Control Interno

CONTROL INTERNO Y EVALUACION DE AUDITORIA
Introduccin
CONTROL INTERNO el propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer
normas y proporcionar lineamientos para obtener una comprensin de los sistemas de
contabilidad y de control interno sobre el riesgo de auditora y sus componentes: riesgo
inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin.
El auditor deber obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control
interno suficiente para planear la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo.
El auditor deber usar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear los
procedimientos de auditora para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel
aceptablemente bajo.
EVALUACION DE AUDITORIA el propsito de esta Norma Internacional de auditora
(NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de
evidencia de auditora que se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y
los procedimientos para obtener dicha evidencia de auditora.
El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para poder extraer
conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora.
La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de
procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida
completamente de los procedimientos sustantivos.
Pruebas de control significan pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora
sobre la adecuacin del diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de
control interno.
Procedimientos sustantivos significa pruebas realizadas para obtener evidencia de
auditora para detectar representaciones errneas de importancia en los estados
financieros, y son de dos tipos:
Pruebas de detalles de transacciones y balances
Procedimientos analticos
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CONTROL INTERNO
400. EVALUACIN DE RIESGO Y CONTROL INTERNO

1. Riesgo inherente
Al desarrollar el plan global de auditora, el auditor debera evaluar el riesgo
inherente a nivel de estado financiero. Al desarrollar el programa de auditora, el
auditor debera relacionar dicha evaluacin a nivel de aseveracin de saldos de
cuenta y clases de transacciones de importancia relativa, o asumir que el riesgo
inherente es alto para la aseveracin.
2. Sistemas de contabilidad y de control interno:
Los controles internos relacionados con el sistema de contabilidad estn dirigidos
a lograr objetivos como:
Las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la autorizacin general o
especfica de la administracin.
Todas las transacciones y otros eventos son prontamente registrados en el
monto correcto, en las cuentas apropiadas y en el perodo contable apropiado.
El acceso a activos y registros es permitido slo de acuerdo con la autorizacin
de la administracin.
Los activos registrados son comparados con los activos existentes a intervalos
razonables y se toma la accin apropiada respecto de cualquier diferencia.
Comprensin de los sistemas de contabilidad y control interno
Al obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno
para planear la auditora, el auditor obtiene un conocimiento del diseo de los
sistemas de contabilidad y de control interno, y de su operacin.
Sistema de contabilidad
El auditor debera obtener una comprensin del sistema de contabilidad suficiente
para identificar y entender:
Las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad.
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Cmo se inician dichas transacciones.

Registros contables importantes, documentos de soporte y cuentas en los estados
financieros.
El proceso contable y de informes financieros, desde el inicio de transacciones
importantes y otros eventos hasta su inclusin en los estados financieros.
Ambiente de control
El auditor debera obtener una comprensin del ambiente de control suficiente
para evaluar las actitudes, conciencia y acciones de directores y administracin,
respecto de los controles internos y su importancia en la entidad.
3)
Riesgo de Control
Evaluacin preliminar del riesgo de control
La evaluacin preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la
efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad
para prevenir o detectar y corregir representaciones errneas de importancia
relativa. Siempre habr algn riesgo de control a causa de las limitaciones
inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno.
Despus de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control
interno, el auditor debera hacer una evaluacin preliminar del riesgo de control,
al nivel de aseveracin, para cada saldo de cuenta o clase de transacciones, de
importancia relativa.
La evaluacin preliminar del riesgo de control para una aseveracin del estado
financiero debera ser alta a menos que el auditor:
a) Pueda identificar controles internos relevantes a la aseveracin que sea
probable que prevengan o detecten y corrijan una representacin errnea de
b) Planee desempear pruebas de control para soportar la evaluacin.
c) Documentacin de la comprensin y de la evaluacin del riesgo de control
El auditor debera documentar en los papeles de trabajo de la auditora:

a) La comprensin obtenida de los sistemas de contabilidad y de control
interno de la entidad,
b) La evaluacin del riesgo de control. Cuando el riesgo de control es evaluado
como menos que alto, el auditor debera documentar tambin la base para
las conclusiones.
3.1) Pruebas de control
El auditor debera obtener evidencia de auditora por medio de pruebas de
control para soportar cualquiera evaluacin del riesgo de control que sea
menos que alto. Mientras ms baja la evaluacin del riesgo de control, ms
soporte debera obtener el auditor de que los sistemas de contabilidad y de
control interno estn adecuadamente diseados y operando en forma efectiva.
Basado en los resultados de las pruebas de control, el auditor debera evaluar
si los controles internos estn diseados y operando segn se contempl en la
evaluacin preliminar de riesgo de control. La evaluacin de desviaciones
puede dar como resultado que el auditor concluya que el nivel evaluado de
riesgo de control necesita ser revisado. En tales casos el auditor modificara la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos
planeados.
4)
Evaluacin final del riesgo de control
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Antes de la conclusin de la auditora, basado en los resultados de los
procedimientos sustantivos y de otra evidencia de auditora obtenida por el
auditor, el auditor debera considerar si la evaluacin del riesgo de control fue
adecuada.
Relacin entre las evaluaciones de riesgos inherente y de control
La administracin a menudo reacciona a situaciones de riesgo inherente diseando
sistemas de contabilidad y de control interno para prevenir o detectar y corregir
representaciones errneas y por lo tanto, en muchos casos, el riesgo inherente y el
riesgo de control estn altamente interrelacionados. En estas situaciones, si el auditor
se decide a evaluar los riesgos inherente y de control por separado, habra la
posibilidad de una evaluacin inapropiada del riesgo. Como resultado, el riesgo de
auditora puede ser ms apropiadamente determinado en dichas situaciones haciendo
una evaluacin combinada.
5)
Riesgo de deteccin
El nivel de riesgo de deteccin se relaciona directamente con los
procedimientos sustantivos del auditor. La evaluacin del auditor del riesgo de
control, junto con la evaluacin del riesgo inherente, influye en la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos que deben
desarrollarse para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo de
auditora, a un nivel aceptablemente bajo. Algn riesgo de deteccin estara
siempre presente an si un auditor examinara 100 por ciento del saldo de una
cuenta o clase de transacciones porque, por ejemplo, la mayor parte de la
evidencia de auditora es persuasiva y no concluyente.
Mientras ms alta sea la evaluacin del riesgo inherente y de control, ms
evidencia de auditora debera obtener el auditor del desarrollo de
procedimientos sustantivos. Cuando tanto el riesgo inherente como el de
control son evaluados como altos, el auditor necesita considerar si los
procedimientos sustantivos pueden brindar suficiente evidencia apropiada de
auditora para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo de auditora,
a un nivel aceptablemente bajo. Cuando el auditor determina que el riesgo de
deteccin respecto de una aseveracin de los estados financieros para el saldo
de una cuenta o clase de transacciones de importancia relativa, no puede ser
reducido a un nivel aceptablemente bajo, el auditor debera expresar una
opinin calificada o una abstencin de opinin.
La evaluacin del auditor del riesgo es:
La evaluacin del auditor del riesgo es:
Alta
La evaluacin del
auditor del riesgo Media
inherente
Baja
Alta
Media
Baja
Lo ms baja
Ms baja
Media
Ms baja
Media
Ms alta
Media
Ms alta
Lo ms alta
Las reas en negrilla en esta tabla se refieren al riesgo de deteccin.
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Hay una relacin inversa entre el riesgo de deteccin y el nivel combinado de los riesgos
inherentes y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherentes y de control son altos,
los niveles aceptables del riesgo de deteccin necesitan ser bajos para reducir el riesgo
de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Por otra parte, cuando los riesgos inherente
y de control son bajos, un auditor puede aceptar un riesgo de deteccin ms alto y aun
as reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
401. AUDITORA
COMPUTARIZADO
EN
UN
AMBIENTE
DE
SISTEMAS
DE
INFORMACIN
El auditor deber considerar como afecta a la auditora un ambiente SIC.

El objetivo y alcance globales de una auditora no cambia en un ambiente SIC. Sin
embargo, el uso de una computadora cambia el procesamiento, almacenamiento y
comunicacin de la informacin financiera y puede afectar los sistemas de
contabilidad y de control interno empleados por la entidad. Por consiguiente, un
ambiente SIC puede afectar:
Los procedimientos seguidos por un auditor para obtener una comprensin

suficiente de los sistemas de contabilidad y de control interno.
La consideracin del riesgo inherente y del riesgo de control a travs del cual el
auditor llega a la evaluacin del riesgo.
El diseo y desarrollo por el auditor de pruebas de control y procedimientos
sustantivos apropiados para cumplir con el objetivo de la auditora.
Habilidad y competencia
El auditor debera tener suficiente conocimiento del SIC para planear dirigir, supervisar y
revisar el trabajo desarrollado. El auditor debera considerar si se necesitan habilidades
especializadas en SIC en una auditora. Estas pueden necesitarse para:
Obtener una suficiente comprensin de los sistemas de contabilidad y de

control interno afectados por el ambiente SIC.
Determinar el efecto del ambiente SIC sobre la evaluacin del riesgo global y
del riesgo al nivel de saldo de cuenta y de clase de transacciones.
Disear y desempear pruebas de control y procedimientos sustantivos
apropiados.
Si se necesitan habilidades especializadas, el auditor buscara la ayuda de un

profesional con dichas habilidades, quien puede pertenecer al personal del
auditor o ser un profesional externo. Si se planea el uso de dicho profesional, el
auditor debera obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que dicho
trabajo es adecuado para los fines de la auditora, de acuerdo con NIA "Uso del
trabajo de un experto".
a) Planeacin
De acuerdo con NIA " Evaluaciones del Riesgo y Control Interno" el auditor debera
obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno,
suficiente para planear la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo.
Al planear las porciones de la auditora que pueden ser afectadas por el ambiente
SIC del cliente, el auditor debera obtener una comprensin de la importancia y
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complejidad de las actividades de SIC y la disponibilidad de datos para uso en la
auditora.
Cuando el SIC es significativo, el auditor deber tambin obtener una
comprensin del ambiente SIC y de si puede influir en la evaluacin de los riesgos
inherentes y de control. La naturaleza de los riesgos y las caractersticas del control
interno en ambientes SIC incluyen lo siguiente:
Falta de rastros de las transacciones.
Procesamiento uniforme de transacciones.
Inadecuada segregacin de funciones.
Potencial para errores e irregularidades.
b) Evaluacin del Riesgo

De acuerdo con NIA "Evaluacin del riesgo y control interno", el auditor debera
hacer una evaluacin de los riesgos inherentes y de control para las aseveraciones
importantes de los estados financieros.
402. CONSIDERACIONES DE AUDITORA RELATIVAS A ENTIDADES QUE UTILIZAN
ORGANIZACIONES DE SERVICIO
Consideraciones del Auditor del Cliente
Una organizacin de servicio puede establecer y ejecutar polticas y procedimientos que
afecten los sistemas de contabilidad y de control interno de un cliente. Estas polticas y
procedimientos estn fsica y operacionalmente separados de la organizacin del cliente.
El auditor deber determinar la importancia de las actividades de la organizacin de
servicio para el cliente y su relevancia para la auditora. Al hacer esto, el auditor del
cliente necesitara considerar lo siguiente, segn sea, apropiado:
Naturaleza de los servicios prestados por la organizacin de servicio.

Trminos del contrato y relacin entre el cliente y la organizacin de servicio.
Las aseveraciones de importancia relativa de los estados financieros que son

afectadas por el uso de la organizacin de servicio.
Riesgo inherente asociado con dichas aseveraciones
Grado al cual interactan los sistemas de contabilidad y de control interno del

cliente con los sistemas de la organizacin de servicio.
Controles internos del cliente que son aplicados a las transacciones procesadas por
la organizacin de servicio.
Capacidad y fuerza financiera de la organizacin de servicio, incluyendo el posible

efecto de la falta de servicio de la organizacin de servicio sobre el cliente.
Informacin sobre la organizacin de servicio, como la que se refleja en los

manuales tcnicos y de usuario.
Informacin disponible sobre controles generales y controles de sistemas de

computacin relevantes para las aplicaciones del cliente.
Si el auditor del cliente concluye que las actividades de la organizacin de servicio son
significativas para la entidad y relevantes para la auditora, el auditor debera obtener
suficiente informacin para comprender los sistemas de contabilidad y de control interno
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y para evaluar el riesgo de control ya sea a un nivel mximo, o un nivel ms bajo si se
realizan pruebas de control.
El auditor del cliente puede lograr obtener una comprensin de los sistemas de
contabilidad y de control interno afectados por la organizacin de servicio por medio de
la lectura del dictamen del auditor de la organizacin de servicio.
Si el auditor del cliente usa el dictamen del auditor de una organizacin de servicio, el
auditor debera considerar hacer averiguaciones concernientes a la competencia
profesional del auditor en el contexto de la asignacin especfica asumida por el director
de la organizacin de servicio.
Informes del auditor de la organizacin de servicio
Cuando utiliza el dictamen del auditor de una organizacin de servicio, el auditor del
cliente debera considerar la naturaleza y el contenido de dicho dictamen.
Para aquellas pruebas de control y resultados que son relevantes, un auditor del cliente
debera considerar si la naturaleza, oportunidad y alcance de dichas pruebas
proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditora sobre la efectividad de los
sistemas de contabilidad y de control interno para soportar el nivel evaluado de riesgo de
control por el auditor del cliente.
El auditor de una organizacin de servicio puede ser contratado para desempear
procedimientos sustantivos que son de uso para un auditor del cliente. Dichos trabajos
pueden implicar la realizacin de procedimientos convenidos por el cliente y su auditor y
por la organizacin de servicio y su auditor.
Cuando un auditor del cliente usa un informe del auditor de una organizacin de servicio,
no deber hacerse ninguna referencia en el dictamen del auditor del cliente al dictamen
del auditor sobre la organizacin de servicio.
500. EVIDENCIA DE AUDITORA
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Evidencia suficiente apropiada de auditora
La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y aplican a la evidencia de auditora
obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos sustantivos. La
suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditora; la propiedad es la
medida de la calidad de evidencia de auditora y su relevancia para una particular
aseveracin y su confiabilidad. Ordinariamente, el auditor encuentra necesario confiar en
evidencia de auditora que es persuasiva y no concluyente y a menudo buscar
evidencia de auditora de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar
la misma aseveracin.
Para formar la opinin de auditora, el auditor ordinariamente no examina toda la

informacin disponible porque se puede llegar a conclusiones sobre un saldo de una
cuenta, clase de transacciones o control por medio del ejercicio de su juicio o de
muestreo estadstico.
Al obtener la evidencia de auditora de las pruebas de control, el auditor debera
considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora para soportar el nivel
evaluado de riesgo de control.
Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el auditor
debera obtener evidencia son:
Diseo: los sistemas de contabilidad y de control interno estn diseados

adecuadamente para prevenir y/o detectar y corregir representaciones errneas
de importancia
Operacin: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lo largo del
perodo respectivo.
Al obtener evidencia de auditora de los procedimientos sustantivos, el auditor debera

considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora de dichos
procedimientos junto con cualquiera evidencia de pruebas de control para soportar las
aseveraciones de los estados financieros.
Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la administracin,
explcitas o de otro tipo, que estn incorporadas en los estados financieros. Pueden
categorizarse como sigue:
Existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada;

derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha
dada.
Ocurrencia: una transaccin o evento tuvo lugar, la cual pertenece a la entidad
durante el perodo.
Integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni
partidas sin revelar.
Evaluacin: un activo o pasivo es registrado a un valor apropiado en libros,
Medicin: una transaccin o evento es registrado por su monto apropiado y el
ingreso o gasto se asigna al periodo apropiado.
Presentacin y revelacin: una partida se revela, se clasifica y describe de
acuerdo con el marco de referencia aplicable para informes financieros.
Procedimientos para obtener evidencia de auditora
El auditor obtiene evidencia de auditora por uno o ms de los siguientes

procedimientos: inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin,
procedimientos de cmputo y analticos. La oportunidad de dichos procedimientos
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depender, en parte, de los perodos de tiempo durante los que la evidencia de
auditora buscada est disponible.
La inspeccin consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. La

inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia de auditora de
grados variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la
efectividad de los controles internos sobre su procesamiento. Tres categoras
importantes de evidencia de auditora documentaria, que proporcionan diferentes
grados de confiabilidad, son:
Evidencia de auditora documentaria creada y retenida por tercer.
Evidencia de auditora documentaria creada por terceros y retenida por la
entidad.
Evidencia de auditora documentaria creada y retenida por la entidad
La inspeccin de activos tangibles proporciona evidencia de auditora
contable con respecto a su existencia pero no necesariamente a su
propiedad o valor.
Investigacin y confirmacin
La investigacin consiste en buscar informacin de personas enteradas dentro o fuera de
la entidad. Las investigaciones pueden tener un rango desde investigaciones formales
por escrito dirigidas a terceros hasta investigaciones orales informales dirigidas a
personas dentro de la entidad. Las respuestas a investigaciones pueden dar al auditor
informacin adicional o evidencia de auditora corroborativa.
La confirmacin consiste en la respuesta a una investigacin para corroborar informacin
contenida en los registros contables. Por ejemplo, el auditor ordinariamente busca
confirmacin directa de cuentas por cobrar por medio de comunicacin con los deudores.
Cmputo
El cmputo consiste en verificar la exactitud aritmtica de documentos fuente y registros
contables o en desarrollar clculos independientes.
Procedimientos analticos
Los procedimientos analticos consisten en el anlisis de ndices y tendencias
significativo incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son
inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de los montos
pronosticados.
501. EVIDENCIA DE AUDITORA CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA

PARTIDAS ESPECFICAS
PARTE A: Asistencia a conteo fsico del inventario
La administracin ordinariamente establece procedimientos bajo los cuales el inventario
es contado fsicamente, cuando menos una vez al ao, para servir como base para la
preparacin de los estados financieros o para asegurar la confiabilidad del sistema de
inventario perpetuo.
Cuando el inventario es de importancia relativa para los estados financieros, el auditor
deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de su existencia y
condicin, asistiendo al conteo fsico del inventario a menos que no sea factible. Dicha
asistencia har posible al auditor inspeccionar el inventario, observar el cumplimiento
con la operacin de procedimientos de la administracin para registrar, as como
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controlar los resultados del conteo y proporcionar evidencia respecto de la confiabilidad
de los procedimientos de la administracin.
Si est imposibilitado de asistir al conteo fsico del inventario en la fecha planeada
debido a causas imprevistas, el auditor deber tomar u observar algunos conteos fsicos
en una fecha alternativa y, cuando sea necesario, realizar pruebas de las transacciones
intermedias.
Donde la asistencia no sea factible, debido a factores como la naturaleza y localizacin
del inventario, el auditor deber considerar si los procedimientos alternativos brindan
evidencia suficiente apropiada de auditora de la existencia y condicin para concluir que
el auditor no necesita hacer referencia a una limitacin en el alcance. Por ejemplo, la
documentacin de la venta subsecuente de partidas especficas de inventario adquiridas
o compradas antes del conteo fsico del inventario puede proporcionar evidencia
suficiente apropiada de auditora.
Al planear la asistencia al conteo fsico del inventario o los procedimientos alternativos,
el auditor deber considerar:
1. La naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno usados
respecto del inventario.
2. Los riesgos inherentes, de control y de deteccin, as como la importancia relativa
con relacin al inventario.
3. Si se espera que sean establecidos procedimientos adecuados y se emitan
instrucciones apropiadas para el conteo fsico del inventario.
4. La organizacin de tiempo del conteo.
5. Las localidades en las que se tiene el inventario.
6. Si se necesita la ayuda de un experto.
Cuando se tienen que determinar las cantidades por medio de un conteo fsico del
inventario y el auditor asiste a dicho conteo, o cuando la entidad opera un sistema
perpetuo y el auditor asiste a un conteo una o ms veces durante el ao, el auditor
ordinariamente deber observar los procedimientos de conteo y realizar conteos de
prueba.
Cuando el inventario est situado en diferentes sitios, el auditor deber considerar a
cules de ellos es apropiada su asistencia, tomando en cuenta la importancia relativa del
inventario y la evaluacin del riesgo inherente y de control en los diferentes sitios.
El auditor debera revisar las instrucciones de la administracin respecto de:
la aplicacin de procedimientos de control, por ejemplo, recopilacin de hojas de
recuento de existencias usadas, contabilidad de hojas de recuento de existencias
no usadas y procedimientos de conteo y reconteo
identificacin precisa de la etapa de terminacin del trabajo en proceso, de
artculos de movimiento lento, obsoletos, daados y de inventarios posedos por
terceros, por ejemplo, en consignacin
si se hacen arreglos apropiados respecto del movimiento de inventario entre
dependencias y el despacho, as como recepcin de inventario antes y despus
de la fecha de corte.
El auditor deber tambin considerar procedimientos de corte, incluyendo detalles del
movimiento de inventario justamente antes de, durante y despus del conteo, de modo
que la contabilidad de dichos movimientos pueda ser verificada en una fecha posterior.
El auditor deber poner a prueba el listado final del inventario para evaluar si refleja en
forma precisa las existencias fsicas reales del inventario.
Cuando el inventario est bajo custodia y control de un tercero, el auditor ordinariamente
obtendr confirmacin directa del tercero sobre las cantidades y condiciones del
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inventario retenido a nombre de la entidad. Dependiendo de la importancia relativa de
este inventario el auditor considerar tambin:
a. La integridad e independencia del tercero.
b. Observar, o hacer arreglos para que otro auditor observe el conteo fsico del
inventario.
c. Obtener un informe de otro auditor sobre la adecuacin de los sistemas de
contabilidad y de control interno del tercero, para asegurar que el inventario es
contado correctamente, as como salvaguardado adecuadamente.
d. Inspeccionar la documentacin referente al inventario retenido por terceros, por
ejemplo, recibos de almacn, u obtener informacin de otras partes cuando dicho
inventario ha sido comprometido como colateral.
PARTE B: Vase la NIA 505 Confirmaciones externas.
PARTE C: Investigacin respecto de litigio y reclamaciones
El litigio y las reclamaciones que involucran a una entidad pueden tener un efecto
importante sobre los estados financieros y as puede requerirse que sea revelado y/o
contemplado en los estados financieros.
El auditor deber llevar a cabo procedimientos para enterarse de cualquier litigio y
reclamaciones que involucren a la entidad que puedan tener un efecto importante sobre
los estados financieros. Los procedimientos que el auditor incluira son:
Hacer investigaciones apropiadas con la administracin, incluyendo la obtencin
de representaciones.
Revisar minutas del consejo y correspondencia con los abogados de la entidad.
Examinar las cuentas de gastos legales.
Usar cualquier informacin obtenida respecto del negocio de la entidad,
incluyendo informacin obtenida en discusiones con cualquier departamento legal
interno.
La carta, que deber ser preparada por la administracin y enviada por el auditor,
solicitara al abogado que se comunique directamente con el auditor. Cuando se
considera poco probable que el abogado responda a una investigacin general,
ordinariamente la carta especificar:
o
Una lista de litigios y reclamaciones.
Evaluacin de la administracin del resultado del litigio o reclamacin y su

estimacin de las implicaciones financieras, incluyendo costos implicados.
Una solicitud de que el abogado confirme la razonabilidad de las evaluaciones de

la administracin, y que proporcione al auditor informacin adicional si el abogado
considera que la lista es incompleta o incorrecta.
El auditor considera el status de los asuntos legales hasta la fecha del dictamen de
auditora. En algunos casos el auditor necesitar obtener de los abogados informacin
actualizada.
PARTE D. Valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo
Cuando las inversiones a largo plazo son importantes para los estados financieros, el
auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de su
valuacin y revelacin.
Los procedimientos de auditora referentes a inversiones a largo plazo por lo comn
incluyen considerar evidencia respecto a si la entidad tiene la capacidad de continuar
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manteniendo las inversiones en una base de largo plazo, y discutir con la administracin
si la entidad mantendr las inversiones como inversiones a largo plazo y obtener
representaciones escritas para tal efecto.
PARTE E: Informacin por segmentos
Cuando la informacin por segmentos es importante para los estados financieros, el
auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de su
revelaci6n de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros.
El auditor considera la informacin por segmentos con relacin a los estados financieros
tomados como un todo, y ordinariamente no se requiere aplicar procedimientos de
auditora que seran necesarios para expresar una opinin sobre la informacin por
segmentos por s solos. Sin embargo, el concepto de importancia relativa abarca factores
tanto cuantitativos como cualitativos y los procedimientos del auditor reconocen esto.
Los procedimientos de auditora respecto a la informaci6n por segmentos consisten
ordinariamente en procedimientos analticos y otras pruebas de auditora apropiados en
las circunstancias.
505. CONFIRMACIONES EXTERNAS

El proceso de confirmacin externa
Cuando realice procedimientos de confirmacin, el auditor deber mantener control
sobre el proceso de seleccionar a quienes se les enviar una solicitud, la preparacin, el
envo de las solicitudes de confirmacin y las respuestas a dichas solicitudes. Se
mantiene control sobre las comunicaciones entre los presuntos receptores y el auditor
para minimizar la posibilidad de que los resultados del proceso de confirmacin sean
parciales a causa de la interceptacin y alteracin de las solicitudes de confirmacin o las
respuestas. El auditor se asegura de que sea el mismo quien enve las solicitudes de
confirmacin, de que las solicitudes estn dirigidas en forma apropiada y de que se pida
que todas las respuestas se manden directamente al auditor. El auditor considera si las
respuestas han llegado de los presuntos remitentes.
Solicitud de confirmacin positiva sin respuesta

El auditor deber realizar procedimientos alternativos cuando no se reciba ninguna
respuesta a una solicitud de confirmacin externa positiva. Los procedimientos
alternativos de auditora debern ser tales que proporcionen la evidencia sobre las
aseveraciones de los estados financieros que se tena la intencin que proporcionara la
solicitud de confirmacin.
Cuando no se recibe respuesta, el auditor ordinariamente establece contacto con el
receptor de la solicitud para propiciar una respuesta. Cuando el auditor no puede obtener
una respuesta, el auditor usa procedimientos alternativos de auditora. La naturaleza de
los procedimientos alternativos vara de acuerdo a la cuenta y a la aseveracin en
cuestin. En el examen de cuentas por cobrar, los procedimientos alternativos pueden
incluir examen de los recibos de efectivo posteriores, examen de documentos de
embarque u otra documentacin del cliente para proporcionar evidencia de la
aseveracin de existencia y pruebas de corte de ventas para proporcionar evidencia de
la aseveracin de integridad.
Confiabilidad de las respuestas recibidas
El auditor considera si hay alguna indicacin de que las confirmaciones externas
recibidas puedan no ser confiables. El auditor considera la autenticidad de la respuesta y
realiza procedimientos para despejar cualquier preocupacin. El auditor puede escoger la
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verificacin de la fuente y contenidos de una respuesta con una llamada telefnica al
presunto remitente. Adems, el auditor solicita al presunto remitente que enve la
confirmacin original directamente al auditor. Con el uso creciente de la tecnologa, el
auditor considera validar la fuente de las respuestas recibidas en formatos electrnicos
(por ejemplo, fax o correo electrnico). Las confirmaciones orales se documentan en los
papeles de trabajo. Si la informacin de las confirmaciones orales es importante, el
auditor pide a las partes implicadas que corroboren por escrito la informacin especfica
directamente al auditor.
Causas y frecuencia de excepciones
Cuando el auditor se forma una conclusin de que el proceso de confirmacin y los
procedimientos alternativos no han proporcionado suficiente evidencia apropiada de
auditora respecto a una aseveracin, el auditor deber llevar a cabo procedimientos
adicionales para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora.
Para formarse la conclusin, el auditor considera:
a) la confiabilidad de las confirmaciones y procedimientos alternativos
b) la naturaleza de cualesquiera excepciones, incluyendo las implicaciones, tanto
cuantitativas como cualitativas de dichas excepciones
c) la evidencia proporcionada por otros procedimientos.
Con base en esta evaluacin, el auditor determina si se necesitan procedimientos de
auditora adicionales para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora.
El auditor tambin considera las causas y frecuencia de las excepciones reportadas por
los consultados. Una excepcin puede indicar una representacin errnea en los registros
de la entidad, en cuyo caso, el auditor determina las razones para la representacin
errnea y evala si tiene un efecto importante sobre los estados financieros. Si una
excepcin indica una representacin errnea, el auditor reconsidera la naturaleza,
oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora necesarios para proporcionar
la evidencia requerida.
Evaluacin de los resultados del proceso de confirmacin

El auditor deber evaluar si los resultados del proceso de confirmacin externa junto con
los resultados de cualesquiera otros procedimientos realizados, proporcionan suficiente
evidencia apropiada de auditora respecto a la aseveracin de los estados financieros
que se auditan. Al conducir esta evaluacin el auditor considera los lineamientos
proporcionados por la NIA 530, Muestreo de auditora y otros procedimientos de pruebas
selectivas.
Confirmaciones externas antes del final del ao

Cuando el auditor usa la confirmacin en una fecha anterior al balance general para
obtener evidencia para soportar una aseveracin de los estados financieros, el auditor
obtiene suficiente evidencia apropiada de auditora de que las transacciones relevantes
a la aseveracin en el perodo intermedio no han sido representadas errneamente en
una forma importante. Por razones prcticas cuando el nivel de riesgo inherente y de
control se evala a un nivel menor que alto, el auditor puede decidir confirmar los saldos
a una fecha distinta al final del perodo, por ejemplo, cuando la auditora debe
completarse dentro de un corto tiempo despus de la fecha del balance. Como con todos
los tipos de trabajo antes del final del ao el auditor considera la necesidad de obtener
evidencia de auditora adicional relativa al remanente del perodo.
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510.
TRABAJOS INICIALES BALANCES DE APERTURA
Procedimientos de auditora
La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora que el auditor necesitar obtener
respecto de los saldos de apertura depende de asuntos como:
Las polticas contables seguidas por la entidad.

Si los estados financieros del perodo anterior fueron auditados, y de ser as, si el
dictamen del auditor fue modificado
La naturaleza de las cuentas y el riesgo de representaciones errneas en los
estados financieros
La importancia relativa de los saldos de apertura en relacin con los estados
financieros del perodo actual.
El auditor necesitar considerar si los saldos de apertura reflejan la aplicacin de

polticas contables apropiadas y que esas polticas son aplicadas consistentemente en los
estados financieros del perodo actual. Cuando hay cualquier cambio en las polticas
contables o, consecuentemente, su aplicacin, el auditor deber considerar si son
apropiados y contabilizados en forma debida y revelados adecuadamente .
T520.
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Naturaleza y propsito de los procedimientos analticos

Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de comparaciones de la
informacin financiera de la entidad con, por ejemplo:
Informacin comparable de periodos anteriores.
Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o pronsticos, o
expectativas del auditor, como una estimacin de depreciacin.
Informacin similar de la industria, como una comparacin de la proporcin de
ventas de la entidad a cuentas por cobrar, con promedios de la industria o con
otras entidades de tamao comparable en la misma industria.
Los procedimientos analticos tambin incluyen la consideracin de relaciones:
Entre elementos de informacin financiera que se esperara se conformaran a un
patrn predecible basado en la experiencia de la entidad, como porcentajes de
mrgenes brutos.
Entre informacin financiera e informacin no financiera relevante, tal como
costos de nmina a un nmero de empleados.
Los procedimientos analticos son usados para los siguientes fines:
Ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de otros
procedimientos de auditora
Como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser ms efectivo o
eficiente que las pruebas de detalles para reducir el riesgo de deteccin para
aseveraciones especficas de los estados financieros
Como una revisin global de los estados financieros en la etapa de revisin final
de la auditora.
Procedimientos analticos al planear la auditora:
El auditor deber aplicar procedimientos analticos en la etapa de planeacin para
ayudar en la comprensin del negocio y en identificar reas de riesgo potencial. La
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aplicacin de procedimientos analticos puede indicar aspectos del negocio de los cuales
no tena conciencia el auditor y ayudar a determinar la naturaleza, oportunidad y
alcance de otros procedimientos de auditora.
Los procedimientos analticos como procedimientos sustantivos:
La confianza del auditor en los procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de
deteccin relativo a aseveraciones especficas de los estados financieros puede derivarse
de las pruebas de detalles, de procedimientos analticos, o de una combinacin de
ambos. La decisin sobre que procedimientos usar para lograr un objetivo particular de
auditora se basa en el juicio del auditor sobre la efectividad y la eficiencia esperadas de
los procedimientos disponibles para reducir el riesgo de deteccin para aseveraciones
especficas de los estados financieros.
El auditor ordinariamente averiguar con la administracin sobre la disponibilidad y
confiabilidad de informacin necesaria para aplicar procedimientos analticos y los
resultados de cualquiera de estos procedimientos desarrollados por la entidad. Puede ser
eficiente usar datos analticos preparados por la entidad, siempre y cuando el auditor
est satisfecho de que dichos datos estn apropiadamente preparados.
Procedimientos analticos en la revisin global al final de la auditora:
El auditor deber aplicar procedimientos analticos al o cerca del final de la

auditora al formarse una conclusin global sobre si los estados financieros en
conjunto son consistentes con el conocimiento del auditor, del negocio. Las
conclusiones extradas de los resultados de dichos procedimientos se pretende
que corroboren las conclusiones allegadas durante la auditora de componentes
individuales o de elementos de los estados financieros y que ayuden a llegar a
las conclusiones globales respecto de la razonabilidad de los estados financieros.
Sin embargo, tambin pueden identificar reas que requieran procedimientos
adicionales.
Grado de confiabilidad en los procedimientos analticos
La aplicacin de los procedimientos analticos se basa en la expectativa de que
las relaciones entre los datos existen y continan en ausencia de condiciones
conocidas en contrario La presencia de estas relaciones proporciona evidencia de
auditora sobre la integridad, exactitud y validez de los datos producidos por el
sistema contable. Sin embargo, la confiabilidad en los resultados de
procedimientos analticos depender de la evaluacin del auditor del riesgo de
que los procedimientos analticos puedan identificar las relaciones segn se
espera cuando, de hecho, existe una representacin errnea importante.
El grado de confianza que el auditor deposita sobre los resultados de los
procedimientos analticos depende de los siguientes factores:
i.
ii.
Importancia relativa de las partidas implicadas, por ejemplo, cuando los

saldos de inventario son de importancia, el auditor no confa solo en los
procedimientos analticos para formar conclusiones. Sin embargo, el
auditor puede apoyarse solamente en los procedimientos analticos para
ciertas partidas de ingreso y de gastos cuando individualmente no son
importantes.
Otros procedimientos de auditora dirigidos hacia los mismos objetivos de
auditora, por ejemplo, otros procedimientos desarrollados por el auditor al
revisar la posibilidad de cobranza de las cuentas por cobrar.
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iii.
iv.
Exactitud con la que pueden predecirse los resultados esperados de los

procedimientos analticos. Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperar
mayor consistencia en la comparacin de los mrgenes de utilidad bruta
de un perodo con otro que en la comparacin de gastos discrecionales,
como investigacin o publicidad
Evaluaciones de riesgos inherentes y de control, por ejemplo, si el control
interno sobre el procesamiento de rdenes de venta es dbil y por lo
tanto, el riesgo de control es alto, puede requerirse ms confianza en las
pruebas de detalles de transacciones y saldos que en los procedimientos
analticos para extraer conclusiones sobre cuentas por cobrar.
530. MUESTREO EN LA AUDITORA Y OTROS PROCEDIMIENTOS DE

PRUEBAS SELECTIVAS
Definiciones
"Muestreo en la auditora" (muestreo) implica la aplicacin de procedimientos de
auditora a menos del 100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta
o clase de transacciones de tal manera que todas las unidades del muestreo
tengan igual oportunidad de seleccin. Esto permitir al auditor obtener y
evaluar la evidencia de auditora sobre algunas caractersticas de las partidas
seleccionadas para formar o ayudar en la formacin de una conclusin
concerniente al universo de la que se extrae la muestra. El muestreo en la
auditora puede usar un enfoque estadstico o no estadstico.
Para fines de esta NIA, "error" significa tantas desviaciones de control, cuando se
desarrollan pruebas de control, o informacin errnea, cuando se aplican
procedimientos sustantivos. De modo similar, error total se usa para definir la
tasa de desviacin o una informacin errnea total.
"Error anmalo" significa un error que surge de un suceso aislado que no es
recurrente salvo en ocasiones identificables especficamente y, por tanto, no es
representativo de errores en el universo.
"Universo" significa el conjunto total de datos de los que se selecciona una
muestra y sobre los cuales el auditor desea extraer conclusiones. Por ejemplo,
todas las partidas en el saldo de una cuenta o de una clase de transacciones
constituyen un universo. Un universo puede dividirse en estilos, o sub-universos,
siendo examinado cada estrato por separado. El trmino universo se usa para
incluir el trmino estrato.
El "riesgo de muestreo" surge de la posibilidad de que la conclusin del auditor,
basada en una muestra pueda ser diferente de la conclusin alcanzada si todo el
universo se sometiera al mismo procedimiento de auditora. Hay dos tipos de
riesgo de muestreo:
a) El riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control,
que el riesgo de control es ms bajo de lo que, realmente es, o en el caso de una
prueba sustantiva, que no existe un error de importancia cuando en verdad si
exista. Este tipo de riesgo altera la efectividad de la auditora y es ms probable
que lleve a una opinin de auditora inapropiada; y
b) el riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control,
que el riesgo de control es ms alto de lo que realmente es, o en el caso de una
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prueba sustantiva, que existe un error de importancia cuando de hecho no
exista. Ese tipo de riesgo afecta la eficiencia de la auditora ya que generalmente
llevara a realizar trabajo adicional para establecer que las conclusiones iniciales
fueron incorrectas.
Consideraciones del riesgo al obtener evidencia

Al obtener evidencia, el auditor deber usar su juicio profesional para evaluar el
riesgo de auditora y disear procedimientos de auditora para asegurar que este
riesgo se reduzca a un nivel aceptablemente bajo.
El riesgo de auditora representa que el auditor emita una opinin inapropiada
cuando los estados financieros contengan un error importante. El riesgo de
auditora consiste en el riesgo inherente, la posibilidad de que exista un saldo de
una cuenta o una informacin errnea de importancia, asumiendo que no haya
controles internos supletorios; riesgo de control es el riesgo de que no se
prevenga o detecte informacin errnea de importancia de manera oportuna por
parte de los sistemas de contabilidad y de control interno; y el riesgo de
deteccin el riesgo de que informacin errnea de importancia no sea detectada
por los procedimientos sustantivos del auditor. Estos tres componentes del riesgo
de auditora se consideran durante el proceso de planeacin en el diseo de
procedimientos de auditora, para reducir el riesgo de auditora a un nivel
aceptablemente bajo.
Seleccin de partidas para prueba para reunir evidencia de

auditora
Al disear procedimientos de auditora, el auditor deber determinar los medios
apropiados de seleccionar partidas para prueba. Los medios disponibles al
auditor son:
a) Seleccin de todas las partidas

El auditor puede decidir que lo ms apropiado sea examinar todas las partidas
que constituyen el saldo de una cuenta o clase de transacciones (o un estrato
del universo). Un examen del 100% es poco probable en el caso de pruebas de
control; sin embargo, es ms comn para procedimientos sustantivos. Por
ejemplo, un examen del 100% puede ser apropiado cuando el universo
constituye un pequeo nmero de partidas de monto relevante, cuando tanto los
riesgos inherentes como los de control son altos y otros medios no proporcionan
evidencia suficiente, o cuando la naturaleza repetitiva de un clculo u otro
proceso desarrollado por un sistema de informacin computarizado hace que un
examen del 100% sea efectivo en cuanto al costo.
b) Seleccin de partidas especficas
El auditor puede decidir seleccionar partidas especficas de un universo basado
en factores tales como conocimiento del negocio del cliente, evaluaciones
preliminares de los riesgos inherentes y de control, y las caractersticas del
universo que se somete a prueba. La seleccin basada en partidas especficas
est sujeta a riesgo no proveniente del muestreo. Las partidas especficas
seleccionadas pueden incluir:
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Partidas clave o de monto relevante. El auditor puede decidir seleccionar

partidas especficas dentro de un universo porque son de monto relevante,
o porque muestren alguna otra caracterstica, por ejemplo, partidas que
son sospechosas, no comunes, particularmente propensas al riesgo o que
tienen un historial de error.
Todas las partidas cubren una cierta cantidad. El auditor puede decidir
examinar partidas cuyos valores exceden una cierta cantidad con objeto
de verificar una gran proporcin de la cantidad total del saldo de una
cuenta o clase de transaccin.
Partidas para obtener informacin. El auditor puede examinar partidas
para obtener informacin sobre asuntos tales como el negocio del cliente
la naturaleza de las transacciones, los sistemas de contabilidad y de
control interno.
Partidas para probar procedimientos. El auditor puede usar el juicio para
seleccionar y examinar partidas especficas para determinar si se est o
no realizando un procedimiento particular.
Si bien la aplicacin de pruebas selectivas de partidas especficas del saldo de

una cuenta o clase de transacciones normalmente es un medio eficiente de
reunir evidencia de auditora, no constituye muestreo de auditora. Los
resultados de procedimientos aplicados a partidas seleccionadas de esta forma
no pueden ser proyectados a todo el universo. El auditor debe considerar la
necesidad de obtener evidencia adicional respecto del resto del universo cuando
las partidas sobre las cuales no se efectuaron pruebas son importantes.
c) Muestreo en la auditora
El auditor puede decidir aplicar muestreo en la auditora al saldo de cuenta o
clase de transacciones. El muestreo en la auditora puede ser aplicado usando ya
sea mtodos de muestreo estadsticos o no estadsticos.
Enfoques de muestreo estadstico contra no estadstico

La decisin sobre si usar o no un enfoque de muestreo estadstico o no
estadstico es un asunto para juicio del auditor respecto de la manera ms
eficiente de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora en las
circunstancias particulares. Por ejemplo, en el caso de pruebas de control, el
anlisis del auditor de la naturaleza y causa de errores a menudo ser ms
importante que el anlisis estadstico de simplemente la presencia o ausencia (o
sea, el conteo) de errores. En tal situacin, el muestreo no estadstico puede ser
el ms apropiado.
Cuando se aplica el muestreo estadstico, el tamao de la muestra puede
determinarse usando ya sea la teora de la probabilidad o el juicio profesional.
Ms an, el tamao de la muestra no es un criterio vlido para distinguir entre
los enfoques estadstico y no estadstico.
A menudo, si bien el enfoque adoptado no cumple con la definicin de muestreo
estadstico, se usan elementos de un enfoque estadstico, por ejemplo, el uso de
seleccin al azar usando nmeros al azar generados por computadora. Sin
embargo, slo cuando el enfoque adoptado tiene las caractersticas de muestreo
estadstico son vlidas las mediciones estadsticas del riesgo de muestreo.
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Diseo de la muestra
Cuando se disea una muestra de auditora, el auditor deber considerar los
objetivos de la prueba y los atributos del universo de la que se extraer la
muestra.
El auditor debe considerar primero los objetivos especficos a lograr y la
combinacin de procedimientos de auditora que es probable que cumplan mejor
dichos objetivos. La consideracin de la naturaleza de la evidencia de auditora
buscada y las condiciones de error posible u otras caractersticas relacionadas
con dicha evidencia, ayudarn al auditor a definir qu constituye un error y qu
universo usar para el muestreo.
El auditor debe considerar qu condiciones constituyen un error por referencia a
los objetivos de la prueba. Una comprensin clara de qu constituye un error es
importante para asegurar que todas, y solamente, aquellas condiciones que son
relevantes a los objetivos de la prueba se incluyan en la proyeccin de errores.
Por ejemplo, en un procedimiento sustantivo relacionado a la existencia de
cuentas por cobrar, como la confirmacin, los pagos hechos por el cliente antes
de la fecha de confirmacin, pero recibidos poco despus de dicha fecha por el
cliente no se consideran un error. Tambin un mal asiento entre cuentas del
cliente no afecta al saldo total de cuentas por cobrar. Por lo tanto, no es
apropiado considerar esto un error al evaluar los resultados de la muestra de
este procedimiento particular, aun si pudiera tener un efecto importante en otras
reas de la auditora, tales como la evaluacin de la probabilidad de fraude o lo
adecuado de la estimacin para cuentas dudosas.
Es importante para el auditor asegurarse que el universo es:
I.
Apropiado al objetivo del procedimiento de muestreo, lo que incluir

consideracin de la direccin de la prueba. Por ejemplo, si el objetivo del
auditor es poner a prueba la sobreestimacin de cuentas por pagar, el
universo podra definirse como el listado de cuentas por pagar. Por otro
lado, cuando se pone a prueba la subestimacin de cuentas por pagar, el
universo no es el listado de cuentas por pagar sino ms bien los pagos
posteriores, facturas no pagadas, estados de cuenta de proveedores,
reportes de recepcin no identificados u otros universos que proporcionen
evidencia de auditora de subestimacin de cuentas por pagar
Estratificacin
La eficiencia de la auditora puede mejorarse si el auditor estratifica un universo
dividindolo en sub-universos que tengan una caracterstica de identificacin. El
objetivo de la estratificacin es reducir la variabilidad de partidas dentro de cada
estrato y por lo tanto permitir que se reduzca el tamao de la muestra sin un
incremento proporcional en el riesgo de muestreo. Los sub-universos necesitan
ser cuidadosamente definidos de modo que cualquier unidad de muestreo pueda
pertenecer solamente a un estrato.
Cuando se aplican procedimientos sustantivos, el saldo de una cuenta o clase de
transacciones a menudo se estratifica por la importancia de su valor monetario.
Esto permite que se dirija mayor esfuerzo de auditora a las partidas de mayor
valor que puedan contener el mayor potencial de error monetario. De modo
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similar, un universo puede ser estratificado de acuerdo a una caracterstica
particular que indique un riesgo ms alto de error, por ejemplo, cuando se
prueba la recuperacin de cuentas por cobrar, los saldos pueden ser
estratificados por antigedad.
Los resultados de procedimientos aplicados a una muestra de partidas dentro de
un estrato pueden slo proyectarse a las partidas que constituyen ese estrato.
Para llegar a una conclusin sobre el universo entero, el auditor necesitar
considerar el riesgo y la importancia relativa en relacin a cualquier otro estrato
que constituyan el universo total. Por ejemplo, 20% de las partidas en un
universo pueden constituir 90% del valor del saldo de cuenta. El auditor puede
decidir examinar una muestra de dichas partidas. El auditor evala los resultados
de esta muestra y llega a una conclusin sobre el 90% del valor independiente
del restante 10% (sobre el cual se usar una muestra adicional u otros medios
para reunir evidencia, o bien pueda considerarse de poca importancia).
Seleccin ponderada de valor
A menudo ser eficiente en pruebas sustantivas, particularmente cuando se
desea probar sobreestimacin, es identificar la unidad de muestreo como las
unidades monetarias individuales (por ejemplo, dlares) que constituyen el saldo
de cuenta o clase de transacciones. Habiendo seleccionado unidades monetarias
especficas dentro del universo, por ejemplo, el saldo de cuentas por cobrar, el
auditor entonces examina las partidas particulares, por ejemplo, saldos
individuales, que contengan dichas unidades monetarias. Este enfoque para
definir la unidad de muestreo asegura que el esfuerzo de auditora est dirigido a
las partidas de mayor valor porque tienen una mayor oportunidad de seleccin, y
pueden dar como resultado tamaos ms pequeos de muestra. Este enfoque
normalmente se usa conjuntamente con el mtodo sistemtico de seleccin de
muestras y es el ms eficiente cuando se selecciona de una base de datos
computarizada.
Tamao de la muestra
Al determinar el tamao de la muestra, el auditor deber considerar si el riesgo
de muestreo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. El tamao de la muestra
es afectado por el nivel del riesgo de muestreo que el auditor est dispuesto a
aceptar. Mientras ms bajo el riesgo que est dispuesto a aceptar el auditor,
mayor necesitar ser el tamao de la muestra.
540.
AUDITORA DE ESTIMACIONES CONTABLES
Procedimientos de auditora
El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora sobre si
una estimacin contable es razonable en las circunstancias y, cuando se
requiera, si es revelada en forma apropiada. La evidencia disponible para
soportar una estimacin contable ser a menudo ms difcil de obtener y menos
concluyente que la evidencia disponible para soportar otras partidas en los
estados financieros.
A menudo es importante para el auditor, una comprensin de los procedimientos
y mtodos, incluyendo los sistemas de contabilidad y de control interno, usados
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por la administracin para hacer las estimaciones contables, para que el auditor
planee la naturaleza, tiempo y alcance de los procedimientos de auditora.
El auditor debera adoptar uno o una combinacin de los siguientes enfoques, en
la auditora de una estimacin contable:
(a) Revisar y comprobar el proceso usado por la administracin para desarrollar
la estimacin;
(b) Usar una estimacin independiente para comparacin con la preparada por la
administracin; o
(c) Revisar hechos posteriores que confirmen la estimacin hecha.
Revisin y prueba del proceso usado por la administracin
Los pasos ordinariamente implicados en una revisin y prueba del proceso usado
por la administracin son:
(a) Evaluacin de los datos y consideracin de supuestos sobre los que se bas
la estimacin;
(b) Pruebas de los clculos implicados en la estimacin;
(c) Comparacin, cuando sea posible, de estimaciones hechas para periodos
anteriores con resultados reales de esos perodos; y
(d) Consideracin de procedimientos de aprobacin de la administracin.
Evaluacin de datos y consideracin de supuestos

El auditor debera evaluar si los datos sobre los que la estimacin se basa son
exactos, completos y relevantes. Cuando se usen datos de contabilidad, debern
ser consistentes con los datos procesados a travs del sistema de contabilidad.
Por ejemplo, al justificar una provisin de garanta, el auditor debera obtener
evidencia de auditora de que los datos relativos a los productos an dentro del
perodo de garanta al final del periodo concuerdan con la informacin de ventas
dentro del sistema de contabilidad.
El auditor debera evaluar si los datos reunidos son analizados y proyectados
apropiadamente para formar una base razonable para determinar la estimacin
contable. Son ejemplos, el anlisis de antigedad de las cuentas por cobrar y la
proyeccin del nmero de meses de existencias disponibles de una partida de
inventario basados en el uso posedo y de pronstico.
El auditor debera evaluar si la entidad tiene una base apropiada para los
principales supuestos usados en la estimacin contable. En algunos casos, los
supuestos estarn basados sobre estadsticas de la industria o del gobierno,
tales como futuras tasas de inflacin, tasas de inters, tasas de empleo y
crecimiento anticipado del mercado. En otros casos, los supuestos sern
especficos a la entidad y se basaran en datos generados internamente.
Al evaluar los supuestos sobre los que se basa la estimacin, el auditor debera
considerar, entre otras cosas, si son:
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Razonables a la luz de los resultados reales de perodos anteriores.

Consistentes con los usados para otras estimaciones contables.
Consistentes con los planes de la administracin y que parezcan
apropiados
El auditor necesitara prestar particular atencin a los supuestos que son
sensibles a variacin, subjetivos o susceptibles de representacin errnea
importante.
En el caso de procesos de estimacin complejos que impliquen tcnicas

especializadas, puede ser necesario para el auditor asesorarse de un experto,
por ejemplo, ingenieros para estimar las cantidades en reservas de vetas de
mineral.
Comparacin de estimaciones previas con los resultados reales

Cuando sea posible, el auditor debera comparar las estimaciones contables
hechas en periodos anteriores con los resultados reales de dichos periodos para
ayudar a:
a. Obtener evidencia sobre la confiabilidad general de los procedimientos de
estimacin de la entidad
b. Considerar si pueden requerirse ajustes a las frmulas de estimacin
c. Evaluar si han sido cuantificadas las diferencias entre les resultados reales
y las estimaciones previas y que, de ser necesario, se hayan hecho los
ajustes o revelaciones apropiados.
Consideracin de
administracin
los
procedimientos
de
aprobacin
de
la
Las estimaciones contables importantes ordinariamente son revisadas y

aprobadas por la administracin. El auditor debera considerar si dicha revisin y
aprobacin es ejecutada por el nivel apropiado de la administracin y si hay
evidencia de esto en la documentacin que soporta la determinacin de la
estimacin contable.
Uso de una estimacin independiente

El auditor puede hacer u obtener una estimacin independiente y comparativa
con la estimacin contable preparada por la administracin. Cuando usa una
estimacin independiente, el auditor ordinariamente debera evaluar los datos,
considerar los supuestos y probar los procedimientos de clculo usados en su
desarrollo. Puede ser tambin apropiado comparar estimaciones contables
hechas para periodos anteriores con los resultados reales de dichos periodos.
Revisin de hechos posteriores

Las transacciones y acontecimientos que ocurran despus del final del periodo,
pero antes de la terminacin de la auditora, pueden brindar evidencia de
auditora respecto de una estimacin contable hecha por la administracin. La
revisin del auditor de dichas transacciones y acontecimientos puede reducir, o
an cancelar, la necesidad de que el auditor revise y pruebe el proceso usado
por la administracin para desarrollar la estimacin contable o de que use una
estimacin independiente para evaluar la razonabilidad de la estimacin
contable.
Evaluacin de resultados de procedimientos de auditora
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El auditor deber hacer una evaluacin final de la razonabilidad de la estimacin
basada en el conocimiento del auditor del negocio y de si la estimacin es
consistente con otra evidencia de auditora obtenida durante la auditora.
El auditor debera considerar si hay transacciones o hechos posteriores
significativos que afecten los datos y los supuestos usados para determinar la
estimacin contable.
550. PARTES RELACIONADAS

Transacciones con partes relacionadas
El auditor deber revisar la informacin proporcionada por los directores y la
administracin identificando transacciones de partes relacionadas y debera
estar alerta sobre otras transacciones importantes con partes relacionadas.
Al obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno
y al hacer una evaluacin preliminar del riesgo de control, el auditor debera
considerar si los procedimientos de control sobre la autorizacin y registro de las
transacciones con partes relacionadas son adecuados.
Examen de transacciones con partes relacionadas identificada

Al examinar las transacciones con partes relacionadas identificadas, el auditor
deber obtener suficiente evidencia de auditora sobre si estas transacciones
han sido registradas y reveladas en forma apropiada.
La evidencia de una transaccin con partes relacionadas puede ser limitada, por
ejemplo, respecto de la existencia de un inventario dado en consignacin por
una parte relacionada o una instruccin de una compaa tenedora a una
subsidiaria de registrar un gasto por regalas. A causa de la limitada
disponibilidad de evidencia apropiada sobre dichas transacciones, el auditor
debera considerar desarrollar procedimientos como:
Confirmar con la parte relacionada los trminos y monto de la
transaccin.
Inspeccionar evidencia en poder de la parte relacionado
Confirmar o discutir informacin con personas asociadas con la
transaccin, tales, como bancos, abogados, fiadores y agentes.
Representaciones de la administracin
El auditor deber obtener de la administracin una representacin por escrito
concerniente a:
la integridad de la informacin proporcionada respecto de la identificacin
de las partes relacionadas
que las revelaciones de las transacciones con partes relacionadas en los
estados financieros son adecuadas.
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560. HECHOS POSTERIORES
Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor
El auditor debera desarrollar procedimientos orientados a obtener evidencia
suficiente de auditora de que todos los acontecimientos hasta la fecha del
dictamen del auditor que puedan requerir ajuste de, o revelacin en los estados
financieros, han sido identificados. Estos procedimientos son adems de los
procedimientos de rutina que pueden ser aplicados a transacciones especficas
que ocurren despus del final del periodo para obtener evidencia de auditora
respecto de los saldos al final del periodo, por ejemplo, la prueba del corte de
inventarios y los pagos a acreedores. No se espera, sin embargo, que el auditor
conduzca una revisin continua de todos los asuntos para los cuales los
resultados de los procedimientos aplicados previamente fueron satisfactorios.
Los procedimientos para identificar hechos que puedan requerir ajustes o
revelacin en, los estados financieros, deberan ser realizados tan cerca como
sea posible de la fecha del dictamen del auditor y ordinariamente incluyen lo
siguiente:
Revisar procedimientos que la administracin ha establecido para
asegurar que los hechos posteriores sean identificados
Leer actas de las juntas directivas, de las asambleas de accionistas, juntas
de socios y comits ejecutivos llevadas a cabo despus del final del
periodo e investigar sobre asuntos discutidos en las juntas de las cuales
an no se haya elaborado el acta respectiva.
Leer los ms recientes estados financieros provisionales de la entidad
disponibles y, segn se considere necesario y apropiado, presupuestos,
pronsticos de flujos de efectivo y otros informes de la administracin
relacionados.
Investigar, o ampliar las investigaciones previas orales o escritas, con los
abogados de la entidad respecto de litigios y reclamaciones.
Investigar con la administracin si han ocurrido hechos posteriores que
podran afectar a los estados financieros. Los siguientes son ejemplos de
investigaciones con la administracin sobre asuntos especficos:
El status actual de partidas que fueron contabilizadas sobre la base
de datos preliminares o cuestionables
Si se han contrado nuevos compromisos, prstamos o garantas
Si han ocurrido o se planean ventas de activos.
Si se ha hecho o se planea la emisin de nuevas acciones o de
bonos sin garanta, o un acuerdo para incorporacin o para
liquidacin
Si algn activo ha sido confiscado por el gobierno, o destruido, por
ejemplo, por fuego o inundacin.
Si ha habido algn desarrollo referente a las reas de riesgo y
contingencias.
Si se han hecho o se contempla hacer ajustes contables inusuales.
Si han ocurrido o es probable que ocurran hechos que cuestionen lo
apropiado de las polticas contables usadas en los estados
financieros como sera el caso, por ejemplo, si dichos hechos
cuestionaran la validez del supuesto de negocio en marcha.
Pgina 24

Cuando un componente, tal como una divisin, rama o subsidiaria, es auditado
por otro auditor, el auditor deber considerar los procedimientos del otro auditor
respecto de los hechos despus del final del periodo y la necesidad de informar
al otro auditor de la fecha planeada del dictamen del auditor.
Hechos descubiertos despus de la fecha del dictamen del auditor

pero antes de que se emitan los estados financieros
El auditor no tiene ninguna responsabilidad de desarrollar procedimientos o
hacer ninguna investigacin respecto de los estados financieros despus de la
fecha de su dictamen. La responsabilidad de informar al auditor de hechos que
ocurran entre la fecha del dictamen del auditor y la fecha de emisin de los
estados financieros, que puedan afectar los estados financieros, descansa en la
administracin.
Si despus de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se emitan los
estados financieros, el auditor se da cuenta de un hecho que pueda afectar en
forma importante los estados financieros, el auditor deber considerar si los
estados financieros necesitan correccin y, discutir el asunto con la
administracin para tomar las acciones apropiadas en las circunstancias.
Cuando la administracin corrija los estados financieros, el auditor aplicar los
procedimientos necesarios en las circunstancias y proporcionar a la
administracin un nuevo dictamen sobre los estados financieros corregidos. El
nuevo dictamen del auditor estar fechado no antes de la fecha en que los
estados financieros corregidos se firman o aprueben y, consecuentemente, los
procedimientos mencionados bajo Hechos que ocurren hasta la fecha del
dictamen del auditor, se extenderan a la fecha del nuevo dictamen del auditor.
Cuando la administracin no corrige los estados financieros en circunstancias en
las que el auditor cree que necesitan ser corregidos y el dictamen del auditor no
ha sido entregado a la entidad, el auditor debera expresar una opinin calificada
o una opinin adversa.
Hechos descubiertos despus de que los estados financieros han

sido emitidos
Despus de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor no tiene
obligacin de hacer ninguna investigacin respecto de dichos estados
financieros.
Cuando la administracin revisa los estados financieros, el auditor deber
aplicar los procedimientos de auditora necesarios en las circunstancias, y
deber revisar los pasos dados por la administracin para asegurar que todas las
personas que recibieron los estados financieros previamente emitidos junto con
el dictamen del auditor sean informados, por lo tanto, de la situacin, y deber
emitir un nuevo dictamen sobre los estados financieros revisados.
El nuevo dictamen del auditor deber incluir un prrafo de nfasis de asunto
haciendo referencia a una nota a los estados financieros explicando ampliamente
la razn para la revisin de los estados financieros previamente emitidos y al
dictamen anterior emitido por el auditor. El nuevo dictamen del auditor estara
fechado no antes de la fecha en que los estados financieros sean aprobados y,
consecuentemente, los procedimientos mencionados bajo Hechos que ocurren
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hasta la fecha del dictamen del auditor, se extenderan a la fecha del nuevo
dictamen del auditor. Las regulaciones de algunos pases permiten al
auditor restringir los procedimientos de auditora respecto de los estados
financieros revisados para efectos del hecho posterior que hizo necesaria la
revisin. En tales casos, el nuevo dictamen del auditor debera contener una
declaracin a tal efecto.
Oferta de valores al pblico

En casos que implican la oferta de valores al pblico, el auditor deber
considerar cualesquier requerimientos legales relacionados aplicables al auditor
en todas las jurisdicciones en las que se ofrecen los valores.
570. NEGOCIO EN MARCHA

Responsabilidad de la administracin
El supuesto de negocio en marcha es un principio fundamental en la preparacin
de los estados financieros. Bajo el supuesto de negocio en marcha, se considera
ordinariamente que una entidad contina en negocios por el futuro predecible
sin tener la intencin ni la necesidad de liquidarse, para dejar de realizar
negocios o de buscar proteccin respecto de sus acreedores, de acuerdo a las
leyes o reglamentos. Consecuentemente, los activos y pasivos se registran con
base en que la entidad podr realizar sus activos y liquidar sus pasivos en el
curso normal de los negocios.
A continuacin se presentan ejemplos de sucesos o condiciones que en forma
individual o colectiva, pueden proyectar una duda importante sobre el supuesto
de negocio en marcha. Esta lista no es exhaustiva ni tampoco la existencia de
una o ms de las partidas significa siempre que haya una incertidumbre de
Financieros
Posicin de pasivos netos o pasivos circulantes netos.
Prstamos a plazo fijo que se acercan a su madurez sin prospectos
realistas de renovacin o pago; o dependencia excesiva en prstamos a
corto plazo para financiar activos a largo plazo.
Indicaciones de retiro de apoyo financiero por deudores y otros
acreedores.
Pgina 26

Flujos negativos de efectivo de las operaciones indicados por estados
financieros histricos o prospectivos.
Indicas financieros clave adversos.
Prdidas de operacin sustanciales o deterioro significativo en el valor de
activos usados para generar flujos de efectivo.
Retrasos o suspensin de dividendos.
Operativos
Prdida de administradores claves sin reemplazo.
Prdida de un mercado importante, franquicia, licencia, o proveedor
principal.
Dificultades de mano de obra o escasez de suministros importantes.
Otros
Incumplimiento
con
requerimientos
de
capital
otros
requisitos
estatutarios.
Procedimientos legales o reglamentarios pendientes contra la entidad que

puedan, si tienen xito, dar como resultado reclamaciones que seran
difciles de satisfacer.
Cambios en legislacin o polticas del gobierno que se espere afecten en
forma adversa a la entidad.
Responsabilidad del Auditor

La responsabilidad del auditor es considerar, lo apropiado del uso por la
administracin del supuesto de negocio en marcha en la preparacin de los
estados financieros y, si hay incertidumbres importantes sobre la capacidad de la
entidad para continuar como un negocio en marcha que necesiten ser reveladas
en los estados financieros. El auditor no puede predecir sucesos o condiciones
futuras que puedan causar que una entidad deje de continuar como un negocio
en marcha. En consecuencia, la ausencia de cualquier referencia a incertidumbre
de negocio en marcha en el dictamen de un auditor no puede ser interpretada
como una garanta en cuanto a la capacidad de la entidad para continuar como
un negocio en marcha.
Consideraciones de la planeacin
Al planear la auditora, el auditor deber considerar si hay sucesos o condiciones
que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad
para continuar como un negocio en marcha.
El auditor deber permanecer alerta a la evidencia de sucesos o condiciones que
puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha a lo largo de la auditora. Si se identifican
tales sucesos o condiciones, el auditor deber, adems de desarrollar los
procedimientos adicionales indicados ms adelante, considerar si afectan las
evaluaciones del auditor de los componentes del riesgo de auditora.
Conclusin sobre la evaluacin de la administracin

El auditor deber concluir sobre la evaluacin de la administracin sobre la
capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.
Pgina 27

El auditor deber considerar el mismo periodo que el usado por la administracin
al hacer su evaluacin bajo el marco conceptual de informacin financiera. Si la
evaluacin de la administracin de la capacidad de la entidad para continuar
como un negocio en marcha cubre menos de doce meses desde la fecha del
balance, el auditor deber pedir a la administracin que alargue su periodo de
evaluacin a doce meses desde la fecha del balance.
Al concluir sobre la evaluacin de la administracin, el auditor considera el
proceso que la administracin sigui para hacer su evaluacin, los supuestos en
que se bas la evaluacin y los planes de la gerencia para accin futura. El
auditor considera si la evaluacin ha tomado en cuenta toda la informacin
relevante de la cual tiene conocimiento el auditor como resultado de los
procedimientos de auditora.
Perodo ms all de la evaluacin de la administracin

El auditor deber interrogar a la administracin sobre su conocimiento de
sucesos o condiciones ms all del periodo de evaluacin usado por la
administracin que puedan proyectar dudas importantes sobre la capacidad de
la entidad para continuar como un negocio en marcha.
El auditor debe estar alerta a la posibilidad de que pueda haber sucesos
conocidos, programados o no, o condiciones que ocurran ms all del perodo de
evaluacin usado por la administracin que puedan traer a cuestionamiento lo
apropiado del uso por la administracin del supuesto de negocio en marcha al
preparar los estados financieros. El auditor puede tener conocimiento de tales
sucesos o condiciones durante la planeacin o conduccin de la auditora,
incluyendo los procedimientos sobre hechos posteriores.
Procedimientos adicionales de auditoria cuando se identifiquen

sucesos o condiciones
Cuando se han identificado sucesos o condiciones que puedan proyectar una
duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un
negocio en marcha, el auditor deber:
1) Revisar los planes de la administracin para acciones futuras basadas en
su evaluacin de negocio en marcha.
2) Reunir suficiente evidencia apropiada de auditora para confirmar o disipar
si es que existe, o no, una incertidumbre importante mediante el
desarrollo de los procedimientos considerados necesarios, incluyendo
considerar el efecto de cualesquier planes de la administracin y otros
factores atenuantes.
3) Pedir representaciones por escrito de la administracin respecto a sus
planes para acciones futuras.
Entre los procedimientos que son relevantes a este respecto pueden incluirse:
Analizar y discutir con la administracin las proyecciones de flujo de
efectivo, utilidad y otras relevantes
Analizar y discutir los ms recientes estados financieros intermedios
disponibles de la entidad.
Revisar los trminos de convenios de obligaciones amortizables y de
prstamos, y determinar si se ha quebrantado alguno de ellos.
Pgina 28

Leer actas de juntas directivas, asamblea de accionistas, juntas de socios
y de comit importantes como referencia a dificultades financieras.
Interrogar al abogado de la entidad respecto a la existencia de litigios, as
como reclamos, y sobre lo razonable de las evaluaciones de la
administracin de sus resultados y el estimado de sus implicaciones
financieras.
Confirmar la existencia, legalidad y exigibilidad de los convenios para
proporcionar o mantener apoyo financiero con partes relacionadas y
terceros, y evaluar la capacidad financiera de tales partes para
proporcionar fondos adicionales.
Considerar los planes de la entidad para manejar los pedidos no surtidos
de clientes.
Revisar sucesos despus del final del ejercicio para identificar aquellos
que ataen o afecten de otro modo la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha.
Cuando el anlisis del flujo de efectivo es un factor importante para considerar

el resultado futuro de los sucesos o condiciones el auditor deber considerar:
La confiabilidad del sistema de la entidad para generar dicha informacin.

Si hay un soporte adecuado para los supuestos que fundamentan la
proyeccin.
Adems, el auditor compara:
La informacin financiera prospectiva de ejercicios anteriores recientes

con los resultados histricos.
La informacin financiera prospectiva para el ejercicio actual con los
resultados logrados a la fecha.
Conclusiones y dictamen de auditora

Con base en la evidencia de auditora obtenida, el auditor deber determinar si,
a juicio del auditor, existe una incertidumbre importante relacionada a sucesos o
condiciones que por s solos o en agregado, puedan proyectar una duda
importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en
marcha.
Existe una incertidumbre importante cuando la magnitud de su impacto
potencial es tal que, a juicio del auditor, es necesario una clara revelacin de la
naturaleza e implicaciones de la incertidumbre para que la presentacin de los
estados financieros no sea engaosa.
Supuesto de negocio en
incertidumbre importante:
marcha
apropiado
pero
existe
una
Si el uso del supuesto de negocio en marcha es apropiado pero existe una

incertidumbre importante, el auditor considerar si los estados financieros:
Pgina 29

Describen en forma adecuada los sucesos o condiciones principales que
dan origen a la duda importante sobre la capacidad de la entidad para
continuar en operacin.
Expresan claramente que hay una incertidumbre importante relacionada a
sucesos o condiciones que puedan proyectar duda importante sobre la
capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha
Si se hace la revelacin adecuada en los estados financieros, el auditor
deber expresar una opinin sin salvedad pero modificar el dictamen del
auditor aadiendo un prrafo de nfasis de asunto que haga resaltar la
existencia de una incertidumbre importante relacionada al suceso o
condicin que pueda proyectar duda importante sobre la capacidad de la
entidad para continuar como un negocio en marcha y que llame la
atencin hacia la nota en los estados financieros que revele los asuntos
expuestos en el prrafo anterior.
"Sin modificar nuestra opinin, llamamos la atencin a la Nota X de los
estados financieros que indica que la Compaa incurri en una prdida
neta de ZZZ durante el ao que termin el 31 de diciembre de 20XX y,
que en esa fecha, los pasivos circulantes de la Compaa excedan sus
activos totales en ZZZ. Estas condiciones, junto con otros asuntos
expuestos en la Nota X, indican la existencia de una incertidumbre
importante que da lugar a dudas importantes sobre la capacidad de la
Compaa para continuar como negocio en marcha".
Si no se hace revelacin adecuada en los estados financieros, el auditor
deber expresar una opinin con salvedad o adversa, segn sea
apropiado (NIA 700, El dictamen del auditor sobre los estados
financieros). El dictamen deber incluir referencia especfica al hecho de
que hay una incertidumbre importante que puede crear una duda
importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio
en marcha. El siguiente es un ejemplo de los prrafos relevantes cuando
se debe expresar una opinin con salvedad.
"Los convenios financieros de la Compaa y los saldos restantes son
pagaderos el 19 de marzo de 20XX. La Compaa no ha podido renegociar
u obtener un refinanciamiento. Esta situacin indica la existencia de una
incertidumbre importante que puede crear dudas importantes sobre la
capacidad de la Compaa para continuar como negocio en marcha y, por
lo tanto, no estar en capacidad de realizar sus activos y liquidar sus
pasivos en el curso normal de los negocios. Los estados financieros (y las
notas respectivas) no revelan este hecho.
Supuesto inapropiado de negocio en marcha

Si, a juicio del auditor, la entidad no tendr la capacidad de continuar como
negocio en marcha, el auditor deber expresar una opinin adversa si los
estados financieros han sido preparados sobre una base de negocio en
marcha. Si con base en los procedimientos adicionales realizados y la
informacin obtenida, incluyendo el efecto de los planes de la administracin, el
juicio del auditor es que la entidad no ser capaz de continuar como un negocio
en marcha, el auditor concluye, sin importar si se ha hecho o no la revelacin
correspondiente, que el supuesto de negocio en marcha usado en la preparacin
de los estados financieros es inapropiado y expresa una opinin adversa.
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Cuando la administracin de la entidad ha concluido que el supuesto de negocio
en marcha usado en la preparacin de los estados financieros no es apropiado,
los estados financieros necesitan prepararse sobre una base alternativa
autorizada. Si con base en los procedimientos adicionales llevados a cabo y la
informacin obtenida, el auditor determina que la base alternativa es apropiada,
el auditor puede emitir una opinin sin salvedad si hay revelacin adecuada,
pero puede requerir un nfasis de asunto en el dictamen del auditor para llamar
la atencin del usuario hacia dicha base.
Falta de disposicin de la administracin para hacer o extender su

evaluacin
Si la administracin no est dispuesta a hacer o extender su evaluacin cuando
se lo pide el auditor, el auditor deber considerar la necesidad de modificar su
dictamen como resultado de la limitacin en el alcance de su trabajo. En ciertas
circunstancias, el auditor puede considerar necesario pedir a la administracin
que haga o extienda su evaluacin. Si la administracin no est dispuesta a
hacerlo, no es responsabilidad del auditor rectificar la falta de anlisis de la
gerencia, y puede ser apropiado un dictamen modificado porque quiz no sea
posible para el auditor obtener suficiente evidencia apropiada respecto del uso
del supuesto de negocio en marcha en la preparacin de los estados financieros.
Retraso importante en la firma o aprobacin de los estados

financieros
Cuando hay un retraso importante en la firma o aprobacin de los estados
financieros por parte de la administracin despus de la fecha del balance, el
auditor considera las razones para el retraso. Cuando el retraso pudiera
relacionarse a sucesos o condiciones que se refieran a la evaluacin de negocio
en marcha, el auditor considera la necesidad de desarrollar procedimientos de
auditora adicionales, as como el efecto sobre la conclusin del auditor respecto
a la existencia de una incertidumbre importante.
580. REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIN

Reconocimiento de la administracin de su responsabilidad por los
estados financieros
El auditor deber obtener evidencia de que la administracin reconoce su
responsabilidad por la presentacin razonable de los estados financieros de
acuerdo con el marco de referencia relevante para informes financieros, y que ha
aprobado los estados financieros. El auditor puede obtener evidencia del
reconocimiento de la administracin de dicha responsabilidad y aprobacin en
actas de la junta directiva de la asamblea de accionistas u organismo similar u
obteniendo una representacin por escrito de la administracin o una copia
firmada de los estados financieros.
Representaciones de la administracin con evidencia de auditora

El auditor deber obtener representaciones por escrito de la administracin
sobre asuntos importantes para los estados financieros cuando no pueda
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esperarse razonablemente que exista otra suficiente evidencia apropiada de
auditora. La posibilidad de malos entendidos entre el auditor y la administracin
se reduce cuando las representaciones orales son confirmadas por la
administracin por escrito
Las representaciones por escrito solicitadas a la administracin pueden ser
limitadas a asuntos que se consideren importantes ya sea individual o
colectivamente para los estados financieros. Respecto de ciertas partidas puede
ser necesario informar a la administracin de lo que el auditor entiende por
importantes.
Durante el curso de una auditora, la administracin hace muchas
representaciones al auditor, ya sea en forma no solicitada o en respuesta a
investigaciones especficas. Cuando dichas representaciones se relacionan a
asuntos que son importantes para los estados financieros el auditor necesitar:
a. buscar evidencia de auditora corroborativa de fuentes dentro o fuera de
la entidad;
b. evaluar si las representaciones hechas por la administracin parecen
razonables y consistentes con otra evidencia de auditora obtenida,
incluyendo otras representaciones;
c. considerar si puede esperarse que los individuos que hacen
representaciones estn bien informados sobre los asuntos particulares.
Las representaciones de la administracin no pueden ser un substituto para otra

evidencia de auditora que el auditor pudiera razonablemente esperar que est
disponible. Por ejemplo, una representacin respecto del costo de un activo no
es un substituto de la evidencia de auditora de dicho costo que un auditor
esperara ordinariamente obtener. Si el auditor no puede obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora respecto de un asunto que tenga, o pueda
tener, un efecto importante sobre los estados financieros y se esperara que
dicha evidencia est disponible, esto constituir una limitacin en el alcance de
la auditora, an si se ha recibido una representacin de la administracin sobre
el asunto.
Documentacin de representaciones de la administracin

El auditor deber incluir en los papeles de trabajo de a auditora evidencia de las
representaciones en forma de resumen de las discusiones orales con la
administracin o representaciones por escrito de la administracin.
Una representacin por escrito es mejor evidencia de auditora que una
representacin oral y puede tomar la forma de:
1) Una carta de representacin de la administracin
2) Una carta del auditor explicando la compresin del auditor de las
representaciones de la administracin, con debido acuse de recibo y
confirmada por la administracin
3) Actas importantes de junta directiva de las asambleas de accionistas u
organismos similar o una copia firmada de los estados financieros.
Elementos bsicos
administracin:
de
una
carta
Pgina 32
de
representacin
de
la

Al solicitar una carta de representacin de la administracin, el auditor deber
pedir que sea dirigida al auditor, que contenga informacin especfica y que est
apropiadamente fechada y firmada.
Una carta de representacin de la administracin ordinariamente estara fechada
en la misma fecha del dictamen del auditor. Sin embargo en ciertas
circunstancias, puede tambin obtenerse una carta de representacin por
separado respecto de transacciones especficas u otros eventos, durante el curso
de la auditora o en una fecha despus de la fecha del dictamen del auditor, por
ejemplo, en la fecha de una oferta pblica.
Una carta de representacin de la administracin ordinariamente estar firmada
por los miembros de la administracin que tengan la responsabilidad primaria de
la entidad y de sus aspectos financieros (ordinariamente el funcionario ejecutivo
senior y el funcionario senior de finanzas) basados en su mejor conocimiento y
creencia. En ciertas circunstancias el auditor puede desear obtener cartas de
representacin de otros miembros de la administracin. Por ejemplo, el auditor
puede desear obtener una representacin por escrito sobre la integridad de
todas las actas de la junta directiva, asambleas de accionistas, y de los comits
importantes, del individuo responsable de conservar dichas actas.
Accin si la administracin
representaciones
se
rehsa
proporcionar
Si la administracin se rehsa a proporcionar una representacin que el auditor

considera necesaria, esto constituye una limitacin del alcance y el auditor
deber expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin. En tales
circunstancias, el auditor debera evaluar cualquier confianza depositada en
otras representaciones hechas por la administracin durante el curso de la
auditora y considerar si las otras implicaciones de la negativa pudieran tener
algn efecto adicional sobre el dictamen del auditor.
Pgina 33

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CONTROL INTERNO Y EVALUACION DE AUDITORIA

CONTROL INTERNO Y EVALUACION DE AUDITORIA

400. EVALUACIN DE RIESGO Y CONTROL INTERNO

Las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad.

CONTROL INTERNO Y EVALUACION DE AUDITORIA

Cmo se inician dichas transacciones.

El auditor debera documentar en los papeles de trabajo de la auditora:

Evaluacin final del riesgo de control

CONTROL INTERNO Y EVALUACION DE AUDITORIA

La evaluacin del auditor del riesgo es:

Las reas en negrilla en esta tabla se refieren al riesgo de deteccin.

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Los procedimientos seguidos por un auditor para obtener una comprensin

Obtener una suficiente comprensin de los sistemas de contabilidad y de

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