Revista 748

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ecientemente, integrantes de la iniciativa privada demandaron a

las autoridades del pas a ejercer el estado de derecho, pues aseguraron que se debe frenar la impunidad de diversos delitos que se cometen
en contra del comercio y de la industria, ya que los mismos tienen un costo
aproximado de diez puntos del Producto interno bruto, y provocan que la
economa deje de crecer entre 1 y 1.5 puntos.
Al efecto, el Centro de Estudios Econmicos del Sector Privado afirm que
existe un ambiente hostil para la actividad econmica al no haber estado de
derecho ni confianza en las instituciones, lo que deriva en que no se quiera
invertir en el pas.
Por su parte, la Confederacin Patronal de la Repblica Mexicana seal
que en 2014 se reportaron 188 unidades de pasajeros robadas, 37 hurtos
en la cadena de proveedura, 217 tripulaciones y vehculos afectados, 4,337
ilcitos contra la industria de alimentos, dos saqueos a tiendas de autoservicios y 44 manifestaciones violentas en diversos puntos del pas.
Adems, segn la Oficina Coordinadora de Riesgos Asociados, el robo de
autos y camiones con violencia se increment en entidades como Baja California Sur, en 141%; Tabasco, 70%; Oaxaca, 43%; Quintana Roo, 41%, y
Sonora, 31%.
Por lo que se refiere al robo de camiones de transporte de mercanca, la
Asociacin Nacional de Transporte Privado, que agrupa a empresas como
Bimbo, Sabritas, Corona, ICA y Femsa, aunque report una disminucin de
ataques en contra de sus camiones distribuidores, seal que todava existen carreteras donde es peligroso circular, como las de Monterrey-Ciudad
Victoria, Ciudad Victoria-Nuevo Laredo, y Atlacomulco-Tlajomulco, y algunas de Sinaloa y Oaxaca.
Por lo anterior, el Observatorio Mxico Cmo vamos? asegur que sin un
freno a la impunidad y a la inseguridad pblica, Mxico difcilmente concretar sus objetivos econmicos.
Esperamos que las autoridades atiendan el llamado de la iniciativa privada,
a efecto de mejorar la seguridad pblica que derive en el crecimiento econmico del pas.
Sntesis
ejecutiva
Fiscal
Sntes
DECLARACIONES INFORMATIVAS 2014. GUIA PARA INSTALACION,

LLENADO ELECTRONICO Y ENVIO DEL PROGRAMA DIM, VERSION
3.3.8
De acuerdo con la regla 2.8.4.1 de la RMF para 2015, los contribuyentes obligados a
presentar declaraciones informativas conforme a las disposiciones tributarias, correspondientes al ejercicio fiscal de 2014, incluyendo la informacin complementaria y
extempornea de las mismas, debern hacerlo a travs de la Declaracin informativa
mltiple (DIM) y anexos que la integran, va Internet o en medios magnticos, observando el procedimiento referido en dicha regla.
Al efecto, ofrecemos una gua para la instalacin, llenado electrnico y envo del programa DIM, que debe utilizarse para presentar la informacin referida en los trminos
de las disposiciones tributarias.
(VEASE TALLER DE PRACTICAS EN LA PAGINA A28)
REFORMA FISCAL PARA 2014. EFECTOS QUE COMENZARAN A SENTIRSE EN 2015

La reforma fiscal para 2014 contenida en los decretos publicados en el DOF del 9 y
11 de diciembre de 2013, estableci diversas obligaciones y derechos para los contribuyentes, y tambin limit algunas deducciones que pueden efectuar stos, entre
otros aspectos; sin embargo, los efectos de algunos de estos derechos, obligaciones
y lmites a deducciones, comenzarn a sentirse a partir de 2015.
Precisamos las principales disposiciones de la reforma fiscal para 2014 cuyos efectos
se comenzarn a sentir a partir de 2015.
(VEASE TALLER DE PRACTICAS EN LA PAGINA A20)
BENEFICIOS FISCALES A CONTRIBUYENTES QUE SE DEDIQUEN A LA

CONSTRUCCION Y ENAJENACION DE CASAS-HABITACION
El pasado 22 de enero, la SHCP dio a conocer en el DOF el Decreto por el que se
otorgan beneficios fiscales en materia de vivienda, el cual entr en vigor el 23 de
enero de 2015.
Conforme al decreto, su objetivo es fortalecer a la industria de la construccin de
casa-habitacin, por constituir este sector un importante promotor del desarrollo de
la economa nacional, y que a su vez impacte de manera positiva en los adquirentes
de vivienda, a fin de generar un crculo virtuoso entre la inversin y la generacin de
empleos; por ello, se estima conveniente incentivar al sector mediante el otorgamiento de beneficios fiscales. Entrese de tales beneficios.
(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA EN LA PAGINA A55)
Sntesis ejecutiva
esis ejecutiva
LIQUIDACION DE UNA SOCIEDAD, MOMENTO EN QUE SE CONSIDERA QUE SE EXTINGUE PARA EFECTOS FISCALES. TESIS DEL TFJFA
De acuerdo con las disposiciones tributarias, para efectos fiscales, una sociedad que
se liquida se considera extinguida una vez que se haya presentado la declaracin del
ejercicio de liquidacin, as como el aviso de cancelacin en el RFC por liquidacin
total del activo; adems, cuando caduquen las facultades de las autoridades tributarias para determinar las contribuciones o aprovechamientos omitidos y sus accesorios, as como para imponer sanciones por infracciones a las disposiciones fiscales.
As lo dispuso la Segunda Seccin de la Sala Superior del TFJFA mediante una tesis
aislada, ya que resolvi, entre otros aspectos, que la cancelacin de la inscripcin del
contrato social en el Registro Pblico de Comercio, una vez concluida la liquidacin,
si bien implica la extincin de la persona moral en materia mercantil y civil respecto
a su responsabilidad frente a terceros, para que la extincin de la personalidad de la
sociedad surta efectos frente al fisco, se encuentra sujeta no slo a la publicacin del
balance final en el peridico oficial de la localidad en que tenga su domicilio la sociedad, sino tambin a la presentacin de los avisos y declaraciones correspondientes
a la liquidacin total, y, adems, que hayan transcurrido los plazos establecidos, para
que la autoridad fiscalizadora competente lleve a cabo sus facultades de comprobacin regulados en el artculo 67 del CFF.
Conozca la tesis referida.
(VEASE TESIS SELECTAS EN LA PAGINA A68)
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

De las consultas planteadas por nuestros lectores damos respuesta a las siguientes:
1.
En qu momento una sociedad civil que tributa en el rgimen general de ley

debe acumular el ingreso obtenido por la enajenacin de un lote de computadoras?
2.
Una persona fsica que realiza actividades empresariales debe gravar en el ISR
la enajenacin de una motocicleta que utilizaba para uso personal?
3.
Debe causarse IVA por una indemnizacin que se cobra por un cheque devuelto?
4.
Se puede deducir para el ISR el pago del hospedaje a empleados dentro de la

localidad donde se ubica el domicilio del contribuyente?
(VEASE CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES EN LA PAGINA A64)
Sntesis ejecutiva

De las consultas planteadas por nuestros lectores damos respuesta a las siguientes:
1.
Se debe notificar al Sistema de Informacin Empresarial Mexicano (SIEM) el

cambio de domicilio de una empresa y, de ser el caso, en qu plazo debe hacerse?
2.
Un comisionista puede delegar a un tercero el trabajo (comisin mercantil) que

se le ha otorgado?
(VEASE EL APARTADO CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES DE LA SECCION LEGALEMPRESARIAL EN LA PAGINA B1)
MEDIDAS IMPLEMENTADAS POR EL SAT PARA COMBATIR LA SUBVALUACION EN LA INDUSTRIA TEXTIL Y DEL VESTIDO. COMENTARIOS
El pasado 15 de enero, el SAT emiti el comunicado de prensa 007 relativo a las
medidas en materia aduanera para el combate a la subvaluacin en la industria textil
y del vestido.
Dicho comunicado deriva del Decreto por el que se establecen medidas para la productividad, competitividad y combate de prcticas de subvaluacin de los sectores
textil y confeccin, publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2014.
Comentamos el decreto mencionado con objeto de entender mejor las nuevas reglas
para el combate a la subvaluacin en la industria textil y del vestido. Indicamos, adems, en qu consiste la subvaluacin de mercancas.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR
EN LA PAGINA B6)
DESCUENTOS AL SALARIO. LINEAMIENTOS QUE DEBEN OBSERVAR

LOS PATRONES AL REALIZARLOS
De acuerdo con el artculo 20 de la LFT, cualquier acto que d origen a la prestacin
de un trabajo personal subordinado a una persona, mediante el pago de un salario,
ser considerado como relacin laboral.
De esta manera, los elementos que caracterizan a este vnculo son la subordinacin y
la forma como se remunera la prestacin del servicio, es decir, el salario que se paga.
Sntesis ejecutiva
Hay que destacar que el goce del salario es un derecho irrenunciable por parte del
trabajador y que ste tiene la libertad de disponer libremente de l. Tambin es importante comentar que los descuentos en los salarios estn prohibidos, salvo los casos
estipulados en la LFT.
Precisamos los descuentos que pueden realizarse al salario conforme a la LFT.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LABORAL EN LA
PAGINA C1)
DECLARACION ANUAL DE RIESGOS DE TRABAJO CORRESPONDIENTE A 2014. CASO PRACTICO Y PROCEDIMIENTO PARA SU DETERMINACION MEDIANTE EL SUA
Conforme al artculo 32, fraccin V, del Racerf, la determinacin de la prima de riesgos
de trabajo ocurridos del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2014 deber presentarse
a ms tardar el lunes 2 de marzo de 2015.
En nuestra edicin anterior dimos respuesta a las principales dudas vinculadas con
este tema; en esta ocasin, desarrollamos un caso prctico para la determinacin de
la prima de riesgos de trabajo correspondiente a 2014 y detallamos el procedimiento
para calcularla por medio del SUA; adems, mencionamos los puntos clave que los
patrones debern considerar al presentar la declaracin anual de riesgos de trabajo.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL
EN LA PAGINA C8)
DEMANDAS EN CONTRA DE LAS AUTORIDADES TRIBUTARIAS.

PRINCIPALES RAZONES POR LAS CUALES NO CONVIENE INTERPONERLAS
Cuando las autoridades tributarias, en ejercicio de sus facultades de comprobacin,
emiten actos o resoluciones que determinan crditos fiscales, niegan devoluciones o
causan otra clase de perjuicios a los contribuyentes y particulares, una de las opciones que se tiene antes de pagar o consentir la resolucin es la impugnacin a travs
del juicio contencioso administrativo, lo que significa demandar a las autoridades
responsables de esos actos o resoluciones. En otras palabras, en lugar de cumplir
o aceptar voluntariamente la resolucin que se emite en contra, se decide pelear e
iniciar una controversia (juicio) en contra de las mismas autoridades tributarias.
Sin embargo, ejercer el derecho constitucional de impugnar las decisiones de las
autoridades fiscales no debe ser una accin automtica y sin reflexin alguna sobre
los pros y contras que ello acarree. Comentamos al respecto las principales razones
por las cuales no es buena opcin demandar a las autoridades hacendarias.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION JURIDICO-FISCAL EN
LA PAGINA D1)
Contenido
Organo informativo de estudio y anlisis

de Tax Editores Unidos, SA de CV
AO XXIV NUMERO 748

2a. DECENA FEBRERO 2015
COLABORACIONES
Actualidad de las devoluciones del

IVA y las dificultades para obtenerlas
CPC y PCFI David Vanegas Corts
En qu momento una sociedad

civil que tributa en el rgimen general
de ley debe acumular el ingreso
obtenido por la enajenacin de un
lote de computadoras?
A64
Una persona fsica que realiza

actividades empresariales debe
gravar en el ISR la enajenacin
de una motocicleta que utilizaba
para uso personal?
A65
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
Debe causarse IVA por una

indemnizacin que se cobra por
un cheque devuelto?
A66
Beneficios fiscales a
contribuyentes que se dediquen
a la construccin y enajenacin
de casas-habitacin
A55
Se puede deducir para el ISR

el pago del hospedaje a empleados
dentro de la localidad donde se
ubica el domicilio del contribuyente?
A67
Se otorgan beneficios fiscales a

diversas entidades y sociedades
financieras
A56
Plazos que vencen para cumplir

determinadas obligaciones fiscales,
en febrero de 2015
A58
A15
TALLER DE PRACTICAS
Reforma fiscal para 2014. Efectos
que comenzarn a sentirse en 2015
Declaraciones informativas 2014.
Gua para instalacin, llenado
electrnico y envo del programa
DIM, versin 3.3.8
La SCJN levanta el aplazamiento

de los amparos en los que subsista
el problema de inconstitucionalidad
de los artculos 152 de la Ley del
ISR, y 1o.-C, 2o., 2o.-A y 5o. de la
Ley del IVA
Abreviaturas utilizadas:
Afore
Administradora de fondos
para el retiro
AGA
Administracin General de
Aduanas
CFF
Cdigo Fiscal de la
Federacin
CPEUM Constitucin Poltica
de los Estados Unidos
Mexicanos
CURP Clave Unica de Registro
de Poblacin
DOF
Diario Oficial de la Federacin
DTA
Derecho de trmite
aduanero
Ecex
Empresas de comercio
A20
A28
TESIS SELECTAS
Se condona total o
A60
Deducciones personales para el

ISR. La Prodecon apoyar a los
contribuyentes para interponer
amparos en contra del lmite de
tales deducciones, referido en
la Ley del ISR
A62
Indice Nacional de
Precios al Consumidor
Impuesto sobre automviles nuevos
ISR
Impuesto sobre la renta
IVA
Impuesto al valor agregado
LA
Ley Aduanera
LCE
Ley de Comercio Exterior
LFDC
Ley Federal de los Derechos del Contribuyente
LFPCA Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo
LFT
Ley Federal del Trabajo
LIF
Ley de Ingresos de la
Federacin
LSS
Ley del Seguro Social
Pitex
Programa de importacin
ISAN
A68
CONTRIBUCIONES LOCALES
A62
INPC
Liquidacin de una sociedad,

momento en que se considera
que se extingue para efectos fiscales.
Tesis del TFJFA
Distrito Federal
Contabilidad electrnica. El SAT

confirma a la Prodecon el
cumplimiento gradual de la
obligacin de enviarla en 2015
y en 2016
exterior autorizadas por la

Secretara de Economa
Firma electrnica avanzada
Impuesto al activo
Impuesto a los depsitos
en efectivo
IEPS
Impuesto especial sobre
produccin y servicios
IETU
Impuesto empresarial a
tasa nica
Immex Industria manufacturera,
maquiladora y de servicios de exportacin
IMSS
Instituto Mexicano del
Seguro Social
Infonavit Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores
Fiel
IA
IDE
Circulacin certificada
por el Instituto Verificador
de Medios
Registro No. 292/02
parcialmente el impuesto
predial por inmuebles con
daos estructurales en Iztapalapa
INDICADORES
temporal para producir

artculos de exportacin
Participacin de los trabajadores en las utilidades
de la empresa
Racerf Reglamento de la Ley del
Seguro Social en materia
de afiliacin, clasificacin
de empresas, recaudacin y fiscalizacin
RCGMCE Reglas de carcter
general en materia de
comercio exterior
Refipres Regmenes fiscales
preferentes
RFA
Resolucin de facilidades
administrativas
RFC
Registro Federal de
RMF
PTU
RPM
SAAI
SAR
SAT
SCJN
SE
SHCP
SMG
STPS
Contribuyentes
Resolucin Miscelnea
Fiscal
Reglamento de prestaciones mdicas del IMSS
Sistema Automatizado
Aduanero Integral
Sistema de Ahorro para el
Retiro
Servicio de Administracin
Tributaria
Suprema Corte de Justicia
de la Nacin
Secretara de Economa
Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico
Salario mnimo general
Secretara del Trabajo y
A70
A71
Previsin Social
Sistema Unico de Autodeterminacin
TFJFA Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
TIGIE
Tarifa de la Ley de los
Impuestos Generales de
Importacin y Exportacin
TLCAN Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte
SUA
Contenido
LEGAL-EMPRESARIAL
COMERCIO EXTERIOR
COLABORACIONES
Das inhbiles para el IFAI en 2015. Se publican en el DOF
B1
Modificaciones al Reglamento del Registro Civil del Distrito

Federal. Se publican en la GODF
B1

B2
Un comisionista puede delegar a un tercero el trabajo

(comisin mercantil) que se le ha otorgado?
B2
LABORAL
C1
C5
C5
C6
TALLER DE PRACTICAS
Demandas en contra de las autoridades tributarias. Principales
razones por las cuales no conviene interponerlas
Se prorroga hasta el 31 de diciembre de 2015 la vigencia

para la importacin temporal de vehculos a Sonora
B10
Declaracin anual de riesgos de trabajo correspondiente

a 2014. Caso prctico y procedimiento para su determinacin
mediante el SUA
C8
TESIS SELECTAS
Ordenes de visita de inspeccin extraordinaria, es innecesario
indicar en ellas el da, mes y ao de su conclusin.
Jurisprudencia de Plenos de Circuito
TALLER DE PRACTICAS
Qu multa aplica a los patrones que no retribuyan

correctamente el salario de los trabajadores que laboren
en sus das de descanso?
B6
SEGURIDAD SOCIAL
TALLER DE PRACTICAS
Se debe registrar ante la STPS la comisin mixta

para elaborar el cuadro de antigedades?
B3
TALLER DE PRACTICAS
Medidas implementadas por el SAT para combatir la
subvaluacin en la industria textil y del vestido. Comentarios
Se debe notificar al Sistema de Informacin Empresarial

Mexicano (SIEM) el cambio de domicilio de una empresa y,
de ser el caso, en qu plazo debe hacerse?
Descuentos al salario. Lineamientos que deben observar

los patrones al realizarlos
Mecanismos de anlisis de riesgo

Mtro. Jorge Alberto Moreno Castellanos
D1
Versin 3.4.4 del SUA. El IMSS la da a conocer
C21
El gobierno federal da a conocer paquete de medidas

para impulsar el acceso a la vivienda
C22

Se puede inscribir en el rgimen obligatorio del IMSS
a una trabajadora que cuenta con una pensin por invalidez?
C23
El IMSS puede suspender el pago de una pensin

por invalidez si el pensionado se niega a someterse
a exmenes mdicos?
C23
Colaboraciones
Actualidad de las devoluciones del IVA y las
dificultades para obtenerlas
CPC y PCFI David Vanegas Corts

Integrante de la Comisin de Desarrollo Fiscal 2
Bosques, del Colegio de Contadores Pblicos de
Mxico
Introduccin
Supuestamente, los contribuyentes tienen derecho a solicitar la devolucin de sus saldos a favor del IVA; sin embargo, hoy ese derecho se convierte en una hiptesis plasmada en la ley, ya que en la prctica los contribuyentes
que soliciten en devolucin sus saldos a favor del IVA en automtico se traduce en una actividad de fiscalizacin por
parte de las autoridades tributarias y en la mayora de los casos en un abuso de parte de las mismas, as como de
prcticas encaminadas a no devolver dichos saldos a favor.
Comentamos las recientes prcticas que el SAT ejerce en contra de los contribuyentes que promueven una solicitud
de devolucin de saldos a favor del IVA.
2a. decena de febrero 2015
15
FISCAL
Colaboraciones
Ley del IVA 2014

Si bien el derecho que tienen los contribuyentes de solicitar los saldos a favor de impuestos nace una vez de haber
cumplido la obligacin de pagar este impuesto, haremos referencia, en trminos generales, a la Ley del IVA respecto
a la obligacin del pago de este impuesto, como sigue:
1. Obligacin de pagar el IVA.
Los contribuyentes que realicen actos o actividades en territorio nacional respecto de la enajenacin de
bienes, prestacin de servicios independientes, uso o goce temporal de bienes o importen bienes o servicios, estn obligados a pagar el IVA, en los momentos que establece la ley para cada uno de los actos o
actividades gravados.
2. Acreditamiento, devolucin o compensacin de saldos a favor.
Por su parte, el artculo 6o. de la Ley del IVA dispone que cuando en la declaracin de pago resulte saldo a favor, el
contribuyente podr acreditar el impuesto, solicitar su devolucin o llevar a cabo su compensacin.
En este orden de ideas, a travs del CFF, as como en la RMF para 2015 y sus anexos, se establece el procedimiento,
plazos y requisitos para obtener los saldos a favor de impuestos, los cuales no sern analizados en el presente artculo.
Informe tributario y de gestin 2014, segundo trimestre
El SAT, a travs de este documento reconoce su negativa de devolver a los contribuyentes los saldos a favor del IVA,
como se muestra en la siguiente grfica:
16
Colaboraciones
Como se puede apreciar, en relacin con el nmero de

operaciones (trmites de devoluciones del IVA) su disminucin es de 36%, y con respecto al monto la disminucin representa 20.3% (equivalente a $22,767 millones de pesos).
Esfuerzos de la Procuradura de la Defensa del
Contribuyente (Prodecon)
En diversos boletines u oficios la Prodecon ha solicitado a las autoridades tributarias, entre otras peticiones o
recomendaciones, las siguientes:
Que la autoridad fiscal ponga especial atencin en:
1. Requerimientos extemporneos.
2. Requerimientos innecesarios y excesivos.
3. Requerimientos gravosos.
4. Inicio injustificado de auditoras fiscales.
5. Otras.
Asimismo, la Prodecon a travs del criterio sustantivo
17/2013/CTN/CS-SASEN seal lo siguiente (nfasis
aadido):
DEVOLUCION DE SALDOS A FAVOR. QUE TIPO
DE INFORMACION O DOCUMENTACION PUEDE REQUERIRSE POR LA AUTORIDAD FISCAL.
El artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin
(CFF) regula el procedimiento para la solicitud de
devolucin de saldos a favor, as como la facultad
de la autoridad para requerir en dos ocasiones
datos, informes o documentos relacionados con
la devolucin de que se trate, cuando la informacin aportada por el contribuyente no resulte suficiente. En tales circunstancias, a juicio de esta
Procuradura, para determinar la procedencia de
la solicitud de devolucin, la autoridad fiscal, en
aras de respetar los derechos del contribuyente,
debe considerar que nicamente se encuen-
FISCAL
tra facultada para requerir informacin y documentacin que deba encontrarse en posesin
del causante requerido y, que guarde relacin
con los extremos que deben acreditarse para la
procedencia de la solicitud de que se trate, sin
que pueda exigirse la aportacin de elementos
ajenos que por ley no est obligado a conocer el
contribuyente o que inclusive, no sean atinentes
para la tramitacin respectiva.
No obstante, el SAT a travs de los oficios 500-2014084 y 600-2014-00113 seal que se est trabajando
en la integracin de una estrategia que fijar las reglas
de actuacin especficas para estandarizar el orden, la
forma y plazos en que habrn de ejecutarse los procedimientos de auditora por parte de las Administraciones
Locales de Auditora Fiscal en el ejercicio de dichas facultades(...)1 y las cuales seran liberadas en la primera
quincena de junio de 2014, situacin que no sucedi.
Ahora bien, en el comunicado de prensa 132/2014 de fecha 8 de octubre de 2014 se establecen los principales
puntos de la supuesta nueva estrategia, como sigue:
1. Cuando con motivo de la solicitud de devolucin el SAT inicie una auditora para verificar su
procedencia, deber concluir su acto de fiscalizacin en 90, o mximo 180 das, y notificar
dentro de esos mismos plazos la resolucin
favorable o desfavorable al contribuyente.
2. En toda auditora, y siempre dentro de los citados plazos, se levantar acta final de visita para
dar oportunidad al contribuyente de refutar cualquier observacin efectuada por el SAT.
3. La auditora que, en su caso, el SAT realice para
revisar la procedencia de la devolucin, se har
preferentemente a travs de visita domiciliaria,
cuyo objetivo ser verificar la existencia material de las operaciones que den origen al saldo
a favor solicitado.
4. Invariablemente, se har del conocimiento del
contribuyente auditado la solicitud de informes a terceros (compulsas).
1. Oficio 500-2014-084 SAT de fecha 20 de mayo de 2014, pgina 4.
17
FISCAL
Colaboraciones
5. Si el contribuyente tiene varias solicitudes de

devolucin respecto de un mismo impuesto, el
SAT podr efectuar un solo requerimiento de informacin y documentacin por todas las solicitudes y, en su caso, practicar una sola auditora.
trato de apertura de la cuenta con el cual se

puedan corroborar los datos siguientes:
Nombre, razn social o denominacin social

de su representada.
Cuenta CLABE bancaria.
Domicilio fiscal de su representada
Algunos ejemplos de los abusos que el SAT manifiesta en sus requerimientos

Ejemplo 2
Los siguientes ejemplos son los ms representativos y
que no estn directamente relacionados con la determinacin del saldo a favor del IVA, como sigue:
Ejemplo 1
Escrito libre debidamente firmado por el representante

legal, mediante el cual, bajo protesta de decir verdad,
manifieste lo siguiente:
Copia fotosttica certificada del ltimo estado

de cuenta bancario a nombre de Compaa
X, SA de CV, expedido por la institucin financiera con razn social BANCO, donde seale la cuenta bancaria estandarizada (CLABE) correcta a 18 dgitos, con una vigencia no
mayor a tres meses, as como copia del con-
Indique, si dentro de las polticas y medidas

de control interno que tiene implementadas
para la seleccin de proveedores, arrendadores o prestadores de servicios, incluy a travs
de cuestionamientos, estadsticas o polticas
establecidas, etc., quines de sus proveedores cumplen con la obligacin del pago de
contribuciones que causan.
Ejemplo 3
18
Colaboraciones
FISCAL
No suficiente con la relacin de 100% de las entradas y salidos de efectivo, tambin requieren que:
Conclusin
Es evidente que de seguir con estos requerimientos extensos la actividad econmica del pas se est viendo
afectada, ya que los contribuyentes no obtienen en devolucin sus saldos a favor del IVA.
Los inversionistas nacionales y extranjeros seguramente estn evaluando seriamente de invertir o no en Mxico,
ya que en muchos proyectos de infraestructura, las erogaciones que se realizan al inicio por su propia naturaleza
generan la determinacin de un saldo a favor del IVA y en la mayora de los casos la devolucin de los saldos a
favor son parte importante en la reinversin de recursos financieros para seguir operando el proyecto de que se
trate.
19
Taller de prcticas
Reforma fiscal para 2014. Efectos que
comenzarn a sentirse en 2015
Ms del tema
Introduccin
La reforma fiscal para 2014, contenida en los decretos
siguientes, estableci diversas obligaciones y derechos
para los contribuyentes, y tambin limit algunas deducciones que pueden efectuar stos, entre otros aspectos;
sin embargo, los efectos de algunos de estos derechos,
obligaciones, y lmites a deducciones, comenzarn a
sentirse a partir de 2015:
1. Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la
Federacin, publicado en el DOF el 9 de diciembre
de 2013.
2. Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado; de la Ley del Impuesto Especial
sobre Produccin y Servicios; de la Ley Federal de
Derechos; se expide la Ley del Impuesto sobre la
Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica y la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo, publicado en el DOF el 11 de
diciembre de 2013.
Sealamos las principales disposiciones de la reforma
fiscal para 2014 cuyos efectos se comenzarn a sentir
a partir de 2015.
Notificaciones a las personas fsicas mediante el
buzn tributario
Mediante la reforma fiscal se adicion el artculo 17-K al
CFF, el cual seala que las personas fsicas y morales
20
Reforma fiscal para 2014 definitiva, aprobada por el

Congreso de la Unin. Comentarios
Informacin de trascendencia, seccin fiscal
edicin 703
inscritas en el RFC tendrn asignado un buzn tributario, consistente en un sistema de comunicacin electrnico ubicado en la pgina de Internet del SAT, con
el que:
Taller de prcticas
FISCAL
Las personas fsicas y morales que tengan asignado un buzn tributario debern consultarlo dentro de los tres das
siguientes a aquel en que reciban un aviso electrnico enviado por el SAT mediante los mecanismos de comunicacin que el contribuyente elija de entre los que se den a conocer a travs de reglas de carcter general; la autoridad
enviar por nica ocasin, por el mecanismo elegido, un aviso de confirmacin que servir para corroborar la autenticidad y correcto funcionamiento del mismo.
Cabe observar que lo sealado en el punto 1 de la imagen anterior entr en vigor para las personas fsicas el 1o. de enero ltimo, conforme al artculo segundo transitorio, fraccin VI, del CFF para 2014 (para las personas morales el buzn
tributario empez a operar el 30 de junio de 2014), por lo que a partir de este ao, dichos contribuyentes comenzaron
o comenzarn a recibir por parte de la autoridad tributaria la notificacin de cualquier acto o resolucin administrativa.
Envo al SAT de la contabilidad electrnica
La reforma fiscal para 2014 dispuso la obligacin para los contribuyentes que deben llevar contabilidad de observar
lo siguiente:
No obstante lo anterior, mediante diversas disposiciones se difiri la entrada en vigor de tales obligaciones; al efecto,
los resolutivos tercero y cuarto de la Sptima Resolucin de modificaciones a la RMF para 2014 establecieron que a
partir de 2015 los siguientes contribuyentes deben cumplir con la obligacin de enviar al SAT su contabilidad electrnica:
Envo del catlogo de cuentas
contable y balanzas de comprobacin.
1.
2.
Instituciones que componen el sistema financiero.

Contribuyentes cuyos ingresos acumulables declarados
o que se debieron declarar correspondientes al ejercicio
2013 sean iguales o superiores a $4000,000.
Plizas contables a requerimiento de la autoridad.
1.
2.
Instituciones que componen el sistema financiero.

Personas morales cuyos ingresos acumulables declarados o que se debieron declarar correspondientes al
ejercicio 2013 sean iguales o superiores a $4000,000.
En este sentido, la regla 2.8.1.5 de la RMF para 2015 seala que los contribuyentes obligados a llevar contabilidad
y a ingresar de forma mensual su informacin contable a travs de la pgina de Internet del SAT, con excepcin de
los que tributen en el RIF, as como de aquellos que tributen conforme al captulo III del ttulo IV (personas fsicas con
21
FISCAL
Taller de prcticas
ingresos por el arrendamiento de inmuebles) y al artculo 100, fraccin II (personas fsicas que prestan servicios profesionales), ambos de la Ley del ISR, y que registren sus operaciones en el mdulo de contabilidad de la herramienta
electrnica Mis cuentas, debern enviar a travs del buzn tributario, de acuerdo con la periodicidad y los plazos
que se indican, lo siguiente:
Catlogo de
cuentas.
Se enviar por primera vez cuando se entregue la primera balanza de comprobacin; en caso de que se modifique el catlogo de cuentas al nivel de las cuentas que hayan sido reportadas, deber enviarse a ms tardar al
vencimiento de la obligacin del envo de la balanza de comprobacin del mes en el que se hubiera efectuado
la modificacin.
Balanzas de
comprobacin.
1.
2.
22
Las personas morales debern enviar de forma mensual la informacin contable, a ms tardar los primeros
tres das del segundo mes posterior al que corresponda la informacin, por cada uno de los meses del
ejercicio fiscal de que se trate; por ejemplo (conforme al artculo 12 del CFF, los das de este plazo deben
ser hbiles):
Periodo de la balanza
Plazo para el envo
Enero de 2015
4 de marzo de 2015
Febrero de 2015
6 de abril de 2015
Marzo de 2015
6 de mayo de 2015
Abril de 2015
3 de junio de 2015
Mayo de 2015
3 de julio de 2015
Junio de 2015
5 de agosto de 2015
Julio de 2015
3 de septiembre de 2015
Agosto de 2015
5 de octubre de 2015
Septiembre de 2015
3 de noviembre de 2015
Octubre de 2015
3 de diciembre de 2015
Noviembre de 2015
6 de enero de 2016
Diciembre de 2015
4 de febrero de 2016
Lo anterior no aplica para las personas morales que sean emisoras de valores que coticen en las bolsas
concesionadas en trminos de la Ley del Mercado de Valores o en las bolsas de valores ubicadas en mercados reconocidos, as como sus subsidiarias.
Las personas fsicas debern enviar de manera mensual la informacin contable, a ms tardar los primeros
cinco das del segundo mes posterior al que corresponda la informacin contable, por cada uno de los
meses del ejercicio fiscal de que se trate; por ejemplo (de acuerdo con el artculo 12 del CFF, los das de
este plazo deben ser hbiles):
Plazo para el envo
Enero de 2015
6 de marzo de 2015
Febrero de 2015
8 de abril de 2015
Marzo de 2015
7 de mayo de 2015
Abril de 2015
5 de junio de 2015
Mayo de 2015
7 de julio de 2015
Junio de 2015
7 de agosto de 2015
Julio de 2015
7 de septiembre de 2015
Agosto de 2015
Taller de prcticas
3.
4.
5.
Plazo para el envo
Septiembre de 2015
Octubre de 2015
Noviembre de 2015
8 de enero de 2016
Diciembre de 2015
FISCAL
Si se trata de contribuyentes emisores de valores que coticen en las bolsas de valores concesionadas en
los trminos de la Ley del Mercado de Valores o en las bolsas de valores ubicadas en los mercados reconocidos, a que se refieren los artculos 16-C, fraccin II, del CFF y 104, fraccin II, de la Ley de Mercado
de Valores, as como sus subsidiarias, enviarn la informacin en archivos mensuales por cada trimestre, a
ms tardar en las siguiente fechas:
Meses
Plazo
Enero, febrero y marzo
3 de mayo
Abril, mayo y junio
3 de agosto
Julio, agosto y septiembre
3 de noviembre
Octubre, noviembre y diciembre
3 de marzo
En el supuesto de las personas morales y fsicas dedicadas a las actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca que cumplan sus obligaciones fiscales en los trminos del ttulo II, captulo VIII, de la
Ley del ISR (rgimen de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas y pesqueras), que hayan optado por
realizar pagos provisionales del ISR en forma semestral por virtud de lo que establece una resolucin de
facilidades administrativas, podrn enviar su informacin contable de manera semestral, a ms tardar dentro de los primeros tres o cinco das, respectivamente, del segundo mes posterior al ltimo reportado en el
semestre, mediante seis archivos que correspondan a cada uno de los meses que reporten.
En el caso de personas morales, el archivo de la balanza de comprobacin ajustada al cierre del ejercicio
se enviar a ms tardar el 20 de abril del ao siguiente al ejercicio que corresponda; en el caso de las
personas fsicas, a ms tardar el 22 de mayo del ao siguiente al ejercicio respectivo.
Por lo anterior, en 2015, en las fechas mencionadas, los contribuyentes de referencia comenzarn a enviar al SAT su
contabilidad electrnica.
Envo de informacin relevante
Con la reforma fiscal para 2014 se adicion al CFF el artculo 31-A, segn el cual, los contribuyentes debern presentar la informacin de las operaciones que se sealen en la forma oficial que al efecto aprueben las autoridades
tributarias, dentro de los 30 das siguientes a aquel en que se celebraron.
Cuando los contribuyentes presenten la informacin de forma incompleta o con errores, tendrn un plazo de 30 das,
contado a partir de la notificacin de la autoridad, para complementar o corregir la informacin presentada.
Al efecto, la regla I.2.8.1.14 de la RMF para 2014 dispone que los contribuyentes tendrn por cumplida la obligacin
referida cuando presenten de forma mensual en trminos de lo indicado en la ficha de trmite 169/CFF la informacin
de las operaciones que se sealan en la forma oficial 76 Informacin de operaciones relevantes (artculo 31-A del Cdigo Fiscal de la Federacin) relacionado en el anexo 1 de la RMF, que hubieran ocurrido a partir del 1o. de enero de
2014; al efecto, el resolutivo noveno de la Sptima Resolucin de modificaciones a la RMF para 2014 estipula que los
contribuyentes que realizaron operaciones en el ejercicio de 2014 por las que se encuentren obligados a presentar la
23
FISCAL
Taller de prcticas
forma oficial 76, debern cumplir con dicha obligacin

por el ejercicio 2014 a ms tardar el 30 de abril de 2015.
Por tanto, hasta 2015 se comienza a presentar la informacin referida.
A pesar que esta disposicin entr en vigor en 2014,

ser hasta la presentacin de la declaracin anual del
ISR de ese ao (enero a marzo de 2015, para las personas morales, y en abril de 2015 para las personas fsicas) cuando se sientan sus efectos, pues al disminuirse
el importe de tales deducciones, en su caso, el monto
del ISR de 2014 podra incrementarse.
Opcin de presentar dictamen fiscal

ISR adicional por dividendos
La reforma fiscal para 2014 modific el artculo 32-A del
CFF, con lo que se elimin la obligacin de presentar
el dictamen fiscal, y tambin se limit la opcin de presentar dicho dictamen slo a las personas fsicas con
actividades empresariales y a las personas morales que
en el ejercicio inmediato anterior hubieran obtenido ingresos acumulables superiores a $100000,000, que el
valor de su activo determinado conforme a las reglas de
carcter general que al efecto emita el SAT sea superior
a $79000,000 o que por lo menos 300 de sus trabajadores les hayan prestado servicios en cada uno de los
meses del ejercicio inmediato anterior.
Con la reforma fiscal para 2014 se dispuso en el artculo

140 de la Ley del ISR que las personas fsicas estarn
sujetas a una tasa adicional de 10% sobre los dividendos o utilidades distribuidos por las personas morales
residentes en Mxico. Estas ltimas estarn obligadas a
retener el impuesto cuando distribuyan tales dividendos
o utilidades, y lo enterarn conjuntamente con el pago
provisional del periodo que corresponda. El pago realizado ser definitivo.
Al respecto, segn el artculo noveno, fraccin XXX, de
las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para
2014, el impuesto adicional slo ser aplicable a las
utilidades generadas a partir del ejercicio 2014 que
sean distribuidas por la persona moral residente en
Mxico.
Deduccin en el ISR de pagos correspondientes a

ingresos exentos de los trabajadores
Mediante la reforma fiscal para 2014 se modific el artculo 28 de la Ley del ISR, a efecto de sealar que la
deduccin de los pagos que a su vez sean ingresos
exentos para los trabajadores, ser deducible en 47%;
por tanto, la cantidad no deducible ser la que resulte
de aplicar el factor de 0.53 al monto de estos pagos.
Cabe observar que el factor para determinar la cantidad
no deducible ser de 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores
que a su vez sean ingresos exentos para stos, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior; por tanto,
en este caso, el monto deducible ser de 53%.
24
Para tal efecto, la persona moral estar obligada a mantener la Cufn con las utilidades generadas hasta el 31
de diciembre de 2013 e iniciar otra Cufn con las utilidades generadas a partir del 1o. de enero de 2014.
Cuando las personas morales no lleven las dos cuentas
por separado o cuando no identifiquen las utilidades
mencionadas, se entender que las mismas fueron generadas a partir de 2014.
Por ello, debido a que las utilidades generadas a partir
de 2014 se determinan en la declaracin del ejercicio
que se presenta en 2015 y a partir de este ltimo ao es
cuando se pueden distribuir por las personas morales
residentes en Mxico, es en ste cuando se comenzar
a aplicar la tasa adicional de 10% sobre los dividendos
o utilidades distribuidos.
Lmite a las deducciones personales para el ISR del
ejercicio de las personas fsicas
Mediante la reforma fiscal para 2014 se estableci en el
Taller de prcticas
FISCAL
artculo 151 de la Ley del ISR que el monto total de las deducciones personales que efecten los contribuyentes a
partir de 2014 no deber exceder de la cantidad que resulte menor entre cuatro salarios mnimos generales elevados
al ao del rea geogrfica del contribuyente, o de 10% del total de sus ingresos, incluyendo aquellos por los que no
se pague el impuesto.
Adems, las deducciones personales siguientes slo podrn aplicarse cuando se efecten mediante cheque nominativo del contribuyente, transferencias electrnicas de fondos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente
en instituciones que componen el sistema financiero y las entidades que para tal efecto autorice el Banco de Mxico,
o mediante tarjeta de crdito, de dbito, o de servicios:
En el caso de los donativos a favor de la Federacin, de las entidades federativas, de los municipios, o de sus organismos descentralizados, el monto deducible no podr exceder de 4% de los ingresos acumulables del contribuyente que hayan servido para determinar el ISR del ejercicio inmediato anterior, sin que en ningn caso el lmite de
la deduccin total, considerando estos donativos y los realizados a donatarias autorizadas distintas, exceda de 7%.
Por lo anterior, a pesar de que estas disposiciones iniciaron su vigencia en 2014, ser hasta la presentacin de la
declaracin anual del ISR de las personas fsicas (abril de 2015) cuando se sientan sus efectos, pues al disminuirse
el importe que de tales deducciones se pueda aplicar en el ISR de 2014, en su caso, el monto de ste se podra
incrementar.
Tarifa anual del ISR para las personas fsicas
Con la reforma fiscal para 2014 se adicionaron tres renglones ms a la tarifa para el clculo del impuesto anual de las
personas fsicas contenida en el artculo 152 de la Ley del ISR; al efecto, la nueva tarifa anual del ISR es la siguiente
(se hace nfasis en los nuevos renglones):
Lmite inferior
Lmite superior
Cuota fija
Por ciento para aplicarse

sobre el excedente del
lmite inferior
0.01
5,952.84
0.00
1.92
5,952.85
50,524.92
114.29
6.40
50,524.93
88,793.04
2,966.91
10.88
88,793.05
103,218.00
7,130.48
16.00
103,218.01
123,580.20
9,438.47
17.92
25
FISCAL
Taller de prcticas
Lmite inferior
Lmite superior
Cuota fija
Por ciento para aplicarse

sobre el excedente del
lmite inferior
123,580.21
249,243.48
13,087.37
21.36
249,243.49
392,841.96
39,929.05
23.52
392,841.97
750,000.00
73,703.41
30.00
750,000.01
1000,000.00
180,850.82
32.00
1000,000.01
3000,000.00
260,850.81
34.00
3000,000.01
En adelante
940,850.81
35.00
Por lo anterior, a pesar de que esta tarifa inici su vigencia en 2014, ser hasta la presentacin de la declaracin anual
del ISR de las personas fsicas (abril de 2015) cuando se sientan sus verdaderos efectos para algunos contribuyentes, ya que, en su caso, el monto del ISR anual se incrementar.
Crdito fiscal en el IVA por la introduccin de bienes a los regmenes aduaneros de importacin y otros
Con la reforma fiscal para 2014 se adicion el artculo 28-A a la Ley del IVA, segn el cual, a las personas que introduzcan bienes a los regmenes aduaneros de importacin temporal para elaboracin, transformacin o reparacin en
programas de maquila o de exportacin; de depsito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricacin de
vehculos; de elaboracin, transformacin o reparacin en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratgico, se
les otorgar un crdito fiscal consistente en una cantidad equivalente a 100% del IVA que tendra que pagarse por la
importacin, el cual ser acreditable contra el impuesto que tendra que pagarse por tales actividades, siempre que
obtengan una certificacin por parte del SAT. Para obtener la certificacin se tendrn que cumplir los requisitos que
permitan un adecuado control de las operaciones realizadas al amparo de los regmenes mencionados, de acuerdo
con las reglas de carcter general que al efecto emita el SAT.
Esta disposicin entr en vigor el 1o. de enero de 2015, con base en el artculo segundo, fraccin III, de las disposiciones transitorias de la Ley del IVA para 2014 y en el DOF del 1o. de enero de 2014; por tanto, es hasta 2015 cuando
el crdito fiscal referido tendr su aplicacin.
Crdito fiscal por introduccin de bienes a los regmenes aduaneros de importacin y otros
La reforma fiscal para 2014 adicion el artculo 15-A a la Ley del IEPS y conforme al cual a las personas que introduzcan bienes a los regmenes aduaneros de importacin temporal para elaboracin, transformacin o reparacin
en programas de maquila o de exportacin; de depsito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricacin
de vehculos; de elaboracin, transformacin o reparacin en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratgico,
se les otorgar un crdito fiscal consistente en una cantidad equivalente a 100% del IEPS que tendra que pagarse
por la importacin, el cual ser acreditable contra el impuesto que tendra que pagarse por tales actividades, siempre
que obtengan una certificacin por parte del SAT. Para obtener la certificacin se debern cumplir los requisitos que
permitan un adecuado control de las operaciones realizadas al amparo de los regmenes mencionados, de acuerdo
con las reglas de carcter general que al efecto emita el SAT.
Esta disposicin entr en vigor el 1o. de enero de 2015, conforme al artculo cuarto, fraccin III, de las disposiciones
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Taller de prcticas
FISCAL
transitorias de la Ley del IEPS para 2014 y al DOF del 1o. de enero de 2014; por tanto, es hasta 2015 cuando el crdito
fiscal referido tendr su aplicacin.
Conclusin
La reforma fiscal para 2014 contenida en los decretos publicados en el DOF del 9 y 11 de diciembre de 2013,
estableci diversas obligaciones y derechos para los contribuyentes, y tambin limit algunas deducciones que
pueden efectuar stos, entre otros aspectos; sin embargo, los efectos de algunas de tales obligaciones, derechos y lmites a deducciones, comenzarn a sentirse a partir de 2015.
Precisamos las principales disposiciones de la reforma fiscal para 2014 cuyos efectos se comenzarn a sentir a
partir de 2015.
27
FISCAL
Taller de prcticas
Declaraciones informativas 2014. Gua para instalacin,

llenado electrnico y envo del programa DIM, versin 3.3.8
Ms del tema
Declaraciones informativas 2014. Sujetos obligados presentarlas
Taller de prcticas, seccin
fiscal edicin 746
Introduccin
De acuerdo con la regla 2.8.4.1 de la RMF para 2015,
los contribuyentes obligados a presentar declaraciones
informativas conforme a las disposiciones tributarias, correspondientes al ejercicio fiscal de 2014, incluyendo la
informacin complementaria y extempornea de las mismas, debern hacerlo a travs de la Declaracin informativa mltiple (DIM) y anexos que la integran, va Internet
o en medios magnticos; los anexos son los siguientes:
Anexo 1. Informacin anual de sueldos, salarios, conceptos asimilados, crdito al salario y

subsidio para el empleo (incluye ingresos por
acciones).
Anexo 2. Informacin sobre pagos y retenciones del ISR, IVA y IEPS.
Anexo 3. Informacin de contribuyentes que

otorguen donativos.
Anexo 4. Informacin sobre residentes en el extranjero.
Anexo 5. De los regmenes fiscales preferentes.
Anexo 6. Empresas integradoras. Informacin

de sus integradas.
Anexo 7. Rgimen de pequeos contribuyentes.
Anexo 8. Informacin sobre impuesto al valor

agregado.
Anexo 9. Informacin de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero.
Anexo 10. Operaciones efectuadas a travs de

fideicomisos.
28
Al efecto, ofrecemos una gua para la instalacin, llenado electrnico y envo del programa DIM, que debe utilizarse para presentar la informacin referida conforme a
las disposiciones tributarias.
Programa DIM (versin 3.3.8)
Los contribuyentes podrn obtener el programa para
presentar la DIM correspondiente al ejercicio 2014, en
la direccin electrnica del SAT, www.sat.gob.mx, o en
medios magnticos en las administraciones locales de
servicios al contribuyente.
Extraoficialmente, el SAT seal que la versin DIM 2011
3.3.8 del programa ser la que se utilizar para presentar
la informacin relativa al ejercicio 2014 y anteriores. Es de
observar que slo se puede enviar la informacin referida
utilizando esta versin, ya que el SAT rechazar los archivos hechos con versiones anteriores.
Caractersticas requeridas del equipo de cmputo
para la instalacin del sistema
Para ejecutar el programa DIM 2011 3.3.8 se requiere
tener previamente instalado el software de Java 1.3.1.
Es recomendable permitirle al sistema efectuar la instalacin en la ruta del disco duro previamente definida
por l, es decir, la ruta c:dem_11\Multiple; no obstante,
si se desea se puede indicar al sistema que instale el
programa en otra ruta del disco duro.
Taller de prcticas
FISCAL
Instalacin del sistema DIM 2011 3.3.8

Para instalar el sistema, primero se deber acceder a la pgina de Internet del SAT, donde aparecer la ventana principal; luego, se seleccionar con un clic la liga Informacin, como se indica en la siguiente pantalla:
Hecho lo anterior, se abrir la siguiente pantalla:
Se dar un clic en la liga Descarga de aplicaciones, y se desplegar la siguiente ventana:

29
FISCAL
Taller de prcticas
En esta pantalla se muestra una lista de aplicaciones en la cual se encuentran las ligas para descargar el software
disponible en la pgina del SAT; recorriendo la pantalla con el scroll se ubicar la que corresponda a la DIM, segn
se observa en la siguiente pantalla:
Es importante mencionar que extraoficialmente el SAT seal que la versin a utilizar para presentar la informacin
del ejercicio fiscal 2014 ser la versin 3.3.8.
30
Taller de prcticas
FISCAL
Por tanto, se dar un clic en la liga Declaracin informativa mltiple, y se desplegar la ventana siguiente:
Se seleccionar con un clic la liga Declaracin informativa mltiple Forma 30 Instalacin del sistema, y se mostrar
la siguiente pantalla:
31
FISCAL
Taller de prcticas
En esta pantalla aparecer la informacin relativa al programa DIM 2011 3.3.8. Se seleccionar con un clic la liga
(18,633 KB) DIM_2011.exe y en la parte inferior de la pantalla se abrir la siguiente ventana:
Se dar un clic en el botn Ejecutar, y una ventana indicar el avance de descarga, como se observa enseguida:
Despus, se desplegar la pantalla del asistente de instalacin del DIM, como se aprecia en el siguiente mensaje:
Concluido el proceso de instalacin se mostrar el siguiente mensaje, y con ello el sistema DIM instalar la aplicacin
en la computadora:
Se dar un clic en el botn Siguiente, y aparecer la siguiente ventana:
32
Taller de prcticas
FISCAL
Se dar un clic en la opcin Siguiente, y se abrir la ventana siguiente:
En dicha ventana se sealar de manera automtica la carpeta del men de inicio en la que se instalarn los accesos
directos a la DIM; no es recomendable modificar la que se despliegue en la pantalla; no obstante, si se desea, se
puede hacer. Para continuar se dar un clic en el botn Siguiente, y se mostrar esta pantalla:
33
FISCAL
Taller de prcticas
Para concluir la instalacin el asistente ofrece la posibilidad de colocar dos iconos adicionales: uno de acceso directo
en el escritorio, y el otro de acceso rpido; si as se desea, se dar un clic en las casillas que anteceden a las leyendas
Crear un icono en el escritorio, y/o Crear icono de acceso rpido; luego, se dar un clic en el botn Siguiente y
aparecer esta ventana, la cual indicar que el sistema DIM se est instalando en la computadora:
Posteriormente, se abrir la siguiente ventana:
34
Taller de prcticas
FISCAL
Se dar un clic en el botn Finalizar, que desplegar la siguiente pantalla:
Por ltimo, se dar un clic en el botn Aceptar y con ello quedar concluido el proceso de instalacin.
35
FISCAL
Taller de prcticas
Acceso al sistema
Instalado el programa DIM, se dar un clic en el botn Inicio, opcin Todos los programas, dem_11 y DIM_11,
como se muestra en la siguiente pantalla:
Al acceder al sistema aparecer la siguiente pantalla:
Llenado electrnico
Para el uso y llenado del programa DIM 2011 3.3.8 es importante considerar lo siguiente:
36
Taller de prcticas
1. La informacin contenida en la parte izquierda de

la ventana del sistema se denomina Arbol, y se
selecciona con el botn derecho del mouse.
2. La informacin contenida en la parte derecha de
la ventana del sistema se utiliza para el llenado
del programa y de los anexos de la DIM.
3. Los anexos que permiten generar constancias
conforme a lo previsto en la regla 2.8.1.11 de la
RMF para 2015, son los siguientes:
a) Anexo 1. Informacin anual de sueldos, salarios, conceptos asimilados, crdito al salario y
subsidio para el empleo (incluye ingresos por
acciones).
b) Anexo 2. Informacin sobre pagos y retenciones de ISR, IVA y IEPS.
c) Anexo 4. Informacin sobre residentes en el
extranjero.
4. Con excepcin del anexo 7, Rgimen de pequeos contribuyentes, los dems se pueden
operar con la Carga Batch; sin embargo, este
anexo no se presenta por el ejercicio 2014, pues
ese rgimen ya no estuvo vigente en tal ejercicio.
5. En caso de haber capturado hasta 1,000 registros,
el archivo con la informacin se presentar va
electrnica, a travs de la pgina de Internet del
SAT; con ello, la autoridad tributaria enviar a los
FISCAL
contribuyentes, por la misma va, el acuse de recibo electrnico, el cual deber contener el nmero
de operacin, la fecha de presentacin y el sello
digital generado por dicho rgano.
No obstante, en caso de que hayan sido capturados ms de 1,000 registros, la informacin se deber presentar en cualquier Administracin Local
de Servicios al Contribuyente, en unidad de memoria extrable (USB) o en CD, mismos que sern
devueltos al contribuyente despus de realizar las
validaciones respectivas, y se le entregar el acuse de recibo correspondiente.
6. Se puede efectuar la impresin total de todos los
anexos que se hayan capturado.
7. Si se desea efectuar una declaracin complementaria de una declaracin informativa mltiple
realizada con una versin anterior del DIM, se tendr que capturar nuevamente la informacin correspondiente o importarla desde la Carga Batch
a la versin DIM 2011 para poder enviarla al SAT.
8. Para visualizar una ayuda dentro del programa
se deber colocar el cursor en el campo correspondiente y oprimir el botn derecho del mouse.
Alta del contribuyente
Para registrar los datos del contribuyente se deber proceder de la manera siguiente:
Se seleccionar con un clic la opcin Contribuyentes,
en el rbol que se ubica del lado izquierdo de la pantalla, como se observa a continuacin:
37
FISCAL
Taller de prcticas
Luego, se seleccionar con un clic derecho Nuevo y Contribuyente, segn se aprecia en la siguiente imagen:
Aparecer entonces la siguiente pantalla:
38
Taller de prcticas
FISCAL
Se proceder a realizar el llenado de los datos que se

soliciten; en este ejemplo:
Datos del contribuyente

RFC: CRO7901153N0.
Denominacin o razn social: Comercializadora de la Roma, S.A. de C.V.
Datos del representante legal

RFC: TOJA860422P02.
CURP: TOJA860422HDFRML07.
Apellido paterno: Torres.
Apellido materno: Jimnez.
Nombres(s): Alfonso.
Al dar un clic en el botn Aceptar se guardarn los datos capturados. Una carpeta con el RFC del contribuyente
se podr visualizar en el rbol que se ubica del lado izquierdo de la pantalla, despus de dar dos clic en la opcin
Contribuyentes:
Alta de la declaracin (formulario 30)

Se dar un clic, con el botn derecho del mouse, en el RFC del contribuyente (CRO7901153N0), que activar el men
correspondiente, para lo cual se seleccionar Nuevo, Declaracin, como se aprecia en la siguiente figura:
39
FISCAL
Taller de prcticas
Al dar un clic en Declaracin se desplegar la siguiente ventana:
En esta ventana se deber seleccionar el ejercicio que corresponda a la declaracin que se vaya a presentar; una vez
que se haya seleccionado el ejercicio al que corresponda la declaracin que se presente, en este caso 2014, se dar
un clic en el botn Aceptar, como se muestra a continuacin:
40
Taller de prcticas
FISCAL
Hecho lo anterior, aparecer la siguiente ventana, la cual indicar que el formulario ha sido incorporado:
Para finalizar, se dar un clic en Aceptar.

Captura de datos en los anexos
Una vez que se haya dado de alta al contribuyente y a la declaracin, el sistema activar dos secciones en el rbol
del lado izquierdo de la pantalla, a saber:
1. Identificacin del declarante.
2. Seleccin de anexos por presentar.
La seccin Identificacin del declarante contendr en una plantilla los datos del contribuyente y de su representante
legal capturados con anterioridad, como se observa enseguida:
41
FISCAL
Taller de prcticas
Para capturar la siguiente plantilla se dar un clic en Seleccin de anexos por presentar, como se aprecia en la
imagen siguiente:
Si se desea visualizar slo el lado derecho de esta ventana, en el men principal se seleccionar con un clic Ver y
despus Arbol, segn se muestra enseguida:
Hecho lo anterior, aparecer la pantalla siguiente:
42
Taller de prcticas
FISCAL
En esta pantalla se incluyen los diez anexos de la Declaracin informativa; en el primer rengln de cada anexo se
muestra de manera automtica la leyenda No la presenta; sin embargo, al dar un clic en el botn que se ubica al
lado derecho del rengln donde aparece la leyenda No la presenta, se desplegarn las siguientes opciones:
1. La presenta sin operaciones.
2. La presenta con datos.
3. No la presenta.
Al elegir cualquiera de las dos primeras opciones se habilitar el siguiente rengln del anexo correspondiente, referente
al tipo de declaracin que se presente: Normal o Complementaria. Si se elige Complementaria, se habilitarn los
siguientes dos renglones, en los que habr de proporcionarse el nmero de operacin o folio anterior, y el da, mes y
ao de la declaracin anterior; en este caso, se elegir la opcin Normal, por lo que la pantalla quedar como sigue:
Al terminar el llenado de la pantalla anterior se seleccionar con un clic Ver y despus Arbol, para visualizar el
Arbol de navegacin, como se observa enseguida:
43
FISCAL
Taller de prcticas
Hecho lo anterior, aparecer la pantalla siguiente:
En esta pantalla se podr visualizar del lado izquierdo de la ventana el Arbol de navegacin con todos los anexos
seleccionados que contiene el programa DIM:
Anexo 1. Informacin anual de sueldos, salarios, conceptos asimilados, crdito al salario y subsidio para el empleo (incluye ingresos por acciones).
Anexo 2. Informacin sobre pagos y retenciones de ISR, IVA y IEPS.
Anexo 3. Informacin de contribuyentes que otorguen donativos.
Anexo 4. Informacin sobre residentes en el extranjero.
Anexo 5. De los regmenes fiscales preferentes.
Anexo 6. Empresas integradoras. Informacin de sus integradas.
Anexo 7. Rgimen de pequeos contribuyentes.
Anexo 8. Informacin sobre impuesto al valor agregado.
Anexo 9. Informacin de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero.
Anexo 10. Operaciones efectuadas a travs de fideicomisos.
De acuerdo con la regla 2.8.4.1 de la RMF para 2015, se podr presentar opcionalmente cada uno de los anexos
contenidos en el programa DIM, segn se est obligado, en forma independiente, conforme a la fecha en que legalmente se deba cumplir con ello, y se acompaar invariablemente al anexo que corresponda la informacin relativa
a los datos generales del declarante y el resumen global contenidos en el programa referido.
Para proceder al llenado de los anexos se seleccionar con un clic del Arbol de navegacin el que corresponda; en
este caso, Identificacin del trabajador:
44
Taller de prcticas
FISCAL
La ventana que se desplegar al seleccionar dicha plantilla ser la siguiente:
En esta plantilla se capturarn los datos que se soliciten.

Para realizar la captura de los restantes anexos de la declaracin se seguir el procedimiento antes descrito desde
el Arbol de navegacin.
En la parte inferior de la ventana de cada anexo se incluyen siete botones, cuya funcionalidad se describe enseguida:
Descripcin
Botones de comando
Regresa hasta el primer registro capturado.
Regresa un registro de su actual posicin.
45
FISCAL
Taller de prcticas
Descripcin
Botones de comando
Avanza un registro de su actual posicin.

Avanza hasta el ltimo registro capturado
Busca registros
Agrega un registro nuevo
Elimina el registro actual
Para poder avanzar a la siguiente plantilla de cada anexo se dar un clic en el botn Avanza un registro de su actual
posicin; de esta manera, se capturarn los datos de todos los registros de cada anexo.
Validacin de la informacin
Una vez concluida la captura de todas las plantillas de la declaracin, el siguiente paso ser validar la declaracin
informativa; para tal efecto, se dar un clic en el men principal Herramientas, en el que se seleccionar Validar
declaracin, como se muestra a continuacin:
Este procedimiento tambin puede realizarse directamente al dar un clic en el icono contenido en la siguiente pantalla:
46
Taller de prcticas
FISCAL
En ambos casos, en la parte central aparecer la siguiente ventana:
Se dar un clic en el botn S, y se desplegar el siguiente mensaje:
Luego de que el sistema concluya el proceso de verificacin de la informacin, se pulsar el botn Salir.
Si se presentan errores, se mostrar la siguiente ventana:
Al dar un clic en el botn Aceptar, en la parte inferior de la pantalla se podrn visualizar los errores, como se aprecia
a continuacin:
47
FISCAL
Taller de prcticas
Una vez detectados y corregidos los errores, se efectuar nuevamente el procedimiento de validacin.
Si no hay errores, aparecer la siguiente ventana:
Se dar un clic en Aceptar y con esto quedar concluido el proceso de validacin.

Generacin del archivo de la Declaracin informativa mltiple
Validada la declaracin, el siguiente paso ser enviarla va Internet o presentar la informacin en medios magnticos.
Para ello habr que generar el paquete de envo; se dar un clic en el men principal Herramientas, en el cual se
seleccionar Generar paquete de envo, como se muestra a continuacin:
48
Taller de prcticas
FISCAL
Este procedimiento tambin podr realizarse directamente al dar un clic en el icono contenido en la siguiente pantalla:
En ambos casos, en la parte central aparecer la siguiente ventana:
49
FISCAL
Taller de prcticas
Se dar un clic en el botn S, y se mostrar la siguiente ventana:
Automticamente, se desplegar la siguiente pantalla:
Se dar un clic en el botn Aceptar, y se abrir la siguiente ventana:
Segn se observa, en este ejemplo el archivo que se gener es el siguiente:

CRO7901153N00DIM4GE1ECF1T22411.dec
Para finalizar, se dar un clic en el botn Aceptar.
Envo de la declaracin
Generalidades
La DIM se debe presentar considerando el nmero de registros capturados en ella, de acuerdo con lo siguiente:
50
Taller de prcticas
Medio de presentacin de la DIM
Nmero de registros
capturados
FISCAL
Comprobantes
Va Internet, a travs de la direccin

electrnica del SAT (www.sat.gob.mx)
(Regla 2.8.4.1, fraccin III, de la RMF
para 2015)
Hasta 1,000 anexos.
Se recibirn a travs de correo electrnico los acuses

correspondientes:
1. Se enviar un acuse de que la informacin fue
enviada y recibida con un nmero de folio.
2. Despus, si la declaracin fue aceptada, se proporcionar un acuse con el nmero de operacin, la
fecha de presentacin y el sello digital.
Medios magnticos (unidad de memoria extrable USB o en CD), ante las

administraciones locales de servicios al
contribuyente.
(Regla 2.8.4.1, fraccin IV, de la RMF
para 2015)
Ms de 1,000 anexos.
Se entregar al contribuyente, en el mdulo de asistencia, un acuse de que la informacin fue enviada y

recibida con un nmero de folio.
Posteriormente, si la declaracin fue aceptada, se enviar al correo electrnico del contribuyente un acuse con
el nmero de operacin, la fecha de presentacin y el
sello digital.
Al respecto, debe considerarse lo siguiente:

1. Se recomienda copiar el archivo generado en disco duro (c:\dem_11\Multiple) a una unidad de disco compacto o a una memoria USB, a fin de tener un respaldo del archivo.
2. En caso de presentar la declaracin en medios magnticos, se deber copiar el archivo generado en unidad de memoria extrable (USB) o en CD, para su presentacin ante las administraciones locales de servicios al contribuyente.
Presentacin va Internet
Si la declaracin se enva por Internet, se deber acceder a la pgina del SAT (www.sat.gob.mx) y seleccionar en el
men principal la opcin Trmites, como se aprecia a continuacin:
51
FISCAL
Taller de prcticas
Hecho lo anterior, se abrir la siguiente ventana:
Se seleccionar con un clic la liga Declaraciones, y se mostrarn las siguientes opciones:
Se dar un clic en la liga Informativas, y despus en Informativa Mltiple (30) DIM; posteriormente, se desplegar
la siguiente ventana:
52
Taller de prcticas
FISCAL
Para enviar la informacin se debern capturar el RFC y la contrasea; no obstante, se podr utilizar la Fiel; enseguida, se dar un clic en el botn Iniciar sesin, y se abrir la siguiente ventana:
Se dar un clic en el botn Examinar para localizar el directorio que contenga el archivo de la DIM (ya sea en
53
FISCAL
Taller de prcticas
disco duro o en la unidad de disco flexible); asimismo, se deber verificar que el nombre y la extensin del archivo
correspondan a la declaracin que se vaya a enviar; finalmente, se dar un clic en el botn Enviar para concluir el
proceso.
Acuses de recibo
Una vez remitida la declaracin, se recibir un acuse de envo con el nmero de folio que se haya asignado, tanto en
pantalla, de manera inmediata, como con posterioridad, por correo electrnico; despus, si la declaracin fue aceptada se proporcionar un acuse con el nmero de operacin, la fecha de presentacin y el sello digital; lo anterior,
conforme al cuadro sealado en el rubro Generalidades del apartado Envo de la declaracin de este taller.
Consulta de transacciones
Si se desea conocer el estado de la(s) declaracin(es) que se haya(n) presentado, se podr realizar la consulta en la
pgina de Internet del SAT (www.sat.gob.mx), en el apartado Trmites, rea Consultas, Declaraciones y trmites, liga Declaraciones y pagos; para este servicio se requieren el RFC y la Fiel o la contrasea, as como el nmero
de operacin de la declaracin presentada a consultar.
Reimpresin de acuses
Si se desea reimprimir los acuses definitivos de la(s) declaracin(es) que se haya(n) presentado, se podr hacer
mediante el servicio de reimpresin de acuses, el cual se encuentra disponible en la pgina de Internet del SAT, en el
apartado Trmites, rea Servicios, liga Acuses, liga Reimpresin de acuses, por conducto del cual se pueden
recibir los acuses de aceptacin con sello digital o, en su caso, el acuse de rechazo con los motivos del mismo; para
este servicio se requieren el RFC, as como la Fiel o la contrasea y el nmero de operacin de envo de la declaracin.
54
Informacin
de trascendencia
Beneficios fiscales a contribuyentes que se
dediquen a la construccin y enajenacin
de casas-habitacin
El pasado 22 de enero, la SHCP dio a conocer en el
DOF el Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales en materia de vivienda, el cual entr en vigor el 23
de enero de 2015.
Cabe observar que dicha opcin no aplicar en el caso

de enajenaciones financiadas mediante crditos otorgados por instituciones del sistema financiero, as como
por dependencias y entidades pblicas o privadas.
De acuerdo con el decreto, su objetivo es fortalecer a

la industria de la construccin de casa-habitacin, por
constituir este sector un importante promotor del desarrollo de la economa nacional, y que a su vez impacte
de manera positiva en los adquirentes de vivienda, a fin
de generar un crculo virtuoso entre la inversin y la generacin de empleos; por ello, se estima conveniente
incentivar al sector mediante el otorgamiento de beneficios fiscales.
Adems, es importante observar lo siguiente:
Opcin de acumular en el ISR del ejercicio la parte

del precio exigible en el mismo, por enajenaciones
a plazos (artculo primero)
Los contribuyentes que se dediquen a la construccin
y enajenacin de bienes inmuebles destinados a casahabitacin, podrn optar por considerar como ingreso
obtenido en el ejercicio el total del precio pactado en
la enajenacin o la parte del precio exigible durante el
mismo, en lugar de aplicar lo dispuesto por el artculo
17, fraccin III, prrafo segundo, de la Ley del ISR (considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del
precio pactado), siempre que su enajenacin se haya
pactado a plazos.
1. Cuando el contribuyente hubiera optado por

considerar como ingresos obtenidos en el ejercicio nicamente la parte del precio pactado
exigible y enajene los documentos pendientes
de cobro, o los d en pago, deber considerar
la cantidad pendiente de acumular como ingreso obtenido en el ejercicio en el que realice la
enajenacin o la dacin en pago.
2. En el caso de incumplimiento de los contratos
celebrados y las contraprestaciones derivadas
de los mismos, respecto de los cuales se haya
ejercido la opcin de considerar como ingreso obtenido en el ejercicio nicamente la parte
del precio exigible, se considerar ingreso obtenido en el ejercicio las cantidades exigibles
en los mismos, disminuidas por las cantidades que ya se hubieran devuelto conforme a
los contratos respectivos.
3. Los contribuyentes que opten por acumular
como ingreso del ejercicio la parte del precio
exigible durante el mismo, debern deducir el
costo de lo vendido en la proporcin que represente el ingreso percibido en dicho ejercicio, respecto del total de los pagos pactados,
en lugar de deducir el monto total del costo de
lo vendido al momento en el que se enajenen
los bienes inmuebles destinados a casa-habitacin.
55
FISCAL
Informacin de trascendencia
4. La opcin referida aplicar siempre que el contrato respectivo sea registrado previamente
ante la Procuradura Federal del Consumidor,
de acuerdo con la Ley Federal de Proteccin
al Consumidor.
Condonacin del IVA causado hasta 2014 por la

prestacin de servicios parciales de construccin
destinados a casa-habitacin (artculos segundo
a cuarto)
Se condona el pago del IVA y sus accesorios que hubieran causado hasta el 31 de diciembre de 2014 los
contribuyentes por la prestacin de servicios parciales
de construccin destinados a casa-habitacin, siempre
que la contribucin no haya sido trasladada ni cobrada al prestatario de los servicios mencionados y que
a partir del ejercicio fiscal de 2015 el prestador de los
servicios parciales de construccin destinados a casahabitacin traslade, cobre y pague el IVA conforme a las
disposiciones fiscales aplicables.
Al efecto, es importante sealar lo siguiente:

1. Los contribuyentes que estn pagando a plazo adeudos en los trminos del artculo 66 del CFF, por concepto del IVA derivado de los servicios parciales de
construccin destinados a casa-habitacin, as como
los accesorios correspondientes, gozarn de la condonacin por lo que corresponda a los saldos insolutos que de dichos adeudos tengan a la entrada en
vigor del decreto que nos ocupa.
2. Los contribuyentes sujetos a un procedimiento administrativo de ejecucin o a facultades de comprobacin, podrn gozar de este beneficio fiscal siempre
que soliciten a la autoridad tributaria correspondiente la suspensin del procedimiento o de las facultades de comprobacin, segn se trate, y manifiesten
que aplicarn el beneficio en el procedimiento que
corresponda.
Otros aspectos (artculos quinto a sptimo)
1. La aplicacin de los beneficios fiscales establecidos en el decreto no dar lugar a devolucin, compensacin, acreditamiento o saldo a
favor alguno.
2. Los beneficios previstos en el decreto no se
considerarn ingreso acumulable para los efectos del ISR.
3. El SAT podr expedir las disposiciones de carcter general necesarias para la correcta y
debida aplicacin del decreto.
Se otorgan beneficios fiscales a diversas

entidades y sociedades financieras
El 22 de enero ltimo, la SHCP dio a conocer en el DOF el Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales
a las entidades y sociedades financieras que se indican, el cual entr en vigor el 23 de enero de 2015, y concluir su
vigencia el 31 de diciembre de este ao.
56
Mediante este decreto se otorga un estmulo fiscal a las

entidades financieras sujetas a los servicios de inspeccin y vigilancia de la Comisin Nacional Bancaria y de
Valores (CNVB), consistente en la opcin de pagar por el
ejercicio fiscal de 2015 la cuota por concepto de inspeccin y vigilancia a que se refiere el artculo 29-D de la Ley
Federal de Derechos (LFD) que hubieran optado pagar de
acuerdo con las disposiciones vigentes en el ejercicio fiscal de 2014, ms el 3% de dicha cuota. En ningn caso,
los derechos a pagar podrn ser inferiores a la cuota mnima establecida para cada sector para el ejercicio fiscal de
2015, conforme al artculo 29-D de la LFD.
En el caso de las entidades financieras siguientes, que
se hayan constituido en el ejercicio fiscal de 2014, podrn optar por pagar la cuota mnima para el ejercicio
fiscal de 2015 de acuerdo con el artculo 29-D de la LFD,
en lugar de pagar el derecho por concepto de inspeccin y vigilancia referido en el mismo artculo:
1. Almacenes generales de depsito (artculo 29D, fraccin I, de la LFD).
2. Banca de desarrollo (artculo 29-D, fraccin III,
de la LFD).
3. Banca mltiple (artculo 29-D, fraccin IV, de la
LFD).
4. Casas de bolsa (artculo 29-D, fraccin V, de la
LFD).
5. Casas de cambio (artculo 29-D, fraccin VI,
de la LFD).
6. Inmobiliarias (artculo 29-D, fraccin VIII, de la
LFD).
7. Federaciones constituidas en trminos de la
Ley de Ahorro y Crdito Popular (artculo 29D, fraccin IX, de la LFD).
8. Entidades que pertenezcan al sector de sociedades de inversin (artculo 29-D, fraccin XI,
de la LFD).
9. Uniones de crdito (artculo 29-D, fraccin XIII,
de la LFD).
FISCAL
11. Sociedades financieras de objeto mltiple reguladas (artculo 29-D, fraccin XVIII, de la LFD).
12. Sociedades controladoras de grupos financieros (artculo 29-D, fraccin XIX, de la LFD).
Para los efectos de la opcin que se comenta, si se trata
de casas de bolsa, para determinar la cuota mnima correspondiente al ejercicio fiscal de 2015 se considerar
capital mnimo requerido para funcionar como casa de
bolsa el equivalente en moneda nacional a 3 millones
de unidades de inversin.
Cuando los contribuyentes ejerzan la opcin de pagar
los derechos por concepto de inspeccin y vigilancia
en los trminos anteriores y realicen el pago anual durante el primer trimestre del ejercicio fiscal de 2015, no
les ser aplicable el descuento de 5% establecido en la
fraccin I del artculo 29-K de la LFD.
Por otra parte, se otorga un estmulo fiscal a las sociedades financieras de objeto mltiple no reguladas consistente en el pago de 70% de la cuota establecida en
el artculo 29, fraccin XXVI, de la LFD, correspondiente
al ejercicio fiscal de 2015, cuando realicen el pago del
derecho por los servicios de inspeccin y vigilancia que
presta la CNBV, dentro de los primeros tres meses del
ejercicio fiscal de 2015.
Asimismo, es importante destacar lo siguiente:
1. Los estmulos fiscales a que se refiere el decreto no se considerarn acumulables para
efectos del ISR.
2. El SAT podr expedir las disposiciones de carcter general necesarias para la aplicacin
del decreto.
3. Aquellas entidades financieras a que se refiere el decreto, que hubieran efectuado pagos
correspondientes a 2015 previo a la entrada
en vigor del mismo, podrn acreditar ante
la CNBV la cantidad equivalente al beneficio
fiscal que se otorga en el decreto en pagos
posteriores que realicen respecto del mismo
derecho por el que se efectu el pago.
10. Fideicomisos pblicos (artculo 29-D, fraccin

XV, de la LFD).
57
FISCAL
Plazos que vencen para cumplir determinadas

obligaciones fiscales, en febrero de 2015
A fin de que los contribuyentes cumplan de manera oportuna con las diversas disposiciones fiscales, a continuacin
se enlistan algunas que debern presentarse durante febrero de este ao:
Vencimiento
del plazo
Obligacin por cumplir
Fundamento
Ley del ISR

10 de febrero
Plazo para que las personas fsicas que hubieran enajenado acciones en enero de 2015,
y que opten por dictaminar esta operacin por contador pblico registrado, a fin de que
el adquirente efecte una retencin menor al 20% del total de la operacin, presenten el
aviso respectivo ante la autoridad correspondiente a su domicilio fiscal.
Artculo 204,
fraccin I, del
Reglamento de la
Ley del ISR.
15 de febrero
Plazo para que las personas morales con fines no lucrativos presenten en las oficinas
autorizadas declaracin en la que determinen el remanente distribuible y la proporcin
que de este concepto le corresponda a cada integrante, por el ejercicio 2014.
Artculo 86, fraccin III, de la Ley

del ISR.
15 de febrero
Plazo para que las sociedades de inversin en instrumentos de deuda y las sociedades
de inversin de renta variable, a que se refieren los artculos 87 y 88 de la Ley del ISR,
proporcionen a sus integrantes o accionistas, as como a los intermediarios financieros
que lleven custodia y administracin de las inversiones, constancia en la que se manifieste la informacin que se indica en el artculo sealado en el fundamento, correspondiente al ejercicio de 2014. Tambin, para informar al SAT los datos contenidos en
las constancias, as como el saldo promedio mensual de las inversiones en la sociedad
en cada uno de los meses del ejercicio, por cada una de las personas a quienes se les
emitiera, entre otra informacin.
Esta informacin ser proporcionada mediante los operadores, administradores o distribuidores, segn el caso, de dichas sociedades de inversin.
Artculo 89 de la
Ley del ISR.
15 de febrero
Fecha lmite para que los empleadores proporcionen constancia del monto total de los
viticos pagados en el ejercicio de 2014, por los que se hayan considerado ingresos no
sujetos al pago de ISR, a cada una de las personas que les hubieran prestado servicios
personales subordinados.
Artculo 99, fraccin VI, de la Ley

del ISR
15 de febrero
Ultimo da para que las sociedades que componen el sistema financiero y los organismos pblicos federales y estatales, que hayan percibido intereses derivados de crditos
hipotecarios, proporcionen al SAT la informacin relacionada que se indica en el fundamento referido.
Artculo 227,
ltimo prrafo, del
Reglamento de la
Ley del ISR.
15 de febrero
Ultimo da para que los contribuyentes dedicados a actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca presenten la relacin individualizada de sus trabajadores eventuales
del campo, por los pagos que les efectuaron y se les retuvo como ISR el 4%, durante el
periodo de enero a diciembre de 2014.
Regla 1.4, cuarto

prrafo, de la
Resolucin de
facilidades administrativas para
los sectores de
contribuyentes
que en la misma
se sealan para
2014.
58
Vencimiento
del plazo
FISCAL
Fundamento
Plazo para que las personas fsicas integrantes de personas morales que realicen
actividades de autotransporte terrestre de carga o de pasajeros, que opten por pagar el
impuesto en forma individual, siempre que administren directamente los vehculos que
les correspondan o los hubieran aportado a la persona moral de que se trate, presenten
un aviso a las autoridades fiscales y comuniquen por escrito a la persona moral respectiva que ejercern esta opcin.
Artculo 73, tercer

y cuarto prrafos,
de la Ley del ISR.
Plazo para informar sobre las contraprestaciones o los donativos recibidos en efectivo,
en moneda nacional o extranjera, as como en piezas de oro o de plata, cuyo monto
hubiera sido superior a $100,000 en enero de 2015.
Esta informacin debe presentarse en el programa electrnico Declaracin informativa
por contraprestaciones o donativos recibidos superiores a $100,000 pesos, mediante la
pgina del SAT (www.sat.gob.mx), ya que as lo seala la ficha 1/ISR Declaracin informativa de operaciones superiores a $100,000, del anexo 1-A de la RMF para 2015.
Artculos 76,
fraccin XV, 82,
fraccin VII, 110,
fraccin VII, 118,
fraccin V, y 128,
de la Ley del ISR.
17 de febrero
Fecha para que los patrones que contrataron trabajadores de primer empleo para ocupar
puestos de nueva creacin y apliquen la deduccin adicional en el ISR, presenten bajo
protesta de decir verdad la informacin correspondiente a enero de 2015 sealada en
el artculo 236 de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2013, mediante el
programa electrnico Declaracin Informativa del Fomento al Primer Empleo, a travs
de la pgina del SAT.
Artculos 230 y
236 de la Ley del
ISR abrogada el
1o. de enero de
2014, y noveno,
fraccin XXXVII,
de las disposiciones transitorias
de la Ley del ISR
para 2014.
28 de febrero
Fecha lmite para que las personas morales con fines no lucrativos enteren el impuesto
correspondiente del ejercicio de 2014 de los conceptos que se asimilaron a remanente
distribuible.
Artculo 79, ltimo

prrafo, de la Ley
del ISR.
28 de febrero
Fecha lmite para que los empleadores que realicen pagos por salarios, y en general por
la prestacin de un servicio personal subordinado, enteren las diferencias que resulten a
cargo de los trabajadores a quienes les hayan efectuado el clculo anual de ISR, por el
ejercicio fiscal de 2014.
Artculo 97, cuarto

prrafo, de la Ley
del ISR.
17 de febrero
17 de febrero
Ley del IVA

10 de febrero
Ultimo da para que los contribuyentes que transmitan documentos pendientes de cobro Artculo 1o.-C,
mediante operaciones de factoraje financiero, y que opten por considerar que las contra- fraccin III, de la
Ley del IVA.
prestaciones correspondientes a las actividades que hayan dado lugar a la emisin de
los documentos mencionados se perciben hasta que se cobren los mismos, soliciten a
sus adquirentes estados de cuenta de enero de 2015 en los que se manifiesten los datos
a que se refiere el artculo indicado en el fundamento.
28 de febrero
Plazo para que las misiones diplomticas y los organismos internacionales presenten,
por conducto de su embajada u oficina, ante la Administracin General de Grandes
Contribuyentes correspondiente a su domicilio fiscal, la solicitud de devolucin del IVA
trasladado y que hayan pagado efectivamente, relativa a enero de 2015.
Regla 4.1.8, primer prrafo, de la

RMF para 2015.
28 de febrero
Fecha lmite para que las personas fsicas y las morales presenten mediante el formato
electrnico A-29 Declaracin Informativa de operaciones con terceros, la informacin
correspondiente a enero de 2015, de las personas a las que se les retuvo el IVA, as
como la informacin sobre el pago, retencin, acreditamiento y traslado de este impuesto en las operaciones con sus proveedores, en las que se desglose el valor de los
actos o actividades a la tasa a la cual se traslad o fue trasladado el IVA, incluyendo las
actividades por las que el contribuyente no est obligado al pago.
Artculo 32, fracciones V y VIII,

de la Ley del IVA,
y reglas 4.5.1 y
4.5.2 de la RMF
para 2015.
59
FISCAL
Vencimiento
del plazo
Fundamento
Ley del IEPS

17 de febrero
Fecha lmite para que los productores e importadores de tabacos labrados informen,
conjuntamente con la declaracin del mes, el precio de enajenacin de cada producto,
as como su valor y volumen; adems de especificar el peso total de tabacos labrados
enajenados, excepto para puros y otros tabacos labrados hechos enteramente a mano,
o en su caso, la cantidad total de cigarros enajenados. Esta informacin se deber proporcionar por cada una de las marcas que produzca o importe el contribuyente.
Esta informacin debe presentarse en el programa electrnico Multi-IEPS y su anexo 2
contenido en la pgina de Internet del SAT.
Artculo 19, fraccin IX, de la Ley

del IEPS, y regla
5.2.16 de la RMF
para 2015.
Nota
1. De acuerdo con el artculo 5.1 del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa, publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2013, se permite ampliar este plazo de uno a cinco das hbiles, dependiendo del sexto dgito numrico de
la clave del RFC de la persona de que se trate, con base en lo siguiente:
Sexto dgito numrico de la clave del RFC
Fecha lmite de pago
1y2
Da 17 ms un da hbil
3y4
Da 17 ms dos das hbiles
5y6
Da 17 ms tres das hbiles
7y8
Da 17 ms cuatro das hbiles
9y0
Da 17 ms cinco das hbiles
Esta facilidad no aplica para los contribuyentes siguientes:

a)
Los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los supuestos que precisa el artculo 32-A del CFF, que opten por dictaminar sus estados
financieros por contador pblico autorizado en los trminos del artculo 52 del mismo cdigo, as como los contribuyentes a que se refiere el
artculo 32-H de dicho ordenamiento.
b)
Los sujetos y las entidades a que se refiere el artculo 20, apartado B, fracciones I, II, III y IV, del Reglamento Interior del SAT.
c)
La Federacin y las entidades federativas.
d)
Los organismos descentralizados y las empresas de participacin estatal mayoritaria de la Federacin.
e)
Los organismos descentralizados y las empresas de participacin estatal mayoritaria de las entidades federativas, as como los fondos o fideicomisos que en los trminos de sus respectivas legislaciones tengan el carcter de entidades paraestatales, excepto los de los municipios.
f)
Los partidos y las asociaciones polticas legalmente reconocidos.
g)
Las integradas e integradoras a que se refiere el captulo VI del ttulo II de la Ley del ISR.
La SCJN levanta el aplazamiento de los amparos en los

que subsista el problema de inconstitucionalidad de
los artculos 152 de la Ley del ISR, y 1o.-C, 2o., 2o.-A
y 5o. de la Ley del IVA
La SCJN public en el DOF del 26 de enero pasado, el Acuerdo General nmero 2/2015, de diecinueve de enero
de dos mil quince, del Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, por el que se levanta el aplazamiento del
60
dictado de la Resolucin en los amparos en revisin del

conocimiento de este Alto Tribunal o de los Tribunales
Colegiados de Circuito, en los que subsista el problema
de constitucionalidad del Decreto por el que se reforman,
adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado; de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios; de la Ley Federal de
Derechos, se expide la Ley del Impuesto sobre la Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa
Unica, y la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo,
publicado el once de diciembre de dos mil trece, especficamente de los preceptos relativos a las tarifas aplicables
a las personas fsicas para el clculo del impuesto sobre
la renta, a la eliminacin de la tasa preferencial del 11%
del impuesto al valor agregado en la regin fronteriza, y
a la eliminacin del rgimen fiscal de pequeos contribuyentes, subsistiendo el aplazamiento decretado respecto
de los amparos en revisin relacionados con el tema de
la limitacin de las deducciones correspondientes (regulado en los artculos 25, 28 y 151 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta); y se ordena a los juzgados de Distrito la
suspensin del envo directo a este Alto Tribunal de los
amparos en revisin en los que subsista el problema de
constitucionalidad del citado decreto y, en consecuencia,
se ordena dicho envo a los tribunales colegiados de Circuito; relacionado con el diverso 6/2014, de treinta y uno
de marzo de dos mil catorce.
FISCAL
Cabe mencionar que segn la publicacin en referencia, continuar el aplazamiento de la resolucin de los
amparos en revisin en los que subsista el problema de
constitucionalidad relativo a la limitacin de las deducciones reguladas en los artculos 25, 28 y 151 de la Ley
del ISR.
Mediante este acuerdo se comunica el levantamiento

del aplazamiento dispuesto en el Acuerdo general plenario 6/2014, del 31 de marzo de 2014, del dictado de la
resolucin en los amparos en revisin, en los que subsista el problema de constitucionalidad del Decreto por
el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de
la Ley del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se expide la Ley
del Impuesto Sobre la Renta, y se abrogan la Ley del
Impuesto Empresarial a Tasa Unica, y la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo, publicado en el DOF el
11 de diciembre de 2013, especficamente de los preceptos relativos a las tarifas aplicables a las personas
fsicas para el clculo del ISR (artculo 152 de la Ley del
ISR), a la eliminacin de la tasa preferencial de 11% del
IVA en la regin fronteriza (reforma a los artculos 1o.-C,
fracciones IV, V, prrafo primero y VI, prrafo primero,
as como 2o.-A, fraccin I, prrafo ltimo, y derogacin
del artculo 2o. y el prrafo ltimo del artculo 5o., todos
de la Ley del ISR) y a la eliminacin del rgimen fiscal de
pequeos contribuyentes (adicin de la fraccin XXVI
del artculo noveno transitorio y de la seccin II del captulo II del ttulo IV, de la Ley del ISR).
61
FISCAL
Contabilidad electrnica. El SAT confirma a la

Prodecon el cumplimiento gradual de la
obligacin de enviarla en 2015 y en 2016
Mediante su pgina de Internet, www.prodecon.gob.mx, la Procuradura de la Defensa del Contribuyente (Prodecon)
inform que, en cumplimiento del objetivo de proteger las garantas y los derechos de los contribuyentes, obtuvo
confirmacin de criterio por parte del SAT respecto a la entrada en vigor escalonada de las obligaciones consistentes
en llevar la contabilidad en medios electrnicos y enviar la informacin contable de manera mensual al SAT, lo cual
brinda seguridad jurdica a los contribuyentes.
Lo anterior en virtud de que fue en los resolutivos tercero y cuarto de la Sptima Resolucin de modificaciones a
la RMF para 2014 donde se estableci la gradualidad de la contabilidad electrnica, y se dispuso que slo aquellos
contribuyentes que hubieran obtenido ingresos acumulables superiores a $4000,000 en 2013, as como las instituciones financieras, sern los que estarn obligados a llevar y enviar su contabilidad electrnica, a partir del 1o. de
enero de 2015, mientras que los restantes contribuyentes lo haran a partir de enero de 2016.
Sin embargo, en la RMF para 2015 no se reiteraron dichas disposiciones, lo cual ha provocado inquietud en los contribuyentes sobre si subsiste la gradualidad de la entrada en vigor de la contabilidad electrnica.
Deducciones personales para el ISR. La Prodecon apoyar a

los contribuyentes para interponer amparos en contra del
lmite de tales deducciones, referido en la Ley del ISR
Mediante comunicado de prensa, la Procuradura de la Defensa del Contribuyente (Prodecon) consider violatorio de
los derechos fundamentales, como son el mnimo vital y las garantas constitucionales de proporcionalidad y equidad
62
FISCAL
tributarias, al artculo 151 de la Ley del ISR, aprobado en 2013 en la pasada reforma fiscal, y que establece un tope a
las deducciones personales de los contribuyentes, quienes slo podrn deducir la cantidad que resulte menor entre
10% de sus ingresos anuales o cuatro salarios mnimos generales elevados al ao del rea geogrfica respectiva
($93,104.20, en el rea geogrfica B, o $98,243.40, en el rea geogrfica A).
La Prodecon indic que ese tope de las deducciones a 10% de los ingresos totales de la persona fsica resulta regresivo para los pagadores de impuestos ms vulnerables y que son los que tienen ingresos ms reducidos. En muchos
casos, se trata de padres de familia o personas de la tercera edad que no cuentan siquiera con seguridad social,
pues no gozan de un salario fijo, por lo que tienen que realizar erogaciones para atender las contingencias mdicas
y hospitalarias, tanto suyas como de sus hijos y cnyuge, y quienes tambin, comnmente, se encuentran pagando,
con grandes esfuerzos, intereses por la adquisicin de su vivienda. Todos esos gastos slo podrn ahora deducirlos
hasta 10% de sus ingresos.
Por ejemplo, si dos personas tienen una urgencia mdica que les cuesta, a cada una, 50 mil pesos, pero uno de esos
contribuyentes slo tiene ingresos anuales por 200 mil pesos y el otro los tiene por un milln, el que gana 200 mil slo
podr deducir 20 mil de los 50 mil gastados. En cambio, el contribuyente que obtuvo un milln de pesos de ingresos,
al poder deducir el tope mximo que permite la ley, de $98,243, podr deducir el total de ese gasto por 50 mil, y an
hacer deducciones por 48 mil pesos ms, lo que la Prodecon estima regresivo, desproporcional e inequitativo.
En ese contexto, la procuradura subray que no centrar su atencin en aquellos contribuyentes con ingresos anuales, iguales o superiores a $931,042 (por el rea geogrfica B) o $982,434 (por el rea geogrfica A), ya que pueden
deducir hasta $93,104 o $98,243, por lo que al manejar tales montos dichas personas muestran mayor capacidad
econmica.
En cambio, la Prodecon destac que lo verdaderamente inadmisible es que esta reforma fiscal perjudique a quienes
menos tienen, y se manifest especialmente preocupada por grupos vulnerables de pagadores de impuestos.
Ello, con la gratuidad y excelencia profesional que persigue la Prodecon.

63
Consultas de
nuestros lectores
En qu momento una sociedad
civil que tributa en el rgimen
general de ley debe acumular el
ingreso obtenido por la enajenacin de un lote de computadoras?
El artculo 18, fraccin IV, primer

prrafo, de la Ley del ISR dispone lo
siguiente:
18. Para los efectos de este
Ttulo, se consideran ingresos
acumulables, adems de los sealados en otros artculos de esta
Ley, los siguientes:
Trabajo como asistente de contabilidad para una sociedad civil que

tributa en el rgimen general de la
Ley del ISR y que se dedica a la
prestacin de servicios de asesora inmobiliaria. Con base en la ley
referida, esta persona moral debe
acumular sus ingresos hasta el
momento en que los cobre. A finales
de enero, efectu la enajenacin a
crdito de un lote de computadoras,
pues renovar este equipo. El contador de la sociedad me coment
que el ingreso obtenido por la venta
de los bienes se debe acumular
desde el momento en que se realiz
la enajenacin y no esperar hasta
que se cobre el precio de venta. No
estoy seguro de lo anterior, ya que
como lo indiqu antes, la sociedad
debe acumular sus ingresos hasta el
momento en que los cobre.
Lector de Mazatln, Sinaloa
"" Pregunta
. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . .
IV. La ganancia derivada de la
enajenacin de activos fijos y
terrenos, ttulos valor, acciones,
partes sociales o certificados de
aportacin patrimonial emitidos
por sociedades nacionales de
crdito, as como la ganancia
realizada que derive de la fusin
o escisin de sociedades y
la proveniente de reduccin
de capital o de liquidacin de
sociedades mercantiles residentes en el extranjero, en las
que el contribuyente sea socio o
accionista.
. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . .
Por su parte, el artculo 17, fraccin
I, de la Ley del ISR establece lo
siguiente (nfasis aadido):
Respuesta
17. Para los efectos del artculo

16 de esta Ley, se considera
que los ingresos se obtienen, en
aquellos casos no previstos en
otros artculos de la misma, en las
fechas que se sealan conforme
a lo siguiente tratndose de:
En los momentos que establece la

Ley del ISR para la enajenacin de
bienes, como sigue:
I. Enajenacin de bienes o
prestacin de servicios, cuando
se d cualquiera de los siguien-
En qu momento una sociedad civil

que tributa en el rgimen general de
ley debe acumular el ingreso obtenido por la enajenacin de un lote de
computadoras?
64
tes supuestos, el que ocurra

primero:
a) Se expida el comprobante
fiscal que ampare el precio o
la contraprestacin pactada.
b) Se enve o entregue materialmente el bien o cuando
se preste el servicio.
c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio
o la contraprestacin pactada, aun cuando provenga
de anticipos.
Tratndose de los ingresos
por la prestacin de servicios
personales independientes
que obtengan las sociedades
o asociaciones civiles y de
ingresos por el servicio de suministro de agua potable para uso
domstico o de recoleccin de
basura domstica que obtengan
los organismos descentralizados, los concesionarios, permisionarios o empresas autorizadas para proporcionar dichos
servicios, se considera que
los mismos se obtienen en el
momento en que se cobre el
precio o la contraprestacin
pactada.
. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . .
Conforme a lo anterior cabe especificar lo siguiente:
1. El ingreso que se obtiene por la
venta de un bien de activo fijo
es la ganancia derivada de su
enajenacin.
Consultas de nuestros lectores FISCAL
2. Los ingresos por la enajenacin

de bienes se consideran obtenidos en cualquiera de los momentos siguientes, el que ocurra
primero:
a) Se expida el comprobante
fiscal que ampare el precio o la
contraprestacin pactada.
b) Se enve o entregue materialmente el bien.
c) Se cobre o sea exigible total
o parcialmente el precio o la
contraprestacin pactada, aun
cuando provenga de anticipos.
3. Las sociedades civiles deben
considerar que obtienen los
ingresos por la prestacin de
servicios personales independientes en el momento en que
se cobre el precio o la contraprestacin pactada.
Segn se aprecia, el momento de
acumulacin de los ingresos por la
prestacin de servicios personales
independientes percibidos por las
sociedades civiles se establece
cuando se cobra el precio o la contraprestacin pactada; sin embargo,
si tales personas morales realizan
la enajenacin de un bien de activo
fijo, deben determinar la ganancia
derivada de la venta y acumular el
ingreso en el momento en que se d
cualquiera de los supuestos mencionados en el punto 2 anterior, el que
ocurra primero.
Una persona fsica que realiza
actividades empresariales debe
gravar en el ISR la enajenacin de
una motocicleta que utilizaba para
uso personal?
Soy contador independiente. Uno
de mis clientes es una persona fsica
que se dedica al servicio de mensajera y paquetera, as como de fletes

y mudanzas, conforme al rgimen
de las actividades empresariales
y profesionales. En das pasados,
esta persona vendi una motocicleta
que no utilizaba para realizar sus
actividades, sino para uso personal.
Tengo duda si esta enajenacin
debe causar ISR.
.........................
Lector de Mxico, DF
"
Pregunta
Una persona fsica que realiza actividades empresariales debe gravar

en el ISR la enajenacin de una
motocicleta que utilizaba para uso
personal?
Respuesta
Slo en ciertos casos, una persona
fsica que lleva a cabo actividades
empresariales debe gravar en el ISR
la enajenacin de una motocicleta
que utilizaba para uso personal, por
lo siguiente:
El artculo 93, fraccin XIX, inciso
b, de la Ley del ISR especifica lo
93. No se pagar el impuesto
sobre la renta por la obtencin de
los siguientes ingresos:
..........................
XIX. Los derivados de la enajenacin de:
..........................
b) Bienes muebles, distintos
de las acciones, de las partes
sociales, de los ttulos valor y
de las inversiones del contribuyente, cuando en un ao de
calendario la diferencia entre
el total de las enajenaciones
y el costo comprobado de
la adquisicin de los bienes
enajenados, no exceda de tres
veces el salario mnimo general
del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao. Por la
utilidad que exceda se pagar
el impuesto en los trminos de
este Ttulo.
Como se observa, no se pagar el

ISR por los ingresos derivados de
la enajenacin de bienes muebles,
distintos de las acciones, de las
partes sociales, de los ttulos valor y
de las inversiones del contribuyente,
cuando en un ao de calendario la
diferencia entre el total de las enajenaciones y el costo comprobado de
la adquisicin de los bienes enajenados no exceda de tres veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao.
Por la utilidad que exceda se pagar
el ISR en los trminos de la ley.
Por tanto, debido a que la motocicleta que enajen su cliente es un
bien mueble que no se utilizaba para
llevar a cabo sus actividades (no es
una inversin del contribuyente), el
ingreso que se obtuvo por la misma (diferencia entre el total de la
enajenacin y el costo comprobado
de adquisicin) se encuentra exento
del ISR hasta por la cantidad que
no exceda de tres veces el salario
mnimo general del rea geogrfica
del contribuyente, elevado al ao;
sin embargo, si el ingreso excede
del importe referido, la diferencia
se deber gravar con el ISR en los
trminos de ley.
En consecuencia, slo en el caso
mencionado una persona fsica que
efecta actividades empresariales s
debe gravar en el ISR la enajenacin
de una motocicleta que utilizaba
para uso personal.
65
FISCAL
Consultas de nuestros lectores
IV. Importen bienes o servicios.
Debe causarse IVA por una indemnizacin que se cobra por un

cheque devuelto?
Trabajo como contador de una persona moral del rgimen general de
la Ley del ISR que se dedica a la comercializacin de cmaras fotogrficas y sus accesorios. En diciembre
pasado, la empresa realiz la venta
a crdito por 30 das de un lote de
mercancas; por esta operacin, el
cliente entreg un cheque, el cual se
deposit recientemente en la cuenta
de la empresa; sin embargo, el cheque fue devuelto por falta de fondos.
Por lo anterior, la empresa proceder a cobrar al cliente una indemnizacin de 20% del importe de la venta,
con base en el artculo 193 de la Ley
General de Ttulos y Operaciones de
Crdito. Al efecto, tengo duda si la
indemnizacin causa IVA.
Lector de Tehuacn, Puebla
"
Pregunta
Debe causarse IVA por una indemnizacin que se cobra por un

cheque devuelto?
..........................
Segn se aprecia, las personas
fsicas y las morales deben pagar
el IVA cuando en territorio nacional
enajenen bienes, presten servicios
independientes, otorguen el uso o
goce temporal de bienes o importen
bienes o servicios.
Al efecto, la indemnizacin por
cheque devuelto no se ubica en
ninguno de los referidos actos o
actividades gravados por el IVA,
pues no constituye una enajenacin
de bienes, ni prestacin de servicios
independientes, ni otorgamiento del
uso o goce temporal de bienes, ni
importacin de bienes o servicios;
no obstante, dado que deriva de un
cheque devuelto por el pago de la
venta de bienes, algunas opiniones
coinciden en que la indemnizacin
debe formar parte de la base del IVA
por la enajenacin de los bienes;
lo anterior, con fundamento en el
artculo 12 de la Ley del IVA, que a
continuacin se cita:
12. Para calcular el impuesto
tratndose de enajenaciones se
considerar como valor el precio
o la contraprestacin pactados,
as como las cantidades que
adems se carguen o cobren al
adquirente por otros impuestos,
derechos, intereses normales o
moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto.
Respuesta
No, por lo siguiente:
El artculo 1o. de la Ley del IVA estipula lo siguiente:
1o. Estn obligadas al pago del
impuesto al valor agregado establecido en esta Ley, las personas
fsicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos
o actividades siguientes:
I. Enajenen bienes.
Sin embargo, el criterio normativo

2/IVA/N seala lo siguiente (nfasis
aadido):
II. Presten servicios independientes.
2/IVA/N Indemnizacin por cheque no pagado. El monto de la

misma no es objeto del IVA.
III. Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
El artculo 1o. de la Ley del IVA

establece que estn obligados al
66
pago de dicho impuesto las personas fsicas y morales que en territorio nacional enajenen bienes,
presten servicios independientes,
otorguen el uso o goce temporal
de bienes o importen bienes o
servicios.
El artculo 193 de la Ley General
de Ttulos y Operaciones de Crdito dispone que el librador de
un cheque presentado en tiempo
y no pagado, por causa imputable al propio librador, resarcir
al tenedor los daos y perjuicios
que con ello le ocasione y que
en ningn caso, la indemnizacin
ser menor del veinte por ciento
del valor del cheque.
En consecuencia, en el caso
de que un cheque librado para
cubrir el valor de actos o actividades gravadas por la Ley del
IVA, no sea pagado por causas
imputables al librador y, por
consiguiente, el tenedor reciba
la indemnizacin establecida
en el artculo 193 de la Ley
General de Ttulos y Operaciones de Crdito, dicha indemnizacin no formar parte de
la base para el clculo del IVA,
debido a que sta no deriva
del acto o actividad celebrado por el tenedor, sino de la
aplicacin de la Ley General
de Ttulos y Operaciones de
Crdito.
Como se observa, el criterio indica
que la indemnizacin referida no
debe formar parte de la base para
el clculo del IVA, ya que no deriva
del acto o actividad celebrado por el
tenedor, sino de la aplicacin de la
Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito.
Por consiguiente, no causa IVA el
cobro de una indemnizacin por
cheque devuelto.
Consultas de nuestros lectores FISCAL
Se puede deducir para el ISR el

pago del hospedaje a empleados
dentro de la localidad donde se ubica el domicilio del contribuyente?
Soy auxiliar de contabilidad en un
despacho de contadores pblicos.
Con frecuencia, por diversos servicios que se prestan a los clientes,
el personal del despacho debe
laborar grandes jornadas de trabajo,
por lo que dada la distancia en que
se ubican sus hogares en relacin
con el lugar del trabajo y a que al
da siguiente, en la maana tienen
que comenzar a laborar desde muy
temprano, se les paga hospedaje en
hoteles cercanos a los domicilios de
los clientes. Me he percatado que el
despacho deduce estos gastos para
el ISR; sin embargo, tengo duda si
es correcto, pues es de mi conocimiento que tales gastos no son deducibles si se erogan dentro de una
faja de 50 kilmetros que circunde al
establecimiento del contribuyente.
V. Los viticos o gastos de

viaje, en el pas o en el extranjero, cuando no se destinen
al hospedaje, alimentacin,
transporte, uso o goce temporal de automviles y pago de
kilometraje, de la persona beneficiaria del vitico o cuando
se apliquen dentro de una faja
de 50 kilmetros que circunde
al establecimiento del contribuyente. Las personas a favor de
las cuales se realice la erogacin,
deben tener relacin de trabajo
con el contribuyente en los trminos del Captulo I del Ttulo IV de
esta Ley o deben estar prestando
servicios profesionales. Los gastos a que se refiere esta fraccin
debern estar amparados con un
comprobante fiscal cuando stos
se realicen en territorio nacional
o con la documentacin comprobatoria correspondiente, cuando
los mismos se efecten en el
extranjero.
..........................
Lector de Guadalajara, Jalisco

"
Pregunta
A su vez, el artculo 25, fraccin III,

de la Ley del ISR indica lo siguiente:
Se puede deducir para el ISR el

pago del hospedaje a empleados
dentro de la localidad donde se ubica el domicilio del contribuyente?
25. Los contribuyentes podrn efectuar las deducciones siguientes:
Respuesta
III. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones.
..........................
S, por lo siguiente:
I. Ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente, salvo
que se trate de donativos no
onerosos ni remunerativos, que
satisfagan los requisitos previstos
en esta Ley y en las reglas generales que para el efecto establezca el Servicio de Administracin
Tributaria y que se otorguen en
los siguientes casos:
..........................
Segn lo anterior, son deducibles
para el ISR los viticos o gastos de
viaje, en el pas o en el extranjero,
cuando, entre otros aspectos, se
destinen al hospedaje de la persona
beneficiaria del vitico y se apliquen
fuera de una faja de 50 kilmetros
que circunde al establecimiento del
contribuyente.
No obstante, lo anterior slo aplica
a los viticos o gastos de viaje y, en
el caso que nos ocupa, el pago del
hospedaje que realiza el despacho,
en nuestra opinin, no constituye un
vitico o gasto de viaje.
En este sentido, los contribuyentes
tambin pueden efectuar la deduccin en el ISR de los gastos netos
de descuentos, bonificaciones o
devoluciones, siempre que, entre los
dems requisitos que indica la ley de
la materia, los mismos sean estrictamente indispensables para los fines
de la actividad del contribuyente.
..........................
El artculo 28, fraccin V, primer
prrafo, de la Ley del ISR seala lo
28. Para los efectos de este Ttulo, no sern deducibles:
..........................
Por ltimo, el artculo 27, fraccin I,

primer prrafo, de la Ley del ISR especifica lo siguiente (nfasis aadido):
27. Las deducciones autorizadas
en este Ttulo debern reunir los
siguientes requisitos:
Por consiguiente, el pago del hospedaje a empleados dentro de la

localidad donde se ubica el domicilio
del contribuyente s se puede deducir
para el ISR, siempre que se considere
estrictamente indispensable para su
actividad y se renan los dems requisitos referidos en la Ley del ISR.
67
Tesis selectas
Liquidacin de una sociedad, momento en
que se considera que se extingue para
efectos fiscales. Tesis del TFJFA
Conforme al artculo 234 de la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM), disuelta una sociedad se pondr en liquidacin; al efecto, el artculo 242 de la misma
ley seala que salvo el acuerdo de los socios o las disposiciones del contrato social, los liquidadores tendrn
las siguientes facultades:
5. Practicar el balance final de la liquidacin, que

deber someterse a la discusin y aprobacin
de los socios, en la forma que corresponda,
segn la naturaleza de la sociedad. El balance
final, una vez aprobado, se depositar en el
Registro Pblico de Comercio.
1. Concluir las operaciones sociales que hubieran quedado pendientes al tiempo de la disolucin.
6. Obtener del Registro Pblico de Comercio la

cancelacin de la inscripcin del contrato social, una vez concluida la liquidacin.
2. Cobrar lo que se deba a la sociedad y pagar lo

que ella deba.
En relacin con lo anterior, se considera que la liquidacin de una sociedad queda concluida, en trminos
mercantiles, con la cancelacin de la inscripcin del
contrato social en el Registro Pblico de Comercio.
3. Vender los bienes de la sociedad.

4. Liquidar a cada socio su haber social.
68
Sin embargo, para efectos fiscales, entre otras disposiciones, se establecen las siguientes:
Tesis selectas
FISCAL
Como se observa, para efectos fiscales, la sociedad se considera extinguida una vez que se haya presentado la declaracin del ejercicio de liquidacin, as como el aviso de cancelacin en el RFC por liquidacin total del activo; adems, cuando caduquen las facultades de las autoridades tributarias para determinar las contribuciones o aprovechamientos omitidos y sus accesorios, as como para imponer sanciones por infracciones a las disposiciones fiscales.
As lo dispuso la Segunda Seccin de la Sala Superior del TFJFA mediante una tesis aislada, ya que resolvi, entre
otros aspectos, que la cancelacin de la inscripcin del contrato social en el Registro Pblico de Comercio, una vez
concluida la liquidacin, si bien implica la extincin de la persona moral en materia mercantil y civil respecto a su
responsabilidad frente a terceros, para que la extincin de la personalidad de la sociedad surta efectos frente al fisco,
se encuentra sujeta no slo a la publicacin del balance final en el peridico oficial de la localidad en que tenga su
domicilio la sociedad, sino tambin a la presentacin de los avisos y declaraciones correspondientes a la liquidacin
total, y, adems, que hayan transcurrido los plazos establecidos, para que la autoridad fiscalizadora competente lleve
a cabo sus facultades de comprobacin regulados en el artculo 67 del CFF.
La tesis es la siguiente:
EXTINCION DE LA SOCIEDAD PARA EFECTOS FISCALES. En trminos de la normatividad contenida en la
Ley General de Sociedades Mercantiles, se considera que la liquidacin de una sociedad queda concluida
con la cancelacin de la inscripcin del contrato social en el Registro Pblico de Comercio, el cual conforme
a lo previsto en el artculo 2o. del Reglamento del Registro Pblico citado, tiene por objeto dar publicidad a los
actos mercantiles, as como aquellos que se relacionan con los comerciantes y que conforme a la legislacin
lo requieran para surtir efectos contra terceros. Sin embargo, en materia fiscal dicha cancelacin de la inscripcin del contrato social en el Registro mencionado, no limita las facultades de comprobacin de la autoridad
hacendaria y mucho menos para determinar los crditos fiscales a su cargo, cuando as proceda, toda vez que
si conforme a la doctrina, la disolucin no implica la desaparicin inmediata de la sociedad, dado que esta es
el acto que condiciona la puesta en liquidacin; resulta incontrovertible que previo a la conclusin de la liquidacin, con la cual se configura la extincin de la personalidad de la sociedad; lgica y jurdicamente dicha
liquidacin tiene un inicio inmediatamente despus de la disolucin, en los trminos establecidos en el artculo
234 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, en relacin con lo previsto en el diverso 2736 del Cdigo
Civil Federal, inicio del cual debe presentarse el aviso a la autoridad hacendaria, de conformidad a lo regulado
en los artculos 14 fraccin IV y 22 fraccin I del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, a fin de que
tenga conocimiento, entre otros, que posteriormente se har la publicacin del balance final, la cual seala el
trmino de las operaciones de gestin y abre paso a la clausura de la liquidacin. Por tanto, la cancelacin de la
inscripcin del contrato social, en el Registro Pblico de Comercio una vez concluida la liquidacin, establecida
en el artculo 242, fraccin VI de la Ley General de Sociedades Mercantiles, si bien implica la extincin de la
persona moral en materia mercantil y civil respecto de su responsabilidad frente a terceros, sin embargo, para
que dicha extincin de la personalidad de la sociedad surta efectos frente al fisco, se encuentra sujeta, no slo
a la publicacin del balance final en el peridico oficial de la localidad en que tenga su domicilio la sociedad,
sino tambin a la presentacin de los avisos, dictmenes y declaraciones correspondientes a dicha liquidacin
total, en los trminos establecidos en los artculos 14 fraccin V y 23 fraccin I, del Reglamento del Cdigo
de que se trata y, adems, que hayan transcurrido los plazos establecidos, para que la autoridad fiscalizadora
competente lleve a cabo sus facultades de comprobacin regulados en el artculo 67 del cdigo de la materia.
Tesis aprobada en sesin de 11 de septiembre de 2014.
Revista del TFJFA, sptima poca, ao IV, nmero 41, diciembre de 2014.
69
Contribuciones
locales
Distrito Federal
Se condona total o parcialmente el impuesto
predial por inmuebles con daos estructurales
en Iztapalapa
El pasado 26 de enero, el gobierno del DF dio a conocer en su gaceta oficial No. 17 la Resolucin de carcter general por la que se condona total o parcialmente el pago del impuesto predial, la cual entr en vigor el 27 de enero
de 2015; asimismo, los beneficios que otorga la presente resolucin surtirn efectos a partir del 1o. de enero y hasta
el 31 de diciembre de este ao.
Esta publicacin tiene por objeto condonar total o parcialmente el pago del impuesto predial a los propietarios o poseedores de inmuebles que presenten daos estructurales ocasionados por grietas y/o hundimientos diferenciados,
ubicados en las colonias de la delegacin Iztapalapa que cuenten con opinin tcnica emitida por la Secretara de
Proteccin Civil del DF.
Al efecto, la condonacin del pago del impuesto predial que se indica en la Propuesta de Declaracin de Valor Catastral y Pago del Impuesto Predial (boleta predial), que emite la Secretara de Finanzas, correspondiente al ejercicio
fiscal 2015, as como los accesorios que se generen respecto del mismo, tomando como base la afectacin del inmueble, determinada mediante la opinin tcnica que emita la Secretara de Proteccin Civil del Distrito Federal, de
acuerdo con los porcentajes que se mencionan, es la siguiente:
70
Riesgo del inmueble
Porcentaje de la condonacin
Bajo
50%
Mediano
75%
Alto
100%
0.039969395847
0.047777199286
0.056223076552
0.068342658934
0.087341590064
0.114297331963
0.240074262308
0.416278119893
0.669169260687
1.110276851041
2.268762648866
6.280551529863
8.451312551289
10.350838773076
13.156630205568
15.517902070849
17.274369884079
18.569623144132
20.468620185776
31.054701826733
39.266557170736
45.263303462448
53.870120615833
59.808326584513
64.659787943150
67.754636301573
71.248784591726
74.242309310200
77.616489556109
80.670698489101
83.882134705164
86.989442325860
92.454469599277
96.575479439774
100.228000000000 100.604000000000 100.797000000000 100.789000000000 100.046000000000 100.041000000000 100.521000000000 100.680000000000 100.927000000000 101.608000000000 102.707000000000 103.55100000000
104.284000000000 104.496000000000 104.556000000000 104.228000000000 103.899000000000 104.378000000000 104.964000000000 105.279000000000 105.743000000000 106.278000000000 107.000000000000 107.246000000000
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
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93
94
95
96
97
98
99
00
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
96.867177425472
93.417141911415
88.349320405757
83.937991766255
80.723107583458
78.232296414804
74.984311751360
71.847351616752
68.902213711874
65.659309337784
61.609451911208
56.309046499279
47.966137697999
41.598773765111
34.565062228904
26.220434064532
19.038869018640
17.818102266693
16.217494452222
13.998919931317
11.371676415218
9.017518877618
7.668971188790
3.252120147849
1.434370511609
0.783065407929
0.510382524325
0.305364105287
0.143700302731
0.096202023267
0.075256397702
0.059742036921
0.050684828257
0.043085254425
0.032509278478
97.077503396247
93.671601856385
88.841690055374
84.294511526553
80.944467047782
78.538475860785
75.180845855199
71.951480212119
69.100011723087
65.488710598360
61.849780261080
56.681192465503
48.428645590395
41.961176680711
35.056417169495
26.754964051499
19.123304889906
17.903728314013
16.319893816416
14.122629812500
11.579059911870
9.107720335418
7.796977553737
3.515516574376
1.505939839876
0.810336369843
0.527113810486
0.320461993063
0.151105018171
0.097896547206
0.077357836884
0.060466075455
0.051544509803
0.043572410749
0.032784377952
97.347134394847
93.895719694096
89.354747505396
84.637929013261
81.357533462517
78.632260555950
75.644942177598
72.167322929668
69.362746788219
65.876712887810
62.189640459821
57.000229296684
48.894210125989
42.334277844055
35.522363781178
27.198750022412
19.212436519484
17.999553984815
16.420153531063
14.220917993559
11.776352671829
9.194488804452
7.868707350375
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0.044466475419
0.033097680898
0.029626488660
97.857433471482
94.366711949963
89.963658430623
85.295111472765
82.178839138560
78.947404715439
76.270403343149
72.596939584727
69.779950763035
66.489951356085
62.643933633536
57.550997682966
49.687217256384
42.861548309462
36.090325763897
27.761362884707
19.349075986291
18.132863626020
16.562988421728
14.362585630254
11.944221449111
9.282422617283
7.913693455070
4.053368746250
1.723549709336
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82.971181894037
79.710784550351
77.453745526263
73.467895981740
70.654355126782
67.042057015578
66.790457310724
70.087509395709
63.614607979974
58.430545944157
51.291762400612
43.687414321475
37.094432119879
29.031205912573
19.554633143235
18.287329032569
16.820858067897
14.890406287712
12.437616696434
9.551924689511
8.080769413777
4.739467964941
1.945171412218
0.955072110776
0.597578920511
0.375353526925
0.195624985346
0.106032941874
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0.053838897202
0.046099866908
0.037787715584
0.030205340211
0.027146786840
63.075302000510
57.915502044644
50.399223414452
43.204083068415
36.540798135340
28.332572548668
19.450651969134
18.207023453070
16.682252798025
14.529631026184
12.115933957645
9.419703978264
7.974056367360
4.391158068587
1.822069042086
0.912951611235
0.577750877508
0.354532069539
0.186210532849
0.104030845510
0.081046816492
0.063218966575
0.053290615324
0.045601256439
0.036154324095
0.029995193534
0.026413190542
99.742092088296
95.536951859488
92.240695661768
86.588098998021
83.451138863412
80.200395826581
77.613731182722
73.783729734576
70.961913759456
67.134902470813
64.303307262108
59.015892575148
52.543265583086
44.299506554585
38.282127940254
29.977045058029
19.726139318544
18.426767234662
17.060370670216
15.240897864329
12.829619358264
9.874287532842
8.249371787357
5.439478729493
2.098822995180
1.020090674629
0.622958589920
0.391412349238
0.216515208981
0.108887079089
0.084615448270
0.065165661010
0.054295483853
0.046737940736
0.038735272010
0.030451780185
0.027358843690
0.022686000565
0.018691358706
71
Fuente: Pgina de Internet del SAT (http://www.sat.gob.mx) y DOF.
112.505000000000 112.790000000000 113.099000000000 112.888000000000 112.527000000000 112.722000000000 113.032000000000 113.438000000000 112.939000000000 114.569000000000 115.493000000000 116.059000000000
96.897519532732
93.245433168061
87.985215118645
83.837311137622
80.653458655431
78.307462089606
74.864322509016
71.788046588927
68.567893678498
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61.246666912622
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41.232932116431
34.011237206319
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1.347852309793
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0.029372401095
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0.021837786957
0.018628309186
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84.248308772317
81.014115975809
78.504685786792
75.052581492694
72.020439546799
68.429198616676
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61.018565121748
55.606974416087
47.031187831436
40.860021998028
33.402392654452
24.394282498810
18.852987077021
17.618012674726
16.002952687000
13.719437933151
10.935778488825
8.788353002834
7.372994793570
2.820119430672
1.276894312924
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0.281992262763
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0.018507954459
14
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93.191644887010
87.880396929930
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80.895505920159
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74.939488183818
71.897691931068
68.057434733438
65.026393744009
60.673355802583
55.101291477316
46.595234496218
40.423304503734
32.479096225856
22.593921331191
18.761104466496
17.516998351872
15.861556329433
13.577210546641
10.771835580258
8.658862253729
7.152836449146
2.593225021205
1.213537800059
0.723976733120
0.456979194969
0.265201761221
0.123127202389
0.091401184721
0.071361091764
0.057804886458
0.048967375339
0.041564576969
0.031930426927
0.028652182908
0.025341459042
0.021299049051
0.018494583244
13
97.134050050685
92.658589229931
87.248039830912
84.116596443078
80.794135698179
77.875087061160
74.686407425541
71.446697882259
67.711079179108
64.616994979760
60.338844724266
54.594080220394
46.055737478709
39.926409411570
31.779507671726
21.336132926014
18.665129781468
17.415502610111
15.701758987125
13.386308075828
10.585225779758
8.566001517105
6.804396640301
2.432470571604
1.159637770407
0.696969402743
0.438247722618
0.252958003765
0.118788687911
0.089486970134
0.069922558667
0.057031176515
0.048463034349
0.040851999476
0.031620944329
0.028273920269
0.024980394861
0.020804258929
0.018410528711
DIC
0.017707502086
0.031040182604
0.028037031163
0.024735865060
0.020475667699
0.018290173984
NOV
0.017623440657
76
0.027861274506
0.024542909946
0.019963679118
0.018221393944
OCT
0.017594788053
0.027708446829
0.024214325612
0.019801300573
0.018087668002
SEP
0.017577589595
75
0.024029011192
0.019593064070
0.018051374704
AGO
0.017520277492
0.023497920876
0.019287401819
0.017938660672
JUL
0.017361719294
74
0.019119285857
0.017841228028
JUN
0.017375090509
0.018962630937
MAY
0.017296766497
0.017785826098
ABR
0.017260466303
73
MAR
0.017172584527
72
FEB
71
0.017107631730
ENE
0.017036948412
AO
Indicadores
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR

(base 2010=100)
Informacin
de trascendencia
Das inhbiles para el IFAI en 2015.
Se publican en el DOF
El Instituto Federal de Acceso a la Informacin y Proteccin de Datos (IFAI) public en el DOF del pasado 23
de enero, el Acuerdo mediante el cual se establece el
calendario oficial de suspensin de labores del Instituto
Federal de Acceso a la Informacin y Proteccin de Datos, para el ao 2015.
Segn el acuerdo, durante 2015 el IFAI suspender labores los das siguientes:
1. El lunes 2 de febrero, en conmemoracin del 5
de febrero.
2. El lunes 16 de marzo, en conmemoracin del
21 de marzo, y el lunes 30 y martes 31 del mismo mes.
3. Del mircoles 1o. al viernes 3 de abril.
4. El viernes 1o. de mayo, en conmemoracin
del da del trabajo, y el lunes 4, en conmemoracin del 5 de mayo.

5. Del lunes 20 al viernes 31 de julio.
6. El mircoles 16 de septiembre.
7. El lunes 2 y el lunes 16 de noviembre, este ltimo en conmemoracin del 20 de noviembre.
8. Del lunes 21 al jueves 31 de diciembre.
9. Del viernes 1o. al martes 5 de enero de 2016.
Los das no laborables para el IFAI sern considerados
como inhbiles para la atencin de los asuntos de su
competencia establecidos en la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental, la Ley Federal de Proteccin de Datos Personales
en Posesin de los Particulares y dems disposiciones
aplicables.
Modificaciones al Reglamento del Registro Civil del

Distrito Federal. Se publican en la GODF
El 21 de enero pasado, el gobierno del Distrito Federal public en la Gaceta Oficial No. 14 el Decreto por el que se
reforman y adicionan diversas disposiciones del Reglamento del Registro Civil del Distrito Federal, el cual entra en
vigor a los 60 das hbiles siguientes de su publicacin, es decir, el 17 de abril de 2015.
Las modificaciones al Reglamento del Registro Civil del Distrito Federal tienen por objeto, entre otros, facultar al juez
central para expedir el certificado del Registro de Deudores Alimentarios Morosos (Redam), as como establecer
nuevos lineamientos para la tramitacin y expedicin de la constancia de declaracin de existencia de concubinato.
Consultas de
nuestros lectores
Se debe notificar al Sistema de
Informacin Empresarial Mexicano
(SIEM) el cambio de domicilio de
una empresa y, de ser el caso, en
qu plazo debe hacerse?
su domicilio, deber manifestarlo

al SIEM en un plazo de dos meses
contados a partir de la fecha en que
estos hechos se produzcan y en la
misma cmara empresarial en la que
se registr inicialmente.
Laboro como auxiliar contable en

una empresa que se dedica a la
fabricacin de muebles. Prximamente, la compaa se mudar a
otras instalaciones, por lo que habr
un cambio de domicilio legal y fiscal.
Deseo saber si esta situacin debe
comunicarse al SIEM.
Por lo anterior, la empresa deber

notificar el cambio de domicilio al
SIEM en un plazo de dos meses
contados a partir de la modificacin.
Un comisionista puede delegar
a un tercero el trabajo (comisin
mercantil) que se le ha otorgado?
Lector de Tepic, Nayarit

"" Pregunta
Se debe notificar al Sistema de
Informacin Empresarial Mexicano
(SIEM) el cambio de domicilio de
una empresa y, de ser el caso, en
qu plazo debe hacerse?
Respuesta
S; en este sentido, los artculos 31,
fraccin V, de la Ley de Cmaras
Empresariales y 6o., prrafo tercero,
del Acuerdo por el que se establecen las reglas para la operacin
del SIEM, publicado en el DOF el
5 de diciembre de 2007, disponen
que cuando una empresa cambie
Me desempeo como gerente de

ventas en un laboratorio farmacutico. Mediante contratos de comisin
mercantil pretendemos colocar en el
mercado ciertos productos; sin embargo, al elaborar las clusulas del
contrato me surgi la duda si el comisionista puede delegar a alguien
ms para que realice las ventas a las
que se haya comprometido.
Lectora de Tlalnepantla, Edomex
"" Pregunta
Un comisionista puede delegar a
un tercero el trabajo (comisin mercantil) que se le ha otorgado?
Respuesta
S, de acuerdo con lo siguiente:
El artculo 280 del Cdigo de Comercio (Ccom) dispone lo siguiente
(nfasis aadido):
280. El comisionista debe desempear por s los encargos que
recibe, y no puede delegarlos
sin estar autorizado para ello.
Bajo su responsabilidad podr
emplear, en el desempeo de
su comisin, dependientes en
operaciones subalternas, que,
segn costumbre, se confen a
stos.
Como se observa, el artculo 280
del Ccom dispone que no se
pueden delegar los encargos que
reciba el comisionista mercantil sin
contar con la autorizacin correspondiente; no obstante, se puede
concluir que en caso de que se
otorgue la autorizacin al comisionista, ser vlido que la comisin
mercantil se delegue a un tercero,
adems de que bajo su responsabilidad podr emplear, en el desempeo de su comisin, dependientes
en operaciones subalternas que,
segn costumbre, se confen a
estos ltimos.
Colaboraciones
Mecanismos de anlisis de riesgo
Mtro. Jorge Alberto Moreno Castellanos

Coordinador Acadmico del Diplomado en
Administracin Aduanera, Instituto Tecnolgico
de Monterrey
El pasado 8 de enero se public en el DOF, el Acuerdo que modifica al diverso por el que la Secretara de Economa
emite Reglas y Criterios de Carcter General en Materia de Comercio Exterior.
Dicha publicacin tiene como fundamento los siguientes ordenamientos jurdicos:
1. Acuerdo sobre procedimientos para el trmite de licencias de importacin; artculos 1o. y 2.
2. Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal; artculo 34, fracciones I y XXXIII.
3. Ley de Comercio Exterior; artculos 4o., fraccin III, 5o., fracciones III, XII y XIII, 17 y 20.
4. Reglamento de la Ley de Comercio Exterior; artculo 21.
5. Reglamento Interior de la Secretara de Economa; artculo 5, fraccin XVI.
Colaboraciones
COMERCIO
EXTERIOR
6. Decreto del Ejecutivo Federal, por el que se establecen medidas para la productividad, competitividad y combate de prcticas de subvaluacin
del sector calzado, publicado en el DOF el 29 de
agosto de 2014, artculo tercero, fracciones I, IV
y VI.
importacin se debe sealar, por ejemplo, la descripcin y caractersticas de la mercanca, fraccin arancelaria, nmero de factura comercial (anexar digitalizada
con traduccin al espaol), fecha de expedicin, valor
de la factura, pas de origen y de procedencia de la mercanca, nombre y domicilio del productor o proveedor,
as como del exportador, entre otros.
Mediante este acuerdo se pretende establecer acciones

para prevenir y combatir prcticas de subvaluacin,1 a
travs de lo siguiente:
Cabe sealar que una vez que se ingrese la solicitud

de permiso automtico de importacin por medio de la
ventanilla digital, se obtendr de manera inmediata una
clave cuya vigencia inicia cinco das hbiles despus
de emitida.
1. La obtencin de un Permiso Automtico de

Importacin.2
3. El monitoreo estadstico comercial de fracciones arancelarias.
As, hasta que la clave se encuentre vigente se podr

presentar el pedimento respectivo ante la aduana, y se
deber anotar en el campo relativo al nmero de permiso
la clave asignada. Cabe precisar que los permisos automticos tienen una vigencia de 60 das naturales a partir
del inicio de vigencia de la clave de autorizacin.
En este sentido, para la administracin de anlisis de

riesgo3 de la informacin en el permiso automtico de
Por otro lado, para efectos del anlisis comercial y estadstico de las fracciones arancelarias se ha dispuesto
una subdivisin de las mismas, por ejemplo:
2. La explotacin y anlisis de informacin anticipada de operaciones de comercio exterior.
Fraccin
arancelaria
6402.99.01
6402.99.02
Descripcin
Subdivisin
Sandalias y artculos similares de plstico,

cuya suela haya sido moldeada en una sola
pieza.
01
Para hombre o mujer.
02
Para jvenes o jovencitas.
03
Para nios, nias o infantes.
Reconocibles como concebidos para la

prctica de tenis, basquetbol, gimnasia,
ejercicios y dems actividades mencionadas en la nota explicativa de aplicacin
nacional 2 de este captulo, excepto los
que tengan una banda o aplicacin similar
pegada o moldeada a la suela y sobrepuesta al corte.
01
Para hombre.
02
Para mujeres, jvenes o jovencitas.
03
Para nios o nias.
De esta manera, se podr observar la siguiente estructura:
1. Declaracin de un valor en aduana inferior al realmente pagado, mediante la alteracin o falsificacin de los documentos comerciales; lo que
disminuye la base gravable para efectos del impuesto general de importacin.
2. El permiso automtico de importacin aplica nicamente cuando las mercancas se destinen al rgimen de importacin definitiva y el precio unitario sea inferior al precio estimado conforme los anexos de la Resolucin que establece el mecanismo para garantizar el pago de contribuciones
en mercancas sujetas a precios estimados por la SHCP.
3. El anlisis de riesgo es un proceso sistemtico que utiliza informacin disponible, para identificar y determinar el impacto y la probabilidad de
eventos, as como de su categorizacin (Risk Management for Cargo and Passengers, Inter American Development Bank, pg. 18, 2010).
2a. decena de enero 2015
COMERCIO
EXTERIOR
Colaboraciones
Captulo
LIGIE4
64
6402
Partida5
6402.99
Subpartida6
6402.99.01
6402.99.01
Fraccin7
01
Subdivisin8
Ello permitir contar con informacin de la mercanca de importacin ms precisa para su identificacin y valoracin
respecto a si el precio declarado es acorde con sus costos reales. Esta subdivisin de 16 fracciones arancelarias
aplica para 44 fracciones arancelarias estadsticas.
Conclusin
La explotacin de informacin anticipada es una herramienta para prevenir y combatir conductas ilcitas de subvaluacin de mercancas, mediante actos de fiscalizacin a perfiles de riesgo, para reducir la evasin y verificar
el correcto cumplimiento tributario.
4. Captulo: codificacin de los dos primeros dgitos en el sistema armonizado. A nivel internacional se conforman 97 captulos, contra 98 captulos
en el caso de Mxico, en la Ley de los Impuestos Generales de Importacin y de Exportacin (LIGIE).
5. Partida: los siguientes dos nmeros (tercero y cuarto) en la codificacin del sistema armonizado despus del captulo. Existen 1,224 partidas a
nivel internacional; y Mxico cuenta con 1,231 partidas.
6. Es el tercer par de nmeros (quinto y sexto) en la codificacin del sistema armonizado. A nivel internacional existen 5,205 subpartidas; en el caso
de Mxico son 5,212.
7. Es la codificacin de las mercancas en la LIGIE del cuarto par de nmeros. En la LIGIE a nivel nacional se tienen 12,315 fracciones arancelarias.
8. Segn la Organizacin Mundial de Aduanas, se conoce como nomenclatura estadstica a la nomenclatura elaborada por un Estado para registrar
los datos que han de servir para presentar las estadsticas del comercio de importacin y exportacin.
2a. decena de enero 2015
Taller de prcticas
Medidas implementadas por el SAT para
combatir la subvaluacin en la industria
textil y del vestido. Comentarios
El pasado 15 de enero, el SAT emiti el comunicado de

prensa 007 relativo a las medidas en materia aduanera
para el combate a la subvaluacin en la industria textil
y del vestido.
Dicho comunicado deriva del Decreto por el que se
establecen medidas para la productividad, competitividad y combate de prcticas de subvaluacin de los
sectores textil y confeccin (Decreto), publicado en el
DOF el 26 de diciembre de 2014.
Comentamos el decreto mencionado con objeto de entender mejor las nuevas reglas para el combate a la subvaluacin en la industria textil y del vestido. Indicamos,
adems, en qu consiste la subvaluacin de mercancas.
Las personas fsicas o morales que introduzcan
mercancas al territorio nacional estn obligadas
al pago de los impuestos al comercio exterior
El artculo 52 de la LA seala que las personas fsicas
o morales que introduzcan mercancas al territorio nacional estn obligadas al pago de los impuestos al comercio exterior y de las cuotas compensatorias, en este
caso, el impuesto general de importacin (IGI), conforme a la TIGIE.
El IGI se determina aplicando a la base gravable la cuota
que corresponda de acuerdo con la clasificacin arancelaria de las mercancas previstas en la TIGIE; ahora
bien, la base gravable del IGI es el valor en aduana de
las mercancas, entendindose como el valor de transaccin de las mismas; es decir, el precio pagado por
las mercancas.
Es importante precisar que existen muchas operaciones
en las que los importadores manipulan el valor en aduana de las mercancas y disminuyen el valor de stas, con
la finalidad de pagar menos impuestos; esto se conoce
comnmente como subvaluacin de las mercancas.
Durante aos, las autoridades aduaneras han implementado mecanismos para detectar los casos en que
existe una subvaluacin de mercancas de importacin,
como es el mecanismo de precios estimados o las
revisiones denominadas rojo operativo, en donde se
trata de revisar cierto tipo de mercancas que es comn
que se subvalen.
Forma de determinar el valor en aduana de las mercancas
El valor en aduana de las mercancas es una figura de
suma importancia en materia aduanera, ya que es la
base gravable del IGI.
COMERCIO
EXTERIOR
Taller de prcticas
El artculo 67 de la LA seala que se podr considerar el

valor de transaccin como valor en aduana de las mercancas, siempre que se presenten las siguientes situaciones:
1. Que no existan restricciones a la enajenacin
o utilizacin de las mercancas por el importador, excepto las que impongan las disposiciones legales, las que limiten el territorio geogrfico en que deban venderse las mercancas o
las que afecten el valor de stas.
2. Que la venta para exportacin con destino al
territorio nacional o el precio pagado no dependan de alguna condicin o contraprestacin; por ejemplo, que un proveedor en el extranjero le establezca al importador mexicano
como condicin de venta de esos productos,
que se los venda a un grupo determinado de
personas, o que su venta quede condicionada
a que el importador deba regalar un premio
adjunto al producto importado.
3. Que no revierta directa o indirectamente al vendedor parte alguna del producto de la enajenacin posterior o de cualquier cesin o utilizacin ulterior de las mercancas, salvo el monto
que se haya calculado en trminos de la fraccin IV del artculo 65; por ejemplo, que un proveedor extranjero determine que para venderle
100,000 piezas del producto que se importar
a Mxico, el importador le pague una cantidad
especfica a alguna empresa que se encuentre
en territorio nacional (pago indirecto) o al mismo proveedor (pago directo), sin que ello tenga que ver con el pago de regalas.
La LA estipula de manera general que el valor de transaccin comprende, adems del precio pagado por las
mercancas, algunos otros gastos, como el de transporte, seguros y gastos conexos, se trate de manejo, carga
y descarga en que se incurra con motivo del transporte
de las mercancas hasta que se importen, cuando los
mismos no estn incluidos en el precio pagado de las
mercancas, regalas, etctera.
Cmo puede definirse la subvaluacin de las mercancas
Si bien es cierto que la LA no consigna una definicin
de la subvaluacin de mercancas, trataremos de definir
este concepto.
Al respecto, el Diccionario de la Real Academia Espaola precisa que el prefijo sub significa bajo o debajo de;
y la palabra valuacin o valorar significa sealar el precio de algo; conforme a lo anterior podemos decir que
subvalorar o subvaluacin se entendera como sealar
el precio de algo por debajo.
En materia aduanera, la subvaluacin se presenta cuando un importador de mercancas manipula el valor de
stas, y declara uno inferior a fin de pagar menos contribuciones al comercio exterior.
Lo anterior obedece a que el precio de las mercancas
normalmente es el valor que se toma como base gravable de los impuestos al comercio exterior; por tanto, entre mayor sea el precio de las mercancas, mayor ser el
pago de las contribuciones.
En este sentido, hay casos en que el importador mani-
COMERCIO
Taller de prcticas EXTERIOR
pula el precio de las mercancas y baja su valor y declara como valor en aduana de las mismas uno inferior al
real, a fin de pagar menos contribuciones al comercio
exterior.
Por qu es tan importante para las autoridades
aduaneras la subvaluacin de las mercancas
Segn se indic, por regla general, la base gravable del
IGI es el valor en aduana de las mercancas, salvo los
casos en que la LA establezca otra base gravable.
En la mayora de las operaciones aduaneras el valor
en aduana que se utiliza es el valor de transaccin de
las mercancas; sin embargo, hay infinidad de casos en
que el importador utiliza como valor en aduana uno inferior al precio real de los productos, lo cual se puede
considerar como una subvaluacin de la mercanca.
La subvaluacin de mercancas sujetas al pago de contribuciones al comercio exterior genera evasin en el
pago de estas contribuciones, ya que se declara como
valor en aduana de las mercancas uno inferior al real;
es decir, se utiliza como base gravable del IGI un valor
inferior al precio real de las mercancas.
En caso de que el sistema detecte un costo menor al

referido, el prevalidador arrojar una alerta, que llegar
a los sistemas centrales del SAT, y con esta informacin
se harn cruces y se generarn modelos de informacin
y administracin de riesgo que permitirn definir auditoras integrales donde se verifique el correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales del importador.
Decreto por el que se establecen medidas para la productividad, competitividad y combate de prcticas de
subvaluacin de los sectores textil y confeccin
El 26 de diciembre de 2014 se public en el DOF, el
Decreto por el que se establecen medidas para la productividad, competitividad y combate de prcticas de
subvaluacin de los sectores textil y confeccin, del
que es importante destacar lo siguiente:
1. En los considerandos de este Decreto se seala
que diversos sectores de la economa (incluidos
los sectores textil y de confeccin) ven afectada su
participacin en el mercado interno por prcticas
comerciales lesivas, como las siguientes:
Acciones de las autoridades aduaneras para detectar la subvaluacin de mercancas

En los ltimos dos aos, las autoridades aduaneras han
implementado mecanismos para detectar los casos en
que existe una subvaluacin de mercancas de importacin, como el mecanismo de precios estimados o las
revisiones denominadas rojo operativo, donde se trata de revisar cierto tipo de mercancas que es comn
que se subvalen.
Las autoridades aduaneras tambin han utilizado un
sistema de prevalidacin para detectar la subvaluacin
en las importaciones a fin de combatir la evasin de impuestos y el contrabando.
Estos sistemas de prevalidacin son operados por los
agentes aduanales, y permiten que previo al despacho
de las mercancas sepan si existe subvaluacin, ya que
cuentan con un sistema precargado con informacin
proporcionada por la industria sobre los precios del
costo de la materia prima de la mercanca.
Debido a lo anterior, las autoridades aduaneras

consideraron urgente establecer un marco de medidas para prevenir y combatir la prctica de subvaluacin, ya que adems de afectar la recaudacin
tributaria al disminuir la base gravable del IGI, incide en el desempeo de la industria nacional, propiciando prdida de empleos, lo que genera un bajo
nivel de inversin y fomenta el crecimiento de la
economa informal.
2. Otro de los motivos por los que se emiti el Decreto
que se comenta obedece a que en diciembre de
COMERCIO
EXTERIOR
Taller de prcticas
2008 se public en el DOF el Decreto por el que se

modifica la Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de Importacin y de Exportacin (reformado
mediante diversos decretos), en el cual se estableci un esquema de desgravacin arancelaria gradual, aplicable a diversos sectores de la economa,
incluidos el textil y el de confeccin, cuya ltima
etapa de desgravacin iniciaba el 1o. de enero de
2015; derivado de esto, el presidente de la Repblica consider conveniente ampliar la gradualidad
de la desgravacin prevista en el decreto anterior, a
fin de permitir que las medidas emprendidas en los
sectores textil y de la confeccin se consoliden.
3. En consecuencia, el artculo sexto del Decreto por
el que se establecen medidas para la productividad,
competitividad y combate de prcticas de subvaluacin de los sectores textil y confeccin que se
analiza, se seala expresamente que se reforma la
fraccin V del transitorio nico del Decreto por el
que se modifica la Tarifa de la Ley de los Impuestos
Generales de Importacin y de Exportacin (DOF
del 24 de diciembre de 2008, y sus posteriores modificaciones), para quedar como sigue:
ciones para la prevencin y combate de la prctica

de subvaluacin de mercancas importadas, pertenecientes a dichos sectores.
Comunicado de prensa del SAT, en el que se precisan las medidas en materia aduanera para el combate a la subvaluacin en la industria textil
y del vestido
El pasado 15 de enero, el SAT emiti el comunicado
de prensa 007 en el que se especifican las medidas en
materia aduanera para el combate a la subvaluacin en
la industria textil y del vestido.
En este comunicado se indica que se est trabajando
con el sector textil y del vestido para llegar a un marco
de precios estimados de todas las fracciones arancelarias con objeto de evitar que se introduzca materia prima o prendas de vestir subvaluadas.
Conclusin
El pasado 15 de enero, el SAT emiti el comunicado de prensa 007 relativo a las medidas en materia
aduanera para el combate a la subvaluacin en la
industria textil y del vestido.
Dicho comunicado deriva del Decreto por el que
se establecen medidas para la productividad, competitividad y combate de prcticas de subvaluacin de los sectores textil y confeccin (Decreto),
publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2014.
4. El Decreto tiene por objeto disponer el marco que

permita impulsar acciones que fomenten la productividad de los sectores textil y de la confeccin
mediante una poltica industrial innovadora encaminada a su consolidacin, as como establecer ac-
Comentamos el decreto mencionado con objeto

de entender mejor las nuevas reglas para el combate a la subvaluacin en la industria textil y del
vestido. Indicamos, adems, en qu consiste la
subvaluacin de mercancas.
Informacin
de trascendencia
Se prorroga hasta el 31 de diciembre
de 2015 la vigencia para la importacin
temporal de vehculos a Sonora
La SHCP dio a conocer en el DOF del pasado 21 de enero, el Convenio por el que se prorroga la vigencia del diverso que celebran la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el Estado de Sonora, para la internacin e importacin
temporal de vehculos al Estado de Sonora, publicado el 25 de noviembre de 2005, mismo que entr en vigor el da
siguiente al de su suscripcin, es decir, el 24 de diciembre de 2014.
De esta manera, los turistas extranjeros y los mexicanos residentes en el extranjero podrn internar temporalmente
sus vehculos al estado de Sonora sin el otorgamiento de fianza o depsito, siempre que su internacin se restrinja
a los lmites de dicho estado.
10
Taller de prcticas
Descuentos al salario. Lineamientos que deben
observar los patrones al realizarlos
Introduccin
De acuerdo con el artculo 20 de la LFT, cualquier acto que d

origen a la prestacin de un trabajo personal subordinado a
una persona, mediante el pago de un salario, ser considerado como relacin laboral.
De esta manera, los elementos que caracterizan a este vnculo
son la subordinacin y la forma como se remunera la prestacin del servicio, es decir, el salario que se paga.
Hay que destacar que el goce del salario es un derecho irrenunciable por parte del trabajador y que ste tiene la libertad
de disponer libremente de l. Tambin es importante comentar que los descuentos en los salarios estn prohibidos, salvo
los casos estipulados en la LFT.
Se comentan los descuentos que pueden realizarse al salario
conforme a la LFT.
Concepto
Se entiende por salario:
El salario puede ser fijado de manera libre por las partes o
estar sujeto a lmites que fija el Estado a travs de la Comisin Nacional de los Salarios Mnimos (Conasami); en otras
palabras, el salario ser remunerador y nunca menor al fijado
como mnimo por la comisin.
Asimismo, de acuerdo con el artculo 84 de LFT, el salario se
integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitacin, primas, comisiones,
prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por su trabajo.
Descuentos al salario
Conforme a los artculos 97 y 110 de la LFT, los descuentos
a los salarios de los trabajadores estn prohibidos; sin embargo, existen casos en que el patrn podr retener parte del
salario, ya sea por adeudos contrados con la empresa, o en
cumplimiento de otras disposiciones legales.
Descuentos a salarios mnimos
Cuando el trabajador perciba como remuneracin el salario
mnimo de la regin o profesin de que se trate, el patrn
slo har la disminucin de este ingreso por alguno de los
conceptos siguientes:
1.
Pensiones alimenticias decretadas por la autoridad

civil competente a favor de la esposa, hijos, ascendientes y nietos.
2.
Renta de la casa-habitacin que le proporcione el

patrn, la cual no exceder de 10% del salario.
3.
Pago de abonos para cubrir prstamos provenientes

del Infonavit destinados a la adquisicin, construccin, reparacin, ampliacin o mejoras de casas-habitacin, o al pago de pasivos adquiridos por estos
conceptos.
Taller de prcticas LABORAL
4.
Pago de crditos otorgados por el Instituto del Fondo Nacional para el Consumo de los Trabajadores
(Infonacot). El descuento no podr exceder de 10%
del salario.
Descuentos a salarios superiores al mnimo

El artculo 110 de la LFT precisa los descuentos permitidos al
salario superior al mnimo, as como el procedimiento que el
patrn tendr que aplicar, mismos que se refieren a los conceptos siguientes:
En este sentido, si un empleado recibe por error un depsito

mayor al correspondiente al pago de su salario y el patrn,
al darse cuenta, desea efectuar el descuento respectivo para
resarcir el mismo, en el entendido de que el trabajador percibe
como salario diario $195.80 y que el salario mnimo vigente en
el rea geogrfica A en 2015 es de $70.10, el patrn seguir
el procedimiento siguiente:
1.
Comparar el salario del trabajador con el salario

mnimo y determinar el excedente:
2.
Determinar el monto mximo por descontar del

salario diario del trabajador:
Pago de deudas contradas con el patrn

Conforme al artculo 110, fraccin I, de la LFT, se puede descontar del salario de los trabajadores lo siguiente:
Sin embargo, la cantidad total exigible por alguno de los conceptos sealados no podr ser en ningn momento mayor
del monto del salario de un mes del trabajador, por lo que
en caso de que el perjuicio o deuda exceda de ese lmite, la
diferencia la tendr que absorber la empresa, o bien, convenir
con el trabajador la forma en que terminar de resarcir el dao
o reposicin por otro medio que no sea el descuento a los
salarios.
En cuanto al descuento, el patrn tendr que llegar a un
acuerdo con el trabajador respecto al monto de disminucin
del salario; aunque ste no debe ser mayor de 30% del excedente del salario mnimo.
As, en este ejemplo, el importe mximo que podr descontarse al trabajador es de $37.71 diarios.
Pago de renta de casa-habitacin otorgada por el patrn
Segn el artculo 110, fraccin II, de la LFT, se puede descontar
del salario el pago de renta de la casa-habitacin que la empresa proporcione al trabajador; el descuento no exceder de 15%
del salario de aqul.
Por ello, si a un trabajador se le arrienda una vivienda, el
patrn deber efectuar el descuento correspondiente; en el
entendido de que el trabajador percibe como salario diario
$235.80, el patrn seguir el procedimiento siguiente:
LABORAL
Taller de prcticas
Por tanto, para el caso que nos ocupa el descuento mximo de

descuento diario por el pago de renta es de $35.37.
1.
Se compara el salario del trabajador con el salario

mnimo y se determina el excedente:
2.
Se determina el monto mximo por descontar del

salario diario del trabajador:
Cabe mencionar que el artculo 151 de la LFT dispone que

cuando las habitaciones se den en arrendamiento a los trabajadores, la renta no podr exceder del medio por ciento mensual del valor catastral de la finca; asimismo, indica las reglas
generales que debern acatar los patrones y los trabajadores.
Pago de crditos otorgados por el Infonavit
De acuerdo con la fraccin III del artculo 110 de la LFT, se
podr descontar del salario de los trabajadores el pago de
abonos para cubrir los prstamos provenientes del Infonavit
destinados a la adquisicin, construccin, reparacin, ampliacin o mejoras de casa-habitacin, o al pago de pasivos
adquiridos por tales conceptos. Estos descuentos debern
haber sido aceptados libremente por el trabajador.
Como se aprecia, respecto a los descuentos por los crditos
otorgados por el Infonavit, la LFT no limita el descuento, slo
marca la condicin de que ste deber haber sido aceptado
de forma libre por el trabajador.
Pago de cuotas a sociedades cooperativas y cajas de
ahorro
Conforme al artculo 110, fraccin IV, de la LFT, est permitido el descuento al salario de los trabajadores por el pago de
cuotas para la constitucin y el fomento de sociedades cooperativas y de cajas de ahorro, siempre que los trabajadores manifiesten expresa y libremente su conformidad y que no sean
mayores de 30% del excedente del salario mnimo.
Por tanto, si un trabajador desea hacer una aportacin a una
caja de ahorro, y en el entendido de que percibe como salario
diario $480.50 y que el salario mnimo vigente en el rea geogrfica A para 2015 es de $70.10, slo se podr descontar
de su salario la cantidad que se indica, atendiendo el procedimiento siguiente:
As, en este ejemplo, el importe mximo que podr descontarse al trabajador por concepto de aportacin a la
caja de ahorro ser de $123.12 diarios.
Pago de pensiones alimenticias
De acuerdo con el artculo 110, fraccin V, de la LFT, se podr
descontar la pensin alimenticia en favor de la esposa, hijos,
ascendientes y nietos (decretado por la autoridad competente).
Por tanto, cuando el patrn reciba la notificacin de la autoridad competente (juzgados de lo familiar) para afectar el
salario de los trabajadores tendr que aplicar el descuento
respectivo.
Cabe mencionar que en caso de que el trabajador deje de
prestar sus servicios en el centro de trabajo, el patrn deber informar a la autoridad jurisdiccional competente y a los
acreedores alimentarios tal circunstancia, dentro de los cinco
das hbiles siguientes a la fecha de la terminacin de la relacin laboral.
Pago de las cuotas sindicales ordinarias
Segn el artculo 110, fraccin VI, de la LFT, es vlido hacer el
descuento de las cuotas sindicales ordinarias previstas en los
estatutos sindicales.
Taller de prcticas LABORAL
Los estatutos de los sindicatos son las normas internas que

los mismos establecen para su funcionamiento de manera legal para su registro; en ese sentido, el artculo 371, fraccin
XII, de la LFT dispone que los estatutos contendrn la forma
de pago y el monto de las cuotas sindicales.
las normas relativas a la remuneracin de los trabajos cometido en el transcurso de una semana, se sancionar con multa
por el equivalente de 250 a 5,000 veces el salario mnimo general de la regin correspondiente, considerando la gravedad
de la falta.
Por su parte, el artculo 132, fraccin XXII, de la LFT establece

como obligacin patronal realizar el descuento que solicite el
sindicato de la empresa de las cuotas sindicales correspondientes.
Adems, si el incumplimiento se prolonga dos o ms semanas, se acumularn las multas. La reincidencia se sancionar
con la misma multa, aumentada en 25%.
Abonos de los crditos otorgados por el Infonacot

En trminos del artculo 110, fraccin VII, de la LFT, el patrn
podr descontar del salario de los trabajadores el pago de los
abonos para cubrir los crditos del Infonacot, destinados a la
adquisicin de bienes de consumo, o al pago de servicios.
Estos descuentos debern haber sido aceptados libremente
por el trabajador y no podrn exceder de 20% del salario.
Por consiguiente, si un trabajador solicita un crdito para adquirir cualquier bien de consumo el Infonacot se los otorgar,
previo cumplimiento de ciertos requisitos, y el descuento no
exceder de 20% de su salario; por tanto, si el trabajador percibe un salario diario de $870.60, el descuento que se le podr
descontar ser el siguiente:
Otros descuentos
Con independencia de lo antes comentado, no se debe dejar de lado que existen otros ordenamientos, tales como la
Ley del ISR y la LSS, que permiten el descuento al salario de
los trabajadores, en el entedido de que todo mexicano tiene
obligacin de contribuir a los gastos pblicos, as de la Federacin como del Distrito Federal o del estado o municipio
en que se resida, de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes (artculo 31, fraccin IV, de la CPEUM).
En este sentido, los impuestos establecidos por los ordenamientos fiscales y de seguridad social se podrn descontar
del salario de los trabajadores.
Se deber considerar la excepcin para aquellos trabajadores
que perciban el salario mnimo, pues en este supuesto corresponder al patrn pagar la cuota obrera al IMSS ntegramente
(artculo 36 de la LSS).
Conclusin
De acuerdo con el artculo 20 de la LFT, cualquier acto
que d origen a la prestacin de un trabajo personal subordinado a una persona, mediante el pago de un salario, ser considerado como relacin laboral.
De esta manera, los elementos que caracterizan a este
vnculo son la subordinacin y la forma como se remunera la prestacin del servicio, es decir, el salario que
se paga.
Cabe mencionar que en el otorgamiento de crditos para la

adquisicin de bienes de consumo o al pago de servicios, el
Infonacot considera la capacidad de descuento de 20%.
Sancin por no respetar los descuentos al salario previstos en la LFT
Hay que destacar que el goce del salario es un derecho

irrenunciable por parte del trabajador y que ste tiene la
libertad de disponer libremente de l. Tambin es importante comentar que los descuentos en los salarios estn
prohibidos, salvo los casos estipulados en la ley laboral.
Se comentaron los descuentos que pueden realizarse al
salario conforme a la LFT.
Conforme al artculo 1000 de la LFT, por el incumplimiento de
Consultas de
nuestros lectores
Se debe registrar ante la STPS
la comisin mixta para elaborar el
cuadro de antigedades?
Soy gerente de recursos humanos
en una empresa que se dedica a la
produccin y comercializacin de
productos lcteos. En recientes fechas, se decidi actualizar el cuadro
de antigedades de la empresa,
para lo cual decidimos integrar la
comisin mixta correspondiente;
sin embargo, desconozco si es
obligatorio registrar ante la STPS la
integracin de esa comisin.
Lector de Tlaquepaque, Jalisco
"" Pregunta
Se debe registrar ante la STPS
la comisin mixta para elaborar el
cuadro de antigedades?
Respuesta
No, pues el artculo 158, primer prrafo, de la LFT dispone lo siguiente
(nfasis aadido):
158. Los trabajadores de planta
y los mencionados en el artculo
156 tienen derecho en cada empresa o establecimiento a que
se determine su antigedad.
Una comisin integrada con
representantes de los trabajadores y del patrn formular el cuadro general de las
antigedades, distribuido por
categoras de cada profesin
u oficio y ordenar se le d
publicidad. Los trabajadores
inconformes podrn formular

objeciones ante la comisin y
recurrir la resolucin de sta
ante la Junta de Conciliacin y
Arbitraje.
Segn se aprecia, el artculo 158 de
la LFT slo establece la obligacin
patronal de integrar la comisin
mixta para elaborar el cuadro de antigedades, pero no obliga al patrn
a registrar su constitucin ante la
STPS.
cuanto nos recuperemos se les har

el pago faltante. En das pasados
recibimos una visita de las autoridades laborales, las cuales al efectuar
una revisin de los pagos realizados
a los trabajadores observaron esta
situacin y nos comentaron que
en breve nos notificaran la multa
correspondiente. Quisiera saber qu
multa aplica a los patrones que no
retribuyan correctamente el salario
de los trabajadores que laboraron
en sus das de descanso.
No obstante, de acuerdo con el segundo prrafo del artculo referido,

los trabajadores inconformes podrn
formular objeciones ante la comisin mixta y recurrir la resolucin de
sta ante la Junta de Conciliacin y
Arbitraje.
Lector de Mxico, DF
Qu multa aplica a los patrones

que no retribuyan correctamente
el salario de los trabajadores que
laboren en sus das de descanso?
Respuesta
Soy auxiliar de recursos humanos

en una empresa que se dedica
a la produccin de productos de
limpieza. Desde hace varios meses
hemos tenido gran carga de trabajo,
motivo por el cual los trabajadores
del departamento de produccin
han tenido que laborar en sus das
de descanso; sin embargo, debido
a que la cobranza de la empresa ha
sido lenta, se determin pagarle a
los trabajadores que laboraron en
sus das de descanso slo su salario
normal, es decir, no se les entreg
su salario al triple como lo establece
la LFT, con la promesa de que en
"" Pregunta
Qu multa aplica a los patrones que
no retribuyan correctamente el salario
de los trabajadores que laboren en
sus das de descanso?
De acuerdo con el artculo 1000

de la LFT, el incumplimiento de las
normas relativas a la remuneracin
de los trabajos, duracin de la
jornada y descansos, contenidas
en un contrato-ley, o en un contrato
individual o colectivo de trabajo,
cometido en el transcurso de una
semana, se sancionar con multas
por el equivalente de 250 a 5,000
veces el salario mnimo general
vigente en el DF.
Por tanto, para el caso que nos ocupa, por tratarse de un patrn ubicado en la zona A del salario mnimo,
la multa podr ser de $17,525 a
$350,500, considerando que el SMG
vigente en la zona geogrfica A es
de $70.10.
Tesis selectas
Ordenes de visita de inspeccin extraordinaria,
es innecesario indicar en ellas el da, mes y
ao de su conclusin. Jurisprudencia de
Plenos de Circuito
A travs de las inspecciones en materia laboral se vigila el
cumplimiento de las normas de trabajo; esta facultad corresponde a las autoridades de los estados, en sus respectivas
jurisdicciones, as como a la STPS mediante la Direccin General de Inspeccin Federal del Trabajo, de acuerdo con los
artculos 123, fraccin XXXI, de la CPEUM y 523, fraccin VI,
de la LFT.
Conforme al artculo 28 del Reglamento General de Inspeccin
del Trabajo y Aplicacin de Sanciones (Reglamento), las autoridades del trabajo podrn ordenar la prctica de inspecciones
extraordinarias en cualquier tiempo, incluso en das y horas
inhbiles, y establece los supuestos aplicables en los que se
practican estas visitas, entre otros, cuando tengan conocimiento de que existe un peligro o riesgo inminente, o bien, cuando
reciban quejas o denuncias por cualquier medio o forma de
posibles violaciones a la legislacin laboral.
En este sentido, el artculo 29, prrafos tercero y cuarto, del
Reglamento dispone lo siguiente:
a inspeccionar, su ubicacin, el objeto y alcance de la

diligencia, su fundamento legal, as como los nmeros
telefnicos a los que el patrn podr comunicarse para
constatar los datos de la orden correspondiente.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Segn se observa, las inspecciones extraordinarias sern
practicadas por los inspectores de trabajo, y se debern cumplir las reglas siguientes:
1. No existe la entrega de citatorio previo, a fin de que se
satisfaga el objetivo primordial de detectar en forma inmediata la situacin que prevalece en el centro de trabajo
inspeccionado.
2. Entregar al patrn, a su representante o a la persona con
quien se entienda la diligencia, el original de la orden escrita respectiva, con firma autgrafa del servidor pblico
facultado para ello. La orden de inspeccin deber precisar los puntos siguientes:
29. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Las inspecciones extraordinarias sern practicadas por
los inspectores del trabajo sin que medie citatorio previo, a fin de satisfacer su objetivo primordial de detectar en forma inmediata la situacin que prevalece en el
centro de trabajo inspeccionado.
Al inicio de las inspecciones ordinarias o extraordinarias, el inspector del trabajo deber entregar al patrn o
a su representante o a la persona con quien se entienda
la diligencia, el original de la orden escrita respectiva,
con firma autgrafa del servidor pblico facultado para
ello, as como una gua que contenga los principales derechos y obligaciones del inspeccionado. Dichas rdenes de Inspeccin debern precisar el centro de trabajo
LABORAL
Tesis selectas
La jurisprudencia es la siguiente:
3.
Otorgar una gua que contenga los principales derechos

y obligaciones del inspeccionado.
No obstante, en muchas ocasiones, los patrones sujetos a alguna visita extraordinaria consideran que la orden de visita
afecta su seguridad jurdica al no incluir el da, mes y ao de
su conclusin, como en el caso de las visitas domiciliarias en
materia fiscal, por lo que han acudido ante los tribunales.
Al respecto, el pleno en materia administrativa del Cuarto Circuito emiti la jurisprudencia PC.IV.A. J/7 A (10a.) en la que precisa que la orden de inspeccin extraordinaria no merece el
mismo grado de precisin de su objeto que el necesario para
la validez de una orden de visita domiciliaria en materia fiscal
porque, por regla general, un acto de autoridad de ndole laboral se funda en un inters pblico, sustentado en la obligacin
constitucional a cargo de la autoridad de salvaguardar de manera permanente los derechos fundamentales a la integridad
fsica y la salud de los trabajadores en su centro laboral (artculo
123, apartado A, fracciones XIV y XV, de la CPEUM).
En consecuencia, es innecesario que en las rdenes de visita
de inspeccin extraordinaria emitidas en materia de capacitacin y adiestramiento, por posibles violaciones a la legislacin
laboral, as como la de verificacin de las condiciones generales de trabajo o la de verificacin de condiciones generales
de seguridad e higiene, se indiquen el da, mes y ao de su
conclusin, ya que slo debe precisarse lo siguiente:
ORDENES DE VISITA DE INSPECCION EXTRAORDINARIA EN MATERIAS DE CAPACITACION Y ADIESTRAMIENTO, VERIFICACION DE CONDICIONES GENERALES DE TRABAJO O VERIFICACION DE CONDICIONES
GENERALES DE SEGURIDAD E HIGIENE. ES INNECESARIO QUE INDIQUEN EL DIA, MES Y AO DE SU
CONCLUSION. La orden de inspeccin extraordinaria
emitida en materia de capacitacin y adiestramiento,
por posibles violaciones a la legislacin laboral, as
como la de verificacin de las condiciones generales
de trabajo o la de verificacin de condiciones generales de seguridad e higiene, requiere de una motivacin
y justificacin, que no afecte la seguridad jurdica del
patrn y de las personas que se encuentren en el lugar
respectivo; sin embargo, no merece el mismo grado de
precisin de su objeto que el necesario para la validez
de una orden de visita domiciliaria en materia fiscal porque, por regla general, un acto de autoridad de ndole
laboral se funda en un inters pblico, sustentado en
la obligacin constitucional a cargo de la autoridad de
salvaguardar de manera permanente los derechos fundamentales a la integridad fsica y la salud de los trabajadores (fracciones XIV y XV del apartado A del artculo
123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos) en su centro laboral. En consecuencia, es
innecesario que en las rdenes de visita de inspeccin
aludidas se indiquen el da, mes y ao de su conclusin,
ya que slo debe precisarse su fecha de emisin, as
como el elemento fundamental del objeto y alcance de
la inspeccin, pues con tales requisitos, el patrn puede
conocer con certeza las obligaciones a su cargo que sern objeto de revisin, es decir, cul es el lmite otorgado
a los verificadores para practicar la diligencia, al indicar
la documentacin que se debe solicitarse y su lapso; lo
cual cumple con el derecho fundamental a la seguridad
jurdica previsto en el artculo 16 constitucional.
Pleno en Materia Administrativa del Cuarto Circuito.
Lo anterior debido a que con tales requisitos el patrn puede

conocer con certeza las obligaciones a su cargo que sern objeto de revisin, es decir, cul es el lmite otorgado a los verificadores para practicar la diligencia, al indicar la documentacin
que se debe solicitar y su lapso, lo cual cumple con el derecho
fundamental a la seguridad jurdica previsto en el artculo 16
constitucional.
Contradiccin de tesis 5/2013. Entre las sustentadas por

los Tribunales Colegiados Primero, Segundo y Tercero,
todos en Materia Administrativa del Cuarto Circuito. 28 de
octubre de 2014. Mayora de dos votos de los Magistrados Jorge Meza Prez y Luis Alfonso Hernndez Nez.
Disidente: Sergio Javier Coss Ramos. Ponente: Jorge
Meza Prez. Secretaria: Mara de la Luz Garza Ros.
Semanario Judicial de la Federacin, dcima poca,
viernes 9 de enero de 2015, 9:30 hrs., tesis PC.IV.A. J/7
A (10a.).
Taller de prcticas
Declaracin anual de riesgos de trabajo
correspondiente a 2014. Caso prctico y
procedimiento para su determinacin
mediante el SUA
Introduccin
Ms del tema
Conforme al artculo 32, fraccin V, del Racerf, la determinacin de la prima de riesgos de trabajo ocurridos
del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2014 deber
presentarse a ms tardar el lunes 2 de marzo de 2015.
Declaracin anual de riesgos de trabajo 2014.

Respuesta a las principales dudas.
Taller de prcticas, seccin Seguridad Social
edicin 747
En nuestra edicin anterior dimos respuesta a las principales dudas vinculadas con este tema; en esta ocasin,
desarrollamos un caso prctico para la determinacin
de la prima de riesgos de trabajo correspondiente a 2014 y detallamos el procedimiento para calcularla por medio
del SUA; antes, mencionamos los puntos clave que los patrones debern considerar al presentar la declaracin anual
de riesgos de trabajo.
Puntos clave
Punto clave
Descripcin
Accidentes que se deben

considerar.
Slo los casos de riesgos de trabajo terminados durante el periodo comprendido entre el 1o. de
enero y el 31 de diciembre de 2014.
Artculo 32, fraccin I, del Racerf.
En qu momento se considera que un riesgo de

trabajo est terminado.
En la determinacin de la prima de riesgos de trabajo el patrn deber considerar nicamente los

accidentes o enfermedades de trabajo terminados; as, el patrn podr considerar que un riesgo
de trabajo se encuentra terminado en los casos siguientes:
1. Cuando el trabajador accidentado haya sido dado de alta mediante el formato ST-2 y, por
tanto, se encuentre apto para realizar sus labores.
2. Cuando exista dictamen que determine una incapacidad permanente parcial o total (formato
ST-3).
3. Cuando suceda la muerte del trabajador accidentado (formato ST-3).
Artculo 32, fraccin V, del Racerf.
Por las recadas y las revisiones de incapacidades

permanentes parciales se
deben considerar los das
subsidiados.
Las recadas y las revisiones de incapacidades permanentes parciales no se considerarn casos

de riesgos de trabajo terminados.
Por consiguiente, no se consideran como un nuevo caso de riesgo; sin embargo, s se consideran
los das subsidiados por incapacidad temporal para el clculo de la siniestralidad, por la empresa
donde se origin el riesgo de trabajo, cualquiera que sea el lugar y el tiempo en que se d.
Artculos 36, segundo prrafo, y 37, ltimo prrafo, del Racerf.
SEGURIDAD
SOCIAL
Taller de prcticas
Punto clave
Descripcin
Accidentes en trayecto no
se consideran en la determinacin de la prima.
Los accidentes en trayecto no se tomarn en cuenta para la siniestralidad de las empresas, ya

que ocurren a los trabajadores al trasladarse de su domicilio al centro de labores o viceversa, y no
en el centro de trabajo.
Si bien son considerados como riesgos de trabajo para efectos del pago de prestaciones a los
trabajadores, no deben tomarse en cuenta para la siniestralidad, por no ser imputables a los
patrones.
Artculo 72, tercer prrafo, de la LSS.
Control pormenorizado de Para que el patrn determine su prima deber llevar un registro pormenorizado de su siniestralilos riesgos de trabajo.
dad, desde el inicio de cada uno de los casos hasta su terminacin, y establecer y operar controles de documentacin e informacin que genere, as como de la que elabore el IMSS; esta ltima
informacin ser entregada al trabajador o a sus familiares para que la hagan llegar al patrn, con
el fin de justificar sus ausencias al trabajo o al momento de reincorporarse al mismo.
Adems, el patrn estar obligado a recabar la documentacin correspondiente del trabajador o
sus familiares, y si stos omiten la entrega, el propio patrn deber obtenerla del IMSS.
Artculo 34 del Racerf.
Frmula para calcular
la prima de riesgos de
trabajo.
Para los efectos de la fijacin de primas a cubrir por el seguro de riesgos de trabajo, las empresas
debern calcular sus primas, conforme a la frmula siguiente:
Donde:
V= 28 aos, que es la duracin promedio de vida activa de un individuo que no haya sido vctima
de un accidente mortal o de incapacidad permanente total.
F= 2.3, que es el factor de prima.
N= Nmero de trabajadores promedio expuestos al riesgo.
S= Total de los das subsidiados a causa de incapacidad temporal.
I= Suma de los porcentajes de las incapacidades permanentes, parciales y totales, divididos
entre 100.
D= Nmero de defunciones.
M= 0.005, que es la prima mnima de riesgo.
Artculo 72 de la LSS.
Cmo se determina la
variable N.
As, la variable N de la
frmula utilizada en el
clculo de la prima en
el seguro de riesgos de
trabajo se obtiene como
sigue:
Para determinar la variable N (nmero de trabajadores promedio expuestos al riesgo), es necesario sumar los das cotizados por todos los trabajadores de la empresa, durante el ao de cmputo, y dividir el resultado entre 365.
Das cotizados por los trabajadores en el seguro de riesgos de trabajo
()
365
(=)
Nmero de trabajadores promedio expuestos al riesgo
Artculo 36 del Racerf.
Clculo manual de la prima del seguro de riesgos de trabajo

En el caso prctico siguiente se detalla el clculo manual de la prima del seguro de riesgos de trabajo, derivada de
la siniestralidad ocurrida en 2014.
Taller de prcticas
SEGURIDAD
SOCIAL
Caso prctico
Clculo manual de la prima del seguro de riesgos de trabajo, derivada de la siniestralidad ocurrida en 2014
PLANTEAMIENTO
Se desea conocer la prima de siniestralidad que ser aplicable al periodo del 1o. de marzo de 2015 al 29
de febrero de 2016, para el pago de la cuota patronal en el seguro de riesgos de trabajo.
DATOS
Generales
q Nombre o razn social
Pinturas y recubrimientos, SA de CV
q Registro patronal
q Actividad econmica
Y72-3683-07-01
Industria de pinturas
q Clase de riesgo
III
q Fraccin
q Frmula que se utiliza para calcular la prima
304
[(S/365) + V x (I+D)] x (F/N) + M
q Prima de riesgo aplicada del 1o. de marzo de 2014 al 28 de

febrero de 2015 (prima anterior)
20.130655
Valores de las constantes

q V = Promedio de la vida activa de quien no haya sido vctima de un
percance mortal o sujeto a una incapacidad permanente total
28 aos
q F = Factor de prima
2.3
q M = Prima mnima de riesgo
0.005
Valor de las variables

q Suma de los porcentajes de las incapacidades permanentes
parciales y totales, en este caso, 35% dividida entre 100
0.35
q Nmero de defunciones
q Nmero de trabajadores promedio expuestos a los riesgos
Por determinar
q Total de das subsidiados a causa de incapacidad temporal
Por determinar
10
SEGURIDAD
SOCIAL
Taller de prcticas
DESARROLLO
1. Clculo del total de das cotizados en 2014 en el seguro de riesgos de trabajo, por los trabajadores de la empresa.
Das del
mes A
Nmero de
TrabajadoresB
Total en das
AxB
Menos ausencias
e incapacidades
Das cotizados en el
seguro de riesgos de trabajo1
Enero
31
95
2,945
11
2,934
Febrero
28
100
2,800
30
2,770
Marzo
31
112
3,472
25
3,447
Abril
30
112
3,360
50
3,310
Mayo
31
125
3,875
24
3,851
Junio
30
100
3,000
44
2,956
Julio
31
115
3,565
28
3,537
Agosto
31
115
3,565
14
3,551
Septiembre
30
100
3,000
2,993
Octubre
31
112
3,472
33
3,439
Noviembre
30
110
3,300
3,295
Diciembre
31
101
3,131
10
3,121
Total
365
39,485
281
39,204
Mes
Nota
1. El total de das cotizados durante el ejercicio de revisin forma parte del clculo actuarial que muestra el nmero de trabajadores promedio expuestos al riesgo en ese periodo; por consiguiente, se considerarn invariablemente los das acreditados en el seguro de riesgos de trabajo, ya que
en l se reflejan tanto las ausencias amparadas por cualquier tipo de incapacidad como las inasistencias (faltas de los trabajadores).
2. Determinacin del nmero de trabajadores expuestos al riesgo.

Total de das cotizados en el seguro de riesgos de trabajo durante el ejercicio en revisin
39,204
() Das naturales del ao
365
(=) Nmero de trabajadores expuestos al riesgo
107.41
3. Clculo de los casos de riesgos de trabajo terminados as como del total de das subsidiados por certificados de
incapacidad temporal en el ejercicio en revisin.
Casos y tipos de
riesgo
Fecha de accidente,
enfermedad (inicio de
incapacidad) Formatos
ST-7 o ST-9
Fecha de alta o
defuncin (Formatos
ST-2 o ST-3)
Total de das subsidiados por incapacidad temporal (S)1
Enfermedad de trabajo
852
Yolanda Contreras
Accidente de trabajo
18 de marzo de 2014
26 de mayo de 2014
70
Moiss Luna
Accidente en trayecto
9 de junio de 2014
120
Marco Antonio Reyes
10 de enero de 2015
Nombre del
trabajador
Alberto Estrada
Total
11
25
300
SEGURIDAD
SOCIAL
Taller de prcticas
Nombre del
trabajador
Casos y tipos de
riesgo
Fecha de accidente,
enfermedad (inicio de
incapacidad) Formatos
ST-7 o ST-9
Menos:
Accidentes que no
participan en el clculo de la siniestralidad
(en trayecto)
Accidente en trayecto
1203
254
Total de casos terminados y das subsidiados en el ejercicio

en revisin
Fecha de alta o
defuncin (Formatos
ST-2 o ST-3)
Total de das subsidiados por incapacidad temporal (S)1
155
Notas
1. Conforme al instructivo del formato CLEM-22, para determinar el nmero de das subsidiados se tomar como ltimo da subsidiado el anterior a aquel que se indique en la ST-2 como fecha de inicio de labores, el cual deber coincidir con el ltimo da amparado con certificados de
incapacidad.
2. Los das subsidiados se refieren a la deteccin de una enfermedad de trabajo, misma que le provoc al trabajador una incapacidad permanente parcial de 35% de acuerdo con la tabla de enfermedades de trabajo del artculo 514 de la LFT.
3. Los das de incapacidad por accidente en trayecto no se consideran para el clculo de la prima por riesgos de trabajo, conforme al antepenltimo prrafo del artculo 72 de la LSS.
4. En trminos del artculo 32, fraccin I, del Racerf, la siniestralidad se obtiene con base en los casos de riesgos de trabajo terminados durante el
periodo comprendido del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2014; por tanto, debido a que este riesgo concluy en 2015 no se considerar para
la determinacin de la prima de riesgos de trabajo.
4. Sustitucin de valores en la frmula para calcular la prima del seguro de riesgo de trabajo.
a) Aplicacin de la frmula.
b) Valores.
S: Total de das subsidiados por incapacidad temporal
155
V: Duracin promedio de vida activa de un individuo que no haya sido vctima

de un accidente mortal o de una incapacidad permanente total
I: Suma de los porcentajes de las incapacidades permanentes, parciales y
totales, divididos entre 100
D: Nmero de defunciones
F: Factor de prima
28 aos
0.35
0
2.3
N: Nmero de trabajadores promedio expuestos al riesgo
107.41
M: Prima mnima de riesgo
0.005
12
SEGURIDAD
SOCIAL
Taller de prcticas
c) Sustitucin de valores con redondeo a ocho decimales.1

Prima
[(S/365)
28 x (I+D)]
(2.3/N)
0.005
Prima
Prima
[(155/365)
28 x (0.35+0)]
(2.3/107.41)
0.005
[0.42465753
9.8]
0.02141327
0.005
Prima
[10.22465753
0.02141327]
0.005
Prima
0.21894335
0.005
Prima
0.22394335
1001
Prima
22.394335%
Nota
1. Conforme al instructivo del formato CLEM-22, para aplicar la frmula y realizar el clculo de la prima del seguro de riesgos de trabajo deben
utilizarse ocho decimales para el desarrollo y despeje de la misma. Una vez obtenido el resultado de la prima deber multiplicarse por 100, a fin
de expresar esta cifra en porcentaje, que servir para compararse con la prima anterior y as establecer la prima con la cual la empresa cubrir el
seguro de riesgos de trabajo. De igual forma, este porcentaje ser hasta de tres enteros y cinco decimales.
5. Comparacin de la prima obtenida despus de aplicar la frmula y aquella con la que la empresa cubri las cuotas
hasta el momento de la revisin, a fin de determinar si el aumento es mayor o inferior al porcentaje mximo de 1.00%.
Prima obtenida al
aplicar la frmula (A)
22.394335%
Prima anterior (B)
Diferencia entre la prima

anterior y la determinada
por los riesgos ocurridos
en 2014 (AB)
%
Mayor que
Incremento o decremento mximo de la prima de

riesgo de trabajo
20.130655%
2.26368%
(aument)
>
1.00000%
6. Nueva prima del seguro de riesgos de trabajo cuyo periodo de vigencia comprende del 1o. de marzo de 2015 al 29
de febrero de 2016.
Prima con la que la empresa ha venido cubriendo sus cuotas
22.394335%
(+) Proporcin de incremento mximo por ao (artculos 74 de la

LSS y 32, fraccin II, del Racerf)
1.00000%
(=) Nueva prima del seguro de riesgos de trabajo vigente desde

el 1o. de marzo de 2014 hasta el 28 de febrero de 2015
23.394335%1
Nota
1. De acuerdo con el artculo 74, segundo prrafo, de la LSS, la prima conforme a la cual la empresa est cubriendo sus cuotas podr ser modificada, y se aumentar o disminuir en una proporcin no mayor al 1% con respecto a la del ao anterior; por lo que en este caso, en el que el
incremento determinado por diferencia (2.26368%) rebasa dicho porcentaje, la nueva prima ser aquella que resulte de aumentar a la prima del
ejercicio anterior el porcentaje mximo de incremento por ao.
COMENTARIO
Se indic el procedimiento para determinar la prima de riesgos de trabajo aplicable del 1o. de marzo de
2015 al 29 de febrero de 2016, considerando la siniestralidad presentada por la empresa en 2014 (del
1o. de enero al 31 de diciembre).
13
Taller de prcticas
SEGURIDAD
SOCIAL
Es de mencionar que en el numeral cinco de este caso prctico, el incremento de la nueva prima al aplicar la frmula (22.394335%) es superior al 1.00% mximo autorizado por el artculo 74, prrafo segundo,
de la LSS, debido a la repercusin del porcentaje de la incapacidad permanente total de 35% como consecuencia de una enfermedad de trabajo dictaminada por el IMSS a un trabajador.
De ah que en este caso, lo sealado por los artculos 74, segundo prrafo, de la LSS y 32, fraccin II, del
Racerf, de limitar tanto el incremento como la disminucin de la prima de riesgo en 1.00% por cada ao,
beneficia al patrn, pues de no existir este lmite el impacto en el pago de cuotas del seguro de riesgos
de trabajo sera por un monto mayor, lo cual afectara severamente la economa de la empresa.
FUNDAMENTO
Artculos 72, 73 y 74 de la LSS, as como 32, 33, 34, 36, 37, 38 y 39 del Racerf.
Procedimiento para determinar la prima de riesgos de trabajo por medio del SUA para ser enviada mediante
el IDSE
Los patrones que opten por presentar la declaracin anual de riesgos de trabajo correspondiente a 2014 por medio
del SUA para ser enviada por Internet a travs del IDSE, podrn dar cumplimiento a sus obligaciones en forma oportuna sin necesidad de presentar algn formato o trmite adicional de manera fsica.
Para ello, debern realizar el clculo de la prima por medio del SUA, e ingresar a dicho sistema; al hacer esto, se
abrir la pantalla siguiente:
14
SEGURIDAD
SOCIAL
Taller de prcticas
Se dar un clic en Actualizar y Patrones, en el diagrama de rbol en el lado izquierdo de la pantalla, y aparecer
la pantalla siguiente:
En esta pantalla denominada Actualizar patrones, se dar un clic en la opcin Seleccionar, y el sistema desplegar la pantalla siguiente:
En la pantalla denominada Catlogo de patrones se deber elegir con doble clic el registro patronal con el cual se
calcular la prima de riesgos de trabajo. Enseguida, se mostrar la siguiente pantalla:
15
Taller de prcticas
SEGURIDAD
SOCIAL
La pantalla Actualizar patrones dejar ver los datos del

patrn seleccionado. Posteriormente, se dar un clic en
la opcin Salir, y el sistema desplegar la pantalla siguiente:
En el diagrama de rbol del SUA se elegir la opcin

Determinacin de prima RT, y se dar un clic en la
opcin Clculo de das y trabajadores promedio; se
abrir as la pantalla siguiente:
Posteriormente, se seleccionar el ao que corresponda para calcular la prima de RT, en este caso 2014, y al
dar un clic en la opcin Calcular se mostrar la pantalla siguiente:
En la pantalla denominada Clculo de das cotizados y

trabajadores promedio aparecer el total de das cotizados entre los 365 das del ao, lo que dar como resultado el nmero de Trabajadores promedio expuestos
al riesgo. Al dar un clic en la opcin Salir, el sistema
desplegar la pantalla principal del SUA, como se observa enseguida:
En la pantalla principal del SUA se deber elegir nuevamente la opcin Determinacin de prima RT, y se
seleccionar con un clic Clculo de prima de riesgo de
trabajo; aparecer as la pantalla siguiente:
16
SEGURIDAD
SOCIAL
Taller de prcticas
El sistema desglosar los datos generales del patrn

que se haya seleccionado para determinar la prima de
riesgos; luego, se dar un clic en Calcular, y aparecer la pantalla siguiente:
Al dar un clic en Aceptar el sistema desplegar la siguiente ventana:
En la pantalla, una leyenda indicar que si se tiene ms

de un registro patronal en un mismo municipio debern
considerarse para el clculo de la prima las consecuencias de los riesgos de trabajo acaecidos al personal de
las empresas de un mismo municipio o en el DF y terminados en el periodo de cmputo; de esta manera, en
caso de contar con ms de un registro se debern seleccionar los registros patronales con un clic en el campo Registro patronal 2 o, en su caso, 3, 4, o 5. Si slo
se cuenta con un registro se dar Enter, y se abrir la
pantalla siguiente:
El sistema mostrar la determinacin de la nueva prima

que se utilizar a partir del 1o. de marzo de 2014 y hasta
el 28 de febrero de 2015; a continuacin, se dar un clic
en la opcin Generar archivo, y aparecer el siguiente
mensaje:
17
Taller de prcticas
El SUA preguntar si se desea generar el archivo Determinacin de la prima de RT, por lo que al seleccionar la opcin S se abrir la pantalla siguiente:
SEGURIDAD
SOCIAL
El sistema desglosar de nuevo los datos finales del

clculo, por lo que al dar un clic en la opcin Salir el
SUA remitir al men principal, y con ello se dar por
terminado el clculo de la prima de riesgos a travs
del SUA.
Concluido este proceso, el siguiente paso ser enviar la
declaracin anual de la prima de riesgos de trabajo por
medio del IDSE, a travs de la pgina de Internet www.
imss.gob.mx, donde se deber acceder al IDSE con el
certificado digital, nombre de usuario y contrasea.
Posteriormente, se elegir la opcin DAPSUA y se
proceder a enviar el archivo de la prima de riesgos de
trabajo a travs del IDSE.
Se deber seleccionar la carpeta en la que se desee

guardar el archivo correspondiente, se dar un clic en
Aceptar, y se mostrar el mensaje siguiente:
Una vez enviada la declaracin anual de riesgos de trabajo, el IDSE mostrar el Acuse notarial, que podr
imprimirse.
Con ello habr concluido el proceso de determinacin y
envo de la prima de riesgos de trabajo.
Reportes de riesgos de trabajo
Concluida la declaracin anual de la prima de riesgos
de trabajo, en el SUA se podrn obtener los reportes
siguientes:
Nuevamente, se deber dar un clic en la opcin Aceptar, y se desplegar la siguiente ventana:
As, para los interesados en obtener alguno de los reportes mencionados, en el men principal del SUA se
mostrar la pantalla siguiente:
18
SEGURIDAD
SOCIAL
Taller de prcticas
Se deber seleccionar la opcin Obtencin de reportes, a continuacin, se desplegar la pantalla siguiente:
Luego, se deber escoger el tipo de reporte que se desee obtener; en este caso, se eligi Cartula de la determinacin. Posteriormente, se dar un clic en el botn Generar, y aparecer en archivo pdf la informacin siguiente:
19
Taller de prcticas
SEGURIDAD
SOCIAL
De inmediato, el archivo en pdf mostrar la Cartula de la determinacin de la prima en el seguro de riesgos de

trabajo derivada de la revisin anual de la siniestralidad. El mismo procedimiento se seguir para obtener los dems
reportes.
Conclusin
La determinacin de la prima de riesgos de trabajo ocurridos del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2014 deber
presentarse a ms tardar el lunes 2 de marzo de 2015.
En nuestra edicin anterior dimos respuesta a las principales preguntas vinculadas con este tema; en esta ocasin presentamos un caso prctico para el clculo de la prima de riesgos de trabajo 2014 y explicamos el procedimiento para determinarla por medio del SUA; adems, mencionamos los puntos clave que los patrones debern
considerar al presentar la declaracin anual de riesgos de trabajo.
20
Informacin
de trascendencia
Versin 3.4.4 del SUA. El IMSS la da a conocer
El IMSS dio a conocer el pasado 20 de enero, en su pgina de Internet, la versin 3.4.4 del SUA.
Las adecuaciones que presenta el SUA en esta nueva versin son las siguientes:
1. Se validan los nmeros de seguridad social (NSS) en ceros en la importacin de asegurados.
2. Se validan los ausentismos traslapados y bajas traslapadas con incapacidades en la importacin de movimientos.
3. Se corrige el dato del nmero de trabajadores al generar archivo de pago en el proceso de diferencias.
4. Se corrige el clculo de la amortizacin Infonavit cuando el trabajador tenga una modificacin de salario el
ltimo da del bimestre.
Adems, se realizaron las siguientes mejoras al sistema:
21
SEGURIDAD
SOCIAL
El gobierno federal da a conocer paquete de medidas para

impulsar el acceso a la vivienda
El pasado 21 de enero, el gobierno federal anunci en
su pgina de Internet un paquete de medidas de impulso a la vivienda, que permitir detonar una inversin
de 370 mil millones de pesos para la construccin de
500 mil viviendas.
Dichas medidas son las siguientes:
1. El Infonavit eliminar el cobro de titulacin de las
viviendas adquiridas por personas con ingresos
menores a 2.6 salarios mnimos mensuales.
2. Las viviendas en las ciudades contarn con mayores subsidios de la Comisin Nacional de Vivienda.
(Conavi) y menores tasas de inters de los organismos nacionales de vivienda.
3. Los crditos hipotecarios del Infonavit apoyarn la
adquisicin de electrodomsticos de alta eficiencia, a fin de que las familias paguen menos por luz,
agua y gas.
4. Los trabajadores con crdito Infonavit podrn restructurar sus hipotecas y cambiarse a una institucin financiera que les ofrezca menores tasas de inters sin pagar gastos adicionales, por realizar este
proceso.
5. A partir de este ao, todos los nuevos crditos del
Infonavit sern en pesos y adems se apoyar la
transicin de los crditos en salarios mnimos a pesos.
6. Las familias que se integren a la formalidad tendrn
dos opciones de financiamiento para adquirir una
vivienda:
7. A partir de junio, los derechohabientes del Fondo de la Vivienda del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales
de los Trabajadores del Estado (Fovissste) y del Infonavit podrn utilizar su saldo en la cuenta de vivienda para
obtener un crdito hipotecario con la institucin financiera que ms les convenga, y los trabajadores con dos
empleos, que coticen en ambas instituciones, podrn mancomunar sus crditos.
8. La Conavi respaldar a 15 mil jvenes y a 20 mil jefas de familia, y habr financiamiento de la banca de desarrollo
para que personas con discapacidad, migrantes o adultos mayores puedan adquirir una vivienda.
9. Esta medida considera estmulos fiscales para la construccin de vivienda nueva, incluyendo la regularizacin
de los adeudos de IVA que tengan los pequeos proveedores de servicios de la construccin; ello permitir que
las empresas que hayan contratado dichos servicios puedan deducirlos del ISR. Adems, los constructores que
vendan vivienda a plazos slo pagarn ISR sobre la parcialidad que reciban cada ao, y ya no sobre el monto
total de la venta, como se vena haciendo.
22
Consultas de
nuestros lectores
Se puede inscribir en el rgimen
obligatorio del IMSS a una trabajadora que cuenta con una pensin
por invalidez?
Soy gerente de recursos humanos
fabricacin de productos de cristal.
Hemos decidido contratar a ms trabajadores. Tengo duda si podemos
inscribir en el rgimen obligatorio
del Seguro Social a una trabajadora
que desde hace aproximadamente
cinco aos goza de una pensin por
invalidez.
Lector de Crdoba, Veracruz
"" Pregunta
Se puede inscribir en el rgimen
obligatorio del IMSS a una trabajadora que cuenta con una pensin
por invalidez?
todos los seguros, con excepcin

del de invalidez y vida (artculo
151, fraccin IV, de la LSS).
Segn se observa, es obligacin
del patrn registrar a la trabajadora
al IMSS y pagar las cuotas obreropatronales correspondientes; no
obstante, debido a que la empleada
recibe una pensin de invalidez,
se pagarn las cuotas de todos los
seguros del rgimen obligatorio,
excepto el de invalidez, esto es, slo
se cubrirn los seguros siguientes:
riesgos de trabajo, enfermedades y
maternidad, retiro, cesanta en edad
avanzada y vejez, y guarderas y
prestaciones sociales.
El IMSS puede suspender el
pago de una pensin por invalidez
si el pensionado se niega a someterse a exmenes mdicos?
Respuesta
S, por lo siguiente:
1. La pensionada por invalidez, al
adquirir la calidad de trabajadora, es sujeta del rgimen obligatorio del Seguro Social (artculo
12, fraccin I, de la LSS).
2. De acuerdo con el artculo 15,
fracciones I y III, de la LSS, es
obligacin patronal inscribir a
todo trabajador al IMSS y pagar
las cuotas obrero-patronales.
3. Dado que la trabajadora ya disfruta de una pensin del seguro de
invalidez y vida, en su reingreso
al rgimen obligatorio cotizar en
23
Laboro como gerente administrativo

produccin de aceite comestible.
Hace algunos meses contratamos a
un pensionado por invalidez como
jefe de supervisin de calidad. Al
momento de su contratacin el mdico de la empresa certific mediante estudios mdicos que la actividad
que realizara dicha persona no
representaba ningn riesgo para la
incapacidad que padece. A la fecha,
el trabajador ha desempeado
satisfactoriamente sus actividades;
sin embargo, hace unos das nos
coment que el IMSS le haba suspendido el pago de su pensin por
negarse a que le hicieran algunos
estudios que le solicit su mdico fa-
miliar para acreditar su incapacidad.

Al respecto, deseo saber si por esta
causa el instituto puede suspender
el pago de la pensin por invalidez.
Lector de Reynosa, Tamaulipas
"" Pregunta
El IMSS puede suspender el pago
de una pensin por invalidez si el
pensionado se niega a someterse a
exmenes mdicos?
Respuesta
S, pues el artculo 126 de la LSS
dispone que el IMSS podr suspender el pago de la pensin por
invalidez en los casos siguientes:
1. Cuando el pensionado por invalidez se niegue a someterse a
los exmenes previos o posteriores y a los tratamientos mdicos prescritos o los abandone.
La suspensin subsistir hasta
que el pensionado se encuentre
en este supuesto.
2. Cuando desaparezca el estado
de invalidez que haya originado
el pago de la pensin.
Como se observa, la negativa a someterse a los estudios o tratamientos
mdicos que solicite el instituto es
una causa por la cual se suspende el
pago de la pensin por invalidez.
Por tanto, para el caso que nos ocupa, el pensionado deber realizarse
los exmenes mdicos que solicit
el IMSS, pues hasta en tanto no
cumpla este requisito no recibir el
pago de su pensin.
Taller de prcticas
Demandas en contra de las autoridades
tributarias. Principales razones por las cuales
no conviene interponerlas
Introduccin
Cuando las autoridades tributarias, en ejercicio de sus facultades de comprobacin, emiten actos o resoluciones que
determinan crditos fiscales, niegan devoluciones o causan otra clase de perjuicios a los contribuyentes y particulares, una de las opciones que se tiene antes de pagar o consentir la resolucin es la impugnacin a travs del juicio
contencioso administrativo, lo que significa demandar a las autoridades responsables de esos actos o resoluciones.
En otras palabras, en lugar de cumplir o aceptar voluntariamente la resolucin que se emite en contra, se decide
pelear e iniciar una controversia (juicio) en contra de las mismas autoridades tributarias.
Sin embargo, ejercer el derecho constitucional de impugnar las decisiones de las autoridades fiscales no debe ser
una accin automtica y sin reflexin alguna sobre los pros y contras que ello acarree. Comentamos al respecto las
principales razones por las cuales no es buena opcin demandar a las autoridades hacendarias.
Recomendaciones previas para valorar la conveniencia de interponer una demanda en contra de las autoridades
Tome la decisin correcta asistido por un especialista
Una vez que se determine un crdito fiscal a cargo se deber valorar si efectivamente existen elementos para combatir la legalidad de dicha resolucin, pues en muchas ocasiones no se cuenta con elementos que de manera razonable
logren anular la resolucin liquidatoria; en este sentido, recomendamos tomar en cuenta lo siguiente:
Considerar la opinin de un especialista en la materia a fin de
que exponga si existen elementos razonables para obtener
una resolucin o sentencia favorable.
Desconfiar de abogados que garanticen obtener 100%

resultados favorables, pues toda controversia lleva un grado
de riesgo. Se debern escuchar los argumentos, pues aun
cuando se sea lego en la materia, el sentido comn y la lgica
ayudarn a percibir la fortaleza de los elementos o causales
de ilegalidad que se harn valer en contra de la resolucin.
JURIDICO
FISCAL
Taller de prcticas
Si no existen elementos razonables para impugnar el crdito

fiscal y el importe del mismo no compromete la viabilidad
financiera se podr optar por pagar el crdito (con descuentos), pues si hay enfrascamiento en un litigio y la resolucin o
sentencia no es favorable, el importe del crdito ser superior
(actualizacin, recargos) y podr comprometer la viabilidad.
Se podr analizar la opcin de pagar en parcialidades el

adeudo, y cumplir las condiciones que establecen el artculo
66 del CFF y las reglas de carcter general.
Si existen elementos razonables para impugnar el crdito

fiscal y no se quiere asumir ninguna clase de riesgos respecto a la ejecucin del adeudo o el probable incremento del
mismo (actualizacin y recargos), que deber ser cubierto de
obtener una resolucin definitiva no favorable, se podr optar
por impugnar la resolucin y al mismo tiempo pagar el crdito
fiscal impuesto.
El pago del crdito fiscal no implica su consentimiento, de

modo que si en un futuro se obtiene un fallo favorable, se
tendr derecho a la devolucin del importe pagado ms la
actualizacin y los intereses generados, acorde con los artculos 22 y 22-A del CFF.
No apresure la decisin de pagar o impugnar. La ejecucin no es inmediata

Una vez notificada la resolucin que determine un crdito fiscal a su cargo, no se recomienda apresurar la decisin
de pagar o impugnar, pues el artculo 65 del CFF establece que las contribuciones omitidas que las autoridades tributarias determinen como consecuencia del ejercicio de sus facultades de comprobacin, as como los dems crditos
fiscales, debern pagarse o garantizarse dentro de los 30 das siguientes a aquel en que surti efectos la notificacin.
En otras palabras, se cuenta con un plazo de 30 das hbiles para tomar una decisin, ya que las autoridades, en ese
plazo, no podrn realizar ningn acto de ejecucin. Como podemos apreciar, en trminos reales se contar con ms
de un mes para decidir pagar el crdito o interponer la demanda ante el TFJFA; sin embargo, no debemos olvidar
que si el monto del crdito fiscal no excede de cinco veces el salario mnimo general vigente en el DF elevado al ao
al momento de la emisin de la resolucin, el plazo para presentar la demanda ante el TFJFA ser slo de 15 das,
conforme a los artculos 58-2 y 58-4 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo.
Si requiere ms tiempo para tomar una decisin, evite la ejecucin con la interposicin del recurso de revocacin
El artculo 65 del CFF dispone que el crdito fiscal se debe pagar o garantizar dentro de los 30 das hbiles contados
a partir del da siguiente en que surta efectos su notificacin; por tanto, una vez que venza dicho plazo las autoridades
hacendarias podrn proceder a ejecutar el crdito a travs del procedimiento administrativo de ejecucin.
Para tal efecto, el artculo 145 del CFF precisa que las autoridades podrn exigir el pago del crdito fiscal que no
haya sido cubierto o garantizado dentro de los plazos sealados por la ley, mediante el procedimiento de referencia.
Taller de prcticas
Es importante advertir que si se opta por interponer el

recurso de revocacin, es probable que se pierda el beneficio de la reduccin de la multa en 20% que dispone
el artculo 76 del CFF. Aunado a ello, la interposicin del
recurso administrativo no debe verse slo como una
estrategia para ganar tiempo, pues si el contribuyente no ofrece y exhibe las pruebas documentales que
formen parte de su contabilidad y que no fueron originalmente exhibidas en el procedimiento de revisin
(visita, revisin de gabinete), correr el riesgo de que
esas pruebas ya no puedan ser valoradas en el futuro
por el TFJFA.
Razones por las cuales demandar a las autoridades
fiscales tal vez no sea una buena opcin
La autoridad fiscal siempre pierde los juicios
En muy diversas ocasiones escuchamos a diversos
asesores o abogados afirmar categricamente que la
mayora de los juicios en contra de las autoridades tributarias son favorables a los contribuyentes. Si bien es
cierto que el grado de eficacia en los resultados depende de una buena defensa (un buen defensor tendr un
alto porcentaje de sentencias favorables), esa afirmacin en trminos generales es inexacta y anacrnica,
pues a travs de los aos las autoridades han perfeccionado sus procedimientos y subsanado muchas de
sus deficiencias, de modo que el porcentaje de errores
(formales y de procedimiento) ha disminuido de manera importante. Por ejemplo, hace ms de diez aos
era relativamente fcil acreditar una violacin formal o
de procedimiento, que daba lugar a la nulidad de una
resolucin; sin embargo, con el pasar de los aos, las
propias autoridades fueron subsanando esos errores y
vicios, tanto as que ahora el nmero de juicios ganados
por esa clase de vicios ha disminuido considerablemente, y quedan los vicios de fondo como la principal causa
para ganar los juicios.
Conforme al ltimo informe de gestin tributaria que present el SAT (agosto de 2014) durante el ejercicio fiscal
de 2013 se tramitaron y concluyeron 37,062 juicios en
contra de actos o resoluciones emitidos por ese rgano desconcentrado, de los cuales el 57.8% se resolvi
favorablemente para las autoridades hacendarias. Por
lo que hace a los juicios de amparo, durante ese mismo ao se presentaron 2,559 juicios en contra del SAT,
de los cuales 89.3% de dichos juicios result favorable
para aqul. Por lo que hace al periodo de enero a junio
JURIDICO
FISCAL
de 2014, se tramitaron y concluyeron 14,497 juicios, de

los cuales 56% fueron favorables para esas autoridades. En el caso de los juicios de amparo, 88.5% han
sido favorables al SAT. Con base en esos datos (aplicables slo al SAT), podemos advertir que la mayora de
los juicios en contra suya han sido resueltos en contra
de los contribuyentes o particulares, de modo que las
afirmaciones excesivamente triunfalistas o positivas (la
autoridad siempre pierde) no nos ciertas en trminos
generales.
Ahora bien, antes de tomar una decisin respecto a la
impugnacin de una resolucin, es importante valorar
los siguientes puntos:
1. Los porcentajes de juicios ganados por el SAT
slo aplican a dicha autoridad; sin embargo,
los contribuyentes tambin impugnan resoluciones emitidas por otras autoridades fiscales
(IMSS, Infonavit, autoridades fiscales estatales
que actan con base en convenios de colaboracin administrativa). Es probable que en
esos casos el porcentaje de juicios ganados
disminuya.
2. Actualmente, la mayora de los juicios que se
ganan a las autoridades hacendarias no es por
vicios formales o de procedimiento, sino por
vicios de fondo, lo que resulta favorable para
los contribuyentes y explica que muchos asesores y abogados especializados (que conocen sustantivamente los impuestos) obtengan
un mayor porcentaje de sentencias favorables
a los contribuyentes; es decir, al disminuir los
vicios formales y de procedimiento, la defensa
fiscal actualmente se sostiene en atacar el fondo del asunto, lo que obliga a los abogados
fiscales y dems asesores a conocer no slo
el CFF, sino todas las dems leyes fiscales que
regulan las contribuciones y que les permite
formular conceptos de impugnacin que de
manera eficaz acreditan violaciones sustantivas o de fondo.
Con base en lo antes sealado, si el contribuyente sostiene la decisin de impugnar una resolucin, con base
en la simple afirmacin anacrnica de que las autoridades siempre pierden, su decisin no estar apoyada en
datos reales, de manera que podra ser una mala idea
iniciar un juicio con base en tales afirmaciones.
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FISCAL
Taller de prcticas
Termina saliendo ms cara la defensa que el adeudo fiscal

Antes de tomar una decisin respecto a la impugnacin
de una resolucin que determina un crdito fiscal, es recomendable que las personas valoren todos los costos
directos e indirectos que se relacionan con el proceso
de impugnacin ante los tribunales de esa resolucin,
pues en muchos casos los costos y gastos pueden exceder o aproximarse al monto del adeudo fiscal. En este
sentido, es importante tomar en cuenta lo siguiente:
1. Los honorarios profesionales que cobrarn los abogados o especialistas en la materia no son los nicos gastos o costos directamente relacionados con
el proceso de defensa, pues a tales honorarios debemos agregar (en muchos casos) los honorarios
de fedatarios pblicos y peritos. Aunado a ello, los
honorarios de los abogados pueden variar dependiendo del monto del adeudo fiscal, lo cual no necesariamente significa que a menor adeudo fiscal
menores honorarios, pues para los litigantes o abogados fiscales, el tiempo o las horas de trabajo invertidas en un crdito fiscal de cuanta inferior pueden
ser las mismas horas que se utilizan para adeudos
fiscales de cuantas superiores, as que no es raro
que el monto de los honorarios (en porcentaje del
crdito fiscal) sea inversamente proporcional al monto del adeudo o crdito fiscal, ya que entre menos
sea el importe de ese adeudo, mayor porcentaje de
honorarios se podr cobrar. Por ejemplo, si el crdito fiscal es de $50,000 (multas), es probable que un
abogado especializado (si toma el asunto) no cobre
un porcentaje (10%) para iniciar los trabajos, ya que
ello slo representar un honorario de $5,000, que
quiz no justifique la carga de trabajo. En esos casos

se puede llegar a aumentar el porcentaje de cobro
de honorarios o un honorario mnimo fijo que puede
representar ms de 30% del monto del adeudo.
2. A los honorarios profesionales antes mencionados
(abogados, notarios, peritos) le debemos agregar
los gastos relacionados directamente con garantizar
el inters fiscal, a fin de suspender el procedimiento administrativo de ejecucin. Por regla general,
cuando se impugna a travs del juicio contencioso
administrativo una resolucin que determina un crdito fiscal, a fin de obtener la suspensin definitiva
del procedimiento de ejecucin o cobro coactivo,
el contribuyente demandante deber acreditar que
garantiz el inters fiscal, conforme a lo establecido
en los artculos 141 y 144 del CFF y dems disposiciones reglamentarias; sin embargo, al ofrecer
y garantizar el inters fiscal, es muy probable que
ese contribuyente incurra en otros gastos adicionales. Por ejemplo, si garantiza con el ofrecimiento del
embargo por la va administrativa, deber pagar los
gastos de ejecucin. Si garantiza con fianza, deber
cubrir los costos relacionados con la obtencin de
la pliza correspondiente.
3. Los costos indirectos que se presentan en la mayora
de los casos y que se traduce generalmente en mltiples gastos hormiga (pequeos pero numerosos)
que no se llegan a valorar. Por ejemplo, los viticos,
gastos de transportacin, fotocopiado de documentos, etc. Aunado a ello, tambin se deben considerar las horas de trabajo que invierte directamente el
contribuyente o su personal para atender cuestiones
relacionadas con el proceso de defensa.
4. El importe del crdito fiscal, con el descuento o la reduccin en la multa que procede en trminos del artculo 76 del CFF y efectuar la comparacin con los honorarios, gastos y dems costos directos e indirectos que
sealamos anteriormente. En muchos casos, el importe del crdito fiscal puede ser igual o levemente superior
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al importe de los gastos directos o indirectos que se generarn por la interposicin de los medios de defensa.
En este sentido, la decisin se puede guiar por un pragmatismo puro, prefiriendo pagar el crdito fiscal y evitar
problemas de ejecucin, pues al final del camino el costo es igual. Para tomar esa decisin tambin se deber
considerar la reduccin de las multas a que tienen derecho ciertos contribuyentes, acorde con lo establecido en
el artculo 70 del CFF.
Si no se garantiza el crdito fiscal, las autoridades podrn ejecutarlo, a pesar de que el mismo est impugnado, lo que puede afectar temporalmente las operaciones
De acuerdo con los artculos 65 y 144 del CFF, la sola interposicin de los medios de defensa no garantiza que el
crdito fiscal no se pueda ejecutar, pues si no se procede a garantizar el inters fiscal en los plazos indicados, las
autoridades podrn proceder a exigir el cumplimiento de la obligacin a travs del procedimiento administrativo de
ejecucin. Asimismo, el artculo 142 del CFF establece que proceder garantizar el inters fiscal cuando se solicite la
suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin; por tanto, la garanta del inters fiscal constituye la condicin ms importante para evitar la ejecucin de un crdito fiscal.
En este sentido, si se decide demandar a las autoridades respecto a una resolucin que determina un crdito fiscal,
se debern valorar los siguientes puntos:
1. El hecho de demandar a las autoridades tributarias a travs del juicio contencioso administrativo no suspende el procedimiento de cobro coativo del crdito fiscal. Por regla general (con ciertas excepciones),
si no se garantiza el inters fiscal, las autoridades podrn proceder al embargo de bienes y derechos del
contribuyente, lo cual podra afectar la operatividad del negocio en forma total o parcial, dependiendo del
monto del adeudo fiscal y la situacin particular de cada contribuyente. Por ejemplo, se podra ordenar la
inmovilizacin de las cuentas bancarias por el monto del adeudo fiscal, conforme al artculo 156 bis, fraccin II, del CFF.
2. Cualquiera de las formas que se elija para garantizar el inters fiscal; no hay que perder de vista que la
garanta deber comprender, adems de las contribuciones adeudadas actualizadas, los accesorios causados, as como los que se causen en los 12 meses siguientes a su otorgamiento. Para tal efecto, si no se
puede hacer el clculo estimado, se recomienda acudir a las oficinas de las autoridades hacendarias en
donde harn el clculo del importe que se debe garantizar.
Con base en lo antes sealado, cuando valoremos las ventajas y desventajas de presentar una demanda en contra de
las autoridades tributarias, tambin deberemos considerar los problemas que en mayor o menor medida se pueden
causar con motivo del procedimiento para garantizar el inters fiscal y con los actos de ejecucin que pueden afectar
total o parcialmente la operatividad del contribuyente, cuando se presentan problemas para ofrecer esas garantas.
La mayora de los ingresos derivan de contratos celebrados con la administracin pblica federal
El primer prrafo del artculo 32-D del CFF establece que la administracin pblica federal, centralizada y paraestatal,
la Procuradura General de la Repblica, as como las entidades federativas, cuando realicen contrataciones con cargo total o parcial a fondos federales, en ningn caso podrn celebrar contratos con particulares para adquisiciones,
arrendamientos, servicios u obra pblica, cuando tales personas se ubiquen en alguna de las siguientes causales:
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En este sentido, si un porcentaje importante de los ingresos proviene de la contratacin con la administracin pblica federal y habr problemas para garantizar
el inters fiscal, se deber valorar la conveniencia o no
de demandar a las autoridades fiscales, en relacin con
la afectacin futura que se podra presentar para participar en licitaciones y celebrar contratos con dicha administracin. Ahora bien, debemos recalcar el hecho de
que si el crdito fiscal est garantizado, no habr problema alguno para celebrar ese tipo de contratos.
Extensin del plazo de caducidad o extincin de las

facultades
Si el juicio se pierde, el monto del adeudo aumentar considerablemente
1. El contribuyente presenta la declaracin del ISR

del ejercicio fiscal de 2006 el 30 de marzo de 2007.
Conforme al artculo 67 del CFF, el plazo del cmputo de la caducidad inicia a partir del 1o. de abril de
2007; por tanto, el plazo de los cinco aos vencera
hasta el 1o. de abril de 2012.
La decisin de demandar o no a las autoridades hacendarias a travs del juicio contencioso administrativo se
debe apoyar en consideraciones jurdicas que de manera razonable justifiquen la conveniencia de iniciar el
proceso de defensa, al actualizarse causales de ilegalidad por parte de las autoridades fiscales. Si bien es
cierto que no existe el juicio 100% ganable, los abogados o especialistas en la materia (antes de tomar una
decisin) pueden exponer en forma general las razones
por las cuales consideran que existe un porcentaje superior a 50% de obtener una sentencia favorable (por
cualquier clase de vicio) y los efectos que producira la
misma. Con base en ello, debemos valorar si se justifica
legal y econmicamente iniciar un proceso en contra
de las autoridades fiscales, sin perder de vista que si la
sentencia (firme y definitiva) confirma la legalidad del
adeudo fiscal, el contribuyente deber pagar el adeudo fiscal ms la actualizacin y los recargos generados,
conforme al artculo 21 del CFF.
Ahora bien, algunos contribuyentes (cuando sus finanzas lo permiten) minimizan ese riesgo, y pagan el adeudo fiscal, pero al mismo tiempo impugnan la legalidad
de la resolucin que lo determin, de modo que no consienten la resolucin y al mismo tiempo, si la sentencia
futura no es favorable, no asumirn esos costos adicionales; sin embargo, si la sentencia es favorable y se actualiza el pago de lo indebido, podrn exigir el pago de
los intereses, conforme al artculo 22-A del CFF.
Es comn escuchar que el plazo de caducidad o extincin de las facultades de las autoridades para determinar crditos fiscales opera en un plazo de cinco aos;
sin embargo, muchas veces se pierde de vista que ese
plazo puede verificar modificaciones cuando se impugna una resolucin a travs del juicio contencioso. Para
valorar lo anterior, exponemos el siguiente ejemplo:
2. Las autoridades hacendarias inician una revisin de

gabinete el 1o. de abril y la concluyen el 30 de octubre de 2011 (seis meses). En la revisin de gabinete
nicamente determinaron diferencias por ciertas deducciones objetadas por un monto total de $50,000;
sin embargo, no revisan los estados de cuenta bancarios del contribuyente ni determinan ingresos omitidos con base en la presuncin de depsitos bancarios no registrados e identificados en la contabilidad.
Si la autoridad fiscal hubiera revisado los depsitos
bancarios, habra presumido ingresos no declarados
por un monto total de $1000,000.
3. No obstante que el crdito fiscal (ISR omitido, actualizado y accesorios) no es muy elevado, el contribuyente opta por impugnar la resolucin a travs del
juicio contencioso, y presenta la demanda el 30 de
noviembre de 2011. El juicio dura un ao, seis meses y concluye el 30 de mayo de 2012. Finalmente
se obtiene una sentencia que confirma la legalidad
del crdito fiscal, y queda firme la resolucin de las
autoridades tributarias.
4. El 30 de agosto de 2013 (despus de un ao, tres
meses de concluido el juicio), las autoridades inician
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una visita domiciliaria con objeto de revisar nuevamente el ISR correspondiente al ejercicio fiscal de 2006. La nueva
revisin se justifica, con base en la informacin proporcionada por terceros (instituciones de crdito) en la que se
conoci que el contribuyente recibi depsitos bancarios en efectivo durante ese ejercicio fiscal por un monto total
de $1000,000. El mismo contribuyente alega que respecto de ese ejercicio fiscal (2006) ya oper la caducidad o
extincin de facultades, conforme al artculo 67 del CFF, sin considerar que en el cmputo del plazo de la caducidad
(cinco aos) se produjeron las siguientes suspensiones:
En este sentido, cuando las autoridades tributarias iniciaron la visita domiciliaria (30 de agosto de 2013) an no haba
vencido el plazo de cinco aos para que operara la caducidad, el cual se alter (suspendi) fundamentalmente por
el juicio iniciado por el contribuyente.
Si el contribuyente no hubiera interpuesto la demanda, el plazo de la caducidad no se habra suspendido y al 30 de
agosto de 2013 ya hubiera operado el plazo de la caducidad.
Conclusin
Cuando las autoridades tributarias emiten una resolucin en la que determinan un crdito fiscal a cargo del
contribuyente, no debe ser una regla de oro la impugnacin de esa resolucin a travs del juicio contencioso,
pues independientemente del hecho de que se pierde el beneficio de la reduccin en las multas, puede haber
otros elementos o factores que pueden conducir a la conclusin de que la impugnacin no constituye una buena
decisin y que lejos de obtener un beneficio real, slo se termina dilatando o posponiendo un problema que no
disminuye, sino que crece con el transcurso del tiempo. La decisin de demandar a las autoridades hacendarias
ante los tribunales debe estar soportada en slidos argumentos que justifiquen la viabilidad econmica y jurdica
del proceso de impugnacin, a fin de no obtener victorias prricas o que el improbable beneficio futuro termine
siendo ms costoso que la aceptacin voluntaria de la resolucin.
Comentamos al respecto, las principales razones por las cuales no es buena opcin demandar a las autoridades
hacendarias.
PRACTICA FISCAL, LABORAL Y LEGAL-EMPRESARIAL, Ao XXIV, No. 748 - del 11 al 20 de febrero de 2015, es una publicacin decenal editada por Tax Editores Unidos SA de CV, Iguala 28, colonia Roma Sur, Delegacin Cuauhtmoc, C.P. 06760, tel. (55)
80009500, www.tax.com.mx, www.practicafiscal.com.mx, Editor responsable: Jess Nava Ramos. Reserva de Derechos al Uso Exclusivo No. 04-1999-100517030100-102, ISSN: 0188-6096, ambos otorgados por el Instituto Nacional del Derecho de
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