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La relacin jurdico-tributaria.

Las obligaciones tributarias


Desde un punto de vista legal, el artculo 17 de la LGT define en su apartado
primero a la relacin jurdico-tributaria como "el conjunto de obligaciones y
deberes, derechos y potestades originados por la aplicacin de los tributos". Por
tanto, de la relacin jurdico-tributaria nace un conjunto de obligaciones, derechos
y deberes que son los que analizaremos a continuacin.
4.1 Las obligaciones tributarias materiales
Dentro de las obligaciones tributarias materiales se encuentran las siguientes:
La obligacin tributaria principal. La obligacin tributaria principal tiene por objeto
el pago de la cuota tributaria.
a) El hecho imponible. El concepto legal del hecho imponible nos lo proporciona
el artculo 20 de la LGT, estableciendo que "el hecho imponible es el presupuesto
fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realizacin origina el
nacimiento de la obligacin tributaria principal".
b) El devengo. El artculo 21 de la LGT define el devengo como "el momento en
que se entiende realizado el hecho imponible y en el que se produce el nacimiento
de la obligacin tributaria principal".
c) Las exenciones. Es necesario diferenciar el concepto de exencin del de no
sujecin. Ambos conceptos van a provocar un mismo resultado: que no se pague
el tributo. Sin embargo, en esencia son conceptos jurdicamente distintos. La
exencin supone:

La existencia de una norma impositiva en la que se define un hecho


imponible, que normalmente da origen, al realizarse, al nacimiento de una
obligacin tributaria.

Por otra parte, supone la existencia de una norma de exencin que ordena
que, en ciertos casos, la obligacin tributaria no se produzca, a pesar de la
realizacin del hecho imponible previsto en la norma de imposicin.

En cambio, la no sujecin implica que los supuestos por ella contemplados no


estn contenidos en la norma delimitadora del hecho imponible, es decir, la no
sujecin delimita negativamente el hecho imponible.
La obligacin tributaria de realizar pagos a cuenta. Se recoge en el artculo 23 de
la LGT, el cual la define como la obligacin tributaria de satisfacer un importe a la
Administracin Tributaria por el obligado a realizar pagos fraccionados, por el
retenedor o por el obligado a realizar ingresos a cuenta.

La LGT permite a las leyes propias de cada tributo que establezcan cantidades a
deducir diferentes a las fijadas por los pagos a cuenta realizados.
Las obligaciones entre particulares resultantes del tributo. Se recogen en el
artculo 24 de la LGT. El referido artculo las define como las que tienen por objeto
una prestacin de naturaleza tributaria exigible entre obligados tributarios,
calificando como obligaciones de este tipo las que se generan como consecuencia
de actos de repercusin, de retencin o de ingreso a cuenta previstos legalmente.

EJEMPLO
En este tipo de obligacin se incluye la prestacin satisfecha como consecuencia
de la repercusin del IVA. As, una negativa a soportar la repercusin del
impuesto, dada su naturaleza de obligacin tributaria, podra ser objeto de
reclamacin econmico-administrativa conforme al artculo 227.4 a) de la LGT.

Las obligaciones tributarias accesorias. Las obligaciones tributarias accesorias


se definen en el artculo 25 de la LGT de una manera residual, es decir, lo son
todas aquellas obligaciones de carcter pecuniario distintas de las dems que se
deban satisfacer a la Administracin Tributaria y cuya exigencia se impone en
relacin con otra obligacin tributaria.
Entre las obligaciones tributarias accesorias se incluyen la obligacin de satisfacer
el inters de demora, los recargos por declaracin extempornea y los recargos
del periodo ejecutivo, no incluyndose como tal las sanciones tributarias.
4.2 Las obligaciones tributarias formales
Se encuentran definidas en el artculo 29 de la LGT como todas aquellas
obligaciones que, sin tener carcter pecuniario, son impuestas por la normativa
tributaria o aduanera a los obligados tributarios, deudores o no del tributo, y cuyo
cumplimiento est relacionado con el desarrollo de actuaciones o procedimientos
tributarios o aduaneros, no tratndose de una lista cerrada, ya que la propia LGT
prev que las leyes propias de cada tributo puedan establecer otras.

EL SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACIN FISCAL


En nuestro pas slo las personas fsicas o morales, pueden ser sujetos
Pasivos de la obligacin fiscal, pues solamente ellas estn previstas como
contribuyentes por el Cdigo Fiscal de la Federacin.
1. EL SUJETO PASIVO
El sujeto pasivo de la obligacin fiscal es la persona que conforme a la ley debe
satisfacer una prestacin determinada en favor del fisco, ya sea propia o de un
tercero, o bien se trate de una obligacin fiscal sustantiva o formal. Sin olvidar la
existencia de los dos tipos de obligacin fiscal, preferentemente vamos a comentar
los principales aspectos en relacin al sujeto pasivo de la obligacin fiscal
sustantiva, es decir, al contribuyente, por considerar que se trata de la obligacin
fiscal ms importante.
Al estudiar al sujeto pasivo de la obligacin fiscal, encontramos que no siempre la
persona a quien la ley seala como tal es la que efectivamente paga el tributo,
sino que en ocasiones es una persona diferente quien lo hace, es decir, quien ve
disminuido su patrimonio por el cumplimiento de la obligacin y se convierte,
entonces, en el sujeto pagador del tributo. El caso se presenta cuando se da el
efecto de la traslacin del tributo, analizada en capitulo precedente, donde el
sujeto pasivo es la persona que realiza el hecho generador y el sujeto pagador es
la persona en quien incide el tributo debido a la traslacin del mismo, el primero
viene a ser, pues, el contribuyente de derecho y el segundo, el contribuyente de
hecho y de los dos el nico que interesa al Derecho Fiscal es el primero, o dicho
en palabras de Puglese, slo el contribuyente de derecho tiene relevancia ante la
ley tributaria, como sujeto pasivo de la relacin fiscal. Consideramos; no obstante,
que en virtud de que en la actualidad algunas leyes impositivas establecen el
deber del sujeto pasivo o contribuyente de derecho de trasladar el impuesto
causado a un sujeto pagador o contribuyente de hecho, este ltimo

DISPOSICIONES GENERALES
A) CONCEPTO. (COT 13)

Surge entre el ESTADO en las distintas expresiones del PODER PBLICO


y los SUJETOS PASIVOS en cuanto ocurra el PRESUPUESTO de HECHO
IMPONIBLE.

Constituye un VNCULO de CARCTER PERSONAL, aunque se asegure


mediante GARANTA REAL o con PRIVILEGIOS ESPECIALES.

La OBLIGACIN TRIBUTARIA se diferencia de la CIVIL, de que ella es


IMPERATIVA e impuesta por la potestad unilateralmente por el ESTADO sin
que medie el CONSENTIMIENTO o VOLUNTAD de las partes.

B) CONVENIOS. (COT 14)

No son OPONIBLES al fisco los CONVENIOS celebrados entre los


PARTICULARES en esta materia, salvo que lo autorice la LEY.

(EJEMPLO: Pacto de pagar los IMPUESTOS por cuenta de otro


CONTRIBUYENTE)
C) VALIDEZ. (COT 15)

La VALIDEZ de la OBLIGACIN TRIBUTARIA no ser afectada:


-Por circunstancias relativas a la VALIDEZ de los ACTOS gravados; o

Por naturaleza del OBJETO perseguido; ni

Por los efectos que los HECHOS o ACTOS gravados tengan en otras
ramas jurdicas, siempre que se hubiesen producido los resultados que
constituyen el PRESUPUESTO de HECHO de la OBLIGACIN.

D) CALIFICACIN y DESCONOCIMIENTO de SIUACIONES JURDICAS


Artculo 16. Cuando la norma relativa al hecho imponible se refiera a situaciones
definidas por otras ramas jurdicas, sin remitirse o apartarse expresamente de
ellas, el intrprete puede asignarle el significado que ms se adapte a la realidad
considerada por la ley al crear el tributo.
Al calificar los actos o situaciones que configuren los hechos imponibles, la
Administracin Tributaria, conforme al procedimiento de fiscalizacin y
determinacin previsto en este Cdigo, podr desconocer la constitucin de

sociedades, la celebracin de contratos y, en general, la adopcin de formas y


procedimientos jurdicos, cuando stos sean manifiestamente inapropiados a la
realidad econmica perseguida por los contribuyentes y ello se traduzca en una
disminucin de la cuanta de las obligaciones tributarias.
Pargrafo nico: Las decisiones que la administracin tributaria adopte
conforme a esta disposicin slo tendrn aplicaciones tributarias y en nada
afectarn las relaciones jurdicas-privadas de las partes intervinientes o de
terceros distintos del fisco.
E) APLICACIN SUPLETORIA (COT 17)
Artculo 17. En todo lo no previsto en este Ttulo, la obligacin tributaria se regir
por el derecho comn, en cuanto sea aplicable.
SUJETOS de la OBLIGACIN TRIBUTARIA
SUJETO ACTIVO (COT 18)

EL ENTE pblico ACREEDOR del TRIBUTO. (FISCO NACIONAL, ESTATAL


y MUNICIPAL) (SENIAT, S.S.O, INCE)

La IGUALDAD de las partes ante la LEY, es una de las conquistas del


DERECHO TRIBUTARIO moderno que el CDIGO ORGNICO
TRIBUTARIO desarrolla en todo su articulado. La RELACIN TRIBUTARIA
es una RELACIN JURDICA EQUITATIVA y no de PODER en lo que el
ESTADO se entiende con un ACREEDOR PARTICULAR, salvo en lo
referente a los PRIVILEGIOS del CRDITO FISCAL, y el
CONTRIBUYENTE tiene similares defensas a las de un DEUDOR
PRIVADO.

La CONSTITUCIN de la REPBLICA BOLIVARIANA de VENEZUELA


otorga a los PODERES PBLICOS (NACIONAL, ESTADAL y MUNICIPAL)
competencia para efectuar la ORGANIZACIN, RECAUDACIN y
CONTROL de los TRIBUTOS que por LEY les corresponda.

SUJETO PASIVO

CONCEPTO (COT 19)

Artculo 19. Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones


tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.

Del otro lado de la OBLIGACIN TRIBUTARIA est la PERSONA


OBLIGADA a su cumplimiento que toma el carcter de DEUDOR y que
recibe el nombre de SUJETO PASIVO.

En el caso del TRIBUTO, el SUJETO PASIVO es el mismo generador del


HECHO IMPONIBLE (GRAVABLE), por cuya circunstancia recibe el nombre
de RESPONSABLE.

SOLIDARIDAD. (COT 20-21)

A. Son SOLIDARIOS (PASIVOS) por la OBLIGACIN TRIBUTARIA aquellas


PERSONAS respecto de las cuales se verifique el mismo HECHO
IMPONIBLE. En los dems casos ella debe ser expresamente establecida
por la LEY. (Ver CDIGO CIVIL artculos 1221-1251)
B. EFECTOS (EXCEPCIONES)
Son los mismos establecidos en el CDIGO CIVIL (C.C.), salvo:
1. Si uno de los OBLIGADOS cumple con su DEBER FORMAL, ello no libera a los
dems en los casos que la LEY o el REGLAMENTO exigiere el cumplimiento a
cada uno de los OBLIGADOS.
2. La REMISIN o EXONERACIN libera a todos los DEUDORES, salvo que ello
haya sido concedido individualmente el SUJETO ACTIVO podr solicitar el
cumplimiento de los dems OBLIGADOS, con deduccin de la parte proporcional
del BENEFICIADO.
3. No es vlida la RENUNCIA a la SOLIDARIDAD.
4. La INTERRUPCIN de la PRESCRIPCIN en contra de uno de los
DEUDORES es OPONIBLE a los dems.
CONTRIBUYENTES

CONCEPTO. Son los SUJETOS PASIVOS sobre los cuales se verifica el


HECHO IMPONIBLE de la OBLIGACIN TRIBUTARIA.

Dicha condicin puede recaer en las:


1_PERSONAS NATURALES (an MENOR de 18 aos)
2_PERSONAS JURDICAS y dems ENTES COLECTIVOS (SUJETOS de
DERECHO)
3_ENTIDADES y COLECTIVIDADES (UNIDAD ECONMICA, con PATRIMONIO
propio y AUTONOMA FUNCIONAL)

OBLIGACIN (COT 23)

Estn OBLIGADOS al PAGO de los TRIBUTOS y al cumplimiento de los


DEBERES FORMALES impuestos por el COT o por las NORMAS TRIBUTARIAS
especiales.

CONTRIBUYENTE FALLECIDO. SUCESORES, (COT 24)

-El SUCESOR a TTULO UNIVERSAL asume los DERECHOS y OBLIGACIONES


del CONTRIBUYENTE FALLECIDO, salvo el aceptar la HERENCIA a BENEFICIO
de INVENTARIOS.
-Los DERECHOS del CONTRIBUYENTE FALLECIDO trasmitidos al LEGATARIO
sern ejercidos por ste.

FUSIN de SOCIEDADES (COT 24)

-La SOCIEDAD que subsista de la FUSIN, asumir cualquier BENEFICIO o


RESPONSABILIDAD de carcter TRIBUTARIO que corresponda a las
SOCIEDADES FUSIONADAS.
RESPONSABLES

CONCEPTO (COT 25)

-Son los SUJETOS PASIVOS que sin tener el carcter de CONTRIBUYENTES


deben, por disposicin legal, cumplir las OBLIGACIONES atribuidas a stos.

DERECHO de RECLAMO (COT 26)

-El RESPONSABLE tiene el DERECHO de RECLAMAR del CONTRIBUYENTE el


REINTEGRO de las cantidades que hubiere pagado por l.
RESPONSABLES DIRECTOS (COT 27)
-Son RESPONSABLES DIRECTOS en calidad de AGENTES de RETENCIN o
PERCEPCIN las PERSONAS designadas por la LEY o por la
ADMINISTRACIN previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por
razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los
cuales deben efectuar la RETENCIN o PERCEPCIN del TRIBUTO
correspondiente.
-Los PRIVADOS no tendrn carcter de FUNCIONARIO PBLICO.
-El AGENTE es el NICO RESPONSABLE ante el FISCO por el importe
RETENIDO o PERCIBIDO, de no practicarla responder SOLIDARIAMENTE con
el CONTRIBUYENTE. (SUJETO de la RETENCIN o PERCEPCIN).

-SI el AGENTE efecta RETENCIN, sin NORMA LEGAL o REGLAMENTARIA


que lo autorice, responder de ello ante el SUJETO BENEFICIARIO. Este podr
solicitar REINTEGRO o COMPENSACIN a la ADMINISTRACIN TRIBUTARIA,
ello si se hubiere enterado la RETENCIN INDEBIDA.

EFECTOS JURDICOS sobre los EGRESOS y GASTOS. (COT 27 Pgfo. 1)

-Se considerarn como NO EFECTUADOS los EGRESOS y GASTOS objeto de


RETENCIN, cuando el PAGADOR de los mismos no haya RETENIDO y
enterado el IMPUESTO, salvo que demuestre haber efectuado EFECTIVAMENTE
la EROGACIN de que se trate.

Los ENTES de CARCTER pblico (COT 27 Pgfo. 2)

-Las ENTIDADES de CARCTER pblico que revistan forma PBLICA o


PRIVADA, sern RESPONSABLES de los TRIBUTOS dejados de RETENER,
PERCIBIR o ENTERAR, sin perjuicio de la RESPONSABILIDAD PENAL o
ADMINISTRATIVA que recaiga sobre la PERSONA NATURAL ENCARGADA de
efectuar la misma.
RESPONSABLES SOLIDARIOS (COT 28)
Artculo 28. Son responsables solidarios por los tributos, multas y accesorios
derivados de los bienes que administren, reciban o dispongan:
1. Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces.
2. Los directores, gerentes o representantes de las personas jurdicas y dems
entes colectivos con personalidad reconocida.
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes
colectivos o unidades econmicas que carezcan de personalidad jurdica.
4. Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan.
5. Los sndicos y liquidadores de las quiebras, los liquidadores de sociedades, y
los administradores judiciales o particulares de las sucesiones; los interventores
de sociedades y asociaciones.
6. Los socios o accionistas de las sociedades liquidadas.
7. Los dems, que conforme a las leyes as sean calificados.
Pargrafo Primero: La responsabilidad establecida en este artculo se limitar al
valor de los bienes que se reciban, administren o dispongan.

Pargrafo Segundo: Subsistir la responsabilidad a que se refiere este artculo


respecto de los actos que se hubieren ejecutado durante la vigencia de la
representacin, o del poder de administracin o disposicin, aun cuando haya
cesado la representacin, o se haya extinguido el poder de administracin o
disposicin.
Artculo 29. Son responsables solidarios los adquirentes de fondos de comercio
as como los adquirientes del activo y del pasivo de empresas o entes colectivos
con personalidad jurdica o sin ella.
La responsabilidad establecida en este artculo estar limitada al valor de los
bienes que se adquieran, a menos que los adquirientes hubiesen actuado con dolo
o culpa grave. Durante el lapso de un ao contado a partir de comunicada la
operacin a la Administracin Tributaria respectiva, sta podr requerir el pago de
las cantidades por concepto de tributos, multas y accesorios determinados, o
solicitar la constitucin de garantas respecto a las cantidades en proceso de
fiscalizacin y determinacin.
EL HECHO IMPONIBLE

CONCEPTO (COT 36)

-Es el PRESUPUESTO establecido por LEY para tipificar el TRIBUTO y cuya


realizacin origina el NACIMIENTO de la OBLIGACIN TRIBUTARIA

OCURRENCIA (COT 37)

Artculo 37. Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus


resultados:
1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las
circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que
normalmente les corresponden.
2. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente
constituidas de conformidad con el derecho aplicable.

CONDICIONES (COT 38)

Artculo 38. Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un


acto jurdico condicionado, se le considerar realizado:
1. En el momento de su acaecimiento o celebracin, si la condicin fuere
resolutoria.
2. Al producirse la condicin, si sta fuere suspensiva.

Pargrafo nico: En caso de duda se entender que la condicin es resolutoria.

Es el ente pblico titular del crdito, el que esta legalmente facultado


paracompeler al deudor el pago de la prestacin.La exigibilidad de la
obligacin fiscal es la posibilidad hacer efectiva dicha obligacin, aun en
contra d la voluntad del obligado, en virtud de que no ses a t i s f i z o d u r a n t e l a
p o c a d e p a g o , p o r l o t a n t o m i e n t r a s n o s e v e n z a o transcurra la
poca de pago la obligacin fiscal no es exigible por el sujeto activo. En
Mxico, el cdigo Fiscal de la Federacin, no prev expresamenteel concepto
de exigibilidad. Sin embargo, el concepto de exigibilidad estaexplicito
en la disposicin contenida en el primer prrafo del articulo 145 del
vigente cdigo fiscal de la federacin, que establece que las autoridadesf i s c a l e s
exigiran el pago de los crditos fiscales que no hubiesen
s i d o cubiertos o garantizados dentro de los plazos sealados por la ley
medianteel procedimiento administrativo de ejecucin.En el artculo 4 del Cdigo
Fiscal de la Federacin se establece cuales sonlos crditos fiscales, el cual
indica:S o n c r d i t o s f i s c a l e s l o s q u e t e n g a d e r e c h o a
p e r c i b i r e l E s t a d o o s u s organismos descentralizados que
provengan de contribuciones, de sus a c c e s o r i o s o d e
aprovechamientos, incluyendo los que deriven
d e responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus funcionarioso
empleados o de los particulares, as como aquellos a los que las leyes
lesden ese carcter .L a r e c a u d a c i n p r o v e n i e n t e d e t o d o s l o s
ingresos de la Federacin, aun c u a n d o s e d e s t i n e n a u n
f i n e s p e c f i c o , s e h a r p o r l a S e c r e t a r a d e Hacienda y
Crdito Pblico o por las oficinas que dicha Secretara autorice.Los Crditos
Fiscales son, como cita la ley, los derechos de cobro a favor delEstado o de sus
organismos descentralizados (IMSS, INFONAVIT, etctera), los cuales se
integran por:

Contribuciones

Recargos

Sanciones (multas)

Gastos de ejecucin

Indemnizaciones por cheques devueltos.3.9. FORMAS DE EXTINCION DE LA


OBLIGACION TRIBUTARIAExisten diversas formas de extinguir la
obligacin entrelas cuales encontramos las siguientes:a) El Pago
Constituye la forma mas comn de y aceptada
p a r a extinguir la obligacin y lo podemos definir como la entrega de la
cosa ocantidad debida.E l o b j e t i v o d e l p a g o e s l a r e a l i z a c i n d e l a
p r e s t a c i n e n q u e c o n s i s t e l a obligacin tributaria.El pago tiene tres
requisitos:1).- El lugar del pago.- se refiere al lugar geogrfico o bien de la
autoridad(oficina de esta) ante la que se debe presentar la entrega de la
prestacin.2).- Tiempo de pago. Entendindose como tal los plazos en los que se

debela obligacin, ya sea mensual, bimestral, anual., etc., o al que mencione laley
respectiva.3 ) . - L a f o r m a d e p a g o . S i g n i f i c a d e q u
m a n e r a q u e d a r a c u b i e r t a l a prestacin, efectivo o especie.
Artculo 20
.- Las contribuciones y sus accesorios se causarn y pagarn en
moneda nacional. Lospagos que deban efectuarse en el extranjero se podrn
realizar en la moneda del pas de que se trate.S e a c e p t a r c o m o m e d i o d e
pago de las contribuciones, los cheques certificados o de caja
y l a transferencia electrnica de fondos a favor de la Tesorera de la
Federacin, de conformidad con lasreglas de carcter general que
expida el Servicio de Administracin Tributaria. Los
contribuyentespersonas fsicas que realicen actividades empresariales y que en
el ejercicio inmediato anterior hubiesenobtenido ingresos inferiores a
$1,750,000.00, as como las personas fsicas que no realicen
actividadesempresariales y que hubiesen obtenido en dicho ejercicio ingresos
inferiores a $300,000.00, efectuarnel pago de sus contribuciones en efectivo,
transferencia electrnica de fondos a favor de la Tesorera dela Federacin o
cheques personales del mismo banco, siempre que en este ltimo caso, se
cumplan lascondiciones que al efecto establezca el Reglamento de este
Cdigo. Se entiende por transferencia electrnica de fondos, el pago de las
contribuciones que por instruccin de los contribuyentes, a travsde la afectacin
de fondos de su cuenta bancaria a favor de la Tesorera de la Federacin, se
realiza porlas instituciones de crdito, en forma electrnica