CADERNO DE ATIVIDADES

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Tema 03

Tema 03

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Execuo do Oramento (Parte 1)

Como citar este material:

GONALVES, Milton Rodrigues. Finanas
Pblicas e Oramento Municipal: Execuo do
Oramento (Parte 1). Caderno de Atividades.
Valinhos: Anhanguera Educacional, 2014.

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Tema 03

Execuo do Oramento (Parte 1)

Introduo ao Estudo da Disciplina

Caro(a) aluno(a).
Este Caderno de Atividades foi elaborado com base no livro Lei de Responsabilidade Fiscal e Oramento Pblico Municipal, do autor Reinaldo Moreira Bruno, Editora Juru, 2010, Livro-Texto 331.

Roteiro de Estudo:
Finanas Pblicas e
Oramento Municipal

Profa.
Prof. Milton
Marili Siqueira
Rodrigues
da
Gonalves
Silva

CONTEDOSEHABILIDADES
Contedo
Nessa aula voc estudar:
O que a Lei de Responsabilidade fiscal aprimora no quesito de sanes pela ineficincia
ao gerir arrecadao.
Quais as renncias fiscais, qual a sua metodologia, como e quando possvel apliclas, quais so os limites do administrador pblico quanto s despesas.
Como proceder nos casos de inadimplncia, quais as consequncias para o oramento,
concesso de descontos, quem a lei autoriza.
Quais despesas so vinculadas Lei Oramentria Anual, Lei de Diretrizes
Oramentrias e Plano Plurianual.
5

CONTEDOSEHABILIDADES
Quais so as regras limitadoras com despesas de pessoal, os limites impostos com
as despesas de pessoal nas Cmaras Municipais, a terceirizao de mo de obra e as
despesas com seguridade social

Habilidades
Ao final, voc dever ser capaz de responder as seguintes questes:
Quais os principais limitadores da ao discricionria no oramento municipal?
O que renncia fiscal e qual a sua aplicabilidade?
Quais so as principais despesas vinculadas LOA, LDO e PPA?

LEITURAOBRIGATRIA
Execuo do Oramento (Parte 1)
Como j vimos nos temas anteriores, a LRF trouxe para o administrador pblico uma
disciplina antes no vista, com foco em buscar estabelecer menor margem de liberdade
a esse administrador no processo de gesto de recursos pblicos e, com isso, promover
o banimento de prticas usuais, notadamente nos Municpios brasileiros. Anteriormente
lei, e sem planejamento algum, os administradores pblicos (podemos direcionar para os
prefeitos municipais), movidos pela ansiedade de vitria, de cumprimento de promessas,
ofereciam, sem o menor controle e consequncias, isenes tributrias de toda ordem, como
para instalao de empresas em seus municpios, dando-lhes uma reduo substancial na
alquota do ISSQN imposto sobre servio de qualquer natureza. Esse processo predatrio
por parte dos prefeitos foi encerrado ao ser editada a Emenda Constitucional 39, que
estabeleceu a alquota mnima de 2% (dois por cento) para o ISSQN.
A LRF trouxe outra novidade: a de impor sanes ao administrador pblico pela sua
ineficincia ao gerir a arrecadao para o seu municpio. Nos termos fixados na Constituio
Federal, so tributos de competncia municipal: impostos (o art. 156 da Constituio), taxas
e contribuio de melhoria. Para se evitar que os administradores pblicos continuassem a
6

LEITURAOBRIGATRIA
oferecer vantagens a empresas, principalmente isenes de cobrana da principal fonte de
receita dos municpios (o Imposto Predial e Territorial Urbano IPTU), alterou-se a frmula
de repartio do Fundo de Participao dos Municpios, onde essa parcela na receita que
teria direito s teria aumento desde que houvesse aumento na receita tributria prpria do
Municpio.
Renncia Fiscal: exprime a expresso renncia da receita a desistncia do direito sobre
determinado tributo, por abandono ou desistncia expressa do ente federativo competente
para sua instituio. De sorte que importa sempre num abandono ou numa desistncia
voluntria, pela qual o titular de um direito deixa de us-lo ou anuncia que no o quer
utilizar. Nesse caso, a renncia decorre da concesso de incentivos fiscais. (GRANDA,
Ives,2007).
O assunto da renncia fiscal ecoou por muito tempo nos planos polticos dos municpios
brasileiros. Principalmente em perodos de eleies, o nosso eleitorado se via diante de
inmeras promessas de isenes fiscais, redues de diversas taxas, empresrios eram
atrados com distribuies de redues de impostos, reas com toda infraestrutura, entre
outras. A LRF adotou medidas de responsabilidades, no seu art. 14, inseriram a imposio
de condies para sua concesso, com indicao de medidas de compensao da renncia,
elencando condutas consideradas como tal, o incio de sua vigncia e ainda, suas excees.
No que se refere implantao de parques industriais, deve-se observar aspectos relevantes
como: estar previsto na LDO; que seja estimado e analisado o impacto sobre as finanas
pblicas no exerccio de implantao e nos dois subsequentes; e que sejam propostas e
implementadas medidas compensatrias em relao aos valores que deixam de entrar nos
cofres pblicos, tendo vigncia a renncia a partir da efetiva implantao destas medidas de
compensao. Outro fator que a LRF intensifica a regulamentao no caso dos dbitos dos
inadimplentes. Em seu art. 14, existe uma limitao, em que fica o administrador incumbido
de verificar se no afetar as metas de resultados fiscais previstos no anexo da LDO.
Os descontos no IPTU s outra prtica comum nos municpios brasileiros; deve-se observar
as diretrizes do art. 14 da LRF no que se refere ao assunto.
As despesas vinculadas LOA, LDO e PPA, tornou-se obrigatrias no s a verificao e
a compatibilidade das despesas com as leis oramentrias, integrando o procedimento de
despesa, mas tambm, que a cada despesa a ser realizada, esteja dentro das conformidades
das leis oramentrias.
A LRF oferece ao administrador a oportunidade de equilibrar suas contas, impondo regras,
responsabilidades, condies e metas a serem perseguidas e alcanadas. Entretanto, a LRF
observa que o aumento de despesa, sob o aspecto de criao, expanso ou aperfeioamento
de ao governamental, dever ser acompanhado de:

LEITURAOBRIGATRIA
I. Estimativa de impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva entrar em
vigor o nos dois subsequentes;
II. Declarao do ordenador da despesa de que o aumento tem adequao oramentria
e financeira com a LOA e compatibilidade com o PPA e a LDO.
Quando houver situao em que ocorra a realizao de despesas no previstas na lei
oramentria (e isso ocorre com frequncia, devido proximidade do cidado junto aos
administradores, principalmente em municpios menores), o administrador pode se
amparar na Lei 4.320/64, a Lei de Finanas Pblicas, que estabelece, para tais situaes,
a necessidade de lei autorizando a abertura de crdito adicional especial para fazer frente
a este novo programa, desde que diante de uma das hipteses estabelecida pelo prprio
diploma geral.
Despesas obrigatrias e de carter continuado: a LRF configura despesa obrigatria
de carter continuado, aquelas decorrentes de expresso mandamento legal, medidas
provisrias ou ato administrativo normativo, que tornem obrigatria ao ente estatal sua
execuo por um perodo superior a dois anos. Veja a seguir no quadro demonstrativo as
principais atividades nas despesas com educao, sade e desapropriaes.

Despesas com Educao

Esta despesa est denominada piso vital mnimo, conforme

art. 6 da CF, e impe aos municpios que 25% da receita
resultante de impostos sejam revertidos a ela, podendo esse
ndice ser aumentado atravs das Constituies Estaduais e
Leis Orgnicas.

Despesas com Sade

Esta despesa tambm est denominada piso vital mnimo,

conforme art. 6 da CF. A sade enquanto dever do Estado
financiada por impostos pagos pelos contribuintes aos Municpios,
Estados e Unio, e estes tm que criar condies para que
todo cidado tenha acesso aos servios de sade, hospitais,
tratamentos, programas de preveno e medicamentos. A
Unio, para fazer frente a este desafio, editou a Lei 8.080 de 19
de setembro de 1990, instituindo o Sistema nico de Sade
SUS, com a finalidade de atender s necessidades da populao
entre outros.

LEITURAOBRIGATRIA

Despesas com desapropriaes

Estas despesas antes ocorriam de forma arbitrria; os imveis

situados em permetros urbanos das cidades brasileiras, eram
desapropriados sem qualquer critrio ou planejamento. O art. 46
da LRF manda cumprir a CF, que prev, para as indenizaes
relativas a desapropriaes, o pagamento de justa e prvia
indenizao em dinheiro.

Despesas com Pessoal seu controle e seguridade social:

O aumento de despesas com pessoal foi mais um dos captulos de nossa pobre histria em
administrao pblica. A LRF em seus art. 15 a 17 impe regras severas neste captulo,
visando acabar com o permanente e contnuo aumento com despesas de pessoal.
Sobre regras limitadoras com despesas de pessoal, diz a Lei:
Art.18. Para os efeitos desta Lei Complementar, entende-se como despesa total com
pessoal: o somatrio dos gastos do ente da Federao com os ativos [...].
Art.19. Para os fins do disposto no caput do art. 169 da Constituio, a despesa total com
pessoal [...].
Art.20. A repartio dos limites globais do art. 19 no poder exceder os seguintes
percentuais [...].
Despesas com Seguridade Social:
Art.24. Nenhum benefcio ou servio relativo seguridade social poder ser criado, majorado
ou estendido sem a indicao da fonte de custeio total, nos termos do 5 do art. 195 da
Constituio, atendidas ainda as exigncias do art. 17.
[...] 2 O disposto neste artigo aplica-se a benefcio ou servio de sade, previdncia e
assistncia social, inclusive os destinados aos servidores pblicos e militares, ativos e
inativos, e aos pensionistas.
O sistema previdencirio objetiva garantir condies de subsistncia, independncia e
dignidade pessoais ao servidor idoso, mediante pagamento de aposentadoria durante a
velhice, e, nos termos do art. 195 da CF, deve ser custeado por toda a sociedade, de forma
direta e indireta, o que se poderia denominar princpio estrutural da solidariedade. A inatividade
dos servidores acontece mediante a submisso a um dos dois regimes previdencirios
possveis: Regime Geral da Previdncia e Regime Prprio da Previdncia.

LINKSIMPORTANTES
Quer saber mais sobre o assunto?
Ento:
Sites
Neste artigo voc entender que: O art. 11 prescreve sano aos entes polticos que no
exercerem, em sua plenitude, a competncia tributria outorgada na Constituio Federal
de 1988, no tocante aos impostos: SOUSA, Ercias Rodrigues de; SOUSA, Thiago Morelli
Rodrigues de. A Lei de Responsabilidade Fiscal e o exerccio da competncia tributria:
extenso, efeitos e constitucionalidade do art. 11 dessa lei complementar. Jus Navigandi,
Teresina, ano 11, n. 955, 13 fev. 2006. Disponvel em: <http://jus.uol.com.br/revista/
texto/7940>. Acesso em: 02 jan. 2014.

O artigo mostra a interpretao da Renncia Fiscal, quais so as formas de concesses

que ocorrem e como a Lei v esta situao no mbito legal. CARVALHO, Morgana Bellazzi
de Oliveira. Renncia de receita: interpretao e aplicao do 1 do art. 14 da LRF. Jus
Navigandi, Teresina, ano 11, n. 1071, 7 jun. 2006. Disponvel em: <http://jus.uol.com.br/
revista/texto/8484>. Acesso em: 02 jan. 2014.

10

AGORAASUAVEZ
Instrues:
Chegou a hora de voc exercitar seu aprendizado por meio das resolues
das questes deste Caderno de Atividades. Essas atividades auxiliaro
voc no preparo para a avaliao desta disciplina. Leia cuidadosamente
os enunciados e atente-se para o que est sendo pedido e para o modo de
resoluo de cada questo. Lembre-se: voc pode consultar o Livro-Texto
e fazer outras pesquisas relacionadas ao tema.

Questo 1:

INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA

O ISSQN acabou se tornando uma arma

predatria nas mos de alguns Municpios,
que se utilizaram desse imposto para atrair
diversas empresas para se instalarem na
cidade, oferecendo alquotas de 1%, em
detrimento de outras cidades que estavam
com a alquota em 5%. Para evitar esse
processo predatrio, a Emenda Constitucional 39, estabeleceu uma alquota mnima. De quanto foi esse percentual?
a) 1,5%
b) 2%
c) 3%

d) 4%
e) 4,5%

Questo 2:

RESPOSTA DISSERTATIVA

No que se refere autonomia municipal

para decidir quanto instituio de tributos,
vale ressaltar que, apesar da referida autonomia, nos termos fixados na Constituio,
quais os so tributos de competncia municipal?

Questo 3:

RESPOSTA DISSERTATIVA

A renncia fiscal para o incentivo de implantao de indstrias tem seu tratamento

na Lei e, por ser discriminatrio, exige cau11

telas da Administrao que, ao prop-la,

deve observar quais aspectos relevantes?

Questo 4:
Acerca das afirmativas, coloque (V) se considerar verdadeira ou (F) se considerar falsa:
(
) Tambm prtica bastante comum,
principalmente nos Municpios, em relao
ao IPTU, a concesso de descontos para
os contribuintes que efetuarem o pagamento do tributo vista, logo no incio do
perodo de exigncia.
(
) O objetivo da Lei de Responsabilidade Fiscal a preservao do equilbrio
nas contas pblicas, que, para ser atingido,
impe regras, responsabilidades, condies e metas a serem perseguidas e alcanadas e, o planejamento da realizao das
aes do Poder Pblico, retirando e carter
emprico destas.
(
) O equilbrio perquirido encontrase bem caracterizado no art. 50 da Lei de
Responsabilidade Fiscal, que estabelece
que o regime de caixa para a receita pblica
e para as despesas, o chamado regime de
caixa.

Questo 5:
O que a Lei de Responsabilidade Fiscal
considera como despesas obrigatrias e
de carter continuado?
12

Questo 6:
A Emenda Constitucional 53/06 instituiu a
criao do Fundo de Manuteno de Desenvolvimento da Educao Bsica e de
Valorizao dos Profissionais da Educao
Fundeb. Qual a funo desse fundo?

Questo 7:
Alm das limitaes impostas pela Lei de
Responsabilidade Fiscal sobre as despesas com pessoal para as Cmaras Municipais, h um percentual sobre a Receita
Corrente Lquida. De quanto esse percentual?
a) 2%.
b) 4%.
c) 5%.
d) 6%.
e) 8%.

Questo 8:
Em quais situaes as despesas realizadas com pessoal civil tornam-se situaes
de excluso, da condio de constiturem-se despesas com pessoal?

AGORAASUAVEZ
Questo 9:

Questo 10:

Complete as lacunas:

Caa Palavras: Finanas Pblicas Localize 7 (sete palavras)

As Despesas com desapropriaes antes

ocorriam de forma arbitrria; os imveis situados em permetros __________________
das cidades brasileiras eram desapropriados sem qualquer _______________ ou
planejamento. O art. _______ da LRF manda cumprir a CF, que prev, para as indenizaes relativas a desapropriaes, o pagamento de justa e prvia indenizao em
_____________________.

13

FINALIZANDO
Nesse tema, voc viu que a LRF procurou, de forma clara e dura, colocar uma ordem
geral nos quesitos de renncia fiscal; pois existia uma verdadeira algazarra formada pelos
administradores, que viam nessa forma de isenes um meio de atrair mais empreendimentos
para suas cidades, no levando em considerao qual seria o custo desta operao.
Limitou tambm a forma de abordar os gastos com setores vitais, como educao e sade,
e principalmente os gastos com pessoal.
Caro aluno, agora que o contedo dessa aula foi concludo, no se esquea de acessar
sua ATPS e verificar a etapa que dever ser realizada. Bons estudos!

REFERNCIAS
NASCIMENTO, Edson Ronaldo. Lei Complementar 101/2000 Entendendo a Lei de
Responsabilidade Fiscal. Disponvel em: http://www.tesouro.fazenda.gov.br/hp/downloads/
EntendendoLRF.pdf. Acesso em: 02 jan. 2014.
PEREIRA NETO, Luiz Gonzaga. Os agentes polticos e sua responsabilizao luz da Lei
n 8.429/92. Jus Navigandi, Teresina, ano 12, n. 1349, 12 mar. 2007. Disponvel em: http://
jus.com.br/revista/texto/9588>. Acesso em: 02 jan. 2014.

14

REFERNCIAS
SADDY, Andr. Lei de responsabilidade fiscal e democratizao da gesto pblica. Jus
Navigandi, Teresina, ano 8, n. 65, 1 maio 2003. Disponvel em: <http://jus.uol.com.br/revista/
texto/4006>. Acesso em: 02 jan. 2014.
SOUSA, Ercias Rodrigues de; SOUSA, Thiago Morelli Rodrigues de. A Lei de Responsabilidade Fiscal e o exerccio da competncia tributria: extenso, efeitos e constitucionalidade
do art. 11 dessa lei complementar. Jus Navigandi, Teresina, ano 11, n. 955, 13 fev. 2006.
Disponvel em: <http://jus.uol.com.br/revista/texto/7940>. Acesso em: 02 jan. 2014.
MANHANI, Danilo Antonio. Despesa pblica na Lei de Responsabilidade Fiscal. Jus
Navigandi, Teresina, ano 9, n. 542, 31 dez. 2004. Disponvel em: <http://jus.uol.com.br/
revista/texto/6144>. Acesso em: 02 jan. 2014.
______. Secretaria do Tesouro Nacional STN. Entendendo a Lei de Responsabilidade
Fiscal. Disponvel em: http://www.tesouro.fazenda.gov.br/lrf/infracoes.asp. Acesso: 02 jan.
2014.
CARVALHO, Morgana Bellazzi de Oliveira. Renncia de receita: interpretao e aplicao
do 1 do art. 14 da LRF. Jus Navigandi, Teresina, ano 11, n. 1071, 7 jun. 2006. Disponvel
em: <http://jus.uol.com.br/revista/texto/8484>. Acesso em: 02 jan. 2014.
SOUSA, Ercias Rodrigues de; SOUSA, Thiago Morelli Rodrigues de. A Lei de Responsabilidade
Fiscal e o exerccio da competncia tributria: extenso, efeitos e constitucionalidade do art.
11 dessa lei complementar. Jus Navigandi, Teresina, ano 11, n. 955, 13 fev. 2006. Disponvel
em: <http://jus.uol.com.br/revista/texto/7940>. Acesso em: 02 jan. 2014.
BAPTISTA, Joaquim de Almeida. Os precatrios e o endividamento irresponsvel. Uma
histria mal contada. Jus Navigandi, Teresina, ano 4, n. 36, 1 nov. 1999. Disponvel em:
<http://jus.uol.com.br/revista/texto/839>. Acesso em: 02 jan. 2014.
Precatrios: problemas e solues. Jus Navigandi, Teresina, ano 12, n. 1504, 14 ago. 2007.
Disponvel em: <http://jus.uol.com.br/revista/texto/16796>. Acesso em: 02 jan. 2014.
ZIVIANI, Juliardi. Lei de Responsabilidade Fiscal: planejamento, controle, transparncia e
responsabilizao. Jus Navigandi, Teresina, ano 9, n. 517, 6 dez. 2004. Disponvel em:
<http://jus.uol.com.br/revista/texto/6026>. Acesso em: 02 jan. 2014.
15

GABARITO
Questo 1
Resposta: Alternativa B 2% (dois por cento)
Questo 2
Resposta: Os impostos (art. 156 da Constituio); taxas e contribuio de melhoria.
Questo 3
Resposta:
a) Estar previsto o beneficio na Lei de Diretrizes Oramentrias;
b) Seja estimado e analisado o impacto sobre as finanas pblicas no exerccio de
implantao e nos dois subseqentes;
c) Sejam propostas e implementadas medidas compensatrias em relao aos valores
que deixam de ingressar nos cofres pblicos, tendo vigncia a renncia a partir da efetiva
implantao destas medidas de compensao.
Questo 4
Resposta: V; V; F.
Questo 5
Resposta: O artigo 17 da LRF, considera-se obrigatria de carter continuado a despesa
corrente derivada de lei, medida provisria ou ato administrativo normativo que fixem para
o ente a obrigao legal de sua execuo por um perodo superior a dois exerccios.
Questo 6
Resposta: Este fundo, com previso de durao de 14 anos, constitudo pela contribuio
calculada sobre impostos e transferncias de Estados e Municpios em percentual
16

GABARITO
estabelecido constitucionalmente; promove nos distribuio de recursos da educao;
busca assegurar o financiamento da educao bsica a todos, abrangendo no apenas o
ensino fundamental mas igualmente cerca de 15 modalidades de ensino.
Questo 7
Resposta: Alternativa D 6% (seis por cento)
Questo 8
Resposta: Indenizao por demisso de servidores ou empregados; incentivos a demisses
voluntrias e despesas com decises judiciais cuja competncia seja anterior ao perodo de
apurao mencionado no art. 18, da Lei de Responsabilidade Fiscal.
Questo 9
Resposta: Urbano; critrio; 46; dinheiro.
Questo 10
Resposta: Caa Palavras:
LIMITES; DESPESAS; CONSTITUIO; MUNICPIO; LEI; FISCAL; GOVERNO

17