IV

Aplicacin Prctica

Aplicacin de la prorrata del IGV y su

contabilizacin
Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Aplicacin de la prorrata del IGV y su contabilizacin
Fuente : Actualidad Empresarial N 315 - Segunda Quincena de Noviembre 2014

Paso
N 1

1. Introduccin
Nuestra legislacin tributaria con relacin al Impuesto General de
las Ventas (IGV), Ley y su reglamento, es aplicable a la venta de
bienes muebles en el pas, prestacin de servicios, utilizacin de
servicios, contratos de construccin y la primera venta de inmuebles que realizan los constructores y la importacin de bienes.
Los contribuyentes de este impuesto debern tributar mensualmente de la siguiente manera:

Paso
N 2

Ventas gravadas

Compras gravadas

Dbito fiscal
Df (Igv ventas)

Crdito fiscal
CF (IGV compras)

Impuesto a pagar
(Df - cf)

Como se observa del grfico, el contribuyente deber de efectuar

el pago del IGV cobrado a sus clientes por las ventas efectuadas
en el mes (denominado dbito fiscal), a dicho importe podr
aplicarse el IGV de las compras (denominado crdito fiscal)
destinadas a las operaciones gravadas; el importe neto resultante
ser el impuesto a pagar o saldo a favor del mes.
Sin embargo, surge la problemtica cuando un contribuyente realiza
adquisiciones gravadas que se destinan tanto a ventas gravadas y
no gravadas; aplicando para ello la prorrata del IGV cuyo procedimiento se desarrolla en el artculo 23 de la Ley del IGV e ISC.
La finalidad de este informe es abordar los lineamientos contables
a tener en consideracin en el reconocimiento del IGV que por
aplicacin de la prorrata del IGV afecta al costo o al gasto segn
interpretacin premisa del artculo 69 de la Ley del IGV e ISC.

2. Marco tributario de la prorrata del IGV

Contabilizarn separadamente:
Los contribuyentes debern contabilizar separadamente sus adquisiciones, clasificndolas en:
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de
operaciones gravadas y de exportacin;
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de
operaciones no gravadas, excluyendo las exportaciones;
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas
y no gravadas.
Solo podrn utilizar como crdito fiscal el impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e
importaciones, destinados a operaciones gravadas y de exportacin.
Adquisiciones vinculadas a ventas gravadas y no gravadas prorrata del IGV):
Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido
destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el impuesto, el
crdito fiscal se calcular proporcionalmente aplicando el porcentaje
(coeficiente) obtenido con el siguiente procedimiento:
a) Determinar el monto de las operaciones gravadas con el IGV y
exportaciones de los ltimos 12 meses, incluyendo el mes al que
corresponde el crdito.
b) Determinar el total de las operaciones del mismo periodo, considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las
exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el
resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante
se expresar hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del impuesto que
haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de
construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal,
resultando as el crdito fiscal del mes.
%
(coeficiente)= Ventas gravadas + Exportaciones x 100
Ventas gravadas + Exportaciones
+ Ventas No Gravadas

Ejemplo
La entidad XZY SAC ha iniciado actividades econmicas y ha
obtenido en el mes ingresos gravados por S/.75,800 e ingresos
no gravados por S/.38,000.
El coeficiente se determinar de la siguiente manera:
Coeficiente=

75,800+ 0
x 100
75,800+ 0+ 38,000

Coeficiente=

75,800
113,800

Coeficiente=

66.6667%

x 100

Respecto a las compras efectuadas en el mes se ha identificado

que las adquisiciones gravadas vinculadas a ventas gravadas
ascienden a S/.45,200 y las adquisiciones gravadas vinculadas
a las ventas gravadas y no gravadas ascienden a S/.15,600.

Para el uso del IGV como crdito fiscal se deber de cumplir

con los requisitos sustanciales y formales desarrollados en los
artculos 18 y 19 de la Ley del IGV e ISC.

Se pide determinar el IGV que podr ser utilizado como crdito

fiscal:

2.1. Determinacin del crdito fiscal cuando el contribuyente realice conjuntamente operaciones gravadas y
no gravadas
En cumplimiento a lo sealado en el artculo 23 de la Ley del
IGV e ISC, la determinacin del crdito fiscal en el caso que el
contribuyente realice conjuntamente operaciones gravadas y no
gravadas, debern de tener en consideracin el procedimiento de
desarrollado en el numeral 6 del artculo 6 del Reglamento del IGV

45,200 * 18% = 8,136

IV-10

Instituto Pacfico

IGV de adquisiciones vinculadas a ventas gravadas

IGV de adquisiciones vinculadas a ventas gravadas y no gravadas

(15,600 * 18%)* coeficiente =
2,808 * 66.67 = 1,872
El crdito fiscal a utilizar en dicho mes de inicio de actividades
ser S/.10.008 (8,136 + 1,872).
N 315

Segunda Quincena - Noviembre 2014

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Se observa que en el caso de aquellas adquisiciones gravadas
vinculadas a ventas gravadas y no gravada, el IGV pagado es de
2,808; sin embargo, solo es posible utilizar como crdito fiscal
el 66.67% de dicho importe.
2.2. Reconocimiento de la porcin del IGV que por aplicacin
de la prorrata del IGV no es utilizado como crdito fiscal:
Para poder efectuar el reconocimiento contable de aquella porcin
del IGV que por aplicacin de la prorrata del IGV no es posible su
utilizacin como crdito fiscal, se deber tener en consideracin
lo sealado en el artculo 69 de la Ley del IGV e ISC:
Artculo 69.- El Crdito Fiscal no es gasto ni costo
El Impuesto General a las Ventas no constituye gasto ni costo para efectos
de la aplicacin del Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho a
aplicar como crdito fiscal.

Por interpretacin contraria a lo sealado en esta normativa,

se afirma que el IGV que no es posible aplicarlo como crdito
fiscal por las normas tributarias, constituyen costo o gasto para
fines del impuesto a la renta.
En ese sentido, del caso planteado en el punto anterior el IGV
que no podr ser utilizado como crdito fiscal S/.936 (2,808*
33.33%) deber ser registrado como costo o gasto, segn corresponda la operacin.
2.3. Consideracin del marco conceptual de la informacin
Financiera:
2.3.1. Reconocimiento de los elementos de los estados
financieros:
Los prrafos 4.37 al 4.39, seala que el Reconocimiento
es el proceso de incorporacin en el balance o en el estado
de resultados, de una partida que cumpla la definicin y
criterios para su reconocimiento como elemento.
Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la
definicin de elemento siempre que:
(a) sea probable que cualquier beneficio econmico asociado
con la partida llegue a la entidad o salga de esta; y
(b) el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido
con fiabilidad.
2.3.2. Costo o gasto?
El reconocimiento de un activo (costo) o de un gasto se deber
realizar teniendo en consideracin los lineamientos de los prrafos 4.44 y 4.49 del Marco conceptual:

IV

Reconocimiento de activos: Se reconoce un activo en el

balance cuando es probable que se obtengan del mismo,
beneficios econmicos futuros para la entidad, y adems
el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con
fiabilidad. (p. 4.44)
Reconocimiento de gastos: Se reconoce un gasto en el
estado de resultados cuando ha surgido un decremento
en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un
decremento en los activos o un incremento en los pasivos,
y adems el gasto puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre
simultneamente al reconocimiento de incrementos en las
obligaciones o decrementos en los activos. (p. 4.49)
De tratarse de activos (costos) se deber tener en consideracin
los requerimientos de las normas contables para su reconocimiento segn corresponda la naturaleza de activo (NIC 2, NIC
16, NIC 17, NIC 38, etc.)

Caso prctico
La empresa Goma SAC, en el mes de octubre ha realizado ventas
gravadas y ventas no gravadas, segn detalle a continuacin de
los 12 ltimos meses incluyendo el mes de octubre:
Ventas Gravadas

Exportaciones

Nov.13

Periodo

115,000

Ventas no gravadas
-

Dic.13

263,580

65,890

Ene.14

98,600

Feb.14

90,546

Mar.14

108,453

85,960

Abr.14

115,025

May.14

125,800

Jun.14

75,850

Jul.14

168,450

Ago.14

125,800

90,640

Sep.14

85,685

Oct.14

95,470

58,600

35,800

1,468,259

301,090

35,800

Total

En el registro de compras del mes se ha anotado la siguiente

informacin:

Registro de compras Octubre 2014

Goma SAC
RUC
:
20131312955
Comprobante de pago
Fecha de
N
venciFecha de
miento
reg.
emisin
y/o
op.
N de
Tipo
Nmero
pago
serie

Adquisiciones gravadas destinadas

a operaciones
gravadas y /o
exportacin

Informacin del proveedor

Documento de
identidad
Tipo

Nmero

Apellidos y nombres,
denominacin o razn
social

Base
imponible

0001 05.10.14

01

001

0005280

20081385187

0002 11.10.14

01

050

0001254

20109072177 Servicio de transporte de

carga sac

0003 15.10.14

01

001

0000560

20401959748

0004 25.09.14 11.10.14

14

C001 556210321

20510131828

Distribuciones mariscal sRL

39,600

IGV

Adquisiciones gra- Adquisiciones gravadas destinadas a vadas destinadas

operaciones gravaa operaciones
das y/o exportacin no gravadas (no
y a operaciones no otorgan derecho
gravadas
a crdito fiscal)
Base
imponible

IGV

9,800

1,764
4,200

Cia. de Luz Per sa

6,300
39,600 7,128

1,134

16,100 2,898

756.
25.00

4,200

Importe
Observacin
total

IGV

7,128

Importadora mundial sac

Suma total

Base
imponible

Otros
tributos y
cargos

46,728.00

Compra de
mercadera

11,564.00

Servicio de
transporte

4,956.00

Compra de
mercadera

7,459.00

Servicio de
electricidad

756 25.00 70,707.00

Se pide:

Solucin

- Efectuar la prorrata del IGV.

a. Efectuar la prorrata del IGV y determinar el IGV por las

adquisiciones efectuadas que podr ser utilizado como
crdito fiscal del mes de octubre:

Efectuar el registro contable del IGV que no es posible aplicar

como crdito fiscal.

N 315

Segunda Quincena - Noviembre 2014

Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicacin Prctica

- Clculo del coeficiente para la prorrata del IGV:

3. Se declarar las compras efectuadas en el mes, previo uso

del asistente de la casilla 173:

%
(coeficiente)= Ventas gravadas + Exportaciones x 100
Ventas gravadas + Exportaciones
+ Ventas no gravadas

%=

1'468,259 + 301,090
x 100
1'468,259 + 301,090 + 35,800

%=

1,769,349
1,805,149

%=

98.02 %

x 100

En el PDT 621 se consignar de la siguiente manera:

1. Se deber informar si se ha realizado ventas no gravadas
con el IGV:

4. Determinacin del crdito fiscal del mes:

Crdito fiscal sin
prorrateo

Crdito fiscal con

prorrateo

Diferencia (costo o
gasto)

7,128

7,128

2,898

2,841

57

10,026

9,969

57

2. Se declarar las ventas efectuadas en el mes:

Finalmente se determinar el IGV a pagar o el saldo a favor del

mes de la siguiente manera:
Dbito fiscal (17,185.00) - crdito fiscal (9,969.00) = 7,216.00.
b. Registro contable:
N

Fecha

Glosa

Cta

Denominacin

Debe

64 GASTOS POR TRIBUTOS

Haber

57

641 Gobierno central

30/10/2014

6411 Impuesto general a las ventas y selectivo al consumo

Por el IGV no
utilizado como
64111 IGV
crdito fiscal
641111 IGV - Prorrata del IGV
por aplicacin
40
TRIB.,
CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD por pagar
de la prorrata
del IGV
401 Gobierno central

57

4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia

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Instituto Pacfico

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