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Curso: contabilidade geral

1. PATRIMNIO: Conceito, Componentes da representao Grfica, Fontes e


Aplicaes, Situao e Variaes
1.1CONCEITO
Patrimnio um conjunto de bens, direitos e obrigaes, vinculado a uma pessoa fsica ou
jurdica. Pode ser analisado sob dois aspectos: qualitativo e quantitativo. Sob o aspecto
qualitativo o patrimnio analisado da maneira pela qual os bens esto distribudos na empresa,
isto , se circulante, imobilizado e da maneira como foram adquiridos. Sob o aspecto quantitativo
analisado pelo valor dos bens, medidos numa medida comum - a moeda.
O Balano Patrimonial constitudo de duas colunas: a coluna do lado esquerdo, mostra o Ativo;
a coluna do lado direito mostra o Passivo e Patrimnio Lquido. Essa disposio grfica mera
conveno.
BALANO PATRIMONIAL
PASSIVO
ATIVO
(+)
PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL (X) =
TOTAL (X)
1.2 COMPONENTES BSICOS
So trs os componentes bsicos do balano patrimonial: o ativo, o passivo e o patrimnio
lquido.

Ativo

So todos os bens e direitos de propriedade da empresa mensurveis monetariamente. Se a


empresa compra um veculo, este representa um bem que a empresa possui. Se a empresa paga
uma certa quantia pela patente de uma inveno, ela passa a ter um direito sobre essa patente.
Exemplos de ativos: Bens: mquinas, terrenos, estoque, dinheiro (moeda), ferramentas, veculos,
etc. Direitos: contas a receber, aes, depsitos em contas bancrias, patentes, etc.

Passivo

Representa toda a obrigao (dvida) que a empresa tem com terceiros. Assim a empresa
adquiriu um veculo a prazo, a posse do veculo representa um ativo, no entanto a empresa tem
uma dvida para com a empresa que vendeu o veculo. Logo, ela tem uma obrigao, que
representa um passivo com terceiros. Exemplo de passivo: contas a pagar, fornecedores,
impostos a pagar, financiamento, emprstimos. O passivo uma obrigao exigvel, isto , no
momento em que a dvida vencer ser exigida (reclamada) a liquidao da mesma. Assim, mais
adequado chama-lo Passivo Exigvel.

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Patrimnio Lquido

Definimos como sendo a diferena entre o valor do Ativo e do Passivo de uma empresa, em um
determinado momento. Se a empresa tem um Ativo de $ 20.000 e um Passivo de $ 15.000, o
Patrimnio Lquido ser de $ 5.000. O Patrimnio Lquido de uma empresa pode ser proveniente
de Investimentos efetuados pelos proprietrios e dos Lucros Acumulados.
1.3 EQUAO BSICA DO PATRIMNIO
ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO
1.4 REPRESENTAO DOS ESTADOS DO PATRIMNIO LQUIDO
Diante da equao acima, o Patrimnio Lquido (PL) medido pela diferena algbrica entre o
Ativo (A) e o Passivo (P).Partindo do princpio que os elementos patrimonial s assumem valores:
A > ou = 0; P > ou = 0 e PL > ou < 0 ou = 0; e considerando a equao Patrimonial PL = A P.
Pode-se concluir que o Patrimnio Lquido assume cinco estgios:

Quando A > P; temos PL > 0. Ou seja: A = P + PL


Revela existncia de riqueza prpria

Quando A > 0 e P = 0; temos PL > 0. Ou seja: A = PL


Revela inexistncia de dvida (Passivo) com terceiros

Quando A = P ; temos PL = 0. Ou seja: A = P


Revela inexistncia de riqueza prpria

Quando P > A, temos PL < 0. Ou seja: A + PL = P


Revela m situao, existncia de " Passivo a Descoberto "

Quando P > A e A = 0, temos PL < 0. Ou seja: PL = P


Revela inexistncia de Ativo, inexistncia de bens e/ou direitos. Apenas dvidas

1.5 VARIAES PATRIMONIAIS


A atividade econmica desenvolvida em qualquer entidade leva a seu patrimnio variaes que
devem ser registradas pela Contabilidade, para que esta possa estudar, controlar e interpretar os
fenmenos ocorridos nesse patrimnio, com o objetivo de fornecer informaes sobre a
composio patrimonial e as variaes nele ocorridas em determinado perodo.
Ocorre que, da gesto do patrimnio da entidade, pode surgir duas variveis: os Atos e Fatos
Administrativos. Os Atos Administrativos so aqueles que ocorrem na empresa e que no
provocam alteraes no Patrimnio. Por no provocarem alteraes no Patrimnio no precisam
ser contabilizados, exceto alguns atos que podero traduzir no futuro modificaes do Patrimnio,
como: remessa ou recebimento de bens a terceiros para industrializao e conserto ou como

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emprstimo; remessa de ttulos para cobrana bancria, entre outros. Diferentemente dos atos,
temos os Fatos Administrativos so aqueles que provocam modificaes no Patrimnio, sendo,
portanto objeto de contabilizao, conforme veremos a seguir.
Como vimos anteriormente, temos trs grupos de elementos patrimoniais: o Ativo, o Passivo e o
Patrimnio Lquido. As contas que fazem parte destes grupos so movimentadas com base na
seguintes regra:

QUALQUER CONTA
DE:

PARA AUMENTAR

PARA DIMINUIR

ATIVO
PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO

DBITA ( +A )
CREDITA ( +P )
CREDITA ( +PL )

CREDITA ( -A )
DEBITA ( +P )
DEBITA ( -PL )

Onde se conclui que:


Sempre que aumentar o valor de uma conta de Ativo (lanamento a Dbito) poder haver uma
diminuio de uma conta de ativo, ou um aumento em uma conta de Passivo, ou um aumento em
uma conta do Patrimnio Lquido (lanamentos a crditos)
1
(D)

2
(D)

3
(D)

Sempre que diminuir o valor de uma conta de Passivo ( lanamento a Dbito ) poder haver
uma diminuio de uma conta de ativo, ou um aumento em uma conta de Passivo, ou um
aumento em uma conta do Patrimnio Lquido ( lanamentos a crditos )

4
(D)

5
(D)

6
(D)

Sempre que diminuir o valor de uma conta do Patrimnio Lquido ( lanamento a Dbito ) poder
haver uma diminuio de uma conta de ativo, ou um aumento em uma conta de Passivo, ou um
aumento em uma conta do Patrimnio Lquido ( lanamentos a crditos )

7
(D)

8
(D)

9
(D)

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1.5.1

CLASSIFICAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS


7

Essas variaes patrimoniais registradas pela contabilidade so chamadas fatos contbeis. Ou


seja, so ocorrncias que se registram no patrimnio, trazendo-lhe variaes especficas. Isto ,
so todos os acontecimentos suscetveis de registro na contabilidade. Os fatos contbeis so
classificados em funo do Patrimnio lquido, que o mais importante dos trs grupos
patrimoniais:

Fatos Contbeis Permutativos

Fatos Contbeis Modificativos

Fatos Contbeis Mistos

FATOS CONTBEIS PERMUTATIVOS

So aqueles fatos contbeis que provoca apenas uma permuta de elementos patrimoniais sem
que altere o Patrimnio Lquido da empresa. Cinco so as modalidades de fatos contbeis
permutativos:
1
(D)

2
(D)

3
(D)

4
(D)

5
(D)

Exemplos
( 1 ) Compra de um imvel vista
( 2 ) Compra de veculo a prazo
( 3 ) Pagamento de fornecedores
( 4 ) Transformao de uma dvida de longo prazo em curto prazo
( 5 ) Aumento de Capital com aproveitamento da Reserva de Capital

FATOS CONTBEIS MODIFICATIVOS

So aqueles fatos contbeis que provoca alterao no Patrimnio Lquido empresa, aumentando
ou diminuindo. Quatro so os fatos contbeis modificativose dois modificativos diminutivos (por
diminurem o Patrimnio Lquido):

dois modificativos aumentativos (por aumentarem o Patrimnio Lquido)


1
(D)

2
(D)

dois modificativos diminutivos (por diminurem o Patrimnio Lquido)


3
(D)
Curso: Contabilidade
Geral

4
(D)

Exemplos:
( 1 ) Integralizao de Capital em dinheiro
( 2 ) Anistia de dvida
( 3 ) Pagamento de uma despesa vista, ou seja, consumo de um servio ou um bem com
pagamento no ato
( 4 ) Proviso de dividendos a pagar
FATOS CONTBEIS MISTOS
So todos aqueles fatos que combinam ao mesmo tempo um fato contbil permutativo e um fato

contbil modificativo, dentro de uma mesma operao. Os fatos contbeis mistos podem ser:
aumentativos e diminutivos
FATOS CONTBEIS MISTOS AUMENTATIVOS
So aqueles fatos que ao permutarem os elementos patrimoniais e provocam um aumento no
Patrimnio Lquido. Quatro so os fatos contbeis mistos aumentativos:
1
(D)

2
(D)

3
(D)

4
(D)

Exemplo:
( 1 ) Venda de um Ativo a vista ou a prazo com lucro
( 2 ) Colocao de Debntures por valor superior ao valor de resgate
( 3 ) Pagamento de duplicata a pagar com desconto
( 4 ) Reforma de uma dvida com desconto
FATOS CONTBEIS MISTOS DIMINUTIVOS
So aqueles fatos que ao permutarem os elementos patrimoniais e provocam uma reduo no
Patrimnio Lquido. Quatro so os fatos contbeis mistos diminutivos:
1
(D)
+A

2
(D)
+A

3
(D)
-P

4
(D)
-P

Exemplo:
( 1 ) Venda de um Ativo a prazo ou a vista com prejuzo
( 2 ) Colocao de Debntures com valor inferior ao de resgate
( 3 ) Pagamento de duplicatas com juros
( 4 ) Reforma de uma dvida com acrscimo de seu valor
1.6 REFERNCIA BIBLIOGRFICA
MARION, Jos Carlos. Contabilidade Empresarial. 8a Edio. So Paulo: Ed. Atlas. 1995.
Equipe de Professores da FEA/USP. Contabilidade Introdutria. 9a Edio. So Paulo: Ed. Atlas.
1998
FRANCO, Hilrio. Contabilidade Geral. 23a Edio. So Paulo: Ed. Atlas. 1998

1
(D)
+A

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1 VARIAES DO PATRIMNIO LQUIDO


Observamos algumas tcnicas contbeis que norteiam a contabilizao das movimentaes do
patrimnio de uma empresa: Ativo (bens e direitos), Passivo (obrigaes com terceiros) e
Patrimnio Lquido (obrigaes prprias). Entretanto h algumas variaes do patrimnio lquido
que merecem serem analisadas.
As causas principais que fazem variar o Patrimnio Lquido so: (1) o investimento inicial de
capital e seus aumentos posteriores ou desinvestimentos feitos na entidade; e (2) o resultado
obtido do confronto entre as contas de receitas e despesas dentro do perodo contbil. E o que
significa Perodo Contbil, Receitas, Despesas e Resultado na Contabilidade?

PERODO CONTABIL

Espao de tempo escolhido para que a contabilidade mostre a situao patrimonial e financeira
do negcio da empresa. chamado, tambm, exerccio social ou exerccio contbil. O exerccio
social ter durao de um ano e a data do trmino ser fixada no estatuto, que poder coincidir
com o ano civil, ou seja, de 01/01/X0 a 31/12/X0 (art.175, da Lei 6.404/76). Para fins de imposto
de renda o exerccio social dever coincidir com o ano civil.

DESPESAS

Consumo de bens ou servios, que, direta ou indiretamente, dever produzir uma receita, seja
diminuindo o Ativo ou aumentando o Passivo. De uma outra forma, Despesas so os gastos
desembolsados ou devidos por uma entidade, necessrias ao desenvolvimento de suas
atividades.
Observe que fazemos distino na Contabilidade entre gastos desembolsados e devidos. Os
desembolsados so aqueles que efetivamente houve sada de recursos (Despesas de gasolina
que uma entidade faz com pagamento imediato). Os gastos devidos so aqueles que ainda no
foram desembolsados, mas que j ocorreram ( Despesas de gasolina que uma entidade faz no
ms para pagamento futuro).
Todas despesas so desembolsos, entretanto nem todos desembolsos so despesas. O
desembolso significa entrega de dinheiro a algum por algum motivo. Por exemplo, o desembolso
que se faz ao comprar um veculo em dinheiro, no representa uma despesa. Voc passa a ter
um Ativo, visto que representa um bem para uso da empresa. Porm, a gasolina que voc paga
para abastecer esse veculo representa uma despesa.
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Curso: Contabilidade Geral

Assim, a diferena bsica entre desembolso e despesa cai no seguinte critrio: se o desembolso
provocar um aumento do Ativo, ou uma reduo do Passvel Exigvel, no ser uma Despesa
(exceto Despesas Antecipadas e Diferidas que aumentam o Ativo). No sendo esse caso, ento
representa uma Despesa (Aluguel, Material de Limpeza, Propaganda, Comisses, etc)

RECEITAS

Entrada de elementos para o ativo, sob a forma de dinheiro ou direitos a receber, decorrentes,
normalmente, das operaes de vendas de mercadorias, de produtos, ou prestao de servios.
H, tambm, receitas derivadas de juros sobre depsitos bancrios ou ttulos e de outros ganhos
eventuais.
So os recursos que a entidade recebe ou tem a receber proveniente de suas operaes. Uma
empresa imobiliria vende um apartamento a um cliente, fazendo jus a uma comisso de (X%)
sobre a venda. O valor dessa comisso representa uma Receita de Servio para empresa, seja
recebendo em dinheiro no ato da venda ou crdito a receber. Surge aqui uma confuso entre
recebimento e receita.
Toda receita um recebimento, nem todo recebimento uma receita. Assim, recebimento
proveniente de um emprstimo obtido junto a um banco, representa uma obrigao e no uma
receita. Portanto, analogamente ao tpico das despesas, a diferena entre recebimentos e
receitas passa pelo seguinte critrio: se o recebimento provocar diminuio do Ativo, ou aumento
do Passivo Exigvel, no ser uma receita.

RESULTADO

a diferena entre as receitas obtidas e as despesas incorrida. Se as receitas obtidas superarem


as despesas incorridas, o resultado do perodo contbil ser positivo (lucro) - aumenta o
patrimnio lquido. Se as despesas forem maiores que as receitas, o resultado ser negativo
(prejuzo) - diminui o patrimnio lquido.
O Patrimnio Lquido representa o registro do valor que os proprietrios de uma empresa tem
aplicado no negcio. Suponhamos que uma empresa tenha obtido, num determinado perodo, um
resultado positivo (lucro). Se os proprietrios da empresa investiram seu capital no negcio, a
quem pertence esse lucro gerado pela empresa? Lgico que aos proprietrios. Desta forma,
vemos que o lucro apurado na empresa deve aumentar o Patrimnio Lquido. Analogamente, se
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uma empresa acusar um prejuzo, esse prejuzo ser absorvido pelos proprietrios. Assim , o
prejuzo apurado na empresa deve diminuir o Patrimnio Lquido.
Em resumo temos: (1) os lucros aumentam o Patrimnio Lquido da empresa e (2) os prejuzos
diminuem o Patrimnio Lquido. Raciocinando de outra forma: (i) as receitas aumentam o
Patrimnio Lquido e (ii) as despesas diminuem o Patrimnio Lquido

MECANISMO DO DBITO E DO CRDITO

Como os registros de aumentos e diminuies das contas do Patrimnio Lquido obedecem a


regra que: os aumentos so registrados por crdito e as diminuies por dbitos, temos:

As receitas obtidas, por aumentarem o Patrimnio Lquido, so creditadas em contas de


receitas. Portanto so contas de natureza credora.

As despesas incorridas, por diminurem o Patrimnio Lquido, so debitadas em contas de


despesas. Portanto so contas de natureza devedora.

ENCERRAMENTO DE CONTAS DE RECEITAS E DESPESAS (CONTAS DIFERENCIAIS)

apurar periodicamente o lucro ou prejuzo decorrente das operaes da empresa. Esse lucro ou
prejuzo apurado pelo confronto das contas de receitas e despesas, que apurado na conta
denominada RESULTADO
Para que isso ocorra, no final de cada perodo deve-se proceder o encerramento das contas de
resultado (despesas e receitas), atravs do lanamento de encerramento. O encerramento
realizado pela transferncia de seus saldos devedores ou credores, conforme sejam contas de
despesas ou receitas, para dbitos ou crditos da conta de RESULTADO.
Se o total de crditos da conta RESULTADO for superior ao total de dbitos, teremos um Lucro
Lquido; se, ao contrrio, o total de dbitos superior ao total de crditos, teremos um Prejuzo
Lquido.
Por fim, o saldo apurado na conta RESULTADO, seja de Lucro ou Prejuzo, ser transferido para
conta LUCRO OU PREJUIZO ACUMULADO. Uma Conta Patrimonial.

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REGIME DE COMPETNCIA X REGIME DE CAIXA

Pelo Regime de Competncia as Receitas e as Despesas so consideras em funo do seu fato


gerador e no em funo do recebimento da Receita ou pagamento da Despesa, em dinheiro.

As Receitas de um exerccio ou perodo so aquelas ganhas nesse exerccio ou perodo, no


importando se tenham sido recebidas ou no.

As Despesas de um exerccio ou perodo so aquelas incorridas nesse exerccio ou perodo


no importando se tenham sido pagas ou no.

Pelo Regime de Caixa as Receitas e as Despesas de um exerccio ou perodo so aquelas


efetivamente recebidas e pagas dentro do prprio exerccio ou perodo.

ALGUNS REGISTRO DE OPERAES DECORRENTES DO REGIME DE COMPETNCIA

DESPESAS A PAGAR E RECEITAS A RECEBER


Uma despesa a pagar aquela incorrida (houve o fato gerador) dentro do perodo contbil, mas
ainda no paga; uma receita a receber aquela ganha (houve o fato gerador) dentro do perodo
contbil, mas ainda no recebida. Um exemplo de uma receita a receber o proveniente de uma
prestao de um servio que no foi faturado ao destinatrio, e, que, consequentemente, no foi
recebido.

PELA PROVISO DA RECEITA

Servios a Faturar (Conta de Ativo)


a Receita de Servios (Conta de Resultado)

PELO FATURAMENTO NO PRXIMO PERODO

Contas a Receber
a Servios a Faturar

PELO RECEBIMENTO DA FATURA

Caixa
a Contas a Receber

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Exemplo de despesa a pagar, temos o caso das despesas de salrios. A folha de pagamento de
uma empresa, normalmente, paga no inicio do ms seguinte, no entanto a despesa deve ser
atribuda ao ms que o funcionrio prestou o servio.

PELA PROVISO DA DESPESA

Despesas de Salrio (Conta de Resultado)


a Salrio a Pagar (Conta de Passivo)

PELO PAGAMENTO DA FOLHA NO PERODO SEGUINTE

Salrio a Pagar
a Caixa

DESEMBOLSO QUE SE TRANSFORMARO EM DESPESAS (REGRA GERAL)

Se um desembolso beneficiar mais de um exerccio social deve ser debitado a uma conta de
Ativo. No final de cada perodo necessrio determinar qual a parcela que foi usada ou
consumida, considerando-a como despesa. A parcela ainda no usada ou consumida se tornar
despesa que afetar perodos futuros at o seu trmino, ou seja um Ativo. O procedimento
contbil a ser usado em tais casos:

na data do pagamento ou da criao da obrigao a pagar, debita-se o valor total em conta do


Ativo;

no final de cada perodo beneficiado pelo gasto, transfere-se, do valor da conta do Ativo, por
lanamento de ajuste, a parcela proporcional ao perodo beneficiado para uma conta de
Despesa.

GASTOS DIFERIDOS (DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE)

Existem certos ativos oriundos de gastos realizados no perodo corrente que beneficiam o
exerccio seguinte ou subperodo do exerccio em curso. o caso, por exemplo, do prmio de
seguro pago antecipadamente, material de escritrio, etc.

LANAMENTO CONTBIL NO ATO DO SEGURO

Seguros a Vencer (Conta do Ativo Circulante)


a Caixa

LANAMENTO DA APROPRIAO DA DESPESA

Despesas de Seguros(Conta de Despesa)


a Seguros a Vencer

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GASTOS QUE SERO DESPESAS NOS PRXIMOS EXERCCIOS SOCIAIS

H certos gastos classificados no Ativo que contribuiro para a formao de resultado de diversos
exerccios ou perodos contbeis. o caso, por exemplo, das Depreciaes (deteriorao, perda
da potencialidade do bem).
Outra situao de gasto que contribui para formao de resultado de vrios exerccios sociais o
Diferido(so os gastos imprescindveis implantao da empresa, organizao,
reorganizao, s pesquisas, etc.

ATIVOS QUE SE TRANSFORMARO EM RECEITAS (REGRA GERAL)

Ocorre, em certas ocasies, o recebimento antecipado de valores por conta de servios a serem
executados ou vendas de bens a serem atendidas. Neste tpico temos adiantamentos em
dinheiro que ocorrem, normalmente, nas vendas por encomenda, que contribuiro para a
formao de resultado de exerccios futuros. Estes adiantamentos so classificados no grupo de
"Resultado de Exerccio Futuros".
Alm dos adiantamentos de clientes, encontramos, neste grupo, as Receitas Recebidas
Antecipadamente. o caso, por exemplo, dos aluguis antecipados.

INDEPENDNCIA ABSOLUTA DE PERODOS CONTBEIS

Em cada perodo contbil (exerccio social) se apura o resultado (Lucro ou Prejuzo). Confronta-se
toda a Despesa que compete a determinado perodo com toda a Receita que, igualmente,
compete a este determinado perodo.

REFERENCIA BIBLIOGRFICA
Contabilidade Geral Eugnio Celso Gonalves e Antnio Eustquio Baptista 5 edio
editora Atlas-SP, 2004
Equipe de Professores da FEA/USP. Contabilidade Introdutria. 9a Edio. So Paulo:
Ed. Atlas. 2001

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