CONTABILIDADE DE

CUSTOS

CONTABILIDADE DE CUSTOS
Autor: Sergio Bispo

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de qualquer forma e meio. A violao dos direitos do autor conforme a Lei
5.988/73 crime estabelecido pelo artigo 184 do Cdigo Penal.

Abril/2014

INDICE

Contabilidade e anlise de custos................................................................................... 01

Contabilidade de custo e seus objetivos......................................................................... 01
Terminologia aplicada em custos................................................................................... 02
Elementos de custos....................................................................................................... 03
Exerccios....................................................................................................................... 05
Determinao do mark-up de vendas............................................................................. 06
Variabilidade das despesas............................................................................................. 07
Demonstrao de resultado na indstria......................................................................... 11
Custos dos materiais....................................................................................................... 13
Custeio para dar entrada no estoque............................................................................... 14
Custeio para dar sada dos estoques............................................................................... 15
Custo ou preo mdio (mdia ponderada)...................................................................... 16
Custo da mo de obra..................................................................................................... 17
Sistemas de custos.......................................................................................................... 19
Sistema de custo padro ou standard.............................................................................. 21
Mtodo de custeio........................................................................................................... 22
Bibliografia bsica.......................................................................................................... 25

CONTABILIDADE E ANLISE DE CUSTOS

Contabilidade de Custos: Conceitos, Histria e evoluo; de contabilidade financeira de custos.
Conforme muitos tericos estudiosos do assunto h muitos anos, as informaes contbeis j eram
utilizadas por civilizaes antigas. Luca Paccioli, um monge veneziano elaborou mais ou menos a
quinhentos anos atrs, um sistema contbil bastante funcional. Assim, verificamos que a necessidade de
registrar as informaes sobre as transaes comerciais esteve sempre presente desde as primeiras
relaes comerciais entre as pessoas. Portanto, a contabilidade a responsvel pelo controle geral do
Patrimnio da empresa, independente do ramo de atividade. A contabilidade possui uma metodologia
prpria para captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenmenos que afetam as situaes
patrimoniais, financeiras e econmicas segundo as normas da legislao vigente para atender as
necessidades de scios, acionistas e o fisco.
Contabilidade Geral ou financeira, contabilidade fiscal
Registro global do patrimnio (controle geral do patrimnio), informaes internas e externas,
elaborao dos demonstrativos contbeis (BP, DRE, DOAR, etc.)
Contabilidade de Custos e Gerencial
Controle interno voltado para o processo produtivo, relatrios gerenciais e tomada de decises relativas
aos produtos.

CONTABILIDADE DE CUSTO E SEUS OBJETIVOS

A contabilidade Geral preocupa-se em registrar por valores globais as variaes ocorridas no
Patrimnio da Empresa. A contabilidade de Custos representa um detalhamento da Contabilidade Geral
e tem os seguintes objetivos:
a) Determinar o Custo dos Produtos fabricados.
b) Fornecer elementos para fixao do Preo de Venda.
c) Fornecer elementos de Controle e Anlise para a Direo da Empresa.
d) Fornecer elementos para a Contabilidade Geral elaborar o balano (CPV, CPA, Custo dos Produtos
em Elaborao, Inventrios etc.)
e) Fornecer elementos para a elaborao do Oramento Geral da Empresa.

TERMINOLOGIA APLICADA EM CUSTOS

I- CONCEITOS FORMAO DE PREOS

CONCEITOS BSICOS
Gastos
Desembolso
Custos

Despesas

Investimento

GASTOS
Corresponde a todos os desembolsos realizados pela Empresa para gerir suas atividades
operacionais e no operacionais. O gasto abrangente, compreende os Custos, Despesas e
Investimentos.
DESEMBOLSO
Representa apenas o ato de pagamento, sada de numerrio do caixa.
CUSTOS
So todos os gastos de rea de Produo, medidos monetariamente, necessrios elaborao de
bens e servio.
Obs1.: Uma Empresa prestadora de servios, tambm tem sua rea de Produo ( Bancos,
Processamento de Dados, Escritrio de Contabilidade etc.).
Obs2.: Os Custos classificam-se com relao aos produtos, em Custos Diretos e Custos Indiretos; com
relao ao volume de produo, em Custos Fixos e Custos Variveis.
DESPESAS
So aquelas que ocorrem a partir do Produto pronto at sua colocao no mercado consumidor.
Ou ainda, so aqueles gastos que os produtos no dependem deles para serem produzidos.
Ex. Comisses, Fretes, Salrios administrativos, material de escritrio, etc.
INVESTIMENTO
Os investimentos podem ser Custos ou Despesas, dependendo de sua aplicao ou destino. Ex: Mquina
Produtiva torna-se um Custo atravs de depreciao. Computador para emitir nota Fiscal (Faturamento),
torna-se despesa.
2

ELEMENTOS DE CUSTOS
MD Material Direto
+ MOD Mo de Obra Direta
= CD Custo Direto Primrio ou Bsico
+ CIP ou GGF Custo Indireto de Produo (MOD + CIP = CUSTO DE TRANSFORMAO)
= CI Custo Industrial ou Custo Final (CF)
+
D Despesas ( Comerciais, Adm, Fin, Trib etc ).
= CDT Custos e Despesas Totais
+
L Lucro
= PV Preo de Venda
GGF = Gastos Gerais de Fabricao
MATERIAL DIRETO
So todos aqueles que fazem parte fisicamente do produto final, que possam ser precisamente
quantificados ou mensurados e que tenham valor significativo.
MO DE OBRA DIRETA
E o custo do trabalho humano aplicado nas materiais diretos para transform-los em Produto
final.
Obs.: para ser MOD deve-se ter condies de Quantific-la ou Mensura-la.
Os Encargos Sociais compe o custo da Mo-de-Obra.
CUSTO DIRETO PRIMRIO OU BSICO
Corresponde a somatria dos Materiais Diretos mais a Mo de Obra Direta.
CUSTO INDIRETO DE PRODUO ( CIP )
a) So todos os Gastos da rea de Industrializao da empresa com exceo dos Custos Diretos.
b) So todos os custos que na sua maioria no se identificam com o produto, no podem ser
precisamente quantificados ou mensurados.
CUSTO INDUSTRIAL
E a soma do Custo Direto ou Primrio ( + ) o Custo Indireto de Produo.
DESPESAS
Maiores detalhes
Despesas altera Patrimnio, Custo no, Custo torna-se despesa na hora da venda etc.

CUSTOS E DESPESAS TOTAIS ( CDT )

Corresponde a somatria dos Custos Industriais mais as Despesas.
LUCRO
Somado aos Custos e Despesas Totais para se determinar o Preo de Venda.
PREO DE VENDA
Preo do Produto a ser comercializado no Mercado.

CLASSIFICAO DO MATERIAL DIRETO

Matria Prima Direta

(material Bruto para transformao)
MD

Componentes
(adquirido pronto)
Embalagens
(acondicionar proteger)

EXERCCIOS
a) So dados
MOD
= $ 1.800; CD = 4.300; CDT = 9.300;
CI = $ 6.300; PV = 12.000;
Pede-se:
- Calcular o Custo dos Mat. Diretos.
- Calcular o Custo Indireto de produo.
- Calcular as Despesas.
- Determinar o Lucro.
b) So Dados:
MD = $ 2.000; CD = $ 7.000; CI = $ 15000
CDT = $ 27.000; Lucro 10% sobre PV.
Pede-se:
Calcular o Custo da Mo de Obra Direta.
Calcular o Custo Indireto de Produo.
Calcular o Lucro e o PV.
c) So Dados:
CDT = $ 3.500 Lucro = 20% s/ PV
Pede-se:
Calcular o lucro e o PV
d) So Dados: Fabrica de Mveis Tira Dvidas Ltda
Consumo de energia eltrica da Fbrica
Lixa para madeira
Estoque inicial de madeira
Propaganda
Combustvel da fbrica
Depreciaes de mquina Industriais
Fretes de vendas
Salrios dos marceneiros
Estoque final de madeiras
Verniz aplicados em diversos mveis
Encargos Sociais sobre salrios dos marc.
Compras de madeira
Salrios e Encargos da Administrao

$ 30.520,00
$
175,00
$ 100.725,00
$ 7.000,00
$ 15.380,00
$ 18.390,00
$ 12.000,00
$ 96.780,00
$ 51.650,00
$ 7.365,00
$ 85.037,00
$ 120.765,00
$ 86.000,00

Pede-se:
a) Calcular o Custo dos Materiais Diretos
b) Calcular o Custo da M.O.D
c) Calcular os Custos Indiretos da Produo ou Gastos Gerais de Fabricao
d) Calcular as Despesas
e) Calcular os CDT
f) - Calcular o PV, sabendo-se que o Lucro foi 15% sobre PV.
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EXERCCIOS DE CLASSIFICAO
1) Qual o conceito de Custos.
2) O que se entende por despesas em uma empresa industrial.
3) Qual o conceito de Mo-de-Obra Direta.
4) Classificar os gastos abaixo de uma empresa industrial em Custos(C), Despesas(D), Perda(P), ou
Ativo (A) e, quando cabvel, classifique ainda em Direto (Dir) ou Indireto (I), e se tais gastos so
Fixos(F) ou Variveis (V).
Se houver mais de uma classificao, assinale todas.
A

Dir

Compra de matria prima

Consumo de Energia Eltrica da fabrica
Salrios e Enc. do Almoxarifado de M.P.
Consumo Combustvel dos veculos de entrega
gua Industrial usada na formula do produto
Pessoal do faturamento
Aquisio de Mquinas
Depreciao de Mquinas produtivas
Consumo de M.P.
Depreciao prdio da empresa rea industrial
Honorrios do pessoal da Administrao
Aquisio de Veculos
Consumo de embalagem na produo
Deteriorao do estoque de M.P. por enchente
Salrios e Encargos dos operadores de mquinas
Deprec. Mq. E Mov. Utens. do Depto. Vendas
Consumo de mat. escritrio na Administrao
Peas estragadas no decorrer da produo
Ponte rolante do setor de produo
Salrios e Encargos do setor de expedio

DETERMINAO DO MARK-UP DE VENDAS

Mark-Up um ndice que se aplica sobre o custo industrial (CI) ou seja custo final (Cf) dos
produtos para se obter o preo de venda, onde ir cobrir os custos e despesas totais dos produtos gerando
o lucro desejado pela empresa.
O Mark-Up de venda pode ser calculado de duas formas:
a) Considerando todas as despesas (fixas e variveis) em funo das vendas (o qual chamamos de
Mark-Up 1)
b) Considerando as despesas fixas em funo do Custo e as despesas variveis em funo das vendas;
(o qual chamaremos de Mark-Up 2)
Para podermos calcular o ndice Mark-Up temos que classificar as despesas em fixas e variveis, a
saber:
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VARIABILIDADE DAS DESPESAS

ANLISE DA VARIABILIDADE DAS DESPESAS
Despesas:
a) So aquelas que ocorrem a partir do produto pronto at sua colocao no mercado consumidor.
b) So os gastos que os produtos no dependem deles para serem produzidos.
As despesas esto desvinculadas do processo produtivo e so debitados diretamente ao resultado.
Classificam-se quanto ao volume de vendas em Fixas e Variveis.
Despesas Fixas:
So aquelas que permanecem constantes independente da variao ocorrida no volume de vendas
da empresa.
Despesas Variveis:
So aquelas que variam na mesma proporo e com a mesma intensidade em relao as variaes
ocorridas no volume de vendas da empresa. Ex: Fretes, Comisses, Impostos etc.
Obs: As despesas administrativas normalmente so consideradas fixas, as despesas tributrias so
variveis e as financeiras e comerciais devem ser analisadas, pois podem ser parte fixa e parte varivel.
100
MARK-UP 1 =
100 ( DT + L )
DT = Despesas totais
L = Lucro
100 + DF
MARK-UP 2 =
100 ( DV + L )
DF = Despesas Fixas
DV = Despesas Variveis
L = Lucro
Exemplo
Despesas Administrativas
Salrios Dpto. Comercial
Comisses
Fretes
ICMS, PIS, COFINS
Lucro 10% sobre PV

10%
8%
5%
2%
20,65%

Com os dados acima pede-se determinar o ndice MARK-UP 1 e o ndice

MARK-UP 2.

100
MARK-UP 1 =
100 ( DT + L )
100
I=
100 (45,65 + 10)

100
I=
44,35
I = 2,2548
100 + DF
MARK-UP 2 =
100 ( DV + L )
100 + 18
I=
100 (27,65 + 10)
118
I=
62,35
I = 1,8925

TESTE
Calcular o preo de venda para um produto que tem um custo industrial (CI) de $ 100,00 e fazer
a demonstrao do resultado pelos dois MARK-UP.
Preo de venda: MARK-UP 1 = 100,00 x 2,2548 = 225,48
Preo de venda: MARK-UP 2 = 100,00 x 1,8925 = 189,25

DEMONSTRAO DO RESULTADO
MARK-UP1
PV
( - ) CMV/ CPV
(= ) LB
( - ) Despesas
Adm.
Coml.
Comisses
Frete
Tributrias
(= ) Lucro Lquido

225,48
100,00
125,48
10% s/ PV
8% s/ PV
5% s/ PV
2% s/ PV
20,65% s/ PV

22,55
18,04
11,27
4,51
46,56

(102,93)
22,55

DEMONSTRAO DO RESULTADO
MARK-UP2
PV
( - ) CMV/ CPV
(= ) LB
( - ) Despesas
Adm.
Coml.
Comisses
Frete
Tributrias
(= ) Lucro Lquido

189,25
100,00
89,25
10% s/ Custo
8% s/ Custo
5% s/ PV
2% s/ PV
20,65% s/ PV

10,00
8,00
9,46
3,79
39,08

(70,33 )
18,92

EXERCCIOS
Exerccio 1
Despesas administrativa
10%
Despesas comerciais 8%
Tributrias
21,65%
Lucro
12% s/ PV
Pede-se calcular MARK-UP1 e MARK-UP2.

Exerccio 2
Salrios Administrativos
8%
Salrios Dpto. de vendas
5%
Comisses
5%
Fretes s/ vendas
1%
Propaganda e Marketing
2%
Desp. Tributrias
21,65%
Lucro
10% s/ PV
Pede-se determinar MARK-UP1 e MARK-UP2 e calcular o preo de venda p/ o produto A que custa $
1,00 e p/ o produto B que custa $ 500,00 e fazer apurao do resultado de ambos os produtos.

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DEMONSTRAO DE RESULTADO NA INDSTRIA

Na maioria das empresas comerciais o Custo das mercadorias vendidas conhecido da seguinte forma:
CMV = EI + C EF
CMV = Custo Mercadoria Vendida,
EI = Estoque Inicial
EF= Estoque Final
Na Indstria, quando a empresa no possui uma contabilidade de custos atuante, ou seja, no existe
controle de estoque, nem apurao dos custos do perodo, a Demonstrao de Resultado segue os
mesmos parmetros de uma empresa comercial para determinao do custo dos produtos
vendidos.(Inventrio)
CPV = EIPA + CPA EFPA (sistema de valorizao de estoques)
CPV = Custo Produtos Vendidos
EIPA= Estoque Inicial de Produtos Acabados
CPA= Custo da Produo Acabada
EFPA= Estoque Final Produo Produtos Acabados
Exerccios:
01) A Cia. Silva produz um certo tipo de mquina de cortar, e teve as seguintes informaes:
1- Para o semestre terminado em 31 de Dezembro de 2004, os livros mostravam:
Aquisio de materiais
$ 300.000
Estoque de materiais em 1 de Julho de 2004
$ 140.000
Estoque Final de materiais em 31 de Dezembro de 2004
$ 200.000
Obs.: dos materiais empregados $ 10.000 correspondiam a materiais indiretos e o resto a materiais
diretos.
2- Folha de pagamento
MOD
MOI

Salrio Bruto
$ 180.000
$ 50.000

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3- Outros dados disponveis:

Gastos Gerais de Fabricao (GGF) $ 150.000
Frete pago para entrega dos produtos vendidos $ 25.000
3% de comisses sobre vendas brutas
Gastos com depto de vendas diversos $ 60.000
Gastos com deptos Administrativos diversos $ 70.000
Gastos Financeiros $ 15.000
Receita de Venda de Imobilizado $ 12.000
Mquinas de cortar acabadas em estoque em 01 de Julho de 2004 so: 2.000 mquinas a $ 75,00 cada
Vendas brutas no segundo semestre 6.800 mquinas a $ 140,00 cada.
A produo do segundo semestre foi de 5.500 mquinas. No final do ano no havia nenhuma no estoque
de produtos em processo.
Pede-se:
a) Demonstrar o Custo Unitrio fabril separado pelos trs elementos (MD, MOD e CIF)
b) Demonstrar o Custo dos produtos vendidos, pelo sistema Preo Mdio.
c) Demonstrar o Resultado (lucro ou Prejuzo) antes do Imposto de Renda (LAIR)
02) A indstria Tira Duvidas Ltda apresentou os seguintes dados no final do primeiro semestre:
1 Compra material do perodo $ 250.000,00
Estoque material em 1 de Janeiro $ 120.000,00
Estoque final em 30 de Junho $ 50.000,00
Obs.: Dos materiais empregados 15% correspondem a materiais indiretos, o restante a MD.
2 Folha de pagamento Salrio + encargos sociais
MOD
$ 80.000,00
MOI
15.000,00
3 Gastos Gerais de fabricao
$ 110.000,00
Despesas de vendas
90.000,00
Despesas Administrativas
105.000,00
Receita de Aluguel
50.000,00
Devoluo de vendas 2% das vendas
ICMS, PIS, Cofins 21,65% sobre vendas
Multas diversas
5.000,00
Produto acabado em estoque no incio de Janeiro 4.000 peas a $ 45,00 cada
Vendas no 1 semestre 8.000 peas a $ 122,50 cada
Vendas de sucata $ 38.770,00
Produo do semestre 9.000 peas.

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Pede-se:
a) Calcular o custo total da produo acabada (MD, MOD, CIF)
b) Calcular o custo da mercadoria vendida pelo sistema PEPS
c) Fazer a Demonstrao do Resultado do Exerccio at o LAIR.
03) De uma indstria extramos as seguintes informaes:
MP compradas no ms = $ 500.000
MOD do ms = $ 600.000
CIF incorridos no ms = $ 400.000
Devoluo de 20% das matrias Primas compradas
Calcule os valores:
a) do Custo de Produo do ms;
b) do Custo da produo acabada no ms;
c) do Custo da Produo vendida no ms.
Para cada uma das alternativas abaixo:
I)
No havia EI ou EF de Produtos Acabados ou em Elaborao e nem de MP;
II)
O EI de MP era de $ 120.000 no ms, no havendo outros EI ou EF;
III)
O EI de MP era de $ 120.000 e o EF de MP era de $ 150.000, no havendo outros EI
ou EF;
IV)
O EI de MP era de $ 120.000; o EI de PE era de $ 180.000; o EF de PA era de $
200.000; e no havia outros EI ou EF;
V)
O EI de PA era de $ 300.000; o EI de PE era de $ 160.000; o EF de PE era de $
200.000; e no havia outros EI ou EF;
VI)
O EI de PE era de $ 200.000; o EI de PA era de $ 80.000; o EF de PE era de $
220.000; o EF de MP era de $ 70.000; e no havia outros EI ou EF;
VII) O EI de MP era de $ 150.000; o EF de MP era de 220.000; o EI de PE era de $
170.000; o EF de PE era de $ 230.000; o EI de PA era de $ 130.000; o EF de PA era
de $ 190.000.

CUSTOS DOS MATERIAIS

Importncia do seu Estudo
Maiorias das Empresas

M D ............... 50%
MOD ................ 30%
C D ................... 80%

Objetivo do seu Controle

a) Fornecer elementos para a contabilidade de Custos.
b) Controle e elaborao dos Inventrios.
c) Manter um mnimo no estoque sem que com isto acontea interrupes no Fluxo de Produo.
Formas de Controles
Computadores, RM, Solicitao de Compras, Cotao de Pedidos, boletins de Recebimento, etc.
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CUSTEIO PARA DAR ENTRADA NO ESTOQUE

Para dar entrada no estoque, devemos levar em considerao alguns fatores que so:
I - Descontos
II Frete
IV ICMS/PIS/COFINS
V IPI
Descontos
Existem dois tipos de descontos que so:
Descontos comerciais e Descontos financeiros.
O desconto comercial aquele conseguido atravs da condio comercial, ou seja, depende muitas vezes
da quantidade adquirida e do conhecimento entre o comprador e o vendedor.
O desconto comercial vem destacado na NF, portanto, leva-se em considerao para dar entrada no
estoque.
O desconto financeiro aquele obtido atravs das condies de pagamentos (30ddl), no aparece
destacado na NF; portanto, no deve ser considerado para dar entrada no estoque. Caso acontea tal
desconto, ser considerado como desconto obtido ou Receita financeira, indo direto para o Resultado da
empresa.
FRETE
1 caso:- Valor do frete vem destacado na NF ou minuta de transporte. Quando o frete for pago para
transportar um nico tipo de material, ou vrios tipos, porm, com uma mesma unidade de medida (Kg,
M, L, P, etc) leva-se em considerao para dar entrada no estoque.
2 caso:- Frete pago para transportar mercadorias com unidades de medidas diferentes (Kg e P, P e M,
L e Kg, etc) no deve ser considerado para dar entrada no estoque. Neste caso, o valor pago pelo frete
ser considerado como Custo Indireto de produo (CIP).
ICMS Imposto sobre Operaes com mercadorias e Servios
PIS Programa de Integrao Social
COFINS Contribuio para Financiamento da Seguridade Social
Deve-se deduzir o valor do ICMS, do PIS e da COFINS quando da entrada no estoque, isto porque,
quando da venda da mercadoria a empresa o recupera.
IPI Imposto sobre Produtos Industrializados
Quando a empresa compra uma mercadoria tributada pelo IPI para usar na fabricao de seus produtos, e
os mesmos so tributados pelo IPI, deve-se desconsiderar o valor do mesmo para dar entrada no estoque.
Caso, o produto fabricado seja isento de IPI, leva-se em considerao o valor do IPI para dar entrada no
estoque.
Exemplo:
Quantidade comprada 5.000 Kgs a $ 100,00 o Kg, desconto comercial 10%; frete pago para transportar a
mercadoria $ 60.000; ICMS/PIS e COFINS 18%, IPI 10%.
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Pede-se:
a) Calcular o custo para dar entrada no estoque quando a empresa fabrica produtos tributados pelo IPI.
b) Calcular o custo para dar entrada no estoque quando a empresa fabrica produtos isentos do IPI.

+
=
=

Custo Unitrio do mat.

Desconto Com. 10%
Custo Unit. Lquido
Frete
Custo Unitrio Parcial
ICMS 18% s/ 102,00
Custo Unit. p/ Ent. Est.

=
=
=
=
=
=
=

$ 100,00 p/ kg
10,00
90,00 p/ kg
12,00 p/ kg
102,00 p/ kg
18,36 p/ kg
p/ kg

EXERCCIOS
So Dados:
Empresa comprou de um mesmo Fornecedor os seguintes materiais:
1) 200 kg de Ferro $ 30,00 p/ kg.
2) 50 kg de Ao $ 40,00 p/ kg.
O fornecedor cobrou para entregar os Materiais A e B $ 1.100 pelo Frete.
Calcular o custo unitrio de cada material para dar entrada no estoque sabendo-se que o ICMS
incidente foi de 18% e o IPI 10%, considerando:
a) Produtos acabados tributados
b) Produtos acabados isentos
So Dados:
Compra de 280 kg de Material A $ 25,00 por kg, compra de 300 MT de material B $ 15,00
por MT. Frete pago ao transportador $ 1.500,00, ICMS em destaque de 18%, IPI em destaque de 10%,
desconto comercial de 10%,.
Pede-se calcular o Custo Unitrio dos Materiais A e B para dar entrada no estoque, considerando os
produtos acabados tributados.
So dados:
Valor total da Nota Fiscal $ 120.000,00, ICMS 18%, IPI 10%.Quantidade comprada 10.000 ps.
Pede-se calcular o custo unitrio p/ dar entrada no estoque, considerando PA Tributados e Isentos
de IPI, e o valor total do ICMS e do IPI.

CUSTEIO PARA DAR SADA DOS ESTOQUES

Sistemas utilizados para valorizao dos estoques
a) Custo Mdio
b) PEPS (FIFO)
c) UEPS (LIFO)
d) Custo padro

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CUSTO OU PREO MDIO (MDIA PONDERADA)

Caractersticas do Sistema Custo Mdio
a) Preos unificados permitem melhor anlise.
b) A cada nova entrada no Estoque h alterao nos preos Unitrios.
c) Pode apresentar o Custo Unitrio com vrias casas decimais ou dizimas peridicas.
Ex.
SI
C
S
S.F

Peas
100
400
500
(50)
450

Custo Unit.
$ 50,00
$ 60,00
$ 58,00
$ 58,00
$ 58,00

C. Total
$ 5.000,00
24.000,00
29.000,00
(2.900,00)
26.100,00

Sistema PEPS FIFO

Caractersticas do Sistema PEPS
a) As sadas obedecem a Ordem cronolgica das entradas.
b) Os preos mais antigos so apropriados aos Produtos.
c) Os preos mantm-se inalterados desde sua entrada at sua sada.
Ex.
SI
C
S
S.F

Peas
100
400
(50)
50
400

Custo Unit.
$ 50,00
$ 60,00
$ 50,00
$ 50,00
$ 60,00

C. Total
$ 5.000,00
24.000,00
(2.500,00)
2.500,00
24.000,00

Sistema UEPS - LIFO

Caractersticas do Sistema UEPS
a) Os preos recentes so atribudos aos produtos (compras).
b) Em uma economia inflacionaria este sistema encarece o custo dos produtos, consequentemente
diminuindo o lucro, no sendo aceito pelo I.R. do Brasil.
c) Os preos mantm-se inalterados desde sua entrada at sua sada do estoque.
Ex.
SI
C
S
S.F

Peas
100
400
(50)
100
350

Custo Unit.
$ 50,00
$ 60,00
$ 60,00
$ 50,00
$ 60,00

C. Total
$ 5.000,00
24.000,00
(3.000,00)
5.000,00
21.000,00

16

Comparao dos sistemas:

Preo Mdio
MD/CPV
2.900,00

PEPS
2.500,00

UEPS
3.000,00

Exerccios
1)
Uma empresa possui o saldo inicial de 100Kg de ao a 20,00 o quilo, efetuou uma compra de 500
kg de ao R$ 30,00 o quilo pagando ao fornecedor pelo transporte da mercadoria R$ 2.500,00. O
ICMS foi de 18% o IPI 10%, caso a mercadoria seja paga em 30 dias haver 5% de desconto. No
decorrer do ms houve uma sada do estoque de matria prima para o processo produtivo de 300 kg.
Determinar o valor do MD e o saldo final em estoque pelos 3 sistemas ( Preo Mdio, PEPS e UEPS ).
Obs.: Os produtos acabados so tributados
2)
Saldo inicial em estoque 10.000 ps. a R$ 12,00 cada, compra de 15.000 ps. pagando um valor
total de Nota Fiscal R$ 300.000,00. O ICMS incidente foi de 18% e o IPI 8%. A empresa pagou para
uma transportadora externa R$ 3.000,00 pelo frete da mercadoria. No decorrer do ms houve uma sada
do estoque de matria prima p/ o processo produtivo de 12.000 ps.
Pede-se calcular o valor do MD e o valor final em estoque pelo sistema PEPS UEPS e Preo
Mdio

CUSTO DA MO DE OBRA
Importncia e Conceito
MD = 50 %
Custo do trabalho Humano aplicado diretamente nos
MOD = 30%
M.D. para transf. em produto final
CD = 80%
Objetivo do Controle
a) Fornecer elementos para a contabilidade de Custos.
b) Racionalizar o trabalho e aumentar a eficincia.
c) Dar melhor condies de Trabalho para o Homem.
Setores Responsveis pelo controle da M.O.
- RH

: Seleo, Recrutamento, Registro, Treinamento, Avaliao de Salrio,

Ass. Mdica, Ass. Jurdica, Social etc.

- Planejamento

: Quanto de M.O. ser necessria ? O que ? Onde ? Quanto Produzir

?.Quando ? etc.
: Servio de apontamento de produo horas e peas.

- Controle de Produo
- Tempos e Mtodos

: Como ? (este setor ou dpto. racionaliza o trabalho e determina o tempo

padro) ( TP )

17

CLASSIFICAO DA M.O.
Direta
Mo de Obra Indus.

Debitados aos Produtos

Indireta
Direta Faz parte do custo direto do produto
Indireta Faz parte do CIP

Mo de Obra Adm. e Com. ...................................... Debitada ao Resultado

FORMAO DO CUSTO DA MO-DE-OBRA DIRETA
Tx/h
Custo M.O. = Taxa/h x TP

ou

Custo M.O. =
Op/h

Taxa/h = Sal./Hora + Enc. Sociais.

Ex:
Produto

Sal/h. Hora
Enc. Sociais
Tempo Padro

= $ 10,00
=
80%
= 0,05hs

Taxa = $ 10,00 + 8,00 = 18,00 p/h.

C.MO = 18,00 p/h x 0,05hs = $ 0,90
TX
C.MO =

$ 18,00
=

= $ 0,90

Op/h

20 P
Ou

1
Op/h =

= 20 P
0,05

Exerccio
1 Saldo inicial 500 kg $ 20,00 cada. Compra 1.500 kg $ 30,00 cada. Quantidade consumida para o
Produto x 800 kg. Sistema de custeio do estoque: Custo mdio. Tempo padro 80.000 ( minutos ).
Encargos sociais sobre M.O. 115%. Sal/h mdio = $ 2,50.
Pede-se: - Calcular o Custo Direto desse Produto.
2 - Saldo inicial de estoques matria prima 5.000 kg a $ 20,00 / kg. Compra a prazo de 7.000 kg a $
40,00 por kg; desconto comercial obtido 10%; ICMS 18%; IPI 8%. Quantidade consumida para o
produto X 8.000 kg.
Sabe-se que cada pea produzida gasta 0.500 kg TP 36 por p; salrio hora $ 6,00; Enc sociais 110 %.
Cip Total gasto no ms $ 80.000,00.
18

Havia um estoque inicial de Produtos Acabados de 10.000 p a $ 25,00 cada. No decorrer do ms foram
vendidas 15.000 ps a vista, o ndice de MARK-UP utilizado foi de 2,50, IPI 8%, ICMS 18%.
Pede-se:
a) Custo unitrio p/ dar entrada no estoque
b) Valor do MD
c) Valor final do estoque matria prima
d) Quantidade de ps. produzidas
e) Valor do MOD
f) Valor do CI/CF/CPA
g) Valor do CMV
h) Valor final do estoque produto acabado
i) Valor total das vendas
Obs.: Utilizar o sistema preo mdio p/ dar sada dos estoques.
No houve perda no processo produtivo.
Os produtos acabados so tributados

SISTEMAS DE CUSTOS
SISTEMA DE CUSTEAMENTO POR ORDEM DE PRODUCAO
O que caracteriza a produo por ordem de produo ou por encomenda e o atendimento de
encomendas.
Normalmente este tipo de produo se adapta melhor a fabricao de equipamentos pesados,
transformadores especiais, construo civil, etc.
Os custos so acumulados numa conta (ou folha) especifica para cada ordem ou encomenda. Essa conta
so pararia de receber custos quando a ordem estivesse encerrada. Se terminar o exerccio e o produto
estiver ainda em processamento, no h o encerramento, permanecendo os custos ate ento incorridos na
forma de bens em elaborao, quando a ordem for encerrada, ser transferida para estoque de produtos
acabados ou para custo dos produtos vendidos.
Exemplo de Ordem de Servio
Ordem Servio N....................Depto. .............................
Data inicio ......./....../...... Termin......./....../.......

Data

Docum

Descrio

MP

MOD

Outros

Total
Total Geral...........................................................................................................................

19

SISTEMA DE CUSTO POR PROCESSO OU PRODUCAO CONTINUA

Neste tipo de produo via de regra, a empresa trabalha produzindo um ou mais produtos de
caractersticas iguais entre si, de forma continua, fundamentalmente para estoque. Com este tipo de
produo, tambm chamado de produo em serie temos como exemplo a indstria automobilstica,
qumica, eletrodomsticos, etc.
Na produo continua (Processo) torna-se de grande importncia o conceito de equivalncia de
produo.
Equivalncia de produo significa o numero de unidades iniciadas e acabadas a que equivalem os
custos, o quanto se gastou para chegar ate certo ponto de unidades no acabadas. Esses equivalentes de
produo podem ser necessrios para cada elemento de custo (Matria Prima, MOD, CIF).
Produo Equivalente (PE)
E a quantidade de unidades que estariam prontas se toda capacidade de trabalho tivesse se concentrado
nas unidades incompletas, semi-acabadas, que permanecero em processo no final do perodo em cada
departamento, ou seja, corresponde ao equivalente de pecas semi-acabadas em pecas prontas.
PE = UP x K ( UP = unidades em processo, K = coeficiente de equivalncia).
Exemplo. Unidades em processo 3.000, equivalncia de produo .
PE = UP x K
PE = 3.000 x = 1.500 pc.
OBS> O custo da produo equivalente (PE) deve ser calculado separadamente, MP, MOD, e CIP.
Exerccio.
1) O que e produo equivalente?
Resp.

2) No inicio de Abril havia 50 unidades na produo em andamento, as quais estavam com um grau
mdio de execuo de 30% (equivalncia de produo 70%). Nesse ms o custo unitrio foi de $ 250,00
Nesse ms foram transferidos 410 unidades para o estoque de produtos acabados, restando 40 unidades
na produo em andamento executadas ate a metade. O custo total do perodo foi de 576.300,00.
Determine a produo equivalente do ms, o custo da produo acabada e em andamento de abril.
3) Suponha que na produo em andamento tenha 4 unidades. Duas delas com 90% dos trabalhos j
prontos e as outras duas com 10%. Qual a produo equivalente e qual o grau mdio de acabamento
dessa produo em andamento?
4) Uma empresa produz armrios de ao de um nico modelo. Ao final do ms de janeiro ficaram 300
unidades em processamento com grau de execuo mdio de 30%. Nesse ms, o custo unitrio de
fabricao foi de $ 2.500,00. No ms de fevereiro foram acabadas 2.100 unidades, permanecendo 500
unidades na produo em andamento com um grau mdio de execuo de 50%. O custo total desse ms
foi de $ 5.763.000,00.

20

Calcule a produo equivalente do ms, o custo da produo acabada do ms de fevereiro e da produo

em andamento de janeiro e fevereiro, pelo critrio PEPS e Custo Mdio, considerando que a matriaprima tem o mesmo grau de aplicao que a mo-de-obra direta e os custos indiretos de fabricao.
5) A fbrica Espanta dvidas Ltda fabrica um nico tipo de produto. Ao final do ms de maro,
ficaram na produo em andamento 8 unidades com grau de acabamento de 50%. O custo da matria
prima da mo de obra e dos CIF ocorrem uniformemente. Nesse ms, o custo unitrio foi $ 6.800
No ms de abril foram concludas 30 unidades, ficando 10 em fabricao com um grau de acabamento
de 30%. Os custos incorridos no ms foram $ 216.920.
Em maio foram concludas 40 unidades, no permanecendo nenhuma em fabricao. Os custos totais
incorridos nesse ms foram $ $ 301.920.
Calcule o custo da produo em andamento e da produo acabada para os meses utilizando o PEPS.

SISTEMA DE CUSTO PADRAO OU STANDARD

E aquele cujo dados so cientificamente pr-determinados (calculados) para a fabricao de produtos e
servios, validos para um perodo de tempo determinado.
Algumas vantagens do sistema de custo padro
. Medida de eficincia
Grande valia para comparao entre custo padro e Real
. Reduo de custos
Proveniente da comparao entre custo padro e Real, pode-se analisar as variaes e atribuir
responsabilidades aos setores responsveis.
Simplificao dos procedimentos
Clculos, projees, estudos especficos, transferncia do produto do processo produtivo para o estoque,
etc.
DETERMINACAO DOS PADROES
Matria prima direta
E determinada atravs de lista de especificao de materiais elaborada pelo depto. de Engenharia
Industrial ou de Produto.
Mo de Obra direta ( Padro Fsico e de Custos)
O padro fsico de Mo-de-Obra e determinado pelo depto. de Tempos e Mtodos, corresponde ao
tempo padro necessrio para se fabricar um produto. Para determinao do tempo padro devemos
fazer algumas analises e seguir alguma etapas.
Tempo Padro
TR = Tempo + representativo
FCE = Fator de correo do Ambiente
FCA = Fator de correo do Ambiente

21

Etapas
1 Etapa
1) Racionalizar o trabalho.
2) Cronometrar vrias vezes a escolher TR (Tempo mais representativo)
Ex. 5 5 5 6 5 4, 5 = TR = 5
3) Determinar o fator de correo da eficincia ou ritmo de trabalho.

Ritmo.............

120
110
100 Ritmo Normal
90
80

2 Etapa
Fator de correo do Ambiente ( FCA )
Este fator dado atravs de tabelas tcnicas reconhecidas mundialmente para corrigir as deficincias do
ambiente tais como: Calor, Esforo fsico, Monotonia, Periculosidade, etc.
TP = TN + FCA ou TN (100 + FCA)
Ex:
FCA = 20%, TN = 4 minutos
Pede-se calcular o TP
Exerccio
So dados: TR = 25; FCE 120%, FCA 30%
Pede calcular:
a) TN
b) TP
c) Quant. p por hora
CUSTOS INDIRETOS DE FABRICACAO (CIF/CIP/GGF) (Padro Fsico e de Custos)
Departamentalizao Criao dos CC
Levantamento da capacidade instalada rea, HP, maquinas, etc
Critrios de rateios do primeiro e segundo grau, etc.

MTODO DE CUSTEIO
Custeio Direto ou Varivel
aquele em que os custos variveis so considerados como custos, sendo desprezados os custos
fixos, os quais so levados diretamente para o resultado do perodo.
Custeio por Absoro
aquele em que todos os gastos incorridos na produo, so considerados como custos.
Comparao entre os dois Mtodos
Exemplificando o que foi citado acima, temos:
Produo do ms
10.000 unidades
22

Custo de Produo:
Materiais
R$
M. Obra
R$
C.I.F.
R$
R$

10.000,00
8.000,00
5.000,00
23.000,00

Custo total de produo

Custo Unitrio

R$
R$

( Fixo R$ 4.000,00, Var. R$1.000,00 )

Absoro
23.000,00
23,00

R$
R$

Direto
19.000,00
19,00

A diferena entre R$ 4.000,00 no custo total, exatamente o valor dos custos fixos, os quais no so
considerados no custeio direto.
O custeio direto baseia-se no fato de que os custos fixos existiro, havendo ou no produo,
portanto, considera como custos, aqueles necessrios para produzir uma determinada quantidade de
produtos, ou seja, apenas os custos intimamente ligados com o produto.
EXERCCIOS
1) O que significa Custeio Direto? E que tipo de custos so alocados aos produtos?
Resp.
2) A Facmpia S.A., fabricantes de mquinas de escrever eltricas, iniciou o ano de 19X8 sem estoques
de produtos. Durante esse exerccio iniciou 300.000 unidades, das quais 40.000 ficam 50% acabadas no
fim do ano e 30.000 ficaram estocadas para venda em 19X9; as outras 230.000 foram vendidas por $
2.500/u.
Os custos de produo e as despesas de venda do perodo foram:
Materiais Diretos
Mo-de-Obra Direta
Custos Indiretos Variveis
Custos Fixos Indiretos
Despesas Fixas de Venda
Despesas Variveis de Venda

$ 168.000.000
$ 196.000.000
$ 42.000.000
$ 112.000.000
$ 69.000.000
$
100/u

Apure o lucro antes das Despesas Administrativas e Financeiras e o valor dos estoques de
produtos acabados e em elaborao em 31/12/X8 pelo Custeio Direto e por Absoro, e explique a
diferena.
3)Uma empresa iniciou 120.000 unidades de um certo produto, e os custos e despesas relativos
produo e venda foram:
Variveis:
Mat. Prima $ 150/Unid.
MOD
100/
CIP
50/
Despesas
10/
Fixos
CIP
Despesas

$ 9.000.000
3.000.000
23

O preo de venda de $ 450/Unid. e no havia estoques iniciais; foram vendidas 90.000 unidades no
perodo, ficando 10.000 unidades no estoque para o perodo seguinte e o restante em elaborao num
estgio de produo de .
Pede-se:
a) Custo total do perodo e do CPA
b) Custo dos produtos em elaborao
c) Valor do estoque final de produtos acabados
d) Resultado do exerccio pelos 2 sistemas (Custeio por Absoro e Custeio Direto ou Varivel).

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BIBLIOGRAFIA BSICA
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. So Paulo: Atlas, 9 edio, 2003.
WERNKE, Rodney. Gesto de Custos. So Paulo: Atlas, 2001.
VANDERBECK, Edward J. & NAGY, Charles F. Contabilidade de Custos. So Paulo: Thomson,
11 edio, 2001.
Decreto 3000/99 Regulamento do Imposto de Renda

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