O presente trabalho tem por objetivo analisar e comparar a sistemtica dos JSCP
distribuio de lucros tendo em vista verificar qual das alternativas apresenta benefcio
econmico, considerando em conjunto empresa e scios, sob a ptica tributria. Para o
alcance do objetivo, realizou-se uma pesquisa descritiva baseada em livros, revistas, artigos
cientficos, teses, dissertaes e legislaes vigentes sobre o tema proposto, e tambm um
estudo de caso baseado em duas empresas do setor agrcola, localizadas no estado do Mato
Grosso do Sul com os dados correspondentes ao exerccio social de 2009, de tal modo que
uma optante pelo lanamento dos JSCP enquanto outra no o reconhece. A pesquisa
evidenciou a reduo da carga tributria para a empresa e o aumento dos lucros para os scios
quando a empresa se dispe a reconhecer os JSCP como mecanismo estratgico da gesto
tributria. Comprovando que a sistemtica dos JSCP a opo mais vantajosa quando
comparado a distribuio de lucros, no caso do scio ser pessoa fsica, o que no acontece
quando o scio pessoa jurdica, neste caso somente quando a empresa pagadora sofrer
adicional de IRPJ e a empresa recebedora no sofrer tal adicional, que demonstra-se um
vantagem tributria.
Palavras-chave: Juros Sobre Capital Prprio. Distribuio de Lucros. Economia Tributria.
Gesto Tributria.
1
INTRODUO
praticando a informalidade com o intuito de pagarem menos tributos, visando obter vantagens
competitivas em seus custos:
No Brasil, como em muitas outras economias em desenvolvimento, grande nmero
de empresas informais em vrios setores sonegam impostos e obrigaes sociais
trabalhistas, ignoram as normas de segurana e qualidade, infringem direitos
autorais. Com isso, ganham vantagem nos custos que permitem uma vantagem
competitiva com relao s empresas formais. Essas ltimas perdem lucro e fatia do
mercado e assim tm menos capital para investir em tecnologia e outras medidas
para melhorar a produtividade. (NASSER apud ESNOLDE et al, 2007, p. 2-3)
FUNDAMENTAO TERICA
2.1
GESTO
Tambm, pode-se definir gesto, tomando como base os autores supra citados, como
algo que visa o futuro, a continuidade, e que contempla panoramas maiores, j que se utiliza
das funes da administrao para dirigir toda a atividade empresarial dentro das
organizaes, levando em considerao que a sua perfeita utilizao fomenta o crescimento e
o desenvolvimento continuo das empresas.
A perfeita utilizao das tcnicas de gesto como forma de adequar as organizaes ao
panorama mutvel e ao ambiente globalizado que se desenha no cenrio econmico nacional
um dos desafios das empresas nacionais. Alm disso, a utilizao das tcnicas de gesto
tributria fornece um complemento competitivo dentro da atividade empresarial. Desse
processo decorre a importncia de focalizar todas as fases da atividade empresarial.
2.1.1
Gesto Tributria
Tributrio Nacional CTN art. 3 (2009, p. 7), Tributo toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sanso de ato
ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Ainda no CTN, art. 4, relacionam-se as espcies de tributos em: [...] impostos, taxas e
contribuies de melhoria. (CTN, 2009, p. 7). Esses tributos so distribudos nas trs esferas
do governo: Federal, Estadual e Municipal, aos quais cabe a competncia de estabelec-los e
arrecad-los tendo por finalidade primordial melhorar o desenvolvimento do pas.
Conforme pesquisa realizada pelo Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio
IBPT em 2009 houve um crescimento dos tributos cobrados nos ltimos anos, que chegou
ao patamar de 35,02% do PIB.
Dessa forma, as empresas tm buscado alternativas para gerir seus custos com
eficincia, no intuito de maximizar seus lucros e continuar competitivas no mercado. Para
isso, utilizam-se do planejamento tributrio como mecanismo da gesto tributria para
suportar o nus tributrio e permanecer dentro da lei.
De acordo com os estudos de Teixeira e Zanluca (apud ESNOLDE et al, 2009, p. 7), a
gesto tributria o processo de gerenciamento dos aspectos tributrios de uma determinada
empresa, com a finalidade de adequao e planejamento, visando controle das operaes que
tenham relao direta com os tributos.
J no que tange ao planejamento tributrio, este conceituado por Oliveira et al (2007,
p. 38) da seguinte forma:
Entende-se por planejamento tributrio uma forma lcita de reduzir a carga fiscal, o
que exige alta dose de conhecimento tcnico e bom-senso dos responsveis pelas
decises estratgicas no ambiente corporativo. Trata-se do estudo prvio
concretizao dos fatos administrativos, dos efeitos jurdicos, fiscais e econmicos
de determinada deciso gerencial, com o objetivo de encontrar a alternativa legal
menos onerosa para o contribuinte.
Ainda, neste contexto, Fabretti (2006, p. 32) considera que O estudo feito
preventivamente, ou seja, antes da realizao do fato administrativo, pesquisando-se seus
efeitos jurdicos e econmicos e as alternativas legais menos onerosas, denomina-se
Planejamento Tributrio, que exige antes de tudo, bom senso do planejador.
Borges (apud Oliveira et al., 2007, p. 39) menciona que
[...] a natureza ou essncia do Planejamento Fiscal ou Tributrio consiste em
organizar os empreendimentos econmicos mercantis da empresa, mediante o
emprego de estruturas e formas jurdicas capazes de bloquear a concretizao da
hiptese de incidncia tributria ou, ento, de fazer com que sua materialidade
ocorra na medida ou no tempo que lhe sejam mais propcios. Trata-se assim, de um
comportamento tcnico-funcional, adotado no universo dos negcios, que visa
excluir, reduzir ou adiar os respectivos encargos tributrios.
afirma que a evaso fiscal ocorre quando o contribuinte no transfere ou deixa de pagar
integralmente ao Fisco uma parcela a ttulo de imposto, considerada devida por fora de
determinao legal.
A sonegao fiscal, tambm denominada de evaso fiscal, um ato ilcito, praticado
pelo contribuinte, pessoa fsica ou jurdica, no intuito de obter vantagens econmicas quando
deixa de pagar os tributos devidos, configurando-se como crime contra a ordem tributria. J
o planejamento tributrio, tambm denominado de eliso fiscal, uma prtica legal que as
empresas e as pessoas fsicas se utilizam para escolher entre duas ou mais opes, ou seja,
aquela que representar um menor nus tributrio.
Portanto, o planejamento tributrio pode ser compreendido como a maneira que uma
empresa busca para gerenciar seus tributos, no qual feito atravs da prtica legal a escolha
mais vivel entre as variveis tributrias, visando excluir, reduzir ou adiar os encargos
tributrios do contribuinte pessoa fsica ou jurdica.
2.2
DISTRIBUIO DE LUCROS
O objetivo dos JSCP remunerar o capital pelo tempo que ficou investido na empresa,
e sendo assim os juros sobre capital prprio devem ser reconhecidos no perodo que
efetivamente ser pago e no naquele que serviu de base para o seu clculo.
O perodo para o clculo dos JSCP ser o mesmo da apurao do resultado da
empresa, ou seja, nas empresas tributadas pelo lucro real anual, os juros sero calculados e
pagos anualmente. J nas empresas tributadas pelo lucro real trimestral, os juros sero
calculados e pagos em quatro perodos distintos, correspondentes aos trimestres.
Todavia, Pegas (2009, p. 632) afirma que
Nas empresas tributadas pelo lucro real anual, o resultado positivo do perodo no
deve ser acrescido ao patrimnio lquido para efeito do clculo dos juros sobre
capital prprio. Portanto, caso a companhia decida proceder ao pagamento de JCP
em dezembro de 2004, o patrimnio lquido utilizado para o clculo ser o do incio
do ano, ou seja, sem o resultado do perodo.J as empresas tributadas pelo lucro real
trimestral podero considerar o PL do incio do trimestre.
Assim, para efeito do clculo dos juros, servir de base o Patrimnio Lquido
Para beneficirio Pessoa Jurdica, o imposto retido na fonte ser considerado como
antecipao do devido declarao de rendimentos ou, tambm, poder ser compensado com
o retido por ocasio do pagamento ou crdito de juros, a ttulo de remunerao de capital
prprio a seu titular, scios ou acionistas, devendo ser pago at o terceiro dia til da semana
subsequente do pagamento ou crdito dos juros.
Nesse caso, os JSCP sero contabilizados como receitas financeiras que iro ser
adicionadas as demais receitas da empresa, provocando aumento na base de clculo do IRPJ e
da CSLL. O imposto de renda retido na fonte poder ser compensado quando do recolhimento
do IRPJ.
Foram formuladas comparaes atravs de tabelas, mas que em funo da limitao de
pginas, foram demonstradas somente as situaes favorveis e desfavorveis que para a
empresa pelo lanamento dos JSCP tendo como enfoque o conjunto, pessoa jurdica pagadora
e pessoa jurdica recebedora. Vale lembrar que em empresas tributadas pelo lucro real,
quando atingem um lucro superior a R$ 240.000,00 sofrem adicional de 10% do IRPJ sobre o
lucro excedente, conforme fica demonstrado nos exemplos a seguir:
Tabela 1: Economia Tributria - Pessoa Jurdica Pagadora sem adicional IRPJ Pessoa Jurdica
Recebedora com adicional de IRPJ
1
2
PESSOA JURDICA PAGADORA
SEM JSCP
Lucro antes da CSLL e IRPJ
SEM JSCP
100.000,00
Lucro do Exerccio
24.000,00
76.000,00
340.000,00
- 81.600,00
- 10.000,00
Lucro do Exerccio
248.400,00
COM JSCP
Resultado antes dos JSCP
COM JSCP
100.000,00
lucro do Exerccio
ECONOMIA TRIBUTRIA (a - b)
340.000,00
50.000,00
50.000,00
390.000,00
12.000,00
- 93.600,00
38.000,00
- 15.000,00
281.400,00
ECONOMIA TRIBUTRIA
(a + b)-(c + d)
12.000,00
(1 - 2)
50.000,00
- 17.000,00
- 5.000,00
SEM JSCP
Lucro antes da CSLL e IRPJ
340.000,00
- 81.600,00
- 10.000,00
lucro do Exerccio
248.400,00
340.000,00
100.000,00
50.000,00
150.000,00
- 36.000,00
5.000,00
215.400,00
Lucro do Exerccio
114.000,00
17.000,00
290.000,00
- 69.600,00
ECONOMIA TRIBUTRIA
(a + b)-(c + d)
COM JSCP
100.000,00
- 24.000,00
76.000,00
- 50.000,00
lucro do Exerccio
lucro do Exerccio
COM JSCP
SEM JSCP
ECONOMIA TRIBUTRIA (a - b)
(1 - 2)
- 12.000,00
5.000,00
Nesse ltimo exemplo, encontra-se o seguinte caso: a empresa pagadora que sofre
adicional de IRPJ obteve uma economia tributria de R$ 17.000,00, enquanto a empresa
recebedora que no sofre adicional de IRPJ alcanou um aumento no nus tributrio de R$
12.000,00. Pode-se observar com isso que no conjunto existiu uma economia tributaria de R$
5.000,00.
Destaca-se, tendo por base as comparaes realizadas, que o nico caso em que o
resultado foi favorvel, no que se tange ao conjunto das empresas, foi o exemplificado na
tabela 2, demonstrando-se efetivamente uma economia tributria.
O imposto retido na fonte ser considerado como tributao definitiva e dever ser
pago at o terceiro dia til da semana subsequente do pagamento ou crdito dos juros.
Conforme o Art. 3 da Instruo Normativa SRF 41/98, salienta que, no caso de pessoa
fsica, o valor lquido dos juros creditados ou pagos deve ser includo na declarao de
rendimentos, correspondente ao ano-calendrio do crdito ou pagamento, como rendimento
tributado exclusivamente na fonte.
Para uma melhor visualizao dos fatores tributrios tangentes correlao entre
pessoa jurdica e pessoa fsica, utiliza-se do seguinte exemplo:
Tabela 3: Economia tributria da Pessoa Jurdica sem adicional de IRPJ
1
PESSOA JURDICA PAGADORA
SEM JSCP
Lucro antes da CSLL e IRPJ
100.000,00
- 24.000,00
Lucro do Exerccio
76.000,00
COM JSCP
100.000,00
- 50.000,00
50.000,00
- 12.000,00
Lucro do Exerccio
38.000,00
ECONOMIA TRIBUTRIA (a b)
12.000,00
PESSOA FISICA RECEBEDORA
SEM JSCP
38.000,00
Distribuio Total
38.000,00
COM JSCP
38.000,00
50.000,00
( - ) IRRF 15%
- 7.500,00
42.500,00
Distribuio Total
80.500,00
MAXIMIZAO DE LUCROS
(2 - 1)
42.500,00
10
340.000,00
lucro do Exerccio
81.600,00
10.000,00
248.400,00
COM JSCP
340.000,00
50.000,00
290.000,00
69.600,00
5.000,00
Lucro do Exerccio
215.400,00
ECONOMIA TRIBUTRIA
(a + b) - (c + d)
17.000,00
215.400,00
Distribuio Total
215.400,00
COM JSCP
Distribuio de Lucros 100%
215.400,00
50.000,00
( - ) IRRF 15%
- 7.500,00
42.500,00
Distribuio Total
257.900,00
MAXIMIZAO DE LUCROS
(2 - 1)
42.500,00
11
12
EMPRESA "A"
EMPRESA "B"
Capital Social
3.825.000,00
200.000,00
17.689.457,87
21.514.457,87
200.000,00
6,12%
6,12%
1.317.717,54
12.249,60
13
EMPRESA "A"
DESCRIO
Lucro Lquido antes do IRPJ e CSLL
( - ) JSCP (Despesa Financeira)
Lucro antes da CSLL
( - ) CSLL - 9% -(a)
Lucro antes do IRPJ
( - ) IRPJ - 15% (b)
LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO
TOTAL DE TRIBUTOS IRPJ E CSLL (a + b)
EMPRESA "B"
RESULTADO
COM JSCP
RESULTADO
SEM JSCP
RESULTADO
COM JSCP
RESULTADO
SEM JSCP
4.835.137,71
(1.317.717,54)
3.517.420,17
(333.792,32)
3.183.627,85
(903.200,89)
2.280.426,96
(1.236.993,21)
4.835.137,71
4.835.137,71
( 458.839,65)
4.376.298,06
(1.241.563,55)
3.134.734,51
(1.700.403,20)
93.101,57
(12.249,60)
80.851,97
(8.918,66)
71.933,31
(15.162,85)
56.770,46
(24.081,51)
93.101,57
93.101,57
(10.269,89)
82.831,68
(17.460,12)
65.371,56
(27.730,01)
ECONMIA TRIBUTRIA
463.409,99
3.648,50
DISTRIBUIO DE LUCROS
DESCRIO
Lucro Lquido do Exerccio
Rendimento dos JSCP
( - ) IRRF - 15%
DITRIBUIO TOTAL
MAXIMIZAO DE LUCROS
COM OS JSCP
Fonte: Desenvolvida pelos autores
RESULTADO
COM JSCP
RESULTADO
SEM JSCP
RESULTADO
COM JSCP
RESULTADO
SEM JSCP
2.280.426,96
1.317.717,54
(197.657,63)
3.400.486,87
3.134.734,51
3.134.734,51
56.770,46
12.249,60
(1.837,44)
67.182,62
65.371,56
65.371,56
265.752,36
1.811,06
14
CONSIDERAES FINAIS
15
REFERNCIAS
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<http://www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/ins/ant2001/Ant1997/1996/insrf01196.htm>.
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16