LAPORAN LABA RUGI

12.1 PENGENALAN
Laporan

laba

akuntansi. Label

rugi
lain

laporan

hasil

operasi

digunakan termasuk

perusahaan
laporan

untuk

periode

rugi,

laporan

laba

pendapatan atau pernyataan operasi. Ada dua konsep pendapatan:

1. Konsep modal pemeliharaan
2. Pendekatan transaksional

Konsep pemeliharaan modal, pendapatan diperoleh setelah modal (fisik atau

keuangan)

dipertahankan. Konsep

modal

pemeliharaan

penghasilan

sepenuhnya dieksplorasi dalam Bab 9-11. Pendekatan yang lebih berguna

untuk penentuan pendapatan adalah pendekatan transaksional. Pendekatan
transaksional bergantung pada akuntansi akrual mana dampak keuangan
transaksi dan acara di sebuah perusahaan atau direkam untuk periode di
mana mereka terjadi, daripada ketika tunai yang diterima atau dibayar. Bab
ini mengkaji masalah-masalah teoretis dan praktis yang mendasari tekad
dan persiapan pernyataan pendapatan di bawah akuntansi akrual.

12.2 PANDANGAN ARTIKULASI DAN LABA

12.2.1 ARTIKULASI
Seperti yang terlihat dalam Bab 7 hubungan antara neraca, laporan laba
rugi, dan laporan arus kas didasarkan pada kepala artikulasi, dalam arti
bahwa mereka adalah bagian dari proses pengukuran yang sama.

Kerangka kerja konseptual FASB dilihat artikulasi sebagai fitur penting

laporan keuangan. Pertimbangkan pernyataan berikut laporan keuangan
akuntansi konsep angka 5:
Laporan Keuangan entitas adalah satu set terkait fundamental yang
mengartikulasikan dengan satu sama lain dan berasal dari data dasar
yang sama...
Satu set penuh beberapa laporan keuangan yang menyediakan
berbagai

jenis

informasi

tentang

entitas

posisi

keuangan

dan

perubahan dalam posisi keuangan diperlukan untuk memenuhi tujuan

luas pelaporan keuangan.
Laporan Keuangan saling berhubungan (mengartikulasikan) karena
mereka mencerminkan berbagai aspek transaksi atau acara-acara lain
yang mempengaruhi entitas.
Sterling menunjukkan tes artikulasi berikut:
Artikulasi memerlukan bahwa jumlah efek yang terpisah dari semua
peristiwa selama periode fiskal sama perubahan besarnya sumber
daya ekonomi yang bersangkutan dan kewajiban dari awal sampai
akhir periode. Jika jumlah efek yang terpisah yang diakui tidak sama
dengan perubahan besarnya, itu adalah bukti konklusif bahwa ada
acara tambahan yang terjadi selama periode yang tidak lagi telah
diakui. Perbedaan antara jumlah efek yang terpisah yang diakui dan
perubahan dalam besarnya adalah efek gabungan acara tambahan
yang sebelumnya tidak dikenal. Perbedaan harus diakui sebelum
penerbitan laporan keuangan.
Sterling lagi berpendapat bahwa artikulasi hal additivity atribut yang dipilih
dan menyediakan contoh berikut:

Jumlah uang tunai, misalnya, adalah aditif dan karenanya arus kas
pernyataan harus diartikulasikan dengan pernyataan posisi kas jika
pernyataan

kedua

representasi

setia. Jika

laporan

arus

kas

menunjukkan peningkatan kas bersih X dolar sementara posisi kas

menunjukkan

perbedaan

antara

awal

dan

akhir

jumlah

itulah

perbedaan dari X dolar, maka setidaknya salah satu pernyataan itu

tidak setia representasi. Artikulasi bukanlah sebuah konvensi harus
diputuskan oleh FASB tetapi agak faktual pertanyaan tentang perilaku
fenomena. Laporan

arus

kas

harus

mengartikulasikan

dengan

pernyataan posisi kas untuk alasan lurus ke depan bahwa fenomena

mengartikulasikan.
Dalam

prinsip

artikulasi,

ada

dua

pandangan-pandangan

alternatif

pendapatan:
1. Pendekatan pendapatan-biaya
2. Pendekatan aset-kewajiban

12.2.2 PANDANGAN PENGHASILAN

Seperti ditunjukkan dalam Bab 7, tampilan aset-kewajiban (juga disebut
neraca atau pemeliharaan modal tampilan) berpendapat bahwa pendapatan
dan

pengeluaran

hasil

kewajiban. Pendapatan
kewajiban; biaya

yang

adalah

dari

perubahan

meningkat

dalam

penurunan

aset

dalam
aset
dan

dan

aset

dan

penurunan
peningkatan

kewajiban. Laporan laba rugi dikurangi untuk pelaporan dan mengukur

perubahan dalam aset net.
Tampilan pendapatan/biaya, juga disebut laporan laba rugi atau pencocokan
pandangan, berpendapat bahwa pendapatan dan pengeluaran hasil dari
kebutuhan untuk pencocokan tepat. Pandangan berfokus terutama pada
pengukuran pendapatan perusahaan, daripada peningkatan atau penurunan

modal bersih. Sebagai hasilnya, neraca berisi tidak hanya aset dan
kewajiban, tetapi juga biaya ditangguhkan dan kredit yang residu untuk
dibawa ke masa depan periode untuk memastikan pencocokan tepat dan
menghindari distorsi pendapatan.

12.3 PENDAPATAN DAN KEUNTUNGAN

12.3.1 SIFAT PENDAPATAN DAN KEUNTUNGAN
Literatur membedakan antara dua pendekatan untuk sifat pendapatan:
1. Konsep aliran
2. Konsep keluar

Konsep aliran pendapatan mendefinisikan pendapatan sebagai aliran aset

atau peningkatan aset yang timbul dari kegiatan operasional perusahaan. Ini
mewakili pendekatan aset-kewajiban. Hal ini juga konsisten dengan definisi
berikut APB dan FASB pendapatan.
Pendapatan-peningkatan aset kotor dan kotor penurunan kewajiban
diukur sesuai dengan prinsip akuntansi yang diterima secara umum
yang dihasilkan dari orang-orang jenis kegiatan diarahkan keuntungan.
Pendapatan adalah arus masuk atau perangkat tambahan lain dari
aset entitas atau pemukiman kewajiban (atau kombinasi keduanya)
selama periode dari memberikan atau memproduksi barang, render
layanan, atau kegiatan lain yang merupakan entitas yang sedang
berlangsung besar atau pusat operasi.

Konsep aliran pendapatan mendefinisikan pendapatan sebagai aliran barang

dan jasa, hasil dari penjualan produk, render layanan, dan membuang
layanan. Ini

mewakili

pendekatan

pendapatan-biaya.Perhatikan

penggambaran berikut pendapatan:

Pendapatan hasil dari penjualan barang dan rendering layanan dan
diukur oleh suatu charge yang dibuat untuk pelanggan, klien, atau
penggarap bagi barang-barang yang dilengkapi dengan mereka.

Dalam kedua-dua konsep, pendapatan tidak termasuk keuntungan dalam

definisi mereka. Mereka adalah nonrecurring pendapatan untuk ditampilkan
secara terpisah dalam laporan keuangan di bawah saat ini operasi
pendapatan konsep, dan di bawah pendapatan all-inclusive konsep. Mereka
telah didefinisikan sebagai berikut:
Keuntungan adalah peningkatan aset net dari transaksi perifer atau
insidental badan dan dari semua transaksi lainnya dan kejadian dan
keadaan yang mempengaruhi entitas selama periode kecuali orangorang yang dihasilkan dari pendapatan atau investasi oleh pemilik.

12.3.2 PENGAKUAN PENDAPATAN

Sprouse dan Moonitz menyatakan bahwa:
pendapatan harus diidentifikasi dengan periode selama kegiatan
ekonomi utama yang diperlukan untuk penciptaan dan disposisi barang
dan Jasa telah dicapai asalkan tujuan pengukuran hasil kegiatankegiatan tersedia. Dua kondisi, yaitu, prestasi utama aktivitas ekonomi
dan objektivitas dari measurement, dipenuhi pada berbagai tahap
kegiatan dalam kasus-kasus yang berbeda, kadang-kadang sebagai

sebagai akhir waktu pengiriman produk atau kinerja layanan, dalam

kasus lain, pada awal titik waktu.

Definisi

menyiratkan bahwa

prestasi kegiatan ekonomi

utama

dapat

berlangsung pada waktu yang berbeda dan periode, yang membuatnya

metode canggung. Salah satu alternatif untuk pelaporan pendapatan pada
saat penggenapan dari kegiatan ekonomi utama adalah pendekatan acara
penting. Di bawah pendekatan acara penting, pendapatan dari penjualan
produk atau jasa ini diakui dalam penuh di hari acara kritis ketika paling kritis
keputusan dibuat atau tugas paling sulit dilakukan. Peristiwa atau poin dalam
waktu untuk mengenali pendapatan adalah sebagai berikut:
1. Selama produksi
2. Setelah menyelesaikan produksi
3. Pada saat dijual
4. Ketika uang yang dikumpulkan
5. Sampai terjadi suatu peristiwa masa depan

Pengakuan pendapatan selama produksi

Pendekatan

akresi

menunjukkan

pengakuan

pendapatan

selama

produksi. Contoh terbaik dilengkapi oleh akuntansi untuk kontrak jangka

panjang. Karena pembangunan dapat berlangsung untuk waktu yang lama
dan perusahaan perlu menunjukkan pendapatan setiap tahun, pertanyaan
tentang pengakuan pendapatan sangat penting. Ada dua pendekatan:
1. Metode persentase kelulusan
2. Metode menyelesaikan kontrak

Metode menyelesaikan kontrak mengakui keuntungan hanya ketika kontrak

selesai.
Metode persentase kelulusan mengakui keuntungan setiap periode selama
kehidupan kontrak proposisi untuk prestasi, dalam hal langkah-langkah input
atau output tindakan. Langkah-langkah masukan termasuk baik: () metode
biaya-untuk-biaya,

di

mana

persentase

penyelesaian

diukur

oleh

perbandingan biaya yang dikeluarkan untuk kencan dengan biaya total

kontrak diharapkan; atau (b) dikeluarkan upaya metode, mana persentase
penyelesaian diukur oleh perbandingan pekerjaan dilakukan sampai saat ini,
yang diukur dengan jam kerja, tenaga kerja dolar, Mesin jam atau kuantitas
material, dengan jumlah yang diharapkan pada kontrak. Langkah-langkah
output

bergantung

pada

indikator

kunci

keberhasilan

kontrak

yang

mencerminkan hasil yang dicapai sampai saat ini, seperti unit dihasilkan,
unit yang disampaikan, nilai tambah, atau unit karya yang dicapai.

Pengakuan pendapatan di produksi rampung

Pendapatan

diakui

di

penyelesaian

produksi

tertentu

pertanian

dan

pertambangan. Untuk operasi-operasi tersebut, tidak hanya proses produksi

bagian penting dari operasi perusahaan, tetapi juga produk () memiliki
pemasaran langsung di dikutip harga, mengingat keberadaan mengena
harga jual, dan (b) terdapat interchangeability unit atau produsen (c) tidak
mampu

menentukan

biaya. Pengakuan

bagaimanapun, langka.

Pengakuan pendapatan pada waktu penjualan

pendapatan

metode

ini,

Pendapatan diakui paling sering pada saat penjualan, ketika hukum judul
ditransfer dan jumlah pendapatan diperkirakan dengan kepastian yang
masuk akal. Pendekatan ini yang terbaik disajikan dalam Bab 1 dari ARB 43:
Keuntungan (revenue) dianggap akan menyadari ketika penjualan
dalam bisnis dipengaruhi, kecuali situasi yang sedemikian rupa
sehingga koleksi harga penjualan tidak cukup diasumsikan.

Pengakuan pendapatan mana uang tunai yang dikumpulkan

Pengukuran pendapatan setelah penjualan mewakili pendekatan alokasi
pendapatan. Itu terjadi ketika:
1. pengukuran akurat dari aset yang diterima di exchange dalam transaksi
mustahil untuk mengukur; atau
2. ada kemungkinan biaya bahan tambahan yang berkaitan dengan
transaksi dan yang tidak dapat diperkirakan dengan tingkat akurasi;
yang wajar atau
3. ada

ada

dasar

yang

dapat

diandalkan

untuk

memperkirakan

kolektibilitas.
Dua

metode

yang

umumnya

digunakan

untuk

deferring

pengakuan

pendapatan:
1. Metode angsuran
2. Metode biaya-pemulihan
Di bawah metode angsuran pendapatan diakui pada saat pengumpulan uang
tunai dan sebagian dari keuntungan kotor diakui secara proporsional tunai
yang diterima. Metode biaya pemulihan serupa dengan metode angsuran,
kecuali bahwa laba kotor tidak diakui sampai biaya produk yang dijual telah
pulih.

Pengakuan pendapatan ditunda sampai terjadi suatu peristiwa masa depan

Ketika ada transfer tidak signifikan risiko dan manfaat dari kepemilikan,
pendapatan adalah ditangguhkan hingga peristiwa terjadi yang mengoreksi
situasi dan transfer cukup risiko dan manfaat kepada pembeli. Umumnya,
metode "deposit" digunakan untuk menunda pengakuan pendapatan,
sampai tepat tekad terbuat dari acara yang transfer cukup risiko dan
manfaat kepada pembeli.

12.4 BIAYA DAN KERUGIAN

12.4.1 SIFAT BIAYA DAN KERUGIAN
Dalam memperkenalkan biaya dan kerugian, pembedaan harus dibuat dari
biaya juga. Mereka secara konseptual berhubungan. Istilah "biaya" memiliki
arti yang berbeda untuk akuntan, ekonom, insinyur dan lain menghadapi
masalah manajerial. Pertimbangkan definisi berikut dari literatur akuntansi
biaya:
Biaya jangka nampaknya merujuk kepada beberapa jenis diukur
pengorbanan berkembang dari urutan peristiwa operasional dan
berpusat pada produk atau aktivitas tertentu.
Biaya adalah terdahulu, diukur dalam moneter, timbul atau berpotensi
untuk dikenakan untuk mencapai tujuan spesifik.
Jumlah, diukur dengan uang, uang tunai yang dikeluarkan atau properti
lainnya yang ditransfer, modal saham yang dikeluarkan, pelayanan
dilakukan, atau tanggung jawab yang timbul, dalam pertimbangan
barang

dan

jasa

yang

diterima

atau

diterima. Biaya

dapat

diklasifikasikan sebagai biaya unexpired atau berakhir. Unexpired biaya

(aset) adalah orang-orang yang berlaku untuk produksi masa depan

pendapatan... Biaya

kedaluwarsa

adalah

orang-orang

yang

tidak

berlaku untuk produksi masa depan pendapatan, dan untuk alasan itu
diperlakukan sebagai pengurangan dari langkah-langkah saat ini, atau
dibebankan Saldo laba.
Kutipan-kutipan

berikut

dari

kasus

analisis

biaya,

dapat

membantu

menjelaskan perbedaan antara biaya, pengeluaran, kerugian dan aset:

Kasus 1: Akuisisi sumber daya dengan potensi manfaat hasil dalam
penciptaan aset atau biaya unexpired.
Kasus 2: Penggunaan aset dalam proses pembuatan hasil dalam biaya
produk yang adalah diinventarisasi. Akhirnya penjualan produk mengubah
produk ini keluar ke biaya untuk dicocokkan dengan penjualan. Ini konsisten
dengan definisi berikut pengeluaran:
Biaya

dalam

arti

mencakup

semua

biaya

kedaluwarsa

yang

dikurangkan dari pendapatan.

Biaya bruto penurunan aset atau kotor peningkatan kewajiban diakui
dan diukur sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum yang
dihasilkan dari orang-orang jenis kegiatan yang diarahkan laba suatu
perusahaan.
Definisi kedua mewakili orientasi pendapatan-biaya tradisional.
Kasus 3: Penggunaan aset dalam proses penjualan dan administratif
mengakibatkan biaya untuk menjadi diakui untuk periode. Ini konsisten
dengan definisi berikut pengeluaran:
Biaya adalah arus keluar atau lainnya menggunakan atas aset atau
incurrences kewajiban (atau kombinasi keduanya) selama periode dari
memberikan

atau

memproduksi

barang,

render

layanan,

atau

melaksanakan kegiatan lain yang merupakan entitas yang utama atau

pusat operasi.
Definisi FASB mewakili pendekatan aset-kewajiban kuat.
Kasus 4: Penurunan aset dari transaksi perifer atau insidental dan peristiwa
yang berada di luar kendali dari perusahaan mengakibatkan kerugian. Ini
konsisten dengan definisi FASB kerugian:
Kerugian yang menurun ekuitas (aset net) dari transaksi perifer atau
insidental badan dan dari semua transaksi lainnya dan kejadian dan
keadaan yang mempengaruhi entitas

kecuali orang-orang yang

dihasilkan dari biaya atau distribusi untuk pemilik.

Tampaknya dari definisi di atas bahwa biaya yang berkaitan dengan korban
yang dihasilkan dari penggunaan aset. Sebuah perbedaan mendasar harus
dibuat antara biaya unexpired (asset) dan berakhir biaya (biaya), dan juga
antara biaya dan pengeluaran. Menurut definisi ketiga, biaya hasil dari
penggunaan aset terhadap penciptaan pendapatan. "Biaya" juga harus
dibedakan

dari

"biaya." AICPA

akuntansi

Penelitian

studi

No.

mendefinisikan biaya sebagai berikut:

Penurunan aset net sebagai hasil dari penggunaan Layanan ekonomi
dalam penciptaan pendapatan atau pengenaan pajak oleh unit
pemerintah. Biaya

diukur

dengan

jumlah

penurunan

aset

atau

peningkatan kewajiban yang terkait dengan produksi dan pengiriman

barang dan render layanan.... Dalam pengertiannya yang terluas biaya
termasuk

semua

biaya

kedaluwarsa

yang

dikurangkan

dari

pendapatan. Dalam laporan pendapatan, perbedaan yang dibuat

antara berbagai jenis berakhir biaya dengan keterangan atau judul
termasuk syarat-syarat tersebut sebagai biaya, biaya, atau kerugian:
misalnya biaya barang atau jasa yang dijual, operasi pengeluaran,

beban administrasi dan pemasaran, dan kerugian pada penjualan

properti.
Empat kasus menunjukkan bahwa peristiwa-peristiwa yang terjadi dalam
urutan berikut:
1. akuisisi menciptakan aset;
2. manufaktur menciptakan biaya produk atau kegiatan;
3. pencocokan

persamaan

atau

mengalokasikan

menciptakan

pengeluaran;
4. penyalahgunaan menciptakan kerugian.
Tiga

pusat

akuntansi

teknik

untuk

membuat

pengeluaran

adalah

pencocokan, alokasi, dan kadaluarsa. Pada dasarnya, ada tiga kemungkinan

kasus:
1. Biaya yang secara langsung terkait dengan pendapatan periode dan
dicocokkan pendapatan
2. Biaya yang terkait dengan periode beberapa dasar selain hubungan
langsung dengan pendapatan dan dialokasikan ke periode
3. Biaya yang tidak bisa, sebagai masalah praktis, dikaitkan dengan setiap
periode dan berakhir dan expensed segera
Sementara kasus ketiga sangat mudah, pertama dua kasus membutuhkan
penggunaan dua teknik akuntansi penting: pencocokan dan alokasi.

12.4.2 YANG COCOK DAN ALOKASI

Pencocokan merupakan prosedur akuntansi yang memerlukan pertama
penentuan pendapatan, dan kedua sesuai dengan biaya yang mewakili
usaha diperlukan untuk generasi pendapatan:

Masalah dengan benar pencocokan pendapatan dan biaya adalah

terutama salah satu menemukan memuaskan basis Asosiasi
petunjuk untuk hubungan yang menyatukan pengurangan pendapatan
dan pendapatan.... Diamati koneksi fisik seringkali mampu sarana
pelacakan dan menetapkan. Harus ditekankan, bagaimanapun, bahwa
ujian asas kewajaran, dalam semua kondisi yang bersangkutan, bukan
pengukuran fisik.
Masalah yang diperbaiki oleh ketergantungan pada tiga prinsip dasar
pencocokan:
(1) Asosiasi sebab dan akibat, (2) sistematis dan rasional alokasi, dan (3)
segera pengakuan.
Asosiasi

sebab

dan

akibat

memerlukan

bahwa

pencocokan

dibuat

berdasarkan beberapa korelasi positif yang terlihat dari biaya dengan

pendapatan. Satu ekspresi dari prinsip ini adalah biaya melampirkan
konsep. Seperti yang dinyatakan oleh Paton dan Littleton:
Idealnya, Semua biaya harus dipandang sebagai akhirnya menempel
pasti item barang-barang yang dijual atau jasa yang diberikan. Jika
konsepsi ini bisa efektif menyadari dalam praktek, prestasi bersih
perusahaan dapat diukur dalam hal unit output daripada interval
waktu.... Dalam situasi yang lebih khas tingkat kelangsungan aktivitas
memperoleh cenderung untuk mencegah dasar afinitas yang akan
mengizinkan meyakinkan tugas, kelas semua biaya yang timbul,
operasi khusus, Departemen, dan -akhirnya-item produk. Tidak semua
biaya pasang secara dilihat, dan fakta ini memaksa akuntan untuk
jatuh kembali pada masa sebagai unit untuk bergaul tertentu beban
dengan pendapatan tertentu.
Sebagai menunjukkan pernyataan, Asosiasi sebab dan akibat merupakan
sebuah prinsip yang sulit, jika tidak mustahil.

Alokasi biaya dari waktu ke waktu adalah cara lain untuk menerapkan prinsip
pencocokan. Ini adalah proses partisi untuk memisahkan klasifikasi atau
periode waktu, sehingga periode menerima manfaat benar atau layanan
aset, dan dalam proses beruang bagian mereka dari biaya manfaat yang
diterima. Alokasi yang sistematis dan rasional diduga digunakan sehingga
"metode alokasi yang digunakan harus muncul masuk akal untuk pengamat
tidak bias dan harus diikuti secara sistematis."
Untuk dibenarkan secara teoritis, alokasi diharapkan memenuhi tiga kriteria
berikut:
1. Additivity: jumlah yang dialokasikan, sehingga jumlah jumlah yang
dialokasikan sama dengan seluruh.
2. Unambiguity: metode alokasi akan menghasilkan alokasi yang unik,
yaitu, akan menghasilkan satu set bagian.
3. Deferr kemampuan: metode alokasi yang dipilih jelas unggul untuk
metode lainnya berdasarkan meyakinkan argumen.
Tiga kriteria umumnya sulit untuk memenuhi, yang menjadikan kebanyakan
alokasi sewenang-wenang dan tidak mungkin. Mereka diperbaiki karena
mereka

tidak

dapat

diverifikasi

atau

disangkal

oleh

tujuan,

berarti

empiris. Mereka tidak sesuai dengan apa pun di dunia nyata. Sebagai
Thomas menyatakan:
Pernyataan-pernyataan alokasi konvensional tidak mengacu pada
partisi dunia nyata; Ketika alokasi diperbaiki membagi total akuntansi,
tidak ada alasan untuk percaya bahwa hal ini mencerminkan divisi dari
total eksternal menjadi bagian bergantung.... Pernyataan-pernyataan
alokasi konvensional tidak menyebut fenomena ekonomi dunia nyata,
tetapi hanya untuk hal-hal dalam asserter's dan pembaca pikiran.
Salah satu solusi untuk dilema ini adalah dengan menggunakan laporan
bebas alokasi keuangan seperti berdasarkan laporan arus kas, harga keluar

sistem, dan beberapa jenis sistem biaya penggantian.Terlepas dari kritik ini
dan keterbatasan, dalam prakteknya biaya
melayani

berbagai

kebutuhan,

seperti

tetap dialokasikan untuk

persediaan

penentuan

nilai,

penentuan pendapatan, harga dan penentuan produksi dan persyaratan

peraturan Rapat.
Pengakuan segera pengeluaran digunakan untuk biaya dilihat dalam periode
saat ini atau dalam periode sebelumnya
memberikan

manfaat

masa

depan,

atau

yang dianggap tidak lagi

karena

ada

tingkat

tinggi

waktu,

untuk

ketidakpastian tentang keberadaan manfaat masa depan.

12.5 ARUS OPERASI VERSUS ALL-INCLUSIVE PENDAPATAN

Pendapatan

umumnya

diukur

untuk

periode

singkat

menyediakan pengguna dengan informasi berguna tentang kinerja keuangan

perusahaan. Apa yang harus dimasukkan dalam angka pendapatan telah
menyebabkan, namun, dua konsep-konsep dasar pendapatan saat ini
operasi konsep dan all-inclusive konsep pendapatan.
Konsep operasi saat ini penghasilan termasuk dalam pernyataan pendapatan
hanya hasil keputusan periode saat ini dan timbul dari operasi normal dan
laporan Saldo laba pernyataan non-operasional item. Fokus pada item
operasi dalam operasi konsep arus pendapatan berasal dari karakteristik
mereka

sebagai

perusahaan. Para

fitur

biasa

dan

dapat

pendukung

dari

konsep

diprediksi
operasi

berulang
arus

operasi

pendapatan

berpendapat bahwa hasil akhirnya lebih bermakna dan berguna bagi

perusahaan antar periode dan antar perusahaan dan untuk meramalkan
masa depan pendapatan dan dividen arus jika item dimasukan operasi
keputusan dikecualikan. Ada risiko kurang pengguna laporan keuangan yang
menyesatkan

atau

bingung

jika

dikecualikan dari laporan laba rugi.

item

tidak

teratur,

non-operasional

Konsep eksklusif semua pendapatan berisi semua komponen pendapatan

komprehensif dalam pernyataan pendapatan, yaitu, Semua item yang
terkena dampak bersih peningkatan atau penurunan ekuitas selama periode,
kecuali transaksi modal. Para pendukung dari konsep eksklusif semua
pendapatan berpendapat bahwa konsep ini layak karena:
1. laba bersih perusahaan untuk kehidupan perusahaan harus sama
dengan jumlah pendapatan bersih laporan tahunan;
2. pendapatan smoothing dapat diperiksa oleh dimasukkannya semua
biaya pendapatan dan kredit;
3. gambar lebih baik kinerja total perusahaan disampaikan, terutama
ketika kedua berulang dan tidak biasa, jarang terjadi item yang
ditampilkan secara terpisah dalam pernyataan pendapatan sama.
Posisi resmi dalam masalah ini telah bervariasi dari waktu ke waktu. Sebelum
penerbitan APB 9, AICPA disukai operasi konsep arus pendapatan. Dengan
penerbitan APB 9, pelaporan hasil operasi tren pergi menuju konsep eksklusif
semua pendapatan, dengan pendapat kesimpulan bahwa pendapatan harus
mencakup semua item keuntungan atau kerugian selama periode, dengan
pengecualian tertentu bahan sebelum periode penyesuaian yang harus
dicerminkan sebagai penyesuaian awal Saldo laba. Kemiringan menuju
konsep All-in pendapatan dilanjutkan dengan penerbitan APB pendapat No.
15, 20, dan 30, memerlukan pengungkapan pendapatan per saham, efek
kumulatif dari perubahan prinsip akuntansi, item yang luar biasa dan hasil
dari operasi dihentikan pada pernyataan pendapatan. FASB pasti telah
mengadopsi

konsep

All-in

pendapatan

dalam

definisi

"komprehensif

pendapatan" sebagai bagian dari kerangka konseptual nya. Pernyataan FASB

konsep No. 6 mendefinisikan "komprehensif pendapatan" sebagai berikut:
Laporan laba rugi komprehensif adalah perubahan ekuitas badan
usaha selama periode dari transaksi dan lain peristiwa dan keadaan
dari sumber-sumber non-pemilik. Ini mencakup semua perubahan

ekuitas selama periode kecuali yang dihasilkan dari investasi oleh

pemilik dan distribusi untuk pemilik.

12,6 PENDEKATAN FORMAT

Tampilan operasi pernyataan pendapatan berbeda dari satu perusahaan ke
yang lain, menggunakan variasi dari dua bentuk dasar, satu langkah format
dan multi-langkah format.
Pernyataan pendapatan satu langkah termasuk dua kelompok yang luas,
pendapatan

dan

pengeluaran. Pendapatan

total

termasuk

operasi

pendapatan, pendapatan lainnya, dan keuntungan yang tidak memenuhi

kriteria yang luar biasa. Biaya total termasuk biaya barang yang dijual,
operasi pengeluaran, biaya lain, dan beban pajak penghasilan. Perbedaan
antara total pendapatan dan biaya total adalah pendapatan dari operasi
terus. Contoh format satu langkah yang ditampilkan dalam pameran
12.1. Format

satu

langkah

lebih

disukai

karena

kesederhanaan

dan

fleksibilitas dalam pelaporan.

Multi-langkah format hasil melalui beberapa langkah untuk tiba pada
pendapatan dari melanjutkan operasi. Pada langkah pertama biaya barang
yang dijual adalah dipotong dari penjualan bersih, untuk menghasilkan laba
kotor atau marjin kotor penjualan. Pada langkah kedua, biaya operasi
dikurangi

dari

keuntungan

kotor

untuk

sampai

pada

pendapatan

operasional. "Lain pendapatan dan pengeluaran," item non-operasional,

yang kemudian dikurangi (atau ditambahkan) untuk pendapatan untuk
memperoleh

pendapatan

sebelum

pajak

dari

melanjutkan

operasi

operasional. Pada langkah terakhir, beban pajak penghasilan dikurangkan

dari pendapatan sebelum pajak dari melanjutkan operasi untuk tiba pada
pendapatan

sebelum

melanjutkan

operasi. Contoh

dari

beberapa-set pendapatan ditampilkan dalam pameran 12,2.

pernyataan

Klasifikasi sub ini tambahan pada laporan pendapatan multi-langkah

dianggap lebih informatif dan berguna bagi investor, kreditor, dan pengguna
lain. Pernyataan multi-langkah pendapatan menjadi lebih populer, meskipun
dua potensi keterbatasan. Pembatasan pertama berkaitan dengan klasifikasi
berbeda

potensi

perusahaan

yang

operasi
berbeda,

dan

non-operasional

yang

mengarah

ke

barang-barang
pernyataan

oleh
bebas-

sebanding. Pembatasan kedua berkaitan dengan potensi menyesatkan

kesimpulan dari pernyataan pendapatan multi-langkah pemulihan biaya
penting.

12.7 LUAR BIASA ITEM

Kemampuan

untuk

membedakan

antara

normal

berulang

komponen

pendapatan komprehensif dan nonrecurring item sangat penting untuk

evaluasi suara hasil kegiatan saat ini dan masa lalu dan prediksi hasil di
masa mendatang. Dan di sinilah letak pentingnya luar biasa item, mereka
mungkin mempengaruhi kemampuan ini. Bimbingan eksplisit pertama pada
akuntansi untuk item yang luar biasa datang di APB No. 9, yang diperlukan
dalam tampilan yang eksplisit dalam bagian khusus ditunjuk statement.28
pendapatan definisi berikut "luar biasa item" diberikan:
acara dan transaksi efek bahan yang tidak akan diharapkan untuk
kambuh sering dan yang tidak boleh dianggap sebagai faktor-faktor
yang berulang dalam evaluasi proses operasi biasa business.29
Ambiguitas dari definisi, serta perlunya memastikan penafsiran yang lebih
seragam ketentuan, memimpin Dewan prinsip akuntansi masalah APB No.
30, pelaporan hasil operasi, di mana pos luar biasa ditandai sebagai baik
tidak biasa di alam dan jarang pada occurrence.30 karakteristik ini
didefinisikan sebagai berikut:

Tidak biasa di alam-acara yang mendasari atau transaksi harus

memiliki tingkat tinggi kelainan dan jenis jelas tidak terkait, atau hanya
kebetulan berkaitan, kegiatan biasa dan khas entitas, mengambil ke
account lingkungan di mana entitas beroperasi.
Infrequency peristiwa-peristiwa yang mendasari atau transaksi harus
dari jenis yang tidak cukup akan diharapkan untuk terjadi lagi di masa
depan, mempertimbangkan lingkungan di mana entitas beroperasi.
Item dan transaksi yang didefinisikan sebagai tidak memenuhi definisi ini
termasuk

write-downs

disewakan

kepada

dan

orang

write-off
lain,

piutang,

ditangguhkan

persediaan,
penelitian

peralatan
dan

biaya

pengembangan, atau aset tidak berwujud lainnya; keuntungan atau kerugian

dalam transaksi Valuta Asing atau devaluasi; keuntungan atau kerugian pada
pembuangan segmen bisnis; lain keuntungan atau kerugian pada penjualan
atau abandonments akrual pada kontrak jangka panjang. Kriteria baru untuk
item yang luar biasa membuat barang-barang tersebut langka untuk
sementara.Namun, beberapa pernyataan FASB yang membawa mereka
kembali. Contoh termasuk:
1. Persyaratan FASB pernyataan No. 4 keuntungan atau kerugian dalam
extinguishment utang ditampilkan secara terpisah sebagai pos luar
biasa;
2. FASB

pernyataan

No.

15

persyaratan

bahwa

keuntungan

pada

restrukturisasi hutang dilaporkan sebagai pos luar biasa oleh debitur;

3. FASB pernyataan No. 44 persyaratan bahwa write-off awal unamortized
biaya operasi hak terganggu oleh tindakan pembawa Motor 1980
interstate dilaporkan sebagai pos luar biasa.

12.8 HASIL DARI OPERASI DIHENTIKAN

Segmen

bisnis

mengacu

pada

komponen

dari

suatu

entitas

yang

kegiatannya mewakili baris utama yang terpisah dari bisnis atau jenis
pelanggan. Oleh operasi dihentikan dimaksudkan pengoperasian segmen
yang

telah

dijual,

dibuang. Keuntungan

ditinggalkan,
atau

kerugian

berputar

off,

diperkirakan

atau

dibuat

sebaliknya
dari

operasi

dihentikan pada tanggal pengukuran. Ini mencakup dua faktor:

1. pendapatan (atau kehilangan) dari operasi dihentikan segmen dari
measurement tanggal sampai tanggal pembuangan;
2. badan (atau keuntungan) pada pembuangan.
APB No. 30 memerlukan bahwa hasil dari operasi dihentikan dilaporkan
dikurangi

pajak

pada

laporan

pendapatan

setelah

pendapatan

dari

melanjutkan operasi, tapi sebelum barang-barang yang luar biasa. Waktu

pengakuan deferrals bergantung pada hasil Apakah keuntungan atau
kerugian. Jika penurunan ini diharapkan, hal ini diakui pada tanggal
pengukuran, sedangkan keuntungan adalah ditangguhkan dan diakui pada
tanggal pembuangan, yang sesuai dengan prinsip umum konservatisme.

12,9 SEBELUMNYA PERIODE PENYESUAIAN

Harus diklasifikasikan sebagai penyesuaian masa sebelumnya, APB pendapat
No. 9 diperlukan peristiwa dan transaksi harus:
a. spesifik diidentifikasi dan langsung berhubungan dengan kegiatan
usaha dari periode sebelumnya tertentu,
b. tidak berkaitan dengan peristiwa ekonomi yang terjadi setelah tanggal
laporan keuangan untuk periode sebelumnya,
c. tergantung terutama pada penentuan dening manajemen,
d. tidak rentan wajar estimasi sebelum penentuan seperti.

Dalam menanggapi sifat yang ketat persyaratan ini, Securities and Exchange
Commission (SEC) yang dirilis pada 8 Juni 1976 staf Bulletin No. 8, yang tidak
termasuk

biaya

atau

kredit

yang

dihasilkan

dari

litigasi

dari

yang

diperlakukan sebagai penyesuaian masa sebelumnya. Selanjutnya, FASB

mengeluarkan pernyataan No. 16, penyesuaian masa sebelumnya, di mana
itu terbatas sebelum periode penyesuaian sebagai berikut:
a. Koreksi kesalahan dalam laporan keuangan periode sebelumnya
b. Penyesuaian yang dihasilkan dari realisasi manfaat pajak penghasilan
perolehan kembali beroperasi kehilangan membawa-depan dari dibeli
subsidiari.
Sehubungan
pernyataan

dengan
kembali

perubahan
periode

tertentu,

sebelumnya

prinsip-prinsip
(penyesuaian)

akuntansi,
diperlukan,

bukannya efek kumulatif penyesuaian, untuk kasus-kasus berikut:

1. perubahan dari metode aliran biaya LIFO persediaan untuk metode lain;
2. perubahan dalam metode akuntansi untuk konstruksi-jenis kontrak
jangka panjang;
3. perubahan ke atau dari metode "biaya penuh" akuntansi yang
digunakan dalam industri minyak dan gas;
4. perubahan

dari

pensiun-penggantian-perbaikan

akuntansi

untuk

depresiasi Akuntansi dari struktur jalur kereta api;

5. perubahan dari metode biaya metode ekuitas untuk investasi di umum
saham.

12,10 PERUBAHAN AKUNTANSI

Tiga jenis perubahan akuntansi dan kesalahan diidentifikasi menurut APB
No. 20, sebagai berikut:

1. Perubahan dalam prinsip akuntansi: jenis perubahan ini terjadi ketika

sebuah perusahaan mengadopsi prinsip akuntansi yang berlaku umum
yang

berbeda

dari

yang

sebelumnya

digunakan

untuk

tujuan

pelaporan. Contoh termasuk perubahan dari FIFO LIFO persediaan

biaya aliran asumsi, atau perubahan dari tanyakan untuk Percepatan
penyusutan.
2. Perubahan perkiraan akuntansi: jenis perubahan ini adalah hasil dari
presentasi

periodik. Penyusunan

laporan

keuangan

memerlukan

estimasi peristiwa-peristiwa masa depan, dan perkiraan tersebut akan

dilakukan peninjauan berkala. Contoh perubahan tersebut meliputi
perubahan

dalam

kehidupan

depreciable

aset

dan

kolektibilitas

perkiraan piutang.
3. Perubahan dalam pelaporan entitas: jenis perubahan ini disebabkan
oleh perubahan dalam unit pelaporan, yang dapat menjadi hasil dari
konsolidasi, perubahan dalam perusahaan tertentu, atau perubahan
dalam jumlah perusahaan konsolidasi.
4. Kesalahan: kesalahan yang tidak perubahan akuntansi. Mereka adalah
hasil dari kesalahan atau kelalaian seperti penggunaan salah metode
akuntansi atau matematika Miskalkulasi.
Semua perubahan akuntansi prinsip-prinsip, kecuali yang secara khusus
dikecualikan oleh APB pendapat No. 20 dan APB pendapat dan pernyataan
yang cepat, yang menyumbang sebagai efek kumulatif perubahan dalam
pendapatan komprehensif pada laporan pendapatan periode perubahan,
dalam bagian terpisah yang berjudul "akuntansi perubahan." Efek dari
mengadopsi prinsip akuntansi baru pada pendapatan sebelum barangbarang yang luar biasa dan pada laba bersih (dan di terkait per jumlah
saham) periode perubahan yang diungkapkan dalam catatan-catatan laporan
keuangan. Selain itu, pendapatan sebelum barang-barang yang luar biasa
dan pendapatan dihitung secara proforma ditampilkan dalam laporan laba
rugi dari seluruh periode yang disajikan seolah-olah baru mengadopsi

prinsip-prinsip akuntansi yang diterapkan selama semua periode yang

terpengaruh.
Perubahan

dalam

akuntansi

perkiraan

diperhitungkan

dalam

periode

perubahan jika perubahan tersebut mempengaruhi masa itu hanya, atau

dalam periode perubahan dan periode masa depan jika perubahan tersebut
mempengaruhi both.36
Perubahan dalam Akuntansi entitas diperhitungkan untuk surut sebelum
periode pernyataan kembali semua laporan keuangan seolah-olah telah ada
pelaporan entitas baru untuk seluruh periode.Deskripsi perubahan, alasan
untuk itu, serta efek perubahan pada pendapatan sebelum luar biasa item,
dan terkait laba per saham yang diungkapkan untuk seluruh periode yang
disajikan.
Kesalahan diperhitungkan surut sebagai sebelum periode penyesuaian dan
oleh karena itu dikecualikan dari penentuan pendapatan bersih untuk
periode, di bawah ketentuan cepat pernyataan No. 16.

12.11 LABA PER SAHAM

Laba bersih per saham adalah ringkasan yang pasti dapat berkomunikasi
banyak

informasi

mengenai

kinerja

perusahaan. Untuk

menetapkan

konsistensi dalam laba bersih per saham perhitungan dan mempromosikan

keterbandingan informasi akuntansi, APB pendapat No. 15 dikeluarkan
memerlukan pengungkapan laba bersih per saham dan memberikan
pedoman untuk perhitungan. Perhitungan adalah contoh yang AICPA yang
diterbitkan tak lama setelah dokumen 189-halaman yang berisi interpretasi
akuntansi resmi untuk perhitungan laba bersih per saham.
Perhitungan laba bersih per saham berbeda untuk dua jenis struktur modal
sederhana dan kompleks. Struktur permodalan yang sederhana adalah

salah satu yang terdiri dari "hanya umum saham atau mencakup efek
convertible tidak berpotensi dilutive, pilihan, Waran atau lain hak yang atas
konversi atau latihan secara agregat bisa mencairkan laba bersih per
saham." Dalam kasus struktur modal sederhana, laba bersih per saham
dihitung dengan membagi laba aktual yang berlaku untuk saham umum
dengan rata-rata tertimbang jumlah saham yang beredar.
Struktur modal yang kompleks mencakup selain saham biasa seperti item
sebagai saham preferensi konvertibel dan obligasi, opsi saham dan Waran,
berpartisipasi sekuritas dan saham kelas dua, dan kontingen saham yang
berpotensi saham biasa yang setara. Dalam kasus struktur modal yang
kompleks, dua laba per saham angka diperlukan:
1. A primer laba per saham yang didasarkan pada saham biasa yang luar
biasa dan setara saham biasa yang memiliki efek dilutive.
2. A

dilusian

penuh

laba

bersih

per

saham

yang

mencerminkan

pengenceran laba bersih per saham yang akan terjadi jika semua
kontingen penerbitan saham biasa yang akan secara individual
mengurangi laba bersih per saham telah terjadi. Utama laba per
saham dihitung dengan membagi pendapatan berlaku untuk saham
umum oleh rata-rata tertimbang jumlah saham saham biasa dan
setara saham biasa (convertible yang memenuhi tes hasil ditambah
Waran dan opsi saham). Laba per saham dilusian penuh setara dengan
pendapatan yang akan menghasilkan jika semua potensi pengenceran
terjadi.
Laba bersih per saham adalah tidak, bagaimanapun, indikator hanya
ringkasan

yang

dapat

diberikan

kepada

pengguna. Laporan

FASB

mengidentifikasi potensi indikator lain ringkasan yang dapat berkomunikasi

banyak informasi tentang kinerja perusahaan dan posisi keuangan. Contoh
termasuk laba atas investasi dan arus kas per saham.

12,12 KESIMPULAN
Bab ini dibahas isu-isu konseptual dan praktis yang berhubungan dengan
pernyataan

pendapatan

yang

disiapkan

berdasarkan

pendekatan

transaksional. Meskipun FASB tampaknya membawa banyak perbaikan

dokumen ke arah penentuan pendapatan komprehensif jelas, banyak masih
harus dilakukan, dengan mantap bergerak ke arah pendekatan asetkewajiban laporan keuangan.