DE LA VEGA, LANDAETA & ASOCIADOS

MIEMBROS DE HORWATH INTERNATIONAL

MARZO 2000
LA MEJOR ALTERNATIVA
Ao-V Nmero 50

GRAVAMEN AL DIVIDENDO
I. PRELIMINAR
La imposicin a los dividendos tiene una
intermitente y dilatada historia en
Venezuela. As, las distintas leyes que a
partir del 1 de enero de 1943 han
regulado el impuesto sobre la renta en
nuestro pas han vacilado entre un
gravamen estricto a este tipo de
enriquecimiento, tal como lo pautaba la
ley de 1966; y una no imposicin de
dichos ingresos, en sintona con lo
prescrito en las leyes de impuesto
anteriores a 1966, y las de 1978 y 1991
(excepto en los casos de contribuyentes,
distintos de personas naturales y
asimilados, dedicados a actividades de
hidrocarburos y conexas.)
Dentro de los dos extremos sealados,
imposicin plena y cero imposicin, las
leyes de impuesto de 1971 y 1986
establecan una posicin equilibrada
permitiendo una rebaja de impuesto a
las personas naturales residentes en el
pas del cuarenta por ciento (40%) de la
tasa efectiva pagada por la compaa de
la cual envan los dividendos.
Ahora bien, la vigente ley de impuesto
sobre la renta1 dispone un novedoso
mtodo
de
gravabilidad
de
los
dividendos2, el cual consiste en la

aplicacin de un impuesto proporcional

sobre la base de la diferencia que se
origine entre la renta comercial y la renta
fiscal de la empresa.3 En tal sentido, lo
que pretende la nueva legislacin es
gravar con el tributo la porcin de
enriquecimiento de la compaa no
impactada por la exaccin a la renta.
A estos fines, se entiende como renta
comercial aqulla que es aprobada en la
asamblea de accionistas y que sirve de
base para el reparto de dividendos.
Asimismo, la renta fiscal es descrita
como aqulla sometida a las tarifas y
tipos proporcionales establecidos en la
Ley.
Cabe agregar que, a diferencia de las
legislaciones anteriores, el actual
estatuto a la renta considera como
sujeto pasivo del gravamen al dividendo
a las personas jurdicas domiciliadas en
el pas.
II. CONCEPTO
El concepto de dividendo alude a la
retribucin que efectan las sociedades
de capital a sus accionistas por los
aportes que stos hacen, en funcin de
las utilidades lquidas y recaudadas del
respectivo ejercicio.

Decreto N 307, con rango y fuerza Ley, Gaceta

Oficial Extraordinario N 5.390 del 22 de octubre
de 1999.
2
Ttulo V: Del Impuesto sobre las Ganancias
Fortuitas y Ganancias de Capital.

Captulo II: Del Impuesto sobre las Ganancias de

Capital.
3
Artculo 67 Ley de I.S.L.R.

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A los fines tributarios se considera

dividendo tanto el ingreso percibido a tal
ttulo, pagado o abonado en cuenta, en
dinero o especie, originado en la renta
neta no exenta ni exonerada que exceda
la fiscal, como las acciones originadas
por aumento de capital emitidas por la
propia
empresa
pagadora.
Igual
tratamiento recibe la cuota parte que
corresponda a cada accin en las
utilidades de las compaas annimas y
asimilados.4
Igualmente se establece una presuncin
legal de dividendos en los trminos
siguientes:
Las sociedades constituidas en el
exterior, domiciliadas o no, con
establecimiento
permanente
en
Venezuela, debern pagar por
cuenta de sus accionistas un
impuesto del 34% sobre la base ya
sealada. No proceder este pago si
la Sucursal efectu la reinversin en
el pas del monto objeto del
gravamen. Esta reinversin deber
mantenerse en el pas por un plazo
mnimo de cinco aos5.
Se considera dividendo pagado los
crditos, depsitos y adelantos que
haga la compaa a sus socios,
hasta el monto de las utilidades y
reservas del balance, salvo que se
estipule una tasa de inters no
menor de tres puntos de la tasa
activa bancaria y que el deudor haya
pagado en efectivo tal cantidad,
antes del cierre del ejercicio.6

Los dividendos tienen la cualidad de ser

enriquecimiento neto7, por lo tanto no
admiten
costos
ni
deducciones.8
Asimismo, debern excluirse de la
determinacin de la renta neta gravable
del contribuyente.9
III. TARIFAS
El gravamen a los dividendos se traduce
en un impuesto proporcional del 34%
(salvo
Sociedades
dedicadas
a
hidrocarburos y conexas con tasa del
67,7%, y Sociedades regalstas mineras
con tasa del 60%), el cual estar sujeto
a retencin en la fuente en el momento
del pago o abono en cuenta.10
En el supuesto en que las sociedades
pagadoras de los dividendos hayan sido
objeto
del
gravamen
de
su
enriquecimiento neto por distintas
tarifas, deber efectuarse un prorrateo
considerando el monto de la renta neta
fiscal gravado con cada tipo de tarifa.11

IV. GRAVABILIDAD
La porcin a gravar a los fines de este
Captulo ser aquella que resulte de
restarle, a la renta comercial, la renta
fiscal y los dividendos recibidos de otras
empresas.12
A los fines de determinar la imputacin
de los dividendos13, esto es, la
presuncin del origen de dicha partida,
7

Artculo 68 Ejusdem.
Artculo 31 Ejusdem.
9
Artculo 79 Ejusdem.
10
Artculos 69 y 74 Ejusdem.
11
Artculo 75 Ejusdem.
12
Artculo 69 Ejusdem.
13
Artculo 70 Ejusdem.
8

Artculos 68 y 76 Ejusdem.
Artculo 72 Ejusdem.
6
Artculo 73 Ejusdem.
5

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deber procederse de la siguiente

manera:
En primer lugar, se aplicarn a la
renta fiscal del ejercicio inmediato
anterior al del pago, los cuales no
sern gravables.
En segundo lugar, se imputarn a los
dividendos recibidos en el ejercicio
anterior al del pago, los cuales ya
fueron gravados o se originaron de la
renta fiscal gravada en cabeza de la
empresa que origina el dividendo.
En tercer lugar, se imputaran a la
renta comercial que exceda la fiscal
del ejercicio inmediato anterior al del
pago, los cuales sern gravados.
Una vez se agoten las utilidades del
ejercicio inmediato anterior al pago,
conforme al orden de imputacin
descrito, o si no hay utilidades en el
ejercicio, se presumir que los
dividendos repartidos corresponden a
las utilidades del ejercicio ms cercano
al inmediato anterior al del que ocurre el
pago y su gravabilidad se determinar
en el mismo orden de imputacin
anterior, hasta que las utilidades contra
las que se pague el dividendo
correspondan a un ejercicio regido por la
ley que se modifica, caso en el cual no
sern gravables.14
V. VIGENCIA
El gravamen de los dividendos entr en
vigencia el da 1 de enero del ao
2001.15

MODALIDADES DE PAGO
(Resolucin N 133. G.O. 36.725 del 17/06/99)

1.-Declaracin Definitiva de Rentas:

A) Personas Naturales:
Hasta Tres (3) Porciones:
1
Porcin:
al
presentar
la
declaracin.
2 Porcin: veinte (20) das continuos
siguientes.
3 Porcin: cuarenta (40) das
continuos siguientes.

B) Otros Contribuyentes:
nica Porcin:
declaracin.

al

presentar

2. Declaracin Estimada de Rentas:

A) Personas Naturales:
Hasta Cuatro (4) Porciones:
1
Porcin:
al
presentar
la
declaracin.
Siguientes Porciones: mensual y
consecutivamente.

B) Otros Contribuyentes:
Hasta Nueve (9) Porciones:
1
Porcin:
Al
presentar
la
declaracin.
Siguientes Porciones: mensual y
consecutivamente.

C) Mineras e Hidrocarburos:
Hasta Doce (12) porciones:
1
Porcin:
Catorce (14) das
siguientes al trmino del plazo para
presentar la declaracin.
Siguientes Porciones: ltimos diez
(10) das de cada mes calendario.

3. Declaracin de Impuesto a los

Activos Empresariales
A) Todos los Contribuyentes:
nica Porcin: al presentar
declaracin.

4. Anticipos de Impuesto (Dozavos)

14

Artculo 71 Ejusdem.
15
Artculo 149 Ejusdem.

la

A) Todos los Contribuyentes:

Nueve Porciones

la

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1 Porcin: Dentro de la primera

quincena del cuarto mes del
ejercicio fiscal.

Siguientes Porciones:
Dentro de la primera quincena de los
subsiguientes meses.

TARIFA Nro. 1 - PERSONA NATURAL Y ASIMILADOS:

TRAMO

DESCRIPCION

Bs.

Bs.
------------

SUSTRAENDO

Fraccin hasta

11.600.000

6%

Fraccin que excede de

11.600.000

hasta

17.400.000

9%

348.000

Fraccin que excede de

17.400.000

hasta

23.200.000 12%

870.000

Fraccin que excede de

23.200.000

hasta

29.000.000 16%

1.798.000

Fraccin que excede de

29.000.000

hasta

34.800.000 20%

2.958.000

Fraccin que excede de

34.800.000

hasta

46.400.000 24%

4.350.000

Fraccin que excede de

46.400.000

hasta

69.600.000 29%

6.670.000

Fraccin que excede de

69.600.000-------------------------------

34%

10.150.000

TARIFA Nro. 2 - PERSONA JURIDICA Y ASIMILADOS:

Bs
DESCRIPCION

Fraccin hasta

Bs.

--------------

Bs.

-----------

Fraccin que excede de

23.200.000 hasta

Fraccin que excede de

34.800.000-----------

SUSTRAENDO

23.200.000

15%

0,00

34.800.000

22%

1.624.000,00

-----------------

34%

5.800.000,00

OFICINAS EN VENEZUELA:
Caracas
Edf. Dilcan, Piso 1, Ofic A.
Avenida Urdaneta
Apdo N 899, Caracas 1010A
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horwathvenezuela@cantv.net

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Calle 77 entre Avs 9B y 10
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Porlamar

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Av. Bolvar Norte, Sector La Alegra
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