Anda di halaman 1dari 9

Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual dan

Operasi yang dihentikan


Pendahuluan
PSAK No. 58 Revisi 2009 tentang Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual merupakan
serangkaian revisi PSAK dalam program konvergensi ke standar akuntansi internasional (IFRS).
PSAK ini mensyaratkan ketika entitas memiliki aset tidak lancar yang ingin dijual dalam waktu
satu tahun mendatang, maka aset tersebut harus disajikan sebagai kelompok terpisah di Laporan
Posisi Keuangan sebagai aset tidak lancar dimiliki untuk dijual. Aset ini disajikan dalam
kelompok Aset Lancar dan harus diukur pada nilai yang lebih rendah antara nilai tercatat dengan
nilai wajar neto. PSAK ini juga mengatur perlakuan akuntansi jika entitas selanjutnya merubah
rencana penjualan aset tersebut.
Tercapainya

konvergensi

standar

akuntansi

di

seluruh

dunia

merupakan

tujuan

utama International Accounting Standard Board (IASB). Saat ini, standar akuntansi yang paling
banyak dijadikan referensi banyak negara di dunia adalah Standar Akuntansi Internasional
atau International Financial Reporting Standard(IFRS) yang disusun oleh IASB dan Standar
Akuntansi Amerika Serikat (US GAAP) yang disusun oleh Financial Accounting Standard
Board (FASB) di Amerika Serikat. Dua standar Akuntansi ini memang cukup berbeda karena
IFRS menganutprinciple based, sementara US GAAP menganut rule based. Namun demi
tercapainya konvergensi di tingkat Internasional, IASB dan FASB berkomitmen untuk
mengurangi perbedaan antara IFRS dan US GAAP. Untuk itu IASB dan FASB berinisiatif
mengadakan beberapa joint project jangka pendek yang berfokus untuk menghasilkan standar
yang lebih konvergen antara IFRS dan US GAAP.
PSAK No. 58 merupakan adopsi dari IFRS 5 tentang Non-current Assets Held for Sale and
Discontinued Operations. IFRS 5 adalah standar pertama yang dihasilkan dari joint
project antara IASB dan FASB. IFRS 5 ini adalah hasil review Standar FASB SFAS No.
144 Accounting for the Impairment or Disposal of Long-Lived Assets yang diterbitkan tahun
2001.
Selain karena dihasilkan dari joint project pertama antara IASB dan FASB, PSAK ini cukup
menarik untuk dicermati karena mengatur klasifikasi aset yang belum pernah ada sebelumnya di

IFRS maupun PSAK. PSAK No. 58 mensyaratkan suatu aset yang akan dijual dan memenuhi
beberapa syarat tertentu diukur pada nilai yang lebih rendah antara nilai tercatat dan nilai wajar
neto (nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual). Aset ini harus disajikan sebagai kelompok
terpisah sebagai Aset Tidak Lancar Dimiliki untuk Dijual dalam Laporan Posisi Keuangan
(Neraca).
Sebelum terbitnya standar ini, tidak ada perbedaan klasifikasi dalam IFRS atau PSAK, antara
aset tidak lancar yang dimiliki untuk digunakan dengan aset tidak lancar yang dimiliki untuk
dijual, kecuali klasifikasi yang berhubungan dengan instrumen keuangan. Sementara US GAAP
mengklasifikasikan aset tidak lancar menjadi dua kelompok: (1) dimiliki untuk digunakan, dan
(2) dimiliki untuk dijual. IASB berpendapat bahwa penyajian informasi tentang aset atau
kelompok aset yang akan dilepas akan memberikan manfaat bagi pengguna Laporan
Keuangan.Informasi ini dapat membantu pengguna dalam menilai waktu, jumlah, dan kepastian
dari arus kas masa depan. Dengan adanya suatu klasifikasi aset sebagai aset tidak lancar dimiliki
untuk dijual membuat IFRS (dan tentunya PSAK) menjadi lebih lengkap dan lebih konvergen
dengan standar lain, dalam hal ini US GAAP.
PSAK 58 berisi dua topik yang berkaitan yaitu: (1) Akuntansi untuk aset yang diklasifikasikan
sebagai dimiliki untuk dijual dan (2) Operasi dihentikan.

BAB II
ISI
Klasifikasi
Entitas mengklasifikasikan suatu aset tidak lancar sebagai dimiliki untuk dijual ketika nilai
tercatatnya akan dipulihkan melalui penjualan, bukan melalui penggunaan. Klasifikasi ini juga
berlaku untuk kelompok aset lepasan (disposal group), yaitu kelompok yang tediri dari beberapa
aset tunggal dan mungkin juga termasuk beberapa liabilitas di dalamnya, yang akan dijual dalam
satu transaksi tunggal.
Pengertian dimiliki untuk dijual juga termasuk aset tidak lancar yang akan didistribusikan kepada
pemilik. Ketentuan mengenai ini akan diatur lebih lanjut dalam ISAK No. 11 tentang Distribusi
Aset Nonkas kepada Pemilik.
Walaupun klasifikasi aset ini diawali dengan intensi (niat) entitas untuk menjual, namun terdapat
kriteria lain yang cukup spesifik, yang harus dipenuhi untuk memastikan objektivitas informasi
ini. Kriteria ini juga dimaksudkan untuk memastikan keterbandingan (comparability) klasifikasi
antar laporan keuangan entitas.
Kriteria suatu aset tidak lancar atau kelompok aset lepasan dapat diklasifikasikan sebagai aset
dimiliki untuk dijual adalah sebagai berikut:
-

Aset harus tersedia dan berada dalam keadaan dapat dijual dan penjualannya harus sangat
mungkin terjadi (highly probable);

Aset ini sudah dipasarkan secara aktif pada harga yang cukup masuk akal sesuai dengan nilai
wajarnya kini;

Penjualan harus sudah diselesaikan, atau diharapkan dapat diselesaikan dalam jangka waktu
12 bulan sejak tanggal klasifikasi; dan

Tindakan yang diperlukan untuk menyelesaikan rencana tersebut sudah dilakukan sehingga
mengindikasikan tidak mungkin terjadi perubahan signifikan atau pembatalan atas rencana
tersebut.
Agar penjualan tersebut sangat mungkin terjadi, entitas harus berkomitmen untuk menjual dan
secara aktif mencari pembeli. Mungkin saja penjualan ini tidak diselesaikan dalam waktu 12

bulan, asalkan penundaan ini bukan berasal dari kejadian yang berada di bawah kendali entitas
dan entitas harus tetap berkomitmen untuk menjual aset tersebut.
Contoh:
Dalam suatu Rapat Direksi sebuah Perusahaan, disepakati niat untuk menjual gedung yang saat
ini ditempati sebagai kantornya. Aktivitas mencari pembeli sudah dilakukan dan harga jual yang
wajar sudah ditetapkan. Para karyawan akan tetap menempati gedung kantor tersebut dan tidak
akan dipindahkan sementara ke tempat lain, sampai diperolehnya gedung baru dengan fasilitas
dan lokasi yang cocok. Dalam hal ini Gedung tersebut tidak akan diklasifikasi sebagai aset tidak
lancar dimiliki untuk dijual, karena tidak terpenuhinya kriteria aset dalam kondisi tersedia untuk
dijual. Dengan tidak dipindahkannya para staf yang menempati gedung tersebut sampai
ditemukannya gedung baru membuat Gedung tersebut tidak berada dalam kondisi siap dijual,
walaupun niat dan harga sudah ditetapkan dan aktivitas mencari pembeli sudah dilakukan.
Pengukuran
Sebelum diklasifikasikan sebagai aset tidak lancar dimiliki untuk dijual, nilai tercatat aset
diukur sesuai dengan PSAK terkait. Misalnya aset tetap, diukur sesuai dengan PSAK No. 16.
Sesaat setelah diklasifikasikan menjadi aset tidak lancar dimiliki untuk dijual, aset tersebut
diukur pada nilai yang lebih rendah antara nilai tercatat dan nilai wajar neto. Nilai wajar neto
adalah nilai wajar setelah dikurangi dengan biaya untuk menjual. Jika penjualan diperkirakan
akan diselesaikan lebih dari 1 tahun dan telah memenuhi kondisi kriteria pengakuan, maka
entitas harus mengukur biaya untuk menjual pada nilai kininya. Biaya untuk menjual contohnya
adalah ongkos angkut dan biaya untuk memasarkan penjualan aset tersebut.
Pengukuran selanjutnya
Aset tidak lancar dan kelompok lepasan yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual tidak
didepresiasi. Nilai wajar netonya dievaluasi setiap akhir periode.
Setelah klasifikasi awal, pada setiap tanggal neraca, aset ini harus dievaluasi apakah masih
memenuhi kriteria sebagai aset tidak lancar dimiliki untuk dijual. Jika terjadi penurunan nilai
wajar neto, maka penurunan nilai ini diakui sebagai kerugian di laporan laba rugi. Sedangkan
jika di periode selanjutnya terjadi kenaikan nilai wajar neto, maka pemulihan penurunan nilai
tersebut dapat diakui sebagai keuntungan, maksimum sebesar akumulasi penurunan nilai yang
pernah diakui.

Pada saat aset tersebut akhirnya dilepas atau dijual, maka selisih antara nilai tercatat akhir
dengan perolehan penjualan diakui sebagai keuntungan atau kerugian pelepasan, bukan sebagai
penyesuaian terhadap penurunan nilai yang pernah diakui sebelumnya.
Kalau kita amati, dengan diterapkannya dasar pengukuran tersebut, maka entitas akan mengakui
rugi yang terjadi tidak hanya pada saat penjualan, tetapi juga pada saat keputusan menjual terjadi
atau sebelum penjualan terjadi.
Penyajian dan Pengungkapan
Aset tidak lancar atau kelompok lepasan yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual
harus disajikan terpisah dari kelompok aset yang lain yang ada di Laporan Posisi Keuangan.
Untuk kelompok lepasan yang terdiri dari aset dan liabilitas yang dimiliki untuk dijual, juga
harus disajikan terpisah di Laporan Posisi Keuangan, tidak boleh di-net-off.
Yang diungkapkan di Laporan Keuangan adalah:
-

Deskripsi tentang aset atau kelompok lepasan yang dimiliki untuk dijual

Deskripsi tentang fakta dan keadaan dari penjualan, atau yang mengarah kepada pelepasan
yang diharapkan, dan cara serta waktu pelepasan

Kerugian penurunan nilai dan pemulihannya, jika ada

Jika dapat diterapkan, yaitu pengungkapan tentang segmen yang dilaporkan dalam aset tidak
lancar dimiliki untuk dijual sesuai dengan PSAK 5 tentang segmen operasi
Jika kriteria sebagai aset tidak lancar dimiliki untuk dijual baru terpenuhi setelah tanggal neraca,
maka aset tersebut tidak disajikan sebagai aset tidak lancar dimiliki untuk dijual, namun perlu
diungkapkan dalam catatan laporan keuangan.
Aset tidak lancar yang akan ditinggalkan (abandoned) dan aset yang digunakan sampai akhir
umur ekonomisnya kemudian dilepas, tidak dapat diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual.
Aset ini masih didepresiasi sampai akhir umur ekonomisnya. Aset semacam ini tidak memenuhi
kriteria sebagai aset dimiliki untuk dijual, karena manfaat aset ini akan diperoleh melalui
pemakaian, bukan penjualan. Namun demikian, aset tidak lancar (atau kelompok lepasan) yang
akan ditinggalkan dan memenuhi kriteria sebagai operasi dihentikan, maka entitas harus
menyajikan arus kas dan laba rugi dari kelompok lepasan tersebut sebagai operasi dihentikan
pada tanggal aset tersebut dihentikan pemakaianannya. Entitas tidak boleh mencatat aset tidak
lancar yang tidak digunakan sementara seakan-akan seperti telah ditinggalkan.

Perubahan Rencana
Jika entitas merubah rencananya dan memutuskan untuk tidak menjual aset ini, maka kriteria
sebagai aset tidak lancar dimiliki untuk dijual tidak terpenuhi lagi. Pada tanggal keputusan
dibuat, aset ini harus dinilai pada nilai yang lebih rendah antara nilai tercatat awal sesaat sebelum
direklasifikasi (disesuaikan dengan depresiasi, amortisasi atau revaluasi) dan nilai yang dapat
terpulihkan (recoverable amount).
Operasi yang Dihentikan
Operasi yang dihentikan (discontinued operation) adalah suatu komponen dalam entitas yang
dilepas atau diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual, dan:
-

Mewakili lini usaha atau area geografis operasi utama yang terpisah, atau

Bagian dari rencana tunggal terkoordinasi untuk melepaskan lini usaha atau area geografis
operasi utama yang terpisah, atau

Entitas anak yang diperoleh secara khusus dengan tujuan dijual kembali
Penyajian Operasi yang dihentikan
PSAK 58 mensyaratkan pengungkapan terinci mengenai pendapatan, beban, laba atau rugi
sebelum pajak, secara terpisah di Laporan Laba Rugi dan di Catatan atas Laporan Keuangan.
Sedangkan pada Laporan Arus Kas, arus kas bersih dari aktivitas operasi, investasi dan
pendanaan yang terkait dengan Operasi Dihentikan harus disajikan terpisah. Ini dilakukan agar
jelas terlihat, mana arus kas yang berasal dari Operasi Berlanjut, mana yang berasal dari Operasi
Dihentikan.
Dengan demikian dapat kita simpulkan bahwa mungkin saja suatu aset (atau kelompok lepasan)
yang memenuhi kriteria sebagai aset dimiliki untuk dijual dapat juga memenuhi kriteria sebagai
Operasi yang Dihentikan. Aset ini akan disajikan terpisah baik di Laporan Posisi Keuangan,
sebagai Aset tidak lancar dimiliki untuk dijual dan di Laporan Laba Rugi serta Laporan Arus
Kas, sebagai Operasi Dihentikan. Selain itu mungkin saja kriteria klasifikasi hanya terpenuhi
salah satu. Untuk lebih jelasnya dapat dilihat pada Tabel di bawah ini.

Kriteria yang terpenuhi


Aset

Tidak

Kondisi

Lancar Aset

dihentikan

Penyajian di Laporan

penggunaannya Laporan

Keuangan
Posisi Keuangan:

Dimiliki untuk Dijual dan dan akan dijual serta memenuhi Aset Tidak Lancar Dimiliki
Operasi Dihentikan

kriteria sebagai Operasi Dihentikan

untuk Dijual
Laporan

Laba

Rugi

dan

Laporan Arus Kas: Operasi


Aset

Tidak

Dihentikan
Lancar Aset dihentikan penggunaannya, Laporan Posisi

Dimiliki untuk Dijual

Keuangan:

tidak memenuhi kriteria sebagai Aset Tidak Lancar Dimiliki


Operasi Dihentikan karena bukan untuk Dijual
suatu lini operasi/area geografis Laporan
terpisah

Operasi Dihentikan

Laba

Rugi

dan

Laporan Arus Kas: Operasi

Berlanjut
Aset yang akan ditinggalkan dan Laporan Posisi Keuangan:
tidak memenuhi kriteria sebagai-

Aset

Lancar/Tidak

aset tidak lancar dimiliki untuk Lancar atau


dijual
-

Kelompok

aset

Tidak muncul lagi karena

(operasi telah dilepas pada periode

dihentikan) yang telah dilepas pada berjalan


periode berjalan

sebelum

tanggal

neraca
Laporan

Laba

Rugi

dan

Laporan Arus Kas: Operasi


Dihentikan

Pengungkapan Operasi yang dihentikan

Selain penyajian terpisah pada Laporan Laba Rugi dan Laporan Arus Kas, pengungkapan berikut
ini juga harus ditambahkan, yaitu:
-

Penyesuaian yang dibuat pada periode berjalan terkait dengan Operasi Dihentikan

Jika entitas menghentikan klasifikasi sebagai komponen aset tidak lancar dimiliki untuk
dijual, maka hasil yang sebelumnya disajikan sebagai Operasi Dihentikan harus direklasifikasi
dan dimasukkan ke
dalam Laba dari Operasi Berlanjut.

BAB III

Penutup
Kesimpulan
PSAK 58 (R2009) berlaku efektif untuk periode tahun buku yang dimulai pada 1 Januari 2011
atau setelahnya. PSAK 58 (R2009) diterbitkan sekaligus menggantikan PSAK 58 yang lama
(R2003) tentang Operasi Dihentikan.
PSAK ini diterapkan secara prospektif setelah tanggal efektif berlakunya. Pada PSAK 58,
disajikan juga Lampiran yang menjadi satu kesatuan dengan PSAK 58. Lampiran A berisi
definisi istilah yang diatur dalam PSAK 58, di antaranya adalah pengertian Kelompok Lepasan,
kondisi sangat mungkin terjadi (highly probable). Selain itu, juga terdapat Lampiran B yang
berisi penjelasan tentang kondisi perpanjangan periode yang diperlukan untuk menyelesaikan
penjualan.
Referensi
Epstein., Barry J., Jermakowiczs, Eva K., 2010. Interpretation and Application of International
Financial Reporting Standard, New Jersey, John Wiley & Sons, Inc.
International Accounting Standards Committee Foundation, 2008. IFRS 5 Non-current Assets
Held for Sale and Discontinued Operations.
Ikatan Akuntan Indonesia, 2009. PSAK No. 58 tentang Aset Tidak Lancar Tersedia untuk Dijual,
Jakarta.
Lam, Nelson., Lau, Peter, 2009. Intermediate Financial Reporting: an IFRS Perspective, Mc
Graw Hill.
(akan terbit sebagai artikel di EBAR (Economic, Business and Accounting Review, 2011)