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Universidad Mariano Glvez de Guatemala

Facultad de Ciencias Econmicas


Contador Pblico y Auditor
Legislacin Mercantil

Ley de Impuesto sobre Productos Financieros

Moiss Abrahn Soto Nij 1032-14-10257


Claudia Beatriz Paiz Marroquin 1032-10-431
Vilma Beatriz Perez 1032-11-11902
Oscar Geovani Grave Leon 1032-11-12074

Ley sobre impuesto de Productos Financieros


Con el objeto de que todos los guatemaltecos cumplan con su obligacin de contribuir al
sostenimiento del Estado, asegurando los ingresos necesarios para proporcionar el
incremento sostenido de la recaudacin fiscal para sufragar los gastos de inversin y
funcionamiento del Estado y teniendo en cuenta que los impuestos deben regirse por los
principios constitucionales de equidad y justicia tributaria, de igualdad o de generalidad,
que no sean confiscatorios y que no hagan incurrir a los contribuyentes en una doble
tributacin, se emite la Ley del Impuesto Sobre Productos Financieros, Decreto 26-95 del
Congreso de la Repblica.
Dicho decreto fue emitido el 20 de abril de 1995, fue declarado de urgencia nacional, con
el voto favorable de ms de las dos terceras partes del nmero total de diputados que
integran el Congreso de la Repblica, por lo que se aprob en una sola lectura, y entr en
vigencia el da de su publicacin en el diario oficial, el 27 de abril de 1995.
El objeto de la ley es crear un impuesto especfico que grava los ingresos por intereses de
cualquier naturaleza, incluyendo los provenientes de ttulos-valores, pblicos o privados,
que se paguen o acrediten en cuenta a personas individuales o jurdicas, domiciliadas en
Guatemala, no sujetas a la fiscalizacin de la Superintendencia de Bancos.
Cabe agregar que de los Considerandos puede inferirse que en la emisin de esta ley se
tomaron en cuenta los principios de legalidad u justicia tributaria.

Sujetos del impuesto sobre productos financieros


El Artculo 17 del Cdigo Tributario seala que el sujeto activo de la obligacin tributaria
es el Estado o el ente pblico acreedor del tributo. Por lo cual el impuesto sobre
productos financieros el sujeto activo es el Estado.

Sujeto pasivo
El sujeto pasivo de la obligacin tributaria es el obligado al cumplimiento delas
prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyentes o de responsable, de
conformidad con el Artculo 18 del Cdigo Tributario.
Para el caso especfico del impuesto sobre productos financieros, el Artculo 3 de la Ley
del Impuesto Sobre Productos Financieros, Decreto 26-95 del Congreso de la Repblica
seala que estn obligadas al pago del impuesto sobre productos financieros, las

personas individuales o jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan ingresos por


concepto de intereses de cualquier naturaleza, incluyendo los provenientes de ttulosvalores, pblicos o privados, que se paguen o acrediten en cuenta.
Dicho Artculo hace la salvedad de que las personas que estn sujetas a la fiscalizacin de
la Superintendencia de Bancos no son sujetos pasivos del impuesto relacionado.
Atendiendo a lo establecido en el Cdigo Tributario, el sujeto pasivo puede clasificarse en:
a) Contribuyente
b) Responsable
c) Obligado por deuda ajena
d) Responsable por representacin
e) Agente de retencin o de Percepcin
En cuanto al sujeto pasivo del impuesto sobre productos financieros puede decirse que es
un agente de retencin y de conformidad con el Artculo 28 del Cdigo Tributario ste es
la persona designada por la ley, que interviene en actos, contratos u operaciones en los
cuales deba efectuar la retencin del tributo correspondiente. Tambin seala
especficamente que agentes de retencin son los sujetos que al pagar o acreditar a los
contribuyentes cantidades gravadas, estn obligados legalmente a retener de las mismas,
una parte de stas como pago a cuenta de tributos a cargo de dichos contribuyentes.
Entidades sujetas a la fiscalizacin de la Superintendencia de Bancos
Las entidades sujetas a la fiscalizacin de la Superintendencia de Bancos no estn sujetas
al impuesto sobre productos financieros establecido en el Decreto 26- 95 del Congreso de
la Repblica, y son las siguientes de conformidad con la Ley de Supervisin Financiera,
Decreto 18-2002 del Congreso de la Repblica:
a) Bancos (tanto nacionales como sucursales de bancos extranjeros);
b) Sociedades Financieras;
c) Instituciones de crdito;
d) Entidades Afianzadoras;
e) Entidades de Seguros;
f) Almacenes Generales de Depsito;
g) Casas de Cambio;
h) Grupos Financieros; y
i) Empresas Controladoras de Grupos financieros.
Es importante mencionar que cuando el pago o acreditamiento de intereses gravados se
efecte a personas fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos, no procede aplicar la
retencin del impuesto, y por lo tanto, los intereses percibidos constituyen parte de la
renta bruta sujeta al pago del Impuesto Sobre la Renta. Sin embargo, cuando el pago o

acreditamiento lo efecten personas sujetas a la fiscalizacin de la Superintendencia de


Bancos, las retenciones con carcter de pago definitivo del impuesto se aplicarn en
forma global sobre la totalidad de los intereses pagados o acreditados a los ahorrantes o
inversionistas. En estos casos, la Superintendencia de Bancos no ejercer un control
individual sobre dichas cuentas, ni tampoco podr hacerlo otro ente fiscalizador.
Personas exentas del pago del impuesto sobre productos financieros
La Ley del Impuesto Sobre Productos Financieros, Decreto 26-95 del Congreso de la
Repblica, establece en el Artculo 9 que estn exentos del pago delimpuesto:
a) Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las
municipalidades y sus empresas, excepto las personas jurdicas formadas por
capitales mixtos.
b) Las Universidades y los centros educativos legalmente autorizados parafuncionar
en el pas.
c) Los intereses provenientes de ttulos-valores, pblicos y privados, siempre ycuando
la ley de su creacin les haya otorgado expresamente exencin detoda clase de
impuestos.
rgano encargado de la administracin del impuesto sobre productos financieros
La Direccin General de Rentas Internas, es el rgano que tiene a su cargo la
administracin del impuesto sobre productos financieros. La administracin del impuesto
comprende su aplicacin, fiscalizacin y control.
Hecho generador del impuesto sobre productos financieros
La Corte de Constitucionalidad ha sealado que el "hecho generador es el supuesto
abstracto previsto por la norma jurdica para configurar el tributo, y cuando ese hecho
hipottico se produce en la realidad, convirtindose en hecho concreto, surge la
obligacin tributaria.
El Cdigo Tributario en su Artculo 31 seala que Hecho generador o hecho imponible es
el presupuesto establecido en la ley, para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el
nacimiento de la obligacin tributaria
De conformidad con las anteriores definiciones, todo hecho generador lleva implcito un
elemento temporal, que hace relacin al momento en que debe considerarse consumado
el hecho previsto en la norma legal, lo que puede ocurrir mediante dos modalidades a
saber: a) instantneo, cuando se realiza en determinado momento y simultneamente
origina una obligacin tributaria autnoma, que no puede repetirse y b) peridico, cuando
se produce una serie de hechos globalmente considerados cuya integracin se completa
durante determinado perodo
.

De conformidad con el Artculo 1 de la Ley del Impuesto Sobre Productos Financieros,


Decreto 26-95 del Congreso de la Repblica El impuesto se genera en el momento del
pago o acreditamiento de intereses de cualquier naturaleza, incluyendo los provenientes
de ttulos-valores, pblicos o privados, que se paguen o acrediten en cuenta a personas
individuales o jurdicas, domiciliadas en Guatemala, no sujetas a la fiscalizacin de la
Superintendencia de Bancos.

Determinacin del impuesto sobre productos financieros


De conformidad con el Artculo 5 de la Ley del Impuesto Sobre Productos Financieros,
Decreto 26-95 del Congreso de la Repblica El impuesto se determinar aplicando a la
base imponible el tipo impositivo cada vez que se paguen o acrediten intereses de
cualquier naturaleza.
El referido decreto seala en su Artculo 4 que la base imponible del impuesto constituye
la totalidad de los ingresos por concepto de intereses de cualquier naturaleza, incluyendo
los provenientes de ttulos-valores, pblicos o privados, que se paguen o acrediten en
cuenta a personas individuales o jurdicas, domiciliadas enGuatemala, no sujetas a la
fiscalizacin de la Superintendencia de Bancos.
En el Artculo 7 establece que el tipo impositivo es del 10 por ciento, y se aplicar a la base
imponible.
En sntesis puede decirse que los ingresos por concepto de intereses estn gravados con
un impuesto de 10 por ciento.

Perodo de imposicin del impuesto sobre productos financieros


El perodo de imposicin es mensual, para los efectos de enterar el impuesto a las cajas
fiscales y se computar por cada mes calendario.

Exencin del impuesto sobre la renta


En virtud del principio de prohibicin de la doble o mltiple tributacin, el Artculo 10 de
la Ley del Impuesto Sobre Productos Financieros, Decreto 26-95 del Congreso de la
Repblica establece que los ingresos provenientes de intereses que hayan pagado el
impuesto productos financieros, estn exentos del Impuesto sobre la Renta. Para el
efecto, en la declaracin jurada de este ltimo impuesto, dichos ingresos se consignarn
como rentas exentas.

Infracciones y sanciones
Las infracciones a las disposiciones de la presente ley, sern sancionadas conforme a lo
previsto en el Cdigo Tributario y el Cdigo Penal.
Por lo que en este apartado es procedente enumerar las infracciones y sanciones ante el
incumplimiento tributario:

Infracciones
De conformidad con el Artculo 71 del Cdigo Tributario las infracciones son:
a) Pago extemporneo de retenciones;
b) Mora;
c) Omisin del Pago de Tributos;
d) La resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria;
e) El incumplimiento de las obligaciones formales.
Sanciones
Para cada una de las infracciones anteriores se establece una sancin diferente, siendo el
comn denominador la de multa.

Delitos
Los delitos contra el orden jurdico tributario se encuentran contenidos en los Artculos
358, 358 A, 358 B, 358 C, 358 D del Cdigo Penal y son:
a) Defraudacin Tributaria;
b) Casos especiales de Defraudacin Tributaria;
c) Apropiacin Indebida de Tributos;
d) Resistencia a la Accin Fiscalizadora de la Administracin Tributaria.

Sanciones
Para cada uno de los anteriores delitos se establece una sancin diferente, siendo el
comn denominador la de prisin y la de multa.

El procedimiento de pago del impuesto sobre productos financieros


De conformidad con el Artculo 28 del Cdigo Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la
Repblica los Agentes Retenedores Son los sujetos que al pagar o acreditar a los
contribuyentes cantidades gravadas, estn obligados legalmente a retener de las mismas,
una parte de stas como pago a cuenta de tributos a cargo de dichos contribuyentes.
Y son Agentes de Retencin del Impuesto sobre Productos Financieros de conformidad
con el Artculo 8 del Decreto 26-95 del Congreso de la Repblica Las personas
individuales o jurdicas que paguen o acrediten en cuenta intereses de cualquier
naturaleza, incluyendo los provenientes de ttulos valores pblicos y privados, a personas
individuales o jurdicas, domiciliadas en Guatemala, que no estn sujetas a la fiscalizacin
de la Superintendencia de Bancos.
El impuesto retenido debe enterarse a las cajas fiscales dentro de los 10 primeros das
hbiles del mes inmediato siguiente a aquel en que se efectuaron las retenciones, de
conformidad con lo establecido en el Artculo 8 de la Ley del Impuesto
Clculo del impuesto sobre productos financieros
De conformidad con el Artculo 5 de la Ley del Impuesto Sobre Productos Financieros,
Decreto 26-95 del Congreso de la Repblica El impuesto se determinar aplicando a la
base imponible el tipo impositivo cada vez que se paguen o acrediten intereses de
cualquier naturaleza.
El referido decreto seala en su Artculo 4 que la base imponible del impuesto constituye
la totalidad de los ingresos por concepto de intereses de cualquier naturaleza, incluyendo
los provenientes de ttulos-valores, pblicos o privados, que se paguen o acrediten en
cuenta a personas individuales o jurdicas, domiciliadas en Guatemala, no sujetas a la
fiscalizacin de la Superintendencia de Bancos.
En el Artculo 7 establece que el tipo impositivo es del 10 por ciento, y se aplicar a la base
imponible.

Decreto 10-2012
Decreto 26-95 Derogado

Estado tiene como fin supremo la realizacin del bien comn de los guatemaltecos y que
el mandato constitucional de guardar conducta fraternal entre s, obliga a contribuir a los
gastos pblicos en forma equitativa. Que la Constitucin Poltica de la Repblica establece
que el rgimen econmico y social de Guatemala se funda en principios de justicia social
para alcanzar el desarrollo econmico y social, en un contexto de estabilidad con
crecimiento acelerado y mantenido.
Se decreta un impuesto sobre toda renta que obtengan las personas individuales,
jurdicas, entes o patrimonios que se especifiquen en este libro, sean stos nacionales o
extranjeros, residentes o no en el pas.
El impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas, y se determina de
conformidad con lo que establece el presente libro.
3. RENTAS DE CAPITAL:
b) Los intereses o rendimientos pagados por personas individuales, jurdicas, entes,
patrimonios o entidades residentes o que tengan establecimientos permanentes situados
en el pas, derivados de:
i) depsitos de dinero;
ii) la inversin de dinero en instrumentos financieros;
iii) operaciones y contratos de crditos, tales como la apertura de crdito, el descuento, el
crdito documentario o los prstamos de dinero;
iv) la tenencia de ttulos de crdito tales como los pagars, las letras de cambio, bonos o
los debentures o la tenencia de otros valores, en cualquier caso emitidos fsicamente o
por medio de anotaciones en cuenta;
v) los diferenciales de precio en operaciones de reporto, independientemente de la
denominacin que le den las partes, u otras rentas obtenidas por la cesin de capitales
propios;

vi) el arrendamiento financiero, el factoraje, la titularizacin de activos; vii) cualquier tipo


de operaciones de crdito, de financiamiento, de la inversin de capital o el ahorro.
Forma de Pago de Impuesto sobre productos Financieros Decreto 10-2012
Ejemplo 1
La empresa Distribuidora, S.A. como parte de sus politicas y apoyo a su capital
humano otorga prstamos internos con una tasa minima del 2% sobre los montos
otorgados, Juan Perez quien labora para la empresa hace mas de 10 aos decide
solicitar un prstamo por Q.50,000.00, se le pide que calcule los intereses
generados e indique si este ingreso esta sujeto a impuesto y cual es el monto?

Los intereses para el prstamo son de 1,000 y se debe de pagar a SAT en concepto de
retas de capital por intereses de Q.100.00

Forma de Pago de Impuesto sobre productos Financieros Decreto 10-2012


Ejemplo 2
La empresa Distribuidora, S.A. tiene una cuenta de Ahorro en el banco Banrural y
usted se ha percatado que durante el mes de Abril 2015 a generado intereses a
favor por Q.750.00 , tomando en cuenta que este es un ingreso a favor por
intereses se le pregunta si debe de pagar algn impuesto sobre estos y si debe de
presentar algn formulario para el pago?
Para este caso el IPF ya fue generado por la entidad bancaria por actuar como
agente recaudadora de dicho impuesto, por consiguiente no se debe de presentar
ningn formulario porque este ya viene cancelado segn estado de cuenta.