Tesis Rentas Empresariales

DEDICATORIA
Nuestra tesis la dedicamos a Dios en primer lugar por darnos la vida y guiarnos para ser
buenas personas para la sociedad, iluminarnos en la carrera profesional y en el futuro que es
nuestro objetivo y en nuestras metas que cada uno de nosotros nos hemos trazado y con la
ayuda de dios se cumplan y agradecer a los que siempre han estado con nosotros en todo
momento de nuestra vida, a nuestros padres por el apoyo del da a da, a la institucin por
acogernos y a las personas que nos han dado los conocimientos y manejo de nuestra carrera.
AGRADECIMIENTO
En primer lugar a Dios por darnos la vida y los conocimientos, al instituto superior
tecnolgico CESCO por darnos la formacin profesional, de otro lado consideramos que en
tal sentido queremos expresar nuestros reconocimientos y gratitud al profesor Javier Rojas
Ibarra, quien fue el impulsador y guiador de la pre-tesis, por su dedicacin y esfuerzo as
nosotros, conocimientos, motivaciones, persistencia, paciencia y su orientacin han sido
fundamental para nuestra formacin como profesionales.
Muchas gracias por todo.
PRLOGO
La presente tesis tiene como objetivo principal, la adquisicin de conocimientos acerca de las
rentas empresariales y regmenes que constituye dicho enunciado, principales normas,
acogimientos, requisitos y diversas normas y leyes.
Esta tesis denominada: Rentas Empresariales, resulta ser una ayuda a la mejora de
conocimientos debido a didctica comprensin desde el punto de vista profesional. Cabe
comprender los aspectos relevantes de cada tributo, los mismos que son reforzados con casos
prcticos, todo esto afn de lograr una adecuada comprensin de los temas tratados.
Finalmente, esperamos que el tema de rentas empresariales constituya un elemento de de gua
y consulta para empresarios y estudiantes, y a medida que ocurra, el esfuerzo realizado se vera
reflejado en el aprendizaje.
INDICE
Dedicatoria
Agradecimiento
Prologo
Introduccin
Informacin estadstica
Rentas empresariales
Captulo I: Rgimen nico Simplificado
El Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS)
Acogimiento al Nuevo RUS
El Acogimiento permanente al nuevo RUS
Quines no pueden acogerse al Nuevo RUS?
Cmo ubicarse en una categora
Cmo se realiza el Pago de la Cuota Mensual?
Ventajas que ofrece el Nuevo RUS
Cuando debern cambiar de Categora?
Categora especial del Nuevo RUS
Qu es el Rgimen de Percepciones del IGV?
Cules son las obligaciones del contribuyente del nuevo (RUS)
Captulo II: Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
Quines pueden estar en el (RER)?
Cmo acogerse al rgimen especial de renta RER?
Quienes no pueden acogerse al RER?
Importe de la Declaracin Mensual Renta (Rgimen Especial) e IGV
Qu libros y registros contables deben llevarse en el RER?
Declaracin Jurada Anual RER
Qu es la Planilla Electrnica?
Quines se encuentran obligados a usar el PDT 601 Planilla Electrnica?
Hay empleadores exceptuados de presentar el PDT 601- Planilla Electrnica?
Captulo III: Rgimen General del Impuesto a la Renta
Cules son los ingresos gravados con el IR-Tercera categora
Exoneraciones e inafectaciones del IR-Tercera categora
Exoneraciones
Inafectaciones
Quines son los contribuyentes del impuesto?
Cmo se determina el impuesto?
Cmo calculo mis pagos a cuenta mensuales?
Sistema A: del coeficiente
Pg.
1
2
3
8
7
9
9
9
9
10
11
12
13
14
14
14
16
18
20
20
20
21
22
23
24
25
25
26
27
27
29
30
31
32
34
35
35
Sistema B: del porcentaje

Crditos contra los pagos a cuenta
Cmo calculo el impuesto de regularizacin anual?
Pasos a seguir para la determinacin del impuesto
Explicacin de los conceptos
Arrastre de prdidas (Art 50)
Tratamiento transitorio de arrastre de perdidas
Modificaciones del coeficiente o porcentaje
Condiciones o requisitos de carcter general
Sistema de compensacin de prdidas tributarios y su vinculacin pagos
Procedimientos secuenciales
Caso prctico
Adiciones a la utilidad neta
Deducciones de la utilidad neta
Determinacin de la renta neta imponible y liquidacin del IR
Declaracin y el pago del impuesto
Cules son las obligaciones generales que de ben cumplir los contribuyentes
Cambio de rgimen tributario
Cuadro de resumen 3era categora
Preguntas frecuentes
Cuadro de resumen del IGV
Preguntas frecuentes
Caso Prctico N 1,2
Obligados a presentar la declaracin del ITAN-2009
Cul es el plazo para presentar la declaracin del ITAN?
Pagos de las cuotas del ITAN
Impuesto temporal a los activos netos (ITAN)
Quienes estn exonerados del ITAN
Cmo se determina el impuesto del ITAN?
Cmo se declara y paga el impuesto ITAN?
Los pagos del ITAN sirven como crdito contra el impuesto a la renta
Declaracin anual del impuesto a la renta
Marco legal
Obligados a presentar la declaracin
Medios para declarar
Declaracin y pago de ITF
Lugares para presentar la declaracin y pago de regularizacin del ITF
Declaracin sustitutoria y rectificatoria
Declarando IGV en el PDT 0621
Gastos deducibles
37
38
39
42
43
48
49
53
56
57
58
61
64
68
69
69
69
71
71
76
77
81
83
84
85
85 PDT 0648
85
85
86
87
88
90
90
90
90
90
91
92
92
100
Gastos no deducibles
Caso prctico N 001
Caso prctico N 002
Caso prctico N 003
Caso prctico N 004
Conclusiones
Anexos
Bibliografa
103
105
106
107
108
109
110
114
INTRODUCCIN
Parece evidente que para aplicar un impuesto sobre la renta es imprescindible identificar qu
es la renta.
La manera ms lgica de comenzar sera analizar y valorar lo legal de la renta pero ocurre que
la legislacin, en la mayora de los casos, no establece ninguna norma, aunque dicha
normatividad suele proporcionar renta como sueldos y salarios, alquileres, dividendos,
actividades empresariales, etc. La frmula generalmente empleada de sea cual sea la fuente
de la que procedan, en realidad, no definen un criterio que puede emplearse para decidir si
determinados conceptos deben o no ser excluidos del impuesto.
El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), vigente desde el 1 de enero de 1995, est
dirigido a los medianos o pequeos contribuyentes, que cumplan determinados requisitos y
condiciones. El RER facilita la determinacin y el pago del Impuesto a la Renta de Tercera
Categora (negocios), as como el cumplimiento de otras obligaciones tributarias.
En el marco de la reforma tributaria, aprobada a fines del 2003, se introdujeron modificaciones
en dicho rgimen. As, las personas naturales y jurdicas, sociedades conyugales y sucesiones
indivisas domiciliadas en el pas que obtengan ingresos por la realizacin de actividades
(negocios) de comercializacin, produccin o manufactura de bienes se pueden acoger al
Rgimen Especial. Tambin se pueden acoger aquellas que realizan actividades relacionadas
con la extraccin de recursos naturales, as como el cultivo y la crianza de animales. Adems,
una de las novedades de este rgimen es la inclusin de las actividades de servicios, a partir
del ao 2004.
INFORMACION ESTADISTICA
En septiembre, los Ingresos Tributarios del Gobierno Central ascendieron a S/. 4 152 millones,
registrando una disminucin de 19,6%, en trminos reales, respecto de similar mes del ao
pasado. De acuerdo a estos resultados, la recaudacin acumulada al tercer trimestre del ao
sum S/. 38 534 millones, con una disminucin real de 16,6% respecto de similar perodo del
2008.
Estos resultados reflejan los efectos de la crisis internacional sobre la actividad econmica
nacional y la demanda interna, as como el ajuste hacia la baja en los coeficientes para los
pagos a cuenta de Impuesto a la Renta de algunas empresas importantes.
Ver Grfico N 1.
RENTAS EMPRESARIALES
CAPITULO I: RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

EL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO (NUEVO RUS)
Cules son los objetivos del Nuevo RUS?
01. Facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los pequeos contribuyentes

02. Propiciar que los pequeos contribuyentes aporten al fisco de acuerdo con su capacidad
contributiva.
Quines se pueden acoger al Nuevo RUS?
a) Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que

exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades empresariales.
b) Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas de
cuarta categora nicamente por actividades de oficios.
Importante:
A las actividades generadoras de rentas de tercera categora de acuerdo con la Ley del
Impuesto a la Renta
ACOGIMIENTO AL NUEVO RUS

Para incorporarse al NUEVO RUS se debe tener presente lo siguiente:
Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Rgimen
Especial:
Debern cumplir con los siguientes requisitos:
1. Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo tributario en que se efecta el
cambio de rgimen, dentro de la fecha de vencimiento, ubicndose en la categora que
les corresponda (ver tablas correspondientes)
2. Haber dado de baja, como mximo, hasta el ltimo da del perodo tributario
precedente al que se efecta el cambio de rgimen, a:
a) Los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den derecho a crdito
fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
b) Los establecimientos anexos que tengan autorizados.
Importante:
Si usted se encuentra ya en el Nuevo RUS, ser considerado permanentemente en el rgimen,
salvo que opte por cambiarse al Rgimen General o al Rgimen Especial del Impuesto a la
renta.
EL ACOGIMIENTO PERMANENTE AL NUEVO RUS

Es importante tener en cuenta que acogimiento al Nuevo RUS tendr carcter permanente,
salvo que el contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o al Rgimen Especial, o se
encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General por no cumplir con los parmetros
establecidos para el rgimen.
Importante:
Si Usted ya se encuentra acogido al NUEVO RUS, slo siga cumpliendo con el pago oportuno
de sus cuotas del Rgimen, de acuerdo a la categora en la que se encuentra.
Cules son los requisitos para acogerse al Nuevo RUS?
Se deber cumplir con lo siguiente:

1. El monto de los ingresos brutos no debe superar los S/. 360,000 en el transcurso de
cada ao o en algn mes tales ingresos no deben ser superiores los S/ 30,000.
2. Realizar sus actividades en un slo establecimiento o una sede productiva.
3. El valor de los activos fijos afectados a su actividad como es el caso de las instalaciones,
maquinarias, equipos de cualquier ndole etc. (sin considerar a los predios y los vehculos
que se requieren para el desarrollo del negocio), no debe superar los S/. 70,000.
4. Las adquisiciones y compras afectadas a la actividad no deben superar los S/. 360,000 en
el transcurso de cada ao o cuando en algn mes dichas adquisiciones superen los S/
30,000.
Quines no pueden acogerse al Nuevo RUS?
10
No pueden acogerse al Nuevo RUS, aquellos que:

a) Presten el servicio de transporte de carga de mercancas utilizando sus vehculos que
tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas).
b) Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
c) Efecten y/o tramiten algn rgimen, operacin o destino aduanero; excepto que se trate
de contribuyentes:
*Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen importaciones
definitivas que no excedan de US$ 500 por mes, de acuerdo a lo sealado en el
Reglamento; y/o.
*Que efecten exportaciones de mercancas a travs de los destinos aduaneros
especiales o de excepcin previstos en los incisos b) y c) del artculo 83 de la Ley
General de Aduanas, con sujecin a la normatividad especfica que las regule; y/o.
*Que realicen exportaciones definitivas de mercancas, a travs del despacho
simplificado de exportacin, al amparo de lo dispuesto en la normatividad aduanera.
d) Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
e) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la
Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
f) Sean titulares de negocios de casinos, mquinas tragamonedas y/u otros de naturaleza
similar.
g) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
h) Realicen venta de inmuebles.
11
i) Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos

derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de
Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.
j) Entreguen bienes en consignacin.
k) Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
l) Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo.
m) Realicen operaciones afectas al Impuesto a la venta del Arroz Pilado.
CMO UBICARSE EN UNA CATEGORIA Y CUAL ES EL MONTO DE LA

CUOTA A PAGAR?
Ubquese en alguna de las siguientes categoras segn la tabla adjunta, de acuerdo a los
Ingresos Brutos y adquisiciones mensuales:
CATEGORAS
PARMETROS
Total Ingresos Brutos

Mensuales
(Hasta S/.)
5,000
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5,000
8,000
8,000
13,000
13,000
20,000
20,000
30,000
30,000
Una vez establecida la categora en la cual se encuentra, identifique el monto de la cuota a

pagar segn lo siguiente:
CATEGORAS
CUOTA MENSUAL
(S/.)
20
12
2
3
4
5
50
200
400
600
CMO SE REALIZA EL PAGO DE LA CUOTA MENSUAL?

El pago se realiza (sin formularios) en las agencias de los bancos de la NACIN,
SCOTIABANK, INTERBANK, CREDITO o CONTINENTAL, de todo el pas, a travs del
Sistema PAGO FCIL. Para tal efecto se debe indicar al personal de dichos Bancos, en forma
verbal o a travs de la Gua para el Nuevo RUS, los datos que a continuacin se detallan:
RUC
Perodo tributario
Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando (1)
Total ingresos brutos del mes
Categora
Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas
Importe a pagar
(1) En caso de rectificatorias, deber proporcionar la informacin de la Compensacin de

las Percepciones de IGV y/o de los pagos efectuados en la declaracin original que
rectifica.
Importante
Al recibir la CONSTANCIA DE PAGO que le expida el Banco verifique que sus datos
impresos coincidan con los proporcionados al personal del banco.
VENTAJAS QUE OFRECE EL NUEVO RUS

Considerando las modificaciones introducidas por el Decreto Legislativo N 967, publicadas
el 24 de diciembre de 2006, se ha buscado la flexibilizacin del Rgimen a fin que un mayor
nmero de contribuyentes considerados como MYPES (Micro y Pequea Empresa) puedan
contar con un rgimen acorde a su realidad econmica.
Entre las principales ventajas del NUEVO RUS tenemos las siguientes:
El contribuyente puede ubicarse en una categora de acuerdo a su realidad econmica.

Se han eliminado algunos parmetros para el acogimiento al rgimen, lo cual dinamiza
y convierte al NUEVO RUS en el rgimen adecuado, en especial para las PYMES,.
13
El acogimiento al NUEVO RUS es ahora mensual, lo cual permite al contribuyente

mayor flexibilidad (al igual que el cambio de categora de pago).
No hay obligacin de llevar libros contables.
No hay obligacin de declarar o pagar el Impuesto a la Renta, ni el Impuesto General a
la Ventas e Impuesto de Promocin Municipal; slo debe cumplir con pagar su cuota
mensual del NUEVO RUS.
Permite realizar el pago sin formularios, a travs del sistema PAGO FCIL en toda una
amplia gama de agencias bancarias a nivel nacional.
CUANDO DEBERAN CAMBIAR DE CATEGORIA?

Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variacin en los ingresos o adquisiciones
mensuales, que pudiera ubicar al contribuyente en una categora distinta del Nuevo RUS de
acuerdo a la Tabla establecida para el rgimen, ste se encontrar obligado a pagar la cuota
correspondiente a su nueva categora a partir del mes en que se produjo la variacin."
El cambio de categora se realizar, mediante el pago de la cuota de la nueva categora en la
cual se debe ubicar, a partir del primer mes en que se produce el cambio.
CATEGORA ESPECIAL del NUEVO RUS

La Categora Especial del NUEVO RUS est dirigida a aquellos contribuyentes cuyos ingresos
brutos y sus adquisiciones anuales no exceda, cada uno, de S/. 60,000.00 (sesenta mil y 00/100
Nuevos Soles), y siempre que se trate de:
a) Sujetos que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres,
tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercados de abastos.
b) Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus
productos en su estado natural.
LA CUOTA MENSUAL APLICABLE A LOS CONTRIBUYENTES UBICADOS

EN LA "CATEGORA ESPECIAL" ASCIENDE A S/. 0.00 NUEVOS SOLES.
Es importante precisar que los contribuyentes ubicados en la "Categora Especial del NUEVO
RUS" debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a fin de sealar sus 5
(cinco) principales proveedores, en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.
14
Importante:
Los contribuyentes de la Categora Especial no efectan ningn pago a la SUNAT por
concepto de impuestos, ni estn obligados a presentar declaraciones mensuales.
Para incorporarse a la Categora Especial del NUEVO RUS se deber presentar el Formulario
2010 (Comunicacin de ubicacin en la Categora Especial del Nuevo Rgimen nico
Simplificado). Cabe precisar que el referido formulario ser recepcionado a travs de la Red
de Bancos que reciben declaraciones de la SUNAT.
Para ubicarse en esta categora los contribuyentes debern:

Si se trata de contribuyentes que
inician actividades en el ejercicio
provienen de otras categoras del
NUEVO RUS.
provienen del Rgimen General o
Especial del Impuesto a la Renta.
Presentar el Formulario 2010 correspondiente al

perodo
tributario de inicio de actividades.
Presentar el Formulario 2010 correspondiente al
perodo
tributario en que se produce el cambio.
Presentar el Formulario 2010 hasta el vencimiento
del perodo tributario que corresponde al cambio de
rgimen.
Nota:
Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2006 se encontraban ubicados en la Categora
Especial del Nuevo RUS, no estarn obligados a presentar el Formulario N 2010, siempre que
a partir del 1 de enero de 2007, cumplan con los requisitos establecidos para ubicarse en la
referida categora.
Qu es el Rgimen de Percepciones del IGV?

El Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la Venta Interna de Bienes es un mecanismo
por el cual la SUNAT designa algunos contribuyentes como Agentes de Percepcin, para que
realicen el cobro por adelantado de una parte del Impuesto General a las Ventas que sus
clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto.
El Agente de Percepcin entregar a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas. El
cliente est obligado a aceptar la percepcin correspondiente.
Importante:
15
No se trata de un nuevo impuesto, es un pago adelantado que ser deducido en las

declaraciones pago que presenten los contribuyentes que hayan sido sujetos de la percepcin.
La percepcin slo la podrn efectuar aquellos sujetos que han sido designados por la SUNAT
como Agentes de Percepcin.
Cmo realizan los contribuyentes del NUEVO RUS la compensacin de las

percepciones de IGV que le hubiesen efectuado?
Si usted es un contribuyente del NUEVO RUS y le han efectuado Percepciones de IGV, podr
efectuar la compensacin (de lo que le han percibido) a travs del Pago Fcil del NUEVO
RUS (Form. 1611). Para dicho efecto el contribuyente puede acercarse a cualquiera de los
Bancos autorizados a recepcionar este formulario.
Para tal efecto, debern indicar al personal de dichos bancos, en forma verbal o a travs de la
Gua PAGO FCIL para el NUEVO RUS, los datos que a continuacin se detallan:
RUC.
Perodo tributario.
Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando [1]
Total ingresos brutos del mes.
Categora.
Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas.
Importe a pagar.
Tomar en cuenta:
El monto mximo que el contribuyente puede compensar en el Form. 1611, es el monto de la
cuota que le corresponde de acuerdo a su categora. De resultar un remanente, dicho saldo
podr aplicarse contra las cuotas mensuales siguientes, hasta agotarlo.
Se deducir de la cuota mensual del Nuevo RUS las percepciones practicadas hasta el ltimo
da del mes precedente al de la presentacin de la declaracin y pago mensual
Por ejemplo, si su categora es la 1 (monto de cuota: S/. 20 nuevos soles) y tuviese un monto
total de percepciones del IGV que le hubiesen efectuado de S/. 50 soles, lo mximo que podra
compensar en la cuota es S/. 20 soles, monto que deber consignar en dicha casilla (en este
caso, no pagara nada, pero si presentara el formulario con monto cero).
16
La diferencia de S/. 30 lo puede utilizar para compensar sus cuotas en los siguientes perodos
o solicitar su devolucin cuando lo estime conveniente.
Nota:
Los contribuyentes del Nuevo RUS debern presentar la declaracin mensual del Nuevo RUS
an cuando la totalidad de la cuota mensual y los intereses moratorios que resulten aplicables
hayan sido cubiertos por las percepciones que se les hubiere practicado.
En el caso de presentaciones extemporneas, lo mximo que puede compensar el
contribuyente es el monto de la cuota ms los intereses correspondientes. De resultar un
remanente, dicho saldo podr aplicarse contra las cuotas mensuales siguientes, hasta agotarlo.
Caso prctico:
Joel Azaero Girn con nmero de RUC 10455402200 (contribuyente del NUEVO RUS que
est sujeto a la percepcin), es dueo de una mini market y compra el 09 de noviembre, 10
unidades de agua mineral y un saco de harina de trigo (producto sujeto a la percepcin) a la
Distribuidora "bajopontina sac", que ha sido designada por la SUNAT, como Agente de
Percepcin de acuerdo con el siguiente detalle:
CONCEPTO
Valor de venta
IGV (19%)
Precio Venta
Percepcin (2%)
Total a pagar
MONTO
161
31
192
4
S/ 196
El monto de los S/. 4 cobrado por adelantado por la Distribuidora "bajopontina sac", por
encargo de la SUNAT, puede ser compensado (utilizado) por el contribuyente Joel Azaero
Girn en su cuota del NUEVO RUS a partir del perodo tributario noviembre 2006, a travs
del Formulario 1611 (PAGO FACIL del NUEVO RUS). Dicho monto deber ser consignado
en la casilla MONTO A COMPENSAR POR PERCEPCIONES DE IGV EFECTUADAS.
[1] En caso de rectificatorias, deber proporcionar la informacin de la Compensacin de las
Percepciones de IGV y/o de los pagos efectuados en la declaracin original que est
rectificando.
Cules son las obligaciones del contribuyente del Nuevo RUS?
17
1. Emitir y entregar solo boletas de venta y/o tickets o cintas emitidas por mquina
registradora. Por las ventas menores o iguales a S/.5 no hay obligacin de emitir boleta
de venta. Sin embargo, si el comprador exige dicho comprobante por un monto menor,
el vendedor deber emitirlo y entregarlo. Al finalizar el da de trabajo el titular del
negocio deber emitir una sola boleta de venta, que comprenda las ventas iguales o
menores a a S/.5 por las que no se hubiera emitido boleta, conservando el original y la
copia para el control de la SUNAT.
2. Sustentar sus compras con comprobantes de pago: facturas, tickets o cintas emitidas por
mquina registradora, recibos por honorarios, recibos de luz, agua y/o telfono, recibo
de arrendamiento, entre otros.
3. Pagar la cuota mensual hasta la fecha de vencimiento, segn el Cronograma
de Obligaciones Tributarias establecido por la SUNAT.
4. Archivar cronolgicamente los comprobantes de pago que sustenten sus compras y
ventas (copia SUNAT).
5. Comunicar la suspensin de actividades (de ser el caso) y mantener actualizado su RUC
(cambio de domicilio, etc.).
6. Comunicar el cese de actividades por cierre definitivo del negocio (en caso
corresponda).
CAPITULO II: RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

Quines pueden estar en el RER?
Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y

sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora
provenientes de:
a) Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes
que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales
que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
18
b) Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada

expresamente en el inciso anterior.
Cules son los requisitos para acogerse?
1. El monto de sus ingresos netos no debe superar los S/. 525,000 en el transcurso de cada
ao.
2. El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios
y vehculos, no debe superar los S/. 126,000.
3. Se deben desarrollar las actividades generadoras de rentas de tercera categora con
personal afectado a la actividad que no supere las 10 personas.
4. El monto acumulado de sus adquisiciones afectadas a la actividad no debe superar S/.
525,000, en el transcurso de cada ao.
Qu debe hacer el contribuyente para incorporarse al RER?
El acogimiento al RER se efectuar teniendo presente lo siguiente:

1. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que
corresponda al perodo tributario de inicio de actividades declarado en el Registro nico de
Contribuyentes (RUC), y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento.
2. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo
Rgimen nico Simplificado:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que
corresponda al perodo tributario en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se
efecte dentro de la fecha de su vencimiento.
Quines no pueden estar en el RER?
No podrn incorporarse al RER, entre otros, los contribuyentes que se dediquen a las
siguientes actividades:
19
a) Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin segn las
normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el
referido Impuesto.
b) Presten el servicio de transporte de carga de mercancas, cuya capacidad de carga sea
mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas).
c) Servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
d) Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
f) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la
Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
g) Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
h) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
i) Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos
derivados de los hidrocarburos.
j) Realicen Venta de inmuebles.
k) Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
l) Asimismo, tampoco pueden incorporarse al RER, aquellos que realicen las siguientes
actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU
aplicable en el Per segn las normas correspondientes:
1. Actividades de mdicos y odontlogos.
2. Actividades veterinarias.
3. Actividades jurdicas.
4. Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditoria, asesoramiento en materia
de impuestos.
5. Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento
tcnico.
20
6. Actividades de informtica y conexas.

7. Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin.
IMPORTE DE LA
ESPECIAL) E IGV
DECLARACIN
MENSUAL
RENTA (RGIMEN
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar mensualmente
el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:
TRIBUTO
TASA
Impuesto a la Renta Tercera Categora

1.5%
(RGIMEN ESPECIAL)
de sus ingresos netos

mensuales
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
19%
Promocin Municipal
A tomar en cuenta:
La nueva tasa nica del Rgimen Especial de Renta (RER) de 1.5%, ser aplicable a partir del
perodo tributario OCTUBRE 2008, independientemente de la actividad que realice el
contribuyente.
COMO SE EFECTUA LA DECLARACION MENSUAL?

La declaracin y pago se realiza en los Bancos autorizados, a travs de los siguientes medios:
Medio
PDT IGV RENTA
MENSUAL
Formulario N 118
Tipo de Sujeto
Personas naturales y jurdicas, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales que se
encuentren obligadas a presentar sus
declaraciones con PDT.
Personas naturales, sucesiones indivisas, y
21
sociedades conyugales no obligadas a

presentar PDT.
Adicionalmente, el PDT IGV Renta mensual se puede enviar a travs de Internet, para lo
cual debe contar con su CLAVE SOL (SUNAT Operaciones en Lnea).
QU LIBROS Y REGISTROS CONTABLES DEBEN LLEVARSE EN EL

RER?
Los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta debern registrar sus
operaciones en los siguientes libros y registros contables:
Registro de Compras
Registro de Ventas e Ingresos
Libro de Planillas o La Planilla Electrnica, segn corresponda, en caso de tener trabajadores

dependientes.
DECLARACIN JURADA ANUAL RER

Los contribuyentes del Rgimen Especial de Renta (RER) presentarn anualmente una
Declaracin Jurada la misma que se presentar en la forma, plazos y condiciones que
establezca oportunamente la SUNAT.
Dicha declaracin corresponder al inventario realizado al ltimo da del ejercicio anterior al
de la presentacin.
El inventario a ser consignado en esta Declaracin Jurada Anual ser valorizado e incluir el
activo y pasivo del contribuyente de este Rgimen.
Importante:
La valorizacin del inventario se efectuar segn las reglas que mediante Resolucin de
Superintendencia establezca la SUNAT.
Normas Legales:
- Publicado el 14 de Noviembre de 2003

Decreto Legislativo que modifica la ley del impuesto a la renta en lo referido al Rgimen
especial del impuesto a la renta.
Decreto Legislativo N 938
22
Decreto Supremo N 018-2004-EF
Resolucin de Superintendencia N 054-2004/SUNAT
- Publicado el 27 de enero de 2004

Adecuan reglamento de la ley del impuesto a la renta a modificaciones realizadas al tuo de
la misma ley
- Publicada el 27 de febrero de 2004
Modifican diseo del formulario N 118 - "Rgimen Especial de Renta" a ser utilizado por
los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
- Publicada el 26 de marzo de 2004
Dictan normas complementarias del RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA.
- Publicada el 25 de agosto de 2004.
Dictan normas referidas al cambio de rgimen de los sujetos del NUEVO RUS, Rgimen
Especial y Rgimen General.
- Publicado el 05 de octubre de 2004
Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
23
Decreto Legislativo N 968
- Publicado el 15 de noviembre de 2005

Disponen inaplicacin de los numerales 2 y 7 del inciso a) del artculo 118 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta a los que desarrollen cultivos y/o crianzas.
- Publicado el 24 de Diciembre de 2006
Modifican el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta en lo referido al
Rgimen Especial.
- Publicado el 31 de octubre de 2007
Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta respecto del Rgimen Especial.
Publicado el 30 de septiembre de 2008
Decreto Supremo que modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en lo
referido al Rgimen General y al Rgimen Especial.
QU ES LA PLANILLA ELECTRNICA?
Es el documento llevado a travs de medios electrnicos, presentado mensualmente a travs
del medio informtico desarrollado por la SUNAT (PDT 601 Planilla Electrnica), en el que se
encuentra registrada la informacin de los trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios,
prestador de servicios - modalidad formativa, personal de terceros y derechohabientes.
QUINES SE ENCUENTRAN OBLIGADOS A USAR EL PDT 601 PLANILLA

ELECTRNICA?
Se encuentran obligados a presentar el PDT 601 cuando cumplan con alguna de las siguientes
condiciones:
a) Cuenten con ms de tres (3) trabajadores.
b) Cuenten con uno (1) o ms prestadores de servicios (modalidad formativa laboral o
prestador de servicios de cuarta categora) y/o personal de terceros.
c) Cuenten con uno (1) o ms trabajadores que sean asegurados obligatorios del Sistema
Nacional de Pensiones.
d) Cuando estn obligados a efectuar alguna retencin del Impuesto a la Renta de Cuarta
o Quinta Categora.
e) Tengan a su cargo uno (1) o ms artistas, de acuerdo con lo previsto en la Ley N
28131.
f) Hubieran contratado los servicios de una EPS u otorguen servicios propios de salud.
g) Hubieran suscrito con el Seguro Social de Salud - EsSalud un contrato por Seguro
Complementario de Trabajo de Riesgo.
h) Gocen de estabilidad jurdica y/o tributaria.
24
i) Las entidades consideradas personas jurdicas para efectos del impuesto a la renta.
j) Las entidades que pertenezcan o hayan pertenecido a un directorio de principales
contribuyentes.
k) Tengan a su cargo trabajadores identificados con documentos distintos al DNI.
l) Se encuentren obligados a presentar el PDT Remuneraciones Formulario Virtual. N
600, PDT SCTR Formulario. Virtual. N 610 y PDT IGV Renta F.V. N 621.
m) Hubieran optado por presentar sus declaraciones a travs de PDT.
Nota:
Los empleadores de trabajadores del hogar o de trabajadores de construccin civil eventuales,
en ningn caso estn obligados a llevar la Planilla Electrnica.
HAY EMPLEADORES EXCEPTUADOS DE PRESENTAR EL PDT 601PLANILLA ELECTRNICA?

S, las normas que aprueban el uso de la Planilla Electrnica, establece que se encuentran
exceptuados los siguientes:
a) Empleadores de trabajadores del hogar.
b) Empleadores de trabajadores de construccin civil eventuales.
c) Aquellos que contraten exclusivamente prestadores de servicios de cuarta categora,
cuando no tengan la calidad de agentes de retencin de acuerdo al inc. b) del Art. 71
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Qu comprobantes de pago puedo emitir?
- Facturas.
- Boletas de venta.
- Liquidaciones de compra.
- Tickets y cintas emitidos por mquinas registradoras.
- Adems pueden emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de pago, tales
como las notas de crdito y de dbito y las de guas de remisin - remitente en los casos que
se realice traslado de mercaderas.
25
CAPITULO III: REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

EL RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
01. Cules son los ingresos gravados con el Impuesto a la
Renta de las Empresas - Tercera Categora?
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora o de las empresas grava o afecta los ingresos
generados por la realizacin de actividades empresariales que desarrollan las personas
naturales y jurdicas. Generalmente estas rentas se producen por la participacin conjunta de la
inversin de un capital y el trabajo.
Ejemplo:
En una fbrica de confecciones tenemos que el capital est constituido por las mquinas de
coser, remalladoras, el local, las telas, etc. y el trabajo por la mano de obra de aquellos
trabajadores que laboran en la empresa.
A continuacin detallamos algunas de las actividades gravadas con el Impuesto a la

Renta de Tercera Categora:
a) Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que constituyan negocio habitual,
tales como las comerciales, industriales y mineras; la explotacin agropecuaria, forestal,
pesquera o de otros recursos naturales; la prestacin de servicios comerciales, financieros,
industriales, transportes, comunicaciones, construcciones, etc.
b) Tambin se consideran entre otras, las generadas por:
Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y comisionistas
mercantiles.
Los Rematadores y Martilleros
Los Notarios
El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
Ejemplo:
Varios abogados y contadores que se agrupan para formar una sociedad civil con el fin de
brindar asesoramiento integral a empresas.
* Las Instituciones Educativas Particulares
26
Ejemplo:
Las Instituciones Educativas Particulares se rigen por las normas del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto por al art. 11 de la Ley de Promocin de la Inversin
en
la
Educacin,
aprobada
por
el
Decreto
Legislativo
Nro.
882.
* Cuando se obtengan rentas por la realizacin de actividades consideradas como de cuarta

categora (ejercicio independiente de profesin, arte, ciencia u oficio), que se complementan
con actividades de tercera categora , el total que se obtenga se considerar como de tercera
categora.
Ejemplo:
Una decoradora de interiores que brinda servicios de asesoramiento, y que adems vende los
muebles y materiales necesarios para la decoracin en un establecimiento.
En el caso de venta de inmuebles efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal, el negocio habitual se configura a partir de la tercera venta que se
produzca en el ejercicio gravable, constituyendo renta gravada de Tercera Categora.
Recuerde que:
En ningn caso, la enajenacin de la casa habitacin se computar para efectos de determinar
la existencia de un negocio habitual.
c) Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier otra ganancia o ingreso
obtenido por las personas jurdicas.
Recuerde que:
Si tiene un negocio como Persona Natural, la retribucin que se asigne por ser
propietario ser considerada Renta de Tercera Categora.
02. Exoneraciones e inafectaciones del Impuesto a la Renta

de Tercera Categora
27
Es necesario sealar que algunos ingresos y/o sujetos gozan de la exoneracin o inafectacin
del Impuesto a la Renta de Tercera Categora.
La exoneracin libera del pago del impuesto al contribuyente por los ingresos que obtiene al
realizar determinadas actividades, sin embargo debe cumplir con sus obligaciones formales,
tales como, llevar libros y registros de contabilidad, as como presentar la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta.
Ver Grfico N 2.
Recuerde que:
Los sujetos exonerados del Impuesto a la Renta se encuentran exceptuados de presentar las
declaraciones juradas mensuales. Sin embargo, se encontrar obligado a presentar las
declaraciones juradas mensuales por el IGV, en caso de estar sujeto de dicho impuesto.
2.1 Exoneraciones
Se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta hasta el 31/12/2011, entre otros:
28
a) Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la realizacin de

sus fines especficos en el pas, debiendo inscribirse en los registros de la SUNAT y
presentar el testimonio o copia simple del instrumento de su constitucin inscrito en
los Registros Pblicos.
b) Las rentas que obtengan las asociaciones sin fines de lucro destinadas a sus fines
especficos en el pas, tales como beneficencia, asistencia social, educacin, cultural,
cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda; siempre que no
se distribuyan directa o indirectamente entre sus asociados las ganancias y que, en caso
de disolucin, en sus estatutos este previsto que su patrimonio se destinar a cualquiera
de los fines mencionados. Estas asociaciones deben inscribirse en los registros de la
SUNAT, acompaando el testimonio o copia simple del instrumento de constitucin
inscrito en los Registros Pblicos.
c) Las universidades privadas, constituidas como personas jurdicas de derecho privado
sin fines de lucro, de acuerdo con lo sealado por el Artculo 6 de la Ley N 23733
Ley Universitaria, siempre que se cumplan los requisitos sealados en dicho
dispositivo.
d) Ingresos brutos exonerados:
Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de pases
extranjeros por sus actuaciones en el pas.
Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por los
espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta,
ballet y folclor, calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto
Nacional de Cultura, realizados en el pas.
e) Los intereses que se paguen con ocasin de depsitos en el Sistema Financiero. Sin
embargo, a partir del 1 de enero de 2010, los ingresos por intereses que se paguen con
ocasin de depsitos en el Sistema Financiero, que constituyan rentas de tercera
categora, se encontrarn gravados con Impuesto a la Renta.
29
2.2 Inafectaciones
Son ingresos inafectos:
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por
accidentes o enfermedades.
Las compensaciones por tiempo de servicios.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Entre los sujetos inafectos estn:

a) El Sector Pblico Nacional (tales como, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y
las Municipalidades), con excepcin de las empresas que conforman la actividad empresarial
del Estado (por ejemplo: PETROPER).
b) Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda
exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigacin superior,
beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las
empresas; fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con el Testimonio o copia simple del
instrumento de constitucin inscrito en los Registros Pblicos y con la Constancia de
inscripcin en el Consejo de Supervigilancia de las Fundaciones al solicitar su inscripcin en
la SUNAT.
c) Las Comunidades Campesinas.
d) Las Comunidades Nativas.
Base Legal:
Artculos 18 y 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 1792004-EF y modificatorias.
Artculos 7 y 8 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N
122-94-EF y modificatorias.
30
03. Quines son los contribuyentes del impuesto?

Aquellas personas que desarrollen negocios o actividades empresariales, entre ellas
tenemos:
Las personas naturales con negocio unipersonal.
Las personas jurdicas, por ejemplo la Sociedad Annima,
Sociedad de Responsabilidad Limitada, Empresas Individuales de Responsabilidad

Limitada EIRL, etc.
Las sucesiones indivisas.
Las sociedades conyugales que opten por tributar como tales.
Las asociaciones de hecho de profesionales y similares.
Son contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, las personas naturales y las
personas jurdicas. Tambin se considera contribuyentes a las sucesiones indivisas, las
sociedades conyugales y las asociaciones de hecho de profesionales y similares.
Para tener una clara nocin sobre los mencionados contribuyentes, definiremos cada uno de
ellos:
3.1 Personas naturales con negocio (empresa unipersonal):
Son personas fsicas e individuales, con capacidad para adquirir derechos y contraer
obligaciones y que desarrollan actividades empresariales a ttulo personal.
3.2 Persona Jurdica:

Es toda entidad distinta a la persona fsica o natural que est capacitada por el ordenamiento
jurdico para adquirir derechos y contraer obligaciones como las de carcter tributario. As
tenemos: las Sociedades Annimas, las Sociedades de Responsabilidad Limitada, las
Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada constituidas en el pas, as como las
sociedades irregulares (es decir aqullas que no se han constituido e inscrito conforme a la Ley
General de Sociedades); tambin las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
31
permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier

naturaleza constituidas en el exterior.
3.3 Sucesiones Indivisas:
Estn compuestas por todos aquellos que comparten una herencia que no ha sido repartida,
principalmente por ausencia de testamento o porque an no se dicta la declaratoria de
herederos. Para los fines del Impuesto a la Renta, se le brinda el tratamiento de una persona
natural.
3.4 Sociedades Conyugales:
Para fines tributarios, cada cnyuge es contribuyente del impuesto a ttulo personal por sus
propias rentas y por la mitad de las rentas comunes. Sin embargo, pueden decidir que las
rentas comunes sean atribuidas a uno solo de ellos, debiendo comunicar tal hecho a la SUNAT
al inicio de cada ao.
3.5 Asociaciones de hecho de profesionales y similares:
Son agrupaciones de personas que se renen con la finalidad de ejercer cualquier profesin,
ciencia, arte u oficio.
Ejemplo:
Mariano, scar y Pablo son gasfitero, electricista y albail, respectivamente, por lo que
deciden unirse y brindar sus servicios en forma conjunta, compartiendo ingresos y gastos, a las
empresas que lo requieran, debido a que se han dado cuenta que stas solicitan servicios de
mantenimiento de sus locales.
Base Legal:
Artculo 14 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y
modificatorias.
32
Artculos 5 y 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N

122-94-EF y modificatorias.
04. Cmo se determina el impuesto?

El impuesto a la Renta se determina al finalizar el ao. La declaracin y pago se efecta
dentro de los tres primeros meses del ao siguiente, de acuerdo con el Cronograma de
Vencimientos que aprueba la SUNAT. Sin embargo durante cada ao, usted debe realizar
pagos a cuenta mensuales. Estos pagos sirven de crditos del Impuesto Anual.
En caso que las cantidades abonadas durante el ao resulten inferiores al monto del Impuesto
Anual, la diferencia se considera saldo a favor del fisco y deber ser cancelada al momento de
presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Por el contrario, si los pagos a cuenta efectuados por usted o su empresa excedieran el monto
del impuesto anual existir un saldo a su favor, entonces podr pedir a la SUNAT la
devolucin del exceso pagado, previa comprobacin que sta realice, si lo prefiere podr
aplicar dicho saldo a favor contra los pagos a cuenta mensuales del impuesto que sea de su
cargo, por los meses siguientes al de la presentacin de la declaracin jurada anual.
Ejemplo:
La Sra. Juana Valdivia Yaranga abri una ferretera en el mes de abril de 2008 y se acogi al
Rgimen General. Al finalizar el ao 2008 elabora su Balance y tiene una utilidad de S/.
12,000.
Aplica la tasa del impuesto a las empresas que es del 30 % en este Rgimen y determina un
Impuesto a la Renta de S/. 3,600 (12,000 x 30%). Dado que desde el mes de abril y hasta
diciembre de 2008, realiz pagos a cuenta del impuesto, deber tener en cuenta que si lo que
abon resulta inferior al impuesto determinado, debiendo regularizar el saldo que no haya sido
cubierto en la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta. Por el contrario, si los pagos a
cuenta realizados resultaron mayores al impuesto determinado, tendr un saldo a su favor que
33
podr aplicar contra los pagos a cuenta del ao siguiente o pedir la devolucin a la SUNAT
por pagos en exceso.
05. Cmo clculo mis pagos a cuenta mensuales?

Existen 2 sistemas:
Son anticipos mensuales del Impuesto a la Renta Anual, que se calculan sobre los Ingresos
Netos de cada mes, de acuerdo con alguno de los dos sistemas de pagos a cuenta que le
corresponda.
Ingresos Netos son igual a las:

(Ventas + otros ingresos gravados)
- (Descuentos, devoluciones, bonificaciones y similares)
= Ingresos Netos
Recuerde que:
Se excluye del concepto de ingreso neto al saldo de la cuenta Resultado por Exposicin a la
Inflacin - REI.
34
Sistema A: del Coeficiente

Mediante este sistema, el importe del pago a cuenta se calcula aplicando un coeficiente al total
de ingresos de cada mes.
Le corresponder utilizar este sistema, siempre que hubiera tenido impuesto calculado en el
ejercicio anterior.
Para hallar el coeficiente, dividiremos el monto del impuesto calculado el ao anterior entre el
total de los ingresos netos del mismo ao. El resultado se redondea considerando 4 decimales
Durante los meses de enero y febrero, debe calcular el coeficiente con los datos del ao
precedente al anterior. En el caso de que no exista impuesto calculado en dicho ao, se
utilizar el coeficiente 0.02.
Ejemplo:
Para los pagos a cuenta de enero y febrero del ao 2009 el coeficiente ser el resultado de:
(Impuesto calculado del ao 2007)
(Ingresos Netos del ao 2007)
Para los pagos a cuenta de marzo a diciembre del ao 2009 el coeficiente ser el resultado de:
(Impuesto calculado del ao 2008)
(Ingresos Netos del ao 2008)
Modificacin del Coeficiente
Si usted desea, puede modificar el coeficiente a partir del pago a cuenta del mes de julio,
presentando una declaracin jurada que contenga el balance acumulado al 30 de junio,
ajustado por inflacin, de ser el caso, mediante el PDT 625: Modificacin del coeficiente o
porcentaje de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
35
Ejemplo:
La fecha de vencimiento de la declaracin mensual de julio 2009 es el 16 de agosto. Si usted
presenta el PDT 625 hasta ese da, podr utilizar el nuevo coeficiente para los pagos a cuenta
desde el perodo tributario de julio hasta el de diciembre de 2009, siempre que haya cumplido
con presentar la Declaracin Anual del ejercicio 2008.
Base Legal:
Artculo 85 a 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
Artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo
Sistema B: del Porcentaje

Mediante este sistema el importe del pago a cuenta se calcula aplicando el 2% sobre sus
ingresos netos mensuales.
Usted puede acogerse a este mtodo si no tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior, es
decir, si el resultado del ejercicio arroj prdida o si recin inicia actividades durante el
ejercicio.
Ejemplo:
La empresa LOS PASANTES S.A.A. realiz su Balance General al 31 de diciembre del ao
2008, resultando prdida del ejercicio; por lo que para calcular los pagos a cuenta mensuales
del ao 2009, utilizar el sistema B, es decir, aplicar el 2% sobre los Ingresos Netos de cada
mes.
Modificacin del Porcentaje
Quienes se acojan al Sistema B podrn modificar el porcentaje, mediante la presentacin del
PDT N 0625, con los datos del balance al 31 de enero o al 30 de junio, ajustado por inflacin,
de ser el caso.
Ejemplo:
Usted decide tener un negocio y se inscribe en el Rgimen General, iniciando sus actividades
36
el 20 de marzo del ao 2009; por lo que, realizar sus pagos a cuenta utilizando el Sistema B:
del Porcentaje, es decir, aplicando el 2% sobre los Ingresos Netos de cada mes.
Sin embargo, teniendo en cuenta que el monto de su inversin fue alto respecto al monto de
sus ventas mensuales, presume que el Impuesto a la Renta anual que deber pagar al final del
ao ser inferior al monto que actualmente viene cancelando a travs de sus pagos a cuenta.
En tal sentido, dentro del vencimiento del perodo julio de 2009, decide presentar el PDT N
0625 con los datos de su balance al 30 de junio, a fin de modificar el porcentaje que viene
aplicando y as poder utilizar el nuevo porcentaje a partir del pago a cuenta de julio de 2009.
Nuevo porcentaje = Impuesto Calculado al 30 de junio 2009 =
S/. 500
Ingresos Netos al 30 de junio 2009 S/. 26,000

Nuevo porcentaje = 0.01923076923077 x 100 = 1.923076923077
Redondeamos el resultado al segundo decimal: 1. 923076923077; como el tercer decimal es
menor a 5, no modifica el resultado; por lo tanto, el nuevo porcentaje ser 1.92%.
ste nuevo porcentaje se aplicar para calcular los pagos a cuenta a partir de julio de 2009.
Si tuviera prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior, podr deducir de la

renta neta que resulte del balance al 31 de enero:
Recuerde que:
Usted puede modificar el porcentaje con el balance al 31 de enero o al 30 de junio. Recuerde
que, si comunica la modificacin del porcentaje con su balance al 31 de enero, es obligatorio
que presente el balance al 30 de junio para modificar nuevamente el porcentaje y lo aplique
durante los meses de julio a diciembre.
37
Crditos contra los Pagos a Cuenta

Contra los pagos a cuenta de tercera categora, puede aplicar los siguientes crditos en este
orden:
El saldo a favor originado por rentas de tercera categora en el ejercicio inmediato anterior.
Otros crditos, como por ejemplo el saldo a favor del exportador.
El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN).
Base Legal:
Artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
Artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 122-94-EF y modificatorias.
Resolucin de Superintendencia Nro. 141-2003/SUNAT, modificada por la Resolucin de Superintendencia Nro. 032-2005/SUNAT
Artculos 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 025-2000/SUNAT.
06. Cmo calculo el Impuesto de Regularizacin Anual?

Determinacin del Impuesto Anual
+
Ingresos
Gastos
UTILIDAD
Tasa del Impuesto (30%)

IMPUESTO CALCULADO
Pagos a cuenta
Impuesto a pagar
El impuesto se calcula aplicando la tasa del 30% a la utilidad generada al cierre del ao.
Regularizacin Anual del Impuesto a la Renta
Para que pueda determinar el Impuesto a la Renta de Tercera Categora anual, debe considerar
los ingresos y los gastos generados durante el ejercicio gravable de acuerdo con los criterios
tributarios que desarrollamos a continuacin:
Reconocimiento de ingresos
38
Los ingresos que constituyen Renta de Tercera Categora, originados por una persona natural
o jurdica, deben ser considerados en el ejercicio gravable en el que se devenguen; es decir,
en el que se generen, sin importar si ha recibido el pago por la venta o por el servicio prestado
Ejemplo:
En Octubre del 2008, la empresa Los Triunfadores S.A.A. efectu la venta y entrega de
artculos de oficina por un total de S/. 1,000 a la empresa Trufa S.R.L., que le cancel en el
mes de enero de 2009. Teniendo en cuenta el criterio de lo devengado, deber considerar los
S/. 1,000 como ingreso para el ejercicio 2008, ya que no interesa el momento en que haya
recibido la cancelacin de la operacin.
Recuerde que:
Un ingreso se considera devengado cuando se tiene derecho a cobrarlo, independientemente
de si el dinero por tal ingreso ha sido recibido o no.
Reconocimiento de gastos
Se consideran gastos a los desembolsos efectuados para realizar el consumo de bienes o
servicios que son necesarios para la produccin de su renta bruta. Los gastos se deben
reconocer y deducir en el ejercicio en el cual se devenguen, sin interesar si fueron pagados o
no.
Ejemplo:
Con los datos del ejemplo anterior:
Analicemos el momento en que se devenga la operacin de compra:
Cuando se realiza la compra (octubre del 2008) la empresa Las Trufas Verdes S.R.L
adquiere la obligacin de pagar; es decir, se ha devengado el gasto. Por lo tanto, dichos gastos
debern ser reconocidos como tales en ese mes y deducidos en el Ejercicio Gravable 2008, no
obstante hayan sido cancelados en enero de 2009.
Recuerde que:
En forma excepcional, los gastos que no se han pedido conocer oportunamente por razones
ajenas a su voluntad, podr deducirlos en el ejercicio gravable en el que los conozca, siempre
que los registre contablemente, los pague antes del cierre de dicho ao y que su deduccin no
implique la obtencin de algn beneficio tributario.
Ventas a plazos
Si usted realiza ventas a plazos mayores a un ao (ms de 12 meses), puede considerar sus
39
ingresos en aquellos ejercicios en los que tenga el derecho de cobro de las cuotas convenidas
para el pago.
Ejemplo:
En octubre del 2008, vende un auto en 60 cuotas (5 aos).
En el ao 2008, usted tendr derecho a cobrar tres cuotas (octubre, noviembre y diciembre).
Por lo tanto, los ingresos por stas debern ser consideradas en el Ejercicio gravable 2008.
En el ao 2009 tendr el derecho a cobrar 12 cuotas (enero a diciembre), por lo tanto, los
ingresos debern ser consideradas en el ejercicio gravable 2009 y as sucesivamente las cuotas
que faltan.
Este procedimiento es opcional, por lo que tambin sera correcto reconocer todos los ingresos
y costos al momento de realizar la venta.
Recuerde que:
Usted slo podr aplicar este procedimiento especial, si su empresa realiza operaciones de
venta de bienes al crdito, con cuotas exigibles en un plazo mayor a un ao, contado a partir
de la fecha de la venta.
Base Legal:
Artculos 20, 57 y 58 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
Inciso d) del artculo 11, Incisos a) y b) del artculo 31 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF, modificado por el
Decreto Supremo Nro. 134-2004-EF.
40
Determinacin del Impuesto
Seguidamente, explicamos cada uno de los conceptos mencionados:

a) Ingresos brutos: Son los obtenidos por la empresa cuando realiza sus operaciones normales
de venta de productos o prestacin de servicios (es decir las que realiza frecuentemente para
cumplir con el objetivo por el cual se cre).
Son tambin ingresos brutos aqullos que no forman parte de las operaciones normales del
negocio, sino que provienen de otras fuentes, como puede ser la venta de la maquinaria o
vehculo de la empresa, el ingreso por concepto de intereses por deudas, etc. Asimismo, los
ingresos producto de actividades ocasionales.
b) Devoluciones, descuentos, bonificaciones y conceptos similares: Son aqullos que
responden
a
las
costumbres
de
las
operaciones
de
comercializacin.
c) Ingresos Netos: Es el monto que resulta de descontar las devoluciones, descuentos, entre
otros, al ingreso bruto.
Ejemplo:
El Sr. Prez vende carteras a S/.30 y zapatos a S/.50. Para el ao 2009, lanza la siguiente
promocin: POR LA COMPRA DE CUALQUIER PAR DE ZAPATOS, SE LLEVA UNA
CARTERA CON 50% DE DESCUENTO.
En enero ha logrado vender 200 pares de zapatos con su respectivas carteras, por lo que
calcular sus Ingreso Netos de la siguiente forma:
200 pares de zapatos X S/.50 + S/. 10,000
200 carteras X S/.30 S/. 6,000
Total Ingresos brutos = S/. 16,000
41
Descuento 50% de S/.6,000 - S/. 3,000

Ingresos Netos del ao 2009 = S/. 13,000
d) Para efecto de determinar el Impuesto a la Renta, al total de los ingresos netos del ejercicio
se descuenta el costo de los bienes vendidos, es decir, el costo computable; el cual est
constituido por el costo de adquisicin, produccin o construccin, el valor de ingreso al
patrimonio o valor del ltimo inventario de los bienes, o en caso no pueda determinarse ste,
el valor de mercado.
Este concepto incluye adems todos los desembolsos y gastos que incrementan el valor de los
bienes y que se han efectuado para su adquisicin o produccin.
e) Renta Bruta: Es equivalente al total de los Ingresos Netos menos el costo computable de los
mismos.
Renta Bruta (Artculo 20 de la Ley)
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto a la Renta que
se obtengan en el ejercicio gravable.
El Artculo 57 de la Ley, sustituido por el Artculo 19 del D. Leg. N 970, establece que las
Rentas de Tercera Categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que
se devenguen. Esta norma ser de aplicacin para la imputacin de los gastos.
Ejemplo:
42
(*) Tratndose de bienes depreciables, el costo computable se disminuir en el importe de

las depreciaciones admitidas. En ningn caso los intereses formar parte del costo de
adquisicin (Numeral 1 del artculo 20 de la Ley).
f) Gastos Deducibles: Estn constituidos por los pagos o desembolsos que se realizan y por las
deducciones permitidas por ley, indispensables para la generacin de los ingresos, as como
para mantener la fuente que los genera.
Recuerde que:
Para que un gasto pueda ser deducible deben coincidir los siguientes requisitos:
Principio de Causalidad {Que sean necesarios
Que sean gastos normales y razonables.
Que estn sustentados con documentos vlidos
Que sean permitidos por ley.
g) Renta Neta: es el resultado de descontar de la Renta Bruta todos los gastos necesarios para
producir y mantener la fuente de ingresos, siempre que la deduccin de stos sea permitida por
la Ley del Impuesto a la Renta.
Renta Neta (Artculo 37 de la Ley)
43
A fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categora, se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley.
En tal sentido, el contribuyente deber tener en consideracin que existen deducciones sujetas
a lmite, as como deducciones no admitidas por la Ley.
Asimismo, cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la generacin de rentas

gravadas, exoneradas o inafectas, y stos no sean imputables directamente a una u otra de
dichas rentas, se deber calcular los gastos inherentes a la renta gravada a fin de deducirlos
para la determinacin de la renta neta. Este clculo se realizar aplicando uno de los dos
procedimientos que seala el inciso p) del artculo 21 del Reglamento:
Procedimiento 1
Deduccin en forma proporcional a los gastos directos imputables a la renta gravada. Esta
forma de clculo slo se aplicar cuando el contribuyente cuente con informacin que le
permita identificar los gastos relacionados de manera directa con la generacin de rentas
gravadas.
44
Procedimiento 2
Consiste en aplicar a los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta
gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas.
Concepto
S/.
(A) Renta Bruta
146,686.00
(B) Intereses exonerados por depsitos a Plazo Fijo

(C) Total Remuneracion Bruta: (A)+(B)
(D) Gastos de Utilizacion comn para la Generacion de Rentas
Gravadas y Exoneradas
1,874.00
148,560.00
12,540.00
98.40%
(E) Gastos Inherentes a la renta gravada

12,362.00
Gastos no Deducibles: (D)-(F)
158.00
h) Prdida tributaria compensable de ejercicios anteriores: puede deducir las prdidas
tributarias que su empresa ha generado, optando por alguna de las siguientes alternativas:
i) Renta Neta Imponible: se obtiene de restar de la Renta Neta, la prdida tributaria
compensable de ejercicios anteriores.
45
j) Impuesto a la Renta del Ejercicio: el impuesto a cargo de las empresas domiciliadas en el

pas se determina aplicando la tasa establecida en la norma (30% para el 2009) sobre la Renta
Neta Imponible.
k) Crditos contra el impuesto: luego de haber obtenido el Impuesto calculado por laRenta
neta de Tercera Categora, debe obtener el saldo por pagar del impuesto ; esto es el monto que
debe cancelar al momento de presentar su declaracin anual. Para este clculo debe deducir
los denominados crditos contra el impuesto, como los pagos a cuenta efectuados por mandato
de la ley y que tienen su origen en pagos efectuados por el contribuyente o en beneficios que
establece la norma.
Arrastre de Prdidas (Artculo 50 de la Ley y artculo 29 del Reglamento)

La norma vigente establece que los contribuyentes domiciliados en el pas podrn
compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un
ejercicio gravable, de acuerdo con alguno de los siguientes sistemas:
A) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que
registren en un ejercicio gravable, imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las
rentas netas de tercera categora que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos
posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su generacin. El
saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podr computarse en
los ejercicios siguientes.
B) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que
registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, al
cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categora que obtengan en los
ejercicios inmediatos posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas en el ejercicio
debern considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la prdida neta
compensable.
Adicionalmente, en ambos sistemas las prdidas de fuente peruana provenientes de contratos
de Instrumentos Financieros Derivados con fines distintos a los de cobertura slo se podrn
compensar con rentas netas de fuente peruana originadas por la contratacin de Instrumentos
Financieros Derivados que tengan el mismo fin. Lo dispuesto en este prrafo no es
aplicable a las empresas del Sistema Financiero reguladas por la ley N 26702, en lo que se
refiere a los resultados provenientes de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con
fines de intermediacin financiera
46
(Tercer prrafo del artculo 50 de la Ley, sustituido por el artculo 16 del Decreto
Legislativo N 70).
La opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la oportunidad de la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. En caso que el contribuyente obligado se
abstenga de elegir uno de los sistemas de compensacin de prdidas, la Administracin
aplicar el sistema A).
Efectuada la opcin a que se refiere el prrafo anterior, los contribuyentes se
encuentran impedidos de cambiar de sistema, salvo en el caso en que el contribuyente hubiera
agotado las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
Tratamientos Transitorios de Arrastre de Prdidas
Prdidas acumuladas durante el ejercicio 2002 y 2003 (Cuadragsimo Primera
Disposicin Transitoria y Final del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF y Sexta Disposicin Transitoria del
Decreto Supremo N 134-2004-EF):
1. Aquellas prdidas cuyo plazo de cuatro (4) ejercicios ya hubiera empezado a
computarse, terminarn el cmputo de dicho plazo.
Dichas prdidas se compensarn en primer orden a fin de hallar la Prdida Neta
Compensable del ejercicio y se regirn por las normas bajo las cuales surgieron,
compensndose sobre el 100% de las rentas netas futuras que se generen desde el 2004,
hasta que las mismas se extingan completamente o venza el plazo mximo para su
compensacin, lo que ocurra primero.
2. A partir del agotamiento de las prdidas que hubieran empezado a computarse
conforme al prrafo anterior, podrn compensarse las prdidas segn la eleccin de
alguno de los sistemas elegido en el PDT N 654 (PDT Renta Anual 2004 Tercera
Categora e ITF) segn lo previsto en el Artculo 50 de la Ley.
La opcin del sistema de compensacin elegido para las prdidas de ejercicios
anteriores en tanto stas no se hayan agotado, ser aplicable para las nuevas prdidas
que se generen desde el 2004 en adelante.
Prdidas generadas a partir del ejercicio 2004 se regirn por lo dispuesto en el Artculo
50 de la Ley y bajo las condiciones que dicho Artculo establece.
47
Ejemplos:
Sistema A
La empresa Selene S.A arrastra una prdida de S/. 12,000 generada en el ejercicio gravable
2004 y por la que eligi el sistema A de arrastre de prdidas en dicho ejercicio (PDT N
654), adems tiene un renta exonerada de S/. 2,000 en el ao 2008.
Nota:
Cumplidos los 4 aos en el ejercicio 2008, el saldo de la prdida (S/. 2,300) no
puede arrastrarse a los siguientes ejercicios.
Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2008 (S/. 2,800), se deber
considerar las rentas exoneradas (S/. 1,800) entre los ingresos, a fin de reducir la prdida
del ejercicio.
48
Sistema B
La empresa Cordeles S.A.C, arrastra una prdida de S/. 13,000 generada en el ejercicio
gravable 2004 y por la que eligi el sistema B de arrastre de prdidas en dicho ejercicio
(PDT N 654), adems tiene previsto obtener una renta exonerada de 2,600 en el ao
2008.
Nota:
El saldo de la Prdida Neta Compensable para el ejercicio 2009 (S/. 1,200) es menor al
50% de la renta neta del ejercicio 2009 (S/. 5,500), por lo que se aplica hasta ese
lmite, agotndose dicha prdida en el ao 2009.
49
TASAS (Art. 55 y 56 Ley del Impuesto a la Renta)

1.1
Contribuyentes domiciliados
A.
B.
1.2
Personas Jurdicas
Tasa adicional a P.J. sobre las sumas a que se refiere el
inciso g) del art. 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta
Otros contribuyentes de 3ra. Categora
30%
4.1%
30%
Contribuyentes no domiciliados
Intereses provenientes de crditos externos que cumplan los
requisitos del inc. a) del art. 56 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta
Intereses abonados al exterior por bancos y financieras
4.99%
1%
Alquiler de naves y aeronaves
10%
Regalas
30%
Asistencia Tcnica
15%
Distribucin de dividendos u otras formas de distribucin de

utilidades
4.1%
Otras rentas
30%
Pagos a Cuenta (Art. 85 de la Ley del Impuesto a la Renta y Art. 54 del Reglamento)
Sistemas
Tiene Renta Neta ---------->Sistema a) Coeficiente (*)

No tiene Renta Neta ------->Sistema b) 2% Ingresos Netos
(*) Sistema a): Coeficiente (Imp. Calculado Y) / (Ingresos Netos Y) = X.XXXX
50
Y= Ejercicio precedente al anterior (Enero y Febrero) o el anterior (Marzo a Diciembre)

Nota:
En la Declaracin Anual del Impuesto efectuada a travs de PDT se consigna el monto total de
los pagos realizados en el ejercicio gravable y el monto de los pagos realizados en el ejercicio
gravable, utilizando dinero en efectivo o medios de pago.
Recuerde que, para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago
no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones
ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin
anticipada, restitucin de derechos arancelarios (Artculo 8 del TUO de la Ley para la
Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa).
Pagos a Cuenta Mensuales: Modificacin del Coeficiente o Porcentaje
1. Generalidades
Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora estn obligados a abonar con
carcter de pago a cuenta del impuesto a la Renta el ejercicio gravable que corresponda, cuotas
mensuales con arreglo a uno de los sistemas establecidos en el articulo 85 0 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el decreto Supremo N0 179-2004-EF, estos son el
sistema de Coeficientes y el sistema del 2% de los ingresos netos.
El coeficiente o porcentaje se determina en funcin a los resultados del ejercicio anterior, lo
cual muchas veces no es concordante en los ingresos que se van obteniendo en el ejercicio
siguiente. O tambin, si recin iniciaron operaciones estn obligados aplicar un determinado
porcentaje para efectuar sus pagos a cuenta.
En virtud a ello, en lo mencionado articulo 850 se regula la opcin por parte del contribuyente
de modificar el coeficiente aplicable o el porcentaje de 2%, en funcin a la forma y
condiciones que establecen el reglament de la ley del impuesto a la renta en su artculo 540 .
Los efectos de las modificaciones del coeficiente o porcentaje se pueden visualizar en las
siguientes esquemas:
51
Surte efecto a
partir del
periodo Julio
y respecto de
aquellos
pagos a
cuenta que no
hayan
vencido a la
fecha de
presentacin
del formulario
Virtual N
625
MODIFICACION DEL COEFICIENTE
Renta
Imponible al
30 de Junio
Obtencin de
nuevo
coeficiente a
aplicarse hasta
el perodo
diciembre
Tiene carcter
de Declaracin
Jurada y es un
requisito
constitutivo
52
Perdida
Tributaria al 30
de Junio
Suspensin de
pagos a cuenta
hasta el periodo
tributario
diciembre
MODIFICACION DEL PORCENTAJE
Surte efecto
para los pagos a
cuenta que no
hayan vencido a
la fecha de
presentacin del
formulario
Virtual N 625
Resultado
tributario al 31 de
enero
Resultado
tributario
al 30 de
Junio
Se encuentran
obligados tambin a
presentar EEFFs
acumulados al 30 de
Junio, como mximo
al vencimiento del
Periodo Tributario
Tiene
carcter de
Declaracin
Jurada y es
un requisito
constitutivo
Presenta
hasta el
vencimient
o del
periodo
Julio; Se
aplica a
nuevo
porcentaje
de Julio a
Diciembre
Presenta
despus del
vencimiento
del periodo
Julio; Se
aplica 2%
hasta que se
regularice la
presentacin
53
No
presenta; Se
aplica 2% a
partir del
periodo
Julio a
Diciembre
Si se
obtiene
perdida
tributaria
se
suspende
la
obligaci
n de
efectuar
pagos a
cuenta
2. Condiciones o Requisitos de Carcter General

Las condiciones o requisitos de carcter general que se deben cumplir para efectos de proceder
a la modificacin del coeficiente o porcentaje son las siguientes:
Haber presentado previamente la declaracin jurada anual del impuesto a la Renta al
cierre del ejercicio anterior, salvo que se trate de empresas que se encontraban en otro
rgimen o que recin inician operaciones.
Elaborar los estados financieros (Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas) a
valores histricos en los periodos antes referidos.
Registrar en el Libro de Inventarios y Balances, el Balance General y el Estado de
Ganancias y Prdidas a valores histricos elaborado al 31 de Enero o 30 de Junio.
El plazo mximo de atraso en el caso de los libros y registros contables de los contribuyentes,
que modifiquen el coeficiente o porcentaje aplicable a los pagos de cuenta del Impuesto a la
Renta y cuyo plazo originalmente sea de tres meses (como por ejemplo el Libro Diario y Libro
Mayor), ser de 60 dias calendario contados desde el primer dia del mes siguiente a enero o
junio, segn corresponda.
En funcin al resultado contable obtenido al 30 de Junio o al 31 de Enero, realizar los
agregados y deduccin a efectos de obtener la Renta Neta Imponible y por ende el
respectivo Impuesto a la Renta.
Los contribuyentes que tuvieran perdidas arrestables acumuladas al ejercicio anterior,
podrn deducirlas de la renta neta resultante al 30 de Junio o al 31 de Enero de acuerdo
al sistema de compensacin que hayan elegido.
54
3. Sistemas de Compensacin de Prdidas Tributarias y su Vinculacin con el Sistema de

Pagos a Cuenta
El artculo 50 del TUO de la LIR regula dos sistemas de compensaion de perdidas tributarias,
a fin que los contribuyentes elijan uno de ellos. A continuacin referimos brevemente dichos
sistemas.
3.1.
Sistema A) De Arrastre de Prdidas Tributarias
La imputacin se realizara de ao en ao contra la renta neta de 3 Categora,

considerando un plazo de compensacin de cuatro (4) ejercicios, computados a partir del
ejercicio siguiente en que la perdida se genere, el saldo no compensado al termino de
dicho plazo no podr ser arrastrado a los ejercicios siguientes.
Como se puede observar, los contribuyentes que elijan el sistema a) para efectuar la
compensacin de prdidas tributarias, en tanto mantengan un saldo arrastable durante el
plazo permitido, no van a obtener Renta Neta Imponible resultante final de cada
ejercicio involucrado. Por lo tanto, no podrn elegir el Sistema de Coeficientes para
aplicar contra los pagos a cuenta de 3 sino que tendrn que elegir necesariamente el
Sistema de Porcentaje.
3.2.
Sistema B) De Arrastre de Prdidas Tributarias
En este sistema la imputacin de la prdida tributaria arrastrable, se efectuara de ao en

ao contra la Renta Neta de 3 categora, pero solo se podr realizar hasta el 50% de la
referida Renta Neta por lo que siempre existir Renta Gravable. En este sistema no
existe plazo para efectuar la compensacin y por lo tanto, se podrn imputar hasta que se
agoten.
Este sistema de arrastre de prdidas tributarias no se opone o contradice con los sistemas
de coeficientes o porcentaje, segn corresponda su aplicacin en funcin a los resultados
del ejercicio anterior.
En efecto:
Si se elige el sistema b) para compensar las prdidas tributarias es evidente que cuando
se efectu la compensacin nicamente se realizara hasta el 50% de la Renta Neta
Imponible obtenida en cada ejercicio. Por lo cual siempre se obtendr un resultado
positivo que implicar la aplicacin del sistema b) para compensar las prdidas
tributarias, es evidente que en el ejercicio siguiente al que se genera dicha prdida
55
corresponder aplicar el sistema de porcentaje para la determinacin de los pagos a

cuenta, puesto que en el ao anterior se ha obtenido prdida tributaria.
56
4. Procedimiento Secuencial
4.1 Modificacin y Obtencin del Coeficiente
A continuacin mostramos el proceso secuencial a considerar para efectos de proceder a
la modificacin y obtencin del nuevo coeficiente. Tngase presente que para cada
clculo de la Renta Neta Imponible al 30 de junio, en caso el ao anterior se habr
obtenido perdidas tributarias se debe haber elegido el sistema b) en atencin a lo
expuesto en el numeral 3.1.
1: Clculo de la Renta Bruta
Ingresos Gravables-Costo Computable
Considerando a tener en cuenta:
Entindase por ingresos gravables de tercera categora, a aquellos devengados en cada mes,
las devoluciones, bonificaciones, descuentos y adems conceptos de naturaleza similar que
correspondan a la costumbre de la plaza.
El costo computable corresponde al costo de adquisicin, produccin o construccin y valor
de ingreso al patrimonio, segn corresponda en funcin al artculo 20 del TUO LIR.
2: Clculo de la Renta Neta
Renta Bruta Gasto Deducibles Tributariamente
Consideraciones a tener en cuenta:
Para la determinacin de los gastos deducibles Tributariamente deber considerarse lo
regulado n los artculos 37 y 44 del TUO de la LIR.
57
3: Determinacin de la Renta Neta Imponible

Renta Neta 6/12 Perdida Tributaria
Se deducir de lamenta neta que se obtenga al 30 de junio, 6/12 de la perdida tributaria
arrastrable hasta el lmite del 50% de dicha renta neta imponible (sistema b) de
compensacin de perdida tributaria).
4: Determinacin del Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta =Renta Imponible x Tasa del Impuesto a la Renta
5: Clculo del Coeficiente
Coeficiente
Impuesto Calculado
= 0. ******
Ingresos netos al 30.06.2009
Si no se Obtiene Renta Neta Imponible

En el caso que nos se obtenga renta neta imponible no se determinara impuesto calculado, por
lo tanto, en funcin a dicho resultado el contribuyente podr suspender la aplicacin del
coeficiente. Es decir, a partir de la fecha n que surte efectos la modificacin del coeficiente,
presentar la declaracin jurada mensual, a travs del PDT IGV Renta Mensual Formulario
Virtual N 621, consignando respecto al concepto del impuesto a la renta, en la casilla N 301
en total de los ingresos obtenidos ene el periodo tributario y 0 en el casillero N 308 que
corresponde al sistema A Coeficiente; para tal efecto, en la ventana de asistente de clculo de
dicha casillero se consignara 0 en la casilla de impuesto determinado y en la casilla de
ingresos netos el importe de los ingresos netos el importe de los ingresos netos obtenidos en el
semestre.
58
4.2 Modificacin y Obtencin del Porcentaje

1: Calculo de la Renta Bruta
Ingresos Gravables Costo Computable
2: Calculo de la Rente Neta
Renta Bruta Gastos Deducibles Tributariamente
3: Determinacin de la Renta Nata imponible
Renta neta 1/12 6/12 Prdidas Tributarias

Se deducir de la renta neta que se obtenga al 31.01 al 30.06, 1/12 6/12 respectivamente
de las perdidas tributarias arrastrable segn el sistema que se haya elegido para compensar
la prdida.
Caso Prctico
59
Impuesto a la Renta de Tercera Categora

EJERCICIO GRAVABLE 2008 (CONTRIBUYENTES QUE DECLARAN EN EL PDT N
662)
ndice
1.
2.
3.
4.
PRESENTACIN
ADICIONES A LA UTILIDAD NETA
DEDUCCIONES A LA UTILIDAD NETA
DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACIN DEL
IMPUESTO A LA RENTA
5. ANEXOS
Anexo N 1
Balance General a valores histricos al 31 de diciembre de 2008.
Anexo N 2
Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de diciembre de 2008.
Anexo N 3
Detalle de los pagos del Impuesto Temporal a los Activo Netos - ITAN.
Anexo N 4
Detalle de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
Anexo N 5
Determinacin de los efectos de las diferencias temporales.
Anexo N 6
Impuesto a la renta neto de los efectos de las diferencias temporales.
Anexo N 7
Asientos contables posteriores al Balance General.
1.Presentacin
Seor Contribuyente:
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, con la finalidad de
facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de aquellos contribuyentes obligados a
presentar su declaracin jurada correspondiente al ejercicio gravable 2008, mediante el
Formulario Virtual N 662, ha desarrollado el siguiente caso prctico de determinacin y
clculo del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, debiendo tener en cuenta las
definiciones siguientes:
60
Importante:
El Rgimen de Ajuste por Inflacin con Incidencia Tributaria referido en el Decreto
Legislativo N 797 y normas modificatorias y complementarias, ha sido suspendido por la
Ley N 28394 a partir del ejercicio gravable 2005.
En tal sentido, se considerarn como saldos iniciales de las partidas del Balance General para
el ejercicio 2008 los saldos a valores histricos al 31 de diciembre de 2007, efectuados de
conformidad con los Principios de Contabilidad General Aceptados.
61
Enunciado:
La empresa textil El Tigre S.A.C. identificada con RUC N 20484095704 y domicilio en la
Av. Venezuela N 2580 Lima Cercado; tiene como actividad principal la elaboracin de
productos textiles en general y desarrolla sus actividades desde el ao 2002.
Para efectos de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora del
ejercicio gravable 2008 presenta la siguiente informacin:
1. El Balance General a valores histricos al 31.12.2008 (Ver Anexo N 1), refleja una
utilidad antes del clculo del Impuesto de S/.3,041,815. Partiendo de este monto, que
deber consignarse en la casilla 484 del Estado de Ganancias y Prdidas del
Formulario Virtual N 662, se efectuarn los ajustes tributarios pertinentes a fin de
determinar la Renta Neta Imponible.
2. Ha realizado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en base al sistema referido en el
inciso a) del artculo 85 de la Ley (Sistema de Coeficientes). El Impuesto a la Renta
resultante de los pagos a cuenta del ejercicio 2008, asciende a S/ 676,016. Cabe indicar
que la empresa ha compensado contra sus pagos a cuenta mensuales el Impuesto
Temporal a los Activos Netos (ITAN) efectivamente pagado (S/.115,041) (Ver anexos
N 3 y 4).
3. Al 31 de diciembre de 2008, la empresa cuenta con un total de sesenta y nueve (69)
trabajadores bajo relacin de dependencia, por consiguiente, se encuentra obligada a
otorgar una participacin en las utilidades a los trabajadores del 10% de la Renta Anual
antes de Impuestos (Artculo 2 del Decreto Legislativo N 892). Asimismo, la
empresa cumpli con efectuar el pago dentro del plazo establecido para la presentacin
de la declaracin jurada anual.
4. La empresa desde el ao 2004 tiene contratados a dos (2) trabajadores discapacitados,
los cuales perciben una remuneracin mensual de S/. 1,560 Nuevos Soles.
Adicionalmente, en el mes de julio de 2008, ingres a laborar a la empresa un (1)
trabajador discapacitado con una remuneracin de S/. 1,000 Nuevos Soles.
5. La empresa no tiene:
i.
ii.
iii.
Prdida de ejercicios anteriores que compensar.

Activos ni pasivos diferidos de ejercicios anteriores.
Vinculacin econmica con otras empresas.
6. La empresa es representada por su Gerente General, el seor Julio Cesar Cano Ramos,
identificado con DNI N 08777462.
7. Del anlisis de las cuentas del Balance General y del Estado de Ganancias y Prdidas,
se han determinado los siguientes reparos tributarios.
62
2.Adiciones a la Utilidad Neta
63
64
65
66
67
68
3.Deducciones a la Utilidad Neta
69
4. Determinacin de la Renta Neta Imponible y Liquidacin del Impuesto a la Renta
07. Declaracin y el pago del impuesto
La declaracin y el pago del Impuesto a la Renta debern ser efectuados dentro de los
tres primeros meses del ao siguiente, utilizando el Programa de Declaracin Telemtica
(PDT) que aprueba anualmente la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.
Para ayudarlo en la determinacin anual del Impuesto a la Renta, la SUNAT pone a su
disposicin la Cartilla de Instrucciones y el Caso Prctico de las Rentas de Tercera Categora.
Usted puede acceder a estos documentos a travs de la pgina web (www.sunat.gob.pe).
08. Cules son las obligaciones generales que deben cumplir los contribuyentes?
- Llevar libros y registros contables legalizados.

- Emitir comprobantes de pago en las ventas o servicios y solicitarlos en las compras.
70
- Presentar la declaracin pago mensual y la declaracin jurada anual en la forma, lugar y

plazo que la SUNAT establezca.
- Efectuar las retenciones a sus trabajadores (dependientes) ey prestadores de servicios
(independientes) y otras que la Ley ordene.
Base Legal:
Artculo 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
Artculo 49 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias
Ms Informacin
Ingresos
a. Si sus ingresos brutos anuales
no superan las 150 UIT.
Libros obligatorios
- Registro de Ventas.
- Registro de Compras y
b. Si sus ingresos brutos anuales
- Libro Diario de Formato Simplificado

Contabilidad completa
superan las 150 UIT
PERSONAS NATURALES, SOCIEDADES CONYUGALES, SUCESIONES INDIVISAS Y

PERSONAS JURDICAS
Ingresos
a. Si sus ingresos brutos anuales
no superan las 150 UIT.
Libros obligatorios
- Registro de Ventas.
- Registro de Compras y
b. Si sus ingresos brutos anuales
- Libro Diario de Formato Simplificado

superan las 150 UIT
Las empresas que tengan trabajadores dependientes o contraten prestadores de servicios los
registrarn a travs del PDT 601 de Planilla Electrnica.
71
Adicionalmente, debe llevar cualquier otro libro especial a que estuvieran obligados, como por
ejemplo:
Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas y Registro de
Inventario Permanente Valorizado, y Registro de Activos Fijos, segn el tipo de empresa, el
volumen de inventarios y activos fijos que posea, conforme lo seala la ley del Impuesto a la
Renta.
09. Cambio de Rgimen Tributario

Como contribuyente del Impuesto a la Renta de Tercera Categora dentro del Rgimen
General, puede optar por cambiar de rgimen tributario, es decir, trasladarse al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta (RER) o al Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo
RUS) siempre que los lmites y requisitos que exigen estos dos ltmos regmenes lo permitan.
3era Categora Impuesto a la Renta

Cuadro Resumen
Actividades
Aqullas en las que confluyen conjuntamente capital y
Gravadas
trabajo, como en las actividades comerciales,

industriales, mineras, agropecuarias, forestales,
pesqueras u otras actividades realizadas por las empresas
Contribuyentes
dedicadas habitualmente a negocios.

Las personas naturales y personas jurdicas.
Sistema A:
Se utiliza cuando se obtuvo
del Coeficiente
utilidad en el ao anterior.
Se calcula dividiendo el
impuesto calculado entre los

ingresos netos del ao anterior.
Pagos a Cuenta
Para los meses de enero y
72
febrero se toman los resultados

del ejercicio precedente al
anterior. Si no hubiera, se utiliza
0.02 para calcular los pagos a
cuenta.
Puede modificarse
presentando el PDT N 0625

con el balance al 30 de junio a
travs de la pgina web de
SUNAT.
El nuevo coeficiente se
utilizar para los pagos a cuenta

de julio a diciembre que an no
hubieran vencido al momento
Sistema B:
de la presentacin del PDT 625.
Se utiliza si obtuvo prdida
del Porcentaje
en el ao anterior o si recin
inicia actividades.
Se puede modificar
presentando el PDT N 0625

con el balance al 31 de enero o
al 30 de junio a travs de la
pgina web de SUNAT.
El nuevo porcentaje se
utilizar para los pagos a cuenta

que an no hubieran vencido al
momento de la presentacin del
PDT 625, segn corresponda el
balance al 31 de enero o al 30
73
Determinacin
Reconocimiento de
de junio, respectivamente.
Los ingresos y los gastos se
Anual
ingresos, gastos y
reconocen en el ejercicio en el
ventas a plazos
que se devenguen
Cuando las ventas se
realicen en un plazo mayor a un

ao se pueden considerar los
ingresos en aquellos ejercicios
en los que tenga el derecho de
cobro de las cuotas convenidas
Renta Bruta =
para el pago.
Ingresos Netos: El total de
Ingresos Netos -
los ingresos obtenidos menos
Costo Computable
los descuentos, devoluciones y

otros.
Costo Computable: El valor
de compra, produccin o
Renta Neta =
construccin de los bienes.

Gastos Deducibles: Aqullos que
Renta Bruta -
tienen relacin directa con la renta
Gastos Deducibles
que se genera o con la fuente de la

renta. De acuerdo al Principio de
Causalidad los gastos deben ser
normales, proporcionales y
Renta Neta
razonables.
Compensacin de prdidas: puede
Imponible = Renta
deducirla ao a ao hasta agotar su
Neta -
importe sobre:
Prdidas
compensables de
1.
Las rentas netas de tercera
categora que obtengan en los 4
74
ejercicios
(cuatro) ejercicios inmediatos
anteriores
posteriores, o bien,
2.
El cincuenta por ciento
(50%) de las rentas netas de

tercera categora que obtengan
en los ejercicios inmediatos
Impuesto a pagar
posteriores.
Tasa del Impuesto
30% de la Renta Neta Imponible.
(-)Crditos contra el impuesto
Son aquellos que se deducen del
impuesto calculado. Pueden ser con
y sin derecho a devolucin.
Declaracin y pago
Se deber efectuar dentro de los
tres primeros meses del ejercicio
siguiente mediante PDT que
apruebe la SUNAT.
Registro de Ventas
Libros y
Registros
Contables
Ingresos brutos
anuales no
exceden de 150
UIT
Ingresos brutos
Registro de Compras
Libro Diario de Formato
Simplificado
Otros, segn corresponda.
anuales exceden de
Comprobantes de
150 UIT.
Facturas
Pago y
Ticket o cinta emitida por mquina registradora.
documentos
Boletas de venta
autorizados a
75
emitir
Declaraciones
Liquidaciones de Compra
Notas de dbito
Notas de crdito
Guas de remisin remitente
Guas de remisin transportista (si el transporte
es prestado por terceros).

Determinativas
Declaracin de los pagos a

cuenta mensuales
Declaracin Jurada Anual
Informativas
del Impuesto a la Renta
DAOT
Declaracin Anual de
Cambio del
Personas naturales
Notarios
Cumpliendo los requisitos
Rgimen General
pueden trasladarse
que el Nuevo RUS o el RER
al Nuevo RUS o
al Nuevo RUS o al
establecen.
al RER
RER.
Las personas
jurdicas slo
pueden cambiarse
al RER
1. Cualquier negocio de una persona natural puede pertenecer al Rgimen General del
Impuesto a la Renta?
Ver Respuesta
S. No hay impedimento para que cualquier negocio de una persona natural pueda pertenecer
al Rgimen General del Impuesto a la Renta.
76
2. Pedro ha iniciado actividades en el Ejercicio 2008, al finalizar el ejercicio determina

que ha obtenido utilidad, qu sistema le corresponder utilizar a fin de efectuar el
clculo de sus pagos a cuenta del ao 2009?
Ver Respuesta
A Pedro le corresponde utilizar el Sistema A: del Coeficiente para realizar los pagos a cuenta
del ao 2009, dado que tuvo impuesto calculado el ejercicio anterior.
3. Necesito modificar el coeficiente que vengo utilizando. El 09 de septiembre de 2009
presentar el PDT N 0625 podr utilizar el nuevo coeficiente en mi declaracin
correspondiente a agosto, teniendo en cuenta que la fecha de vencimiento de mi
declaracin vence ese da?
Ver Respuesta
S. Como hemos explicado, el nuevo coeficiente se aplicar a los perodos que no hayan
vencido al momento de la presentacin del PDT N 0625.
4. Una asociacin deportiva se inscribe en los Registros Pblicos. Sus estatutos sealan
que no tendr fines de lucro, no se distribuirn las ganancias obtenidas y el patrimonio
de la asociacin se distribuir entre los miembros fundadores cuando acuerden su
disolucin (el patrimonio est formado por bienes donados por los asociados: un terreno,
un vehculo y equipos deportivos).
Considera que la asociacin cumple los requisitos para gozar de la exoneracin del
Ver Respuesta
No, debido a que en sus Estatutos se establece la distribucin del patrimonio entre sus
asociados, y no como la norma lo seala; es decir, que deber ser entregado a otra entidad
cuyo fin sea alguno de los establecidos por la misma.
5. La ferretera LOS CLAVOS E.I.R.L. sufri un robo en su local principal, perdiendo
todos sus libros y registros de contabilidad. La empresa se pregunta qu hacer ante dicha
situacin.
Ver Respuesta
77
La empresa deber realizar la denuncia correspondiente ante la comisara del lugar donde
hubiera ocurrido el robo y comunicarlo a la SUNAT dentro de los 15 das hbiles siguientes a
ste, mediante una carta en la que se debe indicar los libros y registros robados, el perodo al
que corresponden, el nombre del Notario y fecha en que fueron legalizados y nmero de
legalizacin. Junto con la carta debe entregar una copia certificada de la denuncia policial.
Impuesto General a las Ventas

Cuadro Resumen
OPERACIONES
GRAVADAS
-La venta en el pas de bienes muebles.

-La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
-Los Contratos de construccin.
-La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de
los mismos.
EXONERACIONES E
-La importacin de bienes.

Exoneraciones
-Apndice I Operaciones de venta e
INAFECTACIONES
Importacin.
Inafectaciones
-Apndice II Servicios.
-Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
(solo en caso de personas naturales que
constituyan Rentas de primera o segunda
categoras).
-Transferencia de bienes en caso de
reorganizacin de empresas.
-Transferencia de bienes instituciones
educativas.
-Juegos de azar.
-Importacin de bienes donados a entidades
religiosas.
-Importacin de bienes donados en el exterior,
NACIMIENTO DE LA
En la venta de
etc.
Fecha que se emite el comprobante de pago o
78
OBLIGACIN
bienes
en la fecha en que se entregue el bien, lo que
En el retiro de
ocurra primero.
En la fecha del retiro del bien o en la fecha de
bienes
emisin del comprobante de pago, lo que
TRIBUTARIA
ocurra primero.
En la prestacin En la fecha en que se emite el comprobante de
de servicios
pago o en la fecha en que se percibe la
retribucin, lo que ocurra primero.

En los contratos En la fecha de emisin del comprobante de
de construccin
pago o en la fecha de percepcin del ingreso

(por el monto percibido), lo que ocurra
SUJETOS DEL
En la primera
primero.
En la fecha de percepcin del ingreso, respecto
venta de
del monto que se perciba, sea parcial o total.
inmuebles.
En la
Tambin si ste es denominado arras.

En la fecha en que se solicita el despacho a
importacin de
consumo de los bienes.
bienes
Contribuyente
Aqul que realiza la actividad gravada, es decir,
IMPUESTO
aquel que vende bienes, presta servicios,

Responsable
importa bienes afectos, etc

Aquella persona, natural o jurdica que, sin
tener la condicin de contribuyente, debe
cumplir con la obligacin de pagar el impuesto.
Por ejemplo, el comprador de bienes, cuando el
vendedor no sea domiciliado, los comisionistas,
CALCULO DEL
IMPUESTO
Impuesto Bruto
subastadores, martilleros, etc.

Monto resultante de aplicar la tasa (19%), que
incluye el Impuesto de Promocin Municipal,
sobre la base imponible. Puede resultar saldo a
pagar, o saldo a favor del contribuyente (crdito
fiscal).
Base Imponible
79
Valor numrico sobre el
cual se aplica la tasa del

tributo. La base imponible
est constituida por :
El valor de venta,
en el caso de venta de
los bienes.
El total de la
retribucin, en la
prestacin o utilizacin
de servicios.
El valor de
construccin, en los
contratos de
construccin.
El ingreso
percibido en la venta de
inmuebles, con
exclusin del valor del
terreno.
En las
importaciones, el valor
en aduana, determinado
con arreglo a la
legislacin pertinente,
ms los derechos e
impuestos que afectan
la importacin, con
Tasa del
excepcin del IGV.

17 % + 2% del impuesto de promocin
80
impuesto
Crdito Fiscal
municipal.= 19%
Est constituido por el IGV consignado
separadamente en el comprobante de pago que
respalda la adquisicin de bienes, servicios y
contratos de construccin o el pagado en la
importacin del bien. Deber ser utilizado mes
a mes, deducindose del impuesto bruto para
DECLARACIN Y
determinar el impuesto a pagar.

Presentar mensualmente la declaracin jurada por las
PAGO DEL
operaciones gravados y exoneradas realizadas en el periodo
IMPUESTO
tributario.
Se puede presentar desde el primer da hbil del mes

siguiente al que gener la obligacin hasta la fecha de
vencimiento.
Deber utilizar el PDT Formulario Virtual N 0621.
De no estar obligado, puede usar el Formulario N 0118 o

N 0119 segn el rgimen (especial o general) al que pertenezca
el contribuyente.
1. La venta de un inmueble por una persona natural est gravada con IGV?
Ver Respuesta
Estar gravada con el IGV, siempre se trate de la primera venta del inmueble que realice el
constructor. Para efecto de lo sealado anteriormente, se considera constructor, a cualquier
persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por
ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
2. Los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), estn
obligados a pagar el IGV?
Ver Respuesta
81
De acuerdo con el inciso c) del Artculo 120 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. N 179-2004-EF modificado por el Decreto Legislativo N 968, los contribuyentes de
este rgimen estn sujetos a las normas de la Ley del IGV e ISC.
3. Qu es el crdito fiscal?
Ver Respuesta
El crdito fiscal es el monto constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado
separadamente en los comprobantes de pago que respaldan la adquisicin de bienes, servicios
y contratos de construccin o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la
utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
4. Cules son los requisitos para usar el crdito fiscal?
Ver Respuesta
La Ley del IGV establece los requisitos sustanciales y formales siguientes:

Requisitos Sustanciales:
Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa de acuerdo a la legislacin del
Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto
Que se destinen a operaciones por las que se debe pagar el impuesto.
Requisitos Formales:
Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de compra del bien, del
servicio afecto, del contrato de construccin, o de ser el caso, en la nota de dbito o en el
documento emitido por la aduana, que acredite el pago del impuesto en la importacin de
bienes;
Que los comprobantes de pago consignen la informacin mnima siguiente:
- Identificacin del emisor y del adquiriente o usuario.
- Identificacin del comprobante de pago.
- Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin, y,
- Monto de la operacin.
Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por la Aduana o
82
el formulario donde conste el pago del Impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados; hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su registro de compras en el
mes de su emisin o dentro de los 12 meses siguientes.
5. Qu comprobantes de pago dan derecho a crdito fiscal?
Ver Respuesta
Los comprobantes que dan derecho a crdito fiscal son: facturas, tickets, liquidaciones de
compra, y otros documentos sealados en el numeral 6.1 del Art. 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
6. Qu adquisiciones otorgan derecho a usar crdito fiscal?
Ver Respuesta
La ley establece que slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, servicios
o contratos de construccin que renan los requisitos siguientes:
Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del
Impuesto con la Renta;
Que se destinen a operaciones por las que se debe pagar el Impuesto.
7. De existir saldo a favor, hasta cuando puedo utilizarlo?
Ver Respuesta
Se podr utilizar el saldo a favor hasta que se agote. Cuando en un mes determinado el monto
del crdito fiscal sea mayor que el monto del impuesto bruto, el exceso constituir saldo a
favor del contribuyente. Este saldo se aplicar como crdito fiscal en los meses siguientes
hasta agotarlo.
8. Cmo realizo la declaracin y el pago del IGV?
Ver Respuesta
Para realizar la declaracin y el pago del IGV, deber utilizar el PDT 621 (IGV RENTA
Mensual). En el caso de no estar obligado a presentar el PDT, puede presentar el formulario
N 118 o N 119, segn el rgimen (especial o general) al que pertenezca.
Caso Prctico N 1
El 20.02.09, la empresa Hotelera El Trineo S.A.C. ha recibido en calidad de adelanto la
83
suma de S/ 12,000 por concepto de reservaciones de 40 habitaciones para el mes de julio del
presente ao del Colegio Feliz, cuyos alumnos realizarn una excursin a la ciudad de Trujillo.
Se ha pactado que el importe total del servicio es de S/. 100,000. Se consulta cuando se
considera que nace la obligacin tributaria, sealando la base legal correspondiente.
En el caso de servicios prestados por establecimientos de hospedaje, la obligacin tributaria
nace con la percepcin del ingreso, inclusive cuando tenga calidad de depsito, garanta, arras
o similares, siendo la base imponible los S/ 12,000 entregados de adelanto.
Base legal: numeral 3 del artculo 3 del D.S. 029-94 EF.
Caso Prctico N 2
El Sr. Prez tiene una bodega donde vende productos de primera necesidad gravados y no
gravados. Ha iniciado sus actividades en el mes de enero del ao 2009, y sus ventas gravadas
del mes ascienden a S/ 10,800 y las no gravadas a S/.6,000. Por la modalidad de ventas, el Sr.
Prez no ha discriminado las compras que se emplean para sus operaciones gravadas y no
gravadas. Asimismo, se sabe que las compras gravadas del mes ascienden a S/ 18,000 + S/.3,
420 de IGV y las compras no gravadas a S/. 4,000.
Se consulta cul es el crdito fiscal del mes de enero.
Para determinar el porcentaje del crdito fiscal que corresponde utilizar contra el impuesto
bruto producto de sus operaciones gravadas con el IGV, el contribuyente deber proceder segn
lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC :
Porcentaje=
Ventas gravadas + exportaciones
Ventas gravadas + no gravadas (*)
Porcentaje= 10,800 x 100 = 64.29%
(10,800 + 6,000)
84
( % a aplicar para el clculo del Crdito Fiscal)

Total crdito fiscal S/.3,420 x 64.29% : 2,199
Total Crdito fiscal a ser utilizado en el periodo = S/.2,199.
(*) Del periodo pues se trata del primer mes.
Obligados a presentar la declaracin del ITAN correspondiente al Ejercicio 2009

Todos aquellos contribuyentes generadores de rentas de tercera categora comprendidos en el
Rgimen General del Impuesto a la Renta, que iniciaron operaciones con anterioridad al 1 de
enero del 2009, incluidos los del Rgimen de la Amazona, Rgimen Agrario, los establecidos
en Zona de Frontera, etc., as como, las sucursales, agencias y dems establecimientos
permanentes de empresas no domiciliadas, cuyo valor de los activos netos al 31 de diciembre
del 2008 superen S/.1000,000.
Cul es el plazo para presentar la Declaracin Jurada del ITAN?

El plazo para la presentacin de la declaracin jurada y el pago al contado o de la primera
cuota por el ejercicio 2009, ser de acuerdo con el siguiente cronograma:
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC

BUENOS CONTRIBUYENTES
0
9
0, 1 , 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
17
20
21
22
23
24
13
14
15
16
28
Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr
85
27
Abr
Pago de las Cuotas:

Los sujetos del ITAN que optaron por pagar en cuotas, pagaran de la segunda a la novena
cuota, en los plazos previstos para la declaracin y pago de tributos de liquidacin mensual
correspondientes a los perodos tributarios de abril a noviembre del ejercicio 2009, de acuerdo
al cronograma de vencimientos establecido por la SUNAT.
PDT 0648 Impuesto Temporal a los Activos Netos (versin 1.3)

Dirigido a los contribuyentes sujetos al Rgimen General del Impuesto a la Renta, que se
encuentren obligados a declarar el valor de sus activos netos, ajustados si correspondiese, al 31
de diciembre del ao anterior, y sobre el cul se aplicar el porcentaje para el clculo del
impuesto. El impuesto se puede pagar al contado o en 9 cuotas iguales, el pago al contado
como la primera cuota se pagar en el momento de la presentacin del PDT. Para mayor
informacin acerca de ste tema, puede consultar el siguiente mdulo: Impuesto Temporal a los
Activos Netos.
Quines estn Exonerados del ITAN?
Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas, as como aquellos que
hubieran iniciado a partir del 1 de enero del ejercicio al que corresponde el pago.
Las empresas que prestan el servicio pblico de agua potable y alcantarillado.
Las empresas que se encuentran en proceso de liquidacin o las declaradas en
insolvencia por el INDECOPI al 1 de enero de cada ejercicio.
COFIDE.
Personas Naturales, Sucesiones Indivisas o Sociedades Conyugales, que perciben
exclusivamente rentas de tercera categora generadas Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, Fideicomisos Bancarios o Fondos de Inversin Empresarial.
Las Instituciones Educativas particulares, excluidas las academias de preparacin
Las Entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta
Empresas pblicas que prestan servicios de administracin de obras de infraestructura
construidas con recursos pblicos (siempre que estn destinados a infraestructura
elctrica de zonas rurales o localidades aisladas y de frontera).
Estos contribuyentes no se encuentran obligados a presentar la declaracin del impuesto.
86
Cmo se Determina el Impuesto?

El impuesto para el ejercicio 2009 se determinar aplicando la tasa de 0.4% sobre la base del
valor histrico de los activos netos de la empresa que exceda de S/. 1 000 000, segn balance
cerrado al 31 de diciembre de 2008.
Para determinar el valor de los activos netos se podr deducir, de ser el caso, los siguientes
conceptos:
CONCEPTO
BASE LEGAL
Acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas
Inciso a) del
al ITAN excepto las exoneradas.
artculo 5 de la
Maquinarias y equipos que no tengan una antigedad superior a los tres
(3) aos
Encaje exigible y provisiones especificas por riesgo crediticio establecido
por la SBS.
Saldo de existencias y cuentas por cobrar producto de operaciones de
exportacin
Las acciones as como los derechos y reajustes de dichas acciones de
propiedad del Estado en la CAF.
Activos que respaldan reservas matemticas sobre seguros de vida en el
caso de las empresas de seguros a que se refiere la Ley 26702
Inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados
como patrimonio cultural por el INC.
Los bienes entregados en concesin por el Estado que se encuentren
afectados a la prestacin de servicios pblicos as como las construcciones
efectuadas por los concesionarios sobre los mismos.
87
Ley 28424
Inciso b)
artculo 5
Ley 28424
Inciso c)
artculo 5
Ley 28424
Inciso d)
artculo 5
Ley 28424
Inciso e)
artculo 5
Ley 28424
Inciso f)
artculo 5
Ley 28424
Inciso g)
artculo 5
Ley 28424
Inciso h)
artculo 5
Ley 28424
del
de la
del
de la
del
de la
del
de la
del
de la
del
de la
del
de la
Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con

Convenio que hubieran estabilizado las normas del Impuesto Mnimo a la
Renta, excepto las exoneradas de este impuesto.
Mayor valor determinado por la reevaluacin voluntaria de activos
efectuada bajo el rgimen de lo establecido en el Inciso 2) del artculo 104
de la Ley de renta.
Inciso
i)
del
artculo 5 de la
Ley 28424
Inciso
j)
del
artculo 5 de la
Ley 28424
Cmo se Declara y Paga el Impuesto?

Los sujetos del ITAN debern declarar el impuesto mediante el PDT ITAN, Formulario Virtual
N 648.
El ITAN podr ser pagado al contado o en nueve (9) cuotas mensuales iguales, de la siguiente
manera:
Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado, ste se realizar en la oportunidad de
la presentacin del PDT ITAN, Formulario Virtual N 648.
Si el sujeto del ITAN opta por el pago en cuotas, el monto total del ITAN se dividir en
nueve (9) cuotas mensuales iguales, cada una de las cuales no podr ser menor a S/.
1.00 (un nuevo sol y 0/100).
La primera cuota mensual deber ser pagada en el propio PDT ITAN, Formulario Virtual N
648.
Sin embargo, si el pago al contado o de la primera cuota se efecta con posterioridad a la
presentacin del PDT ITAN, Formulario Virtual N 648, se deber realizar a travs del
Sistema Pago Fcil Formulario Virtual N 1662, para lo cual el pago podr realizarse en
efectivo o cheque, consignando el cdigo de tributo "3038 Impuesto Temporal a los Activos
Netos" y como perodo tributario 03/2009.
El pago de las ocho (8) cuotas restantes se realizar tambin mediante el Sistema Pago Fcil
Formulario Virtual N 1662, para lo cual el pago podr realizarse en efectivo o cheque,
consignando como cdigo de tributo "3038 IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS
NETOS".
Se podr pagar tambin a travs de documentos valorados o notas de crdito negociable,
utilizando las boletas de pago N 1052 1252, segn corresponda.
88
Los pagos realizados por concepto de ITAN sirven como crdito contra el
S. El ITAN efectivamente pagado se podr utilizar como crdito:
Contra los pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta de los
perodos tributarios de marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual se pag el
Impuesto, y siempre que se acredite el Impuesto hasta la fecha de vencimiento de cada
uno de los pagos a cuenta.
Contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al que
corresponda.
Para estos efectos debe tomarse en cuenta lo siguiente:
Se considerar como crdito, contra los pagos a cuenta o el pago de regularizacin del
Impuesto a la Renta, el Impuesto efectivamente pagado.
Se entiende que el Impuesto ha sido efectivamente pagado, cuando la deuda tributaria
generada por el mismo se hubiera extinguido en forma parcial o total mediante su pago
o compensacin.
Para efecto de la aplicacin del crdito slo se considerar el Impuesto efectivamente
pagado hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del Impuesto a la Renta contra
el cual podr ser aplicado.
El monto que puede utilizarse como crdito contra el pago de regularizacin o contra
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta no incluir los intereses previstos en el
Cdigo Tributario por pago extemporneo.
El Impuesto efectivamente pagado en el mes indicado en la columna "A" de la
siguiente tabla podr ser aplicado como crdito nicamente contra los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta correspondiente a los perodos tributarios indicados en la
columna "B".
89
A
Mes de pago del Impuesto
B
Se aplica contra el pago a cuenta del
Impuesto a la Renta correspondiente
a los siguientes perodos tributarios
Abril
Desde marzo a diciembre
Mayo
Desde abril a diciembre
Junio
Desde mayo a diciembre
Julio
Desde junio a diciembre
Agosto
Desde julio a diciembre
Setiembre
Desde agosto a diciembre
Octubre
Desde setiembre a diciembre
Noviembre
Desde octubre a diciembre
Diciembre
Noviembre y diciembre
DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

Marco Legal
LEY
T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el D.S. N 179-2004-EF y
modificatorias.
90
REGLAMENTO
D.S. N 122-94-EF y modificatorias
Resolucin de Superintendencia N 001-2009/SUNAT (09.01.2009)
Obligados a Presentar la Declaracin
Contribuyentes generadores de rentas de tercera categora pertenecientes al Rgimen General
Asimismo, estn obligados los que sin haber obtenido rentas de tercera categora originen en
el ejercicio prdidas tributarias derivadas de la realizacin de sus actividades generadoras de
tales rentas.
Personas o entidades generadoras de rentas de Tercera Categora obligadas a declarar el ITF
por haber realizado el pago de ms del 15% de sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo
o Medios de Pago
Medios para Declarar
Formulario virtual N 662 Generado por el PDT Renta Anual 2008 - Tercera Categora e
ITF.
No existe formulario fsico para esta declaracin
Declaracin y pago del ITF
Las personas o entidades que hubieran realizado operaciones gravadas con el ITF, conforme a
lo previsto en el inciso g) del artculo 9 del Texto nico Ordenado de la Ley N 28194,
debern ingresar la siguiente informacin en el rubro ITF del Formulario Virtual N 662:
a. El monto total de los pagos efectuados en el ejercicio gravable.
b. El monto total de los pagos efectuados en el ejercicio gravable utilizando dinero en
efectivo o Medios de Pago.
91
El ITF deber ser pagado en la oportunidad de la presentacin de la Declaracin. Si el pago

del ITF determinado se efecta con posterioridad, se deber realizar a travs del Sistema Pago
Fcil:
Cdigo de tributo 8131 ITF Cuenta Propia

Perodo tributario 13/2008.
Lugares para Presentar la Declaracin y Pago de Regularizacin y del ITF

Los Principales Contribuyentes podrn presentar su Declaracin Jurada en las oficinas
sealadas por la SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias o a travs de
SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe).
Los sujetos considerados Medianos y Pequeos Contribuyentes presentarn su Declaracin
Jurada en las agencias bancarias autorizadas o a travs de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe).
Si el importe total a pagar fuese igual a cero, la declaracin se presentar slo a travs de
SUNAT Virtual.
Declaracin Sustitutoria y Rectificatoria
La presentacin de la Declaracin sustitutoria y rectificatoria se efectuar utilizando el

Formulario. Virtual 662.
Para efecto de la sustitucin o rectificacin, el deudor tributario deber consignar

nuevamente todos los datos de la Declaracin, incluso aquellos datos que no desea
sustituir o rectificar.
El Formulario Virtual N 662 podr sustituir o rectificar ms de un tributo a la vez.

Cada tributo rectificado en este caso constituye una declaracin independiente.
92
8.1 DECLARANDO IGV EN EL PDT 0621

Para poder utilizar el PDT 0621, el contribuyente deber de instalar previamente el PDT
(Programa de Declaracin Telemtica) en su PC. Podr conseguir este producto en
www.sunat.gob.pe
o en el
Centro de Servicios al Contribuyente
SUNAT Virtual
de la SUNAT ms cercano a su domicilio
fiscal.
Instalado el PDT en su PC, le ser presentada la siguiente ventana en la que deber de ubicar
el men Declaraciones, y seleccionar de las Declaraciones Determinativas el tem 0621 IGVRENTA
MENSUAL.
93
Activado el PDT 0621 IGV-RENTA MENSUAL, le ser presentada una ventana en la que
deber
activar
del
men
Declaraciones,
94
la
opcin
Nueva.
Activada esa opcin, le ser presentada la declaracin a llenar. En el rea identificacin, el

contribuyente deber consignar su nmero de RUC, su rgimen de renta y otros datos
adicionales,
fin
de
poder
determinar
95
correctamente
su
rgimen
tributario.
Luego, se activar la pestaa IGV/IEV, en la cual aparecern dos sub pestaas (Ventas y
Compras). Deber consignar informacin en la primera de las mencionadas, a fin de declarar
las operaciones gravadas, no gravadas y otras ventas, con la finalidad de determinar el posible
tributo
96
pagar.
Para culminar esta parte, el contribuyente ingresar informacin a la pantalla de la sub pestaa
Compras, con la finalidad de determinar el crdito fiscal que le correspondera aplicar en el
perodo por las compras realizadas.
97
98
Por ltimo, el propio PDT determinar la deuda por IGV del contribuyente, correspondiente al
perodo o el saldo a favor, de ser el caso.
99
100
Anlisis del Artculo 37 y Artculo 41 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta
Gastos Deducibles
Artculo 37.- (56) A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con
la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida
por esta ley, en consecuencia son deducibles:
a)
Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o

cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o
servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o
mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en los prrafos siguientes.
b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas.
c) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes
productores de rentas gravadas, as como las de accidentes de trabajo de su personal y
lucro cesante.
Tratndose de personas naturales esta deduccin slo se aceptar hasta el 30% de la prima
respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como
oficina.
d) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho
delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas.
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas
y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas
establecidas en los artculos siguientes.
g) Los gastos de organizacin, los gastos pre operativos inciales, los gastos pre operativos
originados por la expansin de las actividades de la empresa y los intereses devengados
durante el perodo pre operativo, a opcin del contribuyente, podrn deducirse en el
primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos.
j) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales, establecidas
con arreglo a las normas legales pertinentes.
101
k) Las pensiones de jubilacin y montepo que paguen las empresas a sus servidores o a sus
deudos y en la parte que no estn cubiertas por seguro alguno. En caso de bancos,
compaas de seguros y empresas de servicios pblicos, podrn constituir provisiones de
jubilacin para el pago de pensiones que establece la Ley, siempre que lo ordene la
entidad oficial encargada de su supervigilancia.
l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al
personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los
servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese. Estas
retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan
sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la
declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos; as como los gastos de enfermedad de cualquier
servidor.
(60) Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas
de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean
menores de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se
encuentren incapacitados.
(61) Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la parte
que no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 Unidades
Impositivas Tributarias.
m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de
sociedades annimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la
utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
El importe abonado en exceso a la deduccin que autoriza este inciso, constituir renta
gravada para el director que lo perciba.
p) Las regalas.
q) Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no
exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite mximo de
cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
r) Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables de
acuerdo con la actividad productora de renta gravada.
La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra
documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.
102
Los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales
no podrn exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno
Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn sustentarse con los
documentos a los que se refiere el Artculo 51-A de esta Ley o con la declaracin jurada
del beneficiario de los viticos, de acuerdo con lo que establezca el Reglamento. Los
gastos sustentados con declaracin jurada no podrn exceder del treinta por ciento (30%)
del monto mximo establecido en el prrafo anterior.
s)
El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad

gravada.
Tratndose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y
parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera categora, slo se aceptar como
deduccin el 30% del alquiler. En dicho caso slo se aceptar como deduccin el 50 % de
los gastos de mantenimiento.
t)
(64) Constituye gasto deducible para determinar la base imponible del Impuesto, las
transferencias de la titularidad de terrenos efectuadas por empresas del Estado, en favor de
la Comisin de Formalizacin de la Propiedad Informal COFOPRI, por acuerdo o por
mandato legal, para ser destinados a las labores de Formalizacin de la Propiedad.
u) (65) Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes con el
fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos
premios se ofrezcan con carcter general a los consumidores reales, el sorteo de los
mismos se efecte ante Notario Pblico y se cumpla con las normas legales vigentes sobre
la materia..
x) (68) Los gastos por concepto de donaciones otorgados en favor de entidades y
dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de
lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia;
(ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales; (v) cientficas; (vi)
artsticas; (vii) literarias; (viii) deportivas; (ix) salud; (x) patrimonio histrico cultural
indgena; y otras de fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias
cuenten con la calificacin previa por parte del Ministerio de Economa y Finanzas
mediante Resolucin Ministerial. La deduccin no podr exceder del 10% de la renta neta
de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el
Artculo 50.
y) (69) La prdida constituida por la diferencia entre el valor de transferencia y el valor de
retorno, ocurrida en los fideicomisos de titulizacin en los que se transfieran flujos futuros
de efectivo. Dicha prdida ser reconocida en la misma proporcin en la que se devengan
los flujos futuros.
103
(71) Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o
Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al
Nuevo Rgimen nico Simplificado - Nuevo RUS, hasta el lmite del 6% (seis por ciento) de
los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto
o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no podr
superar, en el ejercicio gravable, las 200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.
Gastos no Deducibles
Artculo 44.- No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
b) El Impuesto a la Renta.
c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general,
sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
d) (75) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo
dispuesto en el inciso x) del Artculo 37 de la Ley.
(75) Inciso sustituido por el numeral 13.1 del articulo 13 de la Ley N 27804, publicada
el 02 de agosto de 2002.
e)
f)
Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente.

Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no
admite esta ley.
g) La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y
otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles
de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y
aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente
en el plazo de diez (10) aos. La SUNAT previa opinin de los organismos tcnicos
pertinentes, est facultada para determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos
tributarios, cuando considere que el precio consignado no corresponda a la realidad. La
regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor no podr ser
considerado para determinar los resultados. En el reglamento se determinarn los activos
intangibles de duracin limitada.
h) Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercadera u
otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone por
dichas comisiones en el pas donde stas se originen.
i) La prdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario, hasta el
lmite de dicho beneficio.
104
j)
Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y

caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por
contribuyente que, a la fecha de emisin del comprobante, tena la condicin de no
habidos segn la publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo que al 31
de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.
No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el
Artculo 37 de la Ley, se permita la sustentacin del gasto con otros documentos.
k) (77) El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal y el Impuesto

Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrn deducirse como costo o
gasto.
l) (78) El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como
consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de una
reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el
numeral 1 del Artculo 104 de la ley, modificado por la presente norma.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta de aplicacin a los bienes que hubieran
sido revaluados como producto de una reorganizacin y que luego vuelvan a ser
transferidos en reorganizaciones posteriores.
m) (79) Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas
con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin;
2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o territorios de
baja o nula imposicin; o,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas, ingresos o
ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin.
(80) Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios de calificacin o los pases o
territorios de baja o nula imposicin para efecto de la presente Ley; as como el alcance de
las operaciones indicadas en el prrafo anterior, entre otros. No quedan comprendidos en
el presente inciso los gastos derivados de las siguientes operaciones: (i) crdito; (ii)
seguros o reaseguros; (iii) cesin en uso de naves o aeronaves; (iv) transporte que se
realice desde el pas hacia el exterior y desde el exterior hacia el pas; y, (v) derecho de
pase por el canal de Panam. Dichos gastos sern deducibles siempre que el precio o
monto de la contraprestacin sea igual al que hubieran pactado partes independientes en
transacciones comparables.
105
Caso Prctico N 001

Servicios de Salud
La empresa ha deducido como gasto un seguro mdico familiar sustentado con comprobante
de pago emitido por la empresa de seguros por el monto de S/. 5,600.00 ms IGV. Se sabe que
los beneficiarios son slo diez de los trabajadores pertenecientes a la plana gerencial y sus
familiares (esposa e hijos menores de 18 aos). A continuacin se muestran los asientos que
resumen el devengo durante el periodo:
Respuesta:
De conformidad con el inciso ll) del artculo 37 del TUO de la LIR, son deducibles para
determinar la renta neta, los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios
de salud, recreativos, culturales. Por extensin, el mismo artculo antes mencionado incluye en
la deducibilidad tambin al seguro mdico familiar que incluye a la esposa y a los hijos
menores del trabajador. De lo anterior, en principio el gasto realizado por la empresa resultara
deducible, sin embargo, debe recordarse que el gasto debe cumplir con los criterios de
proporcionalidad y razonabilidad y que de conformidad con el ltimo prrafo del artculo 37
de la LIR se seala tambin que deben cumplir con el criterio de generalidad. As, en el caso
planteado consideramos que no hay circunstancias que evidencien el incumplimiento de tales
criterios y por lo tanto resultan deducibles. Lo anterior se ve reforzado por el criterio
jurisprudencial vertido en la RTF 02506-2-2004 en la cual se da cuenta que la generalidad
puede comprender a un determinado grupo de trabajadores y no a la totalidad de ellos.
106
Caso Prctico N 002

Gastos Recreativos
Dentro de los gastos de personal se ha consignado un importe ascendente a S/. 2,800 que
corresponde a pagos de uniformes deportivos e inscripcin en un campeonato de ftbol.
Respuesta
----------------------------*---------------------------62 CARGAS DEL PERSONAL
2800
629 OTRAS CARGAS DEL PERSONAL

10 CAJA Y BANCO
2800
101 CAJA
*/* Por los pagos efectuados la cuota de inscripcin y uniformes deportivos
Aunque no se tratara de un gasto indispensable para la generacin de rentas constituye un
desembolso razonable que beneficia a los trabajadores y los incentiva a un mejor trabajo.
El Tribunal Fiscal mediante la Resolucin N 654-3-01 ha manifestado que erogaciones tales
como gastos por concepto de uniforme e inscripcin para un campeonato de ftbol constituyen
erogaciones razonables en beneficio de los trabajadores, comprendidas dentro del literal ll) del
artculo 37 del TUO de la LIR. En consecuencia no resulta reparable para la determinacin de
la renta neta de tercera categora del ejercicio 2008. Debe considerarse tambin las
instrucciones contenidas en la Directiva N 009-2000/SUNAT toda vez que en la medida que
se demuestre la relacin causal (trabajadores que laboran en la empresa y oportunidad del
desembolso) constituyen gastos deducibles aquellos que cumplen una finalidad motivadora de
la fuerza laboral que resulta indispensable para la generacin de la renta. Adicionalmente
debemos sealar que dado que el importe desembolsado no supera los S/. 3,500 no se
encontraba obligado a realizar la cancelacin de la obligacin mediante los Medios de Pagos
que requiere la Ley N 28194 y por lo tanto al pagarlo en efectivo no se desconoce el gasto.
Respecto al importe deducible, debe observarse que dicho gasto se encuentra limitado al 0.5%
de los Ingresos Netos del ejercicio, con un mximo de 40 UIT. En el presente caso, los
ingresos ascienden a S/. 5'432,300, por lo cual el mximo deducible corresponde a S/.
27,161.50, en consecuencia no existe gasto reparable.
107
Caso Prctico N 003

Gasto sin Sustento
La empresa contrat los servicios de limpieza por el que se pag S/. 480.00 y se encuentra
sustentado con nota de contabilidad N 003-099. Por esta operacin se realiz el siguiente
a1.siento:
Solucin
Aunque este gasto cumpliera con el principio de causalidad, y se pueda demostrar la necesidad
del mismo, formalmente no se cumple con uno de los requisitos para su deducibilidad. As, en
este caso resulta reparable el importe pagado por el servicio de limpieza toda vez que no
cumple con el requisito establecido en el literal j) del artculo 44 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta que requiere que todo gasto se encuentre sustentado con un comprobante
de pago, al no constituir la nota de contabilidad comprobante de pago de acuerdo con el
Reglamento de Comprobantes aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 00799/SUNAT. En igual sentido concluye el Tribunal Fiscal segn criterio rector vertido en la
RTF N 686-1-2001.
108
Caso Prctico N 004

Prdida por Bien Siniestrado
En el mes de mayo la empresa ha sufrido el robo de 5 laptop (del mismo modelo) que se
encontraban en libros con un valor de S/. 6,900.00 neto de depreciacin ascendente a S/.
2,741.52 cada una. La compaa de seguros indemniz a la empresa por un monto de S/.
21,000.00. La contabilizacin fue como sigue:
Prdida por bien Siniestrado
El inciso d) del artculo 37 del TUO de la L.I.R. establece que para determinar la Renta Neta
de Tercera Categora son deducibles las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no sean
cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se pruebe el delito mediante la accin
judicial o se acredite que es intil ejercerla. De lo anterior, tenemos:
Comparacin:
Costo neto de los bienes siniestrados
Indemnizacin por la Ca. de Seguro
S/.
34,500.00
(21,000.00)
___________________
13,500.00
Prdida deducible
Por otro lado, tenemos que la indemnizacin otorgada por el seguro no constituye ingreso
gravado dado que no excede el costo computable del bien indemnizado, tal como lo seala el
inciso b) del artculo 3 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y que a continuacin se
determina: Indemnizacin por la Ca de Seguro (Ingreso no gravable) 21,000.00
109
Conclusiones
Se concluye que la renta empresarial es otra fuente importante en la

conformidad del ingreso monetario del hogar. Antes de proceder al anlisis
de informacin, hay que tomar en cuenta que durante la dcada de los
ochenta una serie de investigaciones conducidas por antroplogos,
socilogos y demgrafos, han reportado una y otra vez que la fuerza de
trabajo es un factor frecuentemente utilizado para acrecentar los recursos
econmicos de los hogares peruanos.
Este comportamiento se ha observado en los hogares ms pobres de la
sociedad por lo que es fcil recurrir a este argumento para explicar las
diferencias entre las entradas por remuneraciones al trabajo del hogar y de
los perceptores, pero en una primera consideracin, no es tan claro que
este mismo argumento sea vlido para identificar las razones de esa
discrepancia cuando se trata de la renta empresarial.
Podra parecer extrao que los empresarios reaccionaran a la cada de sus
entradas por perceptor poniendo ms gente a trabajar. Empero, no lo es,
pues gran parte de la renta empresarial registrada, es generada por los
trabajadores independientes del campo y de las ciudades que obtienen sus
recursos realizando actividades artesanales, en el pequeo comercio o
prestando servicios menores.
110
1.
ANEXOS
111
Anexo N 1
112
Anexo N 2
Anexo N 3
113
A) CALCULO DE LA BASE IMPONIBLE DEL ITAN
B) DETERMINACION DE LA TASA DEL ITAN
C) DECLARACIN Y PAGO
Anexo N 4
114
Anexo N 5
Anexo N 6
Anexo N 7
115
2.
CUADRO
116
Cuadro N 1
Cuadro N 2
117
Bibliografa
http://www.sunat.com.pe
http://www.perucontable.com.pe
http://www.caballerobustamante.com.pe/plantilla/lab/sispagos.doc
http://www.leyesdelperu.com/IR/Ejercicios/2007_Cartilla3raCategoriaRen
ta2007PDT660.pdf
http://pymescont.blogspot.com/2009/02/grupo-pymescont-n1-en-asesoriay.html
http://www.ceticosilo.com/noticias/art001.pdf
http://www.andina.com.pe/Espanol/Noticia.aspx?Id=kxDq/alwR4k
http://www.generaccion.com/noticias/peru/economia/online/?
codnoticia=4336
118

Tesis Rentas Empresariales

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DEDICATORIA

Muchas gracias por todo.

Sistema B: del porcentaje

CAPITULO I: RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

01. Facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los pequeos contribuyentes

a) Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que

ACOGIMIENTO AL NUEVO RUS

EL ACOGIMIENTO PERMANENTE AL NUEVO RUS

Se deber cumplir con lo siguiente:

No pueden acogerse al Nuevo RUS, aquellos que:

i) Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos

CMO UBICARSE EN UNA CATEGORIA Y CUAL ES EL MONTO DE LA

Total Ingresos Brutos

Una vez establecida la categora en la cual se encuentra, identifique el monto de la cuota a

CMO SE REALIZA EL PAGO DE LA CUOTA MENSUAL?

(1) En caso de rectificatorias, deber proporcionar la informacin de la Compensacin de

VENTAJAS QUE OFRECE EL NUEVO RUS

El contribuyente puede ubicarse en una categora de acuerdo a su realidad econmica.

El acogimiento al NUEVO RUS es ahora mensual, lo cual permite al contribuyente

CUANDO DEBERAN CAMBIAR DE CATEGORIA?

CATEGORA ESPECIAL del NUEVO RUS

LA CUOTA MENSUAL APLICABLE A LOS CONTRIBUYENTES UBICADOS

Para ubicarse en esta categora los contribuyentes debern:

Presentar el Formulario 2010 correspondiente al

Qu es el Rgimen de Percepciones del IGV?

No se trata de un nuevo impuesto, es un pago adelantado que ser deducido en las

Cmo realizan los contribuyentes del NUEVO RUS la compensacin de las

CAPITULO II: RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y

b) Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada

Qu debe hacer el contribuyente para incorporarse al RER?

El acogimiento al RER se efectuar teniendo presente lo siguiente:

6. Actividades de informtica y conexas.

Impuesto a la Renta Tercera Categora

de sus ingresos netos

Impuesto General a las Ventas e Impuesto de

COMO SE EFECTUA LA DECLARACION MENSUAL?

sociedades conyugales no obligadas a

QU LIBROS Y REGISTROS CONTABLES DEBEN LLEVARSE EN EL

Registro de Ventas e Ingresos

Libro de Planillas o La Planilla Electrnica, segn corresponda, en caso de tener trabajadores

DECLARACIN JURADA ANUAL RER

- Publicado el 14 de Noviembre de 2003

Decreto Supremo N 018-2004-EF

Resolucin de Superintendencia N 054-2004/SUNAT

Resolucin de Superintendencia N 071-2004/SUNAT

Resolucin de Superintendencia N 192-2004/SUNAT

Decreto Supremo N 134-2004-EF

- Publicado el 27 de enero de 2004

Decreto Supremo N 151-2005-EF

Decreto Legislativo N 968

Decreto Supremo N 169-2007-EF

Decreto Supremo N 118-2008-EF

- Publicado el 15 de noviembre de 2005

QUINES SE ENCUENTRAN OBLIGADOS A USAR EL PDT 601 PLANILLA

HAY EMPLEADORES EXCEPTUADOS DE PRESENTAR EL PDT 601PLANILLA ELECTRNICA?

CAPITULO III: REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

A continuacin detallamos algunas de las actividades gravadas con el Impuesto a la

* Cuando se obtengan rentas por la realizacin de actividades consideradas como de cuarta

02. Exoneraciones e inafectaciones del Impuesto a la Renta

a) Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la realizacin de

Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

Las compensaciones por tiempo de servicios.