A. Empresarial - La Responsabilidad Solidaria Tributaria

AREA
TRIBUTARIA
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TRIBUTARIA
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INFORME TRIBUTARIO
La Responsabilidad Solidaria Tributaria ........................................................................................................................................ I-1
De los Activos Contables a los Activos Tributarios y el Anticipo Adicional del
Impuesto a la Renta - 2004 .................................................................................................................................................................... I-6
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRACTICA
Utilizacin del COA en la Compensacin o Devolucin del Saldo a Favor Materia
del Beneficio ............................................................................................................................................................................................................. I-14
SECTORIAL
Normas de Promocin del Sector Agrario - Ley N 27360 (Parte I) ............................................................ I-18
El Impuesto a la Venta de Arroz Pilado ...................................................................................................................................... I-22
NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES ................................................................................................................................ I-23
JURISPRUDENCIA AL DA ...................................................................................................................................................................... I-24
INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................ I-25
La Responsabilidad Solidaria Tributaria

Dr. C.P.C. Miguel Arancibia Cueva
Decano del Colegio de Contadores Pblicos de La Libertad - Vice Presidente de la Federacin de

Contadores Pblicos del Per - Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego
I. INTRODUCCIN
La responsabilidad es una institucin cuyos orgenes datan del derecho civil, y que
con el transcurrir del tiempo y la misma
evolucin del Derecho, se ha convertido en
parte integrante del Derecho Tributario.
Algunos autores consideran a la responsabilidad tributaria como la institucin
por la cual el Estado, a travs del ius
imperium, y mediante la dacin de leyes,
busca asegurar que los niveles de recaudacin tributaria se mantengan, a travs
del traslado del cumplimiento de la obligacin tributaria del contribuyente hacia
terceros denominados responsables, los
cuales se convierten en los nuevos deudores ante el Fisco.
En otras palabras, por responsable tributario debemos entender al deudor tributario, que no teniendo la obligacin de
realizar el hecho jurdico tributario, es decir
no cumple con los elementos caractersticos de la hiptesis de incidencia, debe de
cumplir con el pago que origina la obligacin tributaria establecida para el contribuyente, dada su vinculacin legal con l y
al haber cumplido los presupuestos legales que dan origen a la responsabilidad.
El Decreto Legislativo N 953 norma que
modifica la estructura del Cdigo Tributario incluye nuevos supuestos en los que
se presume la existencia de dolo, culpa o
negligencia grave, en las que se evidencia
la intencin del deudor tributario de generar un perjuicio fiscal.
En el presente artculo comentaremos los
cambios introducidos en el citado Cdigo. De igual manera citaremos diversa
jurisprudencia del Tribunal Fiscal e Informes evacuados por la propia Administracin Tributaria.
II. FORMAS DE RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Responsabilidad directa solidaria
Es la responsabilidad de asumir la obliga-
tores y que de alguna manera pueden devenir en sustitutos del contribuyente si no

cumplen el mandato legal establecido.
Debe destacarse que tanto el agente
retenedor as como el agente perceptor
deben ser determinados por ley, de conformidad con lo establecido por el artculo 10 del TUO del Cdigo Tributario.
Segn lo sealado, los agentes de percepcin como de retencin, son sustitutos de la obligacin que debe cumplir el
contribuyente, desplazando a este ltimo dentro de la relacin jurdica
tributaria.
Por ello, el sustituto no queda obligado
junto al el destinatario legal tributario
(como sucede con el responsable solidario), sino en lugar del destinatario legal
tributario, motivando con ello la exclusin de este ltimo de la relacin jurdica
tributaria principal.
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Responsabilidad indirecta representativa

Este tipo de responsabilidad puede ser
legal cuando es la propia ley o el Poder
Judicial quien designa al representante
responsable, o voluntario cuando surge
de una eleccin al interior del propio ente
representado.
cin fiscal que tiene el contribuyente por

mandato legal. Se genera cuando existe
violacin de una obligacin que consiste
en una carga impuesta a determinadas
personas que estn en
relacin con los actos
que dan lugar al naciIndirecta
Directa
miento de la obligacin,
representativa
solidaria
o por razn de profe(legal o voluntaria)
(coagentes)
sin u oficio.
Esta clase responsabilidad solidaria la fija
CLASES DE
RESPONSABILIDAD
nuestro TUO del Cdigo Tributario en su artculo 16, en la cual se
Indirecta sustitutoria
establece quines se
Indirecta sucesoria
(Agentes de retencin
(herederos y legatarios)
encuentran obligados
y/o percepcin)
por mandato legal a
pagar los tributos y
cumplir las obligaciones
formales en calidad de representantes,
III. CONDICIONES PARA LA ATRIBUCIN
con los recursos que administren o que
DE LA RESPONSABILIDAD
dispongan.
Las condiciones que deben darse a fin de
Responsabilidad indirecta sucesoria
que la responsabilidad pueda ser atribuida son las siguientes:
Conocida tambin como responsabilidad
1. Existencia de una obligacin tributaria
solidaria objetiva por adquisicin. Este
consumada por un contribuyente.
tipo de responsabilidad se encuentra supeditada a la existencia de una deuda que
2. Realizacin de la hiptesis de incidenya ha surgido aunque no se haya liquidacia (supuesto de hecho vinculante)
do todava, pero que su extincin an no
que origina el nacimiento de la obliest dada. En tal sentido, los llamados a
gacin.
tomar la calidad de deudores tributarios
Estas dos condiciones son vinculantes,
son los herederos y los legatarios, as
esto es, una no puede existir sin que la
como socios que reciban los bienes de la
otra se de, puesto que no puede existir
sociedad en proceso de liquidacin.
responsable sin que no exista contribuAdems, el TUO del Cdigo Tributario
yente. Sin embargo, la existencia del conestablece en el artculo 17 parte in fine
tribuyente no se halla supeditada a la del
los casos especiales en que el ente admirepresentante al no constituir este ltinistrador perder su facultad persecutoria
mo presupuesto del primero.
de recaudacin.
La figura del responsable es la de un ciudadano en pleno ejercicio de sus facultaResponsabilidad indirecta sustitutoria
des, al cual el Cdigo tributario asocia
El Estado, por razones de economa
una responsabilidad que puede o no
procedimental considera razonable aceppuede ser conocida por aqul. De tal
tar la intervencin de terceros que recimodo que al sujeto as vinculado a la
ben el nombre de retenedores o percepA C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 61
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2004
1-1
INFORME TRIBUTARIO
obligacin tributaria se le atribuyan los

mismos derechos que al contribuyente,
con el nico fin de evitar cualquier situacin de indefensin.
CONDICIONES PARA QUE EXISTA
RESPONSABILIDAD
1. Existencia de obligacin tributaria consumada.
2. Realizacin de la hiptesis de incidencia.
IV. FINALIDAD DE LA RESPONSABILIDAD

SOLIDARIA
El Estado, a travs de la implementacin
de polticas tributarias, lo que busca, es
que los ndices normales de recaudacin
no se vean afectados por factores de diversa naturaleza. En tal sentido, y a fin
de lograr dichos objetivos, es que muchas veces traslada la obligacin del pago,
que por excelencia corresponde al contribuyente tributario, a aqul que segn
la norma legal tiene alguna vinculacin
con l.
En ese sentido, es que la finalidad con
que el Estado ha creado y ha perfeccionado la figura del responsable solidario tributario se puede expresar en dos puntos
bsicos:
a) Asegurar la percepcin exacta de los
tributos; y,
b) Eliminar todo tipo de evasin
tributaria.
1-2
V. NUEVOS ASPECTOS SOBRE LA RESPONSABILIDAD

El Decreto Legislativo N 953, publicada
el 05 de febrero de 2004, ha trado diversas modificaciones correspondientes a la
representacin tributaria.
Estas nuevas disposiciones establecen que
los administradores de patrimonios son
responsables solidarios del pago de la
deuda tributaria, al responder con su propio patrimonio por la deuda que derive
del incumplimiento de las obligaciones a
cargo de sus representados, en cuanto la
infraccin les sea imputable.
Asimismo, la norma modificada restringe la presuncin de dolo, negligencia grave o abuso de facultades a dos casos:
a) Cuando el deudor tributario no lleva
contabilidad o lleva dos o ms juegos
de libros para una misma contabilidad.
b) Cuando el contribuyente tenga la
condicin de no habido.
En todos los dems casos, corresponde a
la Administracin Tributaria probar la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
Como regla general se mantiene aquella
por la cual la Administracin debe de probar la realizacin del presupuesto de
hecho que da origen a la responsabilidad solidaria:
a. En el ejercicio del cargo.
b. En el no pago de tributos por dolo,
negligencia grave o abuso de facultades.
INSTITUTO
DE
Un punto importante a considerar es que

entre el Cdigo Tributario y la Ley General
de Sociedades, existen concordancias,
como cuando en el numeral 3 de esta ley
se precisa el momento en que surge responsabilidad solidaria en los casos de fusin y escisin de sociedades, regulados
en los artculos 344 al 366 y 367 al
390.
Tambin se considera adquirentes a ttulo universal, a quienes compran activos o
pasivos como consecuencia de la fusin
o escisin de sociedades, al amparo de la
norma societaria en vigencia desde 1998.
La limitacin de la responsabilidad, que
la norma misma determina, al valor de
los bienes recibidos implica que la solidaridad slo opera por las deudas correspondientes a hechos imponibles realizados hasta el momento en que se transfirieron los bienes a ttulo universal o por
legado. Toda deuda generada con dicha
transferencia o con posterioridad es imputable al sucesor o sucesores como contribuyentes.
Anteriormente la responsabilidad surga
por la adquisicin de activo y pasivo como
es razonable, ahora esta surge cuando se
adquiere el activo o pasivo de empresas
en reorganizacin y prescribe en funcin
de la comunicacin o no a la Administracin Tributaria de su adquisicin.
El inciso 1 del artculo 18 del TUO del
Cdigo Tributario establece que las empresas transportadoras de productos gravados con impuestos, resultan siendo
responsables solidariamente si no cumplen con los requisitos que las leyes
tributarias han establecido. Por ejemplo:
si una empresa transporta arroz en el territorio nacional sin la gua de remisin y
las dems formalidades establecidas legalmente, se proceder al decomiso de la
mercadera.
El inciso 2 de dicho artculo se refiere a
los sujetos pasivos de hecho, que recaudan o retienen los tributos, para entregarlos a la Administracin Tributaria dentro del plazo legal establecido.
El inciso 6 de la norma in comento, establece la obligacin de los sujetos sealados en los incisos 2, 3 y 4 del artculo 16
de informar sobre la distribucin de utilidades en caso de que las empresas a las
que pertenezcan tengan deudas, las cuales se encuentren en cobranza coactiva.
La obligacin solidaria tiene como objetivo dar aseguramiento material al deudor tributario que no est en condiciones de cumplir su obligacin tributaria o
no tiene intenciones de pagarla. La ley
tributaria hace extensiva esta obligacin
a ms personas para garantizar el pago al
acreedor tributario que es el Estado.
Un punto importante y que diferencia a
la solidaridad civil de la tributaria, es que
la solidaridad tributaria no necesita
pactarse expresamente como sucede con
las obligaciones civiles, por cuanto la ley
INVESTIGACIN EL PACFICO
las establece obligatoriamente cuando

se verifique en aquellas personas un mismo hecho generador de obligaciones
tributarias.
Este tipo de solidaridad, se da entre personas que resulten ser partcipes de la
realizacin de un mismo hecho generador de la obligacin tributaria, o sea, entre personas que en comn pudiesen
poseer un patrimonio, ejerzan una actividad econmica o hagan uso de un derecho que sea la generadora de una obligacin ante la Administracin Tributaria.
Es importante de igual manera hacer presente que al ser la obligacin tributara
una obligacin de Derecho Pblico que
vincula al acreedor y deudor tributario
por ley, sta no puede ser transmitida
por convenio. Ni el acreedor puede negociarla o cambiarla, ni el deudor puede
ampararse en un contrato de transferencia de deuda a un tercero y oponer sta a
la Administracin. Cualquier pacto en tal
sentido es nulo ipso iure (nulo de pleno
derecho), aunque no se niega la posibilidad de que un tercero asuma la deuda,
de conformidad con el artculo 30 del
TUO del Cdigo Tributario, pero el problema de la repeticin se ver en el campo del Derecho Civil.
VI. NORMATIVIDAD LEGAL
La responsabilidad solidaria es un tema
que se trata tanto en el TUO del Cdigo
Tributario, especficamente en los artculos 16 al 19, y en la Nueva Ley General
de Sociedades.
Representantes Responsables solidarios:
Estn obligados a pagar los tributos y
cumplir las obligaciones formales en calidad de representantes, con los recursos
que administren o que dispongan, las
personas siguientes:
1. Los padres, tutores y curadores de los
incapaces.
2. Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas.
3. Los administradores o quines tengan la disponibilidad de los bienes
de los entes colectivos que carecen
de personera jurdica.
4. Los mandatarios, administradores,
gestores de negocios y albaceas.
5. Los sndicos, interventores o
liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras entidades.
En los casos de los numerales 2, 3 y 4
existe responsabilidad solidaria cuando
por dolo, negligencia grave o abuso de
facultades se dejen de pagar las deudas
tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge
cuando por accin u omisin del representante se produce el incumplimiento
de las obligaciones tributarias del representado.
Se considera que existe dolo, negligencia
grave o abuso de facultades, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario:
AREA TRIBUTARIA
Se acoge al RER
cuando no le corresponde
7. Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en

actividades distintas de las que corresponde.
8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la
sustraccin a los controles fiscales;
la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de
control; la destruccin o adulteracin
de los mismos; la alteracin de las
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los
mismos.
9. No ha declarado ni determinado su
obligacin en el plazo requerido en
el numeral 4 del Artculo 78.
10. Omite a uno o ms trabajadores al
presentar las declaraciones relativas a
los tributos que graven las remuneraciones de stos.
11. Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta siendo un sujeto no
comprendido en dichos regmenes en
virtud a las Normas pertinentes.
En todos los dems casos, corresponde a
la Administracin Tributaria probar la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
No lleva contabilidad o lleva doble contabilidad
Se acoge al
RUS cuando no le
corresponde
Omitir el pago de impuestos relacionados
a remuneraciones.
Emite doble
facturacin.
Existe Dolo,
negligencia
grave o abuso
de facultades.
No tiene RUC
Anotaciones en registros diferentes a comprobantes emitidos
No presentar
declaraciones
Comercializacin
clandestina de bienes gravados.
Condicin de
no habido
Utilizacin incorrecta
de bienes exonerados
Responsables solidarios en calidad de

adquirentes
1. Los herederos y legatarios, hasta el
lmite del valor de los bienes que reciban.
Los herederos tambin son responsables solidarios por los bienes que
reciban en anticipo de legtima, hasta
el valor de dichos bienes y desde la
adquisicin de stos.
2. Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes colectivos de los que han forma-
Obtencin indebida
de notas de crdito
o valores.
do parte, hasta el lmite del valor de

los bienes que reciban;
3. Los adquirentes del activo y/o pasivo
de empresas o entes colectivos con o
sin personalidad jurdica. En los casos de reorganizacin de sociedades
o empresas a que se refieren las normas sobre la materia, surgir responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo y/o el pasivo.
La responsabilidad cesar:
a) Tratndose de herederos y dems
adquirentes a ttulo universal, al ven-
cimiento del plazo de prescripcin.

Se entienden comprendidos dentro
del prrafo anterior a quienes adquieran activos y/o pasivos como consecuencia de la reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia.
b) Tratndose de los otros adquirentes
cesar a los 2 (dos) aos de efectuada la transferencia, si fue comunicada a la Administracin Tributaria dentro del plazo que seale sta. En caso
se comunique la transferencia fuera
de dicho plazo o no se comunique,
cesar cuando prescriba la deuda
tributaria respectiva.
Responsables solidarios con el contribuyente
1. Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos, si no cumplen los requisitos
que sealen las leyes tributarias para
el transporte de dichos productos.
2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la retencin o percepcin a que estaban
obligados, por las deudas tributarias
del contribuyente relativas al mismo
tributo y hasta por el monto que se
debi retener o percibir. La responsabilidad cesar al vencimiento del
ao siguiente a la fecha en que se
debi efectuar la retencin o percepcin.
Efectuada la retencin o percepcin
el agente es el nico responsable ante
la Administracin Tributaria.
3. Los terceros notificados para efectuar
un embargo en forma de retencin
hasta por el monto que debi ser retenido, de conformidad con el Artculo 118, cuando:
a) Nieguen la existencia o el valor de
crditos o bienes, ya sea que entreguen o no al tercero o a una
persona designada por ste, el
monto o los bienes retenidos o que
se debieron retener, segn corresponda;
b) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes, pero no
realicen la retencin por el monto
solicitado.
c) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y efecten
la retencin, pero no entreguen a
la Administracin tributaria el producto de la retencin.
En estos casos, la Administracin
Tributaria podr disponer que se efecte la verificacin que permita confirmar los supuestos que determinan la
responsabilidad.
No existe responsabilidad solidaria si
el tercero notificado le entrega a la
Administracin Tributaria lo que se
debi retener.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 61
1. No lleva contabilidad o lleva dos o

ms juegos de libros o registros para
una misma contabilidad, con distintos asientos.
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los
libros o registros que se encuentra
obligado a llevar no son exhibidos o
presentados a requerimiento de la Administracin Tributaria, dentro de un
plazo mximo de 10 (diez) das hbiles, por causas imputables al deudor
tributario.
2. Tenga la condicin de no habido de
acuerdo a las Normas que se establezcan mediante decreto supremo.
3. Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago as como notas
de dbito y/o crdito, con la misma
serie y/o numeracin, segn corresponda.
4. No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.
5. Anota en sus libros y registros los
comprobantes de pago que recibe u
otorga por montos distintos a los consignados en dichos comprobantes u
omite anotarlos, siempre que no se
trate de errores materiales.
6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.
1-3
1-4
INFORME TRIBUTARIO
4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda

tributaria en cobranza, incluidas las
costas y gastos, cuando, habiendo
sido solicitados por la Administracin
Tributaria, no hayan sido puestos a
su disposicin en las condiciones en
las que fueron entregados por causas imputables al depositario. En caso
de que dicha deuda fuera mayor que
el valor del bien, la responsabilidad
solidaria se limitar al valor del bien
embargado. Dicho valor ser el determinado segn el Artculo 121 y sus
Normas reglamentarias.
5. Los acreedores vinculados con el
deudor tributario, segn el criterio
establecido en el Artculo 12 de la
Ley General del Sistema Concursal,
que hubieran ocultado dicha vinculacin en el procedimiento concursal
relativo al referido deudor,
incumpliendo con lo previsto en dicha ley.
6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del Artculo 16, cuando las empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades,
teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva, sin que stos hayan informado adecuadamente a la Junta de Accionistas, propietarios de empresas o responsables de
la decisin, y a la SUNAT; siempre que
no se d alguna de las causales de
suspensin o conclusin de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Artculo 119.
Tambin son responsables solidarios,
los sujetos que fueron miembros de
los entes colectivos sin personalidad
jurdica que dejen de ser entes colectivos y que mantengan deuda
tributaria pendiente de pago.
VII. JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Responsables solidarios por hecho generador

Estn solidariamente obligadas aquellas
personas respecto de las cuales se verifique un mismo hecho generador de obligaciones tributarias.
Responsabilidad solidaria por

actuacin dolosa o negligente
Cumplimiento de obligaciones tributarias de las entidades que carecen de

personera jurdica
El artculo 90 del TUO del Cdigo Tributario establece que en el caso de las entidades que carezcan de personera jurdica, las obligaciones tributarias se cumplirn por quien administre los bienes o en
su defecto, por cualquiera de los integrantes de la entidad, sean personas naturales o jurdicas.
Intransmisibilidad de las sanciones
De igual manera el TUO del Cdigo Tributario, establece en su artculo 167, que
los herederos y legatarios no son responsables que por las sanciones por infracciones la Administracin haya emitido, al
tener sta carcter personal.
INSTITUTO
DE
Responsabilidad de los
herederos o legatarios
RTF 5924-1-2003 (22-10-03): Se declara nula
e insubsistente la apelada por cuanto si bien, de
conformidad con lo dispuesto en el numeral 1 del
artculo 17 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 13599-EF, los adquirentes de bienes como consecuencia del anticipo de herencia son responsables solidarios hasta el lmite del valor de los bienes que
reciben, la Administracin Tributaria podr ejercitar las acciones de cobranza contra el recurrente,
en la medida que la deuda contenida en la resolucin de determinacin mediante la cual se le atribuye la calidad de responsable solidario, adquiere
el carcter de deuda exigible segn lo dispuesto en
el artculo 115 del Cdigo Tributario, para cuyo
efecto deber tenerse en cuenta que mediante
Resolucin N 05375-2-2003, este Tribunal declar nula e insubsistente la resolucin de intendencia impugnada a fin que la Administracin
Tributaria emita nuevo pronunciamiento respecto al extremo referido a los reparos de rentas de
primera categora e incremento patrimonial no
justificado. El citado criterio ha sido adoptado
mediante Acuerdo recogido en el Acta de Reunin
de Sala Plena N 2003-21.
RTF 2828-5-02 (29-05-02): La controversia
consiste en determinar si la solicitud de condonacin presentada por el recurrente respecto de las
deudas registradas a nombre de su fallecido hermano es procedente. De conformidad con el numeral 1) del artculo 17 y artculo 25 del Cdigo Tributario, al haber fallecido el hermano del recurrente, las deudas tributarias que se hubiesen generado y que estuvieren pendientes de pago hasta
esa fecha, excepto las deudas derivadas por infracciones tributarias, han sido transmitidas a sus herederos, quienes se han convertido en responsables
solidarios, los cuales deben cumplir con el pago de
la referida deuda slo hasta el lmite de los bienes
y/o derechos que reciban, y por lo tanto, son los
legitimados para presentar cualquier solicitud referida a las misma. En el presente, el recurrente no
ha acreditado ser heredero del fallecido deudor y
por lo tanto su solicitud es improcedente.
RTF 4777-2-03 (22-08-03): Se confirma la re-
solucin apelada al haber sido emitida en cumplimiento de la RTF N 07019-2-2002, que seal la
procedencia de la atribucin de responsabilidad
solidaria al recurrente por haber actuado con dolo
al dejar de pagar las deudas correspondientes a la
Empresa de Servicios Mltiples Ramsu S.R.Ltda.,
declarando nula e insubsistente la apelada a fin
que se reliquidara la deuda segn el importe de
deuda que se liquidara finalmente a la mencionada empresa. En atencin a ello, no procede que el
recurrente cuestione nuevamente la atribucin de
responsabilidad solidaria, ya que sobre ella existe
un pronunciamiento que ha quedado firme en la va
administrativa.
RTF 3009-4-03 (29-05-03): El recurrente es
responsable solidario en su calidad de representante legal de la empresa por la deuda que corresponda a sta, toda vez que ha quedado establecido del peritaje contable efectuado en el procedimiento judicial que se ha diferido el pago del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto a la Renta
respecto de los montos percibidos en las cuentas
personales del recurrente y no transferidos oportunamente a las cuentas de la empresa.
RTF 604-5-03 (07-02-03): Se revoca la apelada que declaro improcedente la reclamacin presentada contra resolucin que a su vez declar responsable solidaria a la recurrente respecto de la
deuda de cargo de la empresa de la cual ella es
presidente del directorio, considerando que la Administracin no ha especificado cules son los actos realizados por la recurrente o las omisiones en
que incurri durante el ejercicio de su cargo que
evidenciaran de manera fehaciente su responsabilidad por el incumplimiento de las obligaciones a
cargo de la empresa, tal como establece las normas aplicables a la responsabilidad solidaria contenidas en el Cdigo Tributario y en la Ley del Impuesto a la Renta.
RTF 7019-2-02 (05-12-02): Se declara nula e
insubsistente la resolucin apelada. El asunto materia de controversia consiste en determinar si el
recurrente en su calidad de Gerente General de la
Empresa de Servicios Mltiples Ramsu S.R.L.tda. es
responsable solidario por las deudas tributarias de
esta empresa. Mediante la RTF N 671-2-2001 se
remitieron los autos a la Administracin a fin que
los devolviera una vez concluido el proceso penal
seguido entre otros contra el recurrente por defraudacin tributaria, aprecindose de la sentencia remitida que el recurrente fue condenado como
autor del indicado delito. En tal sentido, habindose acreditado en la va penal que el recurrente actu con dolo al haber dejado de pagar las deudas
correspondientes a la indicada empresa, se concluye que la imputacin de responsabilidad solidaria efectuada por la Administracin se encuentra
conforme a ley. En cuanto a la procedencia de la
deuda, se indica que deber estarse a lo que la
Administracin resuelva en cumplimiento de la RTF
N 669-2-2001.
RTF 2574-5-02 (15-05-02): Es materia de controversia determinar si la responsabilidad solidaria atribuida al recurrente respecto de las deudas
tributarias a cargo de una empresa, de la que era
sub-gerente, es conforme a ley. El Tribunal establece que de acuerdo con el artculo 16 del citado
Cdigo, para imputar responsabilidad al recurrente, la SUNAT debi acreditar no slo su calidad de
representante sino que el incumplimiento de la
empresa se debi a que ste actu con dolo, negligencia grave o abuso de facultades, lo que no ha
cumplido pues se le atribuye el dolo tan solo en
base a sus facultades de control de la contabilidad
y por firmar las declaraciones de los perodos acotados. Si bien segn los estatutos el recurrente tena la facultad y responsabilidad del control de la
contabilidad y firma de los documentos contables,
ella debe entenderse que debi ejercerse con un
desenvolvimiento normal y diligencia ordinaria. El
que el recurrente haya firmado las declaraciones
de los perodos acotados no acredita que haya sido
negligente, pues se elaboran en base a estados financieros preparados por contador.
Atribucin de responsabilidad solidaria

RTF 2142-4-02 (22-04-02): Para atribuir responsabilidad solidaria, la Administracin Tributaria
debe probar la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades del supuesto responsable
solidario.
RTF 369-3-98 (29-01-98): No basta acreditar
que una persona sea representante de la empresa
para atribuirle responsabilidad solidaria respecto
de las deudas generadas por sta, ya que no puede
presumirse la participacin de dicho representante
en la decisin de no pagar los tributos adeudados.
RTF 619-4-97 (04-06-97): La responsabilidad
solidaria slo es atribuible cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de
AREA TRIBUTARIA
insoluto trimestral; lo que equivale a decir que pag
la totalidad de la deuda, quedando a salvo su derecho de repeticin contra el recurrente en la va
que corresponda.
RTF 319-3-97 (11-04-97): La responsabilidad

solidaria no puede presumirse, sino que debe
acreditarse la participacin del representante de
la empresa en la decisin de no pagar los tributos.
RTF 10-2-96 (10-04-96): No procede imputar
Reclamo contra resoluciones que

atribuyen responsabilidad solidaria
RTF 3020-4-02 (07-06-02): La resolucin que
atribuye responsabilidad solidaria es un acto
reclamable, por estar directamente relacionada
con la determinacin de la obligacin tributaria.
RTF 1511-1-02 (19-03-02): La atribucin de
responsabilidad solidaria se efecta siguiendo el
procedimiento de determinacin de la deuda
tributaria.
Cese de la responsabilidad solidaria

RTF 1332-4-02 (13-03-02): Se establece que
el contrato de Asociacin en Participacin es un

contrato de colaboracin empresarial, siendo las
partes del mismo solidariamente responsables por
el cumplimiento de las obligaciones tributarias propias de ste. Sin embargo, la deuda tributaria que se
imputa a la recurrente no deriva de un hecho generador de obligacin tributaria respecto de ambas
partes del contrato, sino de una operacin efectuada por la otra parte (no por ella), realizada cuando
el contrato de colaboracin empresarial del que
formaba parte la recurrente se haba extinguido al
haber concluido la obra para la cual se form. En
consecuencia, a la fecha nacimiento de la obligacin
tributaria acotada, sta no era imputable a la recurrente, correspondiendo por ello revocar la apelada.
RTF 755-5-02 (15-02-02): Procede suspender
el procedimiento de cobranza coactiva por atribucin de responsabilidad solidaria de los quejosos,

en salvaguarda de su derecho, mientras la Administracin Tributaria no acredite dicha responsabilidad con la informacin pertinente.
No existe responsabilidad solidaria

RTF 674-2-01 (31-05-01): En la presente RTF,
se analiza si el recurrente es o no responsable solidario, al haber sido nombrado Gerente Administrativo de la Empresa, con la calidad de designado, al no haber presentado las declaraciones juradas del IGV e IR de agosto de 1994, ya que dichas multas fueron declaradas nulas en el expediente iniciado por la citada empresa. Se remiten
los autos a la administracin para que, una vez
concluido el proceso penal, devuelva el expediente adjuntando copia certificada de la sentencia
que se emita en dicho procedimiento, a efectos
que el tribunal emita pronunciamiento respecto a
las resoluciones de multa giradas por declarar cifras o datos falsos.
RTF 252-3-01 (20-03-01): En la presente RTF,
los pagos efectuados por el arrendatario del inmueble por concepto de los de arbitrios municipales de 1996, deben imputarse a dicha deuda. Sin
embargo, dichos pagos ascendieron a S/. 135.74 por
concepto del tributo insoluto; por ello, los copropietarios son responsables por la diferencia, esto
es, S/. 115.68 trimestrales, de acuerdo a lo Normado
en el Art. 3 del Edicto N 182-93-MLM, modificado
por el edicto N 205-95-MLM y el Art. 19 del Cdigo Tributario, no obstante, uno de los copropietarios pag el importe de S/. 125.71 por tributo
responsabilidad solidaria al representante de una

empresa por deudas tributarias nacidas con anterioridad al inicio de su gestin.
RTF 24327 (27-09-91): No existe responsabilidad solidaria entre supuestos convivientes, por
cuanto la Administracin no haba probado que se
tratase de una unin de hecho sujeta de la sociedad de gananciales y porque el que ambas personas tuvieran hijos no implicaba la existencia de tal
sociedad.
El Estado como responsable solidario

RTF 985-4-97 (22-10-97): Las deudas tributarias
de empresas sujetas a un proceso de privatizacin,

que an no han sido capitalizadas, no pueden ser
cobradas por la Administracin por ser el propio
Estado el responsable de las mismas.
Intransmisibilidad de las sanciones

RTF 984-4-97 (22-10-97): La intransmisibilidad
de las sanciones por infracciones slo es aplicable
a herederos y legatarios del infractor. En caso de
una empresa absorbente que asume las obligaciones de la absorbida, la infraccin de no exhibir libros contables o la documentacin sustentatoria,
debe ser asumida, por la primera.
RTF 5092 (02-02-70): Corresponde a la Admi-
nistracin Tributaria probar la cesin del activo y

pasivo del negocio en que funda la responsabilidad
solidaria del sujeto acotado.
RTF 4383 (25-02-69): En el caso de unas mercaderas que haban sido importadas y vendidas
utilizando el nombre de una firma comercial, sin
haberse registrado en los libros de contabilidad de
esa firma tales operaciones, ni cumplido con pagar
el impuesto a las utilidades ni el de timbres, se
considerar como responsable solidario a la persona que pag con su dinero las importaciones y dems gastos y a la que efectu las ventas de las misma sin ser apoderado.
RTF 2300 (21-12-66): Se considera responsables solidarios de los timbres omitidos a quienes
han intervenido en la confeccin, trmite y cobranza de unas facturas, haciendo figurar como otorgantes de ellas a compaas inexistentes.
VIII. JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL

CONSTITUCIONAL
Expediente: 160-95-AA/TC del 04.07.97:
En caso que un organizador de un espectculo cultural cobre a los asistentes a este el Impuesto a los
Espectculos Pblicos, del cual se encuentra exonerado, adquiere como consecuencia de ello la
calidad de agente perceptor del tributo, asumiendo las obligaciones y la responsabilidad correspondiente.
IX. CONSULTAS ABSUELTAS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

INFORME N 231-2003-SUNAT/2B0000 del 12.08.03:
Para efecto de determinar la responsabilidad solidaria, estn comprendidos dentro del concepto de
herederos a que se refiere el numeral 1 del artculo
17 del TUO del Cdigo Tributario:
1. los adquirentes de bienes cuyos ttulos se sustenten en anticipos de legtima.

2. Los socios que reciban bienes por liquidacin
de sociedades u otros entes colectivos de los
que han formado parte, hasta el lmite del valor
de los bienes que reciban;
3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad jurdica. En los casos de reorganizacin de
sociedades o empresas a que se refieren las
normas sobre la materia, surgir responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo y/o
el pasivo.
La responsabilidad cesar:
a) Tratndose de herederos y dems adquirentes a
ttulo universal, al vencimiento del plazo de prescripcin.
Se entienden comprendidos dentro del prrafo
anterior a quienes adquieran activos y/o pasivos
como consecuencia de la reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia.
b) Tratndose de los otros adquirentes cesar a los
2 (dos) aos de efectuada la transferencia, si fue
comunicada a la Administracin Tributaria dentro del plazo que seale sta. En caso se comunique la transferencia fuera de dicho plazo o no
se comunique, cesar cuando prescriba la deuda tributaria respectiva.
INFORME N 252-2002-SUNAT/K00000 del 17.09.02:

Con relacin al numeral 6 del artculo 18 del Cdigo Tributario, se considerar que los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del artculo 16
de dicho Cdigo han cumplido con informar adecuadamente a la Junta de Accionistas, propietarios
de empresas o responsables de la decisin, cuando
con anterioridad a la distribucin de utilidades
pongan de modo idneo en conocimiento de stos
la existencia de deudas tributarias pendientes de
pago que se encuentren en cobranza coactiva y la
inexistencia de las causales de suspensin previstas
en el artculo 119 del Cdigo Tributario.
El numeral 6 del artculo 18 del Cdigo Tributario
no ha establecido el modo en qu debe consignarse
la informacin mencionada, razn por la cual los
contribuyentes podrn hacerla constar a travs de
cualquier medio fehaciente.
INFORME N 097-2001-SUNAT/K00000 del 28.05.01:

Tratndose de contribuyentes incapaces por padecer deterioro mental y que no constituyen grave peligro para la tranquilidad pblica, no existe impedimento para que la SUNAT solicite su interdiccin al
Ministerio Pblico. Las obligaciones tributarias del
incapaz deben ser exigidas a su curador.
Directiva N 004-2000 del 19.07.00

Las obligaciones tributarias que, en calidad de responsables solidarios, correspondan a los sujetos a
que se refiere el numeral 2) del artculo 16 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, no
resultan transmisibles por causa de muerte a sus
herederos.
Directiva N 011-99 del 20.08.99

Se entiende que los representantes legales, administradores, mandatarios, gestores de negocios y albaceas a los que se refiere el artculo 16 del Cdigo
Tributario, son responsables solidarios con el contribuyente, respecto de aquellos actos vinculados a su
gestin.
pagar las deudas tributarias. De esta forma, la Resolucin que imputa responsabilidad solidaria en
los representantes legales de la contribuyente debe
consignar el motivo o justificacin que la amerite.
1-5
INFORME TRIBUTARIO
De los Activos Contables a los Activos Tributarios y el

Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta - 2004
C.P.C. Mario Apaza Meza / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial / Experto en Finanzas y Tributacin
SUJETOS COMPRENDIDOS
Si bien es cierto estn obligados a efectuar el pago del anticipo adicional los generadores de rentas de tercera categora,
salvo en los casos siguientes:
1. Aquellos sujetos que hayan iniciado
sus operaciones productivas a partir
del uno de enero del ejercicio. En estos casos, la obligacin surgir en el
ejercicio siguiente al de dicho inicio.
2. Las empresas que presten el servicio
pblico de electricidad, agua potable
y alcantarillado, entendindose por
empresa de servicio pblico de electricidad a aqulla que preste exclusivamente el servicio de generacin o
transmisin o distribucin de electricidad, destinado al servicio pblico.
3. COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo de segundo piso.
4. Las empresas que se encuentren en
proceso de liquidacin o las declaradas en insolvencia por el INDECOPI, al
uno de enero de cada ejercicio.
5. Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, que
perciban exclusivamente las rentas de
tercera categora a que se refiere el
inciso j) del Artculo 28 de la Ley.
6. Las empresas pblicas que prestan
servicios de administracin de obras
e infraestructura construidas con recursos pblicos y que son propietarias de dichos bienes, siempre que
estn destinados a la infraestructura
elctrica de zonas rurales y de localidades aisladas y de frontera del pas,
a que se refiere la Ley N 27744.
DETERMINACIN DEL IMPUESTO

Se determinar aplicando sobre la base
de los activos netos de la empresa, segn
balance cerrado al 31 de diciembre del
ao anterior debidamente ajustado, actualizado por el ndice de Precios al por
Mayor al 31 de marzo del ao a que corresponde el pago, la escala progresiva
acumulativa siguiente:
1-6
Tasa
Activos netos
0%
0.25%
0.50%
0.75%
1.00%
1.50%
Hasta 160 UIT

Por el exceso de 160 UIT y hasta 806 UIT
Por el exceso de 4838 UIT
El monto total a que ascienda el anticipo

se divide en nueve cuotas, las mismas que
corresponden a las obligaciones de los
meses de abril a diciembre del propio ao
y que se declaran y cancelan en los plazos
sealados en el cronograma de vencimientos establecido por la SUNAT para el
pago de las obligaciones tributarias de
INSTITUTO
DE
periodicidad mensual.
En los casos en los que no exista la obligacin de efectuar ajuste por inflacin, el
monto a considerar ser a valores histricos.
DEDUCCIONES AL ANTICIPO ADICIONAL
El valor de los activos netos resulta de deducir, las depreciaciones y amortizaciones
admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta. Tambin se deducirn de los activos:
1. Las acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al Impuesto a la Renta.
2. El valor de la maquinaria y equipo que
no tenga una antigedad superior a
los tres aos.
3. En el caso de las Empresas de Operaciones Mltiples a que se refiere el
literal a) del Artculo 16 de la Ley
N 26702, deducirn el encaje exigible y las provisiones especficas por
riesgo crediticio que el rgano competente establezca, segn los porcentajes que corresponda a cada categora de riesgo, hasta el lmite del 100%.
4. Las Empresas de Operaciones Mltiples a que se refiere el inciso anterior,
luego de haber efectuado las deducciones previstas en el presente prrafo, en lo que resulten pertinentes,
calcularn el anticipo sobre el 50%
del valor del activo neto.
5. Las cuentas de existencias y las cuentas por cobrar producto de operaciones de exportacin, en el caso de las
empresas exportadoras.
6. Las acciones de propiedad del Estado
en la Corporacin Andina de Fomento, as como los derechos que se deriven de esa participacin y los reajustes de valor de dichas acciones, que
reciban en calidad de aporte de capital las entidades financieras del Estado que se dediquen a actividades de
fomento y desarrollo.
7. Los activos que respaldan reservas
matemticas sobre seguros de vida,
en el caso de las empresas de seguros
a que se refiere la Ley N 26702.
8. Los inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales
calificados como patrimonio cultural por el Instituto Nacional de Cultura y regulados por la Ley General
de Amparo al Patrimonio Cultural
de la Nacin.
9. Los bienes entregados en concesin
por el Estado al amparo de la
normatividad que regula la promocin de las inversiones privadas en infraestructura de servicios pblicos,
siempre que se encuentren afectados
a la prestacin de servicios pblicos,
as como las construcciones efectuadas por los concesionarios sobre tales bienes.
En el caso de los Patrimonios Fideicometidos a que se refiere el artculo 260 de la
Ley N 26702, Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y
Seguros y los Patrimonios Fideicometidos
de Sociedades Titulizadoras a los que se
refiere la Ley del Mercado de Valores, el
fideicomitente que de acuerdo a la Ley se
encuentre obligado a efectuar el anticipo
adicional, deber incluir en su activo el
valor de los bienes y/o derechos que le
entregue la Sociedad Titulizadora a cambio de la transferencia fiduciaria de activos, los cuales se registrarn por el valor
de dicha transferencia, sin que en ningn caso puedan tener un valor menor al
de los activos transferidos.
CRDITO DEL ANTICIPO ADICIONAL
El monto efectivamente pagado sea total
o parcial por concepto de este anticipo
deber utilizarse:
1. Como crdito contra los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a
la Renta de los perodos tributarios de
abril a diciembre, que corresponden
al ejercicio gravable por el cual se paga
el anticipo, y siempre que se acredite
el anticipo hasta la fecha de vencimiento de cada uno de los citados pagos a
cuenta. En caso de que se opte por su
devolucin, este derecho, nicamente se generar con la presentacin de
la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ao correspondiente.
Para solicitar la devolucin el contribuyente deber sustentar la prdida
tributaria o el menor impuesto obtenido sobre la base de las normas del
rgimen general. La devolucin que
corresponda deber efectuarse en un
plazo no mayor de 45 das de presentada la solicitud.
2. Como crdito contra el pago de regularizacin del ejercicio a que corresponde o de ejercicios futuros.
SUSPENSIN DEL ANTICIPO ADICIONAL
Al vencimiento del primer semestre, los
contribuyentes podrn solicitar ante la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, la suspensin
del pago del anticipo adicional de acuerdo a las condiciones y requisitos que establezca el reglamento correspondiente,
sin perjuicio de la fiscalizacin posterior.
De no mediar respuesta por parte de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, en un plazo
no mayor de 30 das, el contribuyente
podr suspender el pago del resto de las
cuotas mensuales del anticipo adicional.
VIRGEN DE CHAPI S.A.

BALANCE GENERAL
APLICACIN PRACTICA
DEL ANTICIPO ADICIONAL
DE IMPUESTO A LA RENTA
DEL EJERCICIO 2004
El presente caso que se esta
realizando, slo se toma en
base a la Ley del Impuesto a
la Renta (modificado por el
D. Leg. N 945) en vista que
an no se ha publicado el Reglamento del Impuesto a la
Renta y la Administracin
Tributaria no ha publicado las
disposiciones para la presentacin del PDT y el pago correspondiente del Anticipo
Adicional del ejercicio 2004.
Por lo tanto estamos utilizando el PDT 646 que se utiliz para el ejercicio 2003.
Consideramos que la Administracin Tributaria elaborar una nueva versin o actualizar el PDT Anticipo
Adicional de Renta 3ra. Categora para la presentacin y el pago de la primera
cuota del ejercicio 2004.
Enunciado:
Con el objeto de ilustrar de
manera pragmtica la aplicacin del Anticipo Adicional del IR de 2004, vamos a
desarrollar en el presente
trabajo, donde determinaremos los activos netos tributarios al 31.12.2003, en
base a estos valores procederemos a liquidar el Anticipo Adicional correspondiente al ejercicio 2004.
Con los valores contables
que figuran en el libro de
Inventarios y Balances y en
la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta PDT
Renta Anual - Formulario
Virtual N 652 procederemos a liquidar el Anticipo
Adicional y el llenado PDT
N 646 (dicho formulario
utilizado en el 2003, se tiene que modificar para presentar la informacin correspondiente al 2004) o
cambiar de versin, al 28 de
abril de 2004 an la Administracin Tributaria no ha
publicado en su pgina web.
La empresa Virgen de Chapi
S.A., contribuyente del
Rgimen General, con RUC
N 10023456714, dedicada
a la fabricacin y comercializacin de artculos de plsticos en general, las ventas las
realiza en el mercado nacional e internacional, presenta
su Balance General ajustado
por inflacin al 31.12.2003.
Seg. libros
contables
31/12/03
Valores
ajustados
31/12/03
824,470
7,722,005
413,400
307,800
-135,800
3,269,940
889,980
1,886,891
245,900
-153,400
359,210
15,630,396
325,890
2,130,984
13,222,542
642,760
-5,623,198
10,698,978
26,329,374
824,470
7,722,005
413,400
307,800
-135,800
3,275,890
890,760
1,890,560
245,900
-153,400
359,210
15,640,795
325,890
2,166,440
13,458,020
654,320
-5,709,730
10,894,940
26,535,735
ACTIVO
CAJA BANCOS
CLIENTES
CTAS. POR COB. ACC. Y PERS.
OTRAS CTAS. POR COBRAR
PROV. COB. DUDOSA
PRODUCTOS TERMINADOS
PRODUCTOS EN PROCESO
MATERIA PRIMA Y AUXIL.
SUMINISTROS DIVERSOS
EXISTENCIAS POR RECIBIR
PROV. DESVAL. EXISTENC.
CARGAS DIFERIDAS
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
CTAS. POR COB. A VINCUL.
INVERSIONES
ACTIVO FIJO
INTANGIBLES
DEPREC. Y AMORT. ACUMUL.
TOTAL ACT. NO CORRIENTE
TOTA ACTIVO
PASIVO
SOBREGIROS
TRIB. POR PAGAR
REMUNER. POR PAGAR
PROVEEDORES
DIVIDENDOS POR PAGAR
CUENTAS POR PAGAR
PROV. BENEF. SOCIALES
PROVISIONES DIVERSAS
TOTAL PASIVO CTE.
DEUDAS A LARGO PLAZO
GANANCIAS DIFERIDAS
TOTAL PASIVO
-349,300
-355,500
508,830
508,830
8,675,112 8,675,112
658,000
658,000
4,451,660 4,451,660
123,760
123,760
273,007
273,007
14,341,069 14,334,869
341,150
341,150
14,682,219 14,676,019
PATRIMONIO
CAPITAL
ACCIONES DE INVERSION
EXCEDENTE DE REVAL.
RESERVA LEGAL
RESUL. ACUMULADOS
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PAS. Y PATRIM.
8,399,317 8,569,000
1,424,424 1,453,200
558,394
569,790
1,851,300 1,888,700
-586,280
-620,974
11,647,155 11,859,716
26,329,374 26,535,735
REI
del
Ejercicio
5,950
780
3,669
10,399
35,456
235,478
11,560
-86,532
195,962
206,361
-6,200
-6,200
-6,200
169,683
28,776
11,396
37,400
-34,694
212,561
206,361
El estado de Ganancias y Prdidas por el periodo del

01-01-2003 al 31-12-2003 se muestra a continuacion:
AV. LOS FRUTALES 2526
RUC 10292520803
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
DEL 01-01-2003 AL 31-12-2003
(A VALORES HISTRICOS)
Cuentas
Ventas netas
Costo de ventas Mercaderias
Utilidad bruta
Gastos de venta
Gastos de administracin
Utilidad de operacion
Otros ingresos y (egresos)
Ingresos financieros
Ingresos varios
Gastos financieros
Gastos varios
Resultado por exposicin a la inflacin
Result. antes de particip. e I.Rta.
Participaciones
Impuesto a la renta
Utilidad (prdida) del ejercicio
31/12/03
27,650,230
-21,120,450
6,529,780
-2,680,600
-1,325,630
2,523,550
1,780,450
25,740
-4,850,600
-65,420
-34,694
-620,974
0
0
-620,974
INFORMACIN ADICIONAL:
- Tiene una prdida tributaria compensable declarada en el PDT 652 ascendente a S/. 578,900.
SE SOLICITA:
1. Efectuar los ajustes y/o reclasificaciones
de las partidas del Balance General
2. Determinar los activos tributarios netos al 31-12-2003
3. Determinar los agregados y/o deducciones a la Base Imponible de los Activos Tributarios
4. Liquidar el Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta Ejercicio 2004
5. Contabilizacin del anticipo Adicional
y su compensacin con los PAC del IR.
6. Llenado del PDT No. 646 - Anticipo
Adicional
DESARROLLO:
El detalle de los activos del Balance General con que se deben llenar los PDTs Nos.
652 y el 646, deben ser con los los valores
contables, que se encuentran anotados en
los libros contables. Nuestra teora, se basa
en base a los siguientes fundamentos:
Como es de conocimiento, el artculo 223
de la Ley General de Sociedades establece
que los estados financieros se preparan y
presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en el pas. La Contadura Publica de la Nacin ha precisado que los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados son las Normas Internacionales de Contabilidad oficializadas por la
Contadura Pblica de la Nacin y
supletoriamente se aplican los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados de los EE.UU. (PCGA o GAAP).
En concordancia con las normas antes
mencionadas, las empresas deben proceder a elaborar el Balance General de
conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, y consignar dichas cifras en los Estados Financieros de la Declaracin Jurada del Impuesto
a la Renta del ejercicio (PDT Renta Anual
Formulario Virtual N 652), realizando va
agregados y deducciones para conciliar
con las normas tributarias a fin de determinar la renta imponible, de acuerdo con
el articulo 33 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, el mismo prescribe que la contabilizacin de operaciones
bajo Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, pueden determinar
por aplicacin de las Normas contenidas
en la LIR, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta
neta. En consecuencia, salvo que la LIR o
el Reglamento condicione la deduccin
al registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originara
la perdida de una deduccin.
En ese sentido, las diferencias permanentes y temporales obligarn al ajuste del
resultado contable para llegar a los resultados tributarios y de esta manera liquidar el IR anual.
AREA TRIBUTARIA
1-7
1-8
INFORME TRIBUTARIO
1.- RECLASIFICACIONES CONTABLES DE

ACUERDO CON EL PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO.
Recordemos que el Plan Contable General Revisado, aprobado mediante Resolucin CONASEV N 006-84-EFC/94.10 de
fecha 03.03.84, seala las disposiciones
sobre la reclasificacin de las ciertas partidas del Balance General, tal como veremos a continuacin:
1. Los sobregiros bancarios debern ser
mostrados en el balance general en
el pasivo corriente.
2. Los saldos que resulten acreedores de
la cuenta clientes, cuando sean significativos, sern reclasificados de manera que sean mostrados en el Balance General en el lugar que corresponde al pasivo.
3. El saldo de la divisionaria 144 - Accionistas (o socios), suscripciones pendientes de cancelacin, se presentar
en el Balance General deducido de la
cuenta 50 - Capital.
4. Para una adecuada presentacin en
el Balance General, los intereses por
devengar (divisionaria 381) no son
mostrados en el activo, por el hecho
que no constituyen derechos para la
empresa por lo cual se mostrarn
como deduccin de las obligaciones
respectivas en el pasivo y, los egresos
relacionados con servicios que se esperan recibir en el ejercicio siguiente,
sern presentados dentro del activo
corriente como gastos pagados por
anticipado.
5. Los crditos fiscales (cuenta 40 Tributos por Pagar), sern mostrados en el
activo corriente o no corriente de
acuerdo con el plazo de su aplicacin.
Segn el PDT 680 y PDT 646 deben
mostrarse en la partida de Otras cuentas del activo corriente.
6. Los saldos deudores por anticipos a
proveedores, debern reclasificarse y
mostrarse en el Balance General en el
rubro de cuentas por cobrar comerciales. No obstante, debemos tener
en consideracin que el numeral
1.103 del Manual para la Preparacin
de Informacin Financiera, dispone
que los anticipos de proveedores deben reclasificarse en el activo, en las
cuentas de existencias por recibir, gastos pagados por anticipado o unidades por recibir, segn el propsito del
anticipo.
7. Para una presentacin adecuada en el
balance general, los intereses diferidos
deben mostrarse deducidos de las correspondientes cuentas del activo.
Tal como hemos observado, para
nuestro caso, a continuacin procederemos a reclasificar va papeles de
trabajo las cuentas para una adecuada presentacin del balance general
tal como lo establece el Plan Contable General Revisado. (ver cuadro de
ajustes y/o reclasificaciones).
INSTITUTO
DE
Ctas.
10
101
102
104
104
319
12
121.1
121.2
122
123
129
14
141
144
16
161
163
169
19
21
23
24
26
28
29
31
311
33
331
332
333
334
335
336
34
344
35
38
381
382
389.1
389.2
39
393
393.2
393.3
393.4
393.5
393.6
393.7
394
Denominacin
Valores
Contables
Ajustados
ACTIVO
CAJA Y BANCOS
824,470
Caja
255,600
Fondos fijos
45,000
Cuentas corrientes positivas
980,760
Cuentas Corrientes negativas
-456,890
VALORES NEGOCIABLES
397,540
Acciones
432,100
Provisin para fluctuaciones de valores
-34,560
CLIENTES
7,722,005
Facturas por cobrar nacionales
5,789,045
Facturas por cobrar al extranjero
1,234,560
Anticipos recibidos
-670,000
Letras por cobrar nacionales
1,245,000
Cobranza dudosa
123,400
CUENTAS POR COB. ACC. Y PERSONAL
413,400
Prstamos al personal
67,800
Acciones suscritas pend. de cancelac.
345,600
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
307,800
Prstamos a terceros
230,000
Intereses por cobrar
65,400
Cobranza dudosa
12,400
PROVIS. PARA CTAS. DE COB. DUDOSA
-135,800
PRODUCTOS TERMINADOS
3,275,890
PRODUCTOS EN PROCESO
890,760
MATERIA PRIMAS AUXILIARES
1,890,560
SUMINISTROS DIVERSOS
245,900
EXISTENCIAS POR RECIBIR
0
Anticipo otorgados a proveedores
PROV. PARA DESVALOR. DE EXISTENCIAS
-153,400
OTRAS CTAS. DEL ACTIVO CORRIENTE
0
Crdito fiscal del IGV
Saldo a favor del Impuesto a la Renta
CTAS. POR COB. A VINCUL. LARGO PLAZO
325,890
VALORES
1,768,900
Acciones
1,768,900
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
12,608,020
Terrenos
789,000
Edificios y otras construcciones
4,123,450
Maquinaria y equipo
6,547,890
Unidades de transporte
456,900
Muebles y enseres
456,780
Equipos diversos
234,000
INTANGIBLES
654,320
Fondo de Comercio
654,320
VALOR. ADIC. DE INM., MAQ. Y EQUIPO
850,000
CARGAS DIFERIDAS
359,210
Intereses por devengar
176,500
Seguros pagados por adelantado
98,670
Impuesto a la Renta diferido
65,340
Participaciones diferidas
18,700
DEPRECIACON Y AMORT. ACUMULADA
-5,709,730
Depreciacin inmuebles, maq. y equipo
-2,346,700
Depreciacin de inmuebles
-546,700
Depreciacin de maquinaria y equipo
-1,390,500
Depreciacin de unidades de transporte
-265,400
Depreciacin de muebles y enseres
-234,500
Depreciacin de equipos diversos
-123,450
Depreciacin de Valorizacin Adicional
-345,780
Amortizacin de intangibles
-456,700
TOTAL DEL ACTIVO
PASIVO
Sobregiros Bancarios
40
TRIBUTOS POR PAGAR
401
Gobierno Central
4011 IGV
10413 Impuesto Extraordinario de Solid.
4017 Impuesto a la Renta
4017.1 3ra. Categora
4017.2 4ta. Categora
4017.3 5ta. Categora
403
Contribuciones a Instituc. Pblicas
406
Gobiernos Locales
41
REMUNERACIONES Y PART. POR PAGAR
411
Remuneraciones por pagar
413
Participaciones por pagar
Ajustes y/o
reclasificaciones
456,890 (1)
670,000 (2)
970,500 (6)
495,500 (5)
195,400 (5)
1,281,360
255,600
45,000
980,760
0
397,540
432,100
-34,560
8,315,465
76,540 (7)
5,712,505
1,234,560
0
1,245,000
123,400
67,800
67,800
345,600 (3)
0
307,800
230,000
65,400
12,400
-135,800
3,275,890
890,760
1,890,560
245,900
970,500
970,500
-153,400
690,900
495,500
195,400
325,890
1,768,900
1,768,900
12,608,020
789,000
4,123,450
6,547,890
456,900
456,780
234,000
654,320
654,320
850,000
182,710
176,500 (4)
0
98,670
65,340
18,700
-5,709,730
-2,346,700
-546,700
-1,390,500
-265,400
-234,500
-123,450
-345,780
-456,700
26,535,735
0
-355,500
-537,500
-495,500
76,500
-118,500
-195,400
12,400
64,500
105,600
76,400
508,830
243,100
176,230
Valores
Ajustados
Reclasificados
28,725,385
456,890 (1)
495,500 (5)
195,400 (5)
456,890
335,400
153,400
0
76,500
76,900
0
12,400
64,500
105,600
76,400
508,830
243,100
176,230
Ctas.
Denominacin
414
42
421.1
421.2
422
423
45
451
46
461
465
466
47
471
48
481
Remuner. y participac. del directorio

PROVEEDORES
Facturas pas
Facturas extranjero
Anticipos otorgados
Letras por pagar
DIVIDENDOS POR PAGAR
Accionistas domiciliados
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
Prstamos de terceros
Bonos u obligaciones
Intereses por pagar
BENEFICIOS SOC. DE TRABAJADORES
Compensacin por tiempo de servic.
PROVISIONES DIVERSAS
Garanta sobre ventas
OTRAS CUENTAS DEL PASIVO CORRIENTE
Anticipos recibidos de clientes
GANANCIAS DIFERIDAS
Ventas diferidas
Costos diferidos
Intereses diferidos
49
491
492
193
TOTAL PASIVO
50
501
55
57
58
582
585
59
591
Valores
Contables
Ajustados
89,500
8,675,112
5,647,890
890,760
-970,500
3,106,962
658,000
658,000
4,451,660
1,090,230
3,126,780
234,650
123,760
123,760
273,007
273,007
0
341,150
825,400
-560,790
76,540
Ajustes y/o
reclasificaciones
970,500 (6)
176,500 (4)
670,000 (2)
76,540 (7)
14,676,019
PATRIMONIO
CAPITAL
Capital social
ACCIONES DE INVERSIN
EXCEDENTES DE REVALUACIN
RESERVAS
Reserva legal
Reservas facultativas
RESULTADOS ACUMULADOS
Utilidades no distribuidas
8,569,000
8,569,000
1,453,200
569,790
1,888,700
1,234,500
654,200
-620,974
-620,974
8,223,400
8,223,400
1,453,200
569,790
1,888,700
1,234,500
654,200
-620,974
-620,974
345,600 (3)
11,859,716
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
26,535,735 3,386,930
3. ADICIONES Y DEDUCCIONES PARA DETERMINAR LOS ACTIVOS NETOS

IMPONIBLES
3.1. ADICIONES PARA DETERMINAR EL ACTIVO
NETO IMPONIBLE (CASILLA 104 PDT 646)
3.1.1. Provisin para fluctuacin de valores
negociables
En este supuesto, la empresa al 31.12.2003,
segn la NIC 25 (reemplazada por la NIC
39) ha procedido a ajustar el valor de las
inversiones corrientes a su valor de mercado, el cual es menor a su costo, asi pues, se
ha reconocido una prdida de S/. 18,600.
89,500
9,645,612
5,647,890
890,760
0
3,106,962
658,000
658,000
4,275,160
1,090,230
2,950,280
234,650
123,760
123,760
273,007
273,007
670,000
670,000
264,610
825,400
-560,790
0
17,211,269
TOTAL PATRIMONIO
2. DETERMINACIN DE LOS ACTIVOS NETOS TRIBUTARIOS

En este punto es importante considerar que
para la determinacin de los activos tributarios netos, debemos de partir con las cifras del activo del Balance General, tal como
se ha presentado en el PDT Renta N 652,
ya que la Resolucin de Superintendencia
N 094-2003/SUNAT en el ltimo prrafo
del Art. 11 estableca que los sujetos del anticipo adicional que efecten rectificatorias
de la declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta, modificando alguna de las cuentas del activo, tambin debern rectificar el
PDT Formulario Virtual N 646 (vigente
para el anticipo adicional del ejercicio 2003)
en el cual se consign dichas cuentas.
Esto quiere decir que con las cifras que
llenamos el PDT Renta N 652, sern las
mismas para determinar el Anticipo Adicional del ejercicio 2004.
Valores
Ajustados
Reclasificados
11,514,116
3,386,930
28,725,385
Sin embargo, en aplicacin de la NIC 12, se

determina una diferencia temporal, porque
para efectos de la determinacin de la renta imponible, el gasto que es el resultado
de medir las inversiones corrientes a valor
de mercado no es deducible de la renta
imponible, sino hasta que ste se realiza,
como podra ocurrir cuando se enajenen o
vendan. Tal como hemos observado, el importe de la prdida deber ser adicionado.
3.1.2. Provisin para Cuentas de Cobranza
Dudosa
En este supuesto, la empresa no ha cumplido con los requisitos a que seala el
inciso f) del Art. 21 del Reglamento de la
LIR, en consecuencia la provisin para
cuentas de cobranza dudosa no ha sido
deducible para determinar la Renta Neta
del IR (se agrego va D.J. como diferencia
temporal) en este contexto debemos de
agregar a la base imponible de los activos netos el importe de S/. 135,800.00
3.1.3. Provisin para Desvalorizacin de Existencias
Recordemos pues, que la NIC 2 Existencias, nos seala que las reducciones del
valor de las existencias para ponerlas a su
valor neto de realizacin y las prdidas de
existencias deben ser reconocidas como
gasto en el periodo en que tales reducciones o prdidas ocurran.
En este caso, la empresa recin en el ejercicio 2004 ha procedido a destruir las existencias en mal estado determinadas se-
gn inventario al 31.12.2003, dicha destruccin se realiz en presencia de Notario Pblico y un funcionario de la SUNAT
por lo tanto el gasto tributario recin ser
aceptado en el ejercicio 2004, producindose una diferencia temporal al determinar la renta imponible del ejercicio 2003.
Al respecto debemos de agregar a la base
imponible de los activos tributarios el
importe de S/. 34,560.
3.1.4. Diferencias entre los valores ajustados
para efectos tributarios y contables
Como es de conocimiento general, como
resultado del ajuste por deflacin, se originan en este supuesto diferencias entre
los valores contables y tributarios de las
cuentas: terrenos y valores; las cuales se
deben al ajuste por deflacin en el ao
2001 y que a la fecha presentan diferencias entre los valores ajustados para efectos contables y tributarios.
Cabe indicar que el ajuste por inflacin para
efectos contables, la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 028-2001EF/ 93.01 (23.12.2001), precisa que para el
ajuste integral de los estados financieros
se considerar los factores de actualizacin elaborados y publicados por la Contadura Pblica de la Nacin, en base al
ndice de precios promedio mensual al por
mayor a nivel nacional, sean stos mayores o menores a la unidad a fin de mantener la coherencia mtodo lgica dispuesta
en las Resoluciones del Consejo Normativo
de Contabilidad Ns 2 y 3, concordantes
con la NIC 29.
Es importante agregar al respecto que el
ajuste por inflacin para efectos tributarios de las partidas antes sealadas, el
inciso e) del Art. 20 del D.S. N 006-96-EF
Reglamento del D. Leg. N 797, establece
que en ningn caso el valor resultante
del ajuste por inflacin de las partidas no
monetarias podr ser menor a los respectivos valores de adquisicin, produccin
o de ingreso al patrimonio mas los incrementos por actualizacin precedentes (valor en libros). En este contexto, la Directiva N 001-2002/SUNAT dispone que
cuando la actualizacin de las partidas
no monetarias esta sujeta a lmite y el factor de reexpresin resulte inferior a la unidad, el valor resultante del procedimiento de actualizacin no podr ser menor al
valor en libros.
Cabe indicar que, a partir del ejercicio
gravable 2001en adelante, producto de
la aplicacin de factores negativos debido a la deflacin que se produjo ese ao
2002 (factor de ajuste anual fue 0.978)
para efectos del ajuste por inflacin a las
partidas de terreno y valores, se vienen produciendo diferencias temporales entre los
valores ajustados contables y los valores ajustados segn la normas tributarias que como
ya indicamos no admite un ajuste negativo
del valor en libros (si se aplic lo sealado
en la Directiva antes mencionada).
Debe precisarse, que dichas diferencias
seguirn producindose en los ejercicios
siguientes en tanto dichos activos no se
AREA TRIBUTARIA
1-9
INFORME TRIBUTARIO
consuman o enajenen, ello considerando que a partir del ejercicio 2002 se aplican los factores de ajuste sobre valores
ajustados con diferentes bases. As tenemos, por ejemplo el caso de los terrenos que al aplicar los factores de ajuste,
aplicamos una sobre la base contable y
otra sobre la base tributaria, siendo ste
ultima mayor.
A efectos de ilustrar lo anteriormente sealado, a continuacin se muestra los valores
contables y su comparacin con la base
tributaria de las partidas antes indicadas:
Siendo asi, stas diferencias deben ser agregadas en la casilla N 104 del PDT 646.
Cuentas
Valor
Contable
Base
Tributaria
Diferencias
Valores
Terrenos
1,768,900
789,000
1,781,460
794,260
-12,560
-5,260
3.1.5. Plusvala Mercantil o Fondo de Comercio (Goodwill)

Cabe indicar que la NIC 38 Activos
intangibles, dispone que la plusvala mercantil comprada que surge de una fusin
de negocios mediante adquisicin representa un pago hecho por el adquirente
como un anticipo de las utilidades futuras.
Bajo tales consideraciones, dicha NIC establece que el importe amortizable de este
activo debe ser distribuido en forma sistemtica durante la vida til que mejor se
haya estimado. Se presume con respecto
a la estimacin de la vida til segn el
prrafo 79 de la NIC 38, que seala que
sta no debe ser mayor de veinte aos
contados a partir de la fecha en que el
activo est disponible para ser utilizado.
En este supuesto, la empresa ha convenido en amortizarlo en 10 aos.
Cabe precisarse que, para efectos tributarios este activo intangible se considera
como de duracin ilimitada, por lo tanto,
los gastos de amortizacin de ste no son
deducibles de la renta imponible tal como
lo seala el inciso g) del Art. 44 LIR y Art.
25 de su Rgto. Asi pues, debe agregarse
la amortizacin del Goodwill ascendente a
S/. 456,700, es importante agregar al respecto que el inciso c) del Art. 125 de la LIR
(modificado por el Art. 53 del D. Leg. 945)
de los activos netos, slo se permite deducir las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.
3.1.6. Aplicacin de diferentes tasas de depreciacin al rubro de Equipos Diversos
(Equipos de Cmputo)
La empresa Virgen de Chapi S.A. durante
el ejercicio 2003 debido a los avances en
las tecnologas de informacin viene depreciando para efectos financieros el
rubro de equipos de computo con la tasa
del 33.33% anual.
Cabe indicar que para efectos contables,
debemos sealar que la NIC 16 Inmuebles,
Maquinaria y Equipo, establece que el
monto depreciable de una partida de
inmuebles, maquinaria y equipo debe ser
asignado en forma sistemtica sobre su
1-10
INSTITUTO
DE
vida til. La vida til de un activo es definida en trminos de la utilidad esperada del
activo para la empresa.
De otra parte, como sabemos, para fines
tributarios el Art. 22 del Reglamento de
la LIR establece porcentajes mximos de
depreciacin, ahora bien para los equipos de cmputo dicho artculo establece
una tasa mxima del 25 anual.
Sin embargo, dado que la tasa de depreciacin contable aplicada difiere del mximo permitido por la LIR se ha producido
una diferencia temporal de acuerdo al
detalle siguiente:
Valor contable de la depreciacin
acumulada al 31.12.2003
Valor de la depreciacin tributaria
al 31.12.2003
Exceso de deprec. en libros contables
123,450
95,600
27,850
Siguiendo este orden de ideas, el exceso

de la depreciacin no admitida tributariamente se deber adicionar al valor de los
activos netos a efectos de determinar la
base imponible del anticipo adicional.
3.2. DEDUCCIONES PARA DETERMINAR EL ACTIVO NETO IMPONIBLE (CASILLA 105 DEL
PDT 646)
3.2.1. Deducciones por Diferencias Temporales
3.2.1.1. Excedente de Revaluacin del rubro
Inmuebles, Maquinaria y equipo
En este supuesto la empresa Virgen de
Chapi S.A. ha efectuado unilateralmente
una revaluacin voluntaria de su rubro de
Maquinaria y Equipo, segn el siguiente
detalle:
Mayor valor atribuido a activo
fijo ajustado
Depreciacin ajustada del
mayor valor atribuido
-345,780
Valor Neto al 31.12.2003
504,220
850,000
Como es de conocimiento, la NIC 16

Inmuebles, Maquinaria y Equipo en los
prrafos 30 al 42 establece que los activos fijos pueden revaluarse hasta un lmite que no exceda su valor razonable.
De otra parte, la Resolucin N 012-98-EF/
93.01 (18.04.98) del Consejo Normativo
de Contabilidad, establece la normas contables referidas a la valorizacin adicional
de bienes del activo fijo. As pues, en el Art.
14 de dicho dispositivo, seala que el mayor valor atribuido a los bienes del activo
fijo constituye una partida no monetaria
que debe ser materia de aplicacin de la
metodologa del ajuste integral de los estados financieros por efecto le la inflacin
establecida en las Resoluciones Ns 2 y 3
del Consejo Normativo de Contabilidad.
Recordemos pues para efectos tributarios
el Art. 14 del Reglamento de la LIR, seala
que cuando se efecte una revaluacin voluntaria, se tendr en cuenta lo siguiente:
- El mayor valor resultante producto de
los reajustes en los valores de los activos por efectos de la revaluacin voluntaria que excedan del valor reexpresado
por aplicacin del D.Leg. N 797 no dar

lugar a modificaciones en el costo computable ni en la vida til de los bienes y
tampoco ser considerado para el clculo de la depreciacin.
- La base para considerar el ajuste por
inflacin no deber considerar en ningn caso el mayor valor resultante de
revaluaciones voluntarias.
Cabe precisarse que el Art. 44 de la LIR
establece en su inciso l) indica que no es
deducible para la de terminacin de la
renta imponible el monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones
voluntarias de los activos sean con motivo
de una reorganizacin de empresas o
fuera de estos actos, salvo cuando se haya
pagado el IR sobre el mayor valor atribuido segn lo dispuesto en el numen 1 del
artculo 104 de la LIR.
No obstante, como se trata de una
revaluacin voluntaria al margen de un
proceso de reorganizacin de sociedades
el mayor valor atribuido a los bienes
revaluados ajustado por inflacin debe
ser deducido, neto de su depreciacin del
valor de los activos netos.
3.2.1.2. Activos fijos adquiridos bajo arrendamiento financiero, en contratos celebrados antes del 31.12.2000
En este supuesto, la empresa con fecha
28-11-2000 ha firmado un contrato de
arrendamiento financiero de un vehculo
con una entidad financiera a 48 meses,
los saldos ajustados de este bien al
31.12.2003 se muestran a continuacin:
Valor del vehculo en arrendamiento
financiero
Depreciacin acumulada
Valor neto al 31.12.2003
120,400
-108,600
11,800
Es conveniente resaltar que la NIC 17 Arrendamientos, seala que los arrendatarios

deben reconocer los arrendamientos financieros como activos y pasivos en sus balances generales, registrndolos por importes
iguales al inicio del arrendamiento, al valor
razonable de la propiedad arrendada o, si
este fuera menor al valor presente de los
pagos mnimos de arrendamiento.
Sin embargo, para efectos tributarios,
como quiera que el contrato de arrendamiento financiero ha sido celebrado en el
ejercicio 2000 le resulta de aplicacin lo
establecido en el Art. 19 del D.Leg. N 299
(27.07.84), que seala que para la determinacin de la renta imponible, las cuotas
peridicas de arrendamiento financiero
constituyen gasto deducible para la arrendataria. En consecuencia, el valor neto del
activo adquirido mediante arrendamiento financiero, bajo tales consideraciones
deber ser deducido del valor de los activos contables, porque tributariamente durante la vigencia del contrato leasing no
se considera como activo.
3.2.1.3. Participaciones de los trabajadores e
Impuesto a la Renta Diferidos
Como veremos a continuacin, la empresa
AREA TRIBUTARIA
Impuesto a la Renta Diferido
Participaciones Diferidas
65,340
18,700
84,040
Es importante aclarar que la NIC 12 Impuesto a la Renta, prescribe que las diferencias
temporales son resultantes de la comparacin de la base contable de un activo en el
Balance General y su base tributaria por la
aplicacin de procedimientos discrepantes
segn las Normas Internacionales de Contabilidad y las normas tributarias.
Se debe tener presente que las participaciones diferidas e Impuesto a la Renta diferido se origina por la aplicacin de una
norma contable, debe precisarse que no
debe considerar para efectos tributarios,
debiendo en este contexto, deducirse de
la base contable del activo neto.
3.2.2. Deducciones segn el Inciso c) del Art.
125 de la LIR.
3.2.2.1. Acciones en otras empresas
La empresa en su Balance General tiene
las siguientes inversiones en acciones:
Empresa
Valor S/.
Empresa Aries S.A. (sujeta al IR)

Empresa Acuario S.A. (sujeta al IR)
Empresa Desarrollo S.A.
(exonerada del IR)
965,400
625,400
Total
178,100
1,768,900
Es importante agregar al respecto que el literal (i) del inciso c) del Art. 125 de la LIR, indica
que para propsitos de determinar el valor
de los activos netos se deducir de los activos el valor de las acciones, participaciones y
otros derechos de capital de otras empresas
sujetas al Impuesto a la Renta, en consecuencia en el presente caso se deber deducir el
importe de S/. 1,590,800 que corresponde
al valor de las inversiones en acciones que
empresa Virgen de Chapi S.A. posee de otras
empresas que se encuentran afectas al IR.
3.2.2.2. Maquinaria y Equipo con antigedad
no mayor a tres aos
La empresa para mantenerse acorde con
el avance tecnolgico y por lo tanto fabricar productos de calidad, ha adquirido
maquinaria y equipo para su proceso productivo durante los tres ltimos aos,
como se muestra a continuacin:
Maquinaria y
equipo
Centrifugadoras
Tornos y cepillos
Refriger. industriales
Total maq. y equipos
Fecha de Valor ajustado

adquisiNeto de
cin
Depreciacin
24/12/01
09/04/02
27/01/03
825,600
256,800
185,600
1,268,000
Cabe indicar que las adquisiciones de estos bienes del activo fijo han sido realizadas directamente a los fabricantes de los
mismos, en ese sentido la antigedad de
la maquinaria, es no mayor a tres aos y
ha quedado demostrado con los comprobantes de pago de su adquisicin. Bajo
este criterio, el importe de S/. 1,268,000
ser objeto de deduccin a efectos de de-
terminar el valor de los activos netos tributarios, segn lo seala literal (ii) del inciso
c) del Art. 125 de la LIR en concordancia
con lo establecido en el artculo 98 del
Reglamento de la LIR (aun vigente a la fecha de elaboracin del presente trabajo).
3.2.2.3. Cuentas por Cobrar a clientes del exterior
La cuenta Clientes neto de provisin para
cobranza dudosa, est conformado por
lo siguiente:
Detalle de fact. y letras por cobrar
Entonces, en el presente caso se tiene la

siguiente informacin en relacin a las
ventas anuales del ejercicio 2003:
Detalle de las ventas
1,689,665
Total clientes neto de provisin S/.
8,192,065
Ventas nacionales anuales

Ventas al exterior anuales
21,600,500
6,049,730
78.12%
21.88%
Ventas Totales
27,650,230 100.00%
En este contexto, se puede deducir el 21.88%

del saldo al 31.12.2003 de productos terminados, productos en proceso, materias
primas y auxiliares y suministros diversos.
En ese sentido, para el presente caso se
determina de la forma siguiente:
S/.
Factura y letras por cobrar por

ventas nacionales
Facturas por cobrar por ventas
al exterior
S/.
6,502,400
Es conveniente precisar que el literal (v) del

inciso c) de la LIR seala que las empresas
exportadoras podrn deducir las cuentas
por cobrar producto de operaciones de exportacin, en tal sentido en el presente caso
se deducir el importe de S/. 1,689,665 del
valor contable de los activos.
3.2.2.4. Existencias destinadas a operaciones
de exportacin
Tal como hemos observado en el punto
anterior la norma seala que las empresas exportadoras podrn deducir la cuenta existencias destinadas a operaciones
de exportacin. Asi pues, el artculo 100
del Reglamentode la LIR, seala que las
empresas exportadoras aplicarn a la
Cuenta de existencias el coeficiente que
se obtenga de dividir el valor de las exportaciones entre el valor de las ventas totales del ejercicio gravable anterior inclusive las exportaciones.
Existencias segn Balance

(+) Desvalorizacin de existencias
no admitida
6,149,710
153,400
6,303,110
Siendo as, el importe a deducir por concepto de existencias sobre los activos contables, ser:
S/. 6,303,110 x 21.88% = 1,379,088
3.3. RESUMEN DE LOS AGREGADOS Y DEDUCCIONES A LOS ACTIVOS CONTABLES

Ahora bien, en base al Balance General
reestructurado de acuerdo con el Plan
Contable General Revisado y bajo las consideraciones expuestas sobre los agregados y deducciones a la base imponible
del Anticipo Adicional, procedemos a
determinar el valor del activo neto tributario que constituir la base imponible
para el pago del Anticipo Adicional de
ejercicio 2004.
AGREGADOS Y DEDUCCIONES A LOS ACTIVOS NETOS CONTABLES

Valor contable del Activo Neto al 31.12.2003
MAS ADICIONES (Casilla 104 de PDT 646)
Diferencia entre base contable y tributaria de valores
Diferencia entre base contable y tributaria de terrenos
Provisin para fluctuaciones de valores
Provisin para cobranza dudosa
Provisin para desvalorizacin de existencias
Amortizacin del Fondo de Comercio (Goodwill)
Exceso de deprec. por aplicacin de porcent. mayores a los permit. trib.
MENOS DEDUCCIONES (Casilla 105 del PDT 646)
a. Deducciones por Diferencias Temporales
Incremento por revaluacin voluntaria de activos fijos
Activos fijos bajo arrendamiento financ. por contratos celebrados
antes del 31.12.2000 (las cuotas son gastos deducibles)
Participaciones e Impuesto a la Renta diferidos
b. Deducciones segn el Artculo 125 de la LIR
Acciones, participaciones en otras empresas sujetas al I.R.
Maquinaria y equipo neto de deprec. con antigedad menor a 3 aos
Clientes facturas por cobrar por ventas al exterior
Existencias destinadas para la exportacin
BASE IMPONIBLE - ACTIVOS NETOS TRIBUTARIOS
4. PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR

DEL ANTICIPO ADICIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
4.1. Actualizacin de la Base de los Activos
Netos Tributarios
Como veremos a continuacin, procedemos a actualizar la Base Imponible de los
Activos Netos en funcin a la variacin
del IPM ocurrida entre el 31 de diciembre
12,560
5,260
18,600
135,800
34,560
456,700
27,850
-504,220
-11,800
-84,040
-1,590,800
-1,268,000
-1,689,665
-1,379,088
28,725,385
691,330
-600,060
-5,927,553
22,889,102
del 2003 y el 31 de marzo del 2004:

IPM marzo 2004
Factor de Actualizacin x
IPM diciembre 2003
161.963973
Factor de Actualizacin x
157.506072
Factor de Actualizacin = 1.028
al 31.12.2003 presenta el detalle siguiente:
1-11
INFORME TRIBUTARIO
Por lo tanto, tenemos:

Base imponible ActualiBase imponible
zacin al 31.03.2004 = Al 31.12.2003 x Factor
Base imponible Actualizacin al 31.03.2004 =
22,889,102 x 1.028
Base imponible Actualizacin al 31.03.2004 =
23,536,933
Activos netos
Tasa
Hasta 160 UIT

Por exceso de 160 y hasta 806 UIT
Por exceso de 4838 UIT
0.00%
0.25%
0.50%
0.75%
1.00%
1.50%
Ubicndonos en la tabla tenemos:

Monto de los Activos Netos Actual.
23,536,933
Activos hasta 15,481,600
108,392
Por el exceso de
23,536,933 -15,481,600=8,055,333 x 1.50% = 120,830
Importe a Pagar
229,222
4.3. De las Cuotas por Pagar

Indicamos que la empresa Virgen de
Chapi S.A. ha optado por pagar en forma
fraccionada en nueve cuotas, segn lo
seala el inciso c) del Art. 125 de la LIR y
precisado por el Art. 103 del Rgto. del IR.
Procedimiento para efectos de determinar el
monto de la cuota:
Anticipo adicional
229,221.99
Nmero de cuotas
9
Monto de cada cuota S/.229,222 / 9 = 25,469.11
En este supuesto, el importe a pagar por los

periodos tributarios de abril a diciembre del
2004 redondeado ser de S/. 25,469.
4.4. Del pago del Anticipo Adicional
Siendo as, la primera cuota ser cancelada en el propio PDT - Formulario Virtual
N 646. Las ocho restantes se pagarn
mediante la Boleta de Pago o pago fcil,
realizando en efectivo, cheque, nota de
crdito negociable o documento valorado, consignando en cada una de ellas,
como cdigo de tributo "3035.
1-12
4.2. Determinacin del Anticipo Adicional del

Impuesto a la Renta
Cabe precisar que, para la determinacin
del Anticipo Adicional del Impuesto a la
Renta, debemos recurrir al inciso b) del
Art. 125 de la LIR, en el cual se establece
la escala progresiva acumulativa.
Asi pues, tenemos:
UIT a considerarse: S/. 3,200
En nuevos soles
512,000
2,579,200
5,158,400
10,320,000
15,481,600
DE
Parcial
Acumulado
5,168
12,896
38,712
51,616
5,168
18,064
56,776
108,392
4.5. Aplicacin del Anticipo Adicional

De esta forma, el monto del anticipo adicional efectivamente pagado ser aplicado como crdito contra los pagos a cuenta del rgimen general del IR de los periodos tributarios de abril a diciembre y siempre que se acredite el anticipo hasta la
fecha de vencimiento de cada uno de los
citados pagos a cuenta, este crdito se
debe considerar en la casilla 318 del PDT
IGV Renta Mensual - Formulario Virtual
N 621 - versin 3.9.
Por otro lado, en caso que se opte por su
devolucin, este derecho, nicamente se
generar con la presentacin de la declaracin jurada anual del IR de ao correspondiente. Para sustentar la devolucin,
el contribuyente deber sustentar la prdida tributaria o el menor impuesto obtenido sobre la base de las normas del
rgimen general.
Cabe aclarar que de resultar un saldo no
aplicado contra los pagos a cuenta del IR,
se podr utilizar como crdito contra el
pago de regularizacin del ejercicio a que
corresponde o de ejercicios futuros.
En este supuesto, la empresa Virgen de
Chapi S.A, efectuar pagos a cuenta del IR
por los periodos de abril a diciembre de
2004, determinados en base al sistema
de coeficientes, y sern los siguientes:
------------------------------ x -------------------------------40
TRIBUTOS POR PAGAR
4017
Impuesto a la Renta de Tercer Categora
4017.03
Anticipo Adicional
10
CAJA Y BANCOS
1045
Banco del Desarrollo
2004 Por la cancelacin de las cuotas correspondientes al
Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta de Tercera Categ.
------------------------------ x -------------------------------40
TRIBUTOS POR PAGAR
4017
Impuesto a la Renta de Tercera categora
4017.01
Pagos a cuenta
40
TRIBUTOS POR PAGAR
4017
4017.03
Anticipo Adicional
40
TRIBUTOS POR PAGAR
4017
4017.02
Saldo a favor
10
CAJA Y BANCOS
1045
Banco del Desarrollo
2004 Por el pago a cuenta del Impuesto a la Renta correspond. a
los meses de abril a diciem. de 2004 aplicando la compens. del
antic. adic. y el crd. del ao anterior solo hasta el periodo de jul.
INSTITUTO
512,000
2,579,200
5,158,400
10,320,000
15,481,600
Impuesto
Perodo
Tributario
Abr-04
May-04
Jun-04
Jul-04
Ago-04
Monto
75,100
72,300
86,200
93,400
101,600
Perodo
Tributario
Sep-04
Oct-04
Nov-04
Dic-04
Monto
95,800
85,400
95,400
115,700
Se sabe que la empresa Virgen de Chapi S.A.

ha presentado su DJ PDT 652 en el mes de
abril 2004, por lo tanto a partir del periodo
tributario de abril, podr compensar el crdito del ao anterior, en concordancia con el
numeral 4 del Art. 55 del Rgto. de la LIR.
Como se puede apreciar la empresa tiene
saldo a favor del Impuesto a la Renta
S/. 195,400, el mismo que para propsitos de la compensacin debe de actualizarce
tal como lo establece el artculo 7 del D.
Leg. N 797, hasta agotar su importe.
Actualizacin saldo a favor del IR del
ejercicio anterior
Saldo que figura en el
PDT 652 y libros contables
Factor de actualizacin del
31.12.03 al 30.04.04 (supuesto)
Valor actualizado al 30.04.04
Compens. por el perodo tributario
Saldo pendiente para compensar
de Mayo en adelante
Factor de actual. de Mayo (supuesto)
Compens. por el periodo trib. de Junio
de Junio en adelante
Factor de actual. de Junio (supuesto)
Compens. por el periodo trib. de Junio
de Julio en adelante
Factor de actual. de Julio (supuesto)
Compens. por el periodo trib. de Julio
Saldo a favor arrastrable
195,400
1.035
202,239
-49,631
152,608
1.001
152,761
-46,831
105,930
1.001
106,036
-60,731
45,305
1.001
45,350
-45,350
0
5. CONTABILIZACIN DEL ANTICIPO

ADICIONAL
Bajo las consideraciones expuestas, a continuacin se muestra el tratamiento contable de la aplicacin del anticipo adicional y
la compensacin de los crditos del aos
anteriores y el Anticicpo Adicional contra
los pagos a cuenta del IR de ejercicio 2004:
Mayo
Debe
(Haber)
25,469
Junio
Debe
(Haber)
25,469
Julio
Debe
(Haber)
25,469
Agosto
Debe
(Haber)
25,469
Setiem.
Debe
(Haber)
25,469
Octubre
Debe
(Haber)
25,469
Noviem.
Debe
(Haber)
25,469
Diciem.
Debe
(Haber)
25,469
Enero
Debe
(Haber)
25,469
TOTAL
Debe
(Haber)
229,222
-25,469
-25,469
-25,469
-25,469
-25,469
-25,469
-25,469
-25,469
-25,469
-229,222
75,100
72,300
86,200
93,400
101,600
95,800
85,400
95,400
115,700
820,900
-25,469
-25,469
-25,469
-25,469
-25,469
-25,469
-25,469
-25,469
-25,469
-229,222
-49,631
-46,831
-60,731
-45,350
-22,581
-202,543
-76,131
-70,331
-59,931
-69,931
-90,231
-389,135
AREA TRIBUTARIA
646 Anticipo Adicional de Renta 3ra. Categora
Identificacin
Activo
Asistente de Clculo de Casilla 105
Determinacin del
Anticipo Adicional
Determinacin de la
Deuda
Informacin
Complementaria
Datos Bsicos
RUC:
Monto
Las acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al Impuesto a la Renta
10023456710
Telfono :
Tipo de Deduccin
Razn Social:
Base legal: Numeral i) del inciso c) del Articulo N 125 de la Ley del Impuesto a la Renta
Ejercicio :
1,590,800
El valor de la maquinaria y equipo que no tenga una antigedad superior a los tres aos
3261975
Base legal: Numeral ii) del inciso c) del Articulo N 125 de la Ley del Impuesto a la Renta
2004
1,268,000
En el caso de las Empresas de Operac. Mltiples a que se refiere el lit. a) del Art. 16 de la Ley N 26702,
deducirn el encaje exigible y las provisiones especficas por riesgo crediticio que el rgano competente
Obligacin de efectuar ajuste por inflacin
establezca, segn los porcentajes que corresponda a cada categora de riesgo, hasta el lmite del 100%.
Esta usted oblogado a efectuar ajuste por inflacin

de acuerdo al D L Nro. 797?
Si
Base legal: Numeral iii) del inciso c) del Articulo N 125 de la Ley del Impuesto a la Renta
Las empresas de Operac. Mltiples a que se refiere el inc. anterior, luego de haber efect. las deducc.
No
prev. en el presente prr., en lo que resulten pertin., calcul. el antic. sobre el 50% del valor del activo neto
Base legal: Numeral iv) del inciso c) del Articulo N 125 de la Ley del Impuesto a la Renta
Rectificatoria
Las cuentas de existencias y las cuentas por cobrar producto de operaciones de exportacin,
en el caso de las empresas exportadoras.
La presente declaracin rectifica o sustituye a otra ?

Si
Base legal: Numeral v) del inciso c) del Articulo N 125 de la Ley del Impuesto a la Renta
No
3,068,753
Las acciones de propiedad del Estado en la Corporacin Andina de Fomento, as como los derechos que
se derivan de esa participacin y los reajustes de valor de dichas acciones, que reciban en calidad de
Anotar los importes en nuevos soles sin considerar centrmetros
Validar
Grabar
aporte de capital las entidades financ. del Estado que se dediquen a actividades de fomento y desarrollo.
Base legal: Numeral vi) del inciso c) del Articulo N 125 de la Ley del Impuesto a la Renta
Salir
Los activos que respaldan reservas matemticas sobre seguros de vida, en el caso de las empresas
de seguros a que se refiere la Ley N 26702.
Base legal: Numeral vii) del inciso c) del Articulo N 125 de la Ley del Impuesto a la Renta

Identificacin
Activo
Determinacin del
Anticipo Adicional
Determinacin de la
Deuda
Los inmueb., museos y colecc. privadas de objetos culturales calific. como patrim. Cult. por el Inst. Nac.
Informacin
Complementaria
de las invers. Privadas en infraestructura de servicios pblicos, siempre que se encuentren afectados a la
al 31-12-2003
Caja y bancos
300
1,281,360
Clientes
301
8,315,465
Cuentas por cobrar acc.y pers.
302
67,800
Cuentas por cobrar diversas
304
307,800
Provisin por Ctas. De Cobr. Dudosa
303
Mercancas
305
Productos terminados
306
Subprod.desecho y desperdicios
307
Productos en proceso
308
890,760
Materia prima y auxiliares
310
1,890,560
Envases y embalajes
311
Suministros diversos
313
Existencias por recibir
314
970,500
Otras cuentas del activo corriente
315
1,088,440
Valores
316
1,768,900
Anotar los importes en nuevos soles sin considerar cntimos
prestac. de serv. pblicos, as como las construcc. Efect. por los concesionarios sobre tales bienes.
Base legal: Numeral ix) del inciso c) del Articulo N 125 de la Ley del Impuesto a la Renta
Otras deducciones
Activo
Determinacin del
Anticipo Adicional
-135,800
Total Deducciones:
Aceptar
6,527,613
Cancelar
245,900
Validar
Grabar
Determinacin de la
Deuda
Cuenta

Identificacin
Activo
Determinacin del
Determinacin de la
Informacin
Anticipo Adicional
Deuda
Complementaria
Salir
Informacin
Complementaria
Total Anticipo del Impuesto a la Renta
139
Modalidad de Pago (1: Contado
161
25,469
Pagos previos
144
Inters moratorio
Saldo definitivo a pagar
145
2: En 9 cuotas)
IMPORTE A PAGAR
Terrenos
318
789,000
Edificios y otras construcciones
319
4,123,450
Maquinaria y equipo y otras unidades de explotac
321
6,547,890
Unidades de transporte
322
456,900
Muebles y enseres
323
456,780
Equipos diversos
324
234,000
Unidades de reemplazo
395
Unidades por recibir
396
Trabajos en curso
397
Intangibles
325
654,320
Cargas diferidas
327
182,710
Depreciacin Inmueb. Maq.y Equip.
328
-5,253,030
Amortizacin de Intangibles
326
Otras cuentas del activo no corriente
329
1,175,890
TOTAL ACTIVO NETO
330
28,725,385
229,222
160
Pago al Contado o Monto de la 1ra. Cuota
al 31-12-2003
600,060
3,122,490

Identificacin
Base legal: Numeral viii) del inciso c) del Articulo N 125 de la Ley del Impuesto a la Renta
Los bienes entregados en concesin por el Estado al amparo de la normatividad que regula la promocin
Valores ajustados
Cuenta
de Cultura y regulados por la Ley General de Amparo al Patrimonio Cultural de la Nacin.
146
25,469
180
25,469
Forma de Pago
25,469
Importe Total a Pagar:

Efectivo
Cheque
Banco:
Nro. De Cheque :
-456,700
Validar
Grabar
Validar
Grabar
Salir
Salir

Identificacin
Identificacin
Activo
Determinacin del
Anticipo Adicional
Determinacin del
Anticipo Adicional
Determinacin de la
Deuda
Informacin
Complementaria
Activo Neto
Adiciones para determinar el activo neto imponible
101
104
28,725,385
691,330
Deducciones para determinar el activo neto imponible

Activo neto imponible
105
108
-6,527,613
22,889,102
Activo Neto imponible actualizado al 31-03-2004
109
113
23,140,882
Determinacin de la
Informacin
Complementaria
Deuda
Datos del Representante Legal

Tipo de Documento
Total Anticipo del Impuesto a la Renta (Segn escala)
Activo
225
01 - LE/DNI
Apellidos : Salas Vera
Nro. De Documento :
Nombre :
226
29252080
Juan
229,222
114
Anotar los impuestos en nuevos soles sin considerar cntimos
Validar
Grabar
Salir
Validar
Grabar
Salir
1-13
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
Utilizacin del COA en la Compensacin o Devolucin del

Saldo a Favor Materia del Beneficio
A
C
T
U
A
L
I
D
A
D
C.P.C. Jos Luis Garca Quispe / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
INTRODUCCIN
En principio, para ser beneficiario del Saldo a Favor del Exportador, la operacin
que efecte el contribuyente del impuesto del IGV, sea esta venta de bienes o
prestacin de servicios, debe estar comprendida dentro de lo que establece el
artculo 33 y el Apndice V de la Ley del
IGV.
En el referido artculo, refiere como operaciones de exportacin la venta de bienes, siempre que esta se haga a establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los puertos y aeropuertos de la
Repblica. Tambin se encuentra comprendida la operacin de swap que se
realiza con clientes del exterior, por parte
de los productores mineros, para ello es
necesario que la operacin sea realizada
a travs de una empresa del sistema financiero que est supervisada por la
Superintendencia de Banca y seguros
quien certificar la operacin, asimismo,
la norma considera operacin de exportacin la remisin al exterior de bienes
muebles por parte de los que por encargo de clientes del exterior hubieran fabricado dichos bienes, an cuando las materias primas e insumos hubieran sido
proporcionados por el cliente; y por ltimo, la norma comprende a la prestacin
de servicios de hospedaje(1) como exportacin, siempre que esta haya sido brindado a sujetos No domiciliados, y la permanencia en el pas de este ltimo no sea
mayor a sesenta (60) das.
En esa medida, los sujetos que obtengan
Saldo a favor, han de establecer el saldo
materia del beneficio a que hace referencia el Reglamento de Notas de Crdito
Negociables, que, de acuerdo a esta norma, proceder a su compensacin y devolucin, considerando los requerimientos establecidos, siendo necesario para
uno de ellos, la utilizacin de medios
magnticos implementados por la SUNAT,
en este caso el sistema de Confrontacin
de Operaciones Autodeclaradas COA-.
Y
A
P
L
I
C
A
C
I
O
N
P
R
A
C
T
I
C
A
( 1 ) Otras Normas dictadas respecto a la actividad de

Servicio de Hospedaje a No Domiciliados:
D.S. N 122-2001-EF (29.06.2001) Dictan Normas
para la Aplicacin del Beneficio Tributario a Establecimientos de Hospedaje que Brinden Servicios
a Sujetos No Domiciliados.
Res. Superint. N 082-2001/SUNAT (20.07.2001)
Dictan Normas referidas al Registro Especial de
Establecimientos de Hospedaje a que se Refiere el
artculo 3 del D.S. N 122-2001-EF.
Normas para la Implementacin y Control del Beneficio Establecido por el Decreto Legislativo N
919 a Favor de Establecimientos de Hospedaje
que Brinden Servicios a Sujetos No Domiciliados.
Modifican Normas para Implementacin y Control
del Beneficio Establecido por el D.L. N 919 a
favor de Establecimientos de Hospedaje que brinden Servicio a Sujetos No Domiciliados.
1-14
INSTITUTO
DE
BASE LEGAL
Artculo 6 y 8 del D.S. 126-94-EF
(29.09.1994) y modificatorias. Reglamento de Notas de Crdito Negociables.
Resolucin de Superintendencia
N 049-98-SUNAT (26.05.1998) Establecen procedimientos para la presentacin en medios magnticos de informacin a que se refiere el artculo 8
del reglamento de Notas de Crdito
Negociables.
Compensacin o Solicitud del saldo a
Favor Materia del Beneficio
Cuando el saldo a Favor Materia del Beneficio sea compensada o solicitada debe comunicarse adjunto al hecho lo siguiente:
a) Relacin detallada de los comprobantes de pago que respalden las adquisiciones efectuadas, de la misma manera las notas de dbito y crdito respectivas y de las declaraciones de importacin (DUA); correspondientes al
perodo por el que se comunica la
compensacin y/o se solicita la devolucin.
b) En el caso de los exportadores de bienes, relacin detallada de las declaraciones de exportacin y de las notas de
dbito y crdito que sustenten las exportaciones realizadas en el perodo
por el que se comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin. En
dicha relacin debe detallarse las facturas que dan origen tanto a las declaraciones de exportacin como a las notas
de dbito y crdito ah referidas.
En el caso de los exportadores de servicios, relacin detallada de los comprobantes de pago y de las notas de
dbito y crdito que sustenten las exportaciones realizadas en el perodo
por el que se comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin.
c) Copia de la Declaracin-Pago donde
conste el saldo a favor.
d) Tratndose de exportaciones realizadas a travs de operadores de sociedades irregulares; comunidad de bienes;
joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial que
no lleven contabilidad en forma independiente, adicionalmente a lo sealado en los incisos a), b) y c), se requerir la presentacin de los documentos de atribucin, as como proporcionar la informacin que la SUNAT considere necesaria.
En el caso de exportadores que en uno o
ms perodos no hubieran efectuado la
compensacin ni solicitado la devolucin,
debern presentar adicionalmente la informacin sealada en los incisos
precitados, respecto de dichos perodos.

El incumplimiento de lo dispuesto en los
incisos a), b), c) y d) dar lugar a que la
solicitud se tenga por no presentada,
quedando a salvo el derecho del
exportador a formular nueva solicitud.
Uso del Software COAEl cumplimiento de lo establecido en los
incisos a) y b), debe efectuarse mediante
la utilizacin del medio magntico
implementado por la SUNAT denominado Confrontacin De Operaciones
Autodeclaradas COA-. Este software
informtico lo puede obtener en la portal
de SUNAT www.sunat.gob.pe. La informacin es alimentado por el sujeto beneficiario, y los datos que debe consignarse
son aquellas que se encuentran contenidos en los comprobantes de pago que
acrediten adquisiciones y exportacin.
Los documentos que se informan en el
COA son los siguientes:
CDIGO
01
04
05
06
07
08
11
12
13
14
18
21
23
25
27
50
51
52
53
54
91
97
98
DESCRIPCIN
Factura
Liquidacin de Compra
Boleto de Cas. de Aviacin
Carta de Porte Areo
Nota de Crdito
Nota de Dbito
Pliza de la Bolsa de Valores
Ticket de Mquina registradora
Documentos Banca y Seguros
Recibos por Servicios Pblicos
Documentos emitidos por las AFP y EPS
Conocimiento de Embarque
Pliza de Adjudicacin
Documento de Atribucin
Seguro Complementario de Trabajo de
Riesgo
Pliza o Declaracin nica de Import.
Pliza DUI Fraccionada
Declaracin Simplificada
Declaracin de Mensajera o Courier
Liquidacin de Cobranza
Comprobantes de No Domiciliados
Nota de Crdito emitida por No Domic.
Nota de Dbito emitida por No Domic.
El ingreso de la informacin al software

puede realizarse en forma manual o mediante un proceso de transferencia desde
otro sistema o aplicacin informtica.
Debe tenerse en presente que en el caso
de las notas de dbito y notas de crdito
debe especificarse el comprobante de
pago al que modifican.
En el caso de importaciones cuyo Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal hubiera sido materia de un fraccionamiento, se deber detallar tambin, el nmero del expediente
AREA TRIBUTARIA
de fraccionamiento y el nmero de la cuota que se paga.
Presentacin de la Informacin
Una vez ingresada la informacin referida en el anterior numeral, sta es presentada a la
SUNAT en diskettes, en el nmero que sea necesario, asimismo, estos medios magnticos deben estar acompaados del Formulario N 3435
Resumen de Datos de
Exportadores, el cual es generado automticamente por
el software del COA.
El referido formulario debe
presentarse en dos (2) ejemplares, siendo requisito que
estos se encuentren firmados
por el representante legal de
la empresa.
Condiciones Obligatorias
para la presentacin de la Informacin
Para la presentacin de la informacin contenida en los
medios magnticos, debe considerarse las siguientes condiciones que a la vez tienen carcter de obligatorio:
a) Los medios magnticos
que almacenen la informacin solicitada no debern
contener virus informticos

o desperfectos de lectura.
b) La informacin solicitada,
contenida en los medios
magnticos, deber guardar exacta relacin con los
datos del reporte Resumen de Datos de
Exportadores.
c) El Formulario N 3435 Resumen de Datos de
Exportadores deber
mantener las caractersticas
y el formato generado por
el software proporcionado
por la SUNAT y contener
impresos todos los datos
emitidos automticamente
por el mismo.
Utilizacin Prctica del COA
Se tiene como regla general,
que el periodo que se debe
consignar en el COA, es aquel
en que se tiene el derecho a
uso del Crdito Fiscal que se
encuentre consignado en el
comprobante respectivo.
A manera de ejemplo, veamos
el ingreso de los siguientes
comprobantes de pago:
Angamos 660 - Surquillo

Telfono 441-2002
Cdigo
001
002
003
004
999
Descripcin
Adquisiciones destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas y de exportacin.
Adquisiciones destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.
Adquisiciones destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la
realizacin de operaciones no gravadas, excluyendo las exportaciones.
Adquisiciones No Gravadas.
Cdigo comodn que permite marcar ms de un cdigo de destino.
Nota de Crdito y Notas de Dbito

Adicional a lo que se informa en el ingreso de una factura, el
sistema COA requiere para la Nota de Crdito y Nota de Dbito,
se especifique el comprobante de pago inicial al cual estn
modificando.
En la siguiente pantalla se puede apreciar lo antes expresado:
Nota de Crdito
Fecha de Emisin
Monto de la NC
Modifica
: 30.03.2004
: S/. 476.00 (incluye IGV por S/. 76.00)
: Fac. N 002-2160, emitida el 01.03.2002
El ingreso al COA es la siguiente:
R.U.C. 20485883364
FACTURA
002 - 2160
Seor (es):
Comercial Urano S.A.C.
Fecha de emisin:
01-03-2004
RUC N:
Por lo siguiente:
20102050708
Gua de remisin:
001-5005
200
En la parte en que el sistema pide se consigne el cdigo, esta se

encuentra referida al destino que ha tenido la adquisicin, pudiendo ser los siguientes:
Comprobantes que sustentan

Adquisiciones
Factura Comercial
Se tiene la siguiente factura:
UNION ALGODONERA S.A.
CANTIDAD
DESCRIPCIN
Kilos Algodn desmontado
P. UNITARIO
VAL. DE VENTA
40
8000
Nota de Dbito
IMPRENTA ABC S.A.C.
GRFICA SANTA MARA
R.U.C. N 20432102005
N de Autorizacin de impresin
1333566780
01-07-2003
SusanSuarezLomas
EMISIN VLIDA HASTA: 01-07-2004
CANCELADO
SUBTOTAL
S/.
8,000
I.G.V. (18%)
S/.
1,520
TOTAL
S/.
9,520
ADQUIRENTE O USUARIO
La informacin adicional que se debe incluir es la siguiente:

Campos a llenar
Descripcin
Fecha de Emisin
En este campo debe consignarse la fecha de emisin del

comprobante de pago (documento original) al cual afecta la
Nota de Crdito.
Ingreso en el sistema COA
1-15
Campos a llenar
Descripcin
Tipo
Se consigna el tipo del documento original que afecta la

Nota de Crdito (Ejemplo, en caso se trate de una factura,
el tipo ser 01)
Se consigna la serie del documento original
Se consigna el nmero correlativo del documento original.
Serie
Nmero
Declaracin nica de Aduanas (DUA)

Para el ingreso de la DUA de importacin, es necesario tener en
cuenta que la fecha del documento es la fecha en que esta se
fue pagada (refrendo de la entidad financiera).
Veamos el caso de la siguiente pliza:
se tiene a la Factura de Exportacin, Notas de Crdito y Notas de

Dbito; para ello, el sistema informtico le requerir se informe
los siguientes campos:
Campo
Perodo
Tipo de Documento
Tipo de Exportacin
Serie
Nmero
Fecha de emisin
Moneda
DECLARACION UNICA DE ADUANAS (C)

PROVINCIA
2004/2530
N ORDEN
CODIGO
Destinacin
2 REGISTRO DE ADUANA
Modalidad
Tipo Despacho
N Orden de Embarque
118-2004-10-093292
Fecha Numerar: 12/13/04
Sujeto a: Canal Verde
0-0
1 IDENTIFICACION
1.1 Importador
SAN SEBASTIAN S.A.C.
1.2 Cdigo y Documento de Identificacin Importador
1.3 Almacn Aduanero
LOGSTICOS FIELES S.A.C.
200110074013
3 VALOR ADUANA
3.1 FOB
3.3 Seguro
220
4
CONCEPTO
4.1 Ad/Valorem
3.2 Flete
4952
3.4 Ajuste Valor
600
3.5 Valor Aduana
5772
LIQUIDACION ADEUDO
5 FORMA DE PAGO
AGENTE
CANTIDAD A PAGAR US$
1 Cheque
404
4.2 Sobretasa A/V
2 Efectivo
4.3 Derecho Especfico
3 Doc. Valorado
4.4 Imp. Selectivo al consumo
4 Pago Electrnico
4.5 Imp. Promocin Municipal
124
4.7 Derechos Antidumping
4.8 Servicio Despacho
4.9 Inters Compensatorio
4.10
4.11
4.12
4.13 Total
Valor FOB
Dato 1 y Dato 2
DECLARANTE
6.1 Nombre Razn Social
Cdigo
AGENCIA FLASH SAC
... S/. 5,467.57...
1,050
4.6 Imp. General a las Ventas
6.2 Fecha
4808 13.03.04
O N
NC DUA 0 4
BAAG. A Z O - 2 0 OR
-M
AR
OR
IBID
REC
GA
- PA
Lic. Mario Toro
1,578
Firma y Sello
PARA SER LLENADO POR ADUANAS (FIANZAS)
Debe consignarse el periodo de la exportacin

Debe consignarse el cdigo 01 de Factura
Indicar si se trata de bienes o servicios
La serie es la que permite identificar el punto de emisin
y esta se encuentran consignada en la factura.
El correlativo del comprobante
La fecha en que se emiti el comprobante
Por default el sistema muestra S, si se opta por esta
respuesta significa que la moneda del documento original est en dlares y es en esta moneda que se debe
ingresar la informacin; una respuesta en N, se entender que la moneda del documento original fue en soles y
por consiguiente el ingreso de la informacin se har en
soles.
Es optativo, indica la ubicacin fsica del documento
Nmero de la Declaracin nica de Exportacin
El que se consigna en la DUE, que es distinto al de emisin.
Fecha de embarque de la exportacin.
El utilizado en la fecha de la operacin, y debe ingresarse
hasta en tres decimales
Consignarlo en soles o dlares
Campos opcionales, para consignar datos relevantes de
la factura a informarse.
En el caso de las Notas de Crdito y Dbito, el sistema COA

requerir adicionalmente se indique el documento original que
las notas ha modificado.
Veamos el siguiente caso:
L
TA
TO A
15
Nmero de Orden
Nmero de DUE
Fecha de Numeracin
Fecha de Embarque
Tipo de Cambio
Descripcin
PARA SER LLENADO POR BANCO/CAJA
Factura de la exportacin
Serie-Nmero
Fecha Emisin
Importe FOB US $
Tipo de Cambio
Importe FOB en soles
001-2500
02.03.2004
8,100.00
3.473
28,131.30
Otros datos de la exportacin

Periodo
N de la DUE
Fecha de Numeracin de la DUE
Fecha de Embarque de la Exportacin
El ingreso al COA de la DUA es la siguiente:
El ingreso de los dems comprobantes de pago tienen similar

trato que los anteriores precitados.
Comprobantes de Exportacin
Entre los documentos a informar en el COA por Exportaciones,
1-16
INSTITUTO
DE
Mar-04
11820041234567
19.03.2004
19.03.2004
Ingreso en el COA:
EJERCICIO
Caso de una empresa que el 50% de sus adquisiciones lo destina a operaciones de exportacin y el 50% a operaciones No
gravadas
Se tiene los siguientes datos:
a. Registro de Ventas
AREA TRIBUTARIA
REGISTRO DE VENTA (Mes de Marzo del 2004)

COMPROBANTE DE PAGO
N
de
ord.
Fecha de
emisin
Tipo
(Cd.)
Serie
Nmero
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
02.03.04
05.03.04
08.03.04
10.03.04
15.03.04
20.03.04
21.03.04
22.03.04
26.03.04
29.03.04
30.03.04
01
01
01
01
01
01
01
01
07
07
08
002
001
002
001
001
002
002
002
002
002
001
2500
2501
2502
2503
2504
2505
2506
2507
740
741
824
N RUC
20397715273
20440465553
20397715273
20397715273
Base Imponible de la operacin gra- Importe total

vada y/o valor FOB de exportacin
de las operade bienes o valor de la factura tratn- ciones exoneradose de exportacin de servicios. das o inafectas
USD
Cliente
Osnuve III Inc

Fluke S.A.A.
Bernardo Import
Jupiter Prince SAC
Fluke S.A.A.
Camusser Inc
Osnuve III Inc
Osnuve III Inc
Bernardo Import
Osnuve III Inc
Fluke S.A.A.
8,100.00
13,000.00
2,900.00
7,500.00
5,200.00
-260.00
-1,040.00
12
b. Registro de Compras
1
4
5
6
7
10
11
13
14
15
18
15.03.04
25.03.04
05.03.04
28.03.04
02.03.04
20.03.04
01.03.04
29.03.04
15.03.04
01.03.04
30.03.04
50
14
01
14
01
07
01
14
91
01
07
Nmero
22,935.00
11,995.82
15,237.20
1,799.72
122,832.14
51,967.74
Impuesto General Otros Tributos y

Importe total
a las Ventas e Im- cargos que no
del compropuesto de Promo- forman parte de la
bante de pago
cin Municipal base imponible
28,131.30
22,935.00
45,162.00
11,995.82
15,237.20
10,051.40
25,995.00
18,007.60
-903.24
-3,611.92
1,799.72
174,799.88
REGISTRO DE COMPRAS (Mes de Marzo del 2004)
COMPROBANTE DE PAGO
N
Fecha de Tipo
de
Serie
emisin (Cd.)
ord.
28,131.30
45,162.00
10,051.40
25,995.00
18,007.60
-903.24
-3,611.92
-
Impuesto
Selectivo al
Consumo
N RUC
Proveedor
118 1013448847
ADUANA -DUAC001 734850 20444287501 Aguatotal SAA
001
2150
20401842790 Combustible Cielo SCRL
T003 23450 20444193353 Electropas SAA
001
4587
20486109786 Quimicos Arruz SAC
001
700
20486109786 Quimicos Arruz SAC
001
160
20485890573 Repuestos Lpez EIRL
U444 89V451 20323422568 Telefocn SAA
2C4
8621
TINOVATIC INC
002
2160
20397364381 Unin Galarza SAA
001
181
20397364381 Unin Galarza SAA
19
Adquisic.
grav. que
dan derecho
a Cred. Fiscal
y/o S.F.E.,
destin.
nicam. a
operac. grav.
y/o export.
BASE IMPONIBLE
Adquisic. gravadas que NO
dan derecho a
cred. fiscal y/o
S.F.E., por no
estar destin. a
operac. gravad. y/o de
export.
Adquisic. grav.
que dan derecho
a cred. fiscal y/o
S.F.E., destin. a
operac. grav. y/o
de export.
conjunt. con
operac. NO grav.
699.53
275.00
2,500.00
400.00
4,600.00
-100.00
870.00
550.00
10,002.88
11,000.00
-200.00
30,597.40
699.53
275.00
2,500.00
400.00
4,600.00
-100.00
870.00
550.00
10,002.88
11,000.00
-200.00
30,597.40
Valor
de Adquisiciones
no gravadas
Impuesto
Selectivo al
Consumo
(I.S.C.)
IMPTO. GENERAL A LAS VENTAS

Con derecho
De
Otros tria C.F. y/o
adquisic. butos y Importe toS.F.E. destina- destin. a
cargos
tal de las
das a operac. operac. no que no
adquisic.
gravadas y/o gravadas formen
seg.
export.
que NO parte de la comprob.
conjunt. con dan dere- base imde pago
operac. Exo- cho a cred.
pon.
neradas
Fiscal.
Con derecho a C.F.

y/o S.F.E.
por adquis.
destin. a
operac. Gravadas y de
exportac.
2,033.46
52.25
475.00
76.00
874.00
-19.00
165.30
104.50
2,090.00
-38.00
2,033.46
52.25
475.00
76.00
874.00
-19.00
165.30
104.50
2,090.00
-38.00
5,465.96
654.50
5,950.00
952.00
10,948.00
-238.00
2,070.60
1,309.00
20,005.75
26,180.00
-476.00
5,813.51
5,813.51
72,821.81
N de comprob.
de pago emitido
por el SND en la
utilizac. de
Servic. o
adquisic. de
Intang. proven.
del exterior cuando corresponda.
Se pide:
1. Determinar el Saldo a Favor del Exportador
2. Determinar el Saldo a Favor Materia del Beneficio
3. Llenado del COA y generacin de los reportes a entregar
Desarrollo
1. Determinacin del saldo a Favor
b. IGV de Aadquisiciones de bienes destinados a

operaciones gravadas, exportacin y exoneradas
Total Saldo a Favor del Export.
Importe
5,813.51
0.00
5,813.51
2. Determinacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio.

Concepto
a. IGV de Ventas Gravadas
Importe
PASO 2. Concluida el ingreso de los datos al COA, se procede a

utilizar la opcin PROCESO, y en seleccionar envo a SUNAT.
0.00
b. (-) IGV del Saldo a Favor del Exportador
-5,813.51
Saldo a Favor Materia del Beneficio
-5,813.51
Concepto
a. IGV de Adquisicin de bienes y servicios destinados
a operaciones gravadas y de exportacin
3. Utilizacin del COA

PASO 1. El llenado del COA consistir en trasladar los documentos anotados en los libros de Compras y Ventas; en el caso del
los documentos anotados en el libro Compras, este se har en
la opcin ADQUISICIONES y el registro de ventas en la opcin
EXPORTACIONES.
Por ejemplo, el ingreso de la DUA de importacin ser de la
siguiente manera:
1-17
Esta opcin le permitir grabar la informacin en los diskettes

en el nmero que el sistema le pida dependiendo del tamao
de lo que se desea enviar. Paralelamente, el sistema generar el
reporte RESUMEN.PRN que usted lo podr visualizar en imprimir
desde la opcin UTILITARIOS/ Spool de Impresin.
El reporte RESUMEN.PRN es el que hay que adjuntar a los

diskettes, dicho reporte debe ser verificado, sellado y firmado por el contribuyente o representante legal y proceder a
entregarse a la SUNAT.
En general, para el procedimiento de la Devolucin del Saldo a

Favor Materia de Beneficio mediante Notas de Crdito Negociables o Cheques - Decreto Legislativo N 919 Beneficio Establecimientos de Hospedaje ha de considerarse lo siguiente:
Presentar:
1. Formulario 4949 "Solicitud de Devolucin" debidamente firmado por el deudor tributario o representante legal acreditado en el RUC.
2. Constancia de aceptacin de lo siguiente:
a. Formulario 3435 "Resumen de Datos de Exportadores.
b. Disquete con los archivos generados por el Programa COA
c. Disquete con el anexo hospedaje
3. Copia de la Declaracin - Pago en la que conste el Saldo a Favor.
El archivo Hospedaje contiene lo siguiente:
- Serie y nmero de la factura por el servicio de hospedaje
y alimentacin.
- Informacin de la agencia de viajes: Apellidos y nombres,
o denominacin o razn social, nmero de RUC.
- Informacin del sujeto no domiciliado: nmero de transporte, apellidos y nombres, pas de emisin del pasaporte, pas de residencia, nmero de das de permanencia en
el pas, fecha de ingreso al establecimiento de hospedaje, fecha de salida del establecimiento de hospedaje.
Base Legal: D.S. N 002-2003-EF TUPA de la SUNAT (08.01.2003)
Normas de Promocin del Sector Agrario - Ley N 27360 (Parte I)
S
E
C
T
O
R
I
A
L
C.P.C. Josu Bernal Rojas / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
l 31 de octubre del ao 2000 se

publica la Ley N 27360 Ley que
Aprueba las Normas de Promocin
de Sector Agrario, con el fin de fomentar
la inversin y desarrollo de dicho sector, y,
se reglamenta mediante Decreto Supremo N 049-2002-AG publicado el 11 de
setiembre de 2002.
Sujetos Beneficiados
El artculo 2 de la Ley N 27360 comprende como sujetos beneficiados a las
personas naturales o jurdicas que desarrollen cultivos y/o crianzas, con excepcin de la industria forestal, tambin incluye a las actividades agroindustriales
realizadas fuera de la Provincia de Lima y
la Provincia Constitucional del Callao,
siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios producidos directamente o adquiridos de las personas que
desarrollen cultivos y/o crianzas en reas
donde se producen dichos productos y
excluye las actividades agroindustriales
relacionadas con trigo, tabaco, semillas
oleaginosas, aceites y cerveza.
Tratndose de la agroindustria se entender que el beneficiario utiliza principalmente productos agropecuarios producidos directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivos y/o crianzas, cuando los insumos agropecuarios de
origen nacional representen, por lo menos, el 90% del valor total de los insumos
necesarios para la elaboracin del bien
agroindustrial, con exclusin del envase.
As mismo ahora comprende a la actividad avcola que que no utilice maz amarillo duro importado en su proceso pro-
1-18
INSTITUTO
DE
ductivo que el D.L. N 885 no consideraba, la mencionada ley tendr vigencia

hasta el 31 de diciembre de 2,010.
Se entender que el beneficiario realiza
principalmente actividad de cultivo, crianza y/o agroindustrial cuando los ingresos
netos por otras actividades no comprendidas en los beneficios establecidos por
la ley se presuma que no superarn en
conjunto el 20% del total de sus ingresos
netos anuales proyectados.
Alcance de los beneficios a otras actividades realizadas por los beneficiarios
En caso que los sujetos beneficiarios desarrollen, adems de las actividades comprendidas en la Ley, actividades adicionales, las exoneraciones y beneficios alcanzan a dichas actividades, siempre teniendo en cuenta que los ingresos por dichas
actividades adicionales no superen en
conjunto el 20% del total de los ingresos
netos anuales proyectados a fin de gozar
de los beneficios que otorga la Ley.
Forma de acogimiento a la Ley de Promocin del Sector Agrario
Con el reglamento vigente, el D.S. N 0492002-AG publicado el 11 de setiembre
de 2002 se establece que el acogimiento
se efectuar en la forma, plazo y condiciones que la SUNAT establezca, el cual se
efectuar anualmente y tendr carcter
constitutivo; en vista de ello el 10 de enero
de 2003 se publica la Resolucin de
Superintendencia N 007-2003/SUNAT la
cual aprueba la nueva versin del formulario N 4888 denominado Declaracin
Jurada de Acogimiento a los Beneficios
Tributarios de la Ley de Promocin del Sector Agrario y de la Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura.
A fin de cumplir con la presentacin del
mencionado formulario bastar con fotocopiarlo del diario El Peruano y presentarlo en dos ejemplares.
Para la fizcalizacin correspondiente, la
SUNAT podr solicitar al Ministerio de
Agricultura la calificacin Tcnica respectiva, referida a las actividades que desarrollan los beneficiarios, la misma que ser
remitida dentro de los treinta das hbiles siguientes de efectuada la solicitud.
Si se constatara la falsedad de la informacin proporcionada, al acogerse a la ley; o
si al final del ejercicio no se cumpliera con
los requisitos establecidos se considerar
para todo efecto como no acogido.
Para lo cual la SUNAT emitir la resolucin correspondiente, en dicho caso, los
contribuyentes estarn obligados a regularizar la declaracin y el pago de los tributos omitidos durante el ejercicio
gravable, ms los intereses y multas correspondientes, segn lo previsto en el
Cdigo Tributario.
El plazo para el acogimiento es hasta al 31
de enero de cada ao y para los que inician actividades en el transcurso del ejercicio hasta el ltimo da hbil del mes siguiente a aqul en que inicien actividades.
Se entiende por inicio de actividades cualquier acto que implique la generacin de
ingresos, sean estos gravados o exonerados, as como la adquisicin de bienes y/o
servicios deducibles para efecto del Impuesto a la Renta.
AREA TRIBUTARIA
Solucin:
La empresa Agrcola La Chacra S.A con

RUC N 20401586975 dedicada al cultivo cereales presume que sus ingresos
anuales por el ao 2004 sern de
S/. 450,000 adems proyecta obtener ingresos por la venta de fertilizantes a otros
productores de su zona por S/. 30,000.
Se pide determinar si puede acogerse a
los beneficios de la Ley N 27360 durante el ao 2004. La empresa se encuentra
ubicada en la provincia de Huaral, con
20 hectreas de extensin de terrenos
agrcolas, distrito de Huaral, departamento de Lima.
Los ingresos del ao 2003 fueron los siguientes:
Ingresos por actividades de
cultivo y venta
Ingresos por comercializacin
de fertilizantes
Ingresos total S/.
SUNAT
348,000
18,000
366,000
Ingresos proyectados por

actividades de cultivo y
venta ao 2,004
450,000
comercializacin de fertilizantes ao 2,004
30,000 (menor)
Ingreso total anual proyect. S/. 480,000
Determinacin del 20% de los ingresos

conjuntos
480,000 x 20% = 96,000 (mayor)
Como se puede apreciar los ingresos proyectados por la comercializacin de fertilizantes no superarn el 20% de los ingresos
totales de la empresa Agrcola La Chacra
S.A. por lo tanto dicha empresa puede acogerse a los beneficios de la Ley N 27360
por la realizacin de ambas actividades tal
como lo estipula el artculo 6 del Reglamento de la mencionada norma Dec. Supremo
N 049-2002-AG publicado 10.09.2002.
Llenado del formulario de acogimiento:
DECLARACION JURADA DE ACOGIMIENTO A LOS

BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE LA LEY DE
PROMOCION DEL SECTOR AGRARIO Y DE LA LEY DE
PROMOCION Y DESARROLLO DE LA ACUICULTURA
10
FOLIO
07
PERIODO (Ao)
09
FORMULARIO
4888
02 NUMERO DE IDENTIFICACION TRIBUTARIA
APELLIDOS Y NOMBRES O RAZON SOCIAL
RUC 2 0 4 0 1 5 8 6 9 7 5
Agrcola La Chacra S.A.
Por medio de la presente y con el objeto de acogerme a la Ley N 27360 - Ley que aprueba las normas de promocin del sector agrario (reglamentada
por los Decretos Supremos N 007 y 049-2002-AG) a la Ley N 27460 - Ley de promocin y desarrollo de la acuicultura (reglamentada por el Decreto
Supremo N 030-2001-PE), segn corresponda, DECLARO BAJO JURAMENTO que la recurrente cumple con los requisitos sealados en dicha normas,
La Hacienda
20
en el lugar denominado................................................................................................................de.................................hectreas
de extensin, ubicada en el distrito
Huaral
Huaral
Lima
de.......................................................Provincia
de.............................................................................Departamento
de..........................................................................
1. ACTIVIDADES QUE DESARROLLA
Actividad
Descripcin de la actividad
CODIGO CIIU
Principal
Cultivo de cereales
600
Complementarias
Venta al por menor de otros productos
601
2. INFORMACION DE LOS INGRESOS NETOS ANUALES

RUBRO A. EJERCICIO ANTERIOR
0
5
1
2
1
1
1 0
9 0
9
7
TOTAL INGRESOS NETOS ANUALES
Total de los ingresos netos de la actividad principal
702
348,000
Total de ingresos netos de las actividades complementarias
704
18,000
Ingresos netos proyectados de la Actividad Principal
705
450,000
Ingresos netos proyectados de las Actividades Complementarias
706
30,000
(Casilla 705 + Casilla 706) 707
480,000
RUBRO B. EJERCICIO ACTUAL
TOTAL INGRESOS NETOS PROYECTADOS EN EL AO
EL USO INDEBIDO DE ESTE DOCUMENTO POR PARTE DEL TITULAR PUEDE SER CAUSAL DE DELITO Y EN CONSECUENCIA,
DAR LUGAR A LAS ACCIONES PENALES CORRESPONDIENTES
SI
MARQUE X. SI AUTORIZA O NO A OTRA PERSONA PARA LA PRESENTACION DE ESTA DECLARACION:

IDENTIFICACION DE LA PERSONA AUTORIZADA
DOCUMENTO DE IDENTIDAD
APELLIDOS Y NOMBRES
NO
13
CONSTANCIA DE RECEPCION
FIRMAS
DECLARO BAJO JURAMENTO QUE LOS DATOS EXPRESAN LA VERDAD
APELLIDOS Y NOMBRES
CASO PRCTICO 2
La empresa Agroindustrias Dulce Vida
E.I.R.L. con RUC N 20105485215 dedicada a la elaboracin de mermeladas y
jaleas presume que sus ingresos por esta
actividad durante el ao 2004 sern de
S/. 580,000 y adems proyecta obtener
ingresos por comercializacin de frutas
por un monto de S/. 120,000. La empre-

elaboracin de mermeladas
ao 2,004
Ingresos proyect. por comercializ. de frutas ao 2,004
Ingreso total anual proyect. S/.
580,000
120,000 (menor)
700,000

conjuntos
700,000 x 20% = 140,000 (mayor)
Como se puede apreciar los ingresos proyectados por la comercializacin de frutas de la empresa Agroindustrias Dulce
Vida E.I.R.L no superan el 20% de los
ingresos totales proyectados, sin embrago la mencionada empresa no puede agogerse a los beneficios de la Ley N
27360 por estar ubicada dentro de la provincia de Lima, aun cuando cumpla con
las dems condiciones establecidas por
las normas vigentes.
La empresa Agroproductos Peruanos
S.R.L. dedicada a la elaboracin de
melazas presume que sus ingresos por
esta actividad durante el ao 2004 sern
de S/. 720,000 tambin proyecta obtener
ingresos por la elaboracin de azcar refinada de caa por S/. 1,500,000 y adems
proyecta ingresos por comercializacin de
alimentos para aves por un monto de
S/. 110,000. La empresa se encuentra ubicada en la provincia de Huaura distrito de
Sayn, los insumos sern adquiridos de
las personas que desarrollan cultivos representando en total mas del 90% del valor total de los insumos necesarios para la
elaboracin de sus productos.
Solucin
Ingresos proyectados por elaborac. de melazas ao 2,004
720,000
elaboracin de azcar
refinada ao 2,004
1,500,000
Ingreso proyectado por la
comercializac. de alimentos
para aves ao 2,004
110,000 (menor)
Ingreso total anual proyect. S/. 2,330,000

conjuntos
Sergio Gmez Robles

FIRMA DEL CONTRIBUYENTE O
REPRESENTANTE LEGAL
Solucin:
CASO PRCTICO 3
2004
LEY N 27360 Y 27460, DECRETOS SUPREMOS N 030-2001-PE, 007-2002-AG Y 049-2002-AG
Ingresos por elabor. de mermeladas

600,000
Ingresos por comercial. de frutas
190,000
Total ingresos S/.

790,000
SELLO SUNAT
sa se encuentra ubicada en el distrito de

Caete de la provincia de Lima, departamento de Lima y adems utilizar principalmente productos adquiridos de las
personas que desarrollan cultivos, siendo los insumos agropecuarios mayores
al 90% del valor total de lo necesario para
la elaboracin de sus productos.
Los ingresos del ao 2003 fueron los siguientes:
2,330,000 x 20% = 466,000 (mayor)
Como se puede apreciar los ingresos proyectados por la comercializacin de alimentos para aves de la empresa Agroproductos Peruanos S.R.L no supera el 20%
de los ingresos conjuntos, adems sus
insumos a utilizar en la elaboracin de melaza y caa representan ms del 90% de los
insumos necesarios, por lo tanto si puede
acogerse a los beneficios de la Ley N 27360
por que adems est ubicada fuera de la
Provincia Constitucional del Callao.
CASO PRCTICO 1
1-19
SECTORIAL
Actividades Agroindustriales
De acuerdo al Decreto Supremo N 0492002-AG pueden gozar delos beneficios que
otorga la Ley N 27360 las personas naturales o jurdicas que realicen principalmente
actividad agroindustrial, fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del
Callao, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios producidos directamente o adquiridos de las personas
que desarrollen cultivos y/o crianzas en reas
donde se producen dichos productos.
No se encuentran comprendidos en el alcance de los beneficios las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco,
semillas oleaginosas, aceites y cerveza.
Se entiende que el beneficiario utiliza principalmente productos agropecuarios producidos directamente o adquiridos de las
personas que desarrollen cultivo y/o crianzas cuando los insumos agropecuarios
de origen nacional representen, por lo
menos, el noventa por ciento (90%) del
valor total de los insumos necesarios para
la elaboracin del bien agroindustrial, con
exclusin del envase.
Las actividades agroindustriales comprendidas dentro de los alcances de los beneficios de la mencionada Ley se encuentran establecidas en el Decreto Supremo
N 007-2002-AG publicado el 08 de febrero de 2002 dichas actividades
afroindustriales son las siguientes:
Clase 1511: Produccin, procesamiento y conservacin de carne y productos crnicos
Explotacin de mataderos; las actividades de matanza, la preparacin y conservacin de carne de vaca, cerdo, oveja, cabra, caballo, aves de corral, conejo, especies de caza y otros animales.
La produccin de carnes, incluso de carne
de aves de corral frescas, refrigeradas y congeladas, preparacin y conservacin de carne y de productos crnicos mediante procesos tales como desecacin, ahumado,
saladura, inmersin en salmuera y enlatado. Se incluye la produccin de embutidos.
Extraccin y refinacin de manteca de cerdo y otras grasas comestibles de origen
animal, produccin de harinas y smolas
de carne y de despojos de carne.
Las actividades de matanza incluyen la
produccin de cueros y pieles sin curtir y
otros subproductos conexos, tales como
lana de matadero, plumas y plumones,
dientes y huesos.
Se incluyen las actividades de adecuacin.
Clase 1513: Elaboracin y conservacin de
frutas, legumbres y hortalizas
Elaboracin de alimentos compuestos principalmente de frutas, legumbres u hortalizas.
Conservacin mediante congelacin de
frutas, legumbres y hortalizas, cocidas o
sin cocer, incluso preparacin y conservacin de jugos de frutas y hortalizas.
Conservacin mediante por otros medios,
tales como desecacin o inmersin en
aceite o vinagre.
Procesamiento de patatas.
Elaboracin de smolas preparadas de
1-20
INSTITUTO
DE
legumbres y hortalizas.
Elaboracin de harina y smolas de patata.
Conservacin de frutas y hortalizas mediante envase en recipientes hermticos.
Elaboracin de compotas, mermeladas y jaleas.
Incluye actividades de adecuacin.
Clase 1542: Elaboracin de azcar
Incluye la preparacin de azcar en caa
en bruto, azcar refinada de caa, jarabes de azcar en caa.
Produccin de melazas.
CASO PRCTICO 4
La empresa Industrias La Maca S.A. dedicada a la elaboracin de conservas de Esprragos y ubicada en la ciudad de Ica, mensualmente realiza las adquisiciones siguientes para la elaboracin de las conservas:
Adquisicin de esprragos a
productores de la zona
Preservantes
Saborizantes
Sal
Envases
S/. 250,000
5,200
2,300
600
12,000
Se pide determinar si la mencionada empresa se puede acoger a los beneficios

que establece la Ley N 27360.
Solucin:
Determinacin del 90% del total de insumos
necesarios excluyendo el valor del envase.
Adquisicin de esprragos a
productores de la zona
Preservantes
Saborizantes
Sal
Total S/.
250,000
5,200
2,300
600
258,100
258,100 x 90% = 232,290

(menor a S/. 250,000)
Como la empresa ha adquirido insumos

agropecuarios de origen nacional por un
monto de S/. 250,000 que supera el 90%
del total de insumos necesarios para la elaboracin de sus productos, se encuentra
ubicada fuera de la Provincia de Lima y de la
Provincia Constitucional del Callao, no realiza
otras actividades y su actividad agroindustrial
no se encuentra relacionada con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza, entonces si puede gozar de los beneficios establecidos por la Ley N 27360.
Cumplimiento de las obligaciones
tributarias
A fin de que el beneficiario pueda gozar
de los beneficios tributarios de la Ley, deber estar al da en el pago de sus obligaciones tributarias con la SUNAT, perder
los beneficios si incumpliera el pago de
cualquiera de los tributos a los cuales est
afecto, incluyendo los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta, por tres perodos
mensuales, consecutivos o alternados,
durante el ejercicio en que se encuentre
acogido.
No se considerar como incumplimiento
cuando el pago de las obligaciones
tributarias antes mencionadas se efecten
dentro de los treinta das calendario siguientes a su vencimiento.
Tasa del Impuesto a la Renta
Los sujetos beneficiarios tienen derecho a
aplicar la tasa del 15% por concepto de
Impuesto a la Renta sobre sus rentas de
tercera categora. Asi mismo de acuerdo a
la dcima disposicin transitoria y final del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta los
sujetos comprendidos dentro de los alcances de los beneficios que se encuentren
incursos en las situaciones previstas en el
inciso b) del Artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta efectuarn sus pagos a
cuenta aplicando la tasa del 1% sobre sus
ingresos netos obtenidos en el mismo mes.
En caso de prdida del beneficio establecido por la Ley, los contribuyentes debern efectuar los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta conforme a las
normas del rgimen general del referido
impuesto a partir del perodo tributario
siguiente a aquel en que se configura la
prdida.
En estos casos, para determinar el Impuesto a la Renta correspondiente a dicho ejercicio gravable, se aplicar a la renta obtenida la tasa anual correspondiente al rgimen general conforme a lo dispuesto
por la Ley del Impuesto a la Renta.
CASO PRCTICO 5
La empresa Fundos Peruanos S.A. dedicada al cultivo de productos agricolas
en el mes de marzo de 2003 ha realizado la venta de papas, zanahorias, cebollas y coliflores segn detalle de su registro de ventas siguiente, se pide calcular el monto del pago a cuenta por
Impuesto a la Renta a realizar y los asientos contables respectivos si la empresa
no tuvo renta neta imponble en el ejercicio anterior.
Registro de ventas
Fecha
Cdigo
Ser.y Nm.
Cliente
RUC
01.03.2004
01.03.2004
01.03.2004
05.03.2004
05.03.2004
05.03.2004
05.03.2004
05.03.2004
05.03.2004
05.03.2004
12.03.2004
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
001-5868
001-5869
001-5870
001-5871
001-5872
001-5873
001-5874
001-5875
001-5876
001-5877
001-5878
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
V.V
2,125
2,354
5,265
1,458
3,254
5,248
3,247
1,230
1,540
4,205
2,541
IGV
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Total S/.
2,125
2,354
5,265
1,458
3,254
5,248
3,247
1,230
1,540
4,205
2,541
AREA TRIBUTARIA
Cdigo
Ser.y Nm.
Cliente
RUC
12.03.2004
12.03.2004
12.03.2004
12.03.2004
12.03.2004
12.03.2004
12.03.2004
13.03.2004
13.03.2004
14.03.2004
14.03.2004
14.03.2004
14.03.2004
14.03.2004
14.03.2004
14.03.2004
14.03.2004
01
01
01
01
01
01
01
03
03
03
03
03
03
03
03
03
03
001-5879
001-5880
001-5881
001-5882
001-5883
001-5884
001-5885
002-2581
002-2582
002-2583
002-2584
002-2585
002-2586
002-2587
002-2588
002-2589
002-2590
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
V.V
3,581
4,582
2,481
2,354
5,201
7,564
985
201
310
180
200
360
150
200
160
321
250
Total S/.
IGV
Total S/.
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Exonerado
3,581
4,582
2,481
2,354
5,201
7,564
985
201
310
180
200
360
150
200
160
321
250
61,547
Solucin
Determinacin del pago a cuenta del Impuesto a la Renta.
61,547 x 1% = 615.47
El importe del pago a cuenta a realizar

por el mes de marzo de 2003 es de
S/. 615.00.
Asiento contable:
x DEBE HABER
12 CLIENTES
61,547
121 Facturas por cobrar
70 VENTAS
61,547
702 Productos
terminados
Por la venta de productos exonerados
del Impuesto General a la Ventas
realizados en el presente mes
x
40 TRIBUTOS POR PAGAR
615
401 Gobierno central
4017 Impto. a la Renta
61,547
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
Por el pago a cuenta del Impuesto a la
Renta del mes de marzo.
615
CASO PRCTICO 6
La empresa Agroproductos Peruanos
S.A. dedicada a la elaboracin de embutidos en el mes de marzo de 2004 ha realizado la venta de sus productos elaborados segn detalle de su registro de ventas siguiente, adems se sabe que la mencionada empresa adquiere insumos
agropecuarios nacionales en un porcentaje mayor al 90% a productores dedicados a crianzas de la zona y la empresa se
encuentra ubicada en la ciudad de Ica.
Se pide calcular el monto del pago a cuenta por Impuesto a la Renta a realizar y los
asientos contables respectivos si la empresa no tuvo renta neta imponible en el
ejercicio anterior.
Registro de ventas
Fecha
Cdigo
Ser.y Nm.
Cliente
RUC
V.V
IGV
Total S/.
01.03.2004
01.03.2004
01.03.2004
05.03.2004
05.03.2004
05.03.2004
05.03.2004
05.03.2004
05.03.2004
05.03.2004
12.03.2004
12.03.2004
12.03.2004
12.03.2004
12.03.2004
12.03.2004
12.03.2004
12.03.2004
13.03.2004
13.03.2004
14.03.2004
14.03.2004
14.03.2004
14.03.2004
14.03.2004
14.03.2004
14.03.2004
14.03.2004
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
03
03
03
03
03
03
03
03
03
03
001-5868
001-5869
001-5870
001-5871
001-5872
001-5873
001-5874
001-5875
001-5876
001-5877
001-5878
001-5879
001-5880
001-5881
001-5882
001-5883
001-5884
001-5885
002-2581
002-2582
002-2583
002-2584
002-2585
002-2586
002-2587
002-2588
002-2589
002-2590
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
3,520.00
1,256.00
4,526.00
2,614.00
4,256.00
2,850.00
920.00
260.00
426.00
2,587.00
980.00
6,204.00
2,578.00
364.00
5,642.00
4,890.00
6,234.00
681.00
100.00
261.00
290.00
350.00
124.00
95.00
120.00
420.00
350.00
425.00
668.80
238.64
859.94
496.66
808.64
541.50
174.80
49.40
80.94
491.53
186.20
1,178.76
489.82
69.16
1,071.98
929.10
1,184.46
129.39
19.00
49.59
55.10
66.50
23.56
18.05
22.80
79.80
66.50
80.75
4,188.80
1,494.64
5,385.94
3,110.66
5,064.64
3,391.50
1,094.80
309.40
506.94
3,078.53
1,166.20
7,382.76
3,067.82
433.16
6,713.98
5,819.10
7,418.46
810.39
119.00
310.59
345.10
416.50
147.56
113.05
142.80
499.80
416.50
505.75
53,323.00
10,131.37
63,454.37
Solucin
Determinacin del pago a cuenta del Impuesto a la Renta.
53,323 x 1% = 533.23
El importe del pago a cuenta a realizar es

de S/. 533.00.
Asientos contables:
x DEBE HABER
12 CLIENTES
62,921.14
121 Facturas por cobrar
9,598.14
4011 IGV
70 VENTAS
53,323.00
702 Productos terminados
Por las ventas realizadas
x
533
4017 Impuesto
a la Renta
10 CAJA Y BANCOS
533
104 Cuentas corrientes
Por el pago a cuenta del Impuesto
a la Renta del mes de marzo.
x
Deduccin de Gastos Realizados con Boletas de Venta o Tickets
Los sujetos beneficiarios podrn deducir
como gasto o costo aqullos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que
no otorgan derecho deducible, hasta el
lmite del 10% de los montos acreditados
mediante comprobantes de pago que
otorgan derecho a deducir gasto o costo
y que se encuentren anotados en el registro de compras. Dicho lmite no podr
exceder en el ejercicio gravable las 200
Unidades Impositivas Tributarias.
Las boletas de venta a considerarse son
las emitidas slo por contribuyentes del
Nuevo Rgimen nico Simplificado por
lo tanto las boletas emitidas por contribuyentes del Rgimen General y del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta no
deben considerarse como deducibles, asi
mismo los nuevos lmites del 10% y de las
200 UITs rigen a partir del ao 2,004.
CASO PRCTICO 7
La empresa La Buena Semilla S.R.L dedicado a la produccin agrcola tiene registrado en su libro de compras durante
el ao los siguientes importes:
Compras realizadas con facturas
750,000
Recibos de servicio pblico de agua
2,300
Recibos de servicio pblico de electric.
3,000
Recibos por servicio telefnico
6,000
Recibos de arrendamiento
18,000
Recibos por honorarios profesionales
23,000
Total registrado en libro de compras S/. 802,300
Los gastos realizados con boletas de venta y tickets que no dan derecho a crdito
deducible durante el ao ascienden a la
suma de S/. 48,200. Se pide determinar si
Fecha
1-21
SECTORIAL
son deducibles para efectos de Impuesto

a la Renta el total de gastos realizados
con boletas y tickets.
Solucin:
Determinacin del monto mximo deducible
802,300 x 10% = S/.80,230 (mayor)
Gastos sustentados con boletas y tickets:

S/. 48,200 (menor).
Como se puede apreciar el gasto total realizado con boletas de venta y tickets no supera el lmite del 10% del monto total de los
documentos que dan derecho a sustentar
costo o gasto registrado en el libro de compras, por lo tanto es aceptable como deduccin el monto total de S/. 48,200.
CASO PRCTICO 8
El seor Juan Daz dedicado a la produccin agrcola tiene registrado en su libro
de compras durante el ao los siguientes
importes:
8,550,000
2,680
Recibos de serv. pblico de electric.
5,690
12,580
24,000
45,000
Total registr. en libro de compras S/. 8,639,950
suma de S/. 750,000. Se pide determinar
si son deducibles para efectos de Impuesto
Solucin
Determinacin del monto mximo deducible
8,639,950 x 10% = S/.863,995 (mayor)

S/. 750,000 (menor).
Como se puede observar los gasto realizados con boletas de venta no superan al
10% de los comprobantes que dan derecho a costos o gastos registrados en el
libro de compras, pero sin embargo si
superan el otro lmite de las doscientas
UITs que es de S/. 640,000; el seor Juan
Daz deber reparar el exceso con respecto al lmite mximo permitido de 200 UIT.
Determinacin del monto a reparar.
Total gastos con boletas y tickets
(-) Lmite aceptable (200 UIT)
Exceso a reparar S/.
750,000.00
-640,000.00
110,000.00
Como se puede apreciar el gasto total realizado con boletas de venta y tickets supera el lmite de 200 UIT por lo tanto solo es
aceptable como deduccin el monto total
de S/. 640,000; debiendo repararse la suma
de S/. 110,000 va declaracin jurada.
CASO PRCTICO 9
La empresa Sol y Luna S.A.C. dedicado
a la produccin agrcola tiene registrado
en su libro de compras durante el ao
2,004 los siguientes importes:
6,123,000
3,480
Recibos de serv. pblico de electric.
5,670
8,790
35,000
45,000
Total registrado en libro de compras S/. 6,220,940
suma de S/. 632,000. Se pide determinar
si son deducibles para efectos de Impuesto
Solucin
Determinacin del monto mximo deducible.
Primer lmite:
6,220,940 x 10% = S/.622,094
Segundo lmite:
200 UIT = S/. 640,000

S/. 632,000.
Determinacin del monto a reparar.
Total gastos con boletas y tickets
(-) Lmite aceptable
Exceso a reparar S/.
632,000.00
-622,094.00
9,906.00
Como se puede apreciar el gasto total

realizado con boletas de venta y tickets
supera el primer lmite del 10% del monto total de los documentos que dan derecho a sustentar costo o gasto registrado en el libro de compras, pero sin
embargo no supera el segundo lmite
de 200 UITs en este caso prevalece el
primer lmite, por lo cual debe repararse la suma de S/. 9,906.00 va declaracin jurada.
Continuar en la siguiente edicin...
El Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
C.P. Percy De la Cruz Guerra / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
Se crea el Impuesto a la Venta del Arroz
Pilado mediante Ley N 28211 (22.04.04)
Sujetos Comprendidos
Son sujetos del Impuesto a la Venta de Arroz
Pilado, quienes efecten la primera venta
en el territorio nacional de arroz pilado,
sean stas: Personas Naturales, Sociedades
Conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas y Personas Jurdicas.
Base Imponible
a) El Valor de la primera venta realizada
en el territorio nacional de arroz pilado.
b) El Valor CIF aduanero determinado
con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que
afecten la importacin respecto al producto gravado con este impuesto.
Nacimiento de la Obligacin Tributaria
a) En el caso de la primera venta, en la
fecha que se emite el comprobante de
pago o en la fecha que se entregue el
bien, lo que ocurra primero.
b) En el caso de retiro de bienes, en la
fecha del retiro o en la fecha en que se
emite el comprobante de pago, lo que
ocurra primero.
c) En la importacin, en la fecha en que
se solicita su despacho a consumo.
1-22
INSTITUTO
DE
Tasa del Impuesto

La tasa del Impuesto a la Venta de Arroz
Pilado, es del cuatro por ciento (4%) sobre la base imponible.
El IGV pagado por la adquisicin o por la
importacin de bienes o servicios, o contratos de construccin, no constituye crdito fiscal para los sujetos que realicen la
venta en el pas de los bienes afectos al
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
Por lo cual llegamos a la conclusin que
el impuesto ser abonado ntegramente
a la Administracin Tributaria, no existiendo ningn crdito o compensacin contra el mencionado impuesto.
Los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto General a las Ventas no podrn
aplicar como crdito fiscal el Impuesto a la
Venta de Arroz Pilado, que haya gravado la
adquisicin de los bienes afectos.
En ese sentido, este impuesto formar parte del costo de las empresas que adquieran
los productos gravados por el impuesto, al
no poder utilizarlo como crdito fiscal.
Partidas Afectas al Impuesto
Arroz descascarillado
Partida Arancelaria
N 1006.20.00.00
Arroz semiblanqueado o
blanqueado, incluso pulido
o glaseado
Arroz partido
Partida Arancelaria
N 1006.30.00.00
Partida Arancelaria
N 1006.40.00.00
El Sistema de Detracciones
Con la creacin del Impuesto a la Venta de
arroz pilado y la consecuente exoneracin
de stas partidas del Impuesto General a
las Ventas, stas partidas tambin quedan
excluidas del Sistema de Detracciones establecido por el D. Leg. N 917, aun cuando la prrroga de la exoneracin venza el
31.05.04 establecida en la R.S. N 0782004/SUNAT.
CASO 1
Importacin de Arroz Descascarillado
La empresa Arroz a Granel EIRL es una
empresa dedicada a la importacin de productos alimenticios, en el mes de abril realiza la importacin de arroz descascarillado
(Partida Arancelaria N 1006.20.00.00)
por un valor CIF de S/. 25,000.
AREA TRIBUTARIA
Se Pide:
Determinar el impuesto a la venta de arroz
pilado, sabiendo que el derecho Ad
Valorem es el 25% del valor CIF.
Solucin:
Clculo de la Base Imponible:
Valor CIF Aduanero
Derecho Ad Valorem 25%:
Base Imponible:
Impto. a la Vta. de Arroz Pilado 4%:
Importe Total:
25,000
6,250
31,250
1,250
32,500
Se encuentra gravado con este impuesto: el

Valor CIF aduanero ms los derechos e impuestos que afectan la importacin respecto al producto gravado con este impuesto.
Base Legal: De conformidad con el Art. 2 num. 2.1

inc. b) de la Ley N 28211.
CASO 2
Primera Venta del productor de Arroz
Blanqueado.
La empresa Ms Arroz EIRL es una empresa dedicada a la siembra de arroz en la
regin de La Libertad, con motivo de su
primera cosecha, la empresa realiza la venta de arroz blanqueado (Partida Arancelaria N 1006.30.00.00) a un conocido
supermercado limeo, el valor de la transferencia es de S/. 15,000.
Se Pide:
Determinar si la mencionada venta esta afecta al impuesto a la venta de arroz pilado.
Solucin:
Valor de Venta
Importe Total:
15,000
600
15,600
Se encuentra gravado con este impuesto:

la primera venta realizada en el territorio
nacional de arroz pilado.
Base Legal: De conformidad con el Art. 2 num.

2.1 inc. a) de la Ley N 28211.
CASO 3
Retiro de Arroz Partido entregado a los
trabajadores
La empresa El Regaln SAC es una empresa especializada en el cultivo de arroz
en todas sus variedades en la regin de
Trujillo, con motivo de celebrarse el Da
del Trabajador, la empresa decide otorgar
50 Kg. de arroz partido (Partida Arancelaria N 1006.30.00.00) a cada trabajador
para libre disposicin.
Se Pide:
Determinar si la mencionado retiro esta
afecta al impuesto a la venta de arroz
pilado. Sabiendo que el valor del saco de
arroz de 50 Kg. es de S/. 60 y la empresa
cuenta con 200 trabajadores.
Solucin:
Valor del Saco
S/. 60
Numero de trabajadores 200
Valor del Retiro
S/. 60 x 200
Importe Total:
12,000
480
12,480
Se encuentra gravado con este impuesto:

Para efecto del Impuesto a la Venta de
Arroz Pilado es de aplicacin el concepto,
de venta a que se refiere el Art. 3 del
TUO del IGV e ISC.
Base Legal: De conformidad con el Art. 2 num. 2.2

de la Ley N 28211 y el Art. 2 num. 3
inc. c) del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
CASO 4
Venta de mayorista a minoristas de
Arroz Blanqueado
La empresa El Distribuidor SAC es una
empresa dedicada a la venta al por mayor
de alimentos, la empresa realiz la compra de arroz blanqueado a un productor

por el valor de S/. 15,000 para su posterior distribucin y venta en los diferentes
mercados de Lima. La empresa realiz ventas por el valor de S/. 20,000.
Se Pide:
Determinar si la mencionada venta se
encuentra afecta al impuesto a la venta
de arroz pilado.
Solucin:
Los contribuyentes del Rgimen General
del Impuesto General a las Ventas no
podrn aplicar como crdito fiscal el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, que
haya gravado la adquisicin de los bienes afectos.
Base Legal: De conformidad con el Art. 6 Tercer
prrafo de la Ley N 28211
La posterior venta del arroz blanqueado

en territorio nacional si se encuentra exonerado del IGV
Base Legal: De conformidad con el Art. 12 de la Ley
N 28211 y el Apnd. inc. a) del D.S.
054-99-EF TUO de la Ley del IGV e ISC.
Asientos Contables:
x
DEBE HABER
60 COMPRAS
15,600
601 Arroz Blanqueado 15,000
609 Gast. vinculados
con las compras 600
42 PROVEEDORES
15,600
421 Facturas por Pagar
x/x Por la compra de arroz
blanqueado al productor.
x
12 CLIENTES
20,000
121 Facturas por Cobrar
70 VENTAS
20,000
701 Arroz Blanqueado
x/x Por la venta de arroz a los distrib.
x
N
O
R
M
A
S
Principales Normas Municipales publicadas en la 2da. quincena de Abril de 2004

DISPONEN EXONERACIN DE PAGO DEL DERECHO
DE PARQUEO VEHICULAR A VECINOS DEL DISTRITO.
Norma
: Ordenanza N 109-MDB
Publicacin : 17 de abril de 2004
Se exonera del pago del derecho del parqueo

vehicular a los vecinos propietarios de vehculos
que prueben con la tarjeta de propiedad y el
DNI su residencia en el distrito de Brea y que
por diversos motivos se vean en la necesidad de
estacionarse en las zonas de parqueo vehicular.
MODIFICAN EL MARCO NORMATIVO DE LOS ARBITRIOS MUNICIPALES OTORGANDO TRATAMIENTO

DIFERENCIAL A CASOS SOCIALES.
Norma
En los casos debidamente calificados, los contribuyentes cuyos predios estn destinados a
casa habitacin podrn abonar los arbitrios
municipales hasta por un monto equivalente al
50% del que se apruebe anualmente mediante
Ordenanza Municipal. El beneficio se computar desde el 01 de enero del ao en que se
presente la solicitud adjuntando la declaracin
jurada de carecer de recursos econmicos.
Municipalidad de San Borja

PRORROGAN PLAZO DE VENCIMIENTO PARA EL
PAGO DE CUOTAS DEL IMPUESTO PREDIAL Y DE
ARBITRIOS MUNICIPALES 2004.
Norma
: Dec. de Alcalda N 005-2004-MDSB
Se prorroga hasta el 15 de mayo de 2004 el

pago de la primera cuota del impuesto predial, y
de la primera y segunda cuota de arbitrios municipales.
Municipalidad de Barranco
PRORROGAN FECHA DE VENCIMIENTO PARA PAGO
DE CUOTAS DEL IMPUESTO PREDIAL, DE ARBITRIOS
MUNICIPALES Y DE BENEFICIO ESPECIAL PARA CONTRIBUYENTES CON DEUDAS PENDIENTES.
Norma
Se amplan hasta el 14 de mayo de 2004, el

vencimiento de la primera cuota del impuesto
predial, el vencimiento de la 1, 2, 3 y 4
cuota de los arbitrios municipales y el Beneficio
Especial para Contribuyentes con deudas pendientes en arbitrios, impuesto predial y multas
Municipalidad de San Isidro

APRUEBAN TABLA DE INFRACCIONES Y SANCIONES
ADMINISTRATIVAS DE LA MUNICIPALIDAD.
Norma
: Ordenanza N 078-MSI
Se aprueba la Tabla de Infracciones y Sanciones

Administrativas de la Municipalidad de San Isidro, la misma que forma parte de la presente
Ordenanza.
Municipalidad de Independencia
CONCEDEN BENEFICIO TRIBUTARIO PARA PAGO
DE ARBITRIOS MUNICIPALES.
Norma
: Ordenanza N 071-MDI
El presente beneficio es aplicable solamente a los

arbitrios municipales de los aos anteriores al ejercicio 2004, el cual consistir en que los pagos
realizados durante la vigencia del presente beneficio slo ser por el monto insoluto de los Arbitrios Municipales. La deuda materia de acogimiento
al beneficio podr pagarse al contado o en forma
fraccionada hasta el 31 de diciembre de 2004.
M
U
N
I
C
I
P
A
L
E
S
Municipalidad de Brea
T
R
I
B
U
T
A
R
I
A
S
administrativas por los aos 1999 al 2003.
1-23
JURISPRUDENCIA AL DIA
Jurisprudencia al Da
J
U
R
I
S
P
R
U
D
E
N
C
I
A
IMPUESTO A LA RENTA
RENTAS DE QUINTA CATEGORA
RTF 2716-3-2003 (21/05/2003)
Procedimiento para determinar el monto de las retenciones mensuales del Impuesto a la Renta de
quinta categora en el supuesto que el trabajador
labore para ms de un empleador
Se declara nula e insubsistente la apelada en el extremo
referido a la determinacin de la renta de quinta categora del recurrente, por cuanto de conformidad con lo dispuesto en los artculos 34 inciso a) y 75 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo N 054-99- EF, y el inciso c) del artculo 41 de su
Reglamento, para efecto de determinar el monto de las
retenciones mensuales del Impuesto a la Renta de quinta
categora, en el supuesto que el trabajador labore para
ms de un empleador, este ltimo tomar en cuenta las
remuneraciones y retenciones que se hubieran pagado por
parte del anterior empleador, hecho que al parecer se ha
presentado en el caso de autos, toda vez que el segundo
empleador del recurrente, al momento de calcular el monto de las retenciones del recurrente, habra tomado en
cuenta el importe abonado por el empleador anterior como
remuneracin pagada en el mismo ejercicio 1999, por lo
que la cantidad de S/. 229 721,46 constituira el monto
total abonado al recurrente por rentas de quinta categora
del ejercicio 1999 por ambas empresas, por lo que el monto
de las retenciones de quinta categora aplicables como crdito contra el impuesto es de S/. 40 356,43 y no la suma de
S/. 48 336,43, determinada por la Administracin Tributaria
pues en el primer importe sealado se encontrara incluidas
las retenciones efectuadas por el primer empleador, por lo
que procede que la Administracin Tributaria verifique los
Libros de Planillas del ejercicio 1999 de ambos
empleadores a fin de determinar los montos abonados al
recurrente por concepto de rentas de quinta categora en
dicho ejercicio y, luego reliquidar el importe del Impuesto a la Renta aplicable. Se confirma la apelada en el extremo referido a los reparos por rentas brutas de primera y
cuarta categora en la medida que el recurrente no ha presentado argumento alguno desvirtuando dichos reparos.
A
L
D
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

APORTE DE INTANGIBLES POR NO
DOMICILIADO
RTF 4091-3-2003 (16/07/03)

La transferencia de una marca (bien intangible)
efectuada por un no domiciliado, va aporte social, a favor de una empresa domiciliada, no se
encuentra gravada con el IGV
Se acepta el desistimiento de la apelacin en lo que concierne a una resolucin de multa. Se revoca en el extremo del
reparo al dbito fiscal del IGV por la transferencia de una
marca (bien intangible) efectuada por una empresa a la recurrente va aporte social, toda vez que dichos bienes estn
ubicados fuera del territorio nacional desde que el
transferente es un no domiciliado, por lo que, tal transferencia no est gravada con el IGV. Asimismo, se seala que
la venta (aporte) de un bien constituye un hecho generador
distinto al de la importacin, dado que este alude a transferencia de propiedad del bien a diferencia de la importacin que est referida al ingreso legal de mercancas al territorio nacional provenientes del exterior para ser destinadas al consumo, lo cual se evidencia cuando el artculo 4
de la Ley del IGV dispone que el nacimiento de la obligacin tributaria, para el caso de importacin, se da en la
fecha en que se solicita el despacho a consumo, no habindose acreditado en autos el ingreso de mercaderas al territorio nacional a fin de gravar la importacin de bienes.
Seala que no resulta atendible declarar la nulidad del requerimiento de fiscalizacin puesto que la Administracin
otorg al recurrente un plazo mayor al de tres das que establece como mnimo el numeral 1 del artculo 62 del
Cdigo Tributario para requerir informacin, mas an si la
1-24
INSTITUTO
DE
recurrente cumpli con presentar la informacin solicitada.

Se confirma la apelada en lo que concierne a las omisiones
al pago del Impuesto Mnimo a la Renta dado que el
cuestionamiento de dicho tributo por no atender principios constitucionales no caben ser dilucidados en el procedimiento contencioso tributario, el cual no es el pertinente para impugnar el contenido de las normas con rango
de ley, en el que slo se ventila el debido cumplimiento del
contenido de una norma de acuerdo a su propio texto, sin
entrar a cuestionar si se han respetado o no los principios
constitucionales que cimentan su dacin.
TRANSFERENCIA DE BIENES EN LA
REORGANIZACIN DE EMPRESAS
RTF 2219-5-2003 (25/04/03)
No procede la inafectacin del IGV a la transferencia de bienes realizada por la reorganizacin
o traspaso de empresas, cuando no se ha cumplido con transferir la integridad del patrimonio
Se acepta el desistimiento de la apelacin en el extremo
referido a resoluciones de multa. Se revoca la apelada en
cuanto a la acotacin por Impuesto Mnimo a la Renta de
1996, en cumplimiento de la sentencia expedida por la
Sala Corporativa Transitoria Especializada de Derecho Pblico de 18-10-2000, que declar inaplicable a la recurrente dicho impuesto por considerar que su cobro era
confiscatorio al haber obtenido prdidas. Se confirma en
cuanto al Impuesto General a las Ventas de 1996, al establecerse que no resulta aplicable a la recurrente la
inafectacin a la transferencia de bienes realizada por la
reorganizacin o traspaso de empresas recogida en el inciso c) del artculo 2 de la Ley del IGV, ya que se goza de
ella si se cumple con transferir la integridad del patrimonio (siendo que tanto en la divisin como en el traspaso
de empresas, la transferencia de una lnea o unidad de produccin o servicios debe efectuarse con la finalidad de
continuar con la explotacin del patrimonio a travs de otra
empresa, entendiendo como integridad del patrimonio la
totalidad de activos y pasivos relacionados con dicha lnea
o unidad de produccin o servicios que permitan continuar
con la explotacin de los mismos), habindose acreditado
que la recurrente no cumpli con transferir el ntegro del
patrimonio (al no haber incluido algunos electrodomsticos dentro del aporte efectuado y por haber recuperado electrodomsticos con fecha posterior a la transferencia que
luego fueron comercializados), resaltndose que siendo
condicin del beneficio el aporte del patrimonio en su
integridad, en este caso, de la lnea de comercializacin
de electrodomsticos, deba transferirse y entregarse la
totalidad de activos y pasivos, no teniendo explicacin
que mantuviera en su poder existencias por tratarse de
bienes obsoletos e inservibles cuando segn la informacin contable s haba considerado en la transferencia
efectuada algunos bienes deteriorados e inexistentes.
CDIGO TRIBUTARIO
NULIDAD DE LOS ACTOS
RTF 4176-6-2003 (22/07/2003)
Es nula la notificacin que no constituye acto
administrativo a travs del cual la Administracin Tributaria no puede requerir validamente el
pago de la deuda tributaria.
Se declaran nulas las notificaciones de Deuda Tributaria y
nula la apelada, por cuanto si bien las notificaciones de
deuda tributaria al consignar el nombre de la recurrente,
su domicilio fiscal, su cdigo del contribuyente, el nombre de los tributos, los perodos materia de acotacin y el
importe de la deuda tributaria, pudiesen, tener relacin
directa con la determinacin de la deuda tributaria, omiten consignar la base imponible y la tasa (alcuota) del
tributo, los intereses moratorios, los motivos determinantes del reparo y la base legal que sustenta la determinacin
de dicha deuda tributaria, por lo tanto, las notificaciones
de deuda tributaria en mencin no constituyen actos administrativos a travs de los cuales la Administracin poda
requerir vlidamente el pago de la deuda tributaria impugnada y menos an iniciar un procedimiento de ejecucin
coactiva de dicha deuda como en efecto lo hizo, toda vez
que las mismas no fueron emitidas conteniendo todos los
requisitos legalmente establecidos para tal efecto, en consecuencia, corresponde proceder conforme a lo sealado
por el numeral 2 del artculo 109 del Cdigo Tributario.
MEDIDAS CUATELARES PREVIAS

RTF 1319-3-2003 (13/03/2003)
Se dejan sin efecto las medidas cautelares previas adoptadas contra el patrimonio del quejoso
dado que las acciones de ste no encuadran en
los supuestos previstos por el artculo 56 del
Cdigo Tributario.
Se declara fundado el recurso de queja interpuesto por cuanto
los hechos atribuidos por la Administracin Tributaria al
quejoso, no encuadran en ninguno de los supuestos previstos en el artculo 56 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF,
por lo que corresponde levantar las medidas cautelares previas adoptadas contra el patrimonio del quejoso. Se seala
que la Administracin Tributaria le atribuye al quejoso el
haber utilizado algn artificio, engao, astucia, ardid u
otro medio fraudulento, para dejar de pagar todo o parte de
la deuda tributaria; y haber ofertado o transferido sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria
(incisos g) y j) del artculo 56 del Cdigo), sin embargo,
tales acciones se le imputan respecto de su accionar como
gerente de una persona jurdica y respecto del patrimonio
de sta, ms no respecto de la responsabilidad solidaria. Se
seala que los supuestos previstos en el citado artculo 56
no pueden ser interpretados de manera extensiva, por lo
que corresponde entender que cuando el inciso g) del mencionado artculo se refiere al haber utilizado algn artificio,
engao, astucia, ardid u otro medio fraudulento para dejar
de pagar todo o parte de la deuda tributaria, est en el supuesto de dejar de pagar la propia deuda tributaria, lo cual s
motivara la adopcin de medidas cautelares previas, ms
an cuando tales medidas no constituyen una sancin, sino
una forma de asegurar un cobro futuro, por lo que carecera
de sentido tomar tales medidas contra un patrimonio respecto del cual no se da alguno de los referidos supuestos. Asimismo, se seala que el supuesto previsto en el inciso j) del
citado artculo 56, hace referencia expresa al haber ofertado
o transferido sus activos, para incurrir en tal situacin.
JURISPRUDENCIA MUNICIPAL
JERARQUA DE LA NORMA
RTF 0655-5-2003 (12/02/2003)
No procede regular mediante Decreto de Alcalda sino mediante Ordenanza los aspectos sustanciales de los tributos municipales
Se declara nula la resolucin emitida por la Municipalidad
Provincial del Callao, que declar infundada la apelacin
contra la resolucin de una Municipalidad Distrital, que
expres improcedente la solicitud de exoneracin de la
Tasa de Licencia de Funcionamiento, pues de acuerdo con
el artculo 163 del Cdigo Tributario, la apelacin contra
esta ltima deba elevarse directamente al Tribunal Fiscal. Se
revoca la resolucin de la Municipalidad Distrital, al
advertirse que en el periodo materia de autos, si bien exista
una Ordenanza marco aprobada por la Municipalidad Provincial, que regulaba dicha tasa en su jurisdiccin, la Municipalidad Distrital aprob las alcuotas respectivas a travs de un
Decreto de Alcalda, no obstante que, en tanto aspectos
sustanciales del tributo, deban ser aprobadas por una Ordenanza, norma legal idnea para la creacin de tributos
municipales y para regular sus aspectos sustanciales.
VOTO SINGULAR: Se propone revocar la resolucin de la
municipalidad distrital debido a que el ejercicio de la
potestad tributaria municipal no puede ser ejercido
concurrentemente sobre el mismo territorio, entre la municipalidad provincial y distrital.
AREA TRIBUTARIA
TIPOS DE CAMBIO COMPRA Y VENTA

PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I
N
D
I
C
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S
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (1)
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ENERO 2004
FEBRERO-2004
MARZO-2004
Compra
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Compra
3.461
3.461
3.461
3.461
3.462
3.463
3.461
3.460
3.457
3.457
3.457
3.456
3.458
3.460
3.458
3.454
3.454
3.454
3.452
3.457
3.460
3.463
3.471
3.471
3.471
3.473
3.472
3.482
3.484
3.498
3.498
3.464
3.464
3.464
3.464
3.463
3.464
3.462
3.461
3.458
3.458
3.458
3.457
3.458
3.461
3.459
3.455
3.455
3.455
3.453
3.458
3.461
3.464
3.472
3.472
3.472
3.475
3.474
3.483
3.485
3.499
3.499
3.498
3.498
3.503
3.496
3.492
3.492
3.492
3.492
3.490
3.489
3.485
3.486
3.489
3.489
3.489
3.491
3.482
3.476
3.473
3.472
3.472
3.472
3.474
3.475
3.473
3.474
3.473
3.473
3.473
3.499
3.500
3.506
3.497
3.493
3.493
3.493
3.493
3.492
3.490
3.486
3.488
3.490
3.490
3.490
3.492
3.483
3.477
3.474
3.473
3.473
3.473
3.475
3.477
3.474
3.475
3.475
3.475
3.475
3.472
3.471
3.472
3.474
3.474
3.474
3.474
3.473
3.471
3.466
3.465
3.466
3.466
3.466
3.461
3.460
3.463
3.464
3.465
3.465
3.465
3.462
3.459
3.458
3.460
3.461
3.461
3.461
3.459
3.460
3.459
Venta
3.473
3.473
3.474
3.476
3.475
3.475
3.475
3.474
3.472
3.467
3.466
3.467
3.467
3.467
3.463
3.462
3.464
3.466
3.466
3.466
3.466
3.463
3.461
3.459
3.461
3.462
3.462
3.462
3.462
3.461
3.461
ABRIL-2004
Compra
3.459
3.459
3.459
3.459
3.457
3.457
3.458
3.461
3.461
3.461
3.461
3.461
3.461
3.463
3.466
3.465
3.465
3.465
3.465
3.465
3.468
3.469
3.472
3.472
3.472
3.478
3.482
3.484
3.483
3.485
Venta
3.461
3.461
3.461
3.461
3.458
3.458
3.459
3.462
3.462
3.462
3.462
3.462
3.463
3.464
3.467
3.467
3.466
3.466
3.466
3.466
3.469
3.470
3.473
3.473
3.473
3.479
3.484
3.485
3.484
3.487
DIA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
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23
24
25
26
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28
29
30
31
MARZO-2004
ABRIL-2004
Compra
Venta
Compra
Venta
4.303
4.323
4.277
4.249
4.252
4.252
4.252
4.287
4.313
4.284
4.317
4.313
4.313
4.313
4.295
4.281
4.264
4.248
4.206
4.206
4.206
4.253
4.251
4.227
4.205
4.193
4.193
4.193
4.193
4.196
4.209
4.292
4.378
4.34
4.318
4.311
4.311
4.311
4.314
4.401
4.309
4.387
4.403
4.403
4.403
4.403
4.361
4.386
4.312
4.301
4.301
4.301
4.277
4.292
4.298
4.251
4.266
4.266
4.266
4.281
4.243
4.248
4.238
4.253
4.253
4.253
4.197
4.179
4.172
4.189
4.189
4.189
4.189
4.189
4.163
4.140
4.160
4.150
4.161
4.161
4.161
4.162
4.144
4.120
4.114
4.114
4.114
4.125
4.149
4.151
4.137
4.156
4.261
4.303
4.303
4.303
4.228
4.236
4.282
4.227
4.227
4.227
4.227
4.227
4.265
4.228
4.255
4.228
4.204
4.204
4.204
4.245
4.253
4.153
4.190
4.190
4.190
4.169
4.259
4.251
4.196
4.198
T
R
I
B
U
T
A
R
I
O
S
Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del Art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
II
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA (1)

D
DIA
01
02
03
04
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10
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13
14
15
16
17
18
19
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21
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26
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28
29
30
31
ENE-2004
FEB-2004
MAR-2004
ABR-2004
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
3.461
3.462
3.462
3.462
3.463
3.461
3.460
3.457
3.456
3.456
3.456
3.458
3.460
3.458
3.454
3.452
3.452
3.452
3.457
3.460
3.463
3.471
3.473
3.473
3.473
3.472
3.482
3.484
3.498
3.498
3.498
3.464
3.463
3.463
3.463
3.464
3.462
3.461
3.458
3.457
3.457
3.457
3.458
3.461
3.459
3.455
3.453
3.453
3.453
3.458
3.461
3.464
3.472
3.475
3.475
3.475
3.474
3.483
3.485
3.499
3.500
3.500
3.498
3.503
3.496
3.492
3.492
3.490
3.490
3.490
3.489
3.485
3.486
3.489
3.491
3.491
3.491
3.482
3.476
3.473
3.472
3.474
3.474
3.474
3.475
3.473
3.474
3.473
3.472
3.472
3.472
3.500
3.506
3.497
3.493
3.493
3.492
3.492
3.492
3.490
3.486
3.488
3.490
3.492
3.492
3.492
3.483
3.477
3.474
3.473
3.475
3.475
3.475
3.477
3.474
3.475
3.475
3.473
3.473
3.473
3.471
3.472
3.474
3.474
3.473
3.473
3.473
3.471
3.466
3.465
3.466
3.461
3.461
3.461
3.460
3.463
3.464
3.465
3.462
3.462
3.462
3.459
3.458
3.460
3.461
3.459
3.459
3.459
3.460
3.459
3.459
3.473
3.474
3.476
3.475
3.474
3.474
3.474
3.472
3.467
3.466
3.467
3.463
3.463
3.463
3.462
3.464
3.466
3.466
3.463
3.463
3.463
3.461
3.459
3.461
3.462
3.462
3.462
3.462
3.461
3.461
3.461
3.459
3.457
3.457
3.457
3.457
3.458
3.461
3.461
3.461
3.461
3.461
3.461
3.463
3.466
3.465
3.465
3.465
3.465
3.465
3.468
3.469
3.472
3.478
3.478
3.478
3.482
3.484
3.483
3.485
3.482
3.461
3.458
3.458
3.458
3.458
3.459
3.462
3.462
3.462
3.462
3.462
3.463
3.464
3.467
3.467
3.466
3.466
3.466
3.466
3.469
3.470
3.473
3.479
3.479
3.479
3.484
3.485
3.484
3.487
3.484
DIA
DIA
MARZO-2004
ABRIL-2004
Compra
Venta
Compra
Venta
4.323
4.277
4.249
4.252
4.287
4.287
4.287
4.313
4.284
4.317
4.313
4.295
4.295
4.295
4.281
4.264
4.248
4.206
4.253
4.253
4.253
4.251
4.227
4.205
4.193
4.193
4.193
4.193
4.196
4.209
4.238
4.378
4.34
4.318
4.311
4.314
4.314
4.314
4.401
4.309
4.387
4.403
4.403
4.403
4.403
4.361
4.386
4.312
4.301
4.277
4.277
4.277
4.292
4.298
4.251
4.266
4.281
4.281
4.281
4.243
4.248
4.261
4.253
4.197
4.197
4.197
4.179
4.172
4.189
4.189
4.189
4.189
4.189
4.163
4.140
4.160
4.150
4.161
4.161
4.161
4.162
4.144
4.120
4.114
4.125
4.125
4.125
4.149
4.151
4.137
4.156
4.157
4.303
4.228
4.228
4.228
4.236
4.282
4.227
4.227
4.227
4.227
4.227
4.265
4.228
4.255
4.228
4.204
4.204
4.204
4.245
4.253
4.153
4.190
4.169
4.169
4.169
4.259
4.251
4.196
4.198
4.265
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N 054-99-EF TUO IR; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF Reglamento TUO IR.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2003

COMPRA
3.461
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2003

3.464
COMPRA
4. 287
VENTA
4.368
(1)
1-25
INDICADORES TRIBUTARIOS
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM)
Tasa de Inters
Moratorio (TIM)
Vigencia
Del
01.12.1992
01.05.1993
01.08.1993
01.10.1993
01.01.1994
01.05.1994
01.07.1994
01.10.1994
03.02.1996
01.08.2000
01.01.2001
01.01.2001
01.11.2001
01.01.2002
01.01.2003
07.02.2003
07.02.2003
01.01.2004
01.02.2004
Al
30.04.1993
31.07.1993
30.09.1993
31.12.1993
30.04.1994
30.06.1994
30.09.1994
02.02.1996
31.07.2000
31.12.2000
31.10.2001
31.12.2001
06.02.2003
31.12.2002
31.12.2003
31.01.2004
a la fecha
31.12.2004
a la fecha
M.N.
7,00
6,00
5,50
4,50
4,00
3,50
3,00
2,50
2,20
1,80
1,6
1,5
Tasa para Devol.

de Pagos Indebidos
M.E.
1,50
1,10
0,9
0,84
0,75
(*) Las tasas fijadas en estas resoluciones no

sern de aplicacin a las devoluciones a
lo pagado y/o lo retenido en exceso por
rentas de cuarta e IES, las cuales se efectuara utilizando un inters equivalente a
la tasa activa del mercado promedio
mensual en moneda nacional (TAMN),
publicado por la SBS y siguiendo el procedimiento establecido en el artculo 4
de la Ley N 27394.
Remuneracin mensual por el nmero

de meses que falte para terminar el
ejercicio (incluye mes de retencin)
M.N.
2,50
1,60
1,30
1,00
0,90
0,92
0,9
0,50
0,40
0,40
M.E.
0,50
0,46
0,22
0,15
0,15
ESCALA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Base Legal
Fecha de
Publicacin
R. de S. 214-92-EF/SUNAT
R. de S. 144-00/SUNAT
(*) R. de S. 001-01/SUNAT
(*) R. de S. 002-02/SUNAT
02.12.92
30.04.93
30.07.93
05.10.93
04.01.94
28.04.94
01.07.94
30.09.94
02.02.96
05.08.00
30.12.00
09.01.01
31.10.01
12.01.02
23.01.03
06.02.03
06.02.03
09.01.04
31.01.04
2004
Tasa del impuesto
Si reinvierte utilidades
Obligacin de llevar:
Mayor a 1,500 UIT
Sistema de contabilidad de costos

(Kardex Fsico Valorado Empresa Comercial)
Registro permanente de unidades (Kardex Fsico)
Inventario fsico al final del ejercicio
De 500 UIT a 1,500 UIT

Menores a 500 UIT
30%
27%
27%
20%
No reinvierte utilidades
Tasa adicional por
distribucin de utilidades
2. Personas Naturales
(Renta Neta Global)
Hasta 27 UIT
CONTABILIDAD DE COSTOS
Ingresos Brutos anuales
2003 2002 2001
1. Persona Jurdica
30%
4.1%
4.1%
15%
15%
15%
Hasta 54 UIT
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%

Con Rentas de Tercera Categora
30%
30%
30%
30%
27%
27%
15%
20%
30%
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

UIT
S/.
2004
2003
2002
2001
2000
1999
1998
3,200
3,100
3,100
3,000
2,900
2,800
2,600
* Art. 35 D.S. N 122-94-EF (21.09.94)
PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR LA RETENCIN MENSUAL

POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA
ENERO-MARZO
ID
12
Hasta 27 UIT
15%
Gratificaciones ordinarias mes de julio

y diciembre
ID
9
Participacin en las utilidades

(Menos)
7 UIT
Gratificaciones extraordinarias a disposicin en el mes de retencin
Renta
Anual
De 27 UIT a 54 UIT
21%
Otros ingresos puestos a disposicin

en el mes retencin
IMPUESTO
ANUAL
(Menos)
Crditos
- Retencin
meses anteriores
- Saldos a
favor.
= R
MAYO-JULIO
ID
8
Impuesto
Determinado (ID)
= R
AGOSTO
ID
5
= R
SET - NOV.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
Remuneraciones de meses anteriores
= R
ABRIL
R : Retenciones del mes
= R
DICIEMBRE
ID =
SISTEMA DE DETRACCIN D. LEG. N 917

Bienes/
Servicios
Partidas
Arancelarias
Descripcin
1701.11.90.00 A z c a r d e c a a e n b r u t o s i n a d i c i n d e
saborizantes ni colorantes
1701.91.00.00 Azcar con adicin de aromatizantes o colorantes
1701.99.00.90 Los dems
2207.10.00.00 Alcohol etlico sin desnaturalizar con grado alcohlico volumtrico superior o igual a 80% Vol.
Alcohol etlico 2207.20.00.00 Alcohol etlico y aguardiente desnaturalizar de
cualquier graduacin.
2208.90.10.00 Alcohol etlico sin desnaturalizados con grado
alcohlico valumtrico inferior al 80% Vol.
1006.20.00.00 Arroz descascarillado.
1006.30.00.00 Arroz semiblanqueado o blanqueada, incluso puArroz (b)
lido o glaseado.
1006.40.00.00 Arroz partido
Maz amarillo duro 1005.90.11.00 Maz amarillo duro
5201.00.00.10/ Algodn pima y pimas, tanguis, aspero y
5203.00.00.00 semiaspero, las dems.
Algodn
Desperdicios de hilados, hilachas, las dems algodn cardado o peinado
Caa de Azcar 1212.99.10.00 Caa de Azcar.
4403.10.00.00/ Madera en bruto, incluso descortezada, desalbu4404.20.00.00 rada o escuadrada, flejes de madera, rodrigones
hendidas, estacas y estaquillas de madera, apuntadas, sin aserrar longitudinalmente, madera simplemente desvastada o redondeada, pero sin tornear,
curvar ni trabar de otro moda, para bastones, paraguas, mangas de herramientas o similares, madera
en tablillas, lminas; cintas o similares.
4407.10.10.00/ Madera aserrada o desbastada langitudinalmente,
4409.20.90.00 cortada o desenrrollada, incluso cepillada lijada a
unida por las extremos, de espesor superior a 6 mm,
hojas para chapado, para contra chapada a para
Madera
otras maderas estratificadas o similares y dems
maderas, aserradas longitudinalmente, cortadas o
desenrrolladas, inclusa cepilladas, lijadas, unidas
longitudinalmente o por los extrema, de espesar inferior o igual a 6 mm, madera perfilada longitudinalmente en una o varias caras, cantas a extremos, inclusa cepillada, lijada a unida por las extremos.
Azcar
1-26
INSTITUTO
DE
Detraccin Vigencia
10%
01.07.2002
10%
01.07.2002
10%
01.07.2002
10%
01.05.03 (a)
11%
01.05.2003
12%
01.05.2003
9%
(a)
14.07.2003
Bienes/
Servicios
Partidas
Arancelarias
Descripcin
4412.13.00.00/ Madera contrachapada, madera chapada y ma4413.00.00.00 dera estratificada similar, madera densificada
en bloques, tablas, tiras o perfiles.
2505.10.00.00 Arenas silceas y arenas cuarzosas
2505.90.00.00 Las dems
Arena y
2517.10.00.00 Cantos; grava, piedras machacadas, de los tipos
piedra
generalmente utilizados para hacer hormign, o
para firmes de carretera, vas frreas u otras
balastos; quijarros y pedernal incluso tratados.
7204.10.00.00 Desperdicios y deshechos de fundicin y de aceros aleados
7204.21.00.00 De acero inoxidable
7204.29.00.00 Los dems
7204.30.00.00 Desperdicios y desechos de hierro o acero estaados
7204.41.00.00 Torneaduras, virutas, esquinas, limaduras y recorDesperdicios y
tes de estampado o de corte, incluso de paquetes
deshechos
7204.49.00.00 Los dems
metlicos
7204.50.00.00 Lingotes de chatarra
7404.00.00.00, Desperdicios y desechos de cobre
7503.00.00.00 Desperdicios y desechos de chatarra
7602.00.00.00 Desperdicios y desechos de aluminio
7802.00.00.00 Desperdicios y desechos de plomo
7902.00.00.00 Desperdicios y desechos de zinc
8002.00.00.00 Desperdicios y desechos de Estao
a ) Proveedores sujetos al SPOT que publique la SUNAT a travs
Pesca
de SUNAT Virtual, cuya direccin es http://www.sunat.gob.pe
y se encuentren hbiles.
b) No se encuentre en a).
Intermediacin Laboral
Bienes a los que se ha renunciado a la exoneracin: Se excluye a los
Bienes del Inc.
productos hidrobiolgicos sector Pesca y la Leche cruda entera a
A) del Apndipartir del 01.09.2002.
ce de la LIGV
Detraccin
Vigencia
12%
14.07.2003
14%
14.17.2003
14%
01.12.2003
14%
14.07.2003
14%
01.12.2003
14%
14.07.2003
9%
23.01.2003
15%
14%
12%
15.10.2003
14.07.2003
Del 14.03.03
al 31.08.03
01.09.2003
10%
(a) Suspendido del 24.05.2003 al 31.08.203 segn R. de S. N 109-2003/SUNAT (23.05.2003), prorrogada hasta el
31.10.2003 segn R. de S. N 164-2003/SUNAT (29.08.2003), prorrogada hasta el 31.12.2003, segn R. de S. N
196-2003/SUNAT (30.10.2003), prorrogada hasta 31.03.2004 segn R. de S. N 241-2003/SUNAT (31.12.2003), prorrogada hasta el 31.05.2004 segn R. de S. N 078-2004/SUNAT (01.04.2004)
(b) Con la Ley N 28211 (22.04.2004) se exonera del IGV e ISC, quedando fuera del alcance del Sistema de Detraccin. Las Partidas Arancelarias pueden variar por Resolucin de SUNAT.
AREA TRIBUTARIA
TABLAS DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO: D. LEG. N 937 (p. 14.11.2003)
Tabla 1: Aplicable a los sujetos que exclusivamente obtengan
rentas da tercera categora provenientes de la realizacin de actividades de
comercio y/o industria
11
12
13
14
15
14,000
24,000
36,000
54,000
80,000
14,000
24,000
36,000
54,000
80,000
2,000
2,000
3,000
3,500
4,000
CATEGORA ESPECIAL
(Art. 8 num. 8.2 del D. Leg. N 937)
Para aquellos sujetos que se dediquen nicamente a la venta de fru-
1,200
1,200
2,000
2,700
4,000
250
250
500
500
500
2
3
4
4
5
Total Ingresos
brutos en un
cuatrimestre
calendario
(hasta S/.)
Categora
20
50
140
280
500
21
22
23
24
25
14,000
24,000
36,000
54,000
80,000
MONTO DE LA
PERCEPCIN
CONDICIN
a. Tenga la condicin de domicilio fiscal de no habido.
b. La SUNAT le haya comunicado o notificado la baja de
su inscripcin en el RUC y est registrado la notificacin en el archivo de la SUNAT.
c. Tenga suspendido temporalmente sus actividades
d. No cuente con el RUC o tenindolo no lo consigne
en la DUA.
e. Realice la importacin definitiva de bienes consignando por primera vez su nmero de RUC en la DUA.
f. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al I G V.
No se encuentre en los incisos anteriores
10%
OPERACIN
COMPRENDE
PERCEPCIN
La adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, que

se encuentren
gravadas con
el IGV.
Los sealados en el numeral

4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Productos
derivados de los Hidrocarburos aprobado por Decreto Supremo N 045-2001EM y normas modificatorias,
con excepcin del GLP (Gas
Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta.
F.A. Total 2000
FACTORES DE ACTUALIZ. A UTILIZARSE EN EL AJUSTE

INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN(*)
Tabla: Para el Ajuste Final 1997 - 2003
N.I. Dic. 2000

155.265783
= = 1.038
N.I. Dic. 1999
149.527812
MES/AO 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003

ENERO
1.046 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022
F.A. Total 2001
FEBRERO 1.046 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017
N.I. Dic. 2001
151.871747
MARZO
1.045 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009
= = 0.978
ABRIL
1.042 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 N.I. Dic. 2000
155.265783
MAYO
1.031 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013
JUNIO
1.024 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016
F.A. Total 2002
JULIO
1.021 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019
N.I. Dic. 2002
154.411106
A G O S T O 1.019 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 = = 1.017
151.871747
SETIEMB. 1.016 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 N.I. Dic. 2001
OCTUBRE 1.012 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008
NOVIEMB. 1.004 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006
F.A. Total 2003
DICIEMB. 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
N.I. Dic. 2003
157.506072
PROMED. 1.025 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 = = 1.020
N.I. Dic. 2002
154.411106
ANUAL
1.050 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020
(*) Segn Resol. N 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualizacin aprobados por Resol. de Contadura N 171-2004-EF/93.01, (p. 14.01.2004) Fuente: INEI, Diario El Peruano y Contadura Pblica de la Nacin
ABR.
1.009
1.011
1.006
0.998
1.000
MAY.
1.007
1.009
1.005
0.996
0.999
1.000
JUN.
1.004
1.006
1.002
0.993
0.996
0.997
1.000
JUL.
0.998
1.004
1.008
0.998
0.999
0.997
0.997
1.000
AGO.
1.003
1.005
1.000
0.992
0.994
0.996
0.999
1.002
1.000
SET.
1.010
1.011
1.007
0.999
1.001
1.002
1.005
1.008
1.007
1.000
OCT.
1.012
1.013
1.009
1.001
1.003
1.004
1.007
1.010
1.008
1.002
1.000
1,200
1,200
2,000
2,700
4,000
2
3
4
4
5
20
50
180
380
600
Cuota
mensual
Monto de Ingresos brutos

cuatrimestrales (hasta S/.)
Categora
ESPECIAL
14,000
TIPO DE LIBRO
Y/O REGISTRO
DAS /
MESES
Registro de Ventas e Ingresos
CONTEO DEL PLAZO DE

VENCIMIENTO
Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes

hbiles
siguiente a aqul en que se emita
el comprobante de pago respectivo.
siguiente a aqul en que se recephbiles
cione el comprobante de pago respectivo
siguiente a aqul en que se emita el
hbiles
comprobante de pago
siguiente a aqul en que se realice
hbiles
el pago.
Diez (10) das Desde la fecha de recepcin del
documento que sustente el ingrehbiles
so de las existencias o de emisin
del documento que sustente la salida de las mismas, segn corresponda.
siguiente al perodo al que correshbiles
ponde la remuneracin.
Tres (3) meses Desde el mes siguiente de realizadas
las operaciones.
Registro de Compras
Libro de Ingresos y del Libro de

Ingresos y Gastos
Libro de Retenciones inciso e)
del Artculo 34 LIR
Registros de Inventario Permanente en Unidades, valorizado o
no, segn corresponda
Libro de Planillas de Pagos

Libro Diario, Libro Mayor, Libro
de Inventarios y Balances, Registro auxiliar de control de activos fijos.
Si el contribuyente elabora un
balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al
clculo de los pagos a cuenta del
rgimen general del Impuesto a
la Renta
(60) das
calendario
Deber tener registradas las operaciones que lo sustenten en los libros y registros indicados
(*) Resolucin de Superintendencia N 078-98-SUNAT (20.08.98)
FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA

BALANCE MENSUAL 2004
ESTADO FINANCIERO AL MES DE:

MAR.
1.011
1.013
1.008
1.000
2,000
2,000
3,000
3,500
4,000
CUOTA
(S/.)
PLAZO MXIMO DE ATRASO PARA LOS LIBROS DE

CONTABILIDAD (*)
FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2003 (*)

IPM
N.I. Base=1994 ENE. FEB.
154.411106 0.998 1.003
154.161062 1.000 1.004
154.834866
1.000
156.113192
155.780901
155.560078
155.087684
154.642665
154.886242
155.923529
156.191326
156.489146
157.506072
MENSUAL
Consumo ener- Consumo de Nmero mxiga elctrica en servicio telefni- mo de persoun cuatrimestre co en un cuatrinas afectadas a
calendario
mestre calendala actividad
rio (hasta S/.)
(hasta)
(hasta kw-h)
7,000
12,000
18,000
27,000
40,000
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

APLICABLE A LA ADQUISICIN DE
COMBUSTIBLE (*)
3.5%
Resolucin de Superintendencia N 203-2003-SUNAT (01.11.2003) (*) Resolucin de Superintendencia N 128-2002-SUNAT
Vigente desde el (17/11/2003)
(17.09.2002), vigente a partir del (14/10/02)
Antigedad/
Meses
Dic. 2002
Ene. 2003
Feb. 2003
Mar. 2003
Abr. 2003
May. 2003
Jun. 2003
Jul. 2003
Ago. 2003
Set. 2003
Oct. 2003
Nov. 2003
Dic. 2003
Total Adquisiciones en un
cuatrimestre
calendario
(hasta S/.)
tas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizado en mercados de
abastos y cuyos ingresos en un cuatrimestre calendario no superen los
S/. 14,000.00 (catorce mil y 00/100 Nuevos Soles), se aplicar la siguiente tabla:
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA IMPORTACIN DE BIENES(*)
(*)
Parmetros Cuatrimestrales
MENSUAL
Consumo ener- Consumo de Precio unita- Nmero mxiga elctrica en servicio telefni- rio mximo mo de persoun cuatrimestre co en un cuatrinas afectadas CUOTA
de venta
(S/.)
calendario
a la actividad
mestre calenda- (hasta S/.)
(hasta kw-h)
(hasta)
rio (hasta S/.)
DIC.
1.020
1.022
1.017
1.009
1.011
1.013
1.016
1.019
1.017
1.010
1.008
1.000 1.006
1.000
NOV.
1.013
1.015
1.011
1.002
1.005
1.006
1.009
1.012
1.010
1.004
1.002
IPM
Antigedad/
Meses
N.I. Base=1994
Dic. 2003
157.506072
Ene. 2004
158.365409
Feb. 2004
160.383658
Mar. 2004
161.963973
Abr. 2004
162.939923
May. 2004
Jun. 2004
ESTADO FINANCIERO AL MES DE:

ENE.
1.005
1.000
FEB.
1.018
1.013
1.000
MAR.
1.028
1.023
1.010
1.000
ABR.
1.034
1.029
1.016
1.006
1.000
MAY.
JUN.
LMITES PARA NO EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD 2004
Resolucin de Superintendencia N 033-2004/SUNAT (08.02.2004)
SUPUESTOS
1. QUE PERCIBEN EXCLUSIVAMENTE
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
2. QUE PERCIBEN RENTAS DE CUARTA
Y QUINTA CATEGORIA
REFERENCIA
NO SUPERE
NO OBLIGADOS A EFECTUAR
EL TOTAL DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

PERCIBIDAS EN EL MES
S/. 2,343
S/. 1,867
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

PAGO MENSUAL DEL IMPTO. EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD
LA SUMA DE SUS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA

CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES
S/. 2,343
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
EL TOTAL DE SUS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

PERCIBIDAS EN EL MES
S/. 1,867
PAGO MENSUAL DEL IMPUESTO EXTRAORDINARIO

DE SOLIDARIDAD
Mnimo no imponible exclusivamente para los perceptores de Rentas de Quinta Categora: S/. 1,600
Parmetros Cuatrimestrales
Total Ingresos Total AdquisiCate- brutos en un ciones en un
gora cuatrimestre cuatrimestre
calendario
calendario
(hasta S/.)
(hasta S/.)
Tabla 2: Aplicable a los sujetos que obtengan rentas de tercera y/o cuarta
categora por la realizacin de actividades de oficios, segn corresponda,
con excepcin de aquellos a los que slo les es aplicable la Tabla 1
1-27
INDICADORES TRIBUTARIOS
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
CUYA RECAUDACION EFECTA LA SUNAT (*)
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
Ene-04
12-Feb-04
13-Feb-04
16-Feb-04
17-Feb-04
18-Feb-04
19-Feb-04
20-Feb-04
23-Feb-04
10-Feb-04
11-Feb-04
BUENOS CONTRIB.
24-Feb-04
Feb-04
Mar-04
12-Mar-04
19-Abr-04
15-Mar-04
20-Abr-04
16-Mar-04
21-Abr-04
17-Mar-04
22-Abr-04
18-Mar-04
23-Abr-04
19-Mar-04
26-Abr-04
22-Mar-04
13-Abr-04
9-Mar-04
14-Abr-04
10-Mar-04
15-Abr-04
11-Mar-04
16-Abr-04
23-Mar-04
27-Abr-04
Abr-04
May-04
18-May-04
17-Jun-04
19-May-04
18-Jun-04
20-May-04
21-Jun-04
21-May-04
22-Jun-04
24-May-04
9-Jun-04
11-May-04
10-Jun-04
12-May-04
11-Jun-04
13-May-04
14-Jun-04
14-May-04
15-Jun-04
17-May-04
16-Jun-04
25-May-04
23-Jun-04
Jun-04
20-Jul-04
21-Jul-04
22-Jul-04
9-Jul-04
12-Jul-04
13-Jul-04
14-Jul-04
15-Jul-04
16-Jul-04
19-Jul-04
23-Jul-04
Jul-04
Ago-04
20-Ago-04
22-Sep-04
23-Ago-04
9-Sep-04
10-Ago-04
10-Sep-04
11-Ago-04
13-Sep-04
12-Ago-04
14-Sep-04
13-Ago-04
15-Sep-04
16-Ago-04
16-Sep-04
17-Ago-04
17-Sep-04
18-Ago-04
20-Sep-04
19-Ago-04
21-Sep-04
24-Ago-04
23-Sep-04
Set-04
Oct-04
12-Oct-04
11-Nov-04
13-Oct-04
12-Nov-04
14-Oct-04
15-Nov-04
15-Oct-04
16-Nov-04
18-Oct-04
17-Nov-04
19-Oct-04
18-Nov-04
20-Oct-04
19-Nov-04
21-Oct-04
22-Nov-04
22-Oct-04
23-Nov-04
25-Oct-04
10-Nov-04
26-Oct-04
24-Nov-04
Nov-04
14-Dic-04
15-Dic-04
16-Dic-04
17-Dic-04
20-Dic-04
21-Dic-04
22-Dic-04
23-Dic-04
10-Dic-04
13-Dic-04
24-Dic-04
Dic-04
14-Ene-05
17-Ene-05
18-Ene-05
19-Ene-05
20-Ene-05
21-Ene-05
24-Ene-05
11-Ene-05
12-Ene-05
13-Ene-05
25-Ene-05
(*) Resolucin de Superintendencia N 244-2003/SUNAT (02-01-2004)
DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DECLARACIN

ANUAL DE OPERACIONES CON TERCEROS EJERCICIO 2003
IMPUESTO A LA RENTA:
R. de S. N 019-2004/SUNAT (p. 27.01.2004)
DAOT:
R. de S. N 060-2004/SUNAT (p. 09.03.2004)
ltimo dg. del RUC Fecha de Vencimiento ltimo dg. del RUC Fecha de Vencimiento
5
6
7
8
9
0
1
2
3y4
26 MAR 2004
29 MAR 2004
30 MAR 2004
31 MAR 2004
01 ABR 2004
02 ABR 2004
05 ABR 2004
06 ABR 2004
07 ABR 2004
0
1
2y3
4y5
6y7
8y9
Buenos
contribuyentes
28 ABR 2004
29 ABR 2004
30 ABR 2004
03 MAY 2004
04 MAY 2004
05 MAY 2004
06 MAY 2004
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (*)
N
MAYO
2004
1
2
3
4
SEMANA
VENCIMIENTO
DESDE
HASTA
02-MAY-04
09-MAY-04
16-MAY-04
23-MAY-04
08-MAY-04
15-MAY-04
22-MAY-04
29-MAY-04
04-MAY-04
11-MAY-04
18-MAY-04
25-MAY-04
TRIBUTO
VENCIMIENTO
31-May-04*
IMPUESTO DE ALCABALA
IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS
NO DEPORTIVOS (pagadero el segundo da
hbil de cada semana por los espectculos
realizados en la semana anterior)
Ult. semana de Abril

1 semana de Mayo
2 semana de Mayo
3 semana de Mayo
4 semana de Mayo
ESPECTACULOS TEMPORALES Y EVENTUALES
2 da hbil de su realizacin
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE AZAR Y

APUESTAS
04-May-04
11-May-04
18-May-04
25-May-04
01-Jun-04
18-May-04
* El vencimiento se produce dentro del mes siguiente de efectuada la transferencia.

El pago en el mes de mayo, correspondera a las transferencias efectuadas hasta el 30 de abril
de 2004.
CRONOGRAMA DE PAGOS DEL IMPUESTO PREDIAL Y EL

IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR (*)
FORMA DE PAGO
1
2
3
4
Cuota
Cuota
Cuota
Cuota
VENCIMIENTO
27 de Febrero de 2004
27 de Febrero de 2004
31 de Mayo de 2004
31 de Agosto de 2004
30 de Noviembre de 2004
(*) De conformidad con el Art. 15 y el Art. 35 del D. Leg. N 776 Ley de Tributacin Municipal
INSTITUTO
DE
Autorizados
a partir del
01-07-2002
Autorizados desde
el 22-05-95 hasta
30-06-2002
Vencimiento
Vencimiento
Veinticuatro (24) meses
30-06-2004
Doce (12) meses
30-06-2004
- Facturas, Liquidaciones de Compra, Cartas de Porte

Areo Nacional y Plizas de Adjudicacin, Guas de
Remisin.
- Boletos de viaje autorizados antes del 17 de agosto de
2003, R.de S. N 156-2003/SUNAT (16-08-2003).
Vencen el 31 de Diciembre de 2003
- Otros comprobantes autorizados: boletas de venta,

notas de dbito, notas de crdito, etc.
No tienen fecha de vencimiento
(*) Resoluciones de Superintendencia: N 060-2002-SUNAT (10.06.2002), N 115-2003-SUNAT

(29.05.2003), N 229-2003-SUNAT (13.12.2003).
LIMITE DE GASTOS EN VEHCULOS A2, A3 Y A4 ASIGNADOS A

ACTIVIDADES DE DIRECCIN, REPRESENTACIN Y
ADMINISTRACIN DE LA EMPRESA 2004 (*)
Ingresos Neto Anuales
HASTA
HASTA
HASTA
HASTA
MS DE
Nmero de
Vehculos
En Nuevos Soles
3,200
16,100
24,200
32,300
32,300
HASTA
HASTA
HASTA
HASTA
MS DE
9,920,000
49,910,000
75,020,000
100,130,000
100,130,000
1
2
3
4
5
(*) Lmite de Gastos de Vehculos, inciso w) del Art. 37 de la Ley del Impuesto a la Renta modificado
por la Ley N 27804 (vig. 01.01.2003) y el D.S. N 017-2003-EF (p. 13.02.2003)
PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES CON

VENCIMIENTO EN ABRIL DE 2004
- Recibos por honorarios
en UIT
(*) Aprobada por R.S. N 244-2003/SUNAT (Publicado el 02.01.2004)
1-28
Tipo de Documento
VENCIMIENTO SEMANAL
Mes al que
corresponde la
obligacin
Al Contado
Fraccionado
Fraccionado
Fraccionado
Fraccionado
VIGENCIA DE LOS COMPROBANTES DE PAGO (*)
Numero de vehculos con derecho a deduccin

Total de vehculos de propiedad y/o posesin de
la empresa
Porcentaje a aplicar
al total de gastos
por vehculo
ANTICIPO ADICIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 2004 (*)

Tasa
0%
Activos Netos
Por el exceso de
Hasta 160 UIT
Hasta
512,000
0.25%
512,000
0.50%
2,579,200
5,158,400
0.75%
5,158,400
10,320,000
15,481,600
1.00%
10,320,000
1.50%
15,481,600
2,579,200
(*) Anticipo Adicional, artculo 125 de la Ley del Impuesto a la Renta modificado por la Ley N 27804
(vig. 01.01.2003) y el D.S. N 017-2003-EF (p. 13.02.2003).
VENCIMIENTO DE LAS PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

FORMALES - SUNAT CON VENCIMIENTO EN ABRIL DE 2004
OBLIGACION FORMAL
Comunicacin a la SUNAT de las transferencias, emisiones y cancelaciomes de acciones
efectuada en Marzo 2004
Prdida y destruccin de libros y registros
contables
Comunicacin a la SUNAT de la fecha de
vigencia de reorganizacin de sociedades.
VENCIMIENTO
14-Mayo-04
15 das hbiles de producidos los hechos.
10 das hbiles siguientes
a la entrada en vigencia previsto en el acuerdo.

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AREA

La Responsabilidad Solidaria Tributaria

Decano del Colegio de Contadores Pblicos de La Libertad - Vice Presidente de la Federacin de

tores y que de alguna manera pueden devenir en sustitutos del contribuyente si no

Responsabilidad indirecta representativa

cin fiscal que tiene el contribuyente por

SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2004

obligacin tributaria se le atribuyan los

SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2004

IV. FINALIDAD DE LA RESPONSABILIDAD

V. NUEVOS ASPECTOS SOBRE LA RESPONSABILIDAD

Un punto importante a considerar es que

las establece obligatoriamente cuando

7. Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en

No lleva contabilidad o lleva doble contabilidad

Responsables solidarios en calidad de

do parte, hasta el lmite del valor de

cimiento del plazo de prescripcin.

SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2004

1. No lleva contabilidad o lleva dos o

SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2004

4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda

VII. JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

Responsables solidarios por hecho generador

Responsabilidad solidaria por

Cumplimiento de obligaciones tributarias de las entidades que carecen de

RTF 4777-2-03 (22-08-03): Se confirma la re-

Atribucin de responsabilidad solidaria

RTF 319-3-97 (11-04-97): La responsabilidad

RTF 10-2-96 (10-04-96): No procede imputar

Reclamo contra resoluciones que

Cese de la responsabilidad solidaria

el contrato de Asociacin en Participacin es un

RTF 755-5-02 (15-02-02): Procede suspender

el procedimiento de cobranza coactiva por atribucin de responsabilidad solidaria de los quejosos,

No existe responsabilidad solidaria

RTF 252-3-01 (20-03-01): En la presente RTF,

responsabilidad solidaria al representante de una

El Estado como responsable solidario

de empresas sujetas a un proceso de privatizacin,

Intransmisibilidad de las sanciones

nistracin Tributaria probar la cesin del activo y

VIII. JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL

IX. CONSULTAS ABSUELTAS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

1. los adquirentes de bienes cuyos ttulos se sustenten en anticipos de legtima.

INFORME N 252-2002-SUNAT/K00000 del 17.09.02:

INFORME N 097-2001-SUNAT/K00000 del 28.05.01:

Directiva N 004-2000 del 19.07.00

Directiva N 011-99 del 20.08.99

SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2004

De los Activos Contables a los Activos Tributarios y el

SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2004

DETERMINACIN DEL IMPUESTO

Hasta 160 UIT

El monto total a que ascienda el anticipo

VIRGEN DE CHAPI S.A.

El estado de Ganancias y Prdidas por el periodo del

SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2004

SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2004

1.- RECLASIFICACIONES CONTABLES DE

Remuner. y participac. del directorio

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

3. ADICIONES Y DEDUCCIONES PARA DETERMINAR LOS ACTIVOS NETOS