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04/05/2015

matriz_e_filiais_30_2012

MATRIZEFILIAIS
AspectosContbeis
Sumrio
1.Conceitos
1.1Matriz
1.2Filial
1.3Sucursal
1.4Agncia
1.5Estabelecimento
1.6SubsidiriaIntegral
1.7Regional
2.FormasdeContabilizao
3.ContabilizaoCentralizada
4.ContabilizaoDescentralizada
4.1DescentralizaoParcial
5.ContabilidadePorFiliais
5.1RemessadeNumerrios
5.2TransfernciadeMercadorias
5.2.1PeloPreodeCusto
5.2.2PeloPreodeVenda
5.2.3AnliseDasTransfernciasComLucro
5.2.4LanamentoeRegistrosParaoBalanoGeral
5.2.5FormadeDemonstrao
5.3ExistnciadeLucrosNosEstoques
5.4TransfernciadoResultadodaFilialMatriz
5.5ReceitaseDespesasFinanceirasIntraSociedade
5.6LanamentosEspeciaisdeAjustes
6.ConsideraesFinais
1.CONCEITOS
1.1Matriz
Representaoestabelecimentosedeouprincipal,ouseja,aquelequetemprimazianadireoeaqueesto
subordinadostodososdemais,chamadosdefiliais,sucursaisouagncias.
A matriz tambm costuma ser denominada de sede, ou seja, aquele que representa o estabelecimento
principalounicodaempresa.
1.2Filial
Filial qualquer estabelecimento mercantil, industrial ou civil, dependente ou ligado a outro, que tem ou
detmopoderdecomandosobreele.
Afilialpraticaatosquetmvalidadenocampojurdicoeobrigamaorganizaocomoumtodo,porqueeste
estabelecimentopossuipoderderepresentaooumandatodamatriz:porisso,afilialdeveadotaramesma
firmaoudenominaodoestabelecimentoprincipal.
Suacriaoeextinosomenterealizadaatravsdealteraocontratualouestatutria,registradanorgo
competente.
1.3Sucursal
Sucursal o estabelecimento comercial que opera na dependncia da matriz. Como regra geral, a filial se
encontraemdependnciamaisdiretadasede(matriz),enquantoqueasucursaltidacomoestabelecimento
commaiorautonomiaadministrativa,apesardeligadaorientaoedireodamatriz.Emsentidomercantil,
procurasedistinguirafilialdasucursal,embora,legalmente,ambaspossuamidnticasignificao,ouseja,a
deestabelecimentodependenteouligadomatriz.
1.4Agncia
Agncia o estabelecimento comercial localizado fora da sede (matriz) e a esta subordinada, com o fim de
promoveraintermediaodenegcios.Temomesmosignificadodefilialousucursal.
1.5Estabelecimento
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Estabelecimento a unidade imvel, autnoma, em que a pessoa jurdica exera, em carter permanente,
atividadeeconmicaousocial.Noestabelecimentoestocompreendidasasdependnciasinternas,galpese
reas contguas, em que sejam, normalmente, executadas operaes industriais, comerciais ou de outra
natureza.
Asfiliais,agnciasousucursaisconstituemextensodapersonalidadejurdicadamatriz.
A empresa, pessoa jurdica, pode ter mais de um estabelecimento, representando, cada um, uma unidade
econmica. Embora as filiais, agncias ou sucursais sejam subordinadas matriz, o estabelecimento onde
estosediadaspodeserconsideradoautnomoparafinsdecumprimentodaobrigaotributria.
1.6SubsidiriaIntegral
A subsidiria integral uma companhia constituda mediante escritura pblica, tendo como nico acionista
umaoutrasociedade.
Ao contrrio das sucursais, filiais e agncias, a subsidiria integral tem personalidade jurdica distinta da
sociedadequedetm100%(cemporcento)doseucapital.
1.7Regional
Regionaloestabelecimentocomercialqueoperanadependnciadasedeequepodecontrolarasoperaes
desenvolvidaspelasdemaisfiliaisnumaregiodeterminada.
2.FORMASDECONTABILIZAO
Acontabilizaodasoperaesrealizadaspelasfiliais,agncias,sucursaisoupelosdiversosestabelecimentos
podeserdeformacentralizadaoudescentralizada.(itens20a25daResoluoCFCn1.330/2011)
Estadivisosvezesficaprejudicada,tendoemvistaqueosmeioseletrnicospermitemumaescriturao
centralizadaapartirdelanamentoscontbeisgeradosdescentralizadamente(pelasfiliais),pelaconexoon
line.
A empresa pode possuir livros nicos de escriturao contbil (dirio e razo) na matriz, porm os
lanamentos contbeis podem ter sido efetuados de forma descentralizada, ou seja, a origem dos
lanamentos,bemcomoadocumentaocomprobatria,teremsidogeradospelasfilaislocalizadasemoutras
cidadesouEstados.
3.CONTABILIZAOCENTRALIZADA
Quando a escriturao da empresa como um todo, o levantamento das demonstraes financeiras e a
apurao do resultado so efetuados somente pela matriz. Convm esclarecer que, mesmo efetuando a
contabilizaodeformacentralizada,possvelsegregarnoplanodecontasdamatrizascontasdosdiversos
estabelecimentos da empresa, sendo, dessa forma, possvel apurar o resultado, apresentar informaes e
demonstraescontbeisdecadafilialcomosefosseunidadeabsolutamenteautnoma.
Embora a empresa possua escriturao centralizada, sua administrao pode requerer algumas informaes
porfilial,porexemplo,quesedetalhemasvendaseosestoquesporestabelecimentos.Nessecaso,oplanode
contasdamatrizdeverdiscriminar,porestabelecimento,ascontasdevendaseestoques.Paraisso,basta
incluirnoplanodecontasdamatrizassubcontasespecficasouentocriarcentrosdecustosparaasfiliais.
Exemplo:
Planodecontasdamatriz:
1.4.Estoquedemercadorias
1.4.1.matriz
1.4.2.filial1
1.4.3.filial2
3.1.Vendasvista
3.1.1.matriz
3.1.2.filial1
3.1.3.filial2
3.2.Vendasaprazo
3.2.1.matriz
3.2.2.filial1
3.2.3.filial2
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Na contabilidade centralizada, as demonstraes contbeis abrangem ativos, passivos, receitas, custos,


despesas e outros elementos, como se no existissem filiais, ou seja, como se a empresa fosse um
estabelecimentonico.Istopodeocorrerquandonohinteresseemseconhecerdetalhessobreosdiversos
estabelecimentos,ouquandoessesdetalhessopoucosepodemserobtidosporcontrolesefetuadosparte,
nocompensando,dessaforma,manterumacontabilidadedetalhada.
4.CONTABILIZAODESCENTRALIZADA
Ocorrequandoacontabilizaorealizadaporestabelecimento,ouseja,cadafilial,sucursalouagnciapossui
seusprprioslivrosdeescrituraocomercialenelesfazaapuraodoresultadocontbileolevantamento
dasdemonstraesfinanceirasdecadadependnciadaempresa.Nessahiptese,deverhaverincorporao
dosresultadosdecadafilial,aofinaldecadams,naescrituraodamatriznestaserfeitaaconsolidao
dasdemonstraeslevantadasportodasasfiliais.
Cabeobservarque,nacontabilidadedescentralizada,cadafilialtratadacomoumaentidadeparte,ouseja,
comosefosseoutraempresa,poisregistratodasasoperaes,apurandooseuresultadoelevantandosuas
demonstraesfinanceiras.
4.1DescentralizaoParcial
Amatrizpoderoptarpordescentralizarapenasacontabilizaodosestoques,disponvel,contasapagarea
receber,ficando,porexemplo,acontabilizaodoativopermanentedeformacentralizada,isto,controlado
pelasede,ouaindadescentralizarapenasacontabilizaodosmovimentosdedisponibilidades,permanecendo
namatrizosdemaiscontrolescontbeisdasfiliais.
Existem empresas em que as filiais preparam todo o processo contbil, porm a escriturao, propriamente
dita, realizada pela matriz, atravs do envio, pelas filiais, dos lanamentos por via eletrnica ou postal.
bastante comum que as filiais se responsabilizem pela guarda dos documentos e pelos registros contbeis,
ficandoaescrituraodasoperaesacargodamatriz.
5.CONTABILIDADEPORFILIAIS
Oobjetivoefetuartodososregistroscontbeisporestabelecimento(contabilidadecompletaporfilialcoma
escrituraodoslivrosDirioeRazo),paraobtercontrole,informaesetodasasdemonstraescontbeis
decadaestabelecimentoe,porconseguinte,dapessoajurdicacomoumtodo.Paratanto,namatriz,podese
utilizarcontascomoParticipaesouContasCorrentesentrematrizefiliais.
Aclassificaodessascontascorrentesentrematrizefiliaispodeserefetuadanorealizveleexigvelalongo
prazo,tendoemvistaquerepresentamdireitoseobrigaesentreambas.
5.1RemessadeNumerrios
Para exemplificar, admitamos que a Cia. Alfa matriz remeta um numerrio para duas de suas filiais. Os
registroscontbeisseriamefetuadosdaseguinteforma:
INaMatrizCia.Alfa:
DC/CFILIAIS
(RealizvelaLongoPrazo)
Filialn1R$30.000,00
Filialn2R$70.000,00
CCAIXA/BANCO
(AtivoCirculante)R$100.000,00
IINaFilialn1:
DCAIXA/BANCO
(AtivoCirculante)
CC/CMATRIZ
(ExigvelaLongoPrazo)R$30.000,00
IIINaFilialn2:
DCAIXA/BANCO
(AtivoCirculante)
CC/CMATRIZ
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(ExigvelaLongoPrazo)R$70.000,00
5.2TransfernciadeMercadorias
5.2.1PeloPreodeCusto
Com esse tipo de registro, temse uma transferncia de mercadoria pelo custo, de forma a no se apurar
nenhumlucroemtaltransao.
Considerandose que a matriz transfira mercadoria a preo de custo para a Filial n 1, no valor de R$
50.000,00,comICMSalquotade18%.Osregistrosseriamefetuadosdaseguinteforma:
INaMatriz:
DC/CFILIALN1
(RealizvelaLongoPrazo)
CESTOQUE
(AtivoCirculante)R$50.000,00
DC/CFILIALN1
(RealizvelaLongoPrazo)
CICMSARECOLHER
(PassivoCirculante)R$9.000,00
IINaFilialn1:
DESTOQUE
(AtivoCirculante)
CC/CMATRIZ
(RealizvelaLongoPrazo)R$50.000,00
DICMSARECUPERAR
(AtivoCirculante)
CC/CMATRIZ
(RealizvelaLongoPrazo)R$9.000,00
5.2.2PeloPreodeVenda
Podeserqueastransfernciassejamefetuadastendoporbaseopreodevendaparaterceiros,ouporpreo
intermedirio entre custo de aquisio e o preo de venda, gerando lucro nessas operaes. Esses lucros
servemapenasparaavaliaointernadeatividadesoudesempenho,porqueaofinaldecadaexercciosero
totalmenteeliminadoseosestoquesficamtodosavaliadosaocustodeaquisio.
Considerandoseocasoacima,emqueafilialn1recebeuumlotedeprodutosdamatrizpelopreodecusto
deR$50.000,00,evendefilialn2partedesseprodutoporR$40.000,00,comICMSalquotade18%
sobreessevalor,R$7.200,00,sendoqueamercadoriaestavaavaliadanafilialn1aopreodecustodeR$
28.000,00.
Osregistroscontbeisseroefetuadosdaseguinteforma:
INaFilialn1Vendedora:
a)Pelavenda:
DC/CFILIALN2
(RealizvelaLongoPrazo)
CVENDASINTERNASFILIALN2
(Resultado)R$40.000,00
b)PelovalordoICMS:
DICMSNASVENDASINTERNAS
(Resultado)
CICMSARECOLHER
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(PassivoCirculante)R$7.200,00
c)Pelabaixanosestoques:
DCUSTODEMERCADORIASVENDIDASINTERNAMENTEFILIALN2
(Resultado)
CESTOQUE
(AtivoCirculante)R$28.000,00
IINaFilialn2Compradora:
DESTOQUE
(AtivoCirculante)R$32.800,00
DICMSARECUPERAR
(AtivoCirculante)R$7.200,00
CC/CFILIALN1
(RealizvelaLongoPrazo)R$40.000,00
Admitindose que a filial n 2 venda a terceiros metade do seu estoque (50% x R$ 32.800,00), pelo valor
totaldeR$30.000,00,comICMSalquotade18%,novalordeR$5.400,00,teremos:
IPelaVendaaPrazo:
DDUPLICATASARECEBER
(AtivoCirculante)
CRECEITADEVENDAS
(Resultado)R$30.000,00
IIPeloICMSnasVendas:
DICMSSOBREVENDAS
(Resultado)
CICMSARECOLHER
(PassivoCirculante)R$5.400,00
IIIPelaBaixaNosEstoques:
DCUSTODASMERCADORIASVENDIDAS
(Resultado)
CESTOQUE
(AtivoCirculante)R$16.400,00
5.2.3AnliseDasTransfernciasComLucro
Afilialn1vendedoraapuroulucronasuatransfernciafilialn2compradora:
VendasinternasR$40.000,00
()ICMSnasvendasinternasR$7.200,00
()custodasmercadoriasvendidas
internamenteR$28.000,00
(=)LucrobrutonasvendasinternasR$4.800,00
Observesequeolucrovlidoapenaseestritamentedopontodevistadafilialn1,masparaaempresa
comoumtodonenhumlucroserealizou,nenhumrealderesultadofoiobtidonatransfernciademercadorias
deumafilialparaoutra.
Poroutrolado,afilialn2terobtidooseguinteresultadonasvendasquefez,de50%dessasmercadorias,
paraterceiros:
VendasexternasR$30.000,00
()ICMSsobrevendasR$5.400,00
()CMVR$16.400,00
(=)LucroBrutoR$8.200,00
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Diantedoexpostoacimaeconsiderandoaempresacomoumtodo,podemosobservarque:
Inafilialn2,oestoqueremanescenteadquiridodafilialn1representaR$16.400,00,ouseja,50%de
R$32.800,00
IIocustodasmercadoriasvendidasnofoideR$16.400,00navendaparaterceiros,porquenessevalor
estembutidaumaparceladelucroregistradapelafilialn1
IIIafilialn1recebeudamatrizumlotedemercadoriasapreodecustoporR$50.000,00,semoICMS,e
transferiuparaafilialn2,pelovalordevenda(semocmputodoICMS)deR$32.800,00
IV os produtos transferidos para a filial n 2 custaram, para a filial n 1, R$ 28.000,00, dos quais 50%
foram vendidos a terceiros pela filial n 2. Logo, o custo das mercadorias vendidas a terceiros de R$
14.000,00 (50% de R$ 28.000,00), e no o registrado na filial n 2 no valor de R$ 16.400,00 essa
diferena,R$2.400,00(R$16.400,00R$14.000,00),correspondenteaolucronavendadafilialn1paraa
filialn2,precisarsereliminada
V a filial n 2 tem em estoque R$ 16.400,00 observese que neste valor tambm est agregado o lucro
obtido pela filial n 1. Esse lucro de R$ 2.400,00 tambm precisar ser eliminado, para que o estoque da
empresasejaavaliadocorretamenteapreodecusto,ouseja,R$14.000,00.
5.2.4LanamentoeRegistrosParaoBalanoGeral
A matriz recebe as demonstraes das filiais n 1 e n 2 e precisa efetuar os ajustes para elaborar as
demonstraesdasociedadecomoumtodo.
Amatrizpodeefetuaratranscrio,noseuprpriolivroDirio,dosbalanosedemonstraesderesultados
recebidosdasfiliais,logoapsatranscriodesuasprpriasdemonstraescontbeis.
Paratanto,deverefetuarosseguinteslanamentosdeajustes:
a)Pelaeliminaodolucrointernocontidonosestoquesdafilialn2,decorrentedascomprasefetuadasda
filialn1:
DLUCROSACUMULADOS
(PatrimnioLquido)
CESTOQUE
(AtivoCirculante)R$2.400,00
b)Pelaeliminaodolucrobrutodafilialn1lucronatransaointerna:
DVENDASINTERNASFILIALN2R$40.000,00
CICMSNASVENDASINTERNASR$7.200,00
CCMVNASVENDASINTERNASR$28.000,00
CCMVFILIALN2R$2.400,00
Observeseque,nolanamentocorrespondente,nofoirespeitadoomtododaspartidasdobradas,ouseja,
hdiferenaentreodbitoeocrditoecorrespondeaosaldolquidodeR$2.400,00,querepresentaolucro
efetivodaentidadenareferidaoperao,equenopodersereliminado.
c)Pelaeliminaodascontascorrentesentrefiliais:
DC/CFILIALN1
CC/CFILIALN2R$40.000,00
d)PelaeliminaodoICMScontidonastransfernciasdemercadorias:
DICMSARECOLHER
CICMSARECUPERARR$7.200,00
EssesregistrossoefetuadosnolivroDiriodamatrizenotmtranscrionolivroRazo,nemafetamos
balanosoriginaisdaprpriamatrizedasfiliais.Solanamentosdeajusteseeliminaesregistradosnolivro
Dirio, to somente para elaborao das demonstraes da empresa como um todo demonstraes
combinadas,queumaexpressousadaparasediferenciardeconsolidados,queusadaparaocasode
balanosdepessoasjurdicasdiferentes.
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5.2.5FormadeDemonstrao
Admitindoseque:
a) a matriz possua estoques adquiridos de terceiros no valor de R$ 200.000,00, e que nas filiais existam
apenasoperaesmencionadasnositensprecedentes
b) que a matriz possua valores a receber das filiais ns 1 e 2 de R$ 35.000,00 e R$ 25.000,00,
respectivamente,registradosnoativodamatrizenopassivodasfiliais.Pelaeliminaodessessaldos:
DC/CFILIALN1R$35.000,00
DC/CFILIALN2R$25.000,00
CC/CMATRIZR$60.000,00
c)entreasfiliaisns1e2existemapenasasoperaesmencionadasanteriormente
d)oslucrosdasfiliaisns1e2solucrosbrutos,equenoexistemoutrasdespesasereceitas
e)olucrodamatriz,semnenhumatransaocomasfiliais,deR$85.000,00.
Teremosobalanogeraleademonstraodoresultadodoexercciodaempresa,daseguinteforma:
COMPANHIAALFA
BALANOGERAL
Elementos

Matriz

AtivoCirculante
Estoques
AtivoRealizvel
aLongoPrazo
PassivoExigvel
aLongoPrazo
Patrimnio
Lquido
Lucros
Acumulados

Filialn
1

Filialn Eliminaes Balano


2
Geral

200.000,00 22.000,00 16.400,00 C2.400,00 236.000,00


60.000,00

C60.000,00
0

35.000,00 25.000,00 D60.000,00


0
85.000,00 4.800,00 8.200,00 D2.400,00 95.600,00

DEMONSTRAODORESUILTADODOEXERCCIO
Elementos
Vendas
ICMSnas
Vendas
Vendas
Lquidas
Vendas
Internas
ICMSnas
Vendas
Internas
CMV

Matriz

Filialn1

Filialn2

Ajustese
Saldo
Eliminaes Ajustado

200.000,00

30.000,00

230.000,00
(36.000,00)

(5.400,00)

(41.400,00)
164.000,00 40.000,00 24.600,00

188.600,00

(7.200,00)

D40.000,00

C7.200,00

(44.000,00)
(16.400,00) C2.400,00 (58.000,00)

CMVnas

(28.000,00)
Vendas
120.000,00 4.800,00
Internas
(=)Lucro
(35.000,00)

Bruto
()
Despesas
Operacionais

8.200,00

(35.000,00)

(=)Lucro
com
Terceiros

8.200,00

D2.400,00

95.600,00

85.000,00

4.800,00

C28.000,00

D2.400,00 130.600,00

5.3ExistnciadeLucrosNosEstoques
Amaiordificuldadenessasoperaesconsisteemsaberquantoexistedelucroembutidonasmercadoriasem
estoque uma das alternativas registrar separadamente as mercadorias adquiridas internamente das
adquiridasdeterceiros,eeliminaraofinaldoperodoamargemdelucrointernoobtidopeloestabelecimento
queefetuouatransferncia.
Podese adotar um duplo controle dos estoques, ou seja, a matriz registra e controla o estoque de forma
centralizada,equandoefetuadavendaparaasfiliais,mesmoobtendolucro,efetuaabaixanosestoques,que
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sotratadoscomotranfernciasparaasfiliais.Afilial,aoreceberamercadoria,registraocustopelovalorda
NotaFiscal,masnamatrizovalordocustooriginalsomenteserbaixadoquandoafilialefetuaravendapara
terceiros.Quandoissoocorrer,amatrizsaberocustodafilialpelavendaepossuirtambmovalordocusto
originaldasmercadoriasexistentesnoestoque,oquelhepossibilitarefetuarosajustesnecessrios.
5.4TransfernciadoResultadodaFilialMatriz
No nosso exemplo, no subitem 5.2.5., deixamos o resultado obtido em cada filial numa conta de Lucros
Acumulados.Narealidade,omaiscomumatransfernciadessesresultadosmatriz.
Nessahiptese,oslanamentoscontbeisseroefetuadosdaseguinteforma:
INasFiliais:
DLUCROSACUMULADOS
CC/CMATRIZ
IINaMatriz:
DC/CFILIALN1
DC/CFILIALN2
CLUCROSACUMULADOS
Efetuandose esses registros o Patrimnio Lquido das filiais estar representado pela conta corrente com a
matriz,eseacontacorrenteforregistradanoPassivoExigvelaLongoPrazo,noexistirPatrimnioLquido
nasfiliais.
5.5ReceitaseDespesasFinanceirasIntraSociedade
bastante comum o registro de variaes monetrias e encargos financeiros sobre os saldos das contas
correntesentrematrizefiliaiseentreasprpriasfiliaisessacontabilizaoefetuadadaseguinteforma:
INamatriz:
DC/CFILIAIS
CVARIAESMONETRIASATIVASINTERNAS
CJUROSATIVOSINTERNOS
IINafilial:
DVARIAESMONETRIASATIVASINTERNAS
DJUROSATIVOSINTERNOS
CC/CMATRIZ
sempre recomendvel, seno necessrio, que essas contas de transaes internas sejam registradas em
contasparte,deprefernciacomumaterminologiacomoessaemquesempreapareceapalavrainterna,a
fimdeexplicitlaseseparlasdasdemaistransaescomterceiros.
Porocasiodolevantamentodasdemonstraescombinadas,seroeliminadospelamatriz,almdossaldos
dascontascorrentes,ossaldosdascontasquerepresentamessasreceitasedespesasinternas.
5.6LanamentosEspeciaisdeAjustes
No final de cada ms ou pelo menos no de cada exerccio social, no momento da elaborao das
demonstraescombinadas,podemsernecessriosregistrosespeciaisdeajusteemfunodemercadorias,
numerrioeoutrositenslanadosporumaunidadeeaindanocorrespondidospelaoutra.
Porexemplo,afilialn1efetuaumaremessadenumerriofilialn2,queaindanorecebeu.Nafilialn1
serofeitososseguinteslanamentos:
a)Pelaremessadonumerrio:
DC/CFILIALN1
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b)Pelaconciliaodossaldosdecontascorrentes,verificarseafaltaderegistronafilialn2eoajusteser
efetuado:
DNUMERRIOEMTRNSITO
CC/CFILIALN1
Namatriz,paraaelaboraodasdemonstraescombinadas,seroefetuadososregistros:
a)Pelaeliminaodascontas:
DC/CFILIALN2
CC/CFILIALN1
b)Pelatransfernciadonumerrioemtrnsitoparacaixa:
DCAIXAFILIALN2
CNUMERRIOEMTRNSITO
6.CONSIDERAESFINAIS
Nestetrabalho,notivemosaintenodeesgotaroassunto.Abordamos,apenas,asoperaesmaiscomuns,
pois existem outros pontos que podem ser levantados, bem como possveis questes particulares de cada
empresa.Noquedizrespeitosquestesrelativasaosimpostosecontribuies,noentramosemdetalhes
sobre incidncias, base de clculo, alquotas e sugerimos ao leitor pesquisar as matrias publicadas nos
cadernospertinentes.
FundamentosLegais:oscitadosnotexto.

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