of ozf,a's

DECRETo No. 762

LA ASAMBLEA LEGIsLATIvA oe

u nepeltcA DE EL sALVADoR.

COIISIDERANDO:

r'

Que por Decreto Legisrativo No. 134, de

fecha.lg de diciembre de .1g91, pubricado
en er Diario oriciar No 2al,lono
lo. sr3, ;r zr
la Ley de lmpuesto sobre la Renta.
v"""no,'""

"i"r"r'iJi

rf

'

"ritio

Que mediante Decreto

-Legisrativo No. 957, de iggrra ! a de diciembre de 2011,
pubticado en et Diario oficil
No. zs, i"r'r.l'". 393, det ls "i.r"ies
y ano,
se reform ra Lev.de rmpuesto
u'ni.L,
introduciendo
como
parte
rerormas ta fisura det p"gb ,in_
de ras
""iL
;i;;;r;;r" sobre
ta Renra.

''

Que mediante sentencia de inconstitucionarida.d g-2012,

1
em ida en fecha 15 de
J"
'c".tlucionar
ij.-i"'".t"'',"prema
ffJ[[:..:".;.j3]j,,:^:,-l:,."i
de

apricado",,*1,.Ji,"11",,X":il"".f

T"l,Tj,ff

jf

:I"#"1"*:

' !:i".,ff
imponibre de ste a ras renras
orur , iJas, sin posibiridad de
ros costos y gasros necesarios para
deduccin de
su produccron y Ia conservacin
de su fuente,
manirestacin der principio de
:X;:".1'j."::H:ff,J::'"n "qJ";
'"

lv'

Que er propsito de ros impuestos

de ros servicios y obras pur""r, mnimos es que-ros ciudadanos que hacen uso
que permite cumprr con er principio""nir sufragar er gasto pbrico, medida
" de contribuir a ia sostenbiridad
o" ge;rao
t,j
J"' n .il t a n ti rra u d e
i.; i;. d cci o n es
l[T,l'fl?":"i

il|l;i#J.l' "i'

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;;

Que en diversos pases ratinoamericanos

se han
denominacioner
mnr, tilioJ'"oro .estabrecido bajo diversas

base imponibre ros acrivos

netos o los ingresos
'r11::ror
brulos, o una combinacin de ambos.

Vl.

Que la incorporacin de un pago

mnimo sobrel" g.grg de un activo
neto que sea
r"
Jcreoitanre ci",i""g1",J,-

fftr",I;:'ilf,oXo'T,Blijj,:.'o'e

vll'

Que existen exenciones

a sector de

'eni,

comunicacin impresa que ros

coroca en
a ros.dems l"-,,'1,i'-,09 comunicacin,
::[:1"J,:""r:l'.f3;:-:":r"'o
por
ro que
oar cumplimiento a los principios
triout"rioJol"i"guaro"o,
equioao
},

ei"ij"T."

DECRETO No.762

Vf

lf.

Que en razn de lo anterior, es necesario introducir un pago mnimo a la renta

sobre la base del activo neto, que sustituya el basado en las rentas brutas o
gravadas, adems de elirninar exenciones que no se ajustan a los principios
tributarios sealados.

POR TANTO,
en uso de sus facultades constitucionales y a iniciativa del diputado Othon Sigfrido
Reyes Morales y de la diputada Lorena Guadalupe Pea Mendoza.
DECRETA las siguientes:
REFORMAS A LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Art. 1. lncorprese en la.Leyde lmpuestosobre la Renta el Ttulo Vll, el Captulo

V, cuyo acpite ser "PAGO MINIMO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA", eue incluir
los artculos del 76 al 81, en el orden y de la siguiente manera:
.,CAPTULO V
PAGO TTNruIUO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Sujetos pasivos y hecho imponible

Art. 76. El impuesto sobre la renta anual tendr un pago mnimo, cuyo hecho
generador est constituido por la posesin de activo neto en el ejercicio o perodo de
imposicin.
Los sujetos pasivos de esta obligacin material son los regulados en el artculo
de esta Ley.

Base imponible, alcuota del impuesto.

Arl..77. El pago mnirno del impuesto sobre la renta se liquidar sobre el monto del
activo neto, con la alcuota del uno por ciento (1%).

DECRETO No. 762

Er monto der activo neto se deteminar restando

ar varor der acrivo totar,
sumatoria de los valores de las depreciacion"r
ylrortizaciones acumuladas, los activosra
fijos no operativos' ros activos posedos
salvado'eas v e saido de obiigaciones"n "t ""t"rior, ras acciones en otras sociedades
fin;".i;;"; reracionados
l[JJr"io. qr"
estn en operacin Asimismo, se deducirn
"n destinados a ra
et ctvo totar, ros activos
agricultura y ganadera, excepto agroindustria.
Para determinar er varor de.ros

bienes y derechos. que forman parte der activo

totar,
asi como el de las oblioaciones financieraq'""
,i."r"
las
normas
tcnicas
contables
autorizadas por er conlejo e vgi";cia
L-'r"*on

Auditora' Los sujetos no obligados"a

;:H".Tff[':;J.ff':[X11'"",fr:"

i.

o" r "iJriiJ lori., y

formal, utilizarn el valor nominal
".rirnir"d
;prr;;;;;";;'"stabreci

ll""*

"li"

pi""J"j" L.v

"n

Los Bancos, sociedades cooperativas

de ahorro y crdito, asr como ras sociedades
de ahorro y crdito, suoervisadas.pb.
r" srp"rinnJe-ncia der sistema Financiero, podrn
deducr der activo totai, er varor de ros
biees nmuetes recibidos
ir"i-n-ui' p"go o
embargados que formen parte de sus
activos
"n

""ioiJin"no".
si el suieto est obligado a llevar contabilidad
formal podr restar del activo total, el
valor de las reservas tcnicas que hayan
sido constituidas de acuerdo a normas
oe
autoridad reguradora v er de ras provisiols
o" acuerdo a ras normas tcncas
por er cnse e vig"i;""i"i.
"ont"ui".
ra proresrn oe-r"""oni"o*iu
;?lllti?^il1?jizadas
La base imponibre der activo neto no exceder
der monto de ras rentas brutas
gravadas del ejercicio o perodo
oe imposici.
Sujeto exentos al pago mnimo definitivo

Art. 78. No estarn sujetos

a)

ar pago mnimo der impuesto sobre ra renta:

Las personas naturares que obtengan

rentas excrusivamente de suerdos y sararios.

b) Los usuarios

de zonas francas industriares y de comerciarizacin, oe

perfeccionamiento de activo; o" parqu"r-y'di-c^entros
de servicios; ros sujetos
comprendidos en ra Ley Generar o
asociacones coop"r"iva"-v'r""
rir"""oio.
en el artculo 6 de la presente Ley.
"f

c) Los entes y fideicomisos

financiados por el Estado de El Salvador,

organismos
internacionales o de gobiernos extranieios. -' -''"

DECRETO No. 762

d)

Las personas exentas del lmpuesto sobre la Renta por disposicin de ley.

e)

Los sujetos mencionados en el artculo 76 de esta Ley, durante los tres primeros
aos de inicio de sus operaciones, siempre que la actividad haya sido constituida
con nuevas inversiones, excluyndose aquellos casos en que las adquisiciones de
activos o derechos sean preexistentes. El plazo se contar a partir de su
inscripcin en el Registro y Control Especial de Contribuyentes al Fisco.

f)

Los contribuyentes de un determinado sector de la actividad econmica que oor

circunstancias excepcionales hayan sido afectados en sus operaciones, existiendo
declaratoria de estado de calamidad pblica y desastre por parte de la Asamorea
Legislativa, Estado de Emergencia decretado, en su caso, por el presidente de la
Repblica, conforme a la legislacin respectiva, o por razones de caso fortuto o

fuerza mayor.

g)

Los contribuyentes que hayan obtenido rentas gravadas hasta ciento cincuenta mil
dlares (US$150,o00.00) en el ejercicio o perodo de imposicin.

Para los efectos de la aplicacin de las exenciones anteriores, los contribuyentes

debern presentar una declaracin jurada mediante el formulario que determine la
Administracin Tributaria; para los supuestos de condiciones econmicas excepcionares,
caso fortuito o fuerza mayor debern acompaarse de los medios de prueba documental
que acrediten tales extremos. La Administracin Tributaria podr ejercer sus facultades
para la comprobacin del conlenido de dicha declaracin.

Liquidacin y declaracin del pago mnimo

Art. 79. El sujeto pasivo liquidar y declarar el pago mnimo del impuesto sobre la

renta, en la misma declaracin del lmpuesto sobre la Renta del ejercicio o perodo de

imposicin correspondiente.

Pago del impuesto sobre la renta

Art. 80. El impuesto sobre la renta a pagar en el ejercicio o perodo de imposicin,

ser igual al monto mayor que resulte de comparar el pago mnimo del impuesto sobre la
renta segn lo dispuesto en el artculo 77, con el impuesto calculado sobre la renta neta
de conformidad a lo establecido en los artculos 3I v 41.

OECRETO No. 762

Acreditamiento y devolucn

Art Sl Al impuesto sobre a renia cietermnado de acuerdo

al articulo anterior, se re
acreditarn ros montos de pago a cuenta y retenciones
que
a
tiene derecho er sujeto
pasivo. si de ra riquidacin rsurta tr;Jblr;;id;
a
favor
der
Estado, ste deber
pagarse dentro del plazo legal estableido
.n
i"y;
de
existir
un saldo a favor del
contribuyente, se aplicar lo iegulado en
"rt"
et ci
iributario.
El importe de oaoo mnimo sobre el activo neto que
excediere ar rmpuesto sobre ra
Renta en un ejercicio o-oerodo e .nposcn-v quJll
nuoi.r"
pagado, podr acreditarse
en futuros ejercicios o perodos d. i;J;
; o'ic"iin"oer sujeto pasivo contra:

a) Er importe de ros enteros de pago a cuenta

der rmpuesto sobre ra Renta, nas."
su agotamiento duranre ros tres ejercicios o perodos
de impo;cin'i;;diatos
siguientes.

b) El importe der rmpuesto s.obre Renta que

se riquide durante ros tres ejercicios
la
o perodos de imposicin inmediatos
siguientes.
El remanente del Dago mnimo sobre al activo

neto que no sea acreditado conforme

lo regulado en este artcuro, ser considerado
como u-n gasto deducibre para efectos del
Impuesto sobre ra Renta der ejercicio o prioJo-Je
riqJio""ion definitiva en que concruyan
el plazo a que se refiere la presente disposicin.,,.

,rn"rln.

2. Incorprese el Art. 132-8, entre los Arts. 132_4 y

133, de la

siguiente

"Art' 132-8. se derogan ras exenciones

en ro rerativo ar impuesto sobre ra renra,
contenidas en el artculo I de la Lef/ de
lmprenti de-l Decreto L"gii"ti* 1.,". ;i, oet o oe
octubre de 1950, pubricado en er iario oicat
o.lrg, Tomo No. 149 der 9 de ocrubre
del mismo ao y sus correspondientes reformas.
La presente derogatoria no aprica a ras
exenctones establecidas al lbro.,,
Vigencia

Art. 3. El presente,-Decreto entrar en vigencia ocho

das despus oe su

publicacin en el Diario Oficra.

DECRETO No. 762

DADO EN EL SALN AZUL DEL PALACIO LEGISLATIVO. SAN SAIVAdOT, A

treinta y un das del mes de julio del ao dos mil catorce.

IOS

OTHON SIGFRDO REYES MORALES

PRESIDENTE

ENRIQUE ALAERTO LUIS VALDS SOTO

PRIMER VICEPRESIDENTE

GUILLERMO ANTONTO GALLEGOS NAVARRETE

SEGUNDO VICEPRESIDENTE

JOS FRANCISCO MERINO LPEZ

TERCER VICEPRESIDENTE

LORENA GUADALUPE PEA MENDOZA

CUARTA VICEPRESIDENTA

CARLOS ARMANDO REYES RAMOS

QUINTO VICEPRESIDENTE

GUILLERMO FRANCISCO MATA

PRIMER

SECRETARIO

BENNETT

GARCA
SECRETARIA

SANDRA MARLENE SALGADO

TERCERA

IRMA LOURDES PALACIOS VASQUEZ

MANUEL VICENTE MENJIVAR ESOUIVEL

SEGUNDO SECRETARIO

JOS RAFAEL MACHUCA ZELAYA

CUARTO SECRETARIO

ERNESTO ANTONIO ANGULO MILLA

OUINTA SECRETARIA

SEXTO SECRETARIO

FRANCISCO JOSE ZABLAH SAFIE

SEPTIMO SECRETARIO

JOS SERAFf N oRANTES RoDRfGUEz

OCTAVO SECRETARIO