rea Tributaria
Contenido
actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos
JURISPRUDENCIA AL DA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
I-8
I-12
I-15
I-18
I-21
Anlisis Jurisprudencial
I-1
N 310
Artculo Numeral
177
Descripcin
No exhibir los libros,
registros u otros
documentos que la
Administracin Tributaria solicite.
Sancin
Tabla I
Tabla II
Tabla III
0.3 %
de los IN
(10)
0.3 % de
los IN
(10)
0.3 %
de los I o
cierre
(2) (3)
I-1
Informe Tributario
Informe Tributario
Informe Tributario
I-2
Instituto Pacfico
177
Descripcin
Sancin
Comparecer ante
la SUNAT fuera del
plazo establecido
para ello
Tabla I
Tabla II
Tabla III
50 % de
la UIT
50 % de
la UIT
0.3 %
de los I o
cierre
Comparecer
ante la
Art. 177, SUNAT fuera
del plazo
numeral 7
establecido
para ello.(3)
II
III
Multa (0.3 % I)
(5) o Cierre (6)
N 310
Criterios de gradualidad:
pago (1) y momento en
que comparece (2)
(Porcentaje de rebaja de la
multa establecida en las
Tablas)
Despus de
la 1.a citacin pero
antes de la
2.a (4)
En la 2.a
citacin (4)
90 %
50 %
No aplicable
rea Tributaria
8.3. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley
Esta infraccin se encuentra tipificada en el numeral 13) del
artculo 177 del Cdigo Tributario y sanciona el hecho de no
efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley.
Cmo se configura la infraccin tributaria?
Esta infraccin busca sancionar a aquellos sujetos que estando obligados a efectuar las retenciones o percepciones no las realizaron.
Sin embargo, la mencionada infraccin contiene una
excepcin referida al hecho que el agente de retencin
o percepcin cumpla con efectuar el pago del tributo no
retenido o percibido dentro de los plazos establecidos. En
ese caso, se le eximir de la mencionada sancin al agente
de retencin o percepcin2.
2 VILLANUEVA BARRN, Clara; PEA CASTILLO, Jenny; GONZALES PEA, Edson Martn; LAGUNA TOLENTINO,
Vctor. Ob. cit. Pgina 306.
3 Existir dependencia cuando se presente la subordinacin. Esto es caracterstico de las rentas de quinta categora.
4 Esto es caracterstico de las rentas de cuarta categora.
5 VILLANUEVA BARRN, Clara; PEA CASTILLO, Jenny; GONZALES PEA, Edson Martn; LAGUNA TOLENTINO,
Vctor. Ob. cit. Pgina 307.
N 310
13
Sanciones
Infraccin
No efectuar las retenciones o percepciones
establecidas por Ley,
salvo que el agente de
retencin o percepcin
hubiera cumplido con
efectuar el pago del tributo que debi retener
o percibir dentro de los
plazos establecidos
Artculo
177
Numeral
13
No efectuar las
retenciones o
percepciones
establecidas por
Ley, salvo que
el agente de
retencin o percepcin hubiera
cumplido con
efectuar el pago
del tributo que
debi retener o
percibir dentro
de los plazos
Declarando
el tributo
no retenido
o percibido
y cancelar
la deuda
tributaria
que gener
el tributo no
retenido o
percibido o
la resolucin
de determinacin de
ser el caso.
80 %
90 %
50 %
Actualidad Empresarial
70 %
I-3
Informe Tributario
I-4
Instituto Pacfico
de conductas necesarias para una exacta y correcta determinacin de las obligaciones de pago, el cual implica que si se
cometen cualquiera de ellas que afecta la construccin de
la base imponible, se incurrir en infracciones. Adems esta
obligacin no solo se debe realizar conforme al mandato de
la norma tributaria, caso contrario constituye una determinacin falsa, parcial, no conforme con la obligacin propia del
deudor tributario y en definitiva desvirtan la determinacin
de la obligacin de pago, o generen aumentos indebidos, por
aplicar saldos o crditos que no corresponden a la realidad.
Dentro de las conductas, as como sus efectos en la determinacin de las obligaciones de pago del tributo, tipificadas como
infracciones en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario se establece:
Conductas infractoras tipificadas en el numeral 1 del artculo
178 del CT
No incluir en las declaraciones
juradas:
- ingresos,
- remuneraciones,
- retribuciones,
- rentas,
- patrimonio,
- actos gravados,
- tributos retenidos o percibidos.
Aplicar: tasas, o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les
corresponde en la determinacin
de los pagos a cuenta o anticipos.
Que generen:
- aumentos indebidos de saldos
o,
- prdidas tributarias o,
- crditos.
Todos ellos a favor del deudor
tributario.
Como podemos ver, las conductas infractoras son todas aquellas que condicionan la determinacin de la obligacin por
el hecho de no incluir en las declaraciones montos o actos
gravados, o aplicar conceptos (tasas, porcentajes, coeficientes,
etc.) diferentes a los que le corresponde al deudor tributario
que supongan una indebida ventaja, as como consignar
informacin falsa que no corresponda a la realidad o el caso
de omitir informacin que no conlleve a obtener crditos
negociables, estas conductas estn contenidas y presentadas
en las declaraciones juradas.
Ahora bien, debemos observar que todos aquellos supuestos
se implican, no tienen una relacin de causa o efecto excluyentes; es decir, el hecho mismo de no incluir ingresos en las
declaraciones no solo puede influir en la determinacin de
la obligacin del pago del tributo sino que adems puede
generar saldos indebidos o prdidas tributarias. As como la
obtencin de notas de crdito negociables que puede suceder
en el cumplimiento de la obligacin del IR, lo mismo puede
ocurrir por el hecho de aplicar tasas o coeficientes diferentes
al que corresponde al deudor tributario conforme al mandato
de la norma tributaria.
En ese sentido, y en todos los casos posibles, el hecho de
declarar cifras o datos falsos, o de omitir circunstancias en
las declaraciones, va a conllevar una incorrecta o falsa determinacin de la obligacin de pago del tributo. Esto puede
N 310
rea Tributaria
Por lo tanto, en el caso de que se cometan omisiones, aplicaciones indebidas, declaraciones de datos falsos, ellas pueden
derivar o influir en la determinacin de la obligacin tributaria, generar aumentos indebidos, saldos o crditos que no
les corresponde, con ello puede afectar las declaraciones de
IR, IGV, entre otros.
En ese sentido, la regla general para aplicar el porcentaje correspondiente, sea 50 %, 15 % o 100 %, es determinar la diferencia
entre lo que se declar aunque de forma incorrecta con lo
que efectivamente le corresponda, esa diferencia es la base de
la multa para aplicar el porcentaje correspondiente.
12. Sancin
De acuerdo a las Tablas de las infracciones y sanciones del Cdigo
Tributario, las sanciones por las infracciones tributarias cometidas o detectadas por la Administracin Tributaria conllevan al
pago de multas que no estn en funcin de la UIT, sino a un
porcentaje del tributo omitido, o saldos y otros conceptos, pero
con diferentes montos porcentuales, as podemos observarlo en
las siguientes tasas:
Sanciones por las infracciones tributarias
Monto porcentual
Conceptos
50 %
50 %
15 %
100 %
Como podemos apreciar, el porcentaje de las multas por las infracciones cometidas del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario no es uniforme, sino que depende de cada supuesto.
En el caso de la propia presentacin de la declaracin jurada
dentro del plazo establecido, y por el cual el deudor tributario
tuviere necesariamente que presentar una rectificacin, genera
un tributo omitido o un saldo, crdito u otro concepto similar
que ser del 50 %, por lo que implica una diferencia entre lo
previamente declarado y lo rectificado. En el caso de una prdida
indebidamente declarada, ser un 15 %; no obstante, en el caso
de que hubiera obtenido una devolucin que no le corresponda
la multa aplicable ser del 100 %.
Diferencia =
Lo que se debi
declarar
Lo que se declar
indebidamente
- El tributo resultante,
o
- El saldo, crdito, u
otro concepto similar,
o prdida del periodo del ejercicio
gravable.
En ambos casos, obtenidos por autoliquidacin
o en una fiscalizacin.
- El tributo resultante
declarado, o
- El declarado como
saldo, crdito u otro
concepto similar o
prdida de dicho
periodo o ejercicio.
Impuesto a la
renta
Actualidad Empresarial
I-5
Informe Tributario
Tributo resultante
El tributo resultante ser el resultado de la diferencia
entre el impuesto bruto y del crdito fiscal del periodo.
IGV
Y en el caso de que el referido crdito exceda el impuesto bruto, el resultado ser considerado saldo a favor.
Nuevo RUS
Dems tributos
Multa =
50 % del tributo
+
omitido
50 % del monto
declarado como
saldo a favor
50 % del saldo
+
a favor
Saldo
a favor
indebido
+
Prdida
indebida
Saldo
a favor
indebido
+
una
prdida
indebida
15 % de la
prdida decla+
Multa =
rada indebidamente
15 % de
la prdida
declarada
indebidamente
50 % del
tributo
omitido
I-6
Instituto Pacfico
Saldo a
favor
N 310
rea Tributaria
15. Resoluciones emitidas por
el Tribunal Fiscal en materia
de infracciones y sanciones
establecidas en el TUO del
Cdigo Tributario
Numeral 1) del artculo 174
RTF N 05055-1-2013 (21.03.13)
A la fecha de la comisin de la infraccin
debe verificarse que el domicilio donde esta
se cometi corresponde al domicilio fiscal
o a un establecimiento anexo del supuesto
infractor registrado ante la Administracin.
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin presentada contra la
resolucin de multa girada por la comisin
de la infraccin tipificada en el numeral 1)
del artculo 174 del Cdigo Tributario al
verificarse del Comprobante de Informacin
Registrada de la recurrente que a la fecha
de en que se levant el acta probatoria, el
domicilio donde se cometi la infraccin
no corresponda a su domicilio fiscal ni a
un establecimiento anexo del recurrente
registrado ante la Administracin, lo que
corrobora su afirmacin en el sentido de que
en tal fecha ya no era arrendataria del local
intervenido, tal como consta del contrato de
arrendamiento cuya vigencia es desde el 1
de enero de 2011 hasta el 31 de diciembre
del mismo ao. Asimismo, se seala que del
acta probatoria no se aprecia cmo la Administracin lleg a atribuir el establecimiento
intervenido a la recurrente. En tal sentido, al
no estar acreditado que el establecimiento
intervenido corresponda a la recurrente, no
est acreditada la comisin de la infraccin
imputada, por lo que procede dejar sin
efecto la resolucin de multa.
Numeral 2) del artculo 174
RTF N 06502-8-2013 (17.04.13)
En el acta probatoria corresponde que se
indique el documento que no rene los requisitos o caractersticas para ser considerado
como un comprobante de pago.
Se revoca la apelada que declar infundada
la reclamacin contra una resolucin que
dispuso la sancin de cierre temporal de
establecimiento, por la infraccin prevista
en el numeral 2) del artculo 174 del
Cdigo Tributario, y se deja sin efecto dicha
sancin, al haberse verificado que en el
acta probatoria que sustent la comisin
de la infraccin no se precis cul era el
documento entregado en la intervencin y
que no reuna los requisitos o caractersticas
para ser considerado como un comprobante
de pago, por lo que no se ha acreditado la
comisin de la infraccin.
Numeral 4) del artculo 175
RTF N 06995-10-2012 (09.05.12)
Plazo de atraso mximo en el caso del
libro caja
Se revoca la apelada en cuanto al reparo
por gastos que no cumplen con el principio
de causalidad. Se indica que si bien en el
requerimiento de fiscalizacin se indica que
las facturas reparadas fueron exhibidas estas
no obran en el expediente. De otro lado, no
se encuentra acreditado en autos la comisin
de la infraccin tipificada en el numeral 4)
del artculo 175 del Cdigo Tributario dado
que no existe un plazo mximo de atraso
para llevar el libro caja, segn lo establecido
en la Resolucin N 78-98/SUNAT. Se decla-
N 310
Actualidad Empresarial
I-7
1. Introduccin
En la adquisicin de activos que luego de
su uso esperado se requiera desmantelarlos, y se deba incurrir en gastos para dicha
desmantelacin, las normas contables
establecen que dichos gastos forman
parte del costo de dichos activos y por
tanto deben depreciarse, sin embargo
para fines tributarios dicha depreciacin
no es deducible, pero se podr deducir el
gasto incurrido en el ejercicio en que realmente se incurran, en el presente artculo
se explica el procedimiento a seguir para
fines contables tanto como tributarios.
2. Aspecto contable
Para enfocar el aspecto contable de los
costos de desmantelamiento recurriremos
a la Norma Internacional de Contabilidad
N 16 Propiedades, Planta y Equipo cuyo
objetivo es establecer el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo,
de forma que los usuarios de los estados
financieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad
tiene en dichos bienes.
2.1. Reconocimiento de propiedades,
planta y equipo
Se debe reconocer el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo
si es probable que la entidad obtenga los
beneficios econmicos futuros derivados
del mismo, y, el costo del elemento puede
ser medido confiablemente.
Norma contable: prrafo 7 NIC 16.
I-8
Instituto Pacfico
4. Aplicacin prctica
3. Aspecto tributario
Para fines del impuesto a la renta, el costo
computable de los bienes depreciables
est conformado por el costo de adquisicin en caso de bienes adquiridos, costo
de produccin o construccin si fueron
producidos o construidos por la empresa
o el valor de ingreso al patrimonio en caso
de adquisicin gratuita.
3.1. Costo de adquisicin
Es la contraprestacin pagada por el bien
adquirido, y los costos incurridos con
motivo de su compra, tales como fletes,
seguros, gastos de despacho, derechos
aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales; incluyendo las pagadas
por el enajenante con motivo de la
adquisicin de bienes, gastos notariales,
Caso N 1
El 01.01.13, una empresa de telecomunicaciones instal una antena satelital
en un terreno agrcola que arrend por
el plazo de 10 aos. Segn el contrato
celebrado con la arrendadora, la empresa de telecomunicaciones tiene la
obligacin de retirar la antena al trmino
del plazo del arriendo. El costo de la
antena es de S/.12000,000 (sin IGV)
y los desembolsos para desmantelar la
antena al final del dcimo ao se estiman
en S/.500,000. La tasa de descuento
aplicable es del 10 % anual. En el ao
2023, se desembolsa S/.500,000 por el
desmantelamiento.
N 310
rea Tributaria
Solucin
1. Tratamiento contable
Valor descontado de la obligacin por desmantelamiento
Valor presente =
Valor presente =
1
1
=
= 0.385543289
(1+0.1)10
2.59374246
500,000
x 0.385543289 =
192,771.64
DEBE HABER
X
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
192,771.64
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maq. y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o
construccin
48 PROVISIONES
192,771.64
482 Provisin por desmantelamiento, retiro
o rehabilitacin del inmovilizado
x/x Por el registro de la estimacin del desmantelamiento.
31.12.13
31.12.14
Costos de desmantelamiento
final (A+B)
212,048.81
233,253.69
256,579.06
282,236.97
310,460.66
341,506.73
375,657.40
413,223.14
454,545.45
500,000.00
DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
19,277.16
679 Otros gastos financieros
6792 Gastos financieros en medicin a
valor descontado
48 PROVISIONES
19,277.16
482 Provisin por desmantelamiento, retiro o
rehabilitacin del inmovilizado
x/x Por el registro del gasto anual por intereses del desmantelamiento.
12,000,000.00
192,771.64
12,192,771.64
10.00
1,219,277.16
31.12.15
Costos de desInters 10 %
mantelamiento
(B) = A*10 %
inicial (A)
192,771.64
19,277.16
212,048.81
21,204.88
233,253.69
23,325.37
256,579.06
25,657.91
282,236.97
28,223.70
310,460.66
31,046.07
341,506.73
34,150.67
375,657.40
37,565.74
413,223.14
41,322.31
454,545.45
45,454.55
307,228.36
DEBE HABER
2. Tratamiento tributario
No considera el desmantelamiento como parte del costo del
activo, no es un concepto que integra el costo computable y
por lo tanto no se acepta su depreciacin
31.12.16
31.12.17
31.12.18
31.12.19
31.12.20
31.12.21
31.12.22
Dep. contable
1,219,277.16 1,219,277.16 1,219,277.16 1,219,277.16 1,219,277.16 1,219,277.16 1,219,277.16 1,219,277.16 1,219,277.16 1,219,277.16
Dep. tributaria
1,200,000.00 1,200,000.00 1,200,000.00 1,200,000.00 1,200,000.00 1,200,000.00 1,200,000.00 1,200,000.00 1,200,000.00 1,200,000.00
Exceso de dep.
19,277.16
19,277.16
19,277.16
19,277.16
19,277.16
19,277.16
19,277.16
19,277.16
19,277.16
19,277.16
Por otro lado, los intereses devengados en cada ao por la actualizacin de la provisin por desmantelamiento (cuadro de inters
anual) no sern aceptados tributariamente, y debe ser reparado mediante una adicin en la DJ Anual del IR.
Agregados:
Exceso de dep.
Intereses por actualizacin
Ao 2013
Ao 2014
Ao 2015
Ao 2020
Ao 2021
Ao 2022
19,277.16
19,277.16
38,554.33
19,277.16
21,204.88
40,482.05
19,277.16
23,325.37
42,602.53
19,277.16
25,657.91
44,935.07
19,277.16
37,565.74
56,842.90
19,277.16
41,322.31
60,599.48
19,277.16
45,454.55
64,731.71
Ao 2021
Ao 2022
19,277.16
28,223.70
47,500.86
19,277.16
31,046.07
50,323.23
19,277.16
34,150.67
53,427.84
3. NIC 12
Ao 2013
Agregados:
Exceso de dep.
Intereses por actualizacin
Diferencia temporaria S/.500,000
Tasa del IR
Impuesto diferido S/.150,000
N 310
Ao 2014
Ao 2015
Ao 2020
19,277.16 19,277.16 19,277.16 19,277.16 19,277.16 19,277.16 19,277.16 19,277.16 19,277.16 19,277.16
19,277.16 21,204.88 23,325.37 25,657.91 28,223.70 31,046.07 34,150.67 37,565.74 41,322.31 45,454.55
38,554.33 40,482.05 42,602.53 44,935.07 47,500.86 50,323.23 53,427.84 56,842.90 60,599.48 64,731.71
0.30
0.30
0.30
0.30
0.30
0.30
0.30
0.30
0.30
0.30
11,566.30 12,144.61 12,780.76 13,480.52 14,250.26 15,096.97 16,028.35 17,052.87 18,179.84 19,419.51
Actualidad Empresarial
I-9
Cada ao se contabiliza:
Ao 2013
Utilidad contable (supuesto)
Ao 2015
Contable
Tributario
900,000.00
900,000.00
Diferencia
Exceso de depreciacin
19,277.16
19,277.16
Intereses
19,277.16
19,277.16
Renta neta
900,000.00
938,554.32
38,554.32
IR 30 %
270,000.00
281,566.30
11,566.30
DEBE HABER
88 Impuesto a la renta
270,000.00
37 Activo diferido
11,566.30
371 Impuesto a la renta diferido
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 281,566.30
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.
Ao 2014
X
DEBE HABER
Contable
Tributario
Diferencia
1,000,000.00 1,000,000.00
Exceso depreciacin
19,277.16
19,277.16
Intereses
21,204.88
21,204.88
1,000,000.00 1,040,482.04
40,482.04
Renta neta
IR 30 %
300,000.00
312,144.61
12,144.61
DEBE HABER
88 Impuesto a la renta
300,000.00
37 Activo diferido
12,144.61
371 Impuesto a la renta diferido
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 312,144.61
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.
I-10
Instituto Pacfico
DEBE HABER
Ao 2015
Utilidad contable (supuesto)
Exceso depreciacin
Intereses
Renta neta
IR 30 %
Contable
500,000.00
500,000.00
150,000.00
Tributario
500,000.00
19,277.16
23,325.37
542,602.53
162,780.76
Diferencia
19,277.16
23,325.37
42,602.53
12,780.76
DEBE HABER
88 Impuesto a la renta
150,000.00
37 Activo diferido
12,780.76
371 Impuesto a la renta diferido
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 162,780.76
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.
Ao 2016
Utilidad contable (supuesto)
Exceso depreciacin
Intereses
Renta neta
IR 30 %
Contable
900,000.00
900,000.00
270,000.00
Tributario
900,000.00
19,277.16
19,277.16
938,554.32
281,566.30
Diferencia
19,277.16
19,277.16
38,554.32
11,566.30
DEBE HABER
88 Impuesto a la renta
270,000.00
37 Activo diferido
11,566.30
371 Impuesto a la renta diferido
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 281,566.30
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.
Ao 2017
Utilidad contable (supuesto)
Exceso de depreciacin
Intereses
Renta neta
IR 30 %
Contable
800,000.00
800,000.00
240,000.00
N 310
Tributario
800,000.00
19,277.16
28,223.70
847,500.86
254,250.26
Diferencia
19,277.16
28,223.70
47,500.86
14,250.26
rea Tributaria
X
DEBE HABER
88 Impuesto a la renta
240,000.00
37 Activo diferido
14,250.26
371 Impuesto a la renta diferido
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 254,250.26
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.
Ao 2018
Utilidad contable (supuesto)
Exceso de depreciacin
Intereses
Renta neta
IR 30 %
Contable
Tributario
1,200,000.00 1,200,000.00
19,277.16
31,046.07
1,200,000.00 1,250,323.23
360,000.00
375,096.97
Contable
700,000.00
19,277.16
31,046.07
50,323.23
15,096.97
DEBE HABER
700,000.00
210,000.00
Tributario
700,000.00
19,277.16
34,150.67
753,427.83
226,028.35
Diferencia
19,277.16
34,150.67
53,427.83
16,028.35
DEBE HABER
88 Impuesto a la renta
210,000.00
37 Activo diferido
16,028.35
371 Impuesto a la renta diferido
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 226,028.35
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.
Ao 2020
Utilidad contable (supuesto)
Exceso depreciacin
Intereses
Renta neta
IR 30 %
Contable
Tributario
1,300,000.00 1,300,000.00
19,277.16
37,565.74
1,300,000.00 1,356,842.90
390,000.00
407,052.87
Diferencia
19,277.16
37,565.74
56,842.90
17,052.87
N 310
Contable
900,000.00
900,000.00
270,000.00
Tributario
900,000.00
19,277.16
41,322.31
960,599.47
288,179.84
88 Impuesto a la renta
270,000.00
37 Activo diferido
18,179.84
371 Impuesto a la renta diferido
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 288,179.84
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.
Ao 2022
Utilidad contable (supuesto)
Diferencia
19,277.16
41,322.31
60,599.47
18,179.84
Contable
Tributario
Diferencia
1,000,000.00 1,000,000.00
Exceso de depreciacin
19,277.16
19,277.16
Intereses
45,454.55
45,454.55
1,000,000.00 1,064,731.71
64,731.71
Renta neta
IR 30 %
300,000.00
319,419.51
19,419.51
DEBE HABER
88 Impuesto a la renta
300,000.00
37 Activo diferido
19,419.51
371 Impuesto a la renta diferido
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 319,419.51
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.
DEBE HABER
48 PROVISIONES
500,000
482 Provisin por desmantelamiento, retiro o
rehabilitacin del inmovilizado
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar
90,000
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC - TERC
590,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el registro de la factura por desmantelamiento.
Importe deducible en la DJ Anual del IR del ao 2023.
DEBE HABER
88 Impuesto a la renta
390,000.00
37 Activo diferido
17,052.87
371 Impuesto a la renta diferido
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 407,052.87
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.
Ao 2021
Utilidad contable (supuesto)
Exceso depreciacin
Intereses
Renta neta
IR 30 %
DEBE HABER
Diferencia
88 Impuesto a la renta
360,000.00
37 Activo diferido
15,096.97
371 Impuesto a la renta diferido
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 375,096.97
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.
Ao 2019
Utilidad contable (supuesto)
Exceso de depreciacin
Intereses
Renta neta
IR 30 %
Ao 2023
Utilidad contable (supuesto)
Contable
Tributario
700,000.00
700,000.00
Gastos de desmantelamiento
-500,000.00
Diferencia
500,000.00
Renta neta
700,000.00
200,000.00
500,000.00
IR 30 %
210,000.00
60,000.00
150,000.00
DEBE HABER
88 Impuesto a la renta
210,000.00
37 Activo diferido 150,000.00
371 Impuesto a la renta diferido
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 60,000.00
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.
Actualidad Empresarial
I-11
1. Introduccin
El sector Construccin viene registrando
tasas muy altas de crecimiento, es por ello
que genera inters en los inversionistas,
incrementando en los ltimos aos la
demanda de vivienda, edificaciones. Por
tal motivo, en el presente informe queremos abordar el tema de los contratos de
construcciones, el reconocimiento de sus
ingresos y las consideraciones a tener en
cuenta para poder aplicar las excepciones
del criterio del devengo en las rentas de
tercera categora.
2. Definicin de contrato de
construccin
Debemos comenzar con el concepto del
termino construccin, para ello nos remitiremos a la definicin que establece el
Diccionario de la Real Academia el cual
seala que construccin es la accin y
efecto de construir o arte de construir,
Asimismo, construir es definido como
fabricar, edificar, hacer de nueva planta
una obra de arquitectura o ingeniera, un
monumento o en general cualquier obra
pblica. Por otro lado, el Cdigo Civil, en
el artculo 1771, define al contrato de
construccin como el contrato de obra en
el cual indica que por el contrato de obra
el contratista se obliga a hacer una obra
determinada y el comitente a pagarle una
retribucin, as pues, como se puede apreciar el contrato de obra est condicionado a
que el contratista obtenga un resultado que
viene a ser la terminacin de la obra con
las caractersticas indicadas por el usuario
con el fin de no incumplir con el contrato.
Asimismo, ni en la ley ni en el reglamento
del impuesto a la renta se encuentra una
definicin de construccin, es por ello que
nos remitiremos a la Ley del IGV en el inciso d) del artculo 3, el cual establece que
(*) Contadora Pblica de la Facultad de Ciencias Contables y Econmicas
y Financieras de la Universidad de San Martin de Porres, *Cursando la
Maestra en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica
del Per, *Especialidad en Tributacin en la Pontificia Universidad
Catlica del Per, *Curso de Planeamiento Tributario en la Escuela
de Posgrado de la Universidad de Lima, *Curso de Contabilidad
Gerencial-Esan, *Exorientadora tributaria en Centro de Servicio de
atencin al Contribuyente Sunat, *Exorientadora Tributaria de la
Divisin de central de Consultas de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administracin Tributaria Sunat, * Miembro del
Staff de asesores tributarios de la revista Actualidad Empresarial.
I-12
Instituto Pacfico
construccin viene hacer todas las actividades clasificadas como tal en la Clasificacin
Internacional Industrial Uniforme (CIIU)
de las Naciones Unidas revisin 3 divisin
45, las cuales estn comprendidas por las
siguientes actividades:
Divisin 45
451
Preparacin de terreno.
452
453
Acondicionamiento de edificios.
454
Terminacin de edificios.
455
rea Tributaria
tativos, es decir que no estn obligados
a aplicar los mtodos, pudiendo realizar
el reconocimiento a travs del principio
del devengado. Otra caracterstica es la
uniformidad, quiere decir que el mtodo
adoptado se aplicar de manera uniforme
a todas las obras que ejecute la empresa
y no podr ser variado sin autorizacin
de la Sunat, la que determinar a partir
de qu ao podr efectuarse el cambio.
Asimismo, el mencionado artculo no
establece algn requisito formal para tal
acogimiento, es por ello que la Sunat,
mediante el Informe N 184-2013/Sunat,
aclara este punto sealando lo siguiente:
() no obstante que las empresas de
construccin que ejecuten contratos de
obra cuyos resultados correspondan a ms
de un ejercicio gravable pueden acogerse
a uno de los mtodos a que se refiere la
norma citada, la normativa del impuesto
a la renta no ha previsto ninguna formalidad que deba ser cumplida para efecto
de dicho acogimiento, por lo que este no
est condicionado al cumplimiento de
formalidad alguna. Sin embargo, se debe
tener en cuenta que los mtodos previstos
en el artculo 63 en mencin sirven para
determinar la renta de las empresas de
construccin o similares, y siendo que
tal determinacin se materializa, por
parte del contribuyente (1), mediante la
presentacin de la declaracin jurada de
la renta obtenida en el ejercicio gravable
a que se refiere el artculo 79 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, el
acogimiento a uno de los mtodos se
exterioriza, por excelencia, a travs de
dicha declaracin. ().
4. Definicin de devengo
La Norma IX del Ttulo Preliminar del TUO
del Cdigo Tributario, establece que en
lo no previsto por dicho TUO o en otras
normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que
no se les opongan ni las desnaturalicen.
La norma agrega que supletoriamente se
aplicarn los principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los principios del
Derecho Administrativo y los principios
generales del Derecho. Es as que debemos acudir a la definicin establecida en
la norma contable: la NIC 11.
La actividad de construccin por la
naturaleza que tienen en mucho de los
casos se inicia y culminan en diferentes
periodos contables, es por ello que genera
dificultad en la asignacin de los ingresos
y costos a los correspondientes periodos
contables. Esta Norma Internacional de
Contabilidad (NIC 11) utiliza los criterios
de reconocimiento establecidos en el
marco conceptual para la preparacin
y presentacin de los estados financieros, con el fin de determinar cundo se
reconocen, los ingresos de actividades
ordinarias y costos de los contratos como
N 310
5. Mtodos de determinacin de
rentas brutas (artculo 63 de
la LIR)
De conformidad con el Decreto Legislativo N 1112, a partir del 1 de enero del
2013, se derog el literal c) del artculo
63 de la Ley del IR el cual establece que
las empresas de construccin o similares,
que ejecuten contratos de obra cuyos
resultados correspondan a ms de un
(1) ejercicio gravable podrn diferir los
resultados hasta la total terminacin de
las obras, cuando estas segn contrato
deban ejecutarse dentro de un plazo no
mayor de tres (3) aos. Asimismo, la
Cuarta Disposicin Complementaria Transitoria del referido decreto legislativo, ha
sealado que las empresas que hubieren
adoptado este mtodo del diferimiento
hasta antes de la derogatoria seguirn
con l. A continuacin sealaremos los
dos mtodos vigentes:
Mtodo de los importes cobrados
Este mtodo se encuentra regulado en el
inciso a) del artculo 63 de la LIR, consiste
en asignar a cada ejercicio gravable la
renta bruta que resulte de aplicar sobre los
importes cobrados por cada obra, durante
el ejercicio comercial, el porcentaje de
ganancia bruta calculado para el total de
la respectiva obra. Es decir que estamos
frente al mtodo de lo percibido, en donde
la renta. Se determina en funcin a lo que
la empresa llegue a cobrar sin ser una
condicionante la ejecucin de la obra.
Asimismo, Cesar Talledo Mazu seala que
Por la regla de lo percibido, el contribuyente queda obligado a computar en un
determinado ejercicio primordialmente,
los ingresos real y efectivamente percibidos en efectivo y en especie.
Por otro lado, para poder determinar los
pagos a cuenta el artculo 36 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
establece que los que se acojan al mtodo
establecido en el inciso a) del artculo
63 de la Ley del Impuesto a la Renta
considerarn como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance
Actualidad Empresarial
I-13
I-14
Instituto Pacfico
Caso prctico
La empresa constructora Alza SA celebr
un contrato de obra por ms de un ejercicio con la empresa Forsa SAC, desea determinar el pago a cuenta correspondiente
a los periodos noviembre y diciembre
del 2013, as como la determinacin de
la renta bruta.
Consideraciones:
01.11.13:
Factura 001-012 S/.1,180 incluido IGV Valorizaciones (cobrada)
Factura 001-013 S/.2,360 incluido IGV Crdito
Factura 001-014 S/.590 incluido IGV Anticipo
(Factura cobrada)
01.12.13:
Factura 001-015 S/.1,770 incluido IGV Valorizaciones (cobrado)
Factura 001-016 S/.2,950 incluido IGV Anticipo
S/.0
S/.1,500
S/.500
S/ 2,000
30.00
Ingresos cobrados:
Factura 001-012
Factura 001-014
S/.1,000
S/.500 (anticipo
devengado)
Factura 001-015
S/.1,500
Total de Ingresos cobrados S/.3,000
Costo de servicio:
Mano de obra
Suministros
Servicios
Total
S/.1,000
Total S/.1,000
:
:
:
S/.500
S/.600
S/.400
S/.1,500
Solucin:
Mtodo de lo devengado
3,000 + 2,000 =
Costo de servicio =
Renta bruta
=
5,000
1,500
3,500
I
Requerimientos de informacin de la Sunat:
Informacin prohibida de solicitar la reserva
tributaria y el secreto bancario
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autor : Sal Villazana Ochoa(*)
Ttulo : Requerimientos de informacin de la Sunat:
Informacin prohibida de solicitar la reserva
tributaria y el secreto bancario
Fuente : Actualidad Empresarial N 310 - Primera
Quincena de Setiembre 2014
1. Introduccin
En las ltimos meses se observa una intensa campaa de la Sunat dirigida a realizar
labores de verificacin de las obligaciones
tributarias, tanto formales como sustanciales. En ese marco, en muchas ocasiones,
la Administracin hace requerimientos
de documentos e informacin que puede
calificar como informacin prohibida o
reservada por el derecho a la intimidad
o el secreto bancario; de ese modo, en el
presente informe se determina cules son
los lmites a esta facultad de la Administracin Tributaria.
2. La facultad de fiscalizacin y
verificacin de la Administracin Tributaria y los requerimientos de informacin
El artculo 61 del Cdigo Tributario
establece que la determinacin de la
obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o
verificacin por la Administracin Tributaria, la que puede modificarla cuando
constate la omisin o inexactitud en la
informacin proporcionada, emitiendo
la resolucin de determinacin, orden de
pago o resolucin de multa.
Asimismo, el artculo 62 del referido
Cdigo dispone que la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional. As, se establece
que el ejercicio de la funcin fiscalizadora
incluye la inspeccin, investigacin y el
control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que
gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone
de las siguientes facultades discrecionales:
Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de:
a) Libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad y/o que se
(*) Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos - UNMSM.
N 310
I-15
I-16
Instituto Pacfico
N 310
rea Tributaria
Actualidad Empresarial
I-17
1. Introduccin
Los contribuyentes para realizar el traslado de su mercadera requieren en la mayora de casos contar con un documento
que sustente su traslado, el mismo que
puede ser una gua de remisin remitente
o gua de remisin transportista.
Adems somos testigos que la Sunat est
incrementando los mecanismos de control
del traslado de los bienes, mediante operativos de control mvil, verificando los
requisitos formales que se deben observar
durante el traslado.
Mediante el presente informe, se revisar, en forma didctica, la informacin
principal respecto al llenado de la gua
de remisin remitente como transportista
y de esa forma poder evitar sancin de
comiso o multa.
(*) Abogada titulada por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Catlica del Per, *Maestra en Gestin de Polticas Pblicas
por la Universidad Nacional Federico Villareal, *Especializacin
en Contabilidad para No Contadores ESAN, *Especializacin en
Derecho Empresarial en el CAL, *Curso de Cobranza Coactiva en
el Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera SUNAT,*
Exorientadora Tributaria en Centro de Servicios de Atencin al
Contribuyente SUNAT, * Exasesora tributaria de la Divisin de
Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administracin Tributaria Sunat, *Miembro del Staff de
asesores tributarios de la revista Actualidad Empresarial, *Docente
del Diplomado de Auditora Tributaria organizado por la Corporacin
Americana de Desarrollo en convenio con la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos, *Expositora de Jornadas de Derecho Tributario
a Nivel Nacional.
I-18
Instituto Pacfico
3. Formalidades administrativas
que el contribuyente debe
observar
3.1. Correcto archivo de las guas de
remisin3
El remitente deber archivar la primera
copia de las guas de remisin de manera
correlativa.
La copia Sunat de las guas de remisin
emitidas por el remitente y/o el transportista deber conservarse en un archivo
ordenado cronolgicamente.
3.2. Plazo que se debe observar entre
la fecha de inicio del traslado
hasta su destino4
No hay plazo establecido en la norma, sin
embargo, la norma dispone que la Sunat
podr considerar un plazo prudencial
entre la fecha de inicio de traslado hasta
su destino, segn la naturaleza o caractersticas del traslado.
3.3. La liquidacin de compra puede
sustentar el traslado de bienes
por parte del remitente5:
Siempre que contenga la siguiente informacin adicional:
-
N 310
rea Tributaria
Sin embargo, si el traslado se realiza
mediante transporte pblico en lugar de
consignar la marca y placa del vehculo
deber consignarse el nmero de RUC y
nombres y apellidos o denominacin o
razn social del transportista.
3.4. El punto de llegada NO siempre
debe coincidir con el declarado
en la ficha RUC6
Excepto en el caso de traslado de bienes
entre establecimientos de una misma empresa, las direcciones que constituyen los
puntos de partida y de llegada debern
haber sido declaradas en el RUC conforme a
lo dispuesto en las normas sobre la materia.
3.5. NO es obligatorio cuando se traslada bienes se lleve comprobante
de pago, ms la gua de remisin,
salvo que por norma expresa se
disponga algo distinto7.
3.6. Cuando se realicen traslados de
bienes por emisores itinerantes
de comprobantes de pago8:
Se podr omitir los datos de identificacin
del destinatario, no obstante inmediatamente despus de realizada la venta,
deber consignarse la numeracin de los
comprobantes emitidos.
Por otro lado, es necesario que se trasladen el original y copias de los comprobantes de pago que utilizarn en la realizacin
de las ventas.
3.7. En el supuesto de que se equivoque en el llenado, No se podr
tachar, borrar o enmendar los documentos o comprantes de pago
En ese supuesto, deber anular y conservar los documentos que hubieren
sido inutilizados previamente a ser entregados, a ser emitidos o durante su emisin,
conservndolos con sus respectivas copias
durante el periodo de prescripcin9.
3.8. Si soy transportista y realizo un
contrato de comodato de mis
unidades de transportes con
terceros, S tendr la obligacin
de emitir la gua de remisin
transportista10
Debido a que constituye un servicio de
transporte pblico, en ese sentido corresponder la emisin de una gua de
remisin remitente si quien remite los
bienes es alguno de los sujetos sealados en el numeral 1 del artculo 18 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, y
6 Base legal: numeral 3.2 del artculo 20 del Reglamento de Comprobantes de pago.
7 Base legal: Informe N226-2005-Sunat.
8 Base legal: Numeral 3.1 del artculo 20 del Reglamento de Comprobantes de Pago, numeral 4 del artculo 17 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
9 Base legal: Numeral 5 y 6 del artculo 12 del Reglamento de
Comprobantes de Pago,
10 Base legal: Numeral 2 del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Ver: Informe N 026-2013-Sunat.
N 310
Actualidad Empresarial
I-19
I-20
Instituto Pacfico
N 310
rea Tributaria
Consulta
La empresa Jacques SA (agente de retencin
del Impuesto General a las Ventas) realiz una
compra por S/.2,000.00, la cual fue pagada
en dos primeras cuotas de S/.500.00 y una
de S/.1,000.00.
Al respecto, nos consultan:
En qu momento debe realizarse la retencin?
Respuesta
En relacin con el presente caso, debemos tener en cuenta el artculo 7 de la Resolucin de
Superintendencia N 037-2002-SUNAT, la cual
regula el rgimen de retenciones del impuesto
general a las ventas y nos seala:
El Agente de Retencin efectuar la retencin
en el momento en que se realice el pago, con
prescindencia de la fecha en que se efectu
la operacin gravada con el IGV. En el caso
que el pago se realice a un tercero el Agente
de Retencin deber emitir y entregar el
Comprobante de Retencin al Proveedor.
Tratndose de pagos parciales, la tasa de
retencin se aplicar sobre el importe de
cada pago.
Respuesta
Al respecto, debemos sealar el literal f) del
artculo 5 de la la Resolucin de Superintendencia N 037-2002-SUNAT, el cual nos seala:
No se efectuar la retencin del IGV a
que se refiere la presente resolucin, en las
operaciones:
()
f) En las cuales opere el Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central a que se refiere el Texto nico
Ordenado del Decreto Legislativo N 940,
N 310
Respuesta
Para el presente caso, debemos tener en
cuenta el artculo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 037-2002-SUNAT, el
cual nos seala:
Se excepta de la obligacin de retener
cuando el pago efectuado es igual o inferior
a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/.
700.00) y el monto de los comprobantes
involucrados no supera dicho importe.
Actualidad Empresarial
I-21
Montos
S/.847.46
S/.152.54
S/.1,000.00
Montos
S/.1000.00
< S/.30.00 >
S/.970.00
DEBE HABER
Respuesta
Con respecto al agente de retencin, el artculo
9 de la Resolucin de Superintendencia
N 037-2002-SUNAT, nos seala:
El Agente de Retencin declarar el monto
total de las retenciones practicadas en
el periodo y efectuar el pago respectivo
utilizando el PDT-Agentes de Retencin,
Formulario Virtual N 626.
El referido PDT deber ser presentado
inclusive cuando no se hubieran practicado
retenciones en el periodo. La declaracin y
el pago se realizarn de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Por lo cual vemos que todos los montos retenidos dentro de un periodo deben ser declarados
a travs del Formulario Virtual N 626.
Debemos tener en cuenta la Resolucin del Tribunal Fiscal N 00782-2-2013, que nos seala:
Que el numeral 1 del artculo 176 del
referido Cdigo, modificado por Decreto
Legislativo N 953, dispone que constituye
infraccin no presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos,
que se encuentra sancionada con una multa
equivalente a 1 UIT, segn la Tabla I de Infracciones y Sanciones Tributarias, aprobada
por Decreto Legislativo N 981, aplicable a
personas y entidades generadoras de rentas
de tercera categora.
I-22
Instituto Pacfico
Subsanacin
inducida
Si se subsana la
infraccin antes
que surta efecto la
notificacin de la
Sunat en la que se le
comunica al infractor
que ha incurrido en
infraccin.
Si se subsana la
infraccin dentro del
plazo otorgado por
la Sunat, contando
desde la fecha que
surta efecto la notificacin en la que se le
comunica al infractor
que ha incurrido en
infraccin.
Sin pago
Con
pago
Sin pago
Con
pago
80 %
90 %
50 %
60 %
Subsanacin
inducida
Si se subsana
la infraccin con
anterioridad
a cualquier
notificacin o
requerimiento relativo
al tributo o
periodo a
regularizar.
Si se subsana
la infraccin
a partir del
da siguiente
de la notificacin del
primer requerimiento
emitido en
un procedimiento de
fiscalizacin
hasta que
venza el plazo otorgado.
Si se subsana
si culminado
el plazo
otorgado por
la o, en su
defecto, una
vez que surta
efectos la
notificacin
de la orden
de pago o
resolucin
de determinacin o la
resolucin de
multa.
Con pago
Con pago
Con pago
95 %
70 %
60 %
N 310
I
Implicancias de los prstamos de persona
natural y Formulario N 820 como comprobante
vlido para sustentar dicha operacin
Ficha Tcnica
Autora : Jannina Delgado Villanueva(*)
Ttulo : Implicancias de los prstamos de persona natural y Formulario N 820 como
comprobante vlido para sustentar dicha
operacin
RTF :
N 020-2014-SUNAT/5D0000
Fuente : Actualidad Empresarial N 310 - Primera
Quincena de Setiembre 2014
1. Introduccin
El Informe N 020-2014-SUNAT/5D000,
materia de comentario, hace referencia a
los ingresos de las personas naturales por
el inters que cobran por prstamos, as
como por la sustentacin de los gastos de
las personas jurdicas por los prstamos
que les realizan las personas naturales y
de los comprobantes de pago que tendra
que emitir la persona natural para que
las personas jurdicas puedan sustentar
su gasto vlidamente.
As como tambin este informe nos hace
ampliar o reafirmar nuestros conocimientos respecto al Formulario N 820 o comprobante de las personas naturales para
operaciones no habituales con las que si se
usa adecuadamente, las personas jurdicas
tambin pueden sustentar sus gastos.
N 310
3. Posicin de la Administracin
Tributaria
Materia:
Se formula las siguientes consultas:
1. En el supuesto que una persona natural
que percibe rentas de segunda categora
por concepto de intereses por prstamos
que efecta a terceros que generan
rentas de tercera categora, cul es el
comprobante de pago regulado en el
Reglamento de Comprobantes de Pago
que debe emitir con la finalidad de que
los terceros puedan deducir el gasto?
2. Cundo se entiende que una persona
natural sin negocio no es habitual a
efectos de solicitar el Formulario N. 820
en el supuesto mencionado en el punto 1?
3. Es factible que el gasto mencionado en el
punto 1 pueda sustentarse con un recibo
simple que emita la persona natural,
adems del pago de la retencin respectiva del impuesto que le corresponde al
perceptor de rentas de segunda categora,
as como con el contrato de mutuo?
Base legal:
- Reglamento de Comprobantes de Pago,
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N. 007-99/SUNAT, publicada
el 24.01.99, y normas modificatorias (en
adelante, RCP).
- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N. 179-2004-EF, publicado el
08.12.04, y normas modificatorias (en
adelante, Ley del Impuesto a la Renta).
Anlisis:
1. En relacin con la primera consulta,
cabe indicar que de acuerdo con el
numeral 1 del artculo 6 del RCP, estn
obligados a emitir comprobantes de
pago, entre otros, las personas naturales
o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho
Anlisis Jurisprudencial
rea Tributaria
I-23
Anlisis Jurisprudencial
I-24
Instituto Pacfico
5. Anlisis y comentarios
El presente informe hace referencia a los prstamos que realiza la persona natural, entonces
empecemos analizar a que se llama prstamo.
Prstamo.- Es una operacin por la cual una
entidad financiera, generalmente un banco,
pone a nuestra disposicin una cantidad
determinada de dinero mediante un contrato. En un prstamo nosotros adquirimos
la obligacin de devolver ese dinero en un
plazo de tiempo establecido y de pagar unas
comisiones e intereses acordados. Podemos
devolver el dinero en uno o varios pagos,
aunque, habitualmente, la cantidad se devuelve en cuotas mensuales que incluyen las
comisiones y los intereses.
Segn el artculo 1.740 del Cdigo Civil:
Por el contrato de prstamo, una de las partes entrega a la otra, o alguna cosa no fungible
para que use de ella por cierto tiempo y se la
devuelva, en cuyo caso se llama comodato,
o dinero u otra cosa fungible, con condicin
de devolver otro de la misma especie y calidad, en cuyo caso conserva simplemente el
nombre de prstamo. El comodato es esencialmente gratuito. El simple prstamo puede
ser gratuito o con pacto de pagar inters".
Los ingresos por intereses obtenidos
por prstamos generan en el caso de las
personas naturales, sucesiones indivisas
o sociedades conyugales el pago del Impuesto a la Renta de segunda categora
con una taza del 5 % de la Renta Bruta
(tasa efectiva) Retencin por el pagador de la renta domiciliado o; Directo
cuando no se efecta la retencin, el
primero se realizara por medio del PDT
N 617 Otras Retenciones y cuando
se pague directamente se har con el
Formulario Virtual N 1665. Dicho pago
y declaracin se har al mes siguiente de
efectuada la retencin segn cronograma de obligaciones mensuales.
Lo anterior es con respecto a la persona natural, pero que sucede con la
persona jurdica que genera renta de
tercera categora y a la que se le pide
que sustente sus gastos con documentos fehacientes, pues bien el artculo
6 numeral 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 007-99-SUNAT
(Reglamento de Comprobantes de
Pago) nos hace mencin al formulario
N 820 que es un comprobante para
personas naturales por operaciones
no habituales ya que como sabemos,
si realizamos prstamos de manera
habitual lo correcto es emitir factura.
De lo sealado anteriormente, el gasto por
pago de intereses a persona natural deber
sustentarse con la factura, o en su caso, el
Formulario N 820 Comprobante por
operaciones no habituales a que se refiere
el RCP, no siendo factible que, a efecto de
la determinacin de la renta imponible de
tercera categora de la persona jurdica, se
deduzca dicho concepto en los casos que est
sustentado con un recibo simple emitido por la
persona natural, as como el pago de la retencin correspondiente y el contrato de mutuo.
N 310
rea Tributaria
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
Glosario Tributario
1. En qu consiste la recuperacin del capital invertido por un no domiciliado?
Los sujetos no domiciliados deben efectuar una retencin de tipo definitivo, ello porque
se est generando una renta de fuente peruana y el sujeto no domiciliado no se acercar
a cumplir con la presentacin de la declaracin jurada anual al ejercicio siguiente, por
este motivo quien es pagador de la renta le corresponde efectuar la retencin por el
monto total pagado al sujeto no domiciliado.
Adicionalmente, debemos indicar que nuestra Ley del Impuesto a la Renta establece
que la recuperacin del capital invertido constituye una deduccin permitida por la ley
a fin de establecer la renta neta de los sujetos no domiciliados, la cual resulta aplicable
N 310
Actualidad Empresarial
I-25
Indicadores Tributarios
Indicadores Tributarios
ENERO-MARZO
ID
12
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
ID
9
Deduccin de
7 UIT
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
Renta
Anual
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2014: S/.1,900.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
2013
2012
2011
2010
30%
30%
30%
30%
30%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
6.25%
6.25%
6.25%
6.25%
6.25%
30%
30%
30%
30%
30%
Hasta 27 UIT
15%
15%
15%
15%
15%
21%
21%
21%
21%
21%
30%
30%
30%
30%
30%
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora
Con Rentas de Tercera Categ.
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
S/.1,500
S/.2,771
S/.2,217
Parmetros
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000
20
Ao
S/.
Ao
S/.
2014
2013
2012
2011
2010
2009
3,800
3,700
3,650
3,600
3,600
3,550
2008
2007
2006
2005
2004
2003
3,500
3,450
3,400
3,300
3,200
3,100
Instituto Pacfico
Cuota
Mensual
(S/.)
Categoras
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual.
PDT 616- Trabajador independiente.
I-26
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
Activos
Compra
2.794
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513
N 310
Euros
Pasivos
Venta
2.796
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3.197
3.431
3.283
3.464
3.515
Activos
Compra
3.715
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535
Pasivos
Venta
3.944
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 203-2014/SUNAT (28.06.14)
ANEXO 1
COD.
001 Azcar
003 Alcohol etlico
006 Algodn
ANEXO 3
ANEXO 2
004
005
007
008
009
010
018
023
029
031
032
033
034
035
036
039
041
Recurso Hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas
primarias derivadas de las mismas
Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneracin
Carnes y despojos comestibles
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems
invertebrados acuticos.
Embarcaciones pesqueras
Leche
Algodn en rama sin desmontar
Oro gravado con el IGV
Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta
Esprragos
Minerales metlicos no aurferos
Bienes exonerados del IGV
Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV
Minerales no metlicos
Plomo
012
019
020
021
022
024
025
026
030
037
011
014
016
017
PORCENT.
9% (14)
4% (17)
9%
9%
9%
4%
9% (2)(14)
12% (6)
9% (7)(14)
9% (7)(14)
12% (10)
1.5% (12)
4% (12)
12% (12)
15% (17)
12% (5)
12% (4)
12% (15)
12% (5)
10% (18)
12% (4)
12% (4)
12% (4)
4% (8)(16)
10% (11)(18)
5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
12. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12
13. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
14. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 3 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
15. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
16. Porcentaje modificado por el inciso b) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
17. Incorporado por el artculo 1 de la Res. N 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01.03.14.
18. Porcentaje modificado por la Res. N 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01.07.14.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
9% (5)(13)
9% y 15% (1)
9% (14)
9% (5)(14)
9% (3)
12% (5)
15% (9)
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los
bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da
calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es
el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especfico para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de
febrero de 2006.
9% (13)
9% (13)
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
Comprende
Percepcin
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
etileno) (PET)
etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros,
envases tubulares, ampollas y dems
recipientes para el transporte o envasado, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
tapones, tapas y dems dispositivos de
cierre, de vidrio.
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
Porcent.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
10%
3.5%
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N 310
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Actualidad Empresarial
I-27
Indicadores Tributarios
Referencia
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Referencia
26 Pastas alimenticias (fideos, macarrones,
tallarines, lasaas, ravioles, canelones), tapioca
(en base a yuca), productos a base de cereales
obtenidos por inflado o tostado; cereales
(excepto el maz) en grano o en forma de
copos u otro grano trabajado (excepto la
harina, graones y smola), precocidos o
preparados de otro modo, no expresados ni
comprendidos en otra parte y productos de
panadera, pastelera o galletera.(**)
27 Extractos, esencias y concentrados de caf,
t o hierba mate; preparaciones para salsas
y salsas preparadas (ktchup, mostaza,
mayonesa), preparaciones para sopas,
helados, concentrados de protenas, polvos
y mejoradores para la preparacin de panes,
complementos y suplementos alimenticios. (**)
28 Cigarros, tabaco y sucedneos. (**)
29
Cementos hidrulicos (sin
Portland, aluminosos). (**)
pulverizar,
30
Bienes considerados como insumos
qumicos que pueden ser utilizados en la
Minera Ilegal, segn el Decreto Legislativo
N. 1103. (**)
31 Productos farmacuticos. (**)
32 Preparaciones de perfumera, de tocador o
de cosmtica. (**)
33 Jabn, ceras, velas y pastas para modelar. (**)
34 Semimanufacturas y manufacturas de
plstico (incluye, entre otros, barras, varillas
y perfiles; tubos; revestimientos para el
suelo, paredes o techos; placas, lminas,
hojas, cintas, tiras y dems formas planas;
baeras, duchas, fregaderos, lavabos, bids,
inodoros y sus asientos y tapas, cisternas
para inodoros y artculos sanitarios e
higinicos similares; bobinas, carretes,
canillas y soportes similares; vajilla y
artculos de cocina o de uso domstico y
artculos de higiene o tocador; artculos
para la construccin y dems manufacturas
de plstico y manufacturas de las dems
materias de las partidas 39.01 a 39.14.(**)
35 Varillas, perfiles, tubos y artculos de
caucho sin vulcanizar; hilos y cuerdas,
correas transportadoras o de transmisin,
de caucho vulcanizado; neumticos
nuevos, recauchutados o usados, de
caucho; bandajes, bandas de rodadura
para neumticos y protectores de caucho;
manufacturas de caucho vulcanizado
sin endurecer (tubos de caucho e incluso
accesorios; cmaras de caucho para
neumticos; artculos de higiene o de
farmacia e incluso con partes de caucho
endurecido; prendas de vestir, guantes,
mitones, manoplas, dems complementos
de vestir para cualquier uso y otros).(**)
36 Pieles (excepto la peletera) y cueros. (**)
37
Manufactura de cuero; artculos de
talabartera o guarnicionera; artculos
de viaje, bolsos de mano (carteras) y
continentes similares y manufacturas de
tripa. (**)
38 Peletera y confecciones de peletera y
peletera facticia o artificial.(**)
(*) Numeral modificado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
(**) N
umeral incorporado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
Esta informacin se encuentra disponible en la pagina web de la revista: www.aempresarial.com, en la seccin tributaria del
Diario Ejecutivo 2014 repartida a los suscriptores y en la sinopsis tributaria
I-28
Instituto Pacfico
N 310
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-13
13-Ene-14
14-Ene-14
15-Ene-14 16-Ene-14
17-Ene-14
20-Ene-14 21-Ene-14
Ene-14
Feb-14
Mar-14
Abr-14
May-14
Jun-14
Jul-14
Ago-14
Set-14
Oct-14
13-Feb-14
13-Mar-14
11-Abr-14
14-May-14
12-Jun-14
11-Jul-14
13-Ago-14
11-Set-14
14-Oct-14
13-Nov-14
14-Feb-14
14-Mar-14
14-Abr-14
15-May-14
13-Jun-14
14-Jul-14
14-Ago-14
12-Set-14
15-Oct-14
14-Nov-14
17-Feb-14
17-Mar-14
15-Abr-14
16-May-14
16-Jun-14
15-Jul-14
15-Ago-14
15-Set-14
16-Oct-14
17-Nov-14
19-Feb-14
19-Mar-14
21-Abr-14
20-May-14
18-Jun-14
17-Jul-14
19-Ago-14
17-Set-14
20-Oct-14
19-Nov-14
20-Feb-14
20-Mar-14
22-Abr-14
21-May-14
19-Jun-14
18-Jul-14
20-Ago-14
18-Set-14
21-Oct-14
20-Nov-14
18-Feb-14
18-Mar-14
16-Abr-14
19-May-14
17-Jun-14
16-Jul-14
18-Ago-14
16-Set-14
17-Oct-14
18-Nov-14
22-Ene-14
09-Ene-14
10-Ene-14
23-Ene-14
24-Feb-14
24-Mar-14
24-Abril-14
23-May-14
23-Jun-14
22-Jul-14
22-Ago-14
22-Set-14
23-Oct-14
24-Nov-14
Nov-14
12-Dic-14
15-Dic-14
16-Dic-14
17-Dic-14
18-Dic-14
19-Dic-14
22-Dic-14
09-Dic-14
10-Dic-14
11-Dic-14
23-Dic-14
Dic-14
14-Ene-15
15-Ene-15
16-Ene-15
19-Ene-15
20-Ene-15
21-Ene-15
22-Ene-15
09-Ene-15
12-Ene-15
13-Ene-15
23-Ene-15
Nota
: A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013)
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
Bienes
20%
25%
10%
10%
75% (2)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
N 310
22-01-2014
07-02-2014
21-02-2014
07-03-2014
21-03-2014
07-04-2014
24-04-2014
08-05-2014
25%
20%
Mensual
Diaria
Base Legal
1.20%
0.040%
R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
1.50%
0.050%
1.60%
0.0533%
R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
1.80%
0.0600%
R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
2.20%
0.0733%
R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
2.50%
0.0833%
R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
Fecha de vencimiento
30. Nov. 2011
Nov. 2011
Dic. 2011
Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
Actualidad Empresarial
I-29
Indicadores Tributarios
12,690/12 x 6 = 6,345
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Compra
2.795
2.795
2.795
2.784
2.776
2.776
2.776
2.772
2.781
2.782
2.779
2.783
2.783
2.783
2.783
2.782
2.783
2.79
2.788
2.788
2.788
2.792
2.787
2.786
2.783
2.784
2.784
2.784
2.784
2.784
2.788
AGOSTO-2014
Industrias
JULIO-2014
Venta
Compra
Venta
TexSetiembre-2014
S.A.
Compra
Venta
JULIO-2014
DA
agosto-2014
Setiembre-2014
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
01
3.764
3.944
3.644
3.831
3.715
2.796
2.845 de 2012
Estado de2.795
Situacin2.797
Financiera2.842
al 30 de junio
02
3.701
3.884
3.684
3.803
3.634
2.797
2.795 (Expresado
2.797 en nuevos
2.847 soles)2.85
03
3.765
3.901
3.684
3.803
3.621
2.795
2.795
2.797
2.851
2.853
ACTIVO S/.
04
3.718
3.886
3.684
3.803
3.661
2.785
2.795
2.797
2.849
2.851
Efectivo
de2.803
efectivo 2.853
344,400
05
3.762
3.807
3.642
3.851
3.671
2.779 y equivalentes
2.801
2.855
Cuentas,
por
cobrar
comerciales
Terceros
152,000
06
3.762
3.807
3.731
3.861
3.558
2.779
2.812
2.813
2.847
2.849
07
3.762
3.807
3.693
3.854
3.558
2.779
2.81
2.812
2.847
2.849
Mercaderas 117,000
08
3.632
3.898
3.707
3.855
3.558
2.773
2.808
2.847
2.849
Inmueb.,
maq.
y equipo 2.81
160,000
09
3.708
3.932
3.74
3.812
3.593
2.782
2.801
2.803
2.849
2.85
Deprec.,
amortiz.
y
agotamiento
acum.
-45,000
10
3.706
3.866
3.74
3.812
3.64
2.785
2.801
2.803
2.856
2.857
Total
728,400
11
3.731
3.85
3.74
3.812
3.634
2.781activo 2.801
2.803
2.854
2.856
12
3.726
3.862
3.666
3.826
3.624
2.784
2.789
2.79
2.855
2.856
PASIVO S/.
13
3.726
3.862
3.634
3.853
3.639
2.784
2.789
2.79 por pagar
2.858
2.86
Tributos,
contraprest.
y aportes
10,000
14
3.726
3.862
3.675
3.813
3.639
2.784
2.793
2.794
2.858
2.86
Remun.
y
partic.
por
pagar
23,000
15
3.641
3.933
3.628
3.853
3.639
2.786
2.793
2.795
2.858
2.86
Cuentas
por
pagar
comerciales
Terceros
320,000
16
3.698
3.855
3.632
3.837
2.784
2.796
2.798
17
3.687
3.847
3.632
3.837
Cuentas
- Terceros
50,500
2.784 por pagar
2.796 diversas
2.798
18
3.64
3.861
3.632
3.837
2.793pasivo 2.796
2.798
Total
403,500
19
3.74
3.834
3.589
3.887
2.79
2.815
2.818
20
3.74
3.834
3.655
3.878
PATRIMONIO S/.
2.79
2.818
2.82
21
3.74
3.834
3.582
3.916
2.79
2.826
2.827
Capital 253,000
22
3.636
3.947
3.666
3.864
2.794
2.824
2.825
Reservas 12,000
23
3.622
3.893
3.675
3.839
2.788
2.826
2.828
Resultados
acumulados
-35,600
24
3.653
3.847
3.675
3.839
2.789
2.826
2.828
Resultado
del
periodo
95,500
25
3.713
3.856
3.675
3.839
2.785
2.826
2.828
26
3.691
3.817
3.644
3.933
2.787
2.832
2.834
Total patrimonio
324,900
27
3.691
3.817
3.675
3.918
2.787
2.832
2.834
28
3.817
3.708
3.818
Total
patrimonio
728,400
2.838
2.841
2.787pasivo y
3.691
29
3.691
3.817
3.638
3.867
2.787
2.844
2.847
30
3.691
3.817
3.715
3.803
2.787
2.842
2.845
31
3.614
3.827
3.715
3.803
2.79
2.842
2.845
Venta
3.803
3.848
3.85
3.863
3.829
3.85
3.85
3.85
3.872
3.756
3.869
3.771
3.779
3.779
3.779
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
juLio-2014
Compra
2.795
2.795
2.784
2.776
2.776
2.776
2.772
2.781
2.782
2.779
2.783
2.783
2.783
2.783
2.782
2.783
2.79
2.788
2.788
2.788
2.792
2.787
2.786
2.783
2.784
2.784
2.784
2.784
2.784
2.788
2.795
agosto-2014
Venta
2.797
2.795
2.785
2.779
2.779
2.779
2.773
2.782
2.785
2.781
2.784
2.784
2.784
2.786
2.784
2.784
2.793
2.79
2.79
2.79
2.794
2.788
2.789
2.785
2.787
2.787
2.787
2.787
2.787
2.79
2.797
Compra
2.795
2.795
2.795
2.801
2.812
2.81
2.808
2.801
2.801
2.801
2.789
2.789
2.793
2.793
2.796
2.796
2.796
2.815
2.818
2.826
2.824
2.826
2.826
2.826
2.832
2.832
2.838
2.844
2.842
2.842
2.842
SETIEMBRE-2014
Venta
2.797
2.797
2.797
2.803
2.813
2.812
2.81
2.803
2.803
2.803
2.79
2.79
2.794
2.795
2.798
2.798
2.798
2.818
2.82
2.827
2.825
2.828
2.828
2.828
2.834
2.834
2.841
2.847
2.845
2.845
2.845
Compra
2.847
2.851
2.849
2.853
2.847
2.847
2.847
2.849
2.856
2.854
2.855
2.858
2.858
2.858
Venta
2.85
2.853
2.851
2.855
2.849
2.849
2.849
2.85
2.857
2.856
2.856
2.86
2.86
2.86
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
juLio-2014
Compra
3.701
3.765
3.718
3.762
3.762
3.762
3.632
3.708
3.706
3.731
3.726
3.726
3.726
3.641
3.698
3.687
3.64
3.74
3.74
3.74
3.636
3.622
3.653
3.713
3.691
3.691
3.691
3.691
3.691
3.614
3.644
agosto-2014
Venta
3.884
3.901
3.886
3.807
3.807
3.807
3.898
3.932
3.866
3.85
3.862
3.862
3.862
3.933
3.855
3.847
3.861
3.834
3.834
3.834
3.947
3.893
3.847
3.856
3.817
3.817
3.817
3.817
3.817
3.827
3.831
Compra
3.684
3.684
3.684
3.642
3.731
3.693
3.707
3.74
3.74
3.74
3.666
3.634
3.675
3.628
3.632
3.632
3.632
3.589
3.655
3.582
3.666
3.675
3.675
3.675
3.644
3.675
3.708
3.638
3.715
3.715
3.715
Venta
3.803
3.803
3.803
3.851
3.861
3.854
3.855
3.812
3.812
3.812
3.826
3.853
3.813
3.853
3.837
3.837
3.837
3.887
3.878
3.916
3.864
3.839
3.839
3.839
3.933
3.918
3.818
3.867
3.803
3.803
3.803
SETIEMBRE-2014
Compra
3.634
3.621
3.661
3.671
3.558
3.558
3.558
3.593
3.64
3.634
3.624
3.639
3.639
3.639
Venta
3.848
3.85
3.863
3.829
3.85
3.85
3.85
3.872
3.756
3.869
3.771
3.779
3.779
3.779
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
I-30
2.794
Instituto Pacfico
VENTA
COMPRA
3.715
N 310
VENTA
3.944