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NIC

POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS


EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y
ERRORES
(Versin 2011 oficializada en Per, vigente a partir del 01.01.2012)

N O R M A

I N T E R N A C I O N A L

D E

C O N T A B I L I D A D

Objetivo
Alcance
Definiciones

contenido

Polticas contables






Seleccin y aplicacin de polticas contables


Uniformidad de las polticas contables
Cambios en las polticas contables
Aplicacin de los cambios en polticas contables
Aplicacin retroactiva
Limitaciones a la aplicacin retroactiva
Informacin a revelar

Cambios en las estimaciones contables


Informacin a revelar
Errores
Limitaciones a la re-expresin retroactiva
Informacin a revelar sobre errores de periodos anteriores
Impracticabilidad de la aplicacin y de la re-expresin retroactivas
Fecha de vigencia
Derogacin de otros Pronunciamientos

N ormas I nternacionales de C ontabilidad

NIC 8 - Polticas contables, cambios en las estimaciones


contables y errores
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios
para seleccionar y modificar las polticas contables,
as como el tratamiento contable y la informacin a
revelar acerca de los cambios en las polticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y
de la correccin de errores. La Norma trata de realzar
la relevancia y fiabilidad de los estados financieros
de una entidad, as como la comparabilidad con los
estados financieros emitidos por sta en periodos
anteriores, y con los elaborados por otras entidades.
2 Los requerimientos de informacin a revelar relativos
a polticas contables, excepto los referentes a cambios en las polticas contables, han sido establecidos
en la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros.
Alcance
3 Esta Norma se aplicar en la seleccin y aplicacin de polticas contables, as como en la
contabilizacin de los cambios en stas y en
las estimaciones contables, y en la correccin
de errores de periodos anteriores.
4 El efecto impositivo de la correccin de los errores
de periodos anteriores, as como de los ajustes
retroactivos efectuados al realizar cambios en las
polticas contables, se contabilizar de acuerdo con
la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, y se revelar la
informacin requerida por esta Norma.
Definiciones
5 Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuacin se
especifican:
La aplicacin prospectiva de un cambio en
una poltica contable y del reconocimiento
del efecto de un cambio en una estimacin
contable consiste, respectivamente, en:
(a) la aplicacin de la nueva poltica contable
a las transacciones, otros sucesos y condiciones ocurridos tras la fecha en que se
cambi la poltica; y
(b) el reconocimiento del efecto del cambio
en la estimacin contable para el periodo
corriente y los periodos futuros afectados
por dicho cambio.
La aplicacin retroactiva consiste en aplicar
una nueva poltica contable a transacciones,
otros sucesos y condiciones, como si sta se
hubiera aplicado siempre.
Un cambio en una estimacin contable es un
ajuste en el importe en libros de un activo o
de un pasivo, o en el importe del consumo
peridico de un activo, que se produce tras la
A c tual idad
izac in
E mpresar
S e ti embre
i al 2014

evaluacin de la situacin actual del elemento,


as como de los beneficios futuros esperados y
de las obligaciones asociadas con los activos
y pasivos correspondientes. Los cambios en
las estimaciones contables son el resultado de
nueva informacin o nuevos acontecimientos y,
en consecuencia, no son correcciones de errores.
Errores de periodos anteriores son las omisiones
e inexactitudes en los estados financieros de
una entidad, para uno o ms periodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un
error al utilizar informacin fiable que:
(a) estaba disponible cuando los estados
financieros para tales periodos fueron
formulados; y
(b) podra esperarse razonablemente que se
hubiera conseguido y tenido en cuenta en
la elaboracin y presentacin de aquellos
estados financieros.
Dentro de estos errores se incluyen los efectos
de errores aritmticos, errores en la aplicacin
de polticas contables, la inadvertencia o mala
interpretacin de hechos, as como los fraudes.
Impracticable La aplicacin de un requisito
ser impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos
razonables para hacerlo. Para un periodo
anterior en particular, es impracticable aplicar
un cambio en una poltica contable retroactivamente o realizar una reexpresin retroactiva
para corregir un error si:
(a) los efectos de la aplicacin o de la reexpresin retroactivas no son determinables;
(b) la aplicacin o la reexpresin retroactivas
implican establecer suposiciones acerca de
cules hubieran podido ser las intenciones
de la gerencia en ese periodo; o la aplicacin o la reexpresin retroactivas requieren
estimaciones de importes significativos,
y es imposible distinguir objetivamente
informacin de tales estimaciones que:
(i) suministre evidencia de las circunstancias que existan en la fecha o fechas
en que tales importes fueron reconocidos, medidos o en que fue revelada
la correspondiente informacin; y
(ii) hubiera estado disponible cuando los
estados financieros de los periodos
anteriores fueron autorizados para su
emisin.
Materialidad (o importancia relativa). Las
omisiones o inexactitudes de partidas son
NIC 8

NIC 8 - P olticas contables , cambios en estimaciones contables y errores

materiales o tienen importancia relativa si


pueden, individualmente o en su conjunto,
influir en las decisiones econmicas tomadas
por los usuarios sobre la base de los estados
financieros. La materialidad (o importancia
relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisin o inexactitud, enjuiciada
en funcin de las circunstancias particulares
en que se hayan producido. La magnitud o la
naturaleza de la partida, o una combinacin
de ambas, podra ser el factor determinante.
Las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) son las Normas e Interpretaciones emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas
Normas comprenden:
(a) las Normas Internacionales de Informacin
Financiera;
(b) las Normas Internacionales de Contabilidad;
(c) las Interpretaciones del CINIIF; y
(d) las Interpretaciones del SIC.1

Polticas contables son los principios, bases,
acuerdos, reglas y procedimientos especficos
adoptados por la entidad en la elaboracin y
presentacin de sus estados financieros.
La reexpresin retroactiva consiste en corregir
el reconocimiento, medicin e informacin a
revelar de los importes de los elementos de los
estados financieros, como si el error cometido
en periodos anteriores no se hubiera cometido
nunca.
6 La evaluacin acerca de si una omisin o inexactitud puede influir en las decisiones econmicas
de los usuarios, considerndose as material o con
importancia relativa, requiere tener en cuenta
las caractersticas de tales usuarios. El Marco
Conceptual para la Preparacin y Presentacin de
la Informacin Financiera establece, en el prrafo
252, que: se supone que los usuarios tienen un
conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como
de su contabilidad, y tambin la voluntad de
estudiar la informacin con razonable diligencia.
En consecuencia, la evaluacin necesita tener en
cuenta cmo puede esperarse que, en trminos razonables, usuarios con las caractersticas
descritas se vean influidos, al tomar decisiones
econmicas.

1 Definicin de las NIIF modificada despus de los cambios de nombre


introducidos mediante la Constitucin revisada de la Fundacin IFRS
en 2010.
2 El Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los
Estados Financieros del IASC se adopt por el IASB en 2001. En
septiembre de 2010 el IASB sustituy el Marco Conceptual por el
Marco Conceptual para la Informacin Financiera. El prrafo 25
fue derogado por el Captulo 3 del Marco Conceptual.

NIC 8

Polticas contables
Seleccin y aplicacin de polticas contables
7 Cuando una NIIF sea especficamente aplicable
a una transaccin, otro evento o condicin,
la poltica o polticas contables aplicadas a
esa partida se determinarn aplicando la NIIF
concreta.
8 En las NIIF se establecen polticas contables sobre las
que el IASB ha llegado a la conclusin de que dan
lugar a estados financieros que contienen informacin relevante y fiable sobre las transacciones, otros
eventos y condiciones a las que son aplicables. Estas
polticas no necesitan ser aplicadas cuando el efecto
de su utilizacin no sea significativo. Sin embargo,
no es adecuado dejar de aplicar las NIIF, o dejar de
corregir errores, apoyndose en que el efecto no es
significativo, con el fin de alcanzar una presentacin
particular de la posicin financiera, rendimiento
financiero o flujos de efectivo de la entidad.
9 Las NIIF se acompaan de guas que ayudan a
las entidades a aplicar sus requerimientos. Todas
estas guas sealan si son parte integrante de las
NIIF. Las guas que sean parte integrante de las NIIF
sern de cumplimiento obligatorio. Las guas que
no sean parte integrante de las NIIF no contienen
requerimientos aplicables a los estados financieros.
10 En ausencia de una NIIF que sea aplicable especficamente a una transaccin o a otros hechos o
condiciones, la gerencia deber usar su juicio en
el desarrollo y aplicacin de una poltica contable,
a fin de suministrar informacin que sea:
(a) relevante para las necesidades de toma de
decisiones econmicas de los usuarios; y
(b) fiable, en el sentido de que los estados financieros:
(i) presenten de forma fidedigna la situacin
financiera, el rendimiento financiero y los
flujos de efectivo de la entidad;
(ii) reflejen la esencia econmica de las transacciones, otros eventos y condiciones, y
no simplemente su forma legal;
(iii) sean neutrales, es decir, libres de prejuicios
o sesgos;
(iv) sean prudentes; y
(v) estn completos en todos sus extremos
significativos.
11 Al realizar los juicios descritos en el prrafo 10,
la gerencia se referir, en orden descendente, a
las siguientes fuentes a la hora de considerar su
aplicabilidad:
(a) los requerimientos de las NIIF que traten temas
similares y relacionados; y
(b) las definiciones, criterios de reconocimiento y
medicin establecidos para los activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco Conceptual3.
3 En septiembre de 2010 el IASB sustituy el Marco Conceptual por el
Marco Conceptual para la Informacin Financiera.

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N ormas I nternacionales de C ontabilidad

12 Al realizar los juicios descritos en el prrafo 10, la


gerencia podr considerar tambin los pronunciamientos ms recientes de otras instituciones
emisoras de normas, que empleen un marco
conceptual similar al emitir normas contables,
as como otra literatura contable y las prcticas
aceptadas en los diferentes sectores de actividad,
en la medida que no entren en conflicto con las
fuentes sealadas en el prrafo 11.
Uniformidad de las polticas contables
13 Una entidad seleccionar y aplicar sus polticas contables de manera uniforme para
transacciones, otros eventos y condiciones que
sean similares, a menos que una NIIF requiera
o permita establecer categoras de partidas
para las cuales podra ser apropiado aplicar
diferentes polticas. Si una NIIF requiere o permite establecer esas categoras, se seleccionar
una poltica contable adecuada, y se aplicar de
manera uniforme a cada categora.
Cambios en las polticas contables
14 La entidad cambiar una poltica contable slo
si tal cambio:
(a) Se requiere por una NIIF; o
(b) lleva a que los estados financieros suministren informacin ms fiable y relevante
sobre los efectos de las transacciones,
otros eventos o condiciones que afecten
a la situacin financiera, el rendimiento
financiero o los flujos de efectivo de la
entidad.
15 Los usuarios de los estados financieros tienen la
necesidad de poder comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, a fin
de identificar tendencias en su situacin financiera,
rendimiento financiero y flujos de efectivo. En
consecuencia, se aplicarn las mismas polticas
contables dentro de cada periodo, as como de
un periodo a otro, excepto si se presentase algn
cambio en una poltica contable que cumpliera
alguno de los criterios del prrafo 14.
16 Las siguientes situaciones no constituyen cambios
en las polticas contables:
(a) la aplicacin de una poltica contable para
transacciones, otros eventos o condiciones
que difieren sustancialmente de aqullos que
han ocurrido previamente; y
(b) la aplicacin de una nueva poltica contable
para transacciones, otros eventos o condiciones que no han ocurrido anteriormente, o que,
de ocurrir, carecieron de materialidad.
17 La aplicacin por primera vez de una poltica que
consista en la revaluacin de activos, de acuerdo
con la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, o con la
NIC 38 Activos Intangibles, es un cambio de poltica
contable que ha de ser tratado como una revaluacin, de acuerdo con la NIC 16 o con la NIC 38, en
A c tual idad E mpresar i al

lugar de aplicar las disposiciones contenidas en


esta Norma.
18 Los prrafos 19 a 31 no sern de aplicacin a los
cambios en las polticas contables descritos en el
prrafo 17.
Aplicacin de los cambios en polticas contables
19 Con sujecin al prrafo 23:
(a) la entidad contabilizar un cambio en una
poltica contable derivado de la aplicacin
inicial de una NIIF, de acuerdo con las disposiciones transitorias especficas de tales NIIF, si
las hubiera; y
(b) cuando la entidad cambie una poltica contable, ya sea por la aplicacin inicial de una
NIIF que no incluya una disposicin transitoria
especfica aplicable a tal cambio, o porque
haya decidido cambiarla de forma voluntaria,
aplicar dicho cambio retroactivamente.
20 Para los propsitos de esta Norma, la aplicacin
anticipada de una NIIF no se considerar un cambio
voluntario en una poltica contable.
21 En ausencia de una NIIF especficamente aplicable
a una transaccin u otros eventos o condiciones,
la gerencia podr, de acuerdo con el prrafo 12,
aplicar una poltica contable considerando los
pronunciamientos ms recientes de otras instituciones emisoras de normas que empleen un marco
conceptual similar al emitir normas contables. Si,
debido a una modificacin de tal pronunciamiento,
la entidad optase por el cambio de una poltica
contable, ese cambio se contabilizar, y se revelar
como un cambio voluntario de una poltica contable.
Aplicacin retroactiva
22 Con sujecin a la limitacin establecida en el
prrafo 23, cuando un cambio en una poltica
contable se aplique retroactivamente de acuerdo
con los apartados (a) o (b) del prrafo 19, la entidad
ajustar los saldos iniciales de cada componente
afectado del patrimonio para el periodo anterior
ms antiguo que se presente, revelando informacin acerca de los dems importes comparativos
para cada periodo anterior presentado, como si la
nueva poltica contable se hubiese estado aplicando siempre.
Limitaciones a la aplicacin retroactiva
23 Cuando sea obligatoria la aplicacin retroactiva en
funcin de lo establecido en los apartados (a) y (b)
del prrafo 19, el cambio en la poltica contable se
aplicar retroactivamente, salvo y en la medida en
que fuera impracticable determinar los efectos
del cambio en cada periodo especfico o el efecto
acumulado.
24 Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada periodo especfico,
del cambio de una poltica contable sobre la
NIC 8

NIC 8 - P olticas contables , cambios en estimaciones contables y errores

informacin comparativa en uno o ms periodos


anteriores para los que se presente informacin,
la entidad aplicar la nueva poltica contable
a los saldos iniciales de los activos y pasivos al
principio del periodo ms antiguo para el que la
aplicacin retroactiva sea practicable que podra
ser el propio periodo corriente y efectuar el correspondiente ajuste a los saldos iniciales de cada
componente del patrimonio que se vea afectado
para ese periodo.
25 Cuando sea impracticable determinar el efecto
acumulado, al principio del periodo corriente,
por la aplicacin de una nueva poltica contable
a todos los periodos anteriores, la entidad ajustar
la informacin comparativa aplicando la nueva
poltica contable de forma prospectiva, desde la
fecha ms antigua en que sea practicable hacerlo.
26 Cuando la entidad aplique una nueva poltica contable retroactivamente, la aplicar a la informacin
comparativa de periodos anteriores, retrotrayndose en el tiempo tanto como sea practicable. La
aplicacin retroactiva a un periodo anterior no ser
practicable a menos que sea posible determinar
el efecto acumulado tanto sobre los importes de
apertura y de cierre del estado de situacin financiera correspondiente a ese periodo. El importe del
ajuste resultante, referido a los periodos previos
a los presentados en los estados financieros, se
llevar contra los saldos iniciales de cada componente afectado del patrimonio del periodo previo
ms antiguo sobre el que se presente informacin.
Normalmente, el ajuste se hace contra las ganancias acumuladas. Sin embargo, los ajustes pueden
hacerse contra otro componente del patrimonio
(por ejemplo, para cumplir con una NIIF). Cualquier
otro tipo de informacin que se incluya respecto a
periodos anteriores, tal como resmenes histricos
de datos financieros, ser asimismo objeto de
ajuste, retrotrayndose en el tiempo tanto como
sea practicable.
27 Cuando sea impracticable para la entidad aplicar una
nueva poltica contable retroactivamente, debido a
que no pueda determinar el efecto acumulado de
la aplicacin de la poltica para todos los periodos
anteriores, la entidad, de acuerdo con el prrafo 25,
aplicar la nueva poltica contable de forma prospectiva desde el inicio del periodo ms antiguo que sea
practicable. En consecuencia, se ignorar la porcin
del ajuste acumulado de los activos, pasivos y patrimonio surgido antes de esa fecha. Se permitirn
los cambios de polticas contables, incluso si fuera
impracticable la aplicacin de dicha poltica de forma
prospectiva a algn periodo anterior. Los prrafos 50
a 53 suministran guas sobre cundo resulta impracticable aplicar una nueva poltica contable a uno o
ms periodos anteriores.
Informacin a revelar
28 Cuando la aplicacin por primera vez de una NIIF
NIC 8

tenga efecto en el periodo corriente o en alguno


anterior salvo que fuera impracticable determinar
el importe del ajuste o bien pudiera tener efecto
sobre periodos futuros, la entidad revelar:
(a) El ttulo de la NIIF;
(b) en su caso, que el cambio en la poltica
contable se ha efectuado de acuerdo con su
disposicin transitoria;
(c) la naturaleza del cambio en la poltica contable;
(d) en su caso, una descripcin de la disposicin
transitoria;
(e) en su caso, la disposicin transitoria que podra
tener efectos sobre periodos futuros;
(f ) para el periodo corriente y para cada periodo
anterior presentado, en la medida en que sea
practicable, el importe del ajuste:
(i) para cada partida del estado financiero que se
vea afectada; y
(ii) si la NIC 33 Ganancias por Accin es aplicable a
la entidad, para las ganancias por accin tanto
bsicas como diluidas;
(g) el importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en la medida en que sea
practicable; y
(h) si la aplicacin retroactiva, exigida por los
apartados (a) o (b) del prrafo 19, fuera impracticable para un periodo previo en concreto,
o para periodos anteriores sobre los que se
presente informacin, las circunstancias que
conducen a la existencia de esa situacin y
una descripcin de cmo y desde cundo se
ha aplicado el cambio en la poltica contable.
Esta informacin a revelar podr omitirse en los
estados financieros de periodos posteriores.
29 Cuando un cambio voluntario en una poltica
contable tenga efecto en el periodo corriente o
en algn periodo anterior, o bien tendra efecto en
ese periodo si no fuera impracticable determinar
el importe del ajuste, o bien podra tener efecto
sobre periodos futuros, la entidad revelar:
(a) la naturaleza del cambio en la poltica contable;
(b) las razones por las que la aplicacin de la nueva
poltica contable suministra informacin ms
fiable y relevante;
(c) para el periodo corriente y para cada periodo
anterior presentado, en la medida en que sea
practicable, el importe del ajuste:
(i) para cada partida del estado financiero
que se vea afectada; y
(ii) para el importe de la ganancia por accin
tanto bsica como diluida, si la NIC 33
fuera aplicable a la entidad;
(d) el importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en la medida en que sea
practicable; y
(e) si la aplicacin retroactiva fuera impracticable para un periodo anterior en particular,
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o para periodos anteriores presentados, las


circunstancias que conducen a esa situacin,
junto con una descripcin de cmo y desde
cundo se ha aplicado el cambio en la poltica
contable.
Esta informacin a revelar podr omitirse en los
estados financieros de periodos posteriores.
30 Cuando una entidad no haya aplicado una nueva
NIIF que habiendo sido emitida todava no ha
entrado en vigor, la entidad deber revelar:
(a) este hecho; y
(b) informacin relevante, conocida o razonablemente estimada, para evaluar el posible
impacto que la aplicacin de la nueva NIIF
tendr sobre los estados financieros de la
entidad en el periodo en que se aplique por
primera vez.
31 Para cumplir con el prrafo 30, la entidad revelar:
(a) El ttulo de la nueva NIIF;
(b) la naturaleza del cambio o cambios inminentes
en la poltica contable;
(c) la fecha en la cual es obligatoria la aplicacin
de la NIIF;
(d) la fecha a partir de la que est previsto aplicar
la NIIF por primera vez; y
(e) Una u otra de las siguientes informaciones:
(i) una explicacin del impacto esperado,
derivado de la aplicacin inicial de la
NIIF, sobre los estados financieros de la
entidad; o
(ii) si el impacto fuera desconocido o no
pudiera ser estimado razonablemente,
una declaracin al efecto.
Cambios en las estimaciones contables
32 Como resultado de las incertidumbres inherentes
al mundo de los negocios, muchas partidas de
los estados financieros no pueden ser medidas
con precisin, sino slo estimadas. El proceso de
estimacin implica la utilizacin de juicios basados
en la informacin fiable disponible ms reciente.
Por ejemplo, podra requerirse estimaciones para:
(a) las cuentas por cobrar de dudosa recuperacin;
(b) la obsolescencia de los inventarios;
(c) el valor razonable de activos o pasivos financieros;
(d) la vida til o las pautas de consumo esperadas
de los beneficios econmicos futuros incorporados en los activos depreciables; y
(e) las obligaciones por garantas concedidas.
33 La utilizacin de estimaciones razonables es una
parte esencial de la elaboracin de los estados
financieros, y no menoscaba su fiabilidad.
34 Si se produjesen cambios en las circunstancias
en que se basa la estimacin, es posible que sta
A c tual idad E mpresar i al

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38

pueda necesitar ser revisada, como consecuencia


de nueva informacin obtenida o de poseer ms
experiencia. La revisin de la estimacin, por su
propia naturaleza, no est relacionada con periodos
anteriores ni tampoco es una correccin de un
error.
Un cambio en los criterios de medicin aplicados
es un cambio en una poltica contable, y no un
cambio en una estimacin contable. Cuando sea
difcil distinguir entre un cambio de poltica contable y un cambio en una estimacin contable, el
cambio se tratar como si fuera un cambio en una
estimacin contable.
El efecto de un cambio en una estimacin contable, diferente de aquellos cambios a los que
se aplique el prrafo 37, se reconocer de forma
prospectiva, incluyndolo en el resultado del:
(a) el periodo en que tiene lugar el cambio, si
ste afecta solo a ese periodo; o
(b) el periodo del cambio y periodos futuros,
si el cambio afectase a todos ellos.
En la medida que un cambio en una estimacin
contable de lugar a cambios en activos y pasivos,
o se refiera a una partida de patrimonio, deber ser
reconocido ajustando el valor en libros de la correspondiente partida de activo, pasivo o patrimonio
en el periodo en que tiene lugar el cambio.
El reconocimiento prospectivo del efecto del
cambio en una estimacin contable significa que el
cambio se aplica a las transacciones, otros eventos
y condiciones, desde la fecha del cambio en la estimacin. Un cambio en una estimacin contable
podra afectar al resultado del periodo corriente, o
bien al de ste y al de periodos futuros. Por ejemplo,
un cambio en las estimaciones del importe de los
clientes de dudoso cobro afectar slo al resultado
del periodo corriente y, por tanto, se reconocer en
este periodo. Sin embargo, un cambio en la vida
til estimada, o en los patrones de consumo de
los beneficios econmicos futuros incorporados
a un activo depreciable, afectar al gasto por
depreciacin del periodo corriente y de cada uno
de los periodos de vida til restante del activo. En
ambos casos, el efecto del cambio relacionado con
el periodo corriente se reconoce como ingreso o
gasto del periodo corriente. El efecto, si existiese,
en periodos futuros se reconoce como ingreso o
gasto de dichos periodos futuros.

Informacin a revelar
39 La entidad revelar la naturaleza e importe de
cualquier cambio en una estimacin contable que
haya producido efectos en el periodo corriente,
o que se espere vaya a producirlos en periodos
futuros, exceptundose de lo anterior la revelacin
de informacin del efecto sobre periodos futuros,
en el caso de que fuera impracticable estimar ese
efecto.
NIC 8

NIC 8 - P olticas contables , cambios en estimaciones contables y errores

40 Si no se revela el importe del efecto en periodos


futuros debido a que la estimacin es impracticable, la entidad revelar este hecho.
Errores
41 Los errores pueden surgir al reconocer, valorar,
presentar o revelar la informacin de los elementos
de los estados financieros. Los estados financieros
no cumplen con las NIIF si contienen errores, tanto
materiales como inmateriales, cuando han sido
cometidos intencionadamente para conseguir,
respecto de una entidad, una determinada presentacin de su situacin financiera, de su rendimiento
financiero o de sus flujos de efectivo. Los errores
potenciales del periodo corriente, descubiertos
en este mismo periodo, se corregirn antes de
que los estados financieros sean formulados. Sin
embargo, los errores materiales en ocasiones no
se descubren hasta un periodo posterior, de forma
que tales errores de periodos anteriores se corregirn en la informacin comparativa presentada en
los estados financieros de los periodos siguientes
(vanse los prrafos 42 a 47).
42 Con sujecin a lo establecido en prrafo 43,
la entidad corregir los errores materiales de
periodos anteriores, de forma retroactiva, en
los primeros estados financieros formulados
despus de haberlos descubierto:
(a) Re-expresando la informacin comparativa
para el periodo o periodos anteriores en los
que se origin el error; o
(b) si el error ocurri con anterioridad al periodo ms antiguo para el que se presenta
informacin, re-expresando los saldos
iniciales de activos, pasivos y patrimonio
para dicho periodo.
Limitaciones a la re-expresin retroactiva
43 El error correspondiente a un periodo anterior
se corregir mediante re-expresin retroactiva,
salvo que sea impracticable determinar los
efectos en cada periodo especfico o el efecto
acumulado del error.
44 Cuando sea impracticable determinar los efectos
que se derivan, en cada periodo especfico, de un
error sobre la informacin comparativa de uno o
ms periodos anteriores para los que se presente
informacin, la entidad re-expresar los saldos
iniciales de los activos, pasivos y patrimonio para
los periodos ms antiguos en los cuales tal reexpresin retroactiva sea practicable (que podra
tambin ser el propio periodo corriente).
45 Cuando sea impracticable determinar el efecto
acumulado, al principio del periodo corriente, de
un error sobre todos los periodos anteriores, la
entidad re-expresar la informacin comparativa
corrigiendo el error de forma prospectiva, desde
la fecha ms remota en que sea posible hacerlo.
NIC 8

46 El efecto de la correccin de un error de periodos


anteriores no se incluir en el resultado del periodo
en el que se descubra el error.

Cualquier otro tipo de informacin que se incluya
respecto a periodos anteriores, tales como resmenes histricos de datos financieros, ser objeto de
re-expresin, yendo tan atrs como sea posible.
47 Cuando sea impracticable determinar el importe de
un error para todos los periodos previos (por ejemplo,
una equivocacin al aplicar una poltica contable), la
entidad, de acuerdo con el prrafo 45, re-expresar
la informacin comparativa de forma prospectiva
desde la fecha ms remota posible. En consecuencia, se ignorar la porcin del ajuste acumulado de
activos, pasivos y patrimonio que haya surgido antes
de esa fecha. En los prrafos 50 a 53 se suministran
guas sobre cundo resulta impracticable corregir un
error para uno o ms periodos anteriores.
48 La correccin de errores puede distinguirse con
facilidad de los cambios en las estimaciones contables. Las estimaciones contables son, por su naturaleza, aproximaciones que pueden necesitar revisin
cuando se tenga conocimiento de informacin
adicional. Por ejemplo, las prdidas o ganancias
reconocidas como resultado del desenlace de una
contingencia, no constituye correccin de un error.
Informacin a revelar sobre errores de periodos
anteriores
49 En aplicacin del prrafo 42, una entidad revelar
la siguiente informacin:
(a) la naturaleza del error del periodo anterior;
(b) para cada periodo anterior presentado, en la
medida que sea practicable, el importe del
ajuste:
(i) para cada partida del estado financiero
que se vea afectada; y
(ii) para el importe de la ganancia por accin
tanto bsica como diluida, si la NIC 33
fuera aplicable a la entidad;
(c) el importe del ajuste al principio del periodo
anterior ms antiguo sobre el que se presente
informacin; y
(d) si fuera impracticable la re-expresin retroactiva para un periodo anterior en particular, las
circunstancias que conducen a esa situacin,
junto con una descripcin de cmo y desde
cundo se ha corregido el error.
Esta informacin a revelar podr omitirse en los
estados financieros de periodos posteriores.
Impracticabilidad de la aplicacin y de
la re-expresin retroactivas
50 En algunas circunstancias, cuando se desea conseguir la comparabilidad con el periodo corriente,
el ajuste de la informacin comparativa de uno
o ms periodos anteriores es impracticable. Por
ejemplo, los datos podran no haberse obtenido,
Instituto Pacfico

N ormas I nternacionales de C ontabilidad

en el periodo o periodos anteriores, de forma que


permitan la aplicacin retroactiva de una nueva
poltica contable (incluyendo, para el propsito
de los prrafos 51 a 53, su aplicacin prospectiva
a periodos anteriores), o la re-expresin retroactiva
para corregir un error de un periodo anterior, como
consecuencia de lo cual la reconstruccin de la
informacin es impracticable.
51 Con frecuencia es necesario efectuar estimaciones
al aplicar una poltica contable a los elementos de
los estados financieros reconocidos o revelados
que hacen referencia a determinadas transacciones,
otros sucesos y condiciones. La estimacin es subjetiva en s misma, y podra haberse realizado despus
del periodo sobre el que se informa. El desarrollo de
estimaciones puede ser todava ms difcil cuando
se aplica retroactivamente una poltica contable, o
cuando se efecta una re-expresin retroactiva para
corregir un error de periodos anteriores, debido
al dilatado periodo de tiempo que podra haber
transcurrido desde que se produjo la transaccin
afectada u ocurri el otro suceso o condicin objeto
de la re-expresin. Sin embargo, el objetivo de una
estimacin, que se refiere a periodos anteriores, es
el mismo que para las estimaciones realizadas en el
periodo corriente, esto es, una y otra han de reflejar
las circunstancias existentes cuando la transaccin,
suceso o condicin haya ocurrido.
52 En consecuencia, la aplicacin retroactiva de una
nueva poltica contable o la correccin de un
error de un periodo anterior, exige diferenciar la
informacin que:
(a) suministra evidencia de las circunstancias
existentes en la fecha o fechas en la que la
transaccin, otro suceso o condicin haya
ocurrido, y
(b) hubiera estado disponible cuando los estados
financieros de los periodos anteriores fueron
formulados

de otro tipo de informacin. Para algunos tipos de
estimaciones (por ejemplo una medicin del valor
razonable que utiliza datos de entrada no observables significativos), es impracticable distinguir estos
tipos de informacin. Cuando la aplicacin o la reexpresin retroactivas exijan efectuar estimaciones
significativas, para las que sea imposible distinguir
aquellos dos tipos de informacin, resultar impracticable aplicar la nueva poltica contable o corregir
el error del periodo previo de forma retroactiva.
53 Cuando se est aplicando una nueva poltica contable o se corrijan importes de un periodo anterior, no
debe utilizarse la retrospectiva, ya consista en suposiciones acerca de las intenciones de la gerencia en
un periodo previo o en estimaciones de los importes
que se hubieran reconocido, medido o revelado en
tal periodo anterior. Por ejemplo, cuando una entidad
corrija un error de un periodo anterior en el clculo
de sus pasivos acumulados por ausencias retribuidas
en caso de enfermedad de acuerdo con la NIC 19
A c tual idad
izac in
E mpresar
S e ti embre
i al 2014

Beneficios a los Empleados, ignorar la informacin


sobre una severa epidemia de gripe estacional que
haya aparecido en el siguiente periodo, si este dato
ha estado disponible despus de que los estados financieros para el periodo anterior fueran autorizados
para su emisin. El hecho de que frecuentemente
se exija efectuar estimaciones significativas cuando
se modifica la informacin comparativa presentada
para periodos anteriores, no impide ajustar o corregir
dicha informacin comparativa.
Fecha de vigencia
54 Una entidad aplicar esta Norma para los periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de
2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase esta Norma en un periodo que comience
antes del 1 de enero de 2005, revelar este hecho.
54A [Eliminado]
54B La NIIF 9 Instrumentos Financieros, emitida en
octubre de 2010, modific el prrafo 53 y elimin
el prrafo 54A. Una entidad aplicar esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9 emitida en
octubre de 2010.
54C La NIIF 13 Medicin del Valor Razonable, emitida en
mayo de 2011, modific el prrafo 52. Una entidad
aplicar esas modificaciones cuando aplique la NIIF 13.
54D La NIIF 9 Instrumentos Financieros, modificada
en noviembre de 2013, modific el prrafo 53 y
elimin los prrafos 54A y 54B. Una entidad aplicar esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9
modificada en noviembre de 2013.
Derogacin de otros Pronunciamientos
55 Esta Norma sustituye a la NIC 8 Ganancia o Prdida
Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios
en las Polticas Contables, revisada en 1993.
56 Esta Norma sustituye a las siguientes Interpretaciones:
(a) SIC-2 Uniformidad-Capitalizacin de los Costos
por Prstamos; y
(b) SIC-18 Uniformidad-Mtodos Alternativos.
CASO PRCTICO
CAMBIOS EN POLTICA CONTABLE
La empresa MARINES S.A., en cumplimiento a lo
indicado en la Resolucin N 046-2011-EF/94, publicada el 03.02.2011 que precisa, que el reconocimiento
contable de las participaciones de los trabajadores en
las utilidades determinadas sobre bases tributarias se
deber hacer de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los
Empleados y no por analoga con la NIC 12 Impuesto
a las Ganancias, o a la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes; deber aplicar la NIC
8, para reflejar el cambio de poltica contable en el mes
de Febrero 2011, siendo que la mencionada resolucin
entra en vigencia en el ejercicio 2011.
La entidad tiene registrado al 31 de diciembre del 2010
lo siguiente como activo tributario diferido:
NIC 8

NIC 8 - P olticas contables , cambios en estimaciones contables y errores

Adiciones
tributarias 2010

Participacin de los
Trabajadores Diferida
10%
(372)

Diferencia
Temporal

IR Diferido
30%
(371)

Vacaciones devengadas an no pagadas

42,000

4,200

11,340

Provisin de Cobranza dudosa

18,000

1,800

4,860

Depreciacin en exceso

6,000

600

1,620

66,000

6,600

17,820

Total

Comentario:
La NIC 19 Beneficios a los Empleados, seala en su
prrafo 21 lo siguiente:
Las obligaciones relacionadas con los planes de participacin en ganancias e incentivos son consecuencia de los
servicios prestados por los empleados, no de transacciones
con los propietarios. Por tanto, la entidad reconocer el
costo de tales planes, de participacin en ganancias e
N

Fecha

IR
30%

ATD

Vacaciones devengadas an
no pagadas

4,200

(1,260)

2,940

Provisin de Cobranza dudosa

1,800

(540)

1,260

600

(180)

420

6,600

(1,980.00)

4,620.00

Debe
1,980.00

Haber

Activo diferido
371
Impuesto a la renta diferido
Resultados acumulados

4,620.00

Depreciacin en exceso
Total

El registro contable ser:


Cuenta

Por la provisin 59
de las cargas
28/02/2011
de personal
del mes
37

Cambio
politica

Adiciones tributarias 2010

Glosa
37

incentivos, como un gasto y no como un componente de


la distribucin de la ganancia.
De lo mencionado se desprende que el cambio de
poltica a aplicar para el reconocimiento contable de
las participaciones de las utilidades se debe reflejar en
los Estados Financieros como parte de los costos y/o
gastos del periodo y no posterior a la determinacin
del resultado del periodo.
La regularizacin contable implicar afectar a RESULTADOS ACUMULADOS el importe de las Participaciones
de los Trabajadores diferidas al 31.12.2010, netas del
Impuesto a la Renta, de la siguiente manera:

592

Prdidas acumuladas

5922 Gastos de aos anteriores


59221 Cambio de politicas contables
Activo diferido
372
Particip. de los trabaj. Diferidas

6,600.00

Los Estados Financieros presentados en el ao 2010 fueron:


EMPRESA MARINES S.A.
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de Diciembre del 2010
En Nuevos Soles
Activos
Activos Corrientes
Efectivo y Equivalentes al Efectivo
Otros Activos Financieros
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto)
Otras Cuentas por Cobrar (neto)
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas
Inventarios
Activos Biolgicos
Activos por Impuestos a las Ganancias
Total Activos Corrientes

104,200
0
84,492
5,500
60,200
99,000
0
24,420
377,812

Activos No Corrientes
Propiedades, Planta y Equipo (neto)
Total Activos No Corrientes

382,500
382,500

Total de Activos

NIC 8

10

760,312

Pasivos y Patrimonio
Pasivos Corrientes
Otros Pasivos Financieros
Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Pagar
Provisin por Beneficios a los Empleados
Total Pasivos Corrientes

5,600
202,387
97,120
51,260
356,367

Pasivos No Corrientes
Cuentas por Pagar Comerciales
Total Pasivos No Corrientes
Total Pasivos

134,924
134,924
491,291

Patrimonio
Capital Emitido
Otras Reservas de Capital
Resultados Acumulados
Total Patrimonio

150,000
58,500
60,521
269,022

Total Pasivo y Patrimonio

760,312

Instituto Pacfico

N ormas I nternacionales de C ontabilidad


EMPRESA MARINES S.A.
Estado de Resultados
Al 31 de Diciembre del 2010
En Nuevos Soles

Gastos Financieros

-3,860.00

Ganancia por diferencias de Cambio

1,828.00

Prdida por diferencia de Cambio

-1,800.00

Ventas Netas de Bienes

660,000.00

Result. antes de Impto. a la Renta y Participac.

Costo de Ventas

-448,800.00

Participacin de los Trabajadores (10%)*

-20,082.80

Utilidad Bruta

211,200.00

Resultado antes del Impuesto a la Renta

114,745.20

134,828.00

Gastos de Ventas y Distribucin

-62,684.00

Impuesto a la Renta (30%)*

-54,223.56

Gastos de Administracin

-41,456.00

Resultado del Ejerc. neto de imptos. y partic.

60,521.64

Otros Ingresos Operativos

28,800.00

Utilidad Operativa

135,860.00

Ingresos Financieros

2,800.00

Se considera para la determinacin del gasto de las Participaciones de los Trabajadores y del Impuesto a la Renta, la diferencia permanente por gastos no deducibles
ascendentes a S/ 66,000

EMPRESA MARINES S.A.


Estado de Cambios de Patrimonio
Al 31 de Diciembre del 2011
En Nuevos Soles
Capital
Emitido

Descripcin
Saldos al 1ero. de enero de 2010
A Resultado Integral Total del Ejercicio

Resultado Integral:

Ganancia (Prdida) Neta del Ejercicio

Otro Resultado Integral

Resultados
Acumulados

150,000

58,500

208,500

60,521

60,521

60,521

60,521

Cambios en Polticas Contables - Ajuste por re-expresin retroactiva

C. Total de Cambios en Patrimonio del Periodo


Reserva Legal

Distribucin de Dividendos

60,521

269,022

Saldos al 31 de diciembre de 2010

150,000

Debido al cambio de poltica contable, y segn lo seala


la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en Estimaciones
Contables y Errores en su prrafo 19, la entidad deber
aplicar dicho cambio de manera RETROSPECTIVA, esto
implica re-expresar los estados financieros emitidos
durante el periodo 2010, y mostrar los importe como
si la nueva poltica contable adoptada en el periodo
2011, se hubiere aplicado desde siempre.
La re-expresin se realizar de la siguiente manera:
Saldos
Historicos

Correccin de Errores Ajustes

Rubros

Total
Patrimonio

B Ajustes por Cambio de Polticas Contables y correccin de


errores

Reserva
Legal

Ajustes
Debe

Haber

58,500

Saldos
Historicos

Debe

Haber

Saldos
Reestruct.

Activos por Impuestos a


las Ganancias

24,420

1,980

6,600

19,800

Propiedades, Planta y
Equipo (neto)

382,500

382,500

760,312

755,692

Rubros

Total Activos

Ajustes

Otros Pasivos Financieros

5,600

5,600

Saldos
Reestruct.

Cuentas por Pagar Comerciales

202,387

202,387

Otras Cuentas por Pagar

97,120

97,120

Efectivo y Equivalentes al
Efectivo

104,200

104,200

Provisin por Beneficios a


los Empleados

51,260

51,260

Cuentas por Cobrar Comerciales (neto)

84,492

84,492

Cuentas por Pagar Comerciales

134,924

134,924

Otras Cuentas por Cobrar


(neto)

5,500

5,500

Capital Emitido

150,000

150,000

Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas

60,200

Inventarios

99,000

A c tual idad E mpresar i al

60,200
99,000

Otras Reservas de Capital

58,500

Resultados Acumulados

60,521

4,620

55,901

760,312

6,600

6,600 755,692

Total Patrimonio

58,500

NIC 8

11

NIC 8 - P olticas contables , cambios en estimaciones contables y errores

Ahora los estados financieros re-expresados sern:


EMPRESA MARINES S.A.
Estado de Situacin Financiera
Re-expresado al 31 de Diciembre del 2010
En Nuevos Soles
Activos
Activos Corrientes
Efectivo y Equivalentes al Efectivo
Otros Activos Financieros
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto)
Otras Cuentas por Cobrar (neto)
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas
Inventarios
Activos Biolgicos
Activos por Impuestos a las Ganancias
Total Activos Corrientes

104,200
0
84,492
5,500
60,200
99,000
0
19,800
373,192

Activos No Corrientes
Propiedades, Planta y Equipo (neto)
Total Activos No Corrientes

382,500
382,500

Total de Activos

755,692

Pasivos y Patrimonio
Pasivos Corrientes
Otros Pasivos Financieros
Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Pagar
Provisin por Beneficios a los Empleados
Total Pasivos Corrientes

5,600
202,387
97,120
51,260
356,367

Pasivos No Corrientes
Cuentas por Pagar Comerciales
Total Pasivos No Corrientes
Total Pasivos

134,924
134,924
491,291

Patrimonio
Capital Emitido
Otras Reservas de Capital
Resultados Acumulados
Total Patrimonio

150,000
58,500
55,901
264,402

Total Pasivo y Patrimonio

755,692

EMPRESA MARINES S.A.


Estado de Cambios de Patrimonio
Re-expresado al 31 de Diciembre del 2010
En Nuevos Soles
Descripcin
Saldos al 1ero. de enero de 2010
A Resultado Integral Total del Ejercicio

Resultado Integral:

Ganancia (Prdida) Neta del Ejercicio

Otro Resultado Integral

B Ajustes por Cambio de Polticas Contables y correccin de


errores

Capital
Emitido

Reserva
Legal

Resultados
Acumulados

150,000

58,500

208,500

60,521

60,521

60,521

60,521

0
0

Cambios en Polticas Contables - Ajuste por re-expresin retroactiva


Correccin de Errores Ajustes

C. Total de Cambios en Patrimonio del Periodo


Reserva Legal

Distribucin de Dividendos

Saldos al 31 de diciembre de 2010

NIC 8

12

Total
Patrimonio

-4,620

-4,620

-4,620

-4,620

55,901

264,402

0
150,000

58,500

Instituto Pacfico