El tratamiento de los gastos pre-operativos y/o de constitucin realizados por las empresas al

iniciar sus operaciones o como parte de expansin de algunos de sus proyectos, es muy
sensible a fiscalizacin por parte de la autoridad tributaria. Son reparos frecuentes el uso
inadecuado de los criterios necesarios para clasificar los desembolsos como gastos o activos
intangibles. Ms an, un inadecuado control y registro de las diferencias temporales que se
dan como consecuencia de la conciliacin entre el tratamiento contable y tributario, es sujeto a
reparos frecuentes por la autoridad tributaria.
Tratamiento Contable
Es necesario centrarse en primera instancia en su tratamiento contable, para lo cual debemos
remitirnos a la NIC 38 Activos Intangibles. En el prrafo 69 de la NIC 38 se establece algunos
ejemplos de desembolsos a considerar como gastos:
a) Gastos de puesta en marcha de operaciones, salvo que las partidas correspondientes
formen parte del costo del elemento de propiedades planta y equipo, siguiendo lo establecido
en la NIC16. Los gastos de puesta en marcha pueden incluir los costos legales y
administrativos para la creacin de la entidad jurdica, desembolsos para abrir una nueva
entidad o comenzar una nueva operacin o costos de lanzamiento de nuevos productos o
procesos.
b)Desembolsos
c)

Desembolsos

por
por

publicidad

actividades
y

otras

actividades

formativas
promocionales

d) Desembolsos por reubicacin o reorganizacin de una parte o totalidad de una entidad.

Es de vital importancia tener presente que los desembolsos reconocidos inicialmente como
gastos no podrn reconocerse posteriormente como activos intangibles. Es recomendable
revisar los criterios a tener en cuenta que establece la NIC 38 para la consideracin de un
activo intangible: Control, beneficios econmicos futuros, carencia de sustancia fsica e
identificable (prrafos 11 al 17).
Por lo anterior, para efectos contables los gastos pre-operativos, de constitucin y
organizacin deben ser reconocidos como gasto en el momento en que incurren.

Tratamiento Tributario
La ley del impuesto a la renta en su artculo 37 inciso g) establece lo siguiente:
Los gastos de organizacin, los gastos pre operativos iniciales, los gastos pre operativos
originados por la expansin de las actividades de la empresa y los intereses devengados
durante el periodo pre operativo, a opcin del contribuyente, podrn deducirse en el primer
ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el perodo mximo de diez (10) aos.
Es necesario tener en cuenta lo que estipula el TUO de la LIR en artculo 21 inciso d : la
amortizacin a la que se refiere el artculo 37 en su inciso g de la ley, se efectuar a partir del
ejercicio en que se inicie la produccin o explotacin.
Se debe tener presente que una vez fijado el plazo de amortizacin solo podr ser variado
previa autorizacin de la Administracin Tributaria. El nuevo plazo se computar a partir del
ejercicio gravable siguiente a aqul en que fuera presentada la solicitud por el contribuyente
sin exceder en total el plazo mximo de diez aos.
De lo anterior, las empresas podran optar por deducir el gasto en un solo ejercicio, tal como
se realiza contablemente o deducir el gasto de manera lineal en el perodo mximo de 10
aos. En caso la empresa opte por amortizar en un perodo mximo de 10 aos deber
reparar el gasto en el ejercicio en que estos ocurran va declaracin jurada para luego
deducirlos en los ejercicios siguientes tambin va declaracin jurada.
Como se ha podido apreciar existen diferencias entre el tratamiento contable y tributario (en
caso la empresa decida amortizar el gasto en un plazo mximo de 10 aos) lo cual origina una
diferencia temporal deducible. El considerar esta diferencia implica el reconocimiento y registro
del impuesto a la Renta diferido activo ( NIC12), el cual se ir revirtiendo en los ejercicios
siguientes va deduccin de la amortizacin.
Es muy importante tener en cuenta lo siguiente:
Adecuada clasificacin de los desembolsos con el fin de considerarlos como gasto o activos
intangibles.
Reconocimiento y registro de un activo tributario diferido en caso la empresa opte por
amortizar

el

gasto

en

un

plazo

mximo

de

10

aos.

Control

adecuado

de

la

reversin

del

activo

fijo

diferido.

La amortizacin se iniciar en el momento en que se produzca la produccin o explotacin.