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Pgina
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10. Gabarito
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45
67
Reflexo!
"Maior que a tristeza de no ter vencido a vergonha de no ter lutado."
Rui Barbosa
"O seu destino caminha lado a lado com as suas aes de hoje." Fernando
Toscano
(FCC-TCM/CE/2011
ANALISTA
DE
CONTROLE EXTERNO) As dotaes previstas na LOA so chamadas de
crditos oramentrios. Entretanto, durante a execuo do oramento,
podem surgir necessidades que no estavam previstas inicialmente.
Nesse caso, o Poder Pblico pode utilizar os crditos adicionais, que so
autorizaes de despesa no computadas ou insuficientemente dotadas
na LOA. Os crditos adicionais classificados como suplementares e
especiais podem
(A) ser abertos, desde que existam recursos disponveis para ocorrer a
despesa, independentemente da sua urgncia e necessidade.
9
a
a
e
a
e
Resoluo
Os crditos adicionais suplementares so destinados a reforo de
dotao oramentria (art. 41, I, da Lei n 4.320/64).
Esses crditos possuem relao direta com o oramento, j que
suplementam dotaes existentes na lei oramentria anual.
Portanto, a abertura de crditos suplementares significa existncia de
um programa de trabalho ou um projeto (despesa) estabelecido na LOA,
porm, quando de sua execuo verificou-se que tal crdito no foi
suficiente.
Os crditos adicionais especiais so destinados a atender despesas
para as quais no haja dotao ou categoria de programao
oramentria especfica na LOA (art. 41, inciso II, da Lei n 4.320/64).
Visam a atender despesas novas, no previstas na lei oramentria
anual, mas que surgiram durante a execuo do oramento. Essa
situao pode ocorrer em funo de erros de planejamento (no
incluso da despesa na LOA) ou de novas despesas surgidas durante a
execuo oramentria.
para ocorrer
necessidade.
Letra A.
a despesa, independentemente
da
sua
urgncia e
Espcies
Suplementares
Especiais
Extraordinrios
CONCEITO DE CRDITO
Em linguagem tcnica de oramento o termo crdito significa uma
autorizao para realizar gastos ou despesas pblicas e no se confunde
com recursos financeiros.
O crdito, quando disponvel no Sistema Integrado de Administrao
Financeira - siafi para uma unidade oramentria qualquer, significa que
essa unidade gestora pode ultimar os procedimentos para a realizao
das despesas.
11
13
(FCC-TRE/AL/2010
ANAL.
JUD.
CONTABILIDADE) O mecanismo utilizado para reforar dotao
oramentria que se tornou insuficiente durante o exerccio denominase crdito
(A) complementar.
(B) especial.
(C) extraordinrio.
(D) suplementar.
14
(E) ordinrio.
Resoluo
Quando determinado projeto ou programa de trabalho contemplado na
LOA no foi concludo por falta de crdito, a tcnica oramentria
adequada utilizar-se do mecanismo de abertura de crdito adicional.
Os crditos adicionais (suplementares, especiais e extraordinrios) so
mecanismos denominados de alteraes oramentrias porque sua
utilizao altera o oramento para mais ou apenas com a permuta de
valores (fato permutativo), a exemplo da abertura de crdito adicional
atravs de anulao de valores de determinada despesa e
transferncia/remanejamento para outra de mesmo valor.
Anlise das opes:
A) O crdito adicional complementar no existe como uma das espcies
existentes. Importante! Crdito adicional o gnero e suas espcies
so: suplementares, especiais e extraordinrios. ERRADO.
B) Para reforar dotao oramentria no se utiliza do crdito especial.
Este pode ser utilizado quando a despesa no estava prevista na LOA,
ou seja, para despesas que surgem ao longo da execuo oramentria,
porm, tais despesas no forma FIXADAS na LOA. ERRADO.
C) O 3 do art. 167 da CF/88 estabelece que a abertura de crdito
extraordinrio somente ser admitida para atender a despesas
imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo
interna ou calamidade pblica, observado o disposto no art. 62, ou seja,
na Unio a sua abertura ser atravs de Medida Provisria, que depois
ser imediatamente submetida ao Congresso Nacional para fins de
deliberao. ERRADO.
D) O crdito adicional SUPLEMENTAR utilizado para reforar dotao
oramentria que se tornou insuficiente durante o exerccio financeiro.
Ou seja, destina-se a reforar determinado gasto para concluir a obra ou
o servio a ser prestado. CERTO.
E) Crdito ordinrio no espcie de crdito adicional.
Letra D.
O que ocorre quando o Executivo esgota o limite dos crditos
suplementares previstos na LOA?
Depois de esgotados os crditos suplementares autorizados na LOA, a
sim, toda vez que for necessrio suplementar uma obra ou servio o
Executivo ter que pedir autorizao ao Legislativo atravs de projeto
de lei, posto que este Poder que tem competncia para dispor sobre
oramento, ou seja, autorizar despesas.
15
18
20
21
22
23
24
(CESPE-PREVIC/2011 CONTABILIDADE) A
abertura dos crditos extraordinrios no depende da existncia de
recursos oramentrios disponveis.
Resoluo
Perfeito! A abertura dos crditos extraordinrios no depende da
existncia de recursos oramentrios disponveis. O Chefe do Executivo
pode indicar os recursos, porm, no est obrigado.
de
de
de
de
de
60.000,00
50.000,00
(40.000,00)
abertura
de
crdito
10.000,00
26
reabertos
no
exerccio
crditos
adicionais
extraordinrios,
de
recursos
destinadas
abertura
de
crditos
29
5.000
2.000
3.000
15.000
5.000
30.000
20.000
(10.000)
10.000
Comentrios:
1. O supervit ou dficit financeiro apurado no Balano Patrimonial.
Cuidado n 1! As bancas de concursos tentam pegar os candidatos
desavisados ou afoitos, informando que este supervit ou o dficit
apurado no balano financeiro.
2. Este supervit considerado uma fonte de recursos para a abertura
crditos suplementares e especiais.
30
R$ 1.310
R$ (1.280)
31
= Supervit financeiro
R$ 30.000
DESPESA FIXADA
Receitas Correntes
Despesas correntes
Tributria
3.000
5.000
De servios
10.000
Servios de terceiros
2.000
Patrimonial
7.000
Material de consumo
3.000
Receitas de capital
Operaes de crdito
Total das receitas
Despesas de Capital
10.000
30.000
Investimentos
15.000
Inverses financeiras
5.000
30.000
Receita
para X1
2.500
2.500
2.500
2.500
2.500
2.500
2.500
2.500
2.500
2.500
Receita arrecadada
em X0
2.000
3.000
2.500
3.000
2.500
2.000 15.000
1.000
1.000
2.000
3.000
32
2.500
2.500
30.000
Considerando
que
no houve inflao no
perodo.
20.000
16.000
(2.000)
(30.000)
4.000
Comentrios:
1. Com base nos clculos apresentados o Executivo poderia
fundamentar o pedido de abertura de crdito adicional suplementar ou
especial, justificando e indicando como fonte de recursos o excesso de
arrecadao ocorrido no primeiro semestre e mais a tendncia para o
segundo semestre, conforme demonstrado acima.
2. Deve ser descontado do clculo os crditos extraordinrios abertos no
perodo.
3. Na situao apresentada o governo ainda teria $ 4.000 de saldo para
justificar a abertura de crdito adicional, indicando como fonte de
recursos o excesso de arrecadao.
4. A abertura de crdito adicional com base no excesso de arrecadao
altera o oramento porque h aumento de receitas.
RECURSOS RESULTANTES DE ANULAO PARCIAL OU TOTAL DE
DOTAES ORAMENTRIAS
33
DESPESA FIXADA
Despesas correntes
Tributria
3.000
5.000
De servios
10.000
Servios de terceiros
2.000
Patrimonial
7.000
Material de consumo
3.000
Receitas de capital
Operaes de crdito
Total das receitas
Despesas de Capital
10.000
30.000
Investimentos
15.000
Inverses financeiras
5.000
30.000
Necessidade
de gasto
real Dotao
atualizada
5.000
+1.000
6.000
Servios de terceiros
2.000
-1.000
1.000
Material de consumo
3.000
-1.000
2.000
Investimentos
15.000
+6.000
21.000
Inverses financeiras
5.000
-5.000
0,00
Total
30.000
0,00
30.000
Comentrios:
34
DESPESA FIXADA
Despesas correntes
Tributria
3.000
5.000
De servios
10.000
Servios de terceiros
2.000
Patrimonial
7.000
Material de consumo
3.000
Receitas de capital
Operaes de crdito
Total das receitas
Despesas de Capital
10.000
30.000
Investimentos
15.000
Inverses financeiras
5.000
30.000
DESPESA FIXADA
Despesas correntes
Tributria
3.000
Pessoal
e
Sociais (2)
De servios
10.000
Servios de terceiros
2.000
Patrimonial
7.000
Material de consumo
3.000
Receitas de capital
Operaes de crdito (1)
Encargos 10.000
Despesas de Capital
15.000
Investimentos
15.000
36
35.000
Inverses financeiras
5.000
35.000
Comentrios:
1. Observando o lado das receitas verifica-se que as receitas de capital
aumentaram em mais $5.000 em funo do emprstimo realizado.
2. Do lado das despesas, a dotao para Pessoal e Encargos Sociais
aumentou para $ 10.000, ou seja, mais $ 5.000, em funo do crdito
adicional suplementar com a fonte de recursos operaes de crditos
autorizadas.
3. Verifica-se que as receitas previstas e as despesas fixadas
totalizavam $ 30.000. Entretanto, no balano oramentrio em
31/12/X0, a receita e despesa atualizada foi alterado para $ 35.000.
Assim sendo, podemos comprovar que a abertura de crdito adicional
suplementar, atravs da fonte de recurso operaes de crdito, altera o
oramento.
RECURSOS RESULTANTES DA RESERVA PARA CONTINGNCIAS
A abertura de crditos adicionais utilizando como fonte de recursos a
reserva para contingncias tem procedimento igual ao da anulao
parcial ou total de dotaes oramentrias. Portanto, os procedimentos
so os mesmos, fatos meramente permutativos que no alteram o
oramento, haja vista que a reserva para contingncias deve constar na
LOA como uma dotao global.
O que a reserva para contingncias? A reserva para contingncia
uma dotao oramentria no especificada e no destinada a rgo,
fundo ou despesa. Dever estar prevista na LOA e sua forma de
utilizao e montante sero definidos com base na receita corrente
lquida.
Riscos oramentrios;
E os riscos da dvida.
Portanto, os riscos fiscais so divididos em riscos oramentrios e da
dvida.
RECURSOS QUE, EM DECORRNCIA DE VETO, EMENDA OU
REJEIO DO PROJETO DE LEI ORAMENTRIA ANUAL, FICAREM
SEM DESPESAS CORRESPONDENTES, DESDE QUE HAJA PRVIA E
ESPECFICA AUTORIZAO LEGISLATIVA
A situao acima est prevista no 8 do artigo 166 da constituio
Federal.
Vejamos um exemplo: Suponha a seguinte situao hipottica:
O Projeto de Lei da LOA foi encaminhado ao CN da seguinte forma:
Receitas previstas
100
Tributria
50
De contribuies
30
Operaes de crdito
20
Despesa fixada
100
50
Obras pblicas
20
Inverses financeiras
20
Pagamento de dvidas
10
Vamos supor que o projeto de lei foi alterado, sendo rejeitado o
pagamento de dvidas de $ 10 e aprovado assim:
Assim, a LOA foi aprovada e encaminhada para o Presidente da
Repblica seguinte forma:
Receitas previstas
100
Tributria
50
De contribuies
30
Operaes de crdito
20
38
Despesa fixada
90
50
Obras pblicas
20
Inverses financeiras
20
100
Tributria
50
De contribuies
30
Operaes de crdito
20
100
50
Obras pblicas
30
Inverses financeiras
20
Observem que a dotao para obras pblicas era de $ 20, com a
abertura do crdito adicional suplementar dos $ 10 que ficaram sem
despesas, essa dotao passou para $ 30.
39
DA
DESPESA
NA
ABERTURA
DE
CRDITO
de
Suplementar
Especial
Extraordinrio
40
Finalidade
Reforo
de
dotao Atender categoria de Atender
a
oramentria existente na programao
no imprevisveis
LOA.
contemplada na LOA.
urgentes.
Autorizao
Forma
Abertura
Sem
prvia.
despesas
e
necessidade
Valor/Limite
Vigncia
Sempre
financeiro
aberto.
no
em
Indicao obrigatria
Independe de indicao,
ou seja, facultativa.
Recursos
exerccio Em
princpio,
no Em
princpio,
no
que
foi exerccio financeiro em exerccio financeiro em
que foi aberto.
que foi aberto.
Prorrogao
No permitida.
relativas
precatrios
ou
44
Resoluo
Conforme determinado na CF/88, os crditos extraordinrios somente
sero admitidos para atender a despesas imprevisveis e urgentes, como
as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica,
abertos por meio de medida provisria em nvel federal e nos estados
que existe previso em suas constituies.
Assim, NO permitida a transferncia voluntria de recursos e a
concesso de emprstimos pelo governo federal e pelas suas instituies
financeiras para o pagamento de despesas com pessoal ativo, inativo e
pensionista, dos estados, do Distrito Federal (DF) e dos municpios
atravs da abertura de crditos EXTRAORDINRIOS.
ERRADO.
7. (CESPE TCDF/2014 ACE) Crditos adicionais podero ser abertos
sem a necessidade de autorizao legislativa prvia.
Resoluo
Pegadinha do CESPE! Somente os crditos extraordinrios podero ser
abertos sem a necessidade de autorizao legislativa prvia. Os
suplementares e especiais, necessitam.
ERRADO.
8. (CESPE TCE/PB/2014 CONTROLE EXTERNO) Os crditos adicionais
somente podero ser aprovados se houver uma operao de credito que
lhe de a contrapartida para o gasto.
Resoluo
Observe todas as fontes de recursos destinadas a abertura de crditos
adicionais:
Supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio
anterior, encerrado em 31/12 (art. 43, 1, inciso I, da Lei n
4.320/64).
Os provenientes de excesso de arrecadao (art. 43, 1, inciso II,
da Lei n 4.320/64).
Os resultantes de anulao parcial ou total de dotaes oramentrias
ou de crditos adicionais, autorizados em Lei (art. 43, 1, inciso III,
da Lei n 4.320/64);
O produto de operaes de credito autorizadas, em forma que
juridicamente possibilite ao poder executivo realiz-las (art. 43, 1,
inciso IV, da Lei n 4.320/64).
48
Resoluo
Direto ao ponto! Conforme previsto na CF/88, a abertura de crditos
suplementares, a contratao de operaes de crdito, ainda que por
antecipao de receita (ARO), pode ser autorizado na prpria LOA.
Trata-se do princpio da EXCLUSIVIDADE, com prestgio constitucional e
est consagrado no 8 do art. 165 da Constituio Federal, da
seguinte forma: A lei oramentria anual no conter dispositivo
estranho previso da receita e fixao da despesa, no se incluindo
na proibio a autorizao para abertura de crditos suplementares e
contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de
receita, nos termos da lei.
Assim sendo, no h que se falar que tais previses constitucionais
contrariam o princpio da exclusividade.
ERRADO.
12. (CESPE CNJ/2013 ANAL. JUD. ADM.) Se, em determinado
exerccio financeiro, for constatada a necessidade de abertura de
crditos extraordinrios, caber ao Poder Executivo emitir decreto para
a abertura dos crditos, o qual dever ser imediatamente submetido ao
Poder Legislativo.
Resoluo
Ateno! Questo passvel de anulao ou modificao de
gabarito!
O comando da questo no foi claro, deixou de mencionar qual seria o
nvel de governo tal abertura de crdito extraordinrio.
Ora, a CF/88 no deixa nenhuma dvida de que a abertura de crdito
extraordinrio em nvel federal deve obedecer ao comando do 3, do
artigo 167.
Vejamos:
Art. 167. ---- 3 - A abertura de crdito extraordinrio somente ser admitida para
atender a despesas imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de
guerra, comoo interna ou calamidade pblica, observado o disposto
no art. 62.
Art. 62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica
poder adotar medidas provisrias, com fora de lei, devendo submetlas de imediato ao Congresso Nacional. (Redao dada pela Emenda
Constitucional n 32, de 2001).
50
ERRADO.
No que se refere aos crditos oramentrios adicionais, julgue os itens a
seguir.
15. (CESPE/MPU 2010 ANALISTA DE CONTABILIDADE PERITO)
Considerando que o balano patrimonial da Unio tenha apresentado
supervit financeiro no exerccio anterior, os recursos provenientes
desse supervit podem ser utilizados para abertura de crditos
suplementares e especiais desde que autorizados por lei e que o
resultado apurado no comprometa outras obrigaes assumidas.
Resoluo
O supervit financeiro apurado no balano patrimonial da seguinte
forma:
Estrutura atual dos grupos de contas Nova estrutura dos grupos de contas
do balano patrimonial.
do balano patrimonial - Vlido de
forma facultativa a partir de 2010 e
obrigatoriamente em 2012 para a
Unio, Estados e Distrito Federal e
2013 para os Municpios (Portaria
STN n 751/09)
Ativo
Financeiro
(-)
Passivo Ativo
Circulante
(-)
Passivo
Financeiro = Supervit ou dficit Circulante = Supervit ou dficit
financeiro.
financeiro.
PASSIVO CIRCULANTE
Obrigaes Trabalhistas e
Previdencirias a Pagar de Curto Prazo
52
53
CERTO.
16. (CESPE/MPU 2010 ANALISTA DE CONTABILIDADE PERITO) Para
suprir a falta de dotao oramentria para a realizao de cursos na
escola superior do MPU, o chefe do Poder Executivo deve, mediante
solicitao do procurador-geral da Repblica, editar decreto para
abertura de crditos extraordinrios.
Resoluo
No caso da situao apresentada no comando da questo, Para suprir a
falta de dotao oramentria para a realizao de cursos na escola
superior do MPU, o crdito adicional que deve ser aberto o
suplementar. Isso porque a finalidade do crdito suplementar, como o
prprio nome indica, destina-se a reforar, ou seja, suplementar uma
dotao oramentria existente na lei oramentria e quando da
realizao da despesa o crdito foi insuficiente para atender a totalidade
do projeto ou programa de trabalho.
A Lei 4.320/64 estabelece acerca do assunto da seguinte forma:
Art. 41. Os crditos adicionais classificam-se em:
I - suplementares, os destinados a reforo de dotao oramentria;
crditos
54
30.000
DESPESA FIXADA
Despesas correntes
Pessoal e Encargos Sociais
Servios de terceiros
Material de consumo
Despesas de Capital
Investimentos
Inverses financeiras
Total das despesas
5.000
2.000
3.000
15.000
5.000
30.000
Receita
prevista Receita arrecadada
para 2010
em 2010
2.500
3.000
2.500
3.000
2.500
3.000
2.500
4.000
2.500
4.000
2.500
3.000 20.000
2.500
2.500
2.500
2.500
2.500
2.500
30.000
Receita arrecadada
em 2009
2.000
3.000
2.500
3.000
2.500
2.000 15.000
1.000
1.000
2.000
3.000
2.000
3.000 12.000
27.000
20.000
16.000
(2.000)
(30.000)
4.000
Comentrios:
1. Com base nos clculos apresentados o Executivo poderia
fundamentar o pedido de abertura de crdito adicional suplementar ou
especial, justificando e indicando como fonte de recursos o excesso de
arrecadao ocorrido no primeiro semestre e mais a tendncia para o
segundo semestre, conforme demonstrado acima.
2. Deve ser descontado do clculo os crditos extraordinrios abertos no
perodo.
3. Na situao apresentada o governo ainda teria $ 4.000 de saldo para
justificar a abertura de crdito adicional, indicando como fonte de
recursos o excesso de arrecadao.
4. A abertura de crdito adicional com base no excesso de arrecadao
altera o oramento porque h aumento de receitas.
CERTO.
56
Lei 4.320/64:
Art. 45. Os crditos adicionais tero vigncia adstrita ao exerccio
financeiro em que forem abertos, salvo expressa disposio legal em
contrrio, quanto aos especiais e extraordinrios.
59
60
ERRADO.
61
ERRADO.
63
64
Resoluo
O comando da questo refere-se indiretamente ao princpio
oramentrio da EXCLUSIVIDADE.
Ao contrrio do que se afirma no comando da questo, o Poder
Legislativo pode autorizar na LOA autorizao ao Poder Executivo para a
abertura de crditos suplementares, contratao de operaes de
crdito, bem como a contratao de antecipao de receitas
oramentrias - AROs destinadas a suprir eventual insuficincia de caixa
durante o exerccio financeiro.
importante salientar que no caso de ARO deve-se atentar para as
seguintes regras:
Imposies realizao de ARO:
Deve ser realizada somente a partir do dcimo dia do incio do exerccio
financeiro;
Dever ser liquidada, com juros e outros encargos incidentes, at o dia
dez de dezembro de cada ano;
No ser autorizada se forem cobrados outros encargos que no a taxa de
juros da operao, obrigatoriamente prefixada ou indexada taxa bsica
financeira, ou que vier a esta substituir.
Est proibida:
Enquanto existir operao anterior da mesma natureza no integralmente
resgatada;
No ltimo ano de mandato do Presidente, Governador ou Prefeito
Municipal.
ERRADO.
33. (CESPE-DETRAN/ES/2010-CONTADOR) Considere que determinada
medida provisria tenha autorizado a abertura de crdito extraordinrio,
mas acabe perdendo sua eficcia por decurso de prazo. Nessa situao,
as despesas realizadas com respaldo nesse crdito so consideradas
nulas e devem ser canceladas.
Resoluo
Em caso de perda de eficcia por decurso de prazo de medida provisria
que tenha autorizado a abertura de crdito extraordinrio, resoluo do
Congresso Nacional estabelecer regras da utilizao do crdito ou
apenas ratificar os gastos realizados com fulcro na medida provisria
editada.
Em regra, as despesas realizadas com respaldo nesse crdito no so
consideradas nulas, mesmo porque a grande maioria das despesas
realizadas no pode retornar no tempo, ou seja, j so fatos
consumados.
ERRADO.
67
68
69
71
mas acabe perdendo sua eficcia por decurso de prazo. Nessa situao,
as despesas realizadas com respaldo nesse crdito so consideradas
nulas e devem ser canceladas.
10. Gabarito
1E 2E 3E 4E 5E 6E 7E 8E 9C 10B 11E 12C 13E 14E 15C 16E 17C 18C
19E 20E 21E 22E 23E 24E 25C 26C 27E 28E 29C 30C 31E 32E 33E
Fique com Deus!
73