N 1114
Por: Patrick Pinedo Hidalgo 05 Ene 2013, 00:00
Sumario
I. Introduccin II. El Decreto Legislativo N 813-Ley Penal Tributaria III.
Organizacin de los delitos tributarios en la Ley Penal Tributaria IV.Conclusiones
I.
Introduccin
obtencin ilcita de beneficios y derechos fiscales (literal a) del artculo 4), delitos
vinculados a los procedimientos de recaudacin tributaria (literal b) del artculo 4)
[11] y los delitos relacionados al control de obligaciones tributarias por parte de la
Administracin Tributaria (artculo 5) que analizaremos a continuacin.
A. Delitos de defraudacin tributaria vinculados a los procedimientos de
liquidacin de obligaciones tributarias de pago
El presente subconjunto normativo se encuentra conformado por los artculos
1[12] y 2[13] de la LPT, que hacen referencia a la defraudacin acerca de la
obligacin tributaria de liquidacin del tributo.[14] En tal sentido, se contextualiza
en el cumplimiento de la obligacin tributaria principal[15] dentro de la relacin
jurdica tributaria que tienen el deudor tributario y la Administracin Tributaria. Sin
embargo, ello no nos debe llevar a sostener que el solo hecho de incumplir dicha
obligacin o cumplirla de manera deficiente conlleva a la configuracin del delito
de defraudacin tributaria, dado que en tal caso nicamente nos encontraramos
ante una infraccin tributaria[16] porque no se presenta el elemento tpico
denominado engao que nos permite sostener la configuracin de alguna de las
conductas tpicamente antijurdicas que conforman el presente subconjunto
normativo.
Por lo que, el solo incumplimiento del deber tributario de realizar la prestacin de
pago del tributo derivada de la obligacin tributaria que se origina por la realizacin
del hecho imponible, no implica la configuracin del delito de defraudacin
tributaria, no solo por carecer del elemento tpico engao sino tambin porque ello
conllevara vulnerar la garanta constitucional que proscribe la prisin por deudas.
[17]
Lo relevante para determinar la nocin de engao resulta ser la valoracin global
de la relacin jurdica tributaria en la que tanto el deudor tributario y la
Administracin Tributaria tienen deberes, derechos y facultades en el mbito
situacional tributario. As, el engao como elemento del delito de defraudacin
tributaria consiste, en trminos generales, en la disimulacin de la realidad
respecto de la liquidacin de los tributos, con la consecuente induccin en error a
la Administracin Tributaria que genera perjuicio fiscal a travs de la reduccin
total o parcial de la prestacin tributaria de pago al Fisco.
Ahora, debemos precisar ms los contornos del marco dentro del cual se
encuentra el engao exigido en el delito de defraudacin tributaria. Por lo cual,
tenemos que agregar a la posicin planteada que el anlisis de configuracin del
elemento tpico mencionado se realizar valorando el mbito de comunicacin
entre el deudor tributario (sujeto activo del delito de defraudacin tributaria) y la
Administracin Tributaria (sujeto pasivo del delito de defraudacin tributaria), no
limitando la misma a la liquidacin del tributo, puesto que se deber de tomar en
consideracin diversas comunicaciones realizadas en torno al mbito de
competencia de cada una de las partes dentro de la obligacin tributaria principal
en la relacin jurdico tributaria.
ilcito penal que el agente obligado a llevar libros y registros contables incumpla
dicho deber, contextualizando el comportamiento en alguno de los cuatro
supuestos tpicos regulados en la norma.[24]
El delito solo podr ser atribuido a ttulo de autor a aquel agente que, de acuerdo a
la normativa tributaria, tenga la obligacin de llevar libros y registros contables. En
caso de ser persona jurdica, la autora del delito recaer sobre aquel miembro del
rgano de direccin que tenga asignado el cumplimiento de dicho deber como
representante de la persona jurdica ante la Administracin Tributaria.
Entre los obligados a cumplir dicho deber tenemos a los contribuyentes que se
han acogido al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, quienes debern
registrar sus operaciones en el Registro de Compras y el Registro de Ventas e
Ingresos.[25] Asimismo, los perceptores de rentas de tercera categora cuyos
ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT, debern llevar como mnimo un
Registro de Ventas, Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado.
[26]
Por ltimo, a diferencia de los subconjuntos normativos previamente
desarrollados, el presente tipo penal no requiere que ocasione un perjuicio fiscal
para su consumacin. As, solo es necesario, en trminos generales, la realizacin
de la conducta de manera dolosa, es decir, que de acuerdo al rol del agente, ste
tenga el deber de conocer qu libros y registros contables debe llevar y cmo
realizar ello, a fin de no vulnerar la presente norma penal tributaria.
3.2 Situacin posterior a la publicacin del Decreto Legislativo N 1114
Mediante el Decreto Legislativo N 1114-Decreto Legislativo que Modifica la Ley
Penal Tributaria se modificaron el literal b) del artculo 4 y el artculo 6 de la
LPT[27] y se incorporaron los artculos 5-A, 5-B, 5-C y 5-D que tipifican nuevos
delitos tributarios y circunstancias agravantes del delito de defraudacin tributaria
previsto en los artculos 1 y 2 de la LPT, respectivamente. Asimismo, se incorpor
el literal d) al artculo 17 de la LPT que regula las medidas aplicables a las
personas jurdicas.[28]
Por ltimo, se derog el artculo 3 de la LPT que tipificaba el delito de
defraudacin tributaria atenuado.[29]
A continuacin, vamos a desarrollar los tipos penales incorporados a la LPT
mediante el mencionado decreto legislativo, dentro del marco referencial de
estudio que hemos precisado a travs de los prrafos anteriores.
A. Delito vinculado a la inscripcin o modificacin fraudulenta de los datos
en los Registros de la Administracin Tributaria
para una sistematizacin. En: Teoras de sistemas y Derecho Penal. AA.VV. ARA
Editores. Per. 2007. pp. 254.
[20] Vase la Exposicin de Motivos de la LPT.
[21] Vase CARO JOHN, Jos Antonio. Imputacin subjetiva y conocimientos
especiales. En: Normativismo e Imputacin Jurdico-Penal. Estudios de Derecho
Penal Funcionalista. Lima: ARA Editores. 2010. pp. 167-185 y El Caso Utopa:
Lo insignificante del causalismo y del psicologicismo para la imputacin normativa
al tipo objetivo y subjetivo. En: Dogmtica Penal Aplicada. Lima: ARA Editores.
2010. pp. 31-49.
[22] Artculo 4.- La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de
libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos
treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito
fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios,
simulando la existencia d