VALERIANA LAYME CRISPIN

Casos Debidamente Fundamentados En

Donde Se Desempee El Cdigo
Tributario
CASO N 1: CIFRAS O DATOS FALSOS EN EL

PAGO A CUENTA DEL

IMPUESTO A LA RENTA
La empresa LOS ALEMANES S.A.C determin su pago a cuenta del Impuesto a la Renta del
perodo Abril de 2015 aplicando un coeficiente de 0.04 sobre una base imponible de S/. 100,000,
obteniendo un monto por pagar de S/. 4,000. No obstante, al verificar la informacin del 2014
concluye que se ha incurrido en un error pues el factor que se debi utilizar era en realidad de
0.045 debiendo haber determinado un pago a cuenta de S/. 4,500. Sobre el particular, nos
consultan, si dicha diferencia ocasiona la generacin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario. De ser as, nos piden determinar la sancin aplicable.

SOLUCIN:
La aplicacin de tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que correspondiese en la
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos que influyan en la determinacin de la obligacin
tributaria, tambin configura la infraccin establecida en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario.

En ese caso, la sancin ser equivalente al 50% del tributo omitido, la cual ser determinado de
acuerdo a lo siguiente:

a) Determinacin del tributo omitido

DETALLE
Tributo Resultante
DDJJ Rectificatoria
Tributo Resultante
DDJJ Original
Tributo Omitido

BASE

P/A/C

S/. 100,000

4,500.

S/. 100,000

(4,000.)
500

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b) Determinacin de la sancin
Tributo omitido

S/. 500

Sancin (50% Tributo omitido) S/. 250

Multa mnima (5% de la UIT)

S/. 180

Multa aplicable

S/. 250

c) Aplicacin del Rgimen de Incentivos

A la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le podr ser de aplicacin el Rgimen de
Incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario, pudindose aplicar las siguientes
rebajas de acuerdo a los momentos en que se cumple con regularizar la omisin.

PORCENTAJE

CONDICIN
Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria

90%

omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la

Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar.
Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un
requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo

70%

otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de

no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin
de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o
la Resolucin de Multa.
Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de
Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al

50%

vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del
Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no
interponga medio impugnatorio alguno.

As, en el caso de la empresa LOS ALEMANES S.A.C. la multa determinada podr rebajarse en
un 90% si la misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. De ser
as, tendramos lo siguiente:

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Multa aplicable

S/. 250

Rgimen de Incentivos (90%)

(S/. 225)

Multa rebajada

S/. 25

CASO N 2: DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS: IGV

La empresa SISTEM GOTIC S.R.L. present su PDT 621 del perodo Agosto de 2015,
considerando el IGV de ventas de S/. 10,000 y el IGV de compras de S/. 7,500, resultando el IGV
a pagar de S/. 2,500. Posteriormente, detecta una omisin en la declaracin inicialmente
presentada, pues el IGV de Compras, debi ser de S/. 5,000. Nos consultan la forma de determinar
la multa correspondiente considerando que el sujeto infractor se encuentra en el Rgimen General
del Impuesto a la Renta.

SOLUCIN:
En este caso, debemos determinar el Tributo Omitido, el cual se halla de la siguiente forma:

DETALLE

DECLARACIN

DECLARACIN

SALDO A FAVOR

INICIAL

RECTIFICATORIA

INDEBIDO

BASE

IGV

BASE

IGV

Ventas

52,632

10,000.

52,632

10,000.

Compras

39,474

(7,500)

26,316

(5,000)

Tributo Resultante

2,500

5,000

TRIBUTO
OMITIDO

2,500

Habiendo determinado el Tributo Omitido, procedemos a efectuar el siguiente clculo de la multa:

Tributo omitido

: S/. 2,500

Multa (50% Tributo omitido)

: S/. 1,250

Multa mnima (5% de la UIT)

: S/. 180

Multa aplicable

: S/. 1,250

Respecto de la multa determinada, es preciso tomar en consideracin que el Rgimen de

Incentivos establecido en el artculo 179 del Cdigo Tributario, establece que la multa
determinada por la infraccin del numeral 1 del artculo 178, puede rebajarse en un 90% siempre
que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier

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notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. En tal
sentido, de regularizarse la infraccin antes que la SUNAT notifique, tendramos:

Multa (50% Tributo omitido)

: S/. 1,250

Rgimen Incentivos (90%)

:(S/. 1,125)

Multa con incentivos

: S/. 125

Es importante mencionar que a la multa determinada, se le adicionarn los intereses moratorios

hasta la fecha de cancelacin.