Unidad 3.

Leyes y reglamentos de Mxico

Nombre del Programa educativo

Licenciado en Gestin y Administracin de Pequeas y Medianas Empresas

Programa de la asignatura:
Normatividad Fiscal

Clave:
07143530

Universidad Abierta y a Distancia de Mxico

UnADM

Unidad 3. Leyes y reglamentos de Mxico

ndice
Unidad 3. Leyes y reglamentos de Mxico. ........................................................................... 4
Presentacin ...................................................................................................................... 4
Propsitos .......................................................................................................................... 4
Competencia especfica ..................................................................................................... 4
3.1. Ley del Impuesto Sobre la Renta................................................................................. 5
3.1.1. Ingresos, deducciones, ajustes por inflacin y prdidas ......................................... 6
3.1.2. Facultades de las autoridades, requisitos de las deducciones y la
declaracin anual.......................................................................................................... 10
3.2. Ley del Impuesto al Valor Agregado .......................................................................... 16
3.2.1. Disposiciones generales ...................................................................................... 17
3.2.2. Enajenacin, prestacin de servicios, uso o goce temporal de
bienes, importacin y exportacin de bienes y servicios. ............................................... 19
3.2.3. Obligaciones de los contribuyentes, facultades de las autoridades
y participaciones a las entidades federativas ................................................................. 21
3.3. Ley del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios .......................................... 21
3.3.1. Disposiciones generales y enajenacin ................................................................ 22
3.3.2. Importacin de bienes, prestacin de servicios y obligaciones de los
contribuyentes...25
3.3.3. Facultades de las autoridades y participaciones a las entidades federativas ........ 26
3.4. Leyes y normas complementarias ........................................................................... 28
3.4.1. Participacin de los Trabajadores en las Utilidades .............................................. 28
3.4.2. Impuesto Sobre Nminas ......................................................................................... 32
3.4.3. Ley Federal para la Prevencin e Identificacin de Operaciones con Procedencia
Ilcita.............................35
Actividad 1. Leyes y reglamentos fiscales en Mxico...35
Actividad 2. Funcin de las leyes y reglamentos fiscales de Mxico..36
Cierre de la unidad..36
Autoevaluacin.36
Evidencia de aprendizaje. Caso prctico III.37
Autorreflexin..37

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Para saber ms................................................................................................................ 37
Fuentes de consulta ......................................................................................................... 39

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Unidad 3. Leyes y Reglamentos de Mxico

Presentacin
Bienvenido(a) a esta tercera unidad de la asignatura Normatividad Fiscal, etapa final del
anlisis y estructura de la legislacin fiscal de Mxico, la cual mostrar de manera
particular los elementos y funcin de los tipos de impuestos que rigen la base tributaria del
pas, y que te permitir conocer y entender su base operativa para, a travs de ella,
proponer soluciones a situaciones fiscales que pudiera enfrentar la PyME, y con ello
apoyar a la organizacin en la operacin y manejo eficiente de las leyes y reglamentos
nacionales que fungen como la normativa fiscal por excelencia en el territorio mexicano.
Se inicia la unidad con la descripcin de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR),
haciendo referencia a su clculo mediante los ingresos, la forma de su deduccin y
ajustes por inflacin o prdidas, exponiendo sus disposiciones generales y deducciones,
as como su clculo en el ejercicio para su pago provisional o crdito fiscal.
Adems de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y la Ley del Impuesto Especial
Sobre Produccin y Servicios (IEPS) explicando sus disposiciones generales, as como las
razones que generan su pago por parte de los contribuyentes, junto a la descripcin de las
facultades de la autoridades y su participacin a las entidades federativas. Cerrando con
las leyes y normas complementarias que definen el papel de la Participacin de los
Trabajadores en las Utilidades (PTU), el Impuesto Sobre Nminas y la Ley Federal para la
Prevencin e Identificacin de Operaciones de Procedencia Ilcita.
Se te invita a poner el mejor de los esfuerzos e inters ante esta experiencia de formacin
acadmica y profesional.

Propsitos
Al trmino de esta unidad logrars:
Distinguir las leyes y reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Seleccionar los tipos de impuestos del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Competencia especfica
Elegir las leyes y reglamentos para plantear soluciones a situaciones de una PyME
mediante el anlisis de los tipos de impuestos.

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3.1. Ley del Impuesto Sobre la Renta
Los impuestos o ingresos tributarios, como tambin se les llama, representan la base de
los ingresos con los cuales un estado cuenta para el sano mantenimiento de sus finanzas
pblicas que habrn de propiciar el acceso a los servicios bsicos como agua potable,
seguridad, infraestructura, inversin, etctera. Es por ello que dentro de cualquier ente
econmico es fundamental conocer e identificar cules son impuestos que alimentan su
base tributaria. En ese contexto, en Mxico uno de los principales impuestos que
contribuyen a la captacin de ingresos tributarios es el Impuesto Sobre la Renta (ISR), el
cual dentro de lo que dicta su ley a travs del artculo 1, describe que toda persona fsica
o moral, estn obligadas al pago del ISR. Es decir, cualquier empresa o ente econmico
que perciba utilidades o ingresos por concepto de ventas o prestacin de servicios estar
comprometida a realizar aportaciones al fisco por concepto de Impuesto Sobre la Renta
por un 30% sobre sus utilidades brutas, por ejemplo, al aplicar la tasa del 30% a las
utilidades brutas se obtiene de manera directa el pago del Impuesto Sobre la Renta. Y
para describir de manera ms precisa se presenta la siguiente figura, para su mejor
comprensin:
Clculo y obtencin del ISR a travs de las operaciones de la empresa

Basado en Capacitacin fiscal para ejecutivos no fiscalistas (2012).

O bien, para hacer ms explcito su clculo, a continuacin se presenta la siguiente

situacin:
Ejercicio 2013 de la Empresa La Razn S.A

Basado en Capacitacin fiscal para ejecutivos no fiscalistas (2012).

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Asimismo, todo lo anterior describe de forma general la explicacin e importancia del ISR
dentro de la estructura econmica del territorio mexicano, de manera que permita el
acceso a una percepcin clara y objetiva de lo que representa para la base tributaria
nacional. En ese contexto, en los siguientes apartados se dar pie a la descripcin ms
explcita sobre las funciones y estructura del ISR, mediante los ingresos, deducciones,
ajustes por inflacin y prdidas.

3.1.1. Ingresos, deducciones, ajustes por inflacin y prdidas

Los ingresos por naturaleza representan la remuneracin en dinero obtenidos por
concepto de alguna transaccin de bienes o servicios entre empresa y cliente. En ese
sentido, de acuerdo a lo establecido por las autoridades fiscales dentro del marco legal
para la regulacin de las empresas y su contribucin a la base fiscal, define a travs del
artculo 1 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), que toda persona fsica o moral
que perciba ingresos por parte de sus actividades econmicas est obligada a contribuir
al pago de impuestos. Precisando que las principales fuentes se delimitan en:

Artculos del LISR

Enajenacin de bienes y prestacin de servicios.

De acuerdo
a los
artculos
18, 19,
20, 21 y
22 del
LIRS.

Contratos de obra: Inmueble, mueble y otros.

Ingresos acumulables diversos
Ganancia por enajenacin de terrenos y otros bienes.
Basado en Prontuario fiscal (2014).

Luego, dentro del mismo contexto los contribuyentes cuentan con la opcin de restar de
los ingresos obtenidos de su ejercicio fiscal, las cantidades que se hayan gastado para el
aseguramiento de sus operaciones, las cuales la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR)
define como deducciones, lo que representa reducir el pago del ISR, y de acuerdo a lo
que la ley describe, la deduccin se puede realizar de acuerdo a lo que marca el artculo
29 de la LISR, conforme al siguiente orden:

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Clases de deducciones segn el artculo 29 del LIRS

I. Devoluciones y descuentos
II. Costo de ventas
III. Gastos sobre descuentos, bonificaciones o devoluciones
IV. Inversiones
V. Anulado
VI. Crditos incobrables y prdidas fortuitas o por enajenacin

VII. Fondos de pensiones, jubilaciones y primas de antigedad

VIII. Cuotas al IMSS, incluso a cargos de trabajadores.
IX. Intereses a cargo sin ajuste alguno, moratorios a partir del cuarto
mes

X. Ajuste anual por inflacin

XI. Anticipos a socios de cooperativas, sociedades y asociaciones
Civiles
Basado en Prontuario fiscal (2014, pp. 47-49).

Y para definir de manera ms clara lo anterior, se describirn las deducciones ms

comunes dentro de las operaciones de la PyME, de acuerdo al siguiente orden:
A) Costo de ventas: ste es el costo que se genera por la adquisicin de las mercancas
en el caso de que la empresa se dedique a la comercializacin de productos, o bien por
otro lado, las transformadoras o productoras que absorben el costo de los insumos o
materias primas que habr de utilizar en la transformacin o fabricacin de sus productos o
mercancas, en donde este tipo de deduccin representa el ms comn dentro de los
mtodos para la reduccin del ISR por parte de los contribuyentes. Es decir:

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Obtencin del costo de ventas para su deduccin de acuerdo a lo que marca el

artculo 29 de la LISR

B) Inversiones: stas representan todas aquellas adquisiciones en las cuales la PyME

gasta sus recursos con la intencin de fortalecer sus operaciones y aumentar su
competitividad, que a su vez apoyan en la deduccin de forma porcentual de acuerdo a su
naturaleza y valor, donde para ver especficamente los porcentajes de valor a deducir por
las inversiones realizadas en este rubro se deber consultar el artculo 40 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta (LISR), donde las ms comunes son en activos fijos,
concretamente en automviles, mobiliario, equipo de oficina y terrenos o edificios.

Las inversiones en la PyME

C) Gastos: se describen como los desembolsos obligados por parte de la PyME, para el
desarrollo y ejecucin de sus operaciones a travs de las compras e inversiones para el
aseguramiento de sus funciones.

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Desembolsos que representan los gastos de las PyME

D) Otras deducciones: es una combinacin entre todas las actividades econmicas que
por su naturaleza afectan a la PyME en la utilidad u obtencin de sus ingresos, por
ejemplo, las devoluciones, sobre ventas ya realizadas, descuentos y bonificaciones sobre
el precio de las mercancas vendidas.
Representacin de los gastos que afectan a los ingresos de la empresa

Todo lo anterior representa de manera concreta la funcin de las deducciones que marca la LISR,
explicando las opciones que el contribuyente puede utilizar y aprovechar dentro de lo que describe
en cada uno de sus apartados para reducir el pago del ISR de acuerdo a lo establecido por las
autoridades fiscales, y que, si se aprecia con objetividad, puede apoyar al desarrollo y crecimiento
de la empresa si encuentra la estrategia adecuada para la misma en cuanto a la utilizacin y formas
de deducir el pago del ISR, en ese sentido, ahora se dar paso a la descripcin de los ajustes por
inflacin y prdidas que seala la LISR en razn de actualizacin de pagos y exencin de los
mismos.

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Los ajustes por inflacin y prdidas representan en gran medida un factor constante que
presentan la mayora de las PyMES generado por las formas de llevar y controlar el pago
de sus obligaciones fiscales, lo que en algunos escenarios conlleva enfrentar prdidas
econmicas, o en el peor de ellos, cancelar sus actividades operativas por insolvencia
para afrontar los cargos y multas emitidas por las autoridades fiscales. Es por ello que se
har una descripcin general de los ajustes por inflacin y prdidas de acuerdo a lo
establecido por la LISR.
El ajuste anual por inflacin acumulable representa la cantidad de dinero adicional el cual
vendr a formar parte de los ingresos de la empresa, de tal forma que el resultado
obtenido de ste aumenta los ingresos y por ende aumenta el pago del ISR. De lo
contrario, cuando la empresa obtenga prdidas, las podr restar de las utilidades fiscales
obtenidas en aos futuros (sin exceder el plazo de 10 aos). En donde dicha prdida
podr actualizarse por inflacin.
Es decir, si una PyME obtiene un promedio anual de deudas y un promedio anual de
crditos, al realizar el clculo de las deudas menos los crditos este resultado debe
actualizarse mediante el factor de ajuste anual, el cual deber multiplicarse por la
diferencia antes mencionada y de esa forma se obtiene el ajuste anual por inflacin
acumulable.
En resumen, se puede definir que este factor simboliza un apartado dentro de los
esquemas de control que manejan las autoridades fiscales para mantener actualizados los
saldos de pago de la base tributaria en cuanto al ISR, de manera que el contribuyente
pueda tener presente que si posterga el pago y liquidacin del ISR le generar cargos
adicionales. Por consiguiente, para seguir con el anlisis y descripcin de la LISR, en el
siguiente apartado se abordarn los regmenes fiscales contenidos en dicha ley llamados
consolidados y simplificados, lo cuales representan los esquemas y formas de operar de
las empresas, describiendo sus obligaciones y pagos de acuerdo a lo establecido en la
ley.

3.1.2. Facultades de las autoridades, requisitos de las deducciones y la

declaracin anual
Este apartado de la LISR, hace referencia a las facultades que tiene la autoridad fiscal
para la aplicacin de un coeficiente del 20% que determine de forma presuntiva la utilidad
fiscal de la PyME y as establecer el pago de impuestos de acuerdo al valor de los actos a
los cuales se dedique. O bien, la aplicacin de una tasa o tarifa de acuerdo a las
actividades estipuladas en la LISR a travs del Ttulo IX, llamado De las facultades de las
autoridades, descritas especficamente en el artculo 90 de esta ley, y para detallar lo
anterior se presenta la siguiente figura:

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Coeficiente para la determinacin de la utilidad fiscal

I. Tasa del 6% a los giros:

II. Tasa del 6% en los casos:

Comerciales: gasolina, petrleo y

otros combustibles de origen
mineral.

Industriales: sombreros de palma y

paja.

III. Tasa del 15% a los giros:

Comerciales: abarrotes con venta de vinos y licores de produccin nacional;
salchichera, caf para consumo nacional; dulces, confites, bombones y
chocolates; legumbres, nieves y helados, galletas y pastas alimenticias, cerveza
y refrescos embotellados, hielo, jabones y detergentes, libros, papeles y
artculos de escritorio, confecciones, telas y artculos de algodn, artculos para
deportes; pieles y cueros, productos obtenidos del mar, lagos y ros,
substancias y productos qumicos o farmacuticos, velas y veladoras; cemento,
cal y arena, explosivos; ferreteras y tlapaleras; fierro y acero, pinturas y
barnices, vidrio y otros materiales para construccin, llantas y cmaras,
automviles, camiones, piezas de repuesto y otros artculos del ramo, con
excepcin de accesorios.
Agrcolas: caf para consumo nacional y legumbres.
Industriales: masa para tortilla de maz y pan a precio popular.
Comerciales: espectculos en arenas, cines y campos deportivos.

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IV. Tasa del 22% a los rubros:

V. Tasa del 23% a los giros:

Industriales: masa para tortillas

y pan de precio popular.

Industriales: azcar, leches naturales,

aceites vegetales, caf para consumo
nacional, maquila en molienda de
nixtamal, molienda de trigo y arroz,
galletas y pastas alimenticias; jabones
y detergentes; confecciones, telas y
artculos de algodn; artculos para
deportes; pieles y cueros; calzado de
todas clases; explosivos, armas y
municiones; fierro y acero;
construccin e inmuebles; pintura y
barnices, vidrio y otros materiales para
construccin; muebles de madera
corriente; extraccin de gomas y
resinas, velas y veladoras; imprenta;
litografa y encuadernacin.

Comerciales: espectculos en
arenas, cines y campos
deportivos.

VI. Tasa del 25% en los rubros:

VII. Tasa del 27% a los giros:

Industriales: explotacin y
refinacin de sal, extraccin de
maderas finas, metales y planta
minero- metalrgicas.

Industriales: dulces, bombones, confites y

chocolates, cerveza, alcohol, perfumes,
esencias, cosmticos y otros productos
de tocador; instrumentos musicales,
discos y artculos del ramo; joyera y
relojera; papel y artculos de papel;
artefactos de polietileno, de hule natural
o sinttico; llantas y cmaras:
automviles, camiones, piezas de
repuesto y otros artculos del ramo.

Comerciales: restaurantes y
agencias funerarias.

VIII. Tasa del 39% a los giros:

IX. Tasa del 50% en el caso:

Industriales: fraccionamientos y
fbricas de cemento.

Prestacin de servicios profesionales.

Comerciales: comisionistas y
otorgamiento del uso o goce
temporal de inmuebles.
Basado en Prontuario fiscal (2014, pp. 140-141).

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Es decir, si una persona fsica dedicada a la comercializacin de jabones y detergentes

as como de substancias y productos qumicos, durante el tiempo que ha llevado a cabo
sus operaciones nunca ha realizado el pago del Impuesto Sobre la Renta (ISR) por
omisin o desconocimiento de las leyes fiscales, entonces las autoridades fiscales tienen
la facultad de determinar de acuerdo a su utilidad fiscal el pago del ISR, por ejemplo:
El Servicio de Administracin Tributaria (SAT) mediante una inspeccin de rutina
identifica una PyME con personalidad jurdica fsica, que no est cumpliendo con sus
obligaciones fiscales de acuerdo a lo establecido, ante esta situacin la autoridad fiscal
pone en prctica la facultad establecida en el artculo 90 de la LISR, la cual consiste en
determinar de manera presuntiva la utilidad fiscal para establecer su pago de ISR, y para
iniciar este proceso la autoridad determina llevar a cabo una intervencin de caja, la cual
se cumpli mediante la instauracin al interior del negocio, monitoreando el
comportamiento del negocio de acuerdo a las ventas del da, y sobre stas realiz una
proyeccin estimada para determinar de manera presuntiva los ingresos de la empresa,
obteniendo como resultado que asciende a $89,700 pesos al ao, por lo tanto, la
autoridad fiscal tomar como referencia lo que describe el artculo 177 de la LISR
llamado Clculo del impuesto anual, en el que se presenta una tabla que define las
tarifas de pago del impuesto de acuerdo a los rangos de ingreso obtenido, descritos
concretamente en un lmite inferior y superior. Ahora, primeramente el contribuyente y la
autoridad, tomando como base la utilidad fiscal obtenida en el ejercicio le restarn la
cantidad que est dentro del rango lmite inferior o empate con la utilidad fiscal de la
empresa; segundo, de la diferencia obtenida de la utilidad fiscal y el lmite inferior se le
aplicar la tasa del 15% de acuerdo a la actividad correspondiente y propuesto por la
autoridad fiscal en el artculo 90 de la LISR; tercero, del resultado obtenido de esta
multiplicacin se deber sumar la cuota fija correspondiente dentro del rango de la
utilidad fiscal de la empresa, donde finalmente la suma de esto dar como resultado el
pago del ISR correspondiente por el nivel de ingresos obtenido en el ao. Es decir:

De igual manera, ahora el caso de una empresa moral la cual no est dentro de las
actividades mencionadas que describe el artculo 90 de la LISR, pero requiere hacer sus
aportaciones del ISR. La autoridad fiscal tiene la facultad de aplicar el coeficiente del 20%
sobre los ingresos estimados de manera presuntiva por parte de la misma autoridad

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encontrados en la empresa, asimismo, a travs del resultado obtenido de esa operacin
se le aplicar la tasa del 30% correspondiente al ISR de las personas morales y sobre ese
resultado ser el pago correspondiente del ISR que la empresa deber aportar al fisco.
$155,820.00 MN Ingresos obtenidos de manera presuntiva
20%
Coeficiente de aplicacin por la autoridad fiscal
$ 31,164.00 MN Utilidad fiscal
30%
Tasa del ISR Personas morales
$

9,349.2 MN De ISR por pagar

Como observaste en los anteriores ejemplos, dentro de la estructura que conforma la

LISR, existe un apartado llamado De las facultades de las autoridades el cual
representa la funcin de vigilar e impulsar la captacin del ISR de las empresas y entes
econmicos que realizan sus operaciones y an no estn dentro del padrn del Registro
Federal de Contribuyentes (RFC), apoyando, al mismo tiempo, a la regulacin y direccin
de las empresas en la operacin de sus actividades dentro de lo que marca la ley fiscal
para la eficiencia y fortalecimiento de la tributacin de Mxico. De la misma forma, ahora
se dar paso a la descripcin de otra funcin bsica de la LISR llamada De los
requisitos de las deducciones, los cuales orientarn al contribuyente a la correcta
presentacin y cumplimiento de lo que marcan las autoridades fiscales, al momento de
deducir gastos para la reduccin de la utilidad fiscal y, por ende, el pago del ISR.
De la misma manera para ampliar y puntualizar especficamente lo que marca el captulo
X de la LISR llamado De las deducciones, se presenta lo siguiente:
I. Estricta indispensabilidad: que las deducciones presentadas se tornen
indispensables para la obtencin de los ingresos de la empresa.
II. Deduccin de inversiones. Arrendamiento financiero: toda inversin podr
deducirse mediante la aplicacin anual sobre el monto de las mismas, asimismo,
cuando se trate de arrendamientos, se deber considerar la deduccin en el por
ciento que resulte de dividir el importe de la opcin, entre el nmero de aos que
falten para terminar de deducir el monto original de la inversin.
III. La aplicacin de stos ser por una sola vez.
IV. Presentacin comprobatoria de acuerdo a lo estipulado por la autoridad fiscal, y
cuando se realicen pagos a sta, deber ser mediante cheques, tarjeta de crdito o
dbito de acuerdo al efecto de autorizacin del Servicio de Administracin Tributaria.
V. Llevar la contabilidad de acuerdo a los requisitos establecidos por la autoridad
fiscal.

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En conclusin, los requisitos que describe el Servicio de Administracin Tributaria (SAT)
representan la normativa que habrn de seguir las personas fsicas al momento de
deducir sus gastos, que de igual forma funciona como instrumento de regulacin
operativa en la forma de llevar y presentar la contabilidad de acuerdo a lo establecido en
la ley fiscal a este tipo de rgimen.
Del mismo modo a continuacin se detallar uno de los captulos fundamentales de la
LISR, llamado De la declaracin anual, el cual dentro de toda la estructura general de
la ley fiscal representa el mecanismo base para la obtencin del Impuesto Sobre la Renta
(ISR), definido a travs del artculo 175 perteneciente al captulo XI de esta ley, donde se
describe que toda persona fsica que haya recibido ingresos durante un ao, a excepcin
de los exentos y los que realizan su pago mediante tarifa definitiva, estn obligadas a
realizar su pago anual mediante la declaracin, que deber presentarse en el mes de abril
del ao siguiente, ante las oficinas autorizadas. En esta declaracin se deber determinar
su resultado fiscal, para posteriormente realizar el clculo del ISR a pagar, es decir:

Ventas anuales.
(-)Costo de produccin.
(=) Utilidad bruta
(-) Gastos de administracin y
venta.
(=)Utilidad fiscal
(-) ISR
(-) PTU
(=) Utilidad neta

DETERMINACION DE ISR
Utilidad fiscal
(-)Lmite Inferior
(=) Excedente sobre el
lmite inferior.
(*) Por ciento a aplicarse
(=) Impuesto marginal
(+) Cuota fija
(=) ISR por pagar

Primeramente a las ventas netas se le

debe restar el costo de produccin, dando
como resultado la utilidad bruta.
A esta cantidad se le restan los gastos de
administracin y venta, por el porcentaje
sealado en las tablas, donde ubicamos
los lmites.
El resultado que arroja es el impuesto
marginal, a la cual le sumaremos la cuota
fija y obtener como resultado el ISR por
pagar que lo colocaremos debajo de la
utilidad fiscal.
Por ltimo, se calcula la PTU, la cual se
explica posteriormente.

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Continuando con lo anterior, observa la siguiente informacin:

ESTADO DE RESULTADOS DE LA FORTALEZA

Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2012
Ventas Anuales
$1,500,000.00
Costos de Produccin
$40,000.00
Utilidad Bruta
$1,460,000.00
Gastos de Administracin y Venta
$775,000.00
Utilidad Fiscal
$685,000.00
ISR
$161,350.82
PTU
$68,500.00
Utilidad Neta

$455,149.18

DETERMIACIN ISR POR PAGAR LA FORTALEZA

$685,000.00 Utilidad fiscal
$392,841.97 Lmite inferior
$292,158.03 Excedente sobre lmite inferior
30.00%
Porciento para aplicarse
$87,647.41
Impuesto marginal
$73,703.41
Cuota fija
$161,350.82

ISR por pagar

En conclusin, se puede precisar que el Impuesto Sobre la Renta (ISR), representa una
parte fundamental dentro de la base tributaria de Mxico, es por ello que las autoridades
fiscales lo describen especficamente a travs su propia ley, de manera que opere bajo
una regulacin individual, que permita y facilite el conocimiento de s misma, y a su vez
proporcione un adiestramiento sencillo y claro para los contribuyentes, de tal forma que
incentive a su captacin y aportacin voluntaria por parte de las PyMES y entes
econmicos de manera que cooperen y fortalezcan la base tributaria nacional.

3.2. Ley del Impuesto al Valor Agregado

El Impuesto al Valor Agregado (IVA), se caracteriza por ser de gravamen al consumo;
comnmente quien lo paga es el consumidor final de bienes y servicios. Esto es, que los
obligados a enterar el impuesto son solo los recaudadores y los retenedores de ste, es
decir, cuando una PyME vende, recauda, de tal forma que la contraparte que compra,
retiene, con la intencin de acreditar este impuesto a su favor mediante las deducciones, y
as disminuir su pago.
Asimismo, para continuar con la descripcin de esta impuesto de manera especfica en el
siguiente apartado se dar turno a la definicin de sus disposiciones generales, las cuales
hacen referencia a sus caractersticas operativas as como de las maneras para la
determinacin de su pago.

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3.2.1. Disposiciones generales

Para dar inicio a la descripcin especfica sobre las disposiciones generales de este
impuesto, se comenzar con la cita del artculo 1 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (LIVA), del captulo I, llamado Disposiciones generales, el cual argumenta que
estn obligadas al pago del Impuesto al Valor Agregado las personas fsicas y morales
que en territorio nacional, realicen actos o actividades, que concretamente se definen en
la siguiente figura:
Actos o actividades que gravan el IVA

Venta de bienes
(Enajenacin)

El impuesto al valor agregado es un impuesto al

consumo, y se causa cuando se realizan las
siguientes actividades:

Prestacin de servicios
independientes

Importacin de bienes o
servicios

Basado en Capacitacin fiscal para ejecutivos no fiscalistas (2012, p. 79).

Dentro de esta ley se especifica que la fijacin de las tasas pueden variar de acuerdo a
los actos o actividades, donde stas se describen como:
o

La tasa del 16% llamada tasa general y que es la comn aplicable en todas las
transacciones de compra venta.

La del 11% desaparece en la zona fronteriza con la nueva reforma fiscal.

De igual modo, la LIVA, define que el IVA ser acreditable cuando dicho impuesto haya
sido efectivamente pagado, es decir, cuando la PyME proporcione o venda sus productos
o servicios, deber cobrar el IVA a las personas o empresas que le compren. As como
tambin, cuando la PyME, realice sus adquisiciones deber hacer el pago del IVA a las
personas o empresas que la abastezcan, esto con la intencin de cumplir con lo que las
autoridades fiscales establecen para la determinacin del impuesto a pagar o acreditar.

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Traslado del IVA en ventas
Precio del bien o servicio que se vende
(+)IVA (Tasa del 16%)
(=)Valor total del bien o servicio vendido

$1,450.00 pesos
$ 232.00 pesos
$1,682.00 pesos

Traslado del IVA en compras o gastos

Precio del bien o servicio que se compra
(+)IVA (Tasa del 16%)
(=)Valor total del bien o servicio comprado

$ 980.00 pesos
$ 156.80 pesos
$1,136.80 pesos

A causa de todo lo anterior, los contribuyentes deben cumplir con la necesidad de llevar a
cabo los registros y control del traslado del IVA en ventas como de las compras, con la
intencin de cumplir con lo que las autoridades marcan como una obligacin para el
clculo y determinacin mensual del impuesto a pagar o acreditar. Para hacer referencia
especfica de esto se presenta la siguiente figura:
Determinacin del importe a pagar a la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico
(SHCP), o determinacin del saldo a favor.

IVA trasladado por la ventas

$ 232.00 pesos a) Situacin A
(-)IVA retenido a la empresa
$
0.00 pesos
(-) IVA trasladado por las compras
$ 156.80 pesos
(=)IVA por pagar
$ 75.20 pesos
(o saldo a favor cuando el resultado sea negativo)
IVA trasladado por la ventas
(-)IVA retenido a la empresa
(-) IVA trasladado por las compras
(=)IVA acreditable o saldo a favor

$ 156.80 pesos a) Situacin B

$
0.00 pesos
$ 232.00 pesos
($ 75.20 pesos)

Es decir, en la situacin A, debido a que las ventas superaron al traslado de las

compras se obtuvo un IVA apagar por la diferencia de $75. 20 pesos.
Donde, finalmente en la situacin B el traslado de las ventas es superado por el de
compras esta diferencia representa un IVA acreditable o saldo a favor por concepto
de que sus gastos superaron a sus ventas.
Basado en Capacitacin fiscal para ejecutivos no fiscalistas (2012, p. 83).

En resumen, las caractersticas antes presentadas definen y describen de manera clara la

funcin y aplicabilidad del IVA, para el uso y beneficio de la PyME, de acuerdo a lo que la
propia ley de este impuesto permite, y para continuar con la descripcin de la LIVA, en la

18

Unidad 3. Leyes y reglamentos de Mxico

prestacin de servicios, uso o goce temporal de bienes e importacin y exportacin de
bienes y servicios para comprender de forma ms especifica la naturaleza del cobro de
este impuesto.

3.2.2. Enajenacin, prestacin de servicios, uso o goce temporal de

bienes, importacin y exportacin de bienes y servicios
La enajenacin en s, se define como la accin de pasar de dominio una cosa a otro con
pleno de derechos, es decir, en sentido empresarial, se puede interpretar como la
comercializacin, transacciones de bienes y servicios, y que de acuerdo a lo que marca la
LIVA establece que ser una obligacin por las partes involucradas en la transaccin
cumplir con el cobro del IVA, as como el comprador con el pago del impuesto, y de esta
forma ambos en su momento tendrn que determinar el importe a pagar o acreditar a la
Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP), de acuerdo al comportamiento de sus
compras y ventas. Asimismo, la forma convencional de la determinacin de la base
gravable por la enajenacin se realiza sobre el valor o precio de la contraprestacin
pactada. No obstante, este apartado de la LIVA, tambin contiene consideraciones
especiales en la accin enajenar, es decir, el artculo 9 de dicha ley, define como exentos
del pago del IVA los siguientes casos:

Transmisin de propiedad por causa de muerte.

Suelo: compra venta de piedra, arena y tierra.

Casa habitacin: construccin adheridas al suelo destinadas a la casa habitacin.

Libros, peridicos, revistas y derechos de autor.

Bienes inmuebles usados, a excepcin de los enajenados por la empresa.

Billetes y premios de loteras, sorteos y concursos.

Por lo tanto, este apartado representa una descripcin de los conceptos que la ley fiscal
determina para el gravamen y cobro del IVA, de manera que los contribuyentes tengan en
claro las actividades que lo generan y en qu medida se deber cumplir con ello, de tal
forma que esta medida contribuya al fortalecimiento del aparto regulador tributario de
Mxico, mediante el crecimiento y mantenimiento de una base fiscal eficiente. Para
continuar con la importancia sobre las funciones que generan el gravamen del IVA, ahora
se dar la definicin y funcin de la prestacin de servicios y del uso o goce temporal
de bienes.
El captulo III llamado De la prestacin de servicios de la LIVA, a travs del artculo 14,
define que toda persona que realice una actividad en favor de otra se considera
prestacin de servicios independientes, y que dicha ley los determina especficamente en

19

Unidad 3. Leyes y reglamentos de Mxico

las siguientes funciones:
Prestacin de servicios de acuerdo a la LIVA

Otras obligaciones
que no sean por
enajenacin y
arrendamiento

Asistencia tecnica

Seguros y fianzas

Comisin, mediacin
y similares

Por lo tanto, si algn ente econmico cae dentro de las actividades antes descritas est
enajenando por concepto de la prestacin de servicios, por lo tanto tendr que cobrar y
pagar el IVA, as como tambin el uso o goce temporal, la importacin y exportacin
de bienes y servicios, son causa de gravamen del IVA, debido a que, derivado de esas
actividades de arrendamiento o generadoras de usufructo obligan al gravamen de este
impuesto, porque se llevan a cabo mediante la proporcin de servicios, y el segundo, de
importacin por el pago de permiso para la introduccin de mercancas, insumos o
productos, lo que por naturaleza generan el gravamen de pago del IVA, dejando exento
ste cuando se trate de exportaciones segn el artculo 29 de la LIVA.
Para cerrar con la descripcin sobre la funcin y elementos que conforman la LIVA, en el
siguiente apartado se har referencia sobre las obligaciones de los contribuyentes,
facultades de las autoridades y participaciones a las entidades federativas, para la mejor
comprensin de esta ley.

20

Unidad 3. Leyes y reglamentos de Mxico

3.2.3. Obligaciones de los contribuyentes, facultades de las
autoridades y participaciones a las entidades federativas
El captulo VII de la LIVA, a travs del artculo 32 llamado De las obligaciones de los
contribuyentes, hace referencia al compromiso del pago del IVA a todos aquellos que
estn dentro de las actividades de enajenacin y prestacin de servicios, y cumplimiento
con las obligaciones generales del contribuyente especficamente en:

Llevar la contabilidad de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin y su

reglamento.
Expedir comprobantes fiscales que cumplan con las reglas y elementos establecidos
por las autoridades.

Y deber tener muy en claro, las facultades de las autoridades debido al derecho que
poseen sobre la aplicacin del IVA, ya que puede determinar de forma presuntiva los
ingresos de la PyME, y sobre eso aplicar la tasa del impuesto para determinar su pago,
as como la acreditacin del mismo. Por lo que es recomendable estar dentro de los
lineamientos y cumplimiento de los pagos fiscales que este impuesto genera.
Finalmente, este apartado de la LIVA, llamado De las participaciones a las entidades
federativas, a travs del artculo 41, refiere que la Secretaria de Hacienda y Crdito
Pblico (SHCP), celebrar convenio con los estados que soliciten adherirse al Sistema
Nacional de Coordinacin Fiscal para recibir participaciones en los trminos de la Ley de
Coordinacin Fiscal, conviniendo la omisin y exencin de impuestos locales y
municipales, con la intencin de fortalecer y aumentar la base fiscal, mediante la captacin
de contribuyentes y el cumplimiento del pago de cuotas tributarias a travs de estrategias
definidas de acuerdo al Sistema y Ley de Coordinacin Fiscal para el logro de las metas y
objetivos planeados por las autoridades fiscales, para el desarrollo del pas. En ese
sentido en el siguiente apartado se cerrar con otra ley bsica dentro de la base tributaria
nacional, debido al nivel que representa para los sectores econmicos que imperan en el
territorio mexicano catalogado como la Ley del Impuesto Especial Sobre Produccin y
Servicios.

3.3. Ley del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios

El Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios (IEPS), es considerado un impuesto
especfico debido a la naturaleza por la cual fue creado, ya que ste refiere directamente
su pago sobre los ingresos directos de las empresas como al de las personas fsicas
sobre la produccin y servicios, es decir, grava la venta o comercializacin en territorio
mexicano, e incluso sobre la importacin de determinados bienes o prestacin de
servicios. En el siguiente apartado se abordar la Ley del Impuesto Especial Sobre
Produccin y Servicios (LIEPS), mediante sus disposiciones generales y enajenacin para
su mejor comprensin.

21

Unidad 3. Leyes y reglamentos de Mxico

3.3.1. Disposiciones generales y enajenacin

El captulo I de la Ley del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios (LIEPS), a travs
del artculo 1, llamado disposiciones generales, refiere que estn obligadas al pago del
impuesto establecido de esta ley, las personas fsicas y morales que realicen los actos de
comercializacin o importacin de:

Bebidas alcohlicas, cerveza, alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables.

Tabacos labrados, cigarros, cigarros sin filtro, puros, otros tabacos labrados.
Gasolinas y disel.
Bebidas energizantes.
Concentrados, polvos y jarabes para preparar bebidas energizantes.

As como los servicios de:

Comisin, mediacin, agencia, representacin, corredura, consignacin y distribucin

con motivo de la comercializacin de los bienes anteriormente sealados, excepto
gasolinas y disel.
Realizacin de juegos con apuestas y sorteos.
Redes pblicas de telecomunicaciones.

Y para ser ms explcita su descripcin a continuacin mediante la siguiente figura, se

presentan las tasas que fija la LIEPS sobre la actividad o comercializacin que se trate,
para la determinacin de su pago:

22

Unidad 3. Leyes y reglamentos de Mxico

Tasa del IEPS para la determinacin de su pago
Bebidas con contenido alcohlico y cerveza

Tasa de impuesto especial

1. Con una graduacin alcohlica de hasta 14 G.L.

25%

2. Con una graduacin alcohlica de 14 y hasta 20

G.L.

30%

3. Con una graduacin alcohlica de ms de 20 G.L.

50%

Alcohol y mieles incristalizables

Tasa de impuesto especial

Alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables

50%

Tabacos labrados

Tasa de impuesto especial

1. Cigarros

160%

2. Puros y otros tabacos labrados

160%

3. Puros y otros tabacos labrados hechos enteramente

30.4%

a mano
Gasolinas
Gasolinas

Tasa de impuesto especial

La tasa que resulte para el mes
de que se trate.

Diesel
Diesel

Tasa de impuesto especial

La tasa que resulte para el mes
de que se trate.

Bebidas energizantes

Tasa de impuesto especial

Bebidas energizantes, as como concentrados, polvos y

jarabes para preparar bebidas energizantes

25%

Prestacin de servicios

Tasa de impuesto especial

Comercializacin de bebidas de alcohol

Comercializacin de mieles y tabacos labrados
Comercializacin de tabacos labrados

De acuerdo a la tasa que

corresponda a su produccin.

Comercializacin de bebidas de alcohol, mieles y

23

Unidad 3. Leyes y reglamentos de Mxico

tabacos labrados
Juegos con apuestas y sorteos

Tasa de impuesto especial

Realizacin de juegos y sorteos

30%

Redes pblicas de telecomunicaciones

Proporcin en territorio nacional a travs de una red o
ms

Tasa de impuesto especial

3%

Basado en Prontuario fiscal (2013, pp. 698-699).

De igual manera, este impuesto a travs del artculo 4, describe su forma de pago y en
que puede ser acreditado, precisando que se deber pagar el impuesto a su cargo sin que
proceda acreditamiento alguno contra su efecto, a excepcin cuando el impuesto
trasladado al contribuyente sea por la adquisicin de bienes, asimismo para efectos de su
acreditacin, ser mediante la resta de la proporcin autorizada a acreditar. Por ejemplo:
Una PyME dedicada a la produccin y comercializacin de cerveza al estilo artesanal,
obtuvo ingresos por concepto de su venta por $176,000.00 pesos en el mes, por lo cual,
para determinar su pago, a este resultado se le deber aplicar la tasa del 25%, y el
resultado obtenido de ste ser el pago del mes correspondiente, es decir:
Ingresos por concepto de Cerveza de menos de 14 G.L. $176,000.00 pesos Aplicacin
de la tasa de acuerdo a las tasas y cuotas establecidas por la LIEPS 25%
Ingreso gravado
(x) Tasa de impuesto
(=) Impuesto trasladado
(-) IEPS acreditable
(-) IEPS acreditable de meses anteriores
(=) Cantidad a Cargo
(-) Compensacin de saldos a favor de
ejercicios anteriores
(=) Impuesto a pagar

$176,000.00
25%
$ 44,000.00
$
0.00
$
0.00
$ 44,000.00
$
0.00
$ 44,000.00

Lo cual representa que la PyME deber realizar un pago de IEPS por $44,000.00 pesos
por concepto de gravamen sobre sus actividades.
En este contexto, ahora se presenta el caso de una persona fsica que se dedica a la
produccin de cigarros bajo una tcnica artesanal hechos totalmente a mano con tabaco
procedente de Cuba, obtuvo un total de ingresos por $423,000.00, y de acuerdo a lo que
define la LIEPS deber pagar un impuesto del 30.4%, y para precisar de forma ms clara

24

Unidad 3. Leyes y reglamentos de Mxico

el funcionamiento y clculo del impuesto se presenta lo siguiente:
Ingreso gravado
(x) Tasa de impuesto
(=) Impuesto trasladado
(-) IEPS acreditable
(-) IEPS acreditable de meses anteriores
(=) Cantidad a Cargo
(-) Compensacin de saldos a favor de
ejercicios anteriores
(=) Impuesto a pagar

$423,000.00
30.4%
$128,592.00
$ 78,360.00
$
0.00
$ 50,232.00
$
0.00
$ 50,232.00

Lo cual representa que se deber realizar un pago de IEPS por concepto de sus
actividades $50,232.00 pesos.
Asimismo, dentro del mismo concepto de la ley, ahora se puntualizar lo que considera
como enajenacin para efectos de su pago, en su captulo II, llamado De la
enajenacin, mediante el artculo 7, especifica que se entender como enajenacin lo
que marca el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) y que ya est descrito en el apartado
anterior, tambin ser considerado como tal los faltantes de materia prima o bienes en los
inventarios que no cumplan con los requisitos del reglamento de la LIEPS. Dando como
resultado la obligacin del contribuyente a tener cuidado en el manejo y control de sus
operaciones para la obtencin de resultados y pago del impuesto de acuerdo a su
capacidad de produccin o enajenacin.
En el siguiente apartado se mencionar otro de los puntos que la LIEPS define como
importacin de bienes, prestacin de servicios y obligaciones de los contribuyentes, para
la mejor comprensin de esta ley y determinacin de su pago por esos conceptos.

3.3.2. Importacin de bienes, prestacin de servicios y obligaciones

de los contribuyentes
En este sentido la LIEPS, a travs del artculo 12 de esta ley, llamado De la
importacin de bienes, determina que se considerar importacin de bienes desde el
momento en que el importador presente su pedimento para su trmite. Al tratarse de la
importacin de bienes, el pago establecido en esta ley, ser de manera conjunta con el
del impuesto general de importacin. A reserva de que sean bienes exentos de pago, solo
se realizar el pago del IEPS, mediante una declaracin en la aduana correspondiente.
Asimismo, otro aspecto que la ley considera como actividad generadora de este impuesto
es la prestacin de servicios, los cuales se describen en el apartado anterior presentado
llamado De la enajenacin, definiendo que la tasa a pagar ser de acuerdo a la actividad
de produccin que corresponda, y en el caso de juegos y sorteos del 30%, lo que quiere

25

Unidad 3. Leyes y reglamentos de Mxico

decir, que para calcular el pago del impuesto se considerar el valor de la
contraprestacin o de los ingresos percibidos de las actividades, a lo que se le deber
aplicar la tasa correspondiente, y de esa forma obtener el IEPS a pagar por concepto de
su actividad. Dando como resultado que dentro de esta ley se dedique un apartado
exclusivo para la definicin de las obligaciones de los contribuyentes, para el
cumplimiento y apego a lo que LIEPS marca. En el artculo 19 de esta ley, se precisa
que los contribuyentes adems del cumplimiento de sus obligaciones debern cumplir con
lo siguiente:

Llevar la contabilidad de acuerdo a lo que define el Cdigo Fiscal

de la Federacin (CFF)
Expedicin de comprobantes
Presentacin de declaraciones e informes
Registro de precio de venta de cigarros (de acuerdo al caso)
Informes de bienes producidos, enajenados e importados y servicios prestados
Pertenecer a un padrn de importadores o exportadores (segn sea el caso)
Proporcionar informacin del IEPS en declaraciones del ISR

Continuando con esta ley en el siguiente apartado se le dar cierre las facultades de las
autoridades y participaciones a las entidades federativas.

3.3.3. Facultades de las autoridades y participaciones a las entidades

federativas
Como ya se observ en los anteriores apartados de esta ley, este impuesto contiene
caractersticas propias que lo convierten especial, es por ello que dentro de su
funcionalidad, las autoridades fiscales cuentan con facultades sobre los contribuyentes
para hacer cumplir el pago de los importes de este impuesto, llamndolo facultades de
las autoridades, definindolas explcitamente a travs del artculo 22 del captulo IV de
esta ley. Especificando de manera concreta que la autoridad fiscal cuenta con la
capacidad para determinar de manera presuntiva el valor de las actividades a las cuales
la PyME se dedique, y sobre stas aplicar la tasa del impuesto correspondiente, con el
objetivo de obtener el pago del impuesto en los trminos que esta ley establece, y de esa
forma contribuir a la captacin y aumento de la base tributaria.
Por consiguiente, otro de los apartados bsicos de esta ley que habr que mencionarse,
es el de las participaciones a las entidades federativas, debido a que debe existir un
equilibrio fiscal entre la base gravable federal y los estados, para una operacin equitativa
que impulse a una operacin funcional desde todos los mbitos geogrficos. Esto es que
mediante el Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal (SNCF), la autoridad fiscal quiere
establecer estndares operativos en materia recaudatoria y fiscal.

26

Unidad 3. Leyes y reglamentos de Mxico

Por lo cual, mediante el artculo 27 y 28 de la LIEPS, define que est estrictamente
prohibido a las entidades coordinadas establecer impuestos locales, excepto a la venta
final de gasolina y diesel. Asimismo como de los estados no adheridos al SNCF,
participarn de la recaudacin atribuible de sus respectivos territorios con las siguientes
bases:
I. Del importe recaudado sobre cervezas:
a) 2.8% a las entidades que la produzcan
b) 36.6% a las entidades donde se consuma
c) 7.9% a los municipios de las entidades donde se consuma
II. Del importe recaudado sobre gasolina:
a) 8% a las entidades federativas
b) 2% a sus municipios
III. Del importe recaudado sobre tabacos:
a) 2% a las entidades productoras
b) 13% a las entidades consumidoras
c) 5% a los municipios de las entidades consumidoras

En este sentido, la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico cubrir directamente las

cantidades que correspondan a los municipios, de acuerdo con la distribucin que seale
la legislatura local respectiva y en su defecto, en funcin del nmero de habitantes, segn
los datos del ltimo censo.
As como tambin, los estados que no se adhieran al SNCF, podrn gravar la produccin,
acopio o venta de tabaco en rama con impuestos locales o municipales, que en conjunto
no debern rebasar de un peso cincuenta y cinco centavos por kilo, que solo podrn
decretar las entidades en que aqul se cultive.
Finalmente, el Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios (IEPS), se puede
interpretar como un impuesto que viene a reforzar la base tributaria convencional debido a
la naturaleza que representa, es decir, mediante la bsqueda y abordaje de las empresas
y personas fsicas dedicadas los giros que esta ley describe, incluye y orienta a stas para
formar parte de la base tributaria nacional y as de esa forma consolidar y crear una
cultura y compromiso por parte de los contribuyentes. Es por ello que en el siguiente
apartado se dar cierre a la unidad con un tema de cultura indispensable dentro la
normatividad fiscal, llamado Leyes y normas complementarias, bsico como parte de la
formacin acadmica y profesional para el manejo eficiente de la PyME.

27

Unidad 3. Leyes y reglamentos de Mxico

3.4. Leyes y normas complementarias
Ahora que ya conoces las leyes y reglamentos fiscales que mantienen la base fiscal de
Mxico, se expondrn otras leyes y normas fundamentales que forman parte del esquema
establecido por las autoridades fiscales como mecanismo regulatorio dentro de las
PyMES y entes econmicos en el mbito operativo y social entre empleados y empresa.
En ese sentido, en el prximo apartado se har mencin de la Participacin de los
Trabajadores en las Utilidades (PTU), Impuesto Sobre Nminas y la Ley Federal para la
Prevencin e Identificacin de Operaciones con Procedencia Ilcita.

3.4.1. Participacin de los Trabajadores en las Utilidades

La Participacin de los Trabajadores en las Utilidades (PTU), est definido como un
derecho reconocido constitucionalmente, descrito en la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, a travs del artculo 123, apartado A, fraccin IX, definiendo
que los trabajadores tendrn derecho a una participacin en la utilidades de las empresas,
reguladas de conformidad, mediante una comisin nacional, integrada con representantes
de los trabajadores, de los patronos y del gobierno, fijar el porcentaje de las utilidades
que deber repartirse entre los trabajadores, por otro lado, tambin la autoridad fiscal a
travs del artculo 123 de la Ley Federal de Trabajo, determina que las empresas de
nueva creacin quedarn exceptuadas de este pago durante el primer ao de
operaciones, con la intencin de incentivar a la consolidacin y ajuste al sistema
econmico nacional que permita su incorporacin exitosa a la base tributaria del pas con
el apoyo de las leyes y reglamentos de Mxico.
Asimismo, esta obligacin determina que el porcentaje de participacin de los
trabajadores en las utilidades de las empresas ser del 10%, adems de contar con el
respaldo de su correcto cumplimiento mediante la Ley del Impuesto Sobre la Renta
(LISR), y para describir de manera especfica lo anterior, observa lo siguiente:
Ingresos del ejercicio (segn el artculo 16 de la LISR)
(-) Deducciones del ejercicio (segn el artculo 16 de la LISR)
(=) Base del reparto (cuando el resultado sea positivo)
(x) 10%
(=) Utilidad por repartir

Basado en Capacitacin fiscal para ejecutivos no fiscalistas (2012, p. 126).

Lo anterior representa la forma de obtener la cantidad de utilidad a repartir entre la

totalidad de los empleados de manera general, pero en realidad eso apenas representa el
primer paso para el cumplimiento a lo establecido en el artculo 123 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, por lo que el segundo paso para el
cumplimiento total de este derecho de los trabajadores, ser la realizacin del clculo del

28

Unidad 3. Leyes y reglamentos de Mxico

reparto de las utilidades de los trabajadores para la obtencin especifica de este derecho
entre los empleados de la PyME.
Es decir, una vez obtenida la utilidad a repartir, el siguiente paso es realizar el clculo
para cada trabajador de la empresa, lo cual consiste en dividir en dos partes la utilidad
repartible, y a travs de este resultado poder distribuir equitativamente entre todos los
trabajadores lo que a cada uno le corresponde segn sus das trabajados, asimismo, la
segunda parte, para retribuir su proporcin correspondiente de acuerdo al monto del
salario obtenido en el ao, y para ser ms explcito en su clculo y obtencin adecuada
del PTU entre los trabajadores de la empresa se presenta el siguiente ejemplo:
Supongamos el caso de una PyME que cuenta con 9 empleados, la cual obtuvo una
utilidad gravable en el ao por 385,000.00 pesos, deber realizar la entrega del PTU
correspondiente a cada uno sus empleados, y para lograrlo se deber tomar en cuenta la
informacin anexa presentada, seguido de la aplicacin de los pasos descritos:
Nmero de
trabajadores
1

Puesto

Trabajador

Salario anual

Gerente

Daniel Len

$200,400.00

330

Supervisor en
jefe

Marco Gonzlez

$145,200.00

323

Fernando Higuera

$84,000.00

319

Patricia Toledo

$102,000.00

327

Responsable de
mantenimiento
Responsable de
ventas
Almacenista

Sal Prez

$75,000.00

319

Operador

Juan Villa

$81,600.00

329

Operadora

Margarita Rojas

$81,600.00

329

Operador

Ivn Snchez

$81,600.00

329

Operador

Elena Torres

$81,600.00

329

Suma de totales

$933,000.00

Das laborados

2934

Primer paso, obtener el PTU del ejercicio, el cual se determinar multiplicando la base
gravable por la tasa del PTU que es del 10%:

29

Unidad 3. Leyes y reglamentos de Mxico

CLCULO
Base gravable x
Tasa de PTU

PTU DEL EJERCICIO

$385,000.00 x
10%
Ms PTU no
entregado en
ejercicios
anteriores

$0.00

PTU a repartir

Segundo, determinar el PTU a repartir por salarios y das laborados, donde este se
obtendr del resultado anterior obtenido llamado PTU a repartir se dividir entre 2:
PTU a Repartir
2
$38,500.00
2

PTU A repartir por cada concepto

$19,250.00

Tercero, obtener el factor correspondiente a salarios devengados, el cual se conseguir,

tomando como base el 50% del PTU a repartir que asciende a $19,250.00 y estos, se
dividirn entre la suma de los salarios devengados durante el ao los cuales representan
$933,000.00:
Factor Salarios =
=
=

50% del PTU a repartir

Suma de los salarios devengados durante el ao
$19,250.00
$933,000.00
0.020632369

Cuarto, clculo para la obtencin del factor correspondiente a das laborados, y se

determinar tomando como base el 50% del PTU a repartir, que representan $19,250.00,
donde estos, se dividirn entre la suma de los das laborados por todos los trabajadores
durante el ao, que suman un total de 2934 das:

Factor Das

50% del PTU a repartir

Suma de los das laborados por todos los trabajadores durante el ao

$19,250.00
2934

6.561008862

30

Unidad 3. Leyes y reglamentos de Mxico

Quinto, obtencin del PTU por salario individual de cada trabajador, para ste se deber tomar en
cuenta el salario anual percibido por cada trabajador y se multiplicar por el factor salario
obtenido en los clculos anteriores y del resultado se obtendr el PTU por salario, y que a su vez
se deber determinar el PTU por das laborados de cada trabajador, donde se obtendr,
considerando los das laborados en el ao de cada empleado y se multiplicar por el factor das
calculado anteriormente, dando como resultado el PTU por das laborados de cada empleado, que
en conjunto los resultados del PTU por salario y PTU por das laborados, servirn como base para
la determinacin del pago total del PTU de cada trabajador.
TRABAJADOR

SALARIO
ANUAL

FACTOR POR
SALARIO

PTU POR
SALARIO

Daniel Len
Marco Gonzlez
Fernando Higuera
Patricia Toledo
Sal Prez
Juan Villa
Margarita Rojas
Ivn Snchez
Elena Torres
TOTALES

$200,400.00
$145,200.00
$84,000.00
$102,000.00
$75,000.00
$81,600.00
$81,600.00
$81,600.00
$81,600.00
$933,000.00

0.020632369
0.020632369
0.020632369
0.020632369
0.020632369
0.020632369
0.020632369
0.020632369
0.020632369

$4,134.73
$2,995.82
$1,733.12
$2,104.50
$1,547.43
$1,683.60
$1,683.60
$1,683.60
$1,683.60
$19,250.00

DAS
FACTOR POR
TRABAJADOR
TRABAJADOS
DAS
EN EL AO
Daniel Len
330
6.561008862
Marco Gonzlez
323
6.561008862
Fernando Higuera
319
6.561008862
Patricia Toledo
327
6.561008862
Sal Prez
319
6.561008862
Juan Villa
329
6.561008862
Margarita Rojas
329
6.561008862
Ivn Snchez
329
6.561008862
Elena Torres
329
6.561008862
TOTALES
2934

PTU POR
DAS
$2,165.13
$2,119.21
$2,092.96
$2,145.45
$2,092.96
$2,158.57
$2,158.57
$2,158.57
$2,158.57
$19,250.00

31

Unidad 3. Leyes y reglamentos de Mxico

PTU POR
SALARIOS
Daniel Len
$4,134.73
Marco Gonzlez $2,995.82
Fernando Higuera $1,733.12
Patricia Toledo
$2,104.50
Sal Prez
$1,547.43
Juan Villa
$1,683.60
Margarita Rojas
$1,683.60
Ivn Snchez
$1,683.60
Elena Torres
$1,683.60
TOTALES
$19,250.00
TRABAJADOR

PTU POR DAS

$2,165.13
$2,119.21
$2,092.96
$2,145.45
$2,092.96
$2,158.57
$2,158.57
$2,158.57
$2,158.57
$19,250.00

TOTAL DEL
PTU
$6,299.86
$5,115.03
$3,826.08
$4,249.95
$3,640.39
$3,842.17
$3,842.17
$3,842.17
$3,842.17
$38,500.00

Finalmente, una forma de comprobar que el clculo y determinacin del PTU de cada
trabajador es correcto, ser llevando a cabo la comparativa de los totales de PTU por
salarios y PTU por das, los cuales debern coincidir con el 50% del PTU a repartir;
asimismo, el total del PTU de los trabajadores corresponder al PTU a repartir, si todos
ellos empatan en cifras el clculo y distribucin para el pago del PTU es correcto. Del
mismo modo en el siguiente apartado se dar turno a otro de los impuestos
fundamentales que debern cumplir las PyMES dentro del desarrollo de sus actividades,
llamado impuesto sobre nminas.

3.4.2. Impuesto Sobre Nminas

El Impuesto Sobre Nminas (ISN), se caracteriza por representar una aportacin estatal,
el cual grava la realizacin de pagos por remuneraciones al trabajo. Establece que toda
persona fsica como moral, en su postura de patrones que realicen pagos por
remuneracin a sus trabajadores, debern cumplir con el pago del ISN.
Asimismo, este impuesto exige como indispensable para su clculo, una base imponible,
tabla progresiva y la tasa aplicable, que en ese sentido a continuacin para su mejor
apreciacin se presenta el siguiente ejemplo:
Tomando el total anual devengado en nmina del anterior caso presentado, se
considerar como la base imponible anual para efectos del clculo del pago del ISN
anual, los $933,000.00, una tabla progresiva la cual puede variar de acuerdo al estado en
cual se encuentre la PyME y una tasa aplicable del ISN establecida al 2013 del 2.6%,
mediante la consideracin de los elementos anteriores, ahora se realizar el clculo del
pago de Impuesto Sobre Nminas anual de la PyME:

32

Unidad 3. Leyes y reglamentos de Mxico

Donde primeramente, se deber identificar dentro de la tabla progresiva en qu rango se
encuentra la base imponible, para restarle el lmite inferior de acuerdo al nivel de la base
gravable, es decir:
Basa imponible
Lmite inferior

$933,000.00 pesos
$529,186.42 pesos

PASO 1
LMITE INFERIOR
( En pesos)
0.00
33,074.15
66,148.32
99,222.46
132,296.62
165,370.74
198,444.92
231,519.09
264,593.20
297,667.36
330,741.51
363,815.65
396,889.82
429,963.97
463,038.11
496,112.27
529,186.42

LMITE SUPERIOR
(En pesos)
33,074.14
66,148.31
99,222.45
132,296.61
165,370.73
198,444.91
231,519.08
264,593.19
297,667.35
330,741.50
363,815.64
396,889.81
429,963.96
463,038.10
496,112.26
529,186.41
En adelante

CUOTA MNIMA

PASO 4

(En pesos)
0.00
330.73
694.55
1,091.45
1,521.40
1,984.46
2,480.56
3,009.74
3,572.01
4,167.34
4,795.75
5,457.23
6,151.78
6,879.42
7,640.11
8,433.92
9,260.75

PORCIENTO PARA
APLICARSE AL
EXCEDENTE DEL LMITE
INFERIOR
A
1.00%
1.10 %
1.20 %
1.30 %
1.40 %
1.50 %
1.60 %
1.70 %
1.80 %
1.90 %
2.00 %
2.10 %
2.20 %
2.30 %
2.40 %
PASO 3
2.50 %
2.60 %

Segundo paso, ahora ya identificado el lmite inferior de acuerdo a la base imponible, este
primero deber restarse al segundo, para as obtener el excedente sobre lmite inferior:
Basa imponible
(-) Lmite inferior
(=) Excedente sobre lmite inferior

$933,000.00 pesos
$529,186.42 pesos
$403,813.58 pesos

Tercero, dentro de la misma tabla progresiva se deber identificar la tasa aplicable sobre
el excedente del lmite inferior para ser aplicado al resultado excedente sobre el lmite
inferior, para la obtencin del impuesto marginal:
Excedente sobre el lmite inferior
(x) Tasa aplicable sobre el excedente del lmite inferior
(=) Impuesto marginal

$403,813.58
2.6
$ 10,499.1

33

Unidad 3. Leyes y reglamentos de Mxico

Por ltimo, el cuarto paso consiste en, una vez obtenido el impuesto marginal, dentro de
la misma tabla progresiva se deber identificar la cuota mnima correspondiente al nivel
del impuesto marginal obtenido, para ser sumado, y de esa forma obtener el impuesto
causado o a pagar por concepto del ISN:
Impuesto marginal
$10,499.15
(+) Cuota mnima
$ 9,260.75
(=) Impuesto causado o a pagar por concepto del ISN $19,759.90
Asimismo, dentro del clculo del ISN, tambin se pueden dar los casos de que en algunos
estados la fiscal estatal agregue impuestos adicionales, por conceptos de apoyo a
diversas instituciones como lo son universidades, cuerpo de bomberos, cruz roja, etctera,
y para que el clculo de ISN anterior descrito se aprecie de una manera integral se
presenta la siguiente figura
Calculo del ISN

(-)
(=)
(-)
(=)
(X)
(=)
(+)
(=)
(X)
(X)
(=)

CLCULO DEL IMPUESTO SOBRE NMINAS

BASE IMPONIBLE ANUAL POR
CONCEPTO DE PAGO DE NOMINA
REMUNERACINES EXCENTAS
BASE IMPONIBLE
LMITE INFERIOR
EXCEDENTE SOBRE EL LMITE INFERIOR
TASA APLICABLE SOBRE EL EXCEDENTE DEL LMITE INFERIOR
IMPUESTO MARGINAL
CUOTA MNIMA
IMPUESTO CAUSADO
IMPUESTO UNIVERIDAD DEL ESTADO
CONTRIBUCIN AL H. CUERPO DE BOMBEROS
IMPUESTO CAUSADO O A PAGAR POR CONCEPTO
DEL SIN

$933,000.00
$0.00
$933,000.00
$529,186.42
$403,813.58
2.60%
$10,499.15
$9,260.75
$19,759.90
$0.00
$0.00
$19,759.90

En conclusin, este impuesto se considera como progresivo debido a que vara de

acuerdo a la base imponible obtenida por concepto de pago de nmina, lo que define que
su pago estar en relacin a su base imponible y aplicacin de los conceptos establecidos
en la tabla progresiva para el clculo del ISN de cada estado del pas, y que, adems, el
adiestramiento en la determinacin de ste contribuir de forma significativa en materia de
administracin y manejo de los impuestos fiscales de la PYME, lo que habr de influir en
la competitividad y direccin del manejo de los recursos econmicos de la empresa.
Para finalizar con el tema de la presenta unidad en el siguiente apartado se har
referencia otra de las leyes y normas bsicas que existe para la regulacin de las

34

Unidad 3. Leyes y reglamentos de Mxico

operaciones de las empresas en Mxico, llamado Ley Federal para la Prevencin e
Identificacin de Operaciones con Procedencia Ilcita.

3.4.3. Ley Federal para la Prevencin e Identificacin de

Operaciones con Procedencia Ilcita
La Ley Federal para la Prevencin e Identificacin de Operaciones con Procedencia Ilcita,
a travs de su captulo I, artculo 2, describe que el objeto de esta ley es proteger el
sistema financiero y la economa nacional, estableciendo medidas y procedimientos para
prevenir y detectar actos u operaciones que involucren recursos de procedencia ilcita,
mediante la coordinacin interinstitucional con fines de recabar elementos tiles para
investigar y perseguir los delitos.
Asimismo, esta define en su artculo 7, la existencia de una unidad especializada de la
Procuradura General de la Repblica (PGR), llamada Unidad Especializada en Anlisis
Financiero y Contable relacionado con el objeto de esta ley. Que a su vez tendr la
facultad de aplicar las tcnicas y medidas de investigacin previstas en el Cdigo Federal
de Procedimientos Penales y la Ley Federal Contra la Delincuencia Organizada y de esa
forma resguardar y establecer un orden en la operacin y manejo de los recursos
econmicos en la PyME del territorio nacional

Actividad 1. Leyes y reglamentos fiscales en Mxico

En esta actividad debers completar las afirmaciones que se presentan, tomando como
base el contenido de la presente unidad, con la finalidad de que elijas las leyes y
reglamentos para plantear soluciones a situaciones de una PyME mediante el anlisis
de los tipos de impuestos, y para lograrlo debers seguir las instrucciones que a
continuacin se presentan:
1. Descarga el documento LRM, lee con atencin y analiza las afirmaciones que
se presentan para su complemento mediante la eleccin de la respuesta
correcta de acuerdo a la descripcin de las leyes y reglamentos de Mxico.
2. Al finalizar guarda tu documento con la siguiente nomenclatura
GNFI_U3_A1_XXYZ y envalo a tu Docente en la seccin de tareas.
*Consulta los criterios para evaluar la actividad

35

Unidad 3. Leyes y reglamentos de Mxico

Actividad 2. Funcin de las leyes y reglamentos fiscales de Mxico
En esta actividad participars en el foro dando tu opinin sobre las leyes y reglamentos
fiscales de Mxico.
1. Entra al foro de discusin y responde la siguiente pregunta:

Cul es el apoyo y la funcin que representan las leyes y reglamentos

fiscales de Mxico, como soporte regulador de la base tributaria
nacional?
Menciona tres estrategias para ampliar la base tributaria nacional.

2. Intercambia puntos de vista sobre las aportaciones de tus compaeros(as).

*Consulta los criterios para evaluar la actividad

Cierre de la unidad
En conclusin, uno de los aspectos indispensables para el aseguramiento del xito de las
empresas, se determina mediante la eficiencia en el manejo operativo y financiero de
stas. Lo que representa, que hoy por hoy, uno de los aspectos indispensables que
habrn de cumplir las organizaciones para alcanzar resultados eficientes en esta materia,
ser mediante la habilidad de manejar y aplicar de forma adecuada las leyes y
reglamentos fiscales de Mxico, ya que representan a la mxima figura reguladora a las
cuales debern apegarse para el cumplimiento de las obligaciones fiscales derivadas de
las actividades econmicas de la PyME.
Es por ello que dentro la formacin de los nuevos y actuales empresarios, es ya una
necesidad contar con la habilidad en el manejo de materia fiscal, para el conocimiento
operativo de la empresa, en el sentido, que permitir la obtencin de una visin ms
amplia sobre el comportamiento especifico de los rubros que le causan desembolsos y
obligaciones, as como la presentacin completa para la deteccin de reas de
oportunidad mediante su anlisis.

Autoevaluacin
Una vez finalizada la unidad 3, realiza la autoevaluacin correspondiente a los temas que
has revisado durante este curso. No olvides leer con atencin las preguntas para
seleccionar la respuesta adecuada.
Para realizarla, entra al aula y da clic en Autoevaluacin.

36

Unidad 3. Leyes y reglamentos de Mxico

Evidencia de aprendizaje. Caso prctico III

En la evidencia de aprendizaje pondrs a prueba todos los conocimientos adquiridos en
la unidad sobre la funcin y aplicacin de las Leyes y reglamentos de Mxico. Para ello,
se te presentar una situacin de una PyME, sigue las siguientes instrucciones
1. Descarga el archivo El Alfarero, lee con atencin e interpreta la clase de
situacin a la cual se hace referencia.
2. De acuerdo a lo establecido, analiza y elige las leyes y reglamentos que den
solucin a las necesidades planteadas por parte de la PyME.
3. Al finalizar guarda tu documento con la siguiente nomenclatura

GNFI_U3_EA_XXYZ , envalo a tu Docente y espera retroalimentacin.

*Consulta la rbrica de evaluacin de la evidencia de aprendizaje.

Autorreflexin
Recuerda que debes hacer tu Autorreflexin al terminar la autoevaluacin. Para ello,
ingresa al foro Preguntas de Autorreflexin y consulta las preguntas de tu Docente
formule. A partir de ellas, debes elaborar tu autorreflexin en un archivo de texto llamado
ATR_U#_XXYZ. Tu archivo lo debers enviar mediante la herramienta Autorreflexiones.

Para saber ms
Para completar tu aprendizaje sobre Normatividad fiscal, revisa en Material de apoyo el
documento Prontuario fiscal, y explora de manera especfica cada una de las leyes:

Ley del Impuesto Sobre la Renta sobre su pago, consulta el artculo 1 de sta,
perteneciente al ttulo I llamado De las disposiciones generales.

Rgimen de consolidacin fiscal, consulta el captulo VI llamado Del Rgimen de

Consolidacin Fiscal a travs de los artculos 64, 65, 67, 68 y 69 de la LISR.

Las clases de deducciones que la autoridad fiscal establece, consulta el artculo 29

de la LISR.

Rgimen simplificado, consulta el captulo VII Del rgimen simplificado a travs

del artculo 79, 80, 81 y 82.

37

Unidad 3. Leyes y reglamentos de Mxico

Requisitos de las deducciones de las personas fsicas, consulta el artculo 172 de la

LISR.

Declaratoria anual, consulta el artculo 175 del Capitulo XI de la LISR.

Generalidades del IETU, consulta en la LIETU los artculos 1,2, 3 y 4 del

Captulo I, llamado Disposiciones generales.

Naturaleza de las deducciones de la LIETU, consulta los artculos 5 y 6 el Captulo

II llamado De las deducciones.

El impuesto del ejercicio, de los pagos provisionales y del crdito fiscal de la LIETU,
consulta los artculos 7, 8, 9,10 y 11 de esta ley del Captulo III Llamado Del
impuesto del ejercicio, de los pagos provisionales y del crdito fiscal.

Las caractersticas del Impuesto a los depsitos en efectivo (IDE), consulta los
artculos del 1 al 12 de la LIDE.

Disposiciones generales que definen al IVA, consulta los artculos 1 y 2 de la LIVA.

Definicin y requisitos para el acreditamiento del IVA, consulta los artculos 4, 5, 6

y 7 de la LIVA.

La enajenacin dentro del IVA, consulta los artculos 8, 9, 10 y 11 de la LIVA.

La prestacin de servicios dentro del IVA, consulta los artculos 14, 15, 16, 17 y
18 de la LIVA.

El uso o goce temporal de bienes dentro del IVA, consulta los artculos 19 y 20 de
la LIVA.

La importacin y exportacin de bienes y servicios dentro del IVA, consulta los

artculos del 25 al 31 de la LIVA.

Disposiciones generales de la IEPS, consulta los artculos 1, 2, 3 y 4 de esta ley.

La LIEPS como enajenacin, consulta los artculos 7, 8, 9 y 10.

La importacin de bienes de acuerdo a la LIEPS, consulta los artculos 12, 13, 14,
15 y 16 de esta ley.

Prestacin de servicios y las obligaciones de los contribuyentes de acuerdo a la

LIEPS, consulta los artculos 17, 18 y 19 de esta ley.

38

Unidad 3. Leyes y reglamentos de Mxico

Las facultades de las autoridades y participaciones a las entidades federativas de

acuerdo a la LIEPS, consulta los artculos del 22 al 29 de esta ley.

Fuentes de consulta

Chvez, J., Campero, E. y Fol, R. (2012). Capacitacin fiscal para ejecutivos no

fiscalistas. Mxico: Editorial TAX.

Chvez, J. y Fol, R. (2013). Gua prctica fiscal ISR, IETU, IVA, IDE, IMSS e
Infonavit. Mxico: Editorial TAX.

Gua prctica fiscal. (2012).

Prontuario Fiscal. (2013).Mxico: Cengage Learning.

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