Tago CG Tema 3

TEMA 3
LAS CUENTAS Y LAS

OBLIGACIONES REGISTRALES
TAGO ESTUDIOS
www. tagoestudios.com
1
TAGO ESTUDIOS
Publicacin exclusiva de TAGO ESTUDIOS. Prohibida su reproduccin total o parcial
TEMA 3. LAS CUENTAS Y LAS OBLIGACIONES

REGISTRALES.
3.1 INTRODUCIN
3.2 LOS DOCUMENTOS
3.3 LAS CUENTAS
3.4 LA PARTIDA DOBLE
3.5 EL REGISTRO DE LAS OPERACIONES EN LA CONTABILIDAD
2
TAGO ESTUDIOS
3.1 INTRODUCCIN
El objetivo genrico de la Contabilidad es suministrar informacin

financiera fidedigna acerca de los activos y pasivos de una empresa y
acerca del resultado habido en sus operaciones.
En resumen, la informacin acerca de los recursos econmicos (activo) y
obligaciones (pasivo) de una empresa es necesaria para formar juicios
acerca de la capacidad de la misma para sobrevivir, adaptarse, crecer y
prosperar entre condiciones econmicas cambiantes. Adicionalmente, la
Contabilidad ha de suministrar informacin fidedigna acerca de los
cambios en el patrimonio de los propietarios y que son el resultado de las
operaciones llevadas a cabo en la empresa.
Para conseguir estos objetivos, la Contabilidad necesita unos medios,
como son los personales y los materiales.
Los medios personales no son otra cosa que las personas que componen
el Departamento o Seccin de Contabilidad en cualquier empresa. En las
empresas de cierto volumen podran incluirse secciones tales como
Cuentas Corrientes, Compras, Tesorera, Caja, etc., segn sea la
organizacin administrativa. En las empresas pequeas, en cambio, es
muy frecuente que los medios se centren exclusivamente en la persona
del contable.
Como medios materiales hay que destacar los siguientes:
Los documentos
Las cuentas
Los libros y registros
3
TAGO ESTUDIOS
A los tres medios nos referiremos ampliamente en los prximos epgrafes,

viendo en qu consisten, cmo funcionan, cules son las normas legales,
qu requisitos deben cumplir, etc.
3.2 LOS DOCUMENTOS

Los documentos son todos aquellos comprobantes o justificantes que
facilitan la entrada de informacin al departamento contable de la
empresa y forman el soporte de los hechos contables.
Conviene destacar varios aspectos:
Importancia de los documentos:

Son las pruebas de la actividad de la empresa.
Permiten las anotaciones contables en los libros correspondientes.
Constituyen la fuerza legal del Libro Diario.
Origen de los documentos:

De terceros, como consecuencia de las relaciones econmicas o
financieras de la empresa.
La propia empresa, como consecuencia de su actividad. Pueden ir
dirigidos a terceros o ser de orden interno para justificar determinados
hechos contables.
4
TAGO ESTUDIOS
Conservacin de documentos:
Al ser los justificantes de la actividad de la empresa y, por tanto, de las
anotaciones hechas en los libros y registros contables, deben guardarse
durante el plazo de seis aos establecido por la legislacin vigente.
Hay documentos, como escrituras, ttulos de propiedad o similares, que
deben guardarse con carcter permanente.
El no disponer de los oportunos documentos y justificantes puede tener
graves consecuencias fiscales en caso de una inspeccin.
Clases de documentos:
Las operaciones comerciales siguen un proceso completo que empieza con
el pedido y finaliza con el pago; estas operaciones conllevan un
movimiento de documentos, de los que destacamos los siguientes:
Pedido. Es el documento a travs del cual una empresa solicita a un
proveedor el suministro de los productos o servicios que necesita.
Albarn o nota de entrega. Es el documento que acompaa la
entrega de una mercanca.
Puede estar valorado o no, pero sirve de testigo y gua para la confeccin
de facturas.
Factura. Es un documento que acredita legalmente una operacin de
compraventa. La obligacin de expedir y entregar facturas est regulada
de forma rigurosa, debiendo conservarse una copia de las mismas. Deben
contener obligatoriamente una serie de datos, especialmente en lo que se
refiere a la identificacin del expedidor y del destinatario.
5
TAGO ESTUDIOS
Recibo. Es el documento que emite la persona que cobra una cantidad

y que entrega al que paga, como justificante de que se ha recibido una
determinada cantidad de dinero.
Cheque. Es un documento de pago regulado por la Ley Cambiaria y del
Cheque. Los cheques de cuenta corriente son facilitados, unidos en
talonarios, por las entidades de crdito (bancos y cajas de ahorro) a las
personas o empresas que hayan abierto una cuenta corriente para que
puedan disponer de los fondos depositados en ella.
Letra de cambio. Es un documento expedido por una persona, llamada
librador, mandando a otra persona, llamada librado, que en la fecha que
se indica pague una cierta cantidad de dinero a la persona indicada,
llamada tomador. Est regulada por la Ley Cambiaria y del Cheque.
Otros documentos utilizados habitualmente son los contratos, los
extractos bancarios, los cargos y abonos bancarios, las escrituras,
etc.
3.3 LAS CUENTAS

3.3.1 CONCEPTO
Al explicar los cambios que sufra el balance como consecuencia de los
hechos contables, lo hemos hecho con ejemplos muy sencillos y fciles de
comprender. Por cada operacin realizada se ha establecido un balance
con la nueva situacin patrimonial. Pero este sistema sera realmente
esencial si tenemos en cuenta la gran cantidad de operaciones que se
realizan en la empresa simultneamente y en un perodo determinado de
tiempo. Por ello, se ha buscado una solucin ms gil, eficaz y segura.
6
TAGO ESTUDIOS
La solucin se llama cuenta, elemento de simplificacin contable y

verdadera esencia de la contabilidad.
La Contabilidad es un sistema de tratamiento de la informacin,
encaminado a registrar las vicisitudes por las que pasa el patrimonio de la
empresa, en sus componentes activos y pasivos y en el neto.
Y la cuenta es el instrumento que utiliza la Contabilidad para registrar
esas vicisitudes de los elementos patrimoniales. Es, por tanto, el
instrumento de registro que utilizamos para anotar las variaciones que
experimenta el elemento patrimonial afectado a lo largo del tiempo.
En definitiva, la cuenta es el nombre con que distinguimos cada elemento
o grupos de elementos que intervienen en la empresa desde el punto de
vista contable. Podramos definirla tambin como instrumento contable
que representa y mide masas patrimoniales.
3.3.2 CLASES DE CUENTAS

Sabemos que el patrimonio neto est formado por las aportaciones de los
propietarios o socios ms las variaciones que experimente a lo largo de la
vida empresarial motivadas por los resultados de dicha gestin. Si los
resultados son favorables, es decir, positivos (beneficios) el patrimonio
neto aumentar. Por el contrario, si tales resultados son negativos, es
decir, que hay prdidas, el patrimonio neto se ver disminuido.
De acuerdo con esto, podemos agrupar las cuentas en:
Cuentas de activo.
Cuentas de pasivo.
7
TAGO ESTUDIOS
Cuentas de patrimonio neto.

Cuando el patrimonio neto se modifica por la gestin empresarial, es
decir, cuando no se trata de nuevas aportaciones de los propietarios, ni de
que stos retiren beneficios, es necesario conocer cules son las causas
que motivan dicha variacin. Para conocer qu es lo que origina los
beneficios o las prdidas, registraremos los hechos en
Cuentas de resultados, llamadas tambin de gestin.
Como resumen, podemos decir que existen dos tipos de cuentas:
Cuentas patrimoniales, que son las de activo, pasivo y patrimonio
neto.
Cuentas de resultados, que reflejan las prdidas y ganancias.
Tambin
las
podemos
clasificar,
como
hace
el
Plan
General
de
Contabilidad, que veremos ms adelante, en:

Cuentas de situacin. (Las patrimoniales)
Cuentas de gestin. (Las de resultados)
3.3.3 FUNCIONAMIENTO DE LA CUENTA.

Las cuentas actan como el elemento de mayor detalle con el que
podemos trabajar en contabilidad recogindose en ellas la actividad
desarrollada con un cliente, proveedor, cuenta bancaria, elemento de
activo, etc.
8
TAGO ESTUDIOS
3.3.3.1 El debe y el haber

Las cuentas contables tienen dos zonas para anotar los movimientos
producidos, debe y haber, de tal modo que dependiendo del tipo de
movimiento producido en la cuenta, la anotacin la realizaremos al debe o
al haber.
As,
si
representamos
grficamente la
cuenta tendr la siguiente
apariencia:
Nombre de la cuenta
Debe
Haber
Las cuentas de activo (bienes y derechos) aumentarn su valor

mediante anotaciones en el debe (parte izquierda), y disminuirn su valor
mediante anotaciones en el haber (parte derecha).
Cuenta de activo
Debe
Haber
Las cuentas de pasivo (obligaciones y deudas) disminuyen su valor, se

hace ms negativo y por tanto nuestra obligacin o deuda se incrementa,
mediante anotaciones en el debe (parte izquierda), e incrementan su
9
TAGO ESTUDIOS
valor, se hace ms positivo por lo que la cuanta de la obligacin o deuda

disminuye, mediante anotaciones en el haber (parte derecha).
Cuenta de pasivo
Debe
Haber
Ejemplos de movimiento de una cuenta de activo:

1.
Tenemos una empresa y compramos una fotocopiadora por
300 .
Una fotocopiadora es un Activo porque es un bien que adquiere la
empresa
pasando
formar
parte
de
su
patrimonio.
El asiento que refleje la adquisicin de la fotocopiadora ser el siguiente:
Asiento de la compra pagado por caja

Debe
Haber
a
300 (216) Mobiliario
(570) Caja efectivo
300
(fotocopiadora)
Mayor 216 Mobiliario

Debe
Haber
300
10
TAGO ESTUDIOS
Mayor 570 Caja

Debe
Haber
300
2.
Como nuestra empresa se dedica a la venta de ordenadores,
vendemos uno por valor de 1.000 .

Se trata de un Activo porque es una existencia que tenemos en la
empresa y procedemos a venderla.
La anotacin en la cuenta de activo que refleje la venta, como
consecuencia de la actividad de la empresa, ser:
Asiento de venta
Debe
Haber
a
1.000 (570) Caja efectivo
(700) Venta mercaderas
1.000
(ordenadores)
Mayor 700
Venta mercaderas
Debe
Haber
1.000
Mayor 570 Caja

Debe
Haber
1.000
11
TAGO ESTUDIOS
Ejemplos de movimiento de una cuenta de pasivo

En el ejemplo anterior, compramos una fotocopiadora, pero a
quin le compramos esa fotocopiadora?
Si una compra no la pagamos en el momento, nos encontraremos con que
habremos adquirido un compromiso de pago, una obligacin, con el
vendedor de abonarle el importe debido. Esta obligacin pasar a
engrosar el resto de obligaciones de la empresa, esto es su Pasivo. As
para reflejar dicha operacin en la correspondiente cuenta contable
realizaremos una anotacin en el haber de la cuenta, parte izquierda del
libro mayor de la cuenta, por lo que al realizar el asiento dicha cuenta
aparecer en el haber parte derecha del asiento.
Debe
Haber
a
300 (216) Mobiliario

(fotocopiadora)
(511) Proveedores
300
Inmovilizado a c/p
Mayor 216 Mobiliario

Debe
Haber
300
Mayor 511 Proveedores

Inmovilizado a c/p
Debe
Haber
300
12
TAGO ESTUDIOS
Cuando le paguemos al proveedor por la compra de la fotocopiadora

desaparecer el compromiso de pago, por lo tanto, el pasivo creado en el
Haber (parte derecha) con el importe de 300 deber aminorarse por el
Debe
(parte
izquierda)
por
el
mismo
importe.
De esta forma habremos reflejado en contabilidad que se ha producido

una obligacin de pago que posteriormente se ha liquidado.
Debe
Haber
a
300 (511) Proveedores

Inmovilizado a c/p
(572) Banco cuenta
300
corriente
Mayor 511 Proveedores

Inmovilizado a c/p
Debe
Haber
300
300
Mayor 572 Banco

Debe
Haber
300
El importe en negrita de la cuenta (511) diferencia el saldo anteriormente

anotado en esta cuenta por la adquisicin del mobiliario, del pago por
dicha compra.
El saldo final de la cuenta (511) ser igual a cero debido a que el total de
la suma de la columna del Debe y de la columna del Haber da el mismo
importe, y por lo tanto, su diferencia (Debe 300 - Haber 300) resulta cero.
13
TAGO ESTUDIOS
3.4 LA PARTIDA DOBLE

Ya desde el comienzo del curso hemos enfocado todas las tcnicas
contables desde la ptica de la Partida Doble, aunque sin referirnos
expresamente a ella. Vamos a olvidarnos de otros mtodos contables y
estudiar nicamente el de partida doble, ya que es el ms perfecto y el
que se aplica hoy en da en todas las empresas.
Para empezar, no est de ms recordar algunos de los conceptos que
hemos ido estudiando.
Cuando hablbamos de la composicin del patrimonio decamos que se
formaba
por
dos
partes
diferentes,
Bienes
Deudas.
Despus
cambiamos los trminos y lo llamamos Activo y Pasivo. Al hablar de los

hechos
contables
veamos
que
afectaban
simultneamente
dos
elementos diferentes. Al estudiar las cuentas aparecen el Debe y el

Haber. De esta forma nos damos perfecta cuenta de que siempre que
planteamos la representacin de unos hechos aparecen dos campos
diferentes.
El uso de la partida doble se materializa en la identidad contable que ya
conocemos:
ACTIVO = NETO + PASIVO
Toda anotacin por partida doble ha de preservar, pues, esa identidad

contable.
Evidentemente, en todo hecho contable existe un origen o financiacin y
una materializacin o inversin. Por tanto, al contemplarse todo hecho
14
TAGO ESTUDIOS
contable desde ese doble ngulo, su registro contemplar, igualmente,

este doble aspecto de causa y efecto.
Los principios fundamentales de la partida doble se pueden agrupar
en los siguientes apartados:
1. Toda cuenta consta de dos partes, de distinto signo.
2. En todo sistema de cuentas que se considere existen, al menos, dos
series de cuentas de tipo opuesto.
3. Como consecuencia de lo expuesto, hay en toda operacin susceptible
de contabilizacin al menos dos cuentas de signo contrario.
4.
Asimismo,
las
expresiones
monetarias
de
dichas
dos
cuentas
antitticas, es decir, de signo contrario, son iguales, si en la valoracin se

utiliza la misma unidad de cuenta (moneda).
Una vez que sabemos que los elementos patrimoniales se dividen en
cuentas de activo, de pasivo y de neto (incluyendo las de resultados) y los
principios de la partida doble, veamos cmo los hechos contables son
registrados en las cuentas que representan a aquellos elementos.
Este registro obedece a un criterio convencional, por el cual:
Los incrementos de las cuentas de activo los registramos mediante un
cargo en stas (anotacin en el Debe) y las disminuciones mediante un
abono (anotacin en el Haber).
Los incrementos de las cuentas de pasivo y de neto los registramos
mediante un abono (anotacin en el Haber) y las disminuciones mediante
un cargo (anotacin en el Debe).
15
TAGO ESTUDIOS
Cuentas de ACTIVO
Cuentas de PASIVO
DEBE
HABER
DEBE
HABER
Cargo
Abono
Cargo
Abono
Aumento
Disminucin
Disminucin
Aumento
Cuando contabilizamos el hecho contable, lo hacemos contemplando su

origen o causa y su destino o efecto. Sabemos que los activos son las
inversiones que materializan una financiacin (representada por el neto y
el pasivo). Por tanto, estamos hablando de conceptos iguales, pero
contemplados desde una doble perspectiva: de quien financia y de cmo
se invierte esa financiacin.
Lo dicho justifica que los aumentos, si son de activos, se registren en el
Debe de las cuentas de Activo, y si son de Pasivos y Neto, en el Haber. De
igual modo, las disminuciones, si son de Activos, se registran en el Haber
de las cuentas de Activo, y si son de Pasivos y Neto, en el Debe.
Con esta convencin, vemos que las cuentas de activo tendrn saldo
deudor o nulo, y las de pasivo y patrimonio neto, saldo acreedor o nulo.
Como resumen, digamos que en el registro de cualquier operacin
contable resultan afectadas, como mnimo, dos cuentas y siempre nos
queda nivelado el balance.
El principio de la partida doble podramos definirlo as:
16
TAGO ESTUDIOS
En toda operacin contable resultan afectadas dos o ms cuentas,

de tal forma que la suma de los importes de la cuenta o cuentas
cargadas debe ser igual a la suma de los importes de la cuenta o
cuentas abonadas.
Este principio no slo garantiza el equilibrio del balance, sino que nos
permite
controlar
el
registro
de
las
operaciones
contables
como
consecuencia de la doble anotacin de los hechos.

Veamos algn ejemplo que nos permita una mejor comprensin del tema.
Pero, antes, recordemos que
al
exponer la terminologa contable
definamos el asiento como el registro de un hecho contable. Y cmo se

redacta un asiento? Lo vemos registrando una operacin muy sencilla:
el cobro de un cheque de nuestra cuenta bancaria para tener efectivo en
caja.
Importe
DEBE
300,50
Caja
HABER
Importe
Bancos
300,50
Es decir, aumenta el saldo de la cuenta de Caja al cobrar el dinero en

efectivo (aumento de una cuenta de Activo y, por lo tanto, anotacin en el
Debe) y disminuye la cuenta de Bancos (disminucin de otra cuenta de
Activo y anotacin en el Haber).
Pero vamos con los ejemplos que decamos:
Efectuamos una compra de mercancas por 1.502,00 euros a un
proveedor al que pagaremos dentro de 30 das.
17
TAGO ESTUDIOS
Desde el punto de vista DEUDOR (Debe), esta operacin representa una

compra de mercancas que entran en nuestro almacn:
1.502,00
EXISTENCIAS
.........................................
Desde el punto de vista ACREEDOR (Haber) representa un crdito que nos

concede nuestro proveedor:
........................................... a
PROVEEDORES
1.502,00
Si juntamos ambos puntos de vista, tenemos la expresin definitiva del

asiento contable:
1.502,00
EXISTENCIAS
PROVEEDORES
1.502,00
O sea, obtenemos unas mercancas por un valor determinado que figurar

en el activo de nuestro balance y como contrapartida adquirimos un
compromiso de pago por idntico valor, que quedar reflejado en el
pasivo. Los dos elementos de balance, Activo y Pasivo, quedarn
incrementados por la misma cantidad pero se mantendr el equilibrio en
el valor de ambos.
18
TAGO ESTUDIOS
Veamos ahora un ejemplo en el que resulten afectadas ms de dos

cuentas:
Vendemos la mitad de las mercancas adquiridas en el ejemplo
anterior por 1.051,77 euros. El cliente nos pagar a 90 das.
Desarrollando paso a paso la operacin, observamos que abrimos un
crdito a un cliente:
1.051,77
CLIENTES
.........................................
Como contrapartida, la cuenta de Existencias sufre una disminucin

correspondiente al 50% de lo que se compr anteriormente:
................................................
Vemos
que
ya
nos
quedan
EXISTENCIAS
afectadas
dos
cuentas,
751,00
CLIENTES
EXISTENCIAS, pero por valores diferentes. Esto se debe a que la

operacin nos ha producido un beneficio, ya que las mercancas que en su
da nos costaron 751,00 euros (se vende slo el 50%) las vendemos
ahora por 1.051,77 euros.
Si estuviramos en el inicio del curso diramos que este beneficio
incrementa la cuenta de Capital en 300,77 euros. Pero recordemos que
posteriormente convertimos la cuenta de CAPITAL en una cuenta
inamovible a lo largo del ejercicio y pasamos a utilizar las cuentas de
GASTOS o PRDIDAS e INGRESOS o GANANCIAS. Adelantando un nuevo
19
TAGO ESTUDIOS
concepto, podemos reducir estas dos cuentas en una sola que llamaremos
PRDIDAS y GANANCIAS y figurar en el Activo en caso de prdida y en el
Pasivo en caso de beneficio.
Hecho este parntesis, y siguiendo con el ejemplo, ya tenemos una
tercera cuenta en juego:
..................................
PRDIDAS Y GANANCIAS
300,77
Resumiendo los tres conceptos, nos quedar este asiento:
1.051,77
CLIENTES
a
a
MERCANCIAS
751,00
PRDIDAS Y
GANANCIAS
300,77
Nos quedan de esta forma tres cuentas modificadas, pero el total del
Activo continuar siendo igual al del Pasivo.
3.5 EL REGISTRO DE LAS OPERACIONES EN LA CONTABILIDAD

Hemos comprobado que la contabilidad surgi por la necesidad de
proporcionar una informacin, lo ms detallada posible, acerca de lo
acontecido en una empresa durante un perodo de tiempo.
20
TAGO ESTUDIOS
Para
proporcionar
dicha
informacin,
fue
necesario
realizar
con
anterioridad una serie de anotaciones o registros, que se harn, segn lo

especificado en le art. 25 del Cdigo de Comercio, en unos libros.
Todo empresario deber llevar una contabilidad ordenada, adecuada
a la actividad de su empresa que permita un seguimiento cronolgico de
todas sus operaciones, as como la elaboracin peridica de balances e
inventarios. Llevar, necesariamente, sin perjuicio de lo establecido en las
leyes o disposiciones especiales, un libro de inventarios y cuentas anuales
y otro diario (Art. 25.1 del CCo).
Esa necesidad hace que el registro en dichos libros sea considerado por
esta legislacin como obligatoria.
Existen muchos y diversos libros contables, en funcin de las distintas
necesidades de registro y de informacin y del tipo de organizacin
contable que precisen.
Los libros contables bsicos son:
El libro Diario.
El libro Mayor.
El libro de Inventarios y cuentas anuales.
Los empresarios podrn llevar, adems de los libros obligatorios, todos
aquellos que estimen oportunos para la mejor administracin de sus
empresas.
Antes hemos considerado como uno de los libros contables bsicos el libro
Mayor, que dej de ser obligatorio a raz de la reforma del Cdigo de
Comercio efectuada en 1.974. No obstante, sobre todo para quienes no
lleven la contabilidad informatizada, es generalmente necesario, ya que el
21
TAGO ESTUDIOS
hecho de perder la obligatoriedad no significa que se pueda prescindir de

las cuentas, que son el contenido del citado libro.
Entre los libros que se utilizan de forma voluntaria destacan los

siguientes:
Libro de almacn.
Libro de caja.
Libro de cuentas corrientes con clientes.
Libro de cuentas corrientes con proveedores.
Libro registro de ventas.
Libro registro de compras.
Libro de cuentas corrientes bancarias.
Libro de efectos a cobrar.
Libro de efectos a pagar.
3.5.1 LEGALIZACION, LLEVANZA Y CONSERVACION DEL LIBRO

DIARIO
A pesar de
usar
la denominacin libro, las empresas realizan,
habitualmente, las anotaciones y registros de una forma mecnica,

mediante la utilizacin de aplicaciones informticas. De tal forma que,
finalizado el ejercicio econmico, la empresa imprime todos esos apuntes
y posteriormente encuaderna en forma de libro esas hojas sueltas.
Este tipo de actuacin oblig a modificar la legislacin mercantil, en
cuanto a la legalizacin de los libros. De manera que el CCo seala, en
su artculo 27 lo siguiente:
22
TAGO ESTUDIOS
Los empresarios presentarn los libros que obligatoriamente, deben

llevar en le Registro Mercantil del lugar donde tuvieren su domicilio para
que, antes de su utilizacin, se ponga en el primer folio de cada uno
diligencia de los que tuviere el libro y, en todas las hojas de cada libro, el
sello del Registro () (art. 27.1 CCo, para el caso de no utilizar medios
mecnicos).
Ser vlida, sin embargo, la realizacin de asientos y anotaciones
por cualquier procedimiento idneo sobre hojas que despus habrn de
ser encuadernadas correlativamente para formar los libros obligatorios,
los cuales sern legalizados antes de que transcurran los cuatro meses
siguientes a la fecha de cierre del ejercicio () (art. 27.2 CCo, para el
caso de utilizar medios mecnicos).
Tanto en un caso como en el otro, el libro deber ser llevado (art. 29
CCo):
Con claridad
Por orden de fechas
Sin
espacios
en
blanco,
interpolaciones,
tachaduras
ni
raspaduras.
Debern salvarse a continuacin, inmediatamente que se

adviertan,
los
errores
omisiones
padecidos
en
las
anotaciones contables.
No podrn utilizarse abreviaturas o smbolos cuyo significado

no sea preciso con arreglo a la ley, el reglamento o la prctica
mercantil de general aplicacin.
23
TAGO ESTUDIOS
Una vez que el libro est terminado, ya sea por procedimiento manual o
mecnico, ser necesaria su conservacin, durante seis aos (art. 30
CCo).
El cese del empresario en el ejercicio de sus actividades no le exime de
esta obligacin y, en caso de fallecimiento recaer sobre sus herederos.
En el caso de disolucin de sociedades, sern los liquidadores los
responsables de cumplir los requisitos.
La falta de contabilidad o el incumplimiento de los requisitos legales que la
misma debe reunir pueden producir los siguientes efectos:
En caso de quiebra, la calificacin de culpabilidad o fraude, segn los
artculos 889 y 890 del Cdigo de Comercio.
En caso de litigio, los Tribunales apreciarn, conforme a las reglas
generales del Derecho, el valor probatorio de los libros y dems
documentos contables.
Incurrir en delito contra la Hacienda Pblica, lo que supone sufrir las
sanciones previstas en el Cdigo Penal.
3.5.2 EXIGENCIAS FISCALES

La normativa fiscal tambin regula los libros que deben llevar las personas
fsicas (empresarios individuales) o jurdicas (sociedades) a efecto de
justificar los resultados
obtenidos
en
el
ejercicio
de
la
actividad
econmica.
Como veremos, en el caso de las personas fsicas no es fiscalmente
obligatorio llevar los libros exigidos por el Cdigo de Comercio, lo que es
24
TAGO ESTUDIOS
un claro contrasentido que no ayuda al empresario a cumplir con las

obligaciones fiscales y mercantiles.
A continuacin especificamos los libros y registros exigidos por la
normativa fiscal.
Personas jurdicas (Sociedades)
Libro diario
Libro de inventarios y cuentas anuales
Personas fsicas (Empresarios individuales)
Las personas fsicas, empresarios y profesionales, pueden tributar en
diferentes regmenes y modalidades segn cual sea su actividad, su
volumen de negocio, su nmero de empleados, etc.
Los sistemas de tributacin son:
a) Rgimen de Estimacin Directa, que tiene dos modalidades:
1. Normal
2. Simplificada
b) Rgimen de Estimacin Objetiva.
Los libros y registros son, en cada caso, los siguientes:
Empresarios en Estimacin Directa Normal

Debern llevar la contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Cdigo de
Comercio.
25
TAGO ESTUDIOS
No obstante, cuando la actividad no tenga carcter mercantil, las

obligaciones contables se limitarn a la llevanza de los siguientes libros
registros:
a) Libro registro de ventas e ingresos
b) Libro registro de compras y gastos
c) Libro registro de bienes de inversin
Empresarios en Estimacin Directa Simplificada

a) Libro registro de ventas e ingresos
b) Libro registro de compras y gastos
Profesionales en Estimacin Directa (Normal o Simplificada)

a) Libro registro de ingresos
b) Libro registro de gastos
d) Libro registro de provisiones de fondos y suplidos
Empresarios en Estimacin Objetiva

En esta modalidad de tributacin debern conservarse:
a) Las facturas emitidas (ventas)
26
TAGO ESTUDIOS
b) Las facturas y justificantes recibidos (compras y gastos)

Adems, deber llevarse un libro registro de bienes de inversin.
En las actividades agrcolas y ganaderas deber llevarse un libro registro
de ventas o ingresos.
No obstante, quienes lleven la contabilidad de acuerdo a lo previsto en el
Cdigo de Comercio (Diario, Inventarios y Cuentas Anuales) y
adoptando el Plan General de Contabilidad, no estarn obligados a
llevar los libros registros citados anteriormente.
Aunque no corresponde aqu tratar aspectos fiscales, hemos considerado
oportuno dejar constancia de todo lo que se refiere a libros y registros
contables.
3.5.3 OTROS REGISTROS OBLIGATORIOS

Adems de los registros de tipo contable y fiscal existen otros que son
obligatorios para las sociedades. Dejaremos constancia nicamente de dos
de ellos por ser los ms importantes.
Libro de actas
Constarn en este libro todos los acuerdos tomados por las juntas
generales y especiales y por los dems rganos colegiados de la sociedad,
con expresin de los acuerdos relativos a la constitucin del rgano, un
resumen de los asuntos debatidos, las intervenciones de las que se haya
solicitado constancia, los acuerdos adoptados y los resultados de las
votaciones.
Este libro ser firmado por el presidente y el secretario.
27
TAGO ESTUDIOS
Libros registro de acciones nominativas

Las sociedades annimas llevarn un libro de acciones nominativas (que
son aquellas en las que aparece escrito el nombre del propietario), en el
que se inscribirn las sucesivas transferencias de las acciones, con
expresin de los datos de identificacin (nombre y apellidos, razn social,
nacionalidad, domicilio, etc.) de los sucesivos titulares.
28
TAGO ESTUDIOS

Tago CG Tema 3

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Tago CG Tema 3

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

TEMA 3

LAS CUENTAS Y LAS

TEMA 3. LAS CUENTAS Y LAS OBLIGACIONES

El objetivo genrico de la Contabilidad es suministrar informacin

A los tres medios nos referiremos ampliamente en los prximos epgrafes,

3.2 LOS DOCUMENTOS

Importancia de los documentos:

Origen de los documentos:

Recibo. Es el documento que emite la persona que cobra una cantidad

3.3 LAS CUENTAS

La solucin se llama cuenta, elemento de simplificacin contable y

3.3.2 CLASES DE CUENTAS

Cuentas de patrimonio neto.

Contabilidad, que veremos ms adelante, en:

3.3.3 FUNCIONAMIENTO DE LA CUENTA.

3.3.3.1 El debe y el haber

cuenta tendr la siguiente

Las cuentas de activo (bienes y derechos) aumentarn su valor

Las cuentas de pasivo (obligaciones y deudas) disminuyen su valor, se

valor, se hace ms positivo por lo que la cuanta de la obligacin o deuda

Ejemplos de movimiento de una cuenta de activo:

Tenemos una empresa y compramos una fotocopiadora por

El asiento que refleje la adquisicin de la fotocopiadora ser el siguiente:

Asiento de la compra pagado por caja

300 (216) Mobiliario

(570) Caja efectivo

Mayor 216 Mobiliario

Mayor 570 Caja

Como nuestra empresa se dedica a la venta de ordenadores,

vendemos uno por valor de 1.000 .

1.000 (570) Caja efectivo

(700) Venta mercaderas

Mayor 570 Caja

Ejemplos de movimiento de una cuenta de pasivo

300 (216) Mobiliario

Mayor 216 Mobiliario

Mayor 511 Proveedores

Cuando le paguemos al proveedor por la compra de la fotocopiadora

De esta forma habremos reflejado en contabilidad que se ha producido

300 (511) Proveedores

(572) Banco cuenta

Mayor 511 Proveedores

Mayor 572 Banco

El importe en negrita de la cuenta (511) diferencia el saldo anteriormente

3.4 LA PARTIDA DOBLE

cambiamos los trminos y lo llamamos Activo y Pasivo. Al hablar de los

elementos diferentes. Al estudiar las cuentas aparecen el Debe y el

Toda anotacin por partida doble ha de preservar, pues, esa identidad

contable desde ese doble ngulo, su registro contemplar, igualmente,

antitticas, es decir, de signo contrario, son iguales, si en la valoracin se

Cuando contabilizamos el hecho contable, lo hacemos contemplando su

En toda operacin contable resultan afectadas dos o ms cuentas,

consecuencia de la doble anotacin de los hechos.

exponer la terminologa contable

definamos el asiento como el registro de un hecho contable. Y cmo se

Es decir, aumenta el saldo de la cuenta de Caja al cobrar el dinero en

Desde el punto de vista DEUDOR (Debe), esta operacin representa una

Desde el punto de vista ACREEDOR (Haber) representa un crdito que nos

Si juntamos ambos puntos de vista, tenemos la expresin definitiva del

O sea, obtenemos unas mercancas por un valor determinado que figurar

Veamos ahora un ejemplo en el que resulten afectadas ms de dos

Como contrapartida, la cuenta de Existencias sufre una disminucin

EXISTENCIAS, pero por valores diferentes. Esto se debe a que la