Gestion de Costos y Presupuestos en Las Mype PDF

IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
InformE
generales para disear un sistema de costos
C
o nespecial
t e n i d Lineamientos
o
IV - 1
Asignacin del costo indirecto fijo en una baja de la produccin

Gestin
en lasdeMYPE
Las notasdedecostos
crditoy ypresupuestos
su contabilizacin
acuerdo al motivo de su emisin, aplicando
las cunetas del
PCGE (modificado)
Tratamiento
contable
e incidencia tributaria de la diferencia de cambio por compra
de
activos
fijos
Cierre
de las
cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin
y Determinacin
del Resultado
del Ejercicio
Adopcin
por primera
vez de la NIIF
1
Aplicacin prctica (Parte II)
aplicacin prctica
GLOSARIO contable
IV - 5
IVIV- -81
IV - 5
IV-11
IV - 8
IV-14
IV-11
Tratamiento de las mercaderas en consignacin
Gestin de costos y presupuestos

en las MYPE
2. Caractersticas MYPE
Ficha Tcnica
Las MYPE deben reunir las siguientes caractersticas concurrentes:
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Ttulo : Gestin de costos y presupuestos en las MYPE
Fuente : Actualidad Empresarial, N 243 - Segunda Quincena de Noviembre 2011
1. Definicin de Micro y Pequea Empresa

La Micro y Pequea Empresa es la unidad econmica constituida
por una persona natural o jurdica, bajo cualquier forma de
organizacin o gestin empresarial contemplada en la legislacin vigente, que tiene como objeto desarrollar actividades de
extraccin, transformacin, produccin, comercializacin de
bienes o prestacin de servicios.
Cuando la ley hace mencin a la sigla MYPE, se est refiriendo
a las Micro y Pequeas Empresas, las cuales no obstante tienen
tamaos y caractersticas propias, tambin tienen igual tratamiento en la presente Ley, con excepcin al rgimen laboral
que es de aplicacin para las microempresas.
a) El nmero total de trabajadores:

- La microempresa abarca de uno (1) hasta 10 trabajadores
inclusive.
- La pequea empresa abarca de uno (1) hasta 50 trabajadores
inclusive.
b) Niveles de ventas anuales:
- La microempresa hasta el monto mximo de 150 Unidades
Impositivas Tributarias - UIT.
- La pequea empresa parte de un monto mximo sealado
para las microempresas y hasta 850 Unidades Impositivas
Tributarias - UIT.
Las entidades pblicas y privadas uniformizan sus criterios de
medicin a fin de construir una base de datos homognea que
permita dar coherencia al diseo y aplicacin de las polticas
pblicas de promocin y formalizacin del sector.
Caso N 2
Caso N 1
Instrumentos de control en la gestin de costos
Uno de los instrumentos de control de gestin con incidencia
en los costos de produccin es el presupuesto de ventas, el cual
es producto de la tendencia de la produccin que demandar
el mercado por un determinado artculo, lo cual implica un
asesoramiento de marketing empresarial de ser posible.
Producto 1
Producto 2
Producto 3
S/.300.000
S/.150,000
S/.100.000
S/.50.000
400.000
120.000
200.000
80.000
100.000
60.000
30.000
10.000
S/.800.000
S/.330.000
S/.330.000
S/.140.000
Total
Ventas Netas
El cuadro N 1 detalla el presupuesto de ventas de tres productos, y en tres

zonas distintas, los cuales se han tabulado de acuerdo a la informacin obtenida y que constituir nuestro objetivo para el logro de la meta.
N 243
Presupuesto de costo de produccin

El presupuesto de costo de produccin correspondiente a las
ventas anteriores se estructura a continuacin:
Cuadro N 2
Costo de produccin estimado
Elementos
Cuadro N 1
Presupuesto de ventas
Zona
Informe Especial
InformE especial
aplicacin prctica
IV
Segunda Quincena - Noviembre 2011
Producto 1
Producto 2
Producto 3
Materia prima
S/.194.000
S/.80.000
S/.90.000
S/.24.000
Mano de obra
296.000
120.000
120.000
56.000
Costo indirecto
74.000
30.000
30.000
14.000
S/.564.000
S/.230.000
S/.240.000
S/.94.000
Total
Total
El cuadro N 2 es un resumen condensado de los informes detallados, que

incluiran: 1) un cuadro de los costos de produccin estimados por unidad
clasificados por elementos en cada proceso, es decir, materia prima directa
consumida, la mano de obra directa utilizada y costos indirectos de fabricados
aplicados a la produccin y, 2) un presupuesto detallado de costos indirectos
variables y fijos. Estos dos importantes estados se muestran a continuacin.
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
Cuadro N 3
Costos de produccin estimada por unidad y por proceso
Producto 1:
Materiales
Mano de obra
Costos indirectos
Total costo unitario
Producto 2:
Materiales
Mano de obra
Costo indirecto
Producto 3:
Materiales
Mano de obra
Costo indirecto
Total
Corte
Estampado
Acabado
S/.3.20
4.80
1.20
S/.9.20
S/.3.00
2.00
0.50
S/.5.50
S/.0.00
1.00
0.25
S/.1.25
S/.0.20
1.80
0.45
S/.2.45
3.60
4.80
1.20
S/.9.60
3.00
2.00
0.50
S/.5.50
0.00
1.00
0.25
S/.1.25
0.60
1.80
0.45
S/.2.85
1.20
2.80
0.70
S/.4.70
0.90
1.60
0.40
S/.2.90
0.00
0.40
0.10
S/.0.50
0.30
0.80
0.20
S/.1.30
Como podemos observar, el cuadro N 3 est mostrando el costo

unitario de produccin por elemento del costo.
Al costo de produccin se le agregar los gastos de administracin
y de venta en que incurrir la empresa, obtenindose el costo
total al cual se le agregar el margen de utilidad establecida
por la direccin o los funcionarios respectivos, obtenindose el
valor de venta. A ste valor se le agrega el 18% de impuesto
a las ventas, determinndose, por lo tanto, el precio de venta
del producto.
Cuadro N 4
Costo total por producto
Concepto
Costo de produccin
Ms:
Gastos de administracin
Gastos de venta
Costo total y gasto
Utilidad 20%
Valor de venta
Impuesto a las ventas,18%
Precio de venta
Producto 1
Producto 2
Producto 3
S/.9.20
S/.9.60
S/.4.70
2.80
3.00
S/.15.20
3.04
18.24
3.28
S/.21.52
1.80
2.20
S/.13.60
2.72
16.32
2.94
S/.19.26
1.00
1.50
S/.7.20
1.44
8.64
1.56
S/.10.20
A continuacin se presenta el cuadro N 5 que indica el presupuesto de los costos indirecto de fabricacin.
El cuadro N 5, muestra el presupuesto de los costos indirectos

de fabricacin de la empresa por un monto de S/.44,800.00,
los cuales han sido distribuidos a los productos tomando bases
referenciales de distribucin.
3. Las Pyme en el Per

En el Per, las PYME representan el 99.5% del total de empresas
del pas, son responsables del 49% de la produccin nacional
y producen el 49% del PBI nacional. Segn estadsticas del
ENAHO (Encuesta Nacional de Hogares), son las PYME las que
concentran el 60% de los empleos totales, siendo la microempresa la que ms empleos genera: 53% de la PEA ocupada a
nivel nacional (el restante 7% pertenece a la pequea empresa).
En la ltima dcada, el sector PYME ha sido el ms dinmico en
relacin con la creacin de nuevos puestos de trabajo creciendo
a tasas de 9% anual, mientras que la gran empresa creci a
tasas de 2% anual1.
Segn datos de la SUNAT, las PYME participan en el proceso
productivo del pas realizando un conjunto de actividades
econmicas heterogneas, siendo Comercio y Servicios las que
concentran la mayor cantidad de PYME (49% y 33% respectivamente), seguido de manufactura (11% del total de PYME
formales) y ms rezagados agropecuario y construccin (3%
cada uno).
4. Gestin empresarial
Segn resultados de la ENAHO, en el ao 2000 alrededor del
64% de las microempresas declar que sus negocios no tenan
personera jurdica, cerca del 30% tena algn tipo de personera
jurdica (destacando el caso de persona natural con negocio) y
el 7% no tena registro como empresa sino como independiente
con recibo por honorarios profesionales.
Ms del 50% de los microempresarios no tienen ningn tipo de
registro contable, alrededor del 33% realiza apuntes personales
y cerca del 20% tiene algn tipo de registro2.
Caso N 3
Gastos de venta y administracin
Cuadro N 6
Presupuesto de gastos de venta y administracin
Cuadro N 5
Presupuesto de los costos indirectos de fabricacin
Concepto
Total
Produc. 1 Produc. 2 Produc. 3
Costo variables:
Material indirecto
Mano de obra indirecta
Combustibles
Energa
Seguro de accidente
Servicios pblicos
Total costo variable
Costos fijos:
Alquiler de la fbrica
Seguro
Supervisin
Depreciacin
Otros costos
Amortizacin
Total costo fijo
Total costo
Unidades producidas
Costo unitario indirecto
IV-2
Instituto Pacfico
Total
Lneas de produccin
S/.1,500
4,500
1,200
2,200
5,500
500
S/.15,400
S/.300
1,000
500
1,300
3,000
100
S/.6,200
S/.200
500
400
700
1,500
300
S/.3,600
S/.1,000
3,000
300
200
1,000
100
S/.5,600
S/.3,300
2,700
8,000
6,800
2,600
6,000
29,400
S/.44,800
S/.1,400
1,000
3,000
3,500
1,100
3,000
13,000
S/.19,200
16,000
S/.1.20
S/.1,000
800
2,000
1,000
800
1,000
6,600
S/.10,200
8,500
S/.1.20
S/.900
900
3,000
2,300
700
2,000
9,800
S/.15,400
22,000
S/.0.70
Gastos de
venta
Gastos de
administracin
Gastos variables
Gastos de viaje
Gastos de oficina
Gastos de almacenamiento
Gastos de entrega
Franqueo
Comunicaciones
Suministros de oficina
Varios
Total gastos variables
Gastos fijos
Sueldos
Alquileres
Administracin
S/.5.000
14.000
16.000
15.000
4.000
8.000
3.000
2.000
S/.67.000
60.000
25.000
10.000
Seguros
8.000
Depreciacin
10.000
Total gastos fijos
S/.113.000
Total gastos
S/.180.000
S/.4.000
6.000
16.000
15.000
2.250
5.000
750
1.000
S/.50.000
S/.1.000
8.000
0.00
0.00
1.750
3.000
2.250
1.000
S/.17.000
30.000
30.000
10.000
15.000
4.000
6.000
7.500
S/.62.500
S/.112.500
6.000
2.000
2.500
S/.50.500
S/.67.500
1 ARBUL, Jorge. (2007). La socia mayoritaria en el Per. Escuela de Direccin Universidad de Piura.
2 ARBUL, Jorge. (2007). La socia mayoritaria en el Per. Escuela de Direccin Universidad de Piura.
N 243

Otro de los presupuestos que es muy importante para medir
la gestin de la empresa es tener el presupuesto del estado de
resultados, en el cual la gerencia podr ver la tendencia porcentual de la utilidad neta, comparando los ingresos y costos
estimados con los ingresos y costos reales, a fin de poder tomar
las decisiones correspondientes.
IV
6.1. Impuesto a la Renta

El Impuesto a la Renta se aplica sobre las rentas obtenidas en el
pas por personas naturales y por personas jurdicas (empresas).
El rgimen tributario al que se acojan las personas naturales y
las personas jurdicas depende de las caractersticas del negocio.
Personas naturales:
a) Rgimen nico Simplificado (RUS)
b) Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)
c) Rgimen General del Impuesto a la Renta
Personas jurdicas:
Caso N 4
Estado de resultados
Estado de resultados
Presupuesto
Detalle
S/.
Ventas neta
800.000
Costo de ventas
560.000
Utilidad bruta
240.000
Gastos de venta
112.500
67.500
Total gastos
180.000
Utilidad operaciones
60.000
Gastos financieros
4.000
Utilidad neta (%)
56.000
%
100.00
70.00
30.00
14.06
8.44
22.50
7.50
0.50
7.00
Real
S/.
900.000
650.000
250.000
135.000
63.000
198.000
52.000
4.500
47.500
Diferencia
%
S/.
100.00 100.000
72.2 0 90.000
27.80 10.000
15.00 22.500
7.00
4.500
22.00 18.000
5.80
8.000
0.50
500
5.27
7.500
%
12.5
16.0
4.16
20.0
(6.6)
10.0
(13.3)
12.5
(13.4)
El informe que a continuacin se presenta est relacionado

con los costos de produccin por productos y por elementos
del costo.
5. NIIF PYME31
El Concejo Normativo de Contabilidad (CNC) aprob oficialmente las NIIF PYME y seal su uso obligatorio a partir del
01.01.2011.
Los alcances de esta resolucin sealan que:
- Las entidades que estn bajo el mbito de la CONASEV o la
SBS o que tienen ventas anuales o activos totales mayores a
3,000 UIT usarn de manera obligatoria las NIIF completas
(aproximadamente son 5,000 empresas en el Per).
- El resto de entidades usarn de manera obligatoria las NIIF
para las PYME (aproximadamente son 470,000 empresas).
- En los casos en que se supere en 2 ejercicios consecutivos
la condicin de las 3,000 UIT de ventas o activos totales, se
deber llevar las NIIF completas de manera definitiva.
- Las PYME siempre pueden optar por llevar las NIIF completas, en cuyo caso lo harn de forma definitiva.
- De acuerdo a esta resolucin del CNC, a partir del 01.01.2011
tambin entrar en vigencia el uso obligatorio para todas
las entidades del Plan Contable General Empresarial, el cual
se encuentra homogenizado tanto con las NIIF completas
como con las NIIF para las PYME.
6. Poltica estatal
a) Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)

b) Rgimen General del Impuesto a la Renta
De lo anterior podemos decir que existen tres regmenes distintos: el Rgimen nico Simplificado (RUS), el Rgimen Especial
a la Renta (RER) y el Rgimen General del Impuesto a la Renta.
El rgimen correspondiente se asigna se trate de una persona
natural o de una persona jurdica y de acuerdo con las caractersticas propias de cada empresa.
7. rgano rector
El Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo define las
polticas nacionales de promocin de las MYPE y coordina con
las entidades del sector pblico y privado la coherencia y complementariedad de las polticas sectoriales.
8. Consejos regionales y locales

Los gobiernos regionales crean, en cada regin, un Consejo
Regional de la MYPE, con el objeto de promover el desarrollo,
la formalizacin y la competitividad de la MYPE en su mbito
geogrfico y su articulacin con los planes y programas nacionales, concordante con los lineamientos sealados en la Ley de
Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa.
9. Rgimen tributario de las MYPE

El rgimen tributario facilita la tributacin de las MYPE y permite que un mayor nmero de contribuyentes se incorpore a
la formalidad.
El Estado promueve campaas de difusin sobre el rgimen
tributario, en especial el de aplicacin a las MYPE con los sectores involucrados.
La SUNAT adopta las medidas tcnicas, normativas, operativas
y administrativas, necesarias para fortalecer y cumplir su rol
de entidad administradora, recaudadora y fiscalizadora de los
tributos de las MYPE.
10. Concepto de costo42

El trmino costo ofrece mltiples significados y hasta la fecha
no se conoce una definicin que abarque todos sus aspectos.
Su categora econmica se encuentra vinculada a la teora del
valor, valor costo y a la teora de los precios, precio de costo.
El Estado promueve un entorno favorable para la creacin,

formalizacin, desarrollo y competitividad de las MYPE y el
apoyo a los nuevos emprendimientos, a travs de los gobiernos
nacionales, regionales y locales y establece un marco legal e
incentiva la inversin privada, generando o promoviendo una
oferta de servicios empresariales destinados a mejorar los niveles de organizacin, administracin, tecnificacin y articulacin
productiva y comercial de las MYPE, estableciendo polticas
que permitan la organizacin y asociacin empresarial para el
crecimiento econmico con empleo sostenido.
El trmino costo tiene las acepciones bsicas:
3 CAPCHA CARBAJAL, Jess. (26.11.10) Se adopt la niif pyme EN EL Per desde el 2011.
4 ANDERSON, Henry y otro. Conceptos bsicos de contabilidad de costos. Mxico CECSA, 1980.
N 243
La suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para

producir una cosa.
Lo que es sacrificado o desplazado en el lugar de la cosa
elegida.
El primer concepto expresa los factores tcnicos de la produccin y se le llama costo de inversin, y el segundo manifiesta
las posibles consecuencias econmicas y se le conoce por costo
de sustitucin. Costo, en un amplio sentido financiero, es toda
IV-3
IV
Informe Especial
erogacin o desembolso de dinero (o su equivalente) para obtener algn bien o servicio. En este sentido hablamos del costo
de un viaje, lo que cuesta una carrera universitaria, comprar un
artculo, construir un edificio, fabricar un producto, etc. Costo de
sustitucin o desplazamiento econmico: representa las posibles
consecuencias econmicas para fines de seleccin de alternativas
y para planeacin de utilidades.
Econmicamente, por costo se entiende la suma de esfuerzos y recursos que es necesario invertir para producir un artculo o servicio.
Comparando los dos conceptos anteriores podemos decir que
mientras el costo de inversin en aspecto fabril, expresa los factores tcnicos e intelectuales de la produccin, el de sustitucin
manifiesta las consecuencias obtenidas por la alternativa elegida.
Estructura de los costos de produccin
Cadena productiva
de la industria textil
Materiales
Directos
Materiales
directos
Indirectos
Mano de obra
Indirectos
Costos indirectos
de fabricacin
Directos
Mano de obra
directa
Costo del producto

Fuente: Elaboracin propia
Obtenido: Lic. Carlos Gonzales Garca y Lic. Heriberto Serpa Cruz. Generalidades de la contabilidad y sistema de costos.
11. Clasificacin de los costos51

Existe diversidad de criterios sobre la clasificacin de los costos,
de acuerdo a las necesidades propias de los negocios. Veamos
algunas clasificaciones de los costos en una forma amplia:
De acuerdo a las reas funcionales
Costos de manufactura
Costos de mercadeo
Costos administrativos
Costos financieros
En relacin con la produccin
Costos primos
Costos de conversin
En relacin con el volumen
Costos variables
Costos fijos
Costos mixtos
Por la capacidad para asociar los costos
Costos directos
Costos indirectos
Por los elementos de un producto62
Costo de materiales directos
Costo de mano de obra directa
Costo indirecto de fabricacin
Por clasificacin contable
Costo de los bienes vendidos
Gastos de venta y generales
12. Contabilidad de costos

De acuerdo a los destinatarios, habitualmente la contabilidad se
divide en contabilidad financiera y contabilidad administrativa o
5 VZQUEZ, Juan Carlos. Costos. Buenos Aires: Editorial Alfaguara.
6 MALLO, Carlos. KAPLAN Robert y otros. Contabilidad de costos y estratgica de gestin. Madrid: Editorial
Prentice mayo 2002.
IV-4
Instituto Pacfico
gerencial. La primera es definida como la rama de la contabilidad

centrada en la preparacin y presentacin de un juego de estados
contables con el propsito de suministrar informacin que es til
en la toma de decisiones de naturaleza econmica por parte de la
mayora de los usuarios, especialmente los externos (propietarios,
proveedores, instituciones financieras, inversionistas, gobierno y
entidades gubernamentales, trabajadores y pblico en general).
La segunda se refiere de manera ms directa a una informacin
preparada y presentada para ser utilizada por las personas
internamente en la entidad, en el da a da, con la cual deben
tomar decisiones respecto a la administracin de sta (directores,
gerentes, administradores, funcionarios, etc.).
La contabilidad de costos, analtica por excelencia, es la que se
encarga de estudiar la tcnica del clculo del costo de la unidad
producida tomando como base los elementos de la produccin
medibles en dinero.
La contabilidad de costos consiste en una serie de procedimientos
tendientes a determinar el costo de un bien o servicio y de las
distintas actividades que se requieren para su fabricacin y venta
o la prestacin del servicio, as como para planear y medir la
ejecucin del trabajo.
Otros autores definen la contabilidad de costos como un sistema
de informacin para predeterminar, registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar e informar de los costos de
produccin, distribucin, administracin y financiamiento. Se
relaciona con la acumulacin, anlisis e interpretacin de los
costos de adquisicin, produccin, distribucin, administracin
y financiamiento, para el uso interno de los directivos de la empresa para el desarrollo de las funciones de planeacin, control
y toma de decisiones.
Contabilidad de costos, en un sentido general, sera el arte o la
tcnica empleada para recoger, registrar y reportar la informacin
relacionada con los costos y, con base en dicha informacin,
tomar decisiones adecuadas relacionadas con la planeacin y
el control de los mismos7.3
7 Helio F. Ramrez - Bernardo Vanegas. Gestin de costos en las PYMES.
N 243
Tratamiento contable e incidencia tributaria de la

diferencia de cambio por compra de activos fijos
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea*
Ttulo : Tratamiento contable e incidencia tributaria de la diferencia de cambio
por compra de activos fijos
1. Introduccin
Es muy probable que al adquirir un bien optemos por efectuar
la transaccin al contado o al crdito; y en moneda local o
moneda extranjera.
Si la opcin es comprar al contado en moneda extranjera, su
reconocimiento contable ser por su equivalente en moneda
nacional empleando la tasa de cambio al momento de la transaccin, constituyndose el importe en el costo definitivo del
bien adquirido.
En tanto, de ser la opcin adquirirlo al crdito en moneda extranjera, su pago progresivo por cuotas, demandar la asuncin
de obligacin adicional por la variacin en la tasa de cambio
por la divisa fornea, esto es, en mayor o menor pago por su
equivalente en moneda local; por lo que, cabe preguntarse la
diferencia de cambio constituye costo del bien? o se trata de
gasto imputable al ejercicio econmico en que ocurri?
En el presente artculo, abordaremos la tratativa contable de
la compra del activo fijo desde la perspectiva de las normas
contables aplicables; y desde la ptica de la norma tributaria que regula el Impuesto a la Renta. Desarrollando para
ello, un caso prctico empleando el Plan Contable General
Empresarial-PCGE.
2. Tratamiento contable de la diferencia de cambio

El tratamiento contable se rige por lo sealado en el prrafo 28
de la NIC 21-Efecto de las Variaciones en las Tasas de Cambio
de Monedas Extranjeras, el que dispone que:
Las diferencia de cambio que surjan al liquidar las partidas
monetarias, o al convertir las partidas monetarias a tasas diferentes de las que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya
se hayan producido durante el ejercicio o en estados financieros
previos, se reconocern en el resultado del ejercicio en el que
aparezcan ().
3. Tratamiento tributario de la diferencia de cambio
los activos as reajustados por diferencias de cambio, se har

en cuotas proporcionales al nmero de aos que falten para
depreciarlos totalmente.
En este entendido, para fines tributarios, la diferencia de cambio
producida se tendr que agregar al valor del activo fijo; y deber
ser deducida en el estado de resultados va depreciacin durante
la vida til del bien.
4. Casustica aplicable
Seguidamente, desarrollaremos un caso prctico que permita
apreciar los dos criterios enunciados, contable y tributario. As
tenemos:
Enunciado
La empresa Grfica Moderna el 2 de enero del Ao 1 adquiri
al crdito una mquina encuadernadora por US$20,000 ms
18% de IGV. Operacin que incluir, adems, intereses del
12% anual para ser cancelada en dos cuotas anuales iguales,
segn detalle:
Perodo
Amortiz. Deud
US$
Ao 1
Ao 2
Intereses
12%
10,566
1,268
Cuota
Anual
IGV
18%
11,834
2,130
Deuda
Total
US$
13,964
9,434
2,400
11,834
2,130
13,964
20,000
3,668
23,668
4,260
27,928
La vida econmica til de la mquina es estimada en cinco aos

de uso, esto es, hasta el 31 de diciembre del Ao 5.
Asumamos que las tasas de cambio y los resultados obtenidos,
antes de deducciones de ley, por los prximos cinco perodos
son los siguientes:
Perodo
Tasa de Cambio
Ene. Ao 1
Resultado obtenido
2.70
-.-
Dic. Ao 1
2.80
190,000
Dic. Ao 2
3.00
185,000
Dic. Ao 3
-.-
188,000
Dic. Ao 4
-.-
192,000
Dic. Ao 5
-.-
200,000
Asimismo, considerar invariable, para los cinco aos, la participacin de los trabajadores 10%; y el Impuesto a la Renta 30%.
El inciso f) del artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta

establece lo siguiente:
Cul es el tratamiento contable y su incidencia tributaria

de la diferencia de cambio?
Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionadas con activos fijos existentes o en
trnsito u otros activos permanentes a la fecha del estado
de situacin financiera (balance general), debern afectar
el costo del activo. Esta norma es igualmente de aplicacin
en los casos en que la diferencia de cambio est relacionada
con los pagos efectuados en el ejercicio. La depreciacin de
Solucin
(*) Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad

Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima
Docente en la Universidad de San Martn de Porres
N 243
Aplicacin Prctica
IV
Ao 1
1. Equivalencia de valor (2 Ene. Ao 1)
Concepto
US$
T.C.
S/.
Mquina
20,000
2.70
Intereses
3,668
2.70
9,904
IGV 18%
4,260
2.70
11,502
27,928
54,000
75,406
IV-5
IV
Aplicacin Prctica
2. Reconocimiento de adquisicin (2 Ene. Ao 1)

DEBE
DEBE
5
HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 54,000

3331 Maquinarias y equipos de explotacin
HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROV. 10,800

6814 Depreciacin de inmuebles, maq. y equipo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOT. ACUM. 10,800
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
37 ACTIVO DIFERIDO 9,904

3731 Intereses no devengados en transacciones

con terceros
Notas
a) Se efectuar asiento por destino de 10,800
b) Depreciacin tributaria es 11,285
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES

AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 11,502
4011 IGV por pagar
8. Incidencia tributaria (31 Dic. Ao 1)
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 75,406
75,406
75,406
Criterio
financiero
Concepto
Utilidad del ejercicio
Criterio
tributario
190,000
Diferenc.
temporal
190,000
Ms
Diferencia de cambio
3. Determinacin de la variacin en la Tasa de Cambio (31

Dic. Ao 1)
Concepto
Cuenta por Pagar
(-) Intereses
Deuda
US$
T.C.
27,928 2.80
( 3,668) 2.80
24,260
S/.
Contab.
78,198
Diferenc.
75,406
Aplicada a resultados
-.-
(9,904)
( 366)
67,928
65,502
2,426
no aplicada
-.-
DEBE
HABER
67 GASTOS FINANCIEROS 2,426

6761 Diferencia de cambio
37 ACTIVO DIFERIDO


con terceros
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
2,792
2,792
5. Amortizacin 50% de la deuda ( 31 Dic. Ao 1)

US$13,964 x S/.2.80 = S/.39,099
3
DEBE
HABER
39,099
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 39,099

1041 Cuentas corrientes operativas
6. Intereses devengados (31 Dic. Ao 1)

US$1,268 x S/.2.80 = S/.3,550
4
67 GASTOS FINANCIEROS
6736 Intereses obligaciones comerciales
DEBE
HABER
3,550
37 ACTIVO DIFERIDO 3,550
190,000
191,941
Participacin trabajadores, 10%
(19,194)
(19,194)
-.-
170,806
172,747
1,941
(51,242)
(51,824)
582
IV-6
Instituto Pacfico
________
9. Reconocimiento de deducciones de ley (31 Dic. Ao 1)

6
88 IMPUESTO A LA RENTA

881 Impuesto a la Renta - Corriente
882 Impuesto a la Renta - Diferido
37 ACTIVO DIFERIDO
3712 Impuesto a la Renta diferido resultados
DEBE
HABER
51,824
582

582
51,824
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR

413 Participaciones por pagar
71,600
19,194
71,600

AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta
Notas
a) En concordancia con la NIC 19 - Beneficios a los Empleados, la participacin de los trabajadores constituye gasto de personal, calculada sobre
la base de la utilidad tributaria.
b) Se efecta asiento por destino de la participacin de los trabajadores.
c) Consecuentemente, no genera activo diferido tributario ni pasivo diferido
tributario.
d) Corresponde reconocer Impuesto a la Renta diferido en aplicacin de
la NIC 12 - Impuesto a las Ganancias.
Ao 2
10. Determinacin de la deuda (31 Dic. Ao 2)
Concepto
US$
Cuenta por pagar
7. Depreciacin del perodo (31 Dic. Ao 1)

(20% de S/.54,000 = S/.10,800)
(485)
________
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 19,194

622 Otras remuneraciones
366
2,792
(485)
(20% de S/.2,426)
Impuesto a la Renta, 30%
4. Reconocimiento de la variacin en la Tasa de Cambio

(31 Dic. Ao 1)
2,426
Depreciacin A. fijo
2,792
(10,270)
2,426
Menos
( - ) Amortizacin,50%
N 243
S/.
27,928
78,198
(13,964)
(39,099)
13,964
39,099

11. Determinacin de la variacin en la Tasa de Cambio (31
Dic. Ao 2)
Concepto
Cuenta por pagar
(-) Intereses
Deuda
T.C.
US$
13,964 3.00
(2,400) 3.00
11,564
Contab. Diferenc.
2 Ene.
p. ajustar
39,099
2,793
(6,720)
(480)
32,379
2,313
S/.
41,892
(7,200)
34,692
12. Reconocimiento de la variacin en la Tasa de Cambio

(31 Dic. Ao 2)
7
DEBE
HABER

2,313
6761 Diferencia de cambio
37 ACTIVO DIFERIDO 480

con terceros

2,793
2,793
2,793
13. Cancelacin 50% de la deuda (31 Dic. Ao 2)

US$13,964 x S/.3.00 = S/.41,892
8
DEBE
HABER
41,892
41,892
14. Intereses devengados (31 Dic. Ao 2)

US$2,400 x S/.3.00 = S/.7,200
9

DEBE
HABER
7,200
10 DEBE
HABER

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACION Y AGOT. ACUM. 10,800
Notas
N 243
11 DEBE
HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENT. 18,625

88 IMPUESTO A LA RENTA

50,288
882 Impuesto a la Renta - Diferido 375
37 ACTIVO DIFERIDO

375
AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

50,288
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR
18,625
69,288
69,288
Ao 3
(20% de S/.54,000 = S/.10,800)
HABER

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOT. ACUM. 10,800
Notas

Menos
Depreciacin A. fijo
no aplicada
(20% de S/.2,426)
(25% de S/.2,313)
Criterio
financiero
188,000
-.-
Criterio
Diferenc.
tributario temporal
188,000
188,000
(18,694)
169,306
(485)
(578)
186,937
(18,694)
168,243
(50,792)
(50,473)
(485)
(578)
-.(1,063)
(319)

13 DEBE

Ms
Diferencia de cambio
Aplicada a resultados
Menos
Depreciacin A. fijo
no aplicada
(20% de S/.2,426)
(25% de S/.2,313)
Concepto

(20% de S/.54,000 = S/.10,800)
Criterio
financiero
185,000
(18,625)
166,375
(49,913)
Criterio
Diferenc.
tributario temporal
185,000
186,250
(18,625)
-.167,625
1,250
(50,288)
375
7,200
37 ACTIVO DIFERIDO


con terceros
Concepto
Criterio
financiero
12 DEBE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1041 Cuentas corrientes operativas
6736 Intereses obligaciones comerciales
Concepto
IV
Criterio
Diferenc.
tributario temporal
185,000
-.-
-.-.-
2,313
(485)
(578)
2,313
(485)
(578)
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENT.

18,694
88 IMPUESTO A LA RENTA 50,473
882 Impuesto a la Renta - Diferido 319
37 ACTIVO DIFERIDO

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

69,486
HABER
319
50,473
18,694
69,486
IV-7
IV
Aplicacin Prctica
Adopcin por primera vez de la NIIF 1

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Adopcin por primera vez de la NIIF 1
En la primera quincena de noviembre 2011, se ha desarrollado

la primera parte de la adopcin por primera vez de la NIIF 1,
paso a paso, en esta edicin vamos a continuar con el paso 3:
PASO 3: Identificar las excepciones obligatorias a la aplicacin retroactiva de otras NIIF, que la entidad aplicar para
la adopcin del modelo de las NIIF
Corporacin Mc Gregor deber analizar todas las operaciones
incurridas durante el periodo 2010, con la finalidad de identificar
las excepciones obligatorias que la empresa aplicar respecto de
aquellos sucesos para los que no se aplicar retroactivamente los
requerimientos de otras NIIF, tal es el caso de las estimaciones
realizadas por la empresa.
La gerencia ha identificado la siguiente situacin realizada durante el periodo 2010:
Estimacion contable
La entidad estuvo involucrada en

un litigio judicial, con la empresa
MACHINE CORP S.A., debido a la
duplicidad de marca, en la que la
entidad esperaba perder el caso,
provisionando un pasivo contingente
por S/.10,000 al 31.12.2010; la
sentencia fue emitida en agosto de
2011, obligando a la entidad a realizar un pago a la empresa MACHINE
CORP S.A. el importe de S/.15,000,
por reparacin civil.
En este caso no se requiere ajuste

alguno, siendo que ya se comprob
que las bases de estimacin al cierre
del 2010 corresponde a las establecidas por las NIIF (NIC 37).
Desde el periodo 2009, los accionistas decidieron conformar una

RESERVA para futuras prdidas, de
manera anual, avizorando un importe aproximado de S/.35,000 anuales,
tratndose esta operacin como un
PASIVO CONTINGENTE.
Respecto de esta operacin, no se

puede aplicar la excepcin, siendo
que se trata de un ERROR CONTABLE, debido a que un PASIVO
CONTINGENTE se genera por un
suceso incurrido, del cual se espera en periodos futuros implique
una obligacin implcita o legal de
desembolsar efectivo; siendo esto
as, el ajuste debe tratarse como un
ERROR CONTABLE, aplicando la NIC
8 - Polticas Contables, Cambio en
Estimaciones, y Errores, no pudiendo
aplicar esta excepcin.
Respecto de las participaciones de

los trabajadores su reconocimiento
se realizaba considerando las normativas y prcticas locales, por ende,
dentro de sus activos tributarios
diferidos ha reconocido el importe
de S/.28,925.11 por las adiciones
realizadas en el ejercicio 2009 y
17,411.60 por las adiciones realizadas en el ejercicio 2010.
De acuerdo a los requerimientos de

la NIC191, las participaciones de los
trabajadores deben reconocerse en
el RESULTADO del periodo en que
devengan, por cuanto no puede
diferirse; debiendo tratarse como
un CAMBIO DE POLTICA CONTABLE, aplicando la NIC 8 - Polticas
Contables, Cambio en Estimaciones,
y Errores, no pudiendo aplicar esta
excepcin.
1 Segn la Resolucin N 046-2011-EF/94, emitida por el Consejo Normativo de Contabilidad y publicada

el 03.02.2011 cuya vigencia rige a partir del periodo 2011.
Instituto Pacfico
Operacin incurrida
Aplicacin de la Exencion
Costo atribuido
La entidad en la revisin de sus
activos determina lo siguiente:
- Al 01.01.2010 20 mquinas
industriales reconocidas a su
costo.
- El 15.03.2010 se importa 25
mquinas industriales (collareta, recubridora, bordadora,
etc.).
- En junio 2010, se cambia 5
cabezales incluido el motor,
por desgaste, por un importe
de S/.10,000, los mismos que
se reconocieron en el resultado.
La gerencia aplic la exencin

valor razonable como COSTO
ATRIBUIDO, establecido en el
Apndice D de la NIIF 1, la misma
que permite a la entidad medir sus
partidas de propiedad, planta y
equipo, a su valor razonable en la
fecha de la transicin, considerndolo como costo atribuido a dicha
fecha, para lo cual la entidad deber recopilar detalles suficientes
para un adecuado enfoque sobre
la evaluacin de la vida til y los
componentes de las mquinas.
Aplicacin de la excepcin
Litigio judicial
IV-8
PASO 4: Identificar las exenciones opcionales que la entidad

tomar en cuenta, para no aplicar ajustes retrospectivos
La gerencia general deber identificar dentro de las 16 exenciones opcionales permitidas por la NIIF 1 en sus Apndices D y E,
y segn a las operaciones incurridas por la entidad, si aplicar
alguna de ellas; as mismo, se debe sealar que se debe aplicar
a las operaciones especficas permitidas y no a operaciones
similares.
Segn lo seala la NIIF 1, en su prrafo 30, la entidad podr

hacer uso del valor razonable como costo atribuido en su estado
de situacin financiera de apertura conforme a las NIIF.
Si una entidad usa el valor razonable como costo atribuido para
una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de
inversin o para un activo intangible (ver Apndice D, prrafos
D5 y D7), los primeros estados financieros conforme a las NIIF
revelarn para cada partida del estado de situacin financiera
de apertura conforme a las NIIF:
- el importe total acumulado de tales valores razonables; y
- el importe del ajuste total al valor en libros presentado segn
los PCGA anteriores.
PASO 5: elaboracin del estado de situacin financiera de
apertura
Para iniciar este paso, debemos recabar la informacin financiera comparativa elaborada de acuerdo a los PCGA anteriores y
normativas locales, as como analizar e identificar eventos que
pudieran tener incidencia en el resultado del ejercicio en la fecha
de transicin a las NIIF.
5.1. La empresa CORPORACIN MC GREGOR, tiene el siguiente detalle respecto de sus operaciones incurridas
y devengadas:
Rubro
Dic-11
Dic-10
Ene-10
Efectivo y equivalentes al efectivo

Efectivo
159,382.50
89,200.00
43,800.00
Ctas. en instituciones financieras
995,860.00
408,350.00
216,900.00
Ctas. por cobrar comerciales (neto)

Ctas. por cobrar comerciales
1,896,950.00
891,564.00
287,990.00
Estimacin de cobranza dudosa
(189,695.00)
(89,156.40)
(28,799.00)
97,000.00
20,800.00
20,200.00
Otras cuentas por cobrar (neto)

Intereses por cobrar (ventas al crdito)
N 243
IV

Rubro
Alquileres por cobrar
Dic-11
Dic-10
Ene-10
85,800.00
53,000.00
15,500.00
Reclamaciones por cobrar
252,600.00
..
..
Inventarios
895,203.00
470,680.00
206,244.43
Intereses diferidos
66,560.00
99,510.68
Activos diferidos
75,800.00
64,422.92
La distribucin de los gastos operativos es 40% Gastos administrativos y 60% Gastos de venta.
5.2. Los reparos tributarios declarados son:
Otros activos
Adiciones tributarias
107,022.92
Inmuebles maquinaria y equipo

1,888,920.00 1,085,050.00
Depreciacin
(498,650.00)
(329,050.00)
(217,040.00)
952,900.00
286,800.00
256,800.00
256,800.00
(100,380.00)
(77,040.00)
(56,700.00)
Intangibles
Amortizacin
Gastos sin sustento tributario

Excesos de gastos no deducibles
Inm. maq. y equipo
Intangibles
2011
Diferencias permanentes2 (b)
Amortizacin de marcas
Cuentas por pagar comerciales
Dic-11
Dic-10
Ene-10
385,860.00 282,890.00 268,605.00
Otras cuentas por pagar

Tributos y contribuciones
Depsitos recibidos en garantas
24,000.00
Pasivos por adq. de activos inmovilizados
15,000.00
39,520.00
8,500.00
12,891.00
28,600.00
24,177.14
270,133.00
35,800.00
13,600.00
Intereses exonerados
-35,900.00
-25,800.00
drawback
-31,350.00
Diferencias temporales3 ( c )
355,226.66
174,116.00
Exceso de depreciacin (bienes arrendados)
25,974.00
15,600.00
Desvalorizacin existencias
52,190.20
10,956.00
Provisin para prdidas futuras
Provisin por litigio
35,000.00
5,000.00
Vacaciones devengadas pendientes de pago

454,239.00 127,618.00 284,800.00
47,777.14
13,600.00
(+) Adiciones
Rubro
2010
245,083.00
(-) Deducciones
Vacaciones devengadas 2009 pagadas en el 2010
Destruccin de existencias desvalorizadas
10,000.00
272,062.46
102,560.00
-102,560.00
-289,251.13
-102,560.00
-276,457.35
-12,793.78
Provisin por beneficios a los empleados

Vacaciones por pagar
272,062.46 102,560.00 276,457.35
Participaciones por pagar
397,760.10 154,673.20
94,009.00
Obligaciones financieras no corrientes
184,337.54 386,450.00
Provisiones
85,000.00
80,000.00
35,000.00
Capital social
500,000.00 500,000.00 500,000.00
Reservas
122,666.40
30,000.00
1,225,420.00 298,756.00
Resultado del ejercicio
2,260,805.00 926,664.00 298,756.00

Dic-11
Dic-10
Ventas
Ventas de productos terminados
12,954,000.00
7,608,000.00
6,187,300.00
3,312,600.00
Productos terminados
(9,715,500.00)
(5,706,000.00)
Prestacin de servicios
(3,093,650.00)
(1,656,300.00)
(52,190.20)
(55,602.00)
Gastos de personal
(1,232,400.00)
(753,900.00)
Servicios prestados por terceros
(1,426,896.00)
(993,708.00)
(68,200.00)
(48,806.50)
Gastos diversos de gestin
(328,890.00)
(197,960.90)
Valuacin de activos
(301,678.60)
(162,966.40)
Costo de ventas
Desvalorizacin de existencias
Gastos operativos
Gastos por tributos
Otras provisiones
Participacin de los trabajadores
(5,000.00)
(45,000.00)
(397,760.10)
(154,673.20)
Otros ingresos y gastos

Otros ingresos ordinarios
Otros gastos operativos
DRAWBACK
900,000.00
360,000.00
(135,000.00)
(72,000.00)
31,305.00
Ganancia por diferencia de cambio

Ingresos financieros
Prdida por diferencia de cambio
1,220,197.00
709,760.00
461,776.17
295,860.00
(1,554,056.00)
(1,076,521.37)
Gastos financieros
(108,600.00)
(18,500.00)
RESULTADO DEL PERIODO ANTES DEL IR (a)
3,334,757.27
1,344,281.63
(1,073,952.27)
(417,617.63)
2,260,805.00
926,664.00
Gasto por Impuesto a la Renta (30%)

RESULTADO NETO
N 243
Determinacin IR /Participaciones de los

Trabajadores
Base imponible (a)+(b)
Participaciones trabajadores4
IR 30%
2011
2010
3,977,601.00
1,546,731.97
-397,760.10
-154,673.20
-1,073,952.27
-417,617.63
25,800.00
Resultados acumulados
Rubro
5.3. La determinacin del Impuesto a la Renta anual y la

participacin de los trabajadores es como sigue:
5.4. Observaciones adicionales identificadas:

a) En el rubro de INTANGIBLES, se han reconocido GASTOS
OPERATIVOS por S/.42,500, los mismos que son amortizados
a 10% desde el 2007.
b) Los accionistas deciden generar una PROVISIN para cubrir
prdidas por un importe de S/. 35,000 anuales, provisionndose como un pasivo contingente desde el periodo 2010.
c) En marzo del 2010, la entidad adquiere un prstamo bancario por $50,000 ms intereses $8,000; amortizable en tres
aos, para la importacin de 20 mquinas industriales de
confeccin, incluyendo dentro del costo de las mquinas el
importe de S/.22,720.00 de los intereses diferidos (Tipo de
Cambio 2.84). La depreciacin de las mquinas es del 10%
anual.
d) Se reconoci como gasto de mantenimiento el cambio de
5 cabezales con motor de mquinas industriales por un
importe de S/.10,000.
e) Por las ventas a crdito a 90 das realizadas en diciembre
2010, se reconoci el importe de S/.12,500 como ingresos
por intereses.
f) Se reclasifica las participaciones de los trabajadores diferidas
2009 y 2010.
Para la identificacin de estas observaciones, el personal encargado deber de tener conocimiento de las exigencias, requerimientos de reconocimiento y medicin de los elementos de los
estados financieros estipuladas en las Normas Internacionales de
2 Las diferencias PERMANENTES se generan por aquellas operaciones contabilizadas que no son aceptadas
como tal para efectos fiscales, tal es el caso de los GASTOS NO DEDUCIBLES establecidos en el artculo 44
del TUO de la Ley del IR, o los excesos sobre los lmites establecidos en el artculo 37 de la misma norma,
adems se incluyen los INGRESOS NO GRAVABLES.
3 Las diferencias TEMPORALES, se generan por aquellas operaciones contabilizadas de acuerdo a su devengo,
pero que para efectos fiscales deben cumplir en el tiempo determinados requisitos para su deduccin o
gravamen futuro.
4 Se deber aplicar, como un CAMBIO DE POLTICA, la NIC 19 para el reconocimiento de las participaciones
de los trabajadores, segn lo seala la Resolucin N 046-2011-EF/94, emitida por el Consejo Normativo
de Contabilidad y publicada el 03.02.2011 cuya vigencia rige a partir del periodo 2011.
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
Informacin Financiera - NIIF, as mismo,

deber identificar la versin de estas normas que deba aplicar durante la transicin
y adopcin al modelo de las NIIF.
Una entidad no aplicar versiones diferentes de las NIIF que estuvieran vigentes
en fechas anteriores. Una entidad podr
aplicar una nueva NIIF que todava no sea
obligatoria, siempre que en la misma se
permita la aplicacin anticipada.
Dentro de este procedimiento de revisin,
se podr identificar estimaciones omitidas,
las mismas que se tratarn como un ERROR
CONTABLE aplicando la NIC 8 - Polticas
Contables, Cambio en Estimaciones y Errores Contables; adems de medir aquellas
estimaciones reconocidas considerando los
juicios, criterios y pautas acorde al periodo
en el que se produjeron, tal como lo seala
el prrafo 14 de la NIIF 1:
Las estimaciones de una entidad realizadas

segn las NIIF, en la fecha de transicin, sern
coherentes con las estimaciones hechas para
la misma fecha segn los PCGA anteriores
(despus de realizar los ajustes necesarios para
reflejar cualquier diferencia en las polticas contables), a menos que exista evidencia objetiva
de que estas estimaciones fueron errneas.
De darse esta caso de debe tratar como un
error contable. Adems, la entidad deber
evaluar y medir a valores razonables los
activos inmovilizados de propiedad de la
empresa, identificar el deterioro del valor
de los mismos; revisar los pasivos, gastos e
ingresos incurridos por la entidad.
Corporacin Mc Gregor, es una entidad
que no se encuentra obligada a remitir
informacin financiera auditada a la
CONASEV, por cuanto, la entidad deber
utilizar la versin oficializada por el Conse-
jo Normativo de Contabilidad, de las NIIF

vigente para el periodo 2011, segn lo
establece la Resolucin CNC N 044-2010EF/94 publicada el 31 de agosto de 2010.
5.5. Estados financieros emitidos y
aprobados al 01.01.2010 y al
31.12.2010:
El estado de situacin financiera de
apertura se realiza utilizando como base
los estados financieros aprobados y emitidos por la gerencia y los propietarios,
correspondientes a la fecha de transicin
y adopcin al modelo de las NIIF, adems
se deber aplicar las mismas polticas
contables acorde a las NIIF vigentes en la
fecha de adopcin, esto con la finalidad
de emitir el estado de situacin financiera
de apertura durante el periodo de transicin, ya que estos conforman sus primeros
estados financieros conforme a las NIIF.
CORPORACIN MC GREGOR S.A.

Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre de 2010 y al 1 de enero de 2010
Expresado en nuevos soles
Al 31/12/2010
Activos
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes al efectivo
Cuentas por cobrar comerciales (neto)
Otras cuentas por cobrar (neto)
Inventarios (neto)
Activos por impuestos a las ganancias
Intereses diferidos
Total activos corrientes
Activos no corrientes
Propiedades, planta y equipo (neto)
Intangibles (neto)
Intereses diferidos
Total activos no corrientes
TOTAL DE ACTIVOS
Al 01/01/2010
497,550.00
802,407.60
73,800.00
470,680.00
64,422.92
32,950.68
1,941,811.20
260,700.00
259,191.00
35,700.00
206,244.43
107,022.92
868,858.35
756,000.00
179,760.00
66,560.00
1,002,320.00
735,860.00
200,100.00
935,960.00
2,944,131.20
1,804,818.35
Al 31/12/2010
Pasivos y patrimonio
Pasivos corrientes
Provisin por beneficios a los empleados
Total de pasivos corrientes
Obligaciones financieras
Provisiones
Total pasivos no corrientes
Total pasivos
Patrimonio
Capital social
Otras reservas de patrimonio
Resultados acumulados
Total patrimonio
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
CORPORACIN MC GREGOR S.A.

Estado de resultado integral
Al 31 de diciembre de 2010
Expresado en nuevos soles
Al 31/12/2010
Ingresos de actividades ordinarias
Ventas netas de bienes
Total de ingresos de actividades ordinarias
Costo de ventas
Ganancia (prdida) bruta
Gastos de ventas y distribucin
Otros ingresos operativos
Otros gastos operativos
Ganancia (prdida) operativa
Otros ingresos
Ingresos financieros
Gastos financieros
Diferencias de cambio neto
Resultado antes de impuesto a las ganancias
Gasto por impuesto a las ganancias
Ganancia (prdida) neta de operaciones continuadas
Componentes de otro resultado integral
Resultado integral total
IV-10
Instituto Pacfico
7,608,000.00
3,312,600.00
10,920,600.00
(7,417,902.00)
3,502,698.00
(1,414,209.00)
(942,806.00)
360,000.00
(72,000.00)
1,433,683.00
0.00
295,860.00
(18,500.00)
(366,761.37)
1,344,281.63
(417,617.63)
926,664.00
0.00
Al 01/01/2010
282,890.00
182,138.00
257,233.20
722,261.20
386,450.00
80,000.00
466,450.00
1,188,711.20
268,605.00
306,191.00
370,466.35
945,262.35
35,000.00
35,000.00
980,262.35
500,000.00
30,000.00
1,225,420.00
1,755,420.00
2,944,131.20
500,000.00
25,800.00
298,756.00
824,556.00
1,804,818.35
Corporacin Mc Gregor, deber de reconocer todos los activos y pasivos cuyo

reconocimiento sea requerido por las
NIIF; identificar aquellas partidas que
cumplen los requisitos para su reconocimiento como activos o pasivos segn
las NIIF; reclasificar partidas reconocidas
segn los PCGA anteriores como un tipo
de activo, pasivo o componente del patrimonio, pero que conforme a las NIIF
son un tipo diferente de activo, pasivo o
componente del patrimonio; y aplicar las
NIIF al medir todos los activos y pasivos
reconocidos.
Adems, por el uso de polticas contables
conforme a las NIIF en la fecha de la
transicin, podra diferir a las polticas
utilizadas aplicando los PCGA anteriores,
esto implicar el reconocimiento de AJUSTES, los mismos que debern reconocerse
directamente en Resultados Acumulados
o, si fuera apropiado, en otra categora
del patrimonio.
926,664.00
Continuar en la siguiente edicin...
N 243
IV
Tratamiento de las mercaderas en consignacin
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Tratamiento de las mercaderas en consignacin
Fuente : Actualidad Empresarial, N 243 - Segunda
Quincena de Noviembre 2011
Es comn que algunas empresas entreguen sus mercancas en consignacin a

un tercero, mediante la firma de un contrato, a fin de que sean comercializados
a cambio del mayor valor de la venta o
el pago de una comisin.
El consignatario no es responsable por

la prdida o deterioro causa de la propia
naturaleza de la mercanca, pero deber
responder si el deterioro o dao es producto de su negligencia o imprevisin.
Las mercancas en consignacin, no
forman parte del patrimonio del consignatario, por lo que estas no podrn ser
objeto de embargo, en el caso que el
consignatario entre en cesacin de pagos
y sea vea en la obligacin de responder
con su patrimonio.
Contabilizacin de las mercancas
entregadas en consignacin
Las mercancas entregadas en consignacin no dejan de ser un activo de la empresa, puesto que aun no se ha realizado
venta alguna, no se ha transferido el dominio. Las mercancas solo se descargan
del activo una vez el dominio jurdico
haya sido transferido, y esto solo sucede
al momento de realizar la venta.
En este artculo tratamos este tema a fin

de explicar los conceptos bsicos que
se consideran en este tipo de contratos
y mostrar con el desarrollo de un caso
prctico los registros que se llevan a cabo
en el envi, ventas y liquidacin por las
ventas de las mercancas, utilizando el
nuevo Plan Contable General Empresarial.
A continuacin veamos la definicin de
algunos trminos que se utilizan.
Consignante o comitente:Persona que
entrega en calidad de consignacin, un
bien o una mercanca a un tercero, para
su venta.
Consignatario: Persona que recibe del
consignador o comitente, un producto
o mercanca en calidad de consignacin
para su venta.
Naturaleza del contrato de consignacin:
El contrato de consignacin es un contrato
comercial, el cual consiste en que una
persona se obliga a vender las mercancas de otra, previa fijacin de un precio
que el consignatario debe entregar al
consignante.
El consignatario tiene derecho a vender
la mercanca por un mayor valor al acordado, y ese mayor valor ser suyo. El
consignante puede limitar al consignatario que solo pueda vender la mercanca a
un valor determinado, pero en todo caso,
el consignatario tiene derecho al pago de
una comisin previamente establecida en
el respectivo contrato de consignacin.
N 243
Siendo as, las mercancas entregadas en

consignacin deben ser contabilizadas
en una cuenta de orden, que segn el
Plan Contable General Empresarial se
encuentra en el elemento 0.
A fin de mostrar cmo se contabilizan las
operaciones relacionadas con la venta
de mercaderas bajo la modalidad de
consignacin pagando una comision,
presentamos el siguiente caso prctico.
Caso prctico
La empresa Capirona S.A. como comitente,
realiza un contrato con la empresa Genio
s.a.,que acta como consignatario, para que
venda mercaderas bajo la modalidad de
consignacin, el contrato determina que la
venta se realizar a nombre del comitente,
cobrando el consignatario una comisin del
23% del total de las ventas.
Empresa Capirona S.A.
La empresa Capirona S.A. inicia sus operaciones con el siguiente inventario:
Efectivo y equiv. efec. 12,000.00
Mercaderas
14,000.00
Muebles y enseres
21,000.00
Ctas. por pagar
10,000.00
Capital
37,000.00
Operaciones
1. Se enva mercaderas a Genio S.A.
para ser vendido en consignacin
valorado en S/.7,800.
2. Se compra mercaderas al crdito

por S/.12,400.00 IGV ms intereses
por S/.1,600.00 a Danitza S.A. segn
Factura N 3530.
3. Se compra tiles de oficina al contado con cheque por S/.700.00 para
su consumo inmediato ms I.G.V. a
Mark S.A. segn Factura N 1350,
se distribuye los gastos en 50% para
administracin y el 50% de ventas.
4. Se enva nuevas mercaderas Genio
S.A., para ser vendidas en consignacin por S/.6,000.00.
5. Se vende mercaderas al contado por
S/.6,000.00 con un descuento del 5%
ms I.G.V. a nuestro cliente Rusber
Casique segn Factura N 5541.
6. Se ha pagado sueldos con cheque, registrando las planillas por S/.7,000.00
ms cuotas patronales y descuento
de ley, distribuyendo los gastos en
50% para administracin y 50% para
ventas.
7. Se ha pagado con cheque los siguientes gastos ms I.G.V.
Alquileres
Energa elctrica
Publicidad
600.00
900.00
500.00
2,000.00
Se distribuye los gastos en 60% para

administracin y 40% para ventas.
8. La empresa Genio S.A. nos ha enviado la liquidacin de ventas por total
vendido a la fecha, depositando el
efectivo en el Banco, distribuyendo
el gasto para ventas el 100%.
9. Se paga a cuenta del Impuesto a la
Renta S/.980.00 y el I.G.V. de acuerdo
a liquidacin con giro de cheque.
Datos para el cierre
Se tiene un inventario final de S/.4,000.00.
Se realiza una deprecacin del 10% sobre
el saldo de los activos fijos.
Se distribuyen los gastos, el 60% para
administracin y el 40% para ventas.
Diario Capirona S.A.
1
DEBE
10 EFECTIVO Y EQUIV.
DE EFECTIVO
12,000.00
104 Cuentas corrientes

en instituciones financ.
20 MERCADERAS
14,000.00
201 Mercaderas manufac.
33 INMUEBLES, MAQ.
Y EQUIPO
21,000.00
335 Muebles y enseres
HABER
Van...
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
...Vienen 1
DEBE
42 CTAS. POR PAGAR COMERC.

- TERCEROS
421 Facturas, boletas y

otros comprobantes

por pagar
50 CAPITAL
501 Capital social
Por el activo pasivo y capital al inicio de
las operaciones del ejercicio.
HABER
10,000.00
37,000.00
01 BIENES Y VALORES
ENTREGADOS
7,800.00
013 Activos realizables

entregados en consig.
09 ACREEDORAS POR CTA.
7,800.00
Por la mercadera en consignacin a
GENIO S.A.
60 COMPRAS
12,400.00
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES.
Y APORTES AL SISTEMA
DE PENS. Y DE SALUD POR
PAGAR
2,520.00
401 Gobierno Central

4011 IGV
67 GASTOS FINANCIEROS 1,600.00
679 Otras gastos financieros
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC
16,520.00
421 Facturas, boletas y otros

comprobantes por pagar
Por la compra de mercaderas ms
intereses calculados de la siguiente
manera:
HABER
826.00

COMERCIALES - TERC.
826.00

10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO
826.00
104 Ctas. corrientes en

instituciones financieras
Por el pago de la compra de los suministros.
20 MERCADERAS
12,400.00
201 Mercaderas Manufac.
61 VARIACIN DE EXIST.
12,400.00
611 Mercaderas
Por el destino de la compra de las
mercaderas.
5
97 GASTOS DE VENTAS
1,600.00
79 CARGAS IMPUTABLES a
CTAS. DE COSTOS Y gastos
1,600.00
791 Cargas imput. a ctas.

de costos y gastos
Asiento por destino de los gastos por
intereses.
6
60 COMPRAS
700.00
606 Compra de mercaderas
Y APORTES AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR
126.00
94 GTOS. DE ADMINIST.
350.00
941 Gastos de administ.
95 GASTOS DE VENTAS
350.00
951 Gastos de ventas
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
700.00
791 Cargas imputables a ctas.

de costos y gastos
Por el consumo de los suministros.
9
01 BIENES Y VALORES
ENTREGADOS
6,000.00

6,000.00
Por la mercadera entregada en consignacin a GENIO S.A.
10
12,400.00
1,600.00
14,000.00
2,520.00
16,520.00
Instituto Pacfico
DEBE
12 DEBE
Van...
12 CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES - TERC. 6,726.00

comprobantes por cobrar.
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APORTes AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 1,026.00

4011 IGV
70 VENTAS
5,700.00
701 Mercaderas
Por la venta de mercaderas, calculado
de la siguiente manera:
Valor de venta
5% dscto.
SUBTOTAL
18% IGV
TOTAL
6,000.00
(300.00)
5,700.00
1,026.00
6,726.00
11
EFECTIVO
6,726.00
104 Ctas. corrientes en

instituciones financ.
COMERCIALES - TERC.
6,726.00

comprob. por cobrar.
Por el depsito en cta. cte. del importe
cobrado.
HABER
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENT. 7,630.00
621 Remunerac. 7,000.00
627 Seguridad y prevencin

social y otras
cont.
630.00
Y APORTES AL SIST. DE PENS.

403 Contribuciones al

Gobierno Central
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPAC. POR PAGAR

411 Remuneraciones por pagar
Por los sueldos del mes.
Detalle:
EsSalud
S.N.P.
9%
13%
IV-12
Mercaderas
Intereses
Total
18% IGV
Total S/.
...Vienen 6

4011 IGV
COMERCIALES - TERC.

Por la compra de sumunistros diversos.
1,540.00
6,090.00
630.00
910.00
1,540.00
13
Y APORT. AL SIST. DE PENS.
403 Contribuciones al

Gobierno Central
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPAC. POR PAGAR 6,090.00
411 Remunerac. por pagar
EFECTIVO
7,630.00
104 Cuentas corrientes en

Por el pago de planillas y contribuciones
sociales con cheque.
14
94 GASTOS DE ADMINIST. 3,815.00
941 Gastos de administ.
95 GASTOS DE VENTAS
3,815.00
CTAS. DE COSTOS y gastos 7,630.00

de costos y gastos
Por el destino de los gastos.
15
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERC. 2,000.00
635 Alquileres 600.00
636 Servicios
bsicos 900.00
637 Publicidad, publicaciones,
relaciones
pblicas 500.00
Y APORTes AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 360.00

4011 IGV
COMERCIALES - TERC.
2,360.00
421Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
Por los servicios del mes.
N 243
IV

16 DEBE
HABER

COMERCIALES - TERC. 2,360.00

10 EFECTIVO Y EQUIVAL.
DE EFECTIVO

Por el pago con cheque de los servicios.
95 GASTOS DE VENTAS
HABER
1,200.00
800.00
CTAS. DE COSTOS y gastos
791 Cargas imputables a

ctas. de costos y gastos
DEBE

4011 IGV
70 VENTAS

701 Mercaderas
Por la venta de mercaderas consignadas
en la empresa GENIO S.A.
21 DEBE
17 DEBE
94 GASTOS DE ADM.
941 Gastos de adm.
2,360.00
...Vienen 20
18 DEBE
2,000.00
HABER

DIVERSAS - RELAC.
12,744.00
178 Otras cuentas por

cobrar diversas
1,944.00

4011 IGV
70 VENTAS
10,800.00
701 Mercaderas
Por la venta de mercaderas consignadas
en la empresa GENIO S.A.
19 DEBE
HABER
01 BIENES Y VALORES
ENTREGADOS
6,000.00

6,000.00
Por la mercadera vendida por el
consignante.
20 DEBE
HABER
17 CTAS. POR COBRAR

DIVERSAS - RELAC.
10,856.00
1781 Consignacin a

GENIO S.A.
1,656.00
Van...
HABER
9,200.00
HABER
01 BIENES Y VALORES
ENTREGADOS
2,700.00

entregados en consignac.
2,700.00
Por la mercadera vendida por el
consignate.
22 DEBE
HABER
95 GASTOS DE VENTAS
4,600.00
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
4,600.00

de costos y gastos
Por el destino de los gastos de comisin.
24 DEBE
HABER

4011 IGV 1,119.00

4017 Impuesto a la

Renta 980.00
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT.
101 Caja
Por el pago a cuenta de I.R. y liquidacin
del I.G.V.
Detalle:
2,099.00
Precio
Compras y gastos
Ventas
18%
22,483.00
4,047.00
(28,700.00) (5,166.00)
Por pagar
(1,119.00)
HABER
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECt. 18,372.00

101 Caja
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERC. 4,600.00
632 Honorarios comisiones

y corretajes
Y DE SALUD POR PAGAR 828.00

4011 IGV
17 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS
- RELACIONADAS 23,800.00
1781 Consignacin a GENIO S.A.
Por la cobranza de la mercadera
entregada en consignacin y el pago
de comisiones.
23 DEBE
25 DEBE
HABER
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 18,372.00


10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT.
18,372.00
101 Caja
Por el depsito en cta. cte. del efectivo
recibido.
26 DEBE
HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVIS.
2,100.00
681 Depreciacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ.
Y AGOTAMIENTO ACUM.
391 Depreciacin acumulada
Por la depreciacion del activo fijo.
2,100.00
27 DEBE
94 GASTOS DE ADM.
941 Gastos de adm.
HABER
1,260.00
95 GASTOS DE VENTAS
840.00
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 2,100.00

de costos y gastos
28 DEBE
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
HABER
22,400.00
20 MERCADERAS 22,400.00
201 Mercaderas manufac.
Por el costo de lo vendido.
Detalle:
Inventario Inicial
( + ) Compras
Total existencias
( - ) Inventario
14,000.00
12,400.00
26,400.00
(4,000.00)
22,400.00
Comitente
Balance de comprobacin
Elementos
10
12
17
20
33
39
40
41
42
50
60
61
62
63
Efectivo y equiv. de efec.

Ctas. por cobrar comerciales
Cuentas por cobrar diversas
Mercaderas
Inmuebles, maq. y equipo
Depreciacin y amortz. agot.
Tributos, cont. y aport. al sist.
Remunerac. y particip. x p
Ctas. por pagar comerciales
Capital
Compras
Variacin de existencias
Gastos de personal, personal
Gastos de servicios prest. terc.
N 243
Sumas del mayor

Deudor
Acreedor
55,470.00 31,287.00
6,726.00 6,726.00
23,600.00 23,800.00
26,400.00 22,400.00
21,000.00
2,100.00
7,473.00 6,166.00
6,090.00 6,090.00
3,186.00 29,706.00
37,000.00
13,100.00
12,400.00
7,630.00
6,600.00
Saldos
Transferencias
Debe
Haber
Debe
Haber
24,183.00
0.00
200.00
4,000.00
21,000.00
2,100.00
1,307.00
0.00
26,520.00
37,000.00
13,100.00
12,400.00 22,400.00
7,630.00
6,600.00
Saldos ajustados
Balance
Por naturaleza
Debe
Haber
Activo
Pasivo
Gastos
Ingresos
24,183.00
24,183.00
0.00
0.00
200.00
0.00
200.00
4,000.00
4,000.00
21,000.00
21,000.00
2,100.00
2,100.00
1,307.00
1,307.00
0.00
26,520.00
26,520.00
37,000.00
37,000.00
13,100.00
13,100.00
10,000.00
10,000.00
7,630.00
7,630.00
6,600.00
6,600.00
Por funcin
Gastos
Ingresos
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
Elementos
67
68
69
70
79
94
95
97
01
09
Gastos financieros
Valuac. y deterioro de activos
Costos de ventas
Ventas
Cargas imputables a las ctas.
Gastos administrativos
Gastos de venta
Gastos financieros
Bienes y valores entregados
Acreedoras por el contrario
Sumas del mayor

Saldos
Transferencias
Saldos ajustados
Balance
Por naturaleza
Por funcin
Deudor
Acreedor
Debe
Haber
Debe
Haber
Debe
Haber
Activo
Pasivo
Gastos
Ingresos
Gastos
Ingresos
1,600.00
1,600.00
1,600.00
1,600.00
2,100.00
2,100.00
2,100.00
2,100.00
22,400.00
22,400.00
22,400.00
22,400.00
25,700.00
25,700.00
25,700.00
25,700.00
25,700.00
18,630.00
18,630.00 18,630.00
6,625.00
6,625.00
6,625.00
6,625.00
10,405.00
10,405.00
10,405.00
10,405.00
1,600.00
1,600.00
1,600.00
1,600.00
22,500.00 22,500.00
0.00
0.00
22,500.00 22,500.00
0.00
267,005.00 267,005.00 122,550.00 122,550.00 41,030.00 41,030.00 91,520.00 91,520.00 50,490.00 65,820.00 41,030.00 25,700.00 41,030.00 25,700.00
15,330.00
15,330.00
15,330.00
65,820.00 65,820.00 41,030.00 41,030.00 41,030.00 41,030.00
Capirona S.A.
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao xx
(expresado en nuevos soles)
ACTIVO
PASIVO
Efectivo y equivalentes de efect.
24,183.00
26,520.00

Existencias
Total activo corriente
1,107.00
4,000.00
29,290.00
Total pasivo corriente
26,520.00
Inmuebles, maquinaria y equipo

(neto de depreciacin acumulada)
21,000.00
-2,100.00
Total pasivo
26,520.00
Total activo
PATRIMONIO NETO
Capital
Capital resultados acumulados
48,190.00
Gastos de ventas
UTILIDAD DE OPERACIN
Otros ingresos y gastos
Gastos financieros
UTILIDAD ANTES DE DEDUCCIONES
Y PARTICIPACIONES
Total patrimonio neto
21,670.00
Total pasivo y Patrimonio
48,190.00
Capirona S.A.
(por naturaleza)
Del 1 de enero al 31 de diciembre xx
Capirona S.A.
(por funcion)
Del 1 de enero al 31 de diciembre xx
Ventas
Costo de ventas
UTILIDAD BRUTA
37,000.00
(15,330.00)
Ventas netas
Compra de mercaderas
25,700.00
(22,400.00)
3,300.00
25,700.00
(13,100.00)
VARIACIN DE EXISTENCIAS
Mercaderas
Servicios prestados por terceros
VALOR AGREGADO
Gastos de personal
(6,625.00)
(10,405.00)
(17,030.00)
(13,730.00)
EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA)
BRUTO DE EXPLOTACIN
Estimaciones y provisiones del ejercicio
RESULTADO DE EXPLOTACIN
(1,600.00)
(15,330.00)
RESULTADO ANTES DE PARTIC.

E IMPUESTOS
12,600.00
(10,000.00)
(6,600.00)
(4,000.00)
(7,630.00)
(11,630.00)
(2,100.00)
(1,600.00)
(15,330.00)
Glosario Contable
1. Qu se entiende por efectivo y equivalentes al efectivo, segn la NIC 7
Estado de Flujos de Efectivo?
Al respecto, la norma contable en el prrafo 6 correspondiente a definiciones
seala lo siguiente:
El efectivo: comprende tanto el efectivo como los depsitos bancarios a la vista.
Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que
son fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando
sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.
2. Qu se entiende por flujos de efectivo, las actividades de operacin,
las actividades de inversin y las actividades de financiamiento, segn
la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo?
La respuesta a la interrogante se podr encontrar en el prrafo 6 de la norma
contable que a la letra seala lo siguiente:
Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.
Actividades de operacin son las actividades que constituyen la principal fuente
de ingresos ordinarios de la entidad, as como otras actividades que no puedan
IV-14
Instituto Pacfico
ser calificadas como de inversin o financiacin.

Actividades de inversin son las de adquisicin y disposicin de activos a largo
plazo, as como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes
al efectivo.
Actividades de financiacin son las actividades que producen cambios en el tamao
y composicin de los capitales propios y de los prstamos tomados por parte de
la entidad.
3. Qu se entiende por materialidad, segn la NIC 1 Presentacin de

Estados Financieros?
Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de partidas
son materiales o tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su
conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios sobre la
base de los estados financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende
de la magnitud y la naturaleza de la omisin o inexactitud, enjuiciada en funcin
de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o
la naturaleza de la partida, o una combinacin de ambas, podra ser el factor
determinante.
N 243

Gestion de Costos y Presupuestos en Las Mype PDF

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IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Asignacin del costo indirecto fijo en una baja de la produccin

Tratamiento de las mercaderas en consignacin

Gestin de costos y presupuestos

Las MYPE deben reunir las siguientes caractersticas concurrentes:

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

1. Definicin de Micro y Pequea Empresa

a) El nmero total de trabajadores:

El cuadro N 1 detalla el presupuesto de ventas de tres productos, y en tres

Presupuesto de costo de produccin

Segunda Quincena - Noviembre 2011

El cuadro N 2 es un resumen condensado de los informes detallados, que

Como podemos observar, el cuadro N 3 est mostrando el costo

El cuadro N 5, muestra el presupuesto de los costos indirectos

3. Las Pyme en el Per

Produc. 1 Produc. 2 Produc. 3

Total gastos fijos

Segunda Quincena - Noviembre 2011

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

6.1. Impuesto a la Renta

El informe que a continuacin se presenta est relacionado

a) Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)

8. Consejos regionales y locales

9. Rgimen tributario de las MYPE

10. Concepto de costo42

El Estado promueve un entorno favorable para la creacin,

El trmino costo tiene las acepciones bsicas:

Segunda Quincena - Noviembre 2011

La suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para

Estructura de los costos de produccin

Costo del producto

11. Clasificacin de los costos51

12. Contabilidad de costos

gerencial. La primera es definida como la rama de la contabilidad

Segunda Quincena - Noviembre 2011

Tratamiento contable e incidencia tributaria de la

2. Tratamiento contable de la diferencia de cambio

3. Tratamiento tributario de la diferencia de cambio

los activos as reajustados por diferencias de cambio, se har

La vida econmica til de la mquina es estimada en cinco aos

El inciso f) del artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta

Cul es el tratamiento contable y su incidencia tributaria

(*) Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad

Segunda Quincena - Noviembre 2011

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

2. Reconocimiento de adquisicin (2 Ene. Ao 1)

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 54,000

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROV. 10,800

37 ACTIVO DIFERIDO 9,904

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES

8. Incidencia tributaria (31 Dic. Ao 1)

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

3. Determinacin de la variacin en la Tasa de Cambio (31

67 GASTOS FINANCIEROS 2,426

5. Amortizacin 50% de la deuda ( 31 Dic. Ao 1)

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 39,099

6. Intereses devengados (31 Dic. Ao 1)

37 ACTIVO DIFERIDO 3,550

Participacin trabajadores, 10%

9. Reconocimiento de deducciones de ley (31 Dic. Ao 1)

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES