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- lkolo, otL g4latq ry '44lrf'*"4,,,d.r b.Aaoz *""f^^'a 7 *T*
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Ejercicio No

La empresa

.'DETRA- es una empresa de transporte de pasajeros


que a efectos de
presentar sus balances de acuerdo
a Normas coniabres aecuas-en Uruguay ro ha
contratado pararealizar la auditora de sus
estados

contables al 3l de diciembre de 2012. Se


encuentra trabaiando actualmente en
el captulo de bienes de uso. tu
cuenta con
una flota de 200 vehculos de transporte y
primer ejercicio en "*p."ru
el
cual
sus
estados
contables son auditados"r "l

Al realizar

los relevamientos de control interno


del proceso se identificaron las siguientes
observaciones y comentarios reracionado,
,*-"i"upitulo de bienes de
uso.

c-

cuando se realizan importaciones de bienes, ra


empresa registra er precio acordado
en factura pro-forma y provisiona todos Ios gastos
de importacin

que enva

el

pedido

al

en el momento en

proveedor (principalmente seguro, flete y gastos


de
despacho). Dado que al momento de realizar
el pedido no se tiene conocimiento del
tipo de cambio al que se terminar rearizando la operacin,
durante er ao 2012

todas las importaciones registradas se realizaron


a un tipo de cambio establecido por
la Gerencia de Administracin que es de 22 para
er drar y 30 para er Euro. En los
asientos contables rearizados en el momento
del pedido al proveedor se debita
importaciones en trmite acreditando rubros de provisiones.
cuando se reciben los

bienes posteriormente en er depsito se debita er rubro


de bienes de uso
acredita importaciones en trmite (asiento realizado
al importe

registrado).

se

inicialmente

A medida que se reciben las facturas de los proveedores se debita los


rubros de
provisiones y acredita proveedores por importacin
ajustndose la diferencia entre
el importe de la factura y el provisionado contra resultados (principalmente
ajuste

de tipo de cambio). Er rubro de ajuste de resurtados se denomina ..ajuste

de

importaciones" que se clasifica en gastos de administracin y


venta en el balancete.

Si bien la empresa cuenta con un inventario de bienes de uso, no


tiene

.o-o

po?,i"q

realizar inspecciones oculares de los bienes de uso. No existe


un procedimiento
formal para identificar bajas de bienes de uso.

C - El g0% de las compras son por importacin ya que ros proveedores de repuestos y
vehculos se encuentran en el exterior.

\ -

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Todas las reparaciones de vehculos son realizadas en talleres subcontratados

normal que un

10%o

y es
de la flota de vehculos se encuentre en reparacin o

mantenimiento en estos talleres. Se trabaja con un total de 5 talleres.

Los vehculos fueron adquiridos en modalidad de leasing con diferentes bancos


de
plaza.

(-

la

Actualmente

empresa se encuentra en proceso de emisin de obligaciones

negociables para el financiamiento de la prxima renovacin de flota.

Durante

el

ejercicio se realiz una importante inversin para mejora de los

vehculos que consisti en el recambio de asientos para el 50%o de la


flota. La
empresa dado el importe significativo de esta inversin decidi
activarla. Los
asientos de los vehculos se amortizan en 5 aos a partir del mes
siguiente de la
adquisicin. No se realiz otro registro contable adicional a la activacin
v la
amortizacin por los meses correspondientes. Los asientos que
fireron reemplazados
haban sido instalados en promedio hace 2 aos.

La empresa no cuenta con un proceso formal de solicitud de cotizaciones

proveedores

SE PIDE:

I-

Comente las consideraciones especiales a tener en cuenta en este


captulo porj;er

primera auditora.

2 - Realice el anlisis de cada una de las observaciones relevadas.


En particular para cada
observacin tomada en forma independiente de las otras situaciones,
describa: El problema
asociado' los posibles efectos en los Estados Contables y la implican cia parael
auditor.

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La firma en Ia que Ud trabaja ha sido contratada para efectuar la


auditoria de los estados
contables de "Mat SA" al 31.12.09, empresa que se dedica
a la fabricacin y exportacin
de repuestos para transbordadores. La moneda funcional y de
reporte ;; l;;-;;;;;;i
dlar estadounidense y usted debe realizar la primera auditor del
balance en dlares
estadounidenses conforme a las NCAs en Uruguay. Como parte de
la auditora, Ud. est
analizando el rea de Bienes de uso e intangibles.
comenz actividades el 02/l/07,fechaen que compr el inmueble, en el
cual
efectuaba la producci.n de los bienes, por USD 900.000. EI 3i/03/09 la
empresa dej de

tyempresa

producir dicho bien debido a que el costo de producirlo localmente


era superior a la
importacin directa a empresas vinculadas. Ls instalaciones continun ,iilirndor.,
habindose adaptado sin necesidad de ninguna reforma significativa, para depsito
de
bienes importados.

A t

7/2107 laempresa adquiri Ia maquinaria necesaria paralaproduccin de 1os repuestos


antes mencionados. Esta maquinaria tuvo un costo de 450.000 usd y actualmente se
encuentra desmantelada, siendo el valor de recupero estimado como chatarra de 60.000 usd.

empresa tambin
QLa
usd mensuales,

arrienda desde el 1/06/09, por un plazo de 1 ao, un terreno por 2.000


sobre el que realiz algunas mejoras con el fin de mantener un depsito
transitorio de la mercadera desmantelada. El costo de las mejoras es de 20.000 ur. Lut
mejoras antedichas fueron realizadas en forma inmediata al arrendamiento.

lD)

El 2812107 la empresa adquiri un terreno con una construccin precaria por valor 200.000
usd. En el mismo ha desarrollado la construccin de una importante obra para la
fabricacin de otro tipo de bienes empleados en transbordadores. El costo de demolicin de
la construccin precaria fue de 10.000 usd. Para las obras mencionadas, se utilizaron los
servicios de un arquitecto que cobr I 5.000 usd por lo planos, el primer pago al contratista
fue de 65.000 usd, los desembolsos asociados a la preparacin del terreno para la
construccin fueron de 20.000 usd y el segundo pago al contratista de 85.000 usd.
Asimismo, se incumieron tambin en gastos de administracin y otros indirectos por 3.000
usd. La obra termin el07l0l/2008.
los efectos de fabricar los nuevos bienes, el 04112109 la empresa efecta la importacin
de una maquinaria, pactada segn clusula FOB a usd 400.000. El embarque y traslado de
la misma hacia Uruguay se realiza el 13112109. La compra se pact en cuenta corriente a 30
das, sin inters. Los seguros y fletes martimos ascienden a usd 8.000. El 31/12109 la
empresa retir la mercader'a del puerto abonando 1.350 usd de fletes de traslado y 6.500
usd de gastos de puesta a punto, realizndose las primeras pruebas,-

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Ia reestructura que representa volver a enfocarse en la produccin de bienes,

la empresa efectu previamente estudios de factibilidad llevados por una

consultora

internacional (10.000 usd), cursos de entrenamiento para los ex empleados de

la fbrica

(1800 usd) y una campaapara promocionar los bienes en el exterior (32.000 usd). Todo
esto se activ de acuerdo a la interpretacion de la empresa de la nic 3g.
Los mobiliarios y equipos de oficina, as como los equipos de computacin ( monitores
,
torres y discos), fueron adquiridos el 411/07 habindose abonado 25.000 usd y 22.000 usd
respectivamente.
Para las adquisiciones de enero de 2007 se utiliz un prstamo que le fue otorgado por un
banco de plaza a la empresa el 211/07 por un total de 950.000 usd a una tasa de 1206 anual.
De acuerdo a la Nic 23 de costos por Intereses, la empresa activ los mismos por el

equivalente al primer mes del ao 2007, en el entendido de que la financiacin era


fundamental para el comienzo de las actividades y que la puesta en marcha demor

prcticamente hasta finales de enero de ese ao. Los gastos correspondientes a la puesta en
marcha por valor 15.000 fueron activados conforme a la interpretacin de la empresa de la

Nic 38.

Otros datos:
La empresa amortiza a partir del mes siguiente al de adquisicin.

Los aos de vida til estimados por la empresa para cada uno de los bienes de uso
intangibles son los siguientes:
Terrenos: 50 aos
Mejoras: 50 aos
Muebles y equipos: l0 aos
Equipos de computacin l0 aos

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Eiercicio N'1

Dentro de la auditora de los estados contables al 31 .12.2012 de la firma JEAN MARIE


S.A. (empresa dedicada a la fabricacin y comercializacin en el mercado interno de

balones de ftbol), a usted le fue asignado el captulo Deudas.

Los saldos contables al


continuacin:

31

.12.2012 vinculados a dicho captulo son los que se detallan a

Deudas

Importe ($)

Deudas comerciales

Deudas comerciales

Deudas financieras
Deudas financieras

Proveedores locales
Proveedores exterior

800.000
1.000.000

Corto olazo

125.000

Laroo olazo

125.000

Proveedores locales

La composicin del rubro es la siguiente:


Proveedores locales
Sr. A

Sr. B
Sr. C
Otros menores (7 proveedores)

lmporte ($)
300.000
200.000
150.000
150.000
800.000

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Los resultados de la circularizacin llevada a cabo fueron los siguientes:

Sr. A; Confirma un saldo de $ 300.000, agregando el detalle de facturas pendientes a


la fecha de la respuesta. De dicho detalle surge la existencia de la factura E05, de
'fecha 31112013 a nombre de JEAN MARIE S.A. por un importe de $ 50.000, la cual no
haba sido incluida en el saldo informado. De las indagaciones efectuadas con
posterioridad surgi que dicha factura fue cancelada mediante transferencia bancaria
(visto dbito bancario con fecha 101212013) y que corresponda a mercadera
entregada en Diciembre 2012.
Sr. B: lnforma un saldo de $ 300.000, para lo cual tambin adjunta el estado de cuenta
obtenido de su contabilidad. Una vez observado el mismo, surge que la diferencia de $
100.000 est asociada a la factura C08 de fecha 3011212012la cual no haba sido
considerada por JEAN MARIE S.A. Al observar la documentacin de dicha compra, se
pudo ver que la misma estaba asociada al informe de recepcin N'2002.

Sr. C: lnforma un saldo de $ 100.000. De acuerdo a lo que se pudo indagar, la


diferencia corresponde a mercadera comprada por JEAN MARIE S.A. en octubre
2012y que sta devolvi en el mes de enero 2013 por diferencias en cuanto a las
especificaciones del producto recibido. Se pudo observar la nota de crdito D06 por $
50.000 de fecha 1010112013.

Proveedores exterior
Rubro que consta de 2 proveedores nicamente, los cuales fueron circularizados en su
totalidad tal como se detalla a continuacin:
Proveedores del exterior

lmporte {USD)

lmporte ($)

Mr. P

30.000

600.000

Mr. T

20.000

400.000
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EJERCICIO

NO 2

S'A' al 31 de mayo
Usted es responsable de la auditora de los estados contables de LALA
luminaria' Es el tercer
de 2012, empresa que se dedica a la compra y venta de artculos de
ao que lleva a cabo la auditora externa.
relevamiento de control
En el mes de febrero su asistente realiz la actualizacin del
es satisfactorio; sin
interno
control
de
que
sistema
el
interno y se mantiene la opinin
embargo se anotan las siguientes debilidades:

o
o

no es abierta
La lista de proveedores plaza a los que se recurre
plaza
No se emite Orden de Compra para las compras
Las

Contadura
facturas de Proveedores se reciben en Depsito y no en

enfoque de confianza adoptado se


Se realizaron pruebas de controles y en el marco del
al 30
para proveedores plazay proveedores del exterior
decidi adelantar tu
y en
(del
saldo
90o/o
al
"ir"uturiru"ion
indirecta
de abril de 2012, circularizando de manera positiva
y
Estrella
S'A'
Sol
S'A.,
(Luna
exterior
cantidad) de los primer;;; t proveedores del

s.A.).
Loscierresdecircularizacinconfeccionadosporsuasistentefueronlossiguientes:
Proveedores Plaza

NO Conlesta

1.418

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14

24

26

53

59

77

85

76

85

32
46

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l3

l5

90

100

54

90

100

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1.203
215

Cantidad

25
60

23

358
845

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LOn OOStrl

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Monto Miles
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10

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Cantidad

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No circularizado

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20
60

4.301

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60
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Exterior
7

Los saldos contables eran los siguientes:


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PARTE B
Al realizar procedimientos de auditora relacionados con la deteccin de posibles
pasivos
omitidos vinculados con "Deudas comerciales" se obtuvo la
siguiente informacin

derivada

de la evidencia respectiva:

Al proveedor Galaxia s.A. - incluido dentro de aqullos


no circularizados
pago por S 53 ml el 20 de junio de 20t2,
correspondiente

- se le realiz un
a la cancelacin de la factura N.

4325, de fecha 4 de junio de 20t2, fecha de contabilizacin


en LALA s.A. Refera a
mercaderas que Galaxia s.A. haba enviado en consignacin
a LALA 5.A. durante los

primeros das de marzo de 2012, vendidas por sta


a sus clientes en el trimestre marzomayo 20t2.

Al proveedor del exterior universo s.A.

- a quien tampoco se haba circularizado tambin se le abon un importe equivalente a S 623 mil con fecha 29
de junio de 20L2,
correspondiente a una importacin cuyas condiciones fueron acordadas
en mayo de 2012,
siendo las mercaderas respectivas despachadas a LALA s.A. desde
el pas de origen hacia
uruguay con fecha 5 de junio de 2012. Al 31 de mayo de 2012 LALA
s.A. haba regstrado
ese compromiso a travs del asiento contable de:
lmportaciones en trmite 623 mil @ proveedores del Exterior 623 mir
SE PIDE:

a)

Considera que las situaciones descriptas constituan pasivos al 31 de mayo de 2012?


Fundamente su respuesta.

b) En caso de conesponder, indique qu asientos contables seran necesarios para


regularizar los saldos de "Deudas comerciales" a esa fecha.

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TEMA: PATRiMONIO

Eiercicio N"

- EJERCICIS

PRCTICOS

En el marco de la auditora de los fstados Contables de la empresa "Los Bosques S.A." al 31 de


diciembre de 2013, se encuentra analizando el captulo patrimonio.

Como resultado del relevamiento del ambiente de control que su equipo ha realizado, se
concluido que la ernpresa tiene controles adecuados y que estos funcionan correctamente
asistente a cargo del anlisis de patrimonio le ha sugerido en base a esta conclusin aplicar

ha
EI
UN

enfoque de confiana.
Su asstente ie qterrciona que a su

entender no es intporlante arlicar demasiados procedimientos


:,olre el cap'.ulo patrimonio, ya que se han auclitado los captulos de activo, pasivo, ingresos y
gastrJs y tcdos los;rlustes han sido contabilizados ror la ernpri:sa por lo que, considerando que la

ecuacln patrimonial: activo - pasivo = patrimonio se cumple, se debe inferir que los saldos cjel
captulo patrimonio son correctos y no debern ser ajustados.
l-uego de terminado el anlisis el asistente le presenta los siguientes comentaros:
El saldo del rubro capital corresponde al capital social, que fue verificado en el
estatuto por lo validamos corno correcto

El saldo de aportes a capitalizar corresponde a aportes adicionales efectuados


por los accionistas, ya que el capital integrado coincida con el capital
autor izado. No corresponde realizar ajustes.

3L PIDI:

1)

Est

ie

ab.

acuerdo con;
enfoque sugerioo por el asistente para anaiizar ei captulo Patrimonio
La no aplicacin de procedimientos de audtora especficos sobre las cuentas que
integran el patrimonio?
El

2)

Analce crticamente los comentarios presentados por el asistente

3)

Establezca hasta cinco procedimientos de auditora relevantes que incluira en


su programa de trabajo para este captulo.

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Eiercicio No 2

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Los saldos

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presenta^

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de

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ALoNSo

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son ros siguientes:

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de

3l

dicienbre
cle

de

diciembre

2012

de 2Al I

CAPITAL SOCIAL
Capital integraclo

ir'

s0.000.000

s0.000.000

22.147.30s

22.147.305

APOI{'I-ES A

C;\PIT.ALIZ\R
A.'TJS-|-ES

AI,

1,.,\'fiUMoNlo
691 .J3

69 .331

l{liSEILVr\S
Reserva legal

0tras t.eservas

356.437
14.902

371.339

356.437

14.902

37r.339

ITESULTADO
ACUVTULtDOS
Resultados de ejercicios
teriores

an

Resultado del eiercicio

-tt

I'0-I t L prtl'RI ti{ONl O

(52.02s. I 85)

(41.01e.3s0)

(t t.262.355)

(r

.00s.835)

_:1',^ _'"'11
9.9t9AAL

2J.!8t.790

'\l

evluar ci sistcllla de^colltrof


illte'ro sus asisrentes relevaro,
que ros asientos registrados
;:;::ffi::l,!"..;;;_"13:cion1d1 p". "il"i" a. contaduria
Lo,'udo.", de a*as
-

en;;

*m#;:::H:fi

J,:.#::."jil"ff

i*:i*i*nT1l

"",T.",,*:i:,Jffi
Financie,'o
f|"ffn:?:J|]:,',i:tiJ] asrenios
9:l::1" registrados revisa er ribro cre acras de asarnbreas y de
cue

c.'sta,cir

cle su

revisins

af.ectarr

et capituto patrimonio

de.fa

\cia-s {lc l}i r.*clol.o


Sc aprobaron los Estaclos (_-ontables
corresponciierites ai 3l de
diciembre de 20 ll y se
corivoca a Asallblea Ol.clinaria
para e} 2i de ntarzc de
2Al2 para tratar los Estados

Ctrll tal-;ies.

,\ r {.irs le ,-\s:l nr i_rlci

ordinaria

Se aprueban los Estaclos

contables al

3l

cle

cliciembre de 20 I L
I

Otros llatos

I
I

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I

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Capital autorizado:.$ 50.000.000.

/ ,\l -l I iic diciernbrc

cle 20

l? el rr:i:lliLe cle ar_i|:cnto de capital autorizado no se

errct.lcrtiira fi naiizado.

'/

Lrl l'eiacirl a ios resr-rltados acunri;liclos ciue


rlesenta la Sociedad, un asistente
clc :;tr equillo ha rnanteniclo inl reunin col el Gerente Financiero cle la
sociedad. En la misrlra se le infornr que sc espera reveftir esta siturcin a
partir del prxinro ejercicio de acuerdo a lo que surge de las proyecciones
llturas realizadas que incluyen nuevos negocios en que se est invinienclo.
Asin.risiro, en caso de que la sociedad necesite financiamiento el propio
accionista otorgara el mismo para que la Socieclad se mantenga operativa.

sti

tlt D!t:

l- llcil:ril y f'uttdattrcntar el tipo de eni'oque iic aLrciitora a aplicar en su trabajo


plrra ci i:aptr:lo "[]alrinronio',.
t-

l.

i-.tltirlr:l'il'ios proceciimientos cie auclit,ra rlue usted consiclere necesario


;r'aciicrri pala auditar el Patrinronro indicanclo para cada proceclii.iento:
2.

I Naturaleza, oportunidad y aicance

2.2 Ob-ielivos del examen de auditora cubiertos con el trocedimiento.

3.

Establezca todas las observaciones que sur.jarr de'su revisin incluyendo aquellas
'eiativas a la ley 16.060.

4.

Irldicuc, en caso de corresponcier, ei irnpacto elr las conclusiones de la audit6ra


estados corltables que sulqell del procedirrriento mencionaclo et el "S[r

v cn los

iliDll

.r".

--q. f.n reiacirjn i ios rcsLrjtados nertalirr.,s que irii L,:nitjo la Sociedad en los irltinlos
c.j,:cicros. irrcliqLre los procedirrricrrlos clc aur!iior'a adicionales cue consiciere

necesaiio realiz.ar

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iirvlnt

REsuLTADos

- EJERclclos PRAcrlcos

Eiercicio

N'I

que
Resultados de la empresa Building S'A' empresa
Usted ha tomado a su cargo la auditora del Estado de
moneda
(usD)
como
y que ha adoptado el dlar
se encuentra construyendo un edificio de apartamentos

funcional
que este desarrollador inmobiliario adquiri un terreno el
De la lectura del conocimiento del negocio se sabe
proyecto arquitectnico o/alx]) luego de un

!/zlxL,contatun estudo;e arquiiectos


llamado a concurso O.

para el diseo del

pr".t*, trllontratl et Ll1lx:,una empresa

constructora que se encargar de

la

(al StltzlxL no se ha realizado ninguna transaccin


construccn; se estma que la obra comenzar el !l2lx2
y personal de ventas'
ms que la firma del contrato) Y una pequea administracin
que, luego de obtener los permisos de construccin'
De la revisin del ciclo de deudas financeras se conoce
anuales

(1/10/x1), ion un vencimiento de 5 aos' intereses


en 4 cuotas anuales iguales.
y
del 12%,un ao de gracia paia el capital amortizacn

firm un prstamo

.n.rroio uiJi.ooo.ooo

1/9/x1' Tres gerentes:


incorporados a la empresa
La nmina cuenta con 10 empleados los que fueron
-el

GerentedeobrayGerentecomercialcuyosueldonominalasciendeaUsD4000cadaunoyunGerente
Los restantes empleados perciben al 3LlrL/xt un
General cuyo sueldo nominal asciende a usD 6.500.
promediodes4o.ooonominalesentotalmes.Losaumentosdesueldosquehantenidoenelltimoao
en moneda nacional'

presente ao, slo para los sueldos


fueron de un 5% a partir del mes de noviembre del
encuentfa aproximadamente en el 45% de los sueldos
se
personal
al
y
beneficios
sociales
El total de cargas
y aguinaldo)'
vacacional
(incluye aportes, lcencia, salario
nominales

que se irn
20 minutos en TV y 40 radio por usD 2O'OOO
La empresa contrat con una agencia publicitaria
15/8/x1 se
el
publicitaria
campaa
la
a
xta3o/6lxz.Gracias
utilizando unformementei.
recibiendo seas por el 10%
una'
"ip"ri""
cada
250'OO0
usD
de
por
3
unidades
firmaron 3 promesas de compraventa

tfil

del importe Prometido

por usted realizada establece la existencia


del terreno' quienes alegan que la
propietarios
anteriores
los
parte
por
de
de un reclamo por uSD 250.ooo
a construir un lujoso edificio' De
iba
que
se
all
transaccin no fue a un precio justo por que desconocan
fe y no
El abogado entende que se actu de buena
haberlo sabido hubieran planteado un precio mayor.
la circularizacin
La carta de abogados recibida como respuesta a

estn dados los argumentos para el reclamo'


TC

Ejercicio anual finalizado al 31.12.X1 (cfras


exoresadas en USD

promedio del

mes
enero x1

18,0

febreroxl

19.0

7s.000

marzo x1

19,0

abril x1

18.5

mavo x1

19,0

iunio x1

19,0

(s2.190)

iulio x1

18,0

Honorarios escribano por compra del terreno

129.8751

asosto x1

19,5

frP de la compra del terreno'

(33.124)

setiembre x1

20,o
20,0

75.000

INGRESOS OPERATIVOS
COSTO DE VENTAS

^no

RRllTo

GASTOS DE ADMINISTRACION Y VENTAS

Retrbuclones al Person4

fionorarios arquitecto diseo de

(16s.300)

proYeqq---

lmnuestos municpales
Amortizaciones
Previsin oara litigios

(1.240)

octubre x1

(66.184)

noviembre

xl

2t.0

12s.000)

diciembre x1

2t.o

(97.030)

Otros sastos

f569.943)
RESULTADOS DIVERSOS

(20.000)

Publicidad

(20.000)
RESULTADOS FINANCIEROS

lntereses perdidos

(3.8s0)

Gastos bancarios

(3.890)
1.160

IMPUESTO A LA RENTA

(sr7.6731
RESULTADO NETO

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