1. Introduccin
Cuando las empresas arriendan bienes
para utilizarlos en la realizacin de sus
labores propias del giro del negocio no
siempre estn en condiciones de ser
usados, algunas veces se deben introducir
mejoras de carcter permanente, ante
lo cual nace la duda si se debe tratar
como gasto o como activo, tanto en el
aspecto contable como tributario, ante
ello desarrollamos este tema y cuando el
propietario del bien es persona natural.
2. Aspectos contables
El arrendatario debe tener en cuenta
que toda mejora incorporada en un
bien arrendado debe reconocerse como
activo fijo, las mejoras incrementan el
rendimiento original o alargan la vida til
del bien, activos fijos son activos tangibles
que posee una empresa para ser utilizados en la produccin o suministro de
bienes y servicios, para ser alquilados a
terceros o para propsitos administrativos
y se espera que sean usados durante ms
de un ao. (NIC 16).
2.1. Reconocimiento del activo por el
arrendatario
Una mejora en un bien arrendado debe
reconocerse cuando la empresa recibir
beneficios econmicos asociados con
dicha mejora y su costo se puede determinar confiablemente, debiendo
valuarse a su costo, que comprende su
precio de compra, e incluye impuestos no
reembolsables, as como cualquier costo
atribuible directamente al activo para
ponerlo en condiciones de operacin
para su uso esperado. (NIC 16)
2.2. Depreciacin por el arrendatario
Contablemente la depreciacin de la mejora incorporada en un bien arrendado
debe depreciarse a partir de la fecha en
que la mejora est en condiciones de ser
usado y durante su vida til o de duracin
del contrato, el que sea menor.1
1 Molina Snchez Horacio, Newsletter Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas (AECA) http://www.aeca.es/
actualidadnic/gtos_inm_arren_htm
N 186
3. Aspectos tributarios
En el caso de mejoras en bienes arrendados, el tratamiento tributario difiere del
contable, por ejemplo en el caso de la
depreciacin, tributariamente se depreciar de acuerdo a las tasas mximas permitidas y recien al trmino del contrato
y devolucin del bien arrendado se lleva
al gasto el importe que falte depreciar,
lo que origina diferencias temporarias
que dan origen al Impuesto a la Renta
diferido.
3.1. Reconocimiento del activo por el
arrendatario
Para efectos tributarios cuando la inversin en bienes supera un cuarto (1/4) de
la Unidad Impositiva Tributaria debe de
reconocerse como activo, por lo tanto
toda mejora que supere dicho monto, en
un bien arrendado deber activarse.
Base legal:
Art. 23 Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
rea Tributaria
Actualidad Empresarial
I-9
Base legal:
Art. 36 TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Activacin
Teniendo en cuenta que la empresa
est realizando mejoras en bienes que
sobrepasan el veinticinco por ciento
de la Unidad Impositiva Tributaria, los
gastos efectuados deben activarse.
Base Legal:
Art. 84 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y Art. 53 de su reglamento.
I-10
Instituto Pacfico
Depreciacin
Como se trata de construcciones la
depreciacin debe realizarse por el
mtodo de lnea recta con la tasa del
3% por cada ao, pero sobre el valor
de las mejoras introducidas en el inmueble y a partir del ejercicio 2010,
que es cuando el activo empieza a ser
usado.
En vista de tratarse de un inmueble
alquilado por cinco aos y si el contrato no es renovado, el saldo por
depreciar se deducir en el ejercicio
en que se efecta la devolucin.
DEBE HABER
635 Alquileres
N 186
rea Tributaria
x
DEBE HABER
DEBE HABER
7,600
760
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
10,500
639 Otros servicios
40 TRIBUTOS POR PAGAR
1,995
401 Gobierno central
x
4011 IGV
61 VARIACIN DE
EXISTENCIAS 20,200 46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS 12,495
26 SUMINISTROS
469 Otras cuentas por
DIVERSOS 20,200
pagar diversas
Por el retiro de los materiales de
Por
los
gastos
de contratista para la
construccin del almacn.
obra.
64 TRIBUTOS
1,080
646 Trib. gobiernos locales
6461 Licencia de construcc.
10 CAJA Y BANCOS 1,080
104 Cuentas corrientes
Por el pago de la licencia de construccin.
60 COMPRAS 4,200
606 Suministros diversos
40 TRIBUTOS POR PAGAR
798
401 Gobierno central
4011 IGV
42 PROVEEDORES 4,998
421 Facturas por pagar
Por la compra de suministros
DEBE HABER
26 SUMINISTROS
DIVERSOS 4,200
61 VARIACIN DE
EXISTENCIAS 4,200
Por el ingreso de los suministros al
almacn.
42 PROVEEDORES
4,998
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS 4,998
x
104 Cuentas corrientes
60 COMPRAS 20,200
Por la cancelacin de las compras de
606 Suminist. diversos
suministros.
40 Tributos por pagar
3,838
x
401 Gobierno central
61 VARIACIN DE EXIS 4011 IGV
TENCIAS 4,200
42 PROVEEDORES 24,038
26 SUMINISTROS DIVERSOS 4,200
421 Facturas por pagar
Por el retiro de los materiales de
Por la compra de materiales de
construccin del almacn.
construccin.
x
x
33 INMUEBLES, MAQUI26 SUMINISTROS DIVERSOS 20,200
NARIA Y EQUIPO 4,200
61 VARIACIN DE EXISTEN 339 Trabajos en curso
CIAS 20,200
72 PRODUCCIN INMOPor ingreso al almacn de los mate VILIZADA 4,200
riales de construccin.
721 Inmuebles, maqui
naria y equipo
x
Por el destino de los suministros al
costo de construccin.
42 PROVEEDORES
24,038
N 186
x
33 INMUEBLES, MAQUINA RIA Y EQUIPO
10,500
339 Trabajos en curso
72 PRODUCCIN INMOVILIZ. 10,500
721 Inmuebles, maquina
ria y equipo
Por el traslado al costo de construccin los gastos de contratista.
Actualidad Empresarial
I-11
43,580
1,080
20,200
4,200
10,500
43,580
721
Contabilizacin de la depreciacin
ao 2010
x
Depreciacin Contable
7,600
1,080
Ao
Meses
DEBE HABER
Depreciacin Tributaria
Monto S/.
Ao
Meses
12
%
3.00
Monto S/.
1,307.40
2010
12
21.82
9,509.16
2010
2011
12
21.82
9,509.16
2011
12
3.00
1,307.40
10,500
2012
12
21.82
9,509.16
2012
12
3.00
1,307.40
43,580
2013
12
21.82
9,509.16
2013
12
3.00
1,307.40
2014
12.72
5,543.36
2014
88.00
38,350.40
100.00
43,580.00
100.00
43,580.00
20,200
4,200
332
43,580
Diferencias Temporales
Ao
Deprec. Contable
2010
DEBE HABER
I-12
Instituto Pacfico
Dep. Tributario
9,509.16
Difer. Temporal
1,307.40
Observ.
8,201.76
Adicin
2011
9,509.16
1,307.40
8,201.76
Adicin
2012
9,509.16
1,307.40
8,201.76
Adicin
2013
9,509.16
1,307.40
8,201.76
Adicin
2014
5,543.36
38,350.40
-32,807.04
Deduccin
43,580.00
43,580.00
0.00
Asientos contables
Fines
contables
Fines
Tributarios
Utilidad
contable
850,000 850,000.00
Adicin
Temporal
8,201.76
Diferidos
8,201.76
DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA
RENTA
255,000.00
38 CARGAS DIFERIDAS
2,460.53
40 TRIBUTOS POR
PAGAR
257,460.53
Por la provisin del Impuesto a la
Renta del ejercicio y el impuesto
diferido.
Impto.
Tributario
Utilidad
contable
400,000 400,000.00
Adicin
Temporal
8,201.76
Impto.
Diferido
8,201.76
255,000.00 257,460.53
2,460.53
I.R. 30 %
120,000.00 122,460.53
N 186
2,460.53
rea Tributaria
Asientos contables
Asientos contables
DEBE HABER
Impto.
Tributario
Utilidad
contable
100,000 100,000.00
Adicin
Temporal
8,201.76
Impto.
Diferido
8,201.76
30,000.00
32,460.53
88 IMPUESTO A LA
RENTA
DEBE HABER
60,000.00
38 CARGAS DIFERIDAS
40 TRIBUTOS POR PAGAR
9,842.11
50,157.89
Mayorizacin cuenta 38
38 Cargas diferidas
Ao 2010
2,460.53
Ao 2011
2,460.53
Ao 2012
2,460.53
Ao 2013
2,460.53
9,842.12
2,460.53
9,842.11
9,842.12
DEBE HABER
Impto.
Tributario
Utilidad
contable
450,000 450,000.00
Adicin
Temporal
8,201.76
Impto.
Diferido
8,201.76
135,000.00 137,460.53
2,460.53
Asientos contables
DEBE HABER
137,460.53
Impto.
Diferido
200,000 200,000.00
Deduccin
Temporal
-32,807.04 -32,807.04
N 186
60,000.00
x
39 DEPRECIACIN Y AMOR TIZACIN ACUMULADA
DEBE HABER
43,580
33 INMUEBLES MAQUINARIA
Y EQUIPO 43,580
332 Edificios y construcciones
2,460.53
Utilidad
contable
Impto.
Contable
50,157.89
-9,842.11
Ao 2014
Asientos contables
x
Alquileres de julio
3,000
Mejoras en el inmueble
Asumiendo que segn el
autoavalo el valor de las
mejoras es por S/. 45,000
45,000
Renta bruta de primera
categora
S/. 48,000
Deduccin 20%
-9,600
Renta neta de primera
categora
S/. 38,400
Pago a cuenta 6.25%
S/. 2,400
Comprobante de Pago
En vista que la empresa transfiere el valor
de la inversin al propietario de forma gratuita debe emitir una Boleta de Venta con
la frase Transferencia Gratuita precisando adicionalmente el valor de venta que
hubiera correspondido a la operacin.
El pago a cuenta se debe realizar a travs del Sistema Pago Fcil, realizado el
pago la entidad bancaria autorizada por
SUNAT generar el Formulario N 1683
- Impuesto a la Renta de primera categora en el caso de medianos y pequeos
contribuyentes y por la SUNAT en el caso
de principales contribuyentes.
A fin de que el arrendatario pueda sustentar el gasto por el alquiler para fines del
Impuesto a la Renta el seor Armando
debe entregarle el original del formulario
1683 generado por la entidad bancaria,
debiendo quedarse con una copia fotosttica del citado formulario para sustentar
su pago a cuenta.
Actualidad Empresarial
I-13