Lectura 5 Inventarios

CAPTULO
1
Inventarios
3
y costo
de los bienes
vendidos
Despus de estudiar este captulo, usted
podr:
n Describir la naturaleza de los inventarios y el
costo de los bienes vendidos.
n Describir los documentos, registros y
cuentas que confor man los ciclos de
compra y de produccin (conversin).
OBJETIVOS
DEL CAPTULO
n Identificar
explicar
fundamentales
los
sobre
controles
in ventarios,
compras y produccin.
n Disear pruebas tpicas de controles
utilizadas
por
los
au ditores
para
evaluar la efectividad de los controles

sobre los inventarios y el costo de los
bienes vendidos.
n Explicar los objetivos de los auditores
en la auditora de inventarios y del
n Describir
la
naturaleza
de
los
procedimientos de auditora para lograr

los objetivos de los auditores en la
auditora de inventarios y del costo de
los bienes vendidos.
a interrelacin
entre
inventarios y
costo de los
bienes vendidos hace
lgico que estos dos
temas sean considerados
a la vez. Los controles
que
aseguran
la
valoracin apropiada de
los
inventarios
se
encuentran en el ciclo
de compras (o de
adquisiciones).
Estos
controles incluyen los
procedimientos para la
seleccin
de
proveedores o dis-
tribuidores. pedidos o
compras de mercanca
o
materiales,
inspeccin de bienes
recibidos, registro de
la obligacin frente al
proveedor
y
autorizacin y realizacin
de
los
desembolsos
de
efectivo. En un negocio de manufactura. la
valuacin
de
inventarios
est
afectada tambin por
el ciclo de produccin
(o de conversin). en
el cual los diversos
costos de manu-
INVENTARIOS Y
COSTO DE LOS
BIENES
VENDIDOS
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de
McKe
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&
Robbi
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Las
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s
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son &
Robbi
ns,
Inc.,
una
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la
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Nueva
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activos
ficticio
s por
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millon
esralre
dedor
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ficticio
s
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n $10
millones
en
invent
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El
progra
ma de
audito
ra
seguid
o para
los
invent
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en este
caso
estaba
en
concor
dancia
con la
prctic
a
de
auditor
a
acostu
mbrad
a de la
dc
la de
1930.
El
398
1 AUDITORIA
punto
signific
ativo es
que en
ese
periodo
era
costumbre
limitar
el
trabajo
de
auditor
a
de
inventa
rios
a
un
examen
de los
registro
s
solame
nte; las
normas
de ese
entonce
s no
requer
an
observa
cin
alguna,
conteo
fsico u
otro
contact
o real
con los
inventa
rios.
Hasta
el
momen
to del
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McKess
on &
Robbin
s,
Inc., los
auditor
es
haban
evitado
respons
abilizar
se de la
verifica
cin de
la
precisi
n de las
cantida
des de
inventa
rio y de
la
existen
cia
fsica
de los
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Con
lgica
cuestio
nable,
muchos
auditor
es
haban
argumentad
o que
ellos
eran
experto
s en el
manejo
de cifras y
en el
anlisis
de
registro
s
contabl
es, pero
que no
estaban
califica
dos
para
identifi
car y
medir
la gran
varieda
d de
materia
s
primas
y
bienes
manufa
cturados
encontr
ados en
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fbrica
s,
bodega
sy
edificio
s de
almace
namien
to de
sus
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.
El
caso
de
McKes
son &
Robbin
s, Inc.
conduj
o a un
final
rpido
de
esos
enfoqu
es
limitad
os de
las responsab
ilidade
s
de
los
auditor
es. En
1939,
las
primeras
norma
s
de
auditor
a
formal
es
emitid
as por
el
AICPA,
en las
Declar
acione
s
sobre
proced
imient
os de
audito
ra 1 y
2,
reafir
maron
la
import
ancia
de
la
observaci
n de
los
invent
arios
fsicos
por
parte
de los
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es,
pero
autoriz
aron la
sustitu
cin de
otros
proced
imient
os de
auditor
a bajo
ciertas
circun
stancias.
La
SAS 1
(AU
331.09
.11),
que
recodi
fic la
serie
anterio
r
de
Declar
acione
s
sobre
proced
imient
os de
audito
ra,
contin
a
disting
uiendo
entre
compa
as
que
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las
cantid
ades
del
invent
ario
solamente
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nte un
conteo
fsico
anual
(un
sistem
a
de
invent
ario
peridi
co)
y
las
compa
as
con
registros de
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ario
perma
nente
bien
llevado
s.
Estas
ltima
s
compa
as
tienen
con
frecue
ncia
un
control
interno
slido
sobre
los
invent
arios y
puede
n emplear
tcnica
s
de
muestr
eo
para
verific
ar los
registros
media
nte
conteo
s
de
prueba
ocasio
nales
en
el
trascur
so del
ao,
en
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de un
conteo
anual
completo
de
todo el
invent
ario.
Para
esos
cliente
s,
la
observ
acin
del
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ario
fsico
por
parte
de los
auditor
es
puede
estar
limitad
a a los
conteo
s que
ellos
consid
eren
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estos
conteo
s
puede
n ocurrir
durant
e
el
period
o que
est
siendo
audita
do o al
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ste.
El
enfoqu
e
de
los
auditor
es en
relaci
n con
la
verific
acin
de los
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arios y
el
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de los
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vendid
os
debe
ser
consci
ente
de
la
posibili
dad de
fraude,
al
igual
que de
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ocurre
ncia de
un
error
accide
ntalen- l
dtrni
inacin
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ades y
montos
del
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ario.
Con
frecue
ncia,
los
errores
fraudul
entos
en
el
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ario
han
sido
emplea
dos
para
evadir
los
impues
tos
sobre
la
renta,
para
ocul
tar
faltant
es que
surgen
de
diversa
s
tretas
ilegale
s,
y
para
engaa
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accioni
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os
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s
bi
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n
e
s
v
e
n
di
d
o
s
La
import
ancia
de un
control
interno
adecua
do sobre los
invent
arios y
el
costo
de los
bienes
vendid
os,
desde
el
punto
de
vista
de
la
gerenc
ia y de
los
auditores,
difcil
mente
puede
ser
sobree
nfatiza
da. En
algunas
compa
as, la
gerenc
ia
enfatiz
a
los
control
es
sobre
el
efectiv
o y los
ttulosvalores
, pero
presta
poca
atenci
n
al
control
sobre
invent
arios.
Puesto
que
mucho
s tipos
de
invent
ario se
compo
nen de
elementos
particu
larmen
te
no
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tibles
de
robo,
la
gerenc
ia
puede
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que los
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esta
rea.
Esta
forma
de
pensar
ignora
el
hecho
de que
los
control
es de
los
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arios
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n casi
todas
las
funcio
nes
involuc
radas
en
la
produc
cin y
disposi
cin de
los
produc
tos de
la compaa.
La
compr
a,
recepc
in,
almace
namie
nto,
distribuci
n,
proces
amient
o
y
despac
ho son
las
funcio
nes
fsicas
conect
adas
directa
mente
con los
invent
arios;
el
sistem
a
de
contab
ilidad
de
costos
y
los
registr
os de
invent
ario
perma
nente
confor
man
las
funcio
nes de
registr
o.
Puesto
que los
auditor
es
estn
interes
ados
en los
produc
tos
finales
de las
funciones
de
registr
o,
es
necesa
rio que
ellos
entien
dan y
evale
n
el
sistem
a
de
contab
ilidad
de
costos
y
los
registr
os de
invent
ario
perma
nente,
al
igual
que los
diverso
s
proced
imient
os
y
los
docum
entos
origin
ales
implci
tos en
la
prepar
acin
de
la
inform
acin
financi
era.
La
funci
n
de
compr
a. Un
control
interno
adecu
ado
sobre
las
compr
as
exige,
en
primer
lugar,
una es-
111...
,e1..:
1_,,1
1,.,.:.t
.
tructur
a
organiz
acional
que
delegue
a
un,
departa
mento
separad
o de la
compa
a
autorid
ad
exclusiv
a para
efectuar
todas
las
compra
s
de
materiales y
servicio
s.
Las
funcione
s
de
compra,
recibo y
registro
deben
estar
clarame
nte
separad
as
y
mantenidas en
departa
mentos
separad
os.
En
las
compa
as
pequea
s, este
tipo de
operaci
n por
departa
mentos
puede
no ser
posible;
pero
aun en
las
empresa
s muy
pequea
s,
general
mente
es
factible
respons
abilizar
a
una
persona
para
que
supervis
e
apropia
dament
e todas
las
transacc
iones de
compra.
Una
transacc
in
de
compra
empieza
con
la
emisin
de una
solicitu
d
de
compra
o pedido
aprobad
a
apropia
dament
e por el
departa
mento
de
almacen
amiento
u
otro
departa
mento
que
necesita
los
bienes o
servicio
s. Una
copia de
la
solicitud
se enva
al departame
nto
de
compras
, con el
fin
de
proporci
onar
una
base
para
prepara
r
el
pedido
de
compra
serialmente
numera
do.
La
solicitud
debe
incluir
una des-
cripcin
precisa
del tipo
y
cantida
d de los
bienes o
servicio
s
deseado
s.
Debe
n
enviarse
copias
de
la
orden de
compra
a
los
departa
mentos
de
contabili
dad y de
recepci
n. Las
399
INVENTARIOS Y COSTO DE LOS BIENES VENDIDOS
antidades que aparecen en la copia enviada a recepcin deben estar resaltadas para aumentar la posibilidad de qu el personal de recibo efecte conteos
independientes de la mercanca recibida. Aunque el
comprador puede realmente hacer un pedido por telfono, el pedido de compra formal debe prepararse
c
y enviarse. En muchas organizaciones grandes, se expiden pedidos de compra solamente dshus de cumplir con otros procedimientos amplios para 1)
determinar la necesidad del artculo, 2) obtener ofertas competitivas y 3) obtener aprobacin del aspecto
financiero del compromiso.
67467500
AA09847
ORDEN DE COMPRA
Perfect Manufacturing Co.
1212 Belaire Blvd.
Houston, TX 77062

Solicitud de compra
lt
Departamento:
Depsitos (almacenes)
de materias primas
Fecha: 10 de mayo, 19XX

Fecha requerida:
Para: Carson Steel Co.

Calle 21 No.1671
Fecha: 12 de mayo, 19XX

Despachado a travs
Houston, TX 77021
5 de junio, 19XX
Entrega SOS
Trminos:de: 2/10, n/30
Ingrese nuestro pedido de:

Cantidad
9,000
Descripcin
hojas de acero de 2x8, 1/2"
#278473
hojas
Cantidad
Descripcin
Precio
Total
9,000
hojas
hojas de acero
de 2x8, 1/2"
#278473
$21.00
$189,000
Aprobado por:
Casey Robe
Perfect Manufacturing
Co.
Por: [,inda _Iones
C A S O : LU S T R AT I VO
La necesidad de un control apropiado sobre la funcin de compras se ilustra en forma
dramtica mediante un caso, en el cual dos CoMpradores de ls hoteles Sheraton
supuestamente manipulaban la oferta de los productos alimenticios, entregando a un
proveedor informacin sobre una oferta competitiva.-Con esta informacin, el
proveedor obtuvo un diverso nmero de contratos ofreciendo la cotizacin ms baja. A
cambio, supuestamente, los compradores recibieron cientos de miles de dlares en
pagos de soborno, recibidos mensualmente del proveedor en forma de efectivo pagado
por fuera de las oficinas de los compradores.
La naturaleza "no contabilizada" de los sobornos Kace que stos sean
particularmente difciles de detectar por parte de los CPA. En este caso, los dos
compradores fueron arrestados como parte -de una investigacin fedral-de-corrupcin
en los mercados de productos alimenticios de la ciu-dad_actores que podran indicar la
Una base inapropiada o cuestionable para seleccionar
La seleccin de - tin'proveedor con precios altos, o a precios que han
mente
desde
Registro de compras .que indica que una compaa "gana contratos
consistentemente"
porfrecuencia por un margen relativamente pequeo.
cotizar
ms bajo, con
Compras continuas de un proveedor que ofrece productos de calidad
Propinas
de
otros
empleados.
400 I AUDITORA
_
5874983
4503945

Informe de entrada
Perfect Manufacturine Co.

Solicitud de materiales
Orden de produccin: 8576409
Recibido de:
Carson Steel Co.
Calle 21 No. 1671
Houston, TX 77021
Cantidad
9,000
hojas
Fecha: 5 de junio, 19XX

Pedido No: AA09847
Trasportador: entrega SOS
Departamento:
torneado #23
Cantidad
350
hojas
Descripcin
hojas de acero de 2x8, 1/2"
#278473
Fecha: 10 de junio. 19XX

Fecha requerida:
10 de junio, 19XX
Descripcin
hojas de acero
de 2x8, 1/2"
#278473
Recibido por:
Don Walren
La funcin de recepcin. Todos los bienes recibidos

por la compaa, sin excepcin, deben pasar por un
departamento de recepcin que es independiente de
los departamentos de compra, almacenamiento y
despacho. El departamento de recepcin es responsable por 1) la verificacin de las cantidades de bienes recibidos, 2) la deteccin de mercanca daada o
defectuosa, 3) la preparacin de un informe de entrada y 4) la trasmisin pronta de los bienes recibidos
al departamento de almacenamiento.
La funcin de almacenamiento. A medida que los
bienes se envan a los almacenes o depsitos, stos
son contados, inspeccionados y notificados como recibidos. El departamento de almacenamiento notificar entonces al departamento de contabilidad de la
cantidad recibida y puesta en existencias. Al realizar
estas funciones, el departamento de almacenamiento
hace una contribucin importante al control global de
inventarios. Al firmar por los bienes, ste fija su
propia responsabilidad, y al notificar el departamento
de contabilidad acerca de los bienes realmente
almacenados, ste proporciona verificacin del
trabajo del departamento de recepcin.
La funcin de distribucin. El departamento de
almacenamiento, al ser responsable por todos los bienes bajo su control, tiene razn en insistir que sea
emitida una solicitud prenumerada para todos los
elementos que pasan por sus manos, que sirva como.
recibo firmado del departamento que acepta los bienes. Generalmente, las solicitudes se preparan por
triplicado. El departamento que elabora la solicitud
conserva una copia; otra sirve como recibo para el
Costo
532.40
Costo
$11,340.00
Aprobado
por:
John Ifiest
departamento de almacenamiento, y la tercera es un

aviso al departamento de contabilidad para distribucin de costos. Para evitar la elaboracin indiscriminada de solicitudes para fines cuestionables, algunas
organizaciones establecen polticas que exigen que
las solicitudes se elaboren solamente bajo la autoridad de una cuenta de materiales, una orden de ingeniera* o una orden de ventas. En las empresas
mayoristas y detallistas, las rdenes de despacho, en
lugar de las solicitudes de la fbrica, sirven para autorizar los retiros de las bodegas.
La funcin de produccin (conversin). La produccin
global debe ser controlada mediante un programa de
produccin maestro que presenta las necesidades de
produccin bruta durante un periodo particular.
Debido a que el programa se desarrolla con base en
pronsticos de demanda para los productos de la
compaa, ste ayuda a asegurar que la compaa
satisfar las necesidades de sus clientes, sin tener un
inventario en exceso de productos particulares. El
programa de produccin maestro asegura tambin
que haya disponibilidad de materiales y de trabajo,
en forma oportuna, para satisfacer las demandas de
produccin durante el periodo. Una vez se determina
que los recursos requeridos estn disponibles, se
preparan rdenes de produccin para autorizar la
produccin de productos especficos.
La responsabilidad sobre los bienes en produccin
debe ser establecida generalmente sobre super-
* N. de R.T.: u orden de trabajo.
INV ENTARIOS Y COSTO DE LOS BIENES VENDIDOS I 4U1
DOCUMENTO
Perfect Manufacturing
visores o superintendentes
de fbrica.Co.Las solicitudes
Tarjeta de
de tiempo
de trabajo documentan
de materiales y tiquetes
desplazamiento
Orden
de produccin:
8576409
el flujo de los bienes y la responsabilidad
relacionada,
fecha: 18/06/XX
a medida que ellos progresan a travs del proceso de
Dept. No. 13_Por tanto, desde el momento en que los
produccin.
Dept. Torneado
materiales
son despachados a la fbrica hasta que los
Empleado
Tarifa por hora
bienes son
terminados y enviados
a unaOperacin
bodega de
No.
Nombre
bienes terminados, debe haber un supervisor nombrado
Cortado de
$22.50
2954
Larry Cobb
en control y estar preparado para responder por su
acuerdo
ubicacin y disposicin.
con forma
Las tarjetas de tiempo de trabajo se preparan para
Tiempo
de
Horas
Tiempo de el trabajo o las horas-mquinaTrabajo
documentar
dedicadas a
totales
total
uniniciacin
trabajo de finalizacin
produccin particular.
Cada
tar jeta de
5.5
Dlares
6:00 a.m.
tiempo de trabajo debe ser revisada y aprobada
$123.75 por el
departamento 11:30
supervisor
antes de que sta sea
a.m.
Cantidad terminada:
ingresada
al sistema de contabilidad de costos.
Losbases
controles
350
de vlvulasobre los bienes en produccin incluyen generalmente procedimientos Aprobado
de inspeccin
por:
regular para revelar trabajo defectuoso. Chee
EstoChow
ayuda a
revelar ineficiencias en el sistema productivo y tam bin tiende a evitar la inflacin del inventario de los
productos en proceso mediante la acumulacin del
costo de los bienes que eventualmente sern desechados. Si los materiales desechados-tienen-un-valor-de
salvamento sustancial, los materiales deben ser divi didos, controlados e inventariados.
La funcin de despacho. El despacho de los bienes
debe hacerse solamente despus de haber recibi.-do la
autorizacin
apropiada.
Normalmente,
esta
autorizacin ser un pedido de ventas aprobado por el
departamento de crdito, aunque la funcin de despacho incluye la devolucin de bienes defectuosos a
54654566
los proveedores. En este DE

ltimo
caso, la autorizacin
EMBARQUE
Manufacturing
Co. de despacho de un
tomar la formaPerfect
de una
autorizacin
1212 Belaire
Blvd.
ejecutivo del departamento
de compras.
Houston,
TX
77062preparar manualEl departamento de despacho
mente, o mediante el sistema de computador, un doConsignado a:
Fecha: 21 de octubre 19XX
cumento
de despacho prenumerado
indicando los
Flour Valve Co.
bienes despachados. Una copia del documento de
Calle 1 No. 5485
Pedido No. 6779938
despacho
debe ser conservada
por el departamento de
Kansas Citv, MO 66220
Despachador: Union Pacific
despacho como evidencia del envo; una segunda
copia debe ser enviada al departamento de facturacin
Cantidadser utilizada,
Descripcin
Peso
donde
con el pedido de compra
del
cliente
y
el
pedido
de
venta,
como
la
base
para
Vlvulas de desage 9'
7845
150
facturar al cliente;
y una tercera copia debe ser
#2988388
incluida como un volante de empaque con los bienes,
cuando stos son despachados. El aspecto de control
de
este procedimiento
se ve fortalecidoRecibido
por el por:
hecho
Empacado
por:
de
una persona externa, el cliente, John
inspeccionar
Leonque
Jones
Caer
generalmente el volante de empaque y notificar a la
compaa de cualquier discrepancia entre esta lista.
los bienes pedidos y los bienes realmente recibidos.
Cuando los bienes son enviados utilizando un trasportador comn, se entrega al trasportador una cuarta
copia -del-documento-de-despacho,. que en-este caso resulta ser el conocimiento de embarque. La copia
enviada para facturacin incluir entonces evidencia
adicional del despacho: las cuentas del trasporte por
camin, los recibos de los trasportadores y las cuen tas
de carga. Esto facilita la auditora posterior mediante la
agrupacin de los documentos que muestran que los
despachos fueron autorizados y realizados
apropiadamente.
4U
l< I .1
Para todo tipo de despachos, deben seguirse rutinas

de despacho establecidas, incluidos la venta de
material desechable, la devolucin de bienes defectuosos y el envo de materiales y partes a los subcon tratistas.
El sistema de contabilidad de costos. Para con trolar
y registrar el uso de las materias primas y suministros, para determinar el avance y el valor de los
bienes e inventario en proceso y para calcular el inventario de bienes terminados es necesario un sistema
de contabilidad de costos adecuado. Este sistema
comprende todos los registros, pedidos y solicitudes
requeridos para la contabilidad apropiada del uso de
los materiales, a medida que ingresan al flujo de produccin y continan a travs de la fbrica en el proceso de convertirse en bienes terminados. El sistema
de contabilidad de costos tambin sirve para acumular
los costos laborales y los costos indirectos que contribuyen a los inventarios de bienes en proceso y de
bienes terminados. Por tanto, el sistema de contabilidad de costos forma parte integral del control interno sobre los inventarios.
Las cifras producidas por el sistema de contabili dad de costos deben ser controladas por las cuentas
del mayor general. Los costos de los materiales di rectos y de la mano de obra son registrados en cuentas de bienes (trabajo) en proceso individuales para
cada orden o proceso de trabajo. En forma peridica,
se aplican gastos generales de manufactura a los
trabajos o procesos y se registran en las cuentas.
Implcito en este nivel superior de control entre
los registros de la fbrica y el mayor general hay un
sistema de rdenes de produccin, solicitudes de
materiales, tarjetas de trabajo u otras distribuciones
laborales y distribuciones de gastos generales de la
fbrica. El control es afectado por diversos procedi mientos que verifican la precisin de los registros de
produccin. Las asignaciones de materiales y de los
costos laborales directos* son recalculadas y conciliadas con los registros de materiales y de nmina.
Los costos generales de manufactura que se aplican
utilizando tasas predeterminadas se ajustan a los cos tos reales al final del periodo.
Muchas compaas han establecido sistemas de
costos estndar para ayudar a identificar las causas de
la inefectividad y del desperdicio mediante un estudio
de las variaciones entre los costos reales y estndar:
Estos sistemas -proporcionan la fijacin gil de los
precios del inventario y del control de las operaciones.
Todos los diversos tipos de sistemas de contabilidad
de costos son similares, en el sentido de que estn
diseados para contribuir al control interno efectivo
mediante el seguimiento a la ejecucin de
*N. de R.T.: conocida como Mano de Obra Directa (MOD).
las directrices gerenciales en la fbrica, proporcionando

cifras de inventario confiables y salvaguardando los
activos de la compaa.
El sistema de inventario perpetuo (permanen te).
Los registros del inventario perpetuo constituyen una parte muy importante del control interno.
Estos registros, al mostrar en todo momento la cantidad de bienes disponible, proporcionan informacin esencial para la compra, ventas y polticas
inteligentes de la planificacin de la produccin. Con
registros como stos es posible guiar la adquisicin
de materiales estableciendo puntos de cantidades
mnimas y mximas para cada artculo estndar al macenado.
El uso de un sistema de inventario perpetuo (permanente) permite a las compaas controlar los altos
costos de mantener inventario excesivo, a la vez que
se minimiza el riesgo de quedar sin existencias. La
compaa puede controlar inventarios a travs de
puntos para reordenamiento o compra de materiales
y lograr economa en las cantidades pedidas, incluidos los sistemas de pedidos justo a tiempo (just in
time), en los cuales los niveles de inventario se mantienen en un mnimo.
Para que los registros de inventario perpetuo
produzcan el control implcito en su naturaleza, es
deseable que se lleven registros auxiliares, tanto en
cantidades como en cifras monetarias para todas las
existencias, que los registros auxiliares sean controlados por el mayor general y que sean preparados
balances de prueba a intervalos razonables. Adicionalmente,-siempre que se efecten conteos fsicos,
tanto los registros detallados como las cuentas de
control del mayor general deben ser ajustados para
que concuerden.
Los registros de inventario permanente desestimulan el robo y el desperdicio del inventario, puesto
que quienes cuidan las bodegas y otros empleados
son conscientes de su responsabilidad sobre los bienes, establecida mediante este registro continuo de
los bienes recibidos, distribuidos y disponibles. Los
registros, sin embargo, deben ser verificados peridicamente a travs del conteo fsico de los bienes.
El control interno y el computador

Un sistema de inventario computarizado facilita bastante al cliente la labor de mantener el control sobre
los inventarios, las compras y los procesos de manu factura. El computador puede generar automticamente solicitudes y rdenes de compra cuando los
niveles de inventario alcanzan determinados puntos
para generar nuevos pedidos. El sistema de compras
del cliente puede estar vinculado al sistema de sus
proveedores, permitiendo que el intercambio de datos
INVEN TARIOS Y COS T O DE LoS BIENES VENDIDOS I
lectrnico (EDI) coordine completamente la produc cin v

la compra. El sistema por computador tambin mantiene
registros de responsabilidades por los bie nes. a medida que
ellos pasan a travs del proceso de produccin. Se
ingresan detalles de la mano de obra directa y del uso de
materiales, y el computador asigna estos costos directos a
los trabajos o procesos, aplica costos generales de
manufactura con base en tasas
predeterminadasy lleva registros permanentes de los
e
costos de bienes en proceso, de los terminados y de los

vendidos. El computador genera tambin diversos informes
financieros, incluidos los informes de responsabilidad
contable que indican los costos reales, los costos estndar y
las variaciones respectivas.
El buen control interno en los sistemas por computador exige la separacin normal de las funciones de
compra, recepcin, almacenamiento, procesamiento y
despacho. Adicionalmente, el cliente debe establecer
controles apropiados en el computador que promuevan la
precisin de la informacin en la forma como sta es
ingresada al sistema, y conserven su integridad despus
de que sta es ingresada.
Papeles de trabajo de auditora

para los inventarios y el costo de
los bienes vendidos
Los auditores pueden preparar una gran variedad de papeles
de trabajo en su verificacin de los inventarios y del costo de los bienes vendidos. La forma de
estos papeles de trabajo vara - en un rango que va desde
comentarios escritos sobre la manera como el
inventario fsico fue tomado hasta anlisis elabora dos
de los costos de produccin de los bienes terminados y
de los bienes en proceso. Papeles de trabajo
seleccionados sern ilustrados junto con los procedi mientos de auditora que sern descritos en secciones
posteriores de este captulo.
El PROGRAMA DE AUDITORA PARA

INVENTARIOS Y COSTO DE LOS
BIENES VENDIDOS
403
Evaluar el riesgo de control y disear pruebas

adicionales de controles para los inventarios y el
3. Realizar pruebas de controles adicionales para
aquellos controles que los auditores piensan
considerar para soportar sus niveles evaluados y
planificados del riesgo de control, como:
a. Examinar aspectos significativos de una muestra
de transacciones de compras.
b. Probar el sistema de contabilidad de costos.
4. Revaluar el riesgo de control y modificar pruebas
sustantivas para los inventarios y el costo de los
bienes vendidos.
B. Realizar pruebas sustantivas de los inventarios y de
las transacciones del costo de los bienes vendidos
5. Obtener listados de inventario y conciliar con los
mayores.
6. Evaluar la planificacin del cliente del inventario
fsico.
7. Observar la toma del inventario fsico y realizar
conteos de prueba.
8. Revisar el corte de fin de ao de las transacciones de las compras y de las ventas.
9. Obtener una copia de un inventario fsico terminado,
probar su precisin numrica y hacer seguimiento a
los conteos de prueba.
10. Evaluar las bases y mtodos de fijacin de precios de
inventarios.
11. Probar la fijacin de precios de inventarios.12. Realizar procedimientos analticos.
13. Determinar si hay inventarios pignorados y revisar los
compromisos de compras y de ventas.
14. Evaluar la presentacin en los estados financieros de
los inventarios y del costo de los bienes vendidos,
incluida la revelacin adecuada.
.
La figura 13-1 relaciona los objetivos de las principa les

pruebas sustantivas de inventarios y el costo de los
bienes vendidos con los objetivos principales de
auditora.
Los siguientes procedimientos de auditora para la

verificacin de los inventarios y el costo de los bienes
vendidos, sern analizados endetalle_eh Jas_pginas
siguientes. El programa es apropiado para una compaa
manufacturera que realiza un inventario fsico completo,
para verificar los inventarios permanentes al cierre de
cada ao fiscal.
A. Considerar el control interno sobre los inventarios y el costo de los bienes vendidos
1. Obtener un conocimiento del control interno
sobre el inventario y el costo de los bienes ven-
didos.
A. Considerar el control interno sobre los inventa rios y el

costo de los bienes vendidos
1.
Obtener una comprensin del control interno.
Co. nio. se indic anteriormente, la consideracin de los
controles puede involucrar el diligenciamiento de un
cuestionario, la redaccin de memorandos descriptivos o la
preparacin de diagramas de flujo que describen la

estructura organizacional y el flujo de materiales y
documentos. Al obtener una comprensin del control
interno sobre el inventario, los auditores deben
familiarizarse completamente con los procedimientos
de compra, recepcin, almacena-
Los costos directos e indirectos de desarrollo de

los animales criados para una funcin productiva
son acumulados en forma precisa hasta que los
animales llegan a la madurez, punto en el cual
los costos son depreciados durante la vida productiva estimada de los animales, y
Se acumulan los costos directos e indirectos del
desarrollo de animales criados para la venta, con
el fin de asegurar la precisin del inventario y
del costo de los animales vendidos.
Despus de que los auditores han obtenido un conocimiento de los controles relacionados con los efectos por cobrar y las ventas, considerarn los tipos de
errores que pueden ocurrir. La figura 13-2 proporciona
ejemplos de errores de ventas (y de efectos por cobrar) que pueden ocurrir, debido a debilidades en el
control interno. Adicionalmente, la figura 11-4 en la
pgina 319 presenta un diverso nmero de debilidades
relacionadas con los errores de ventas que pueden
involucrar tambin un error en los inventarios.
2. Evaluar el riesgo de control y disear pruebas
de controles adicionales.
Despus de obtener un conocimiento del control
interno del cliente sobre los inventarios y el costo de los
bienes vendidos, los auditores determinan sus niveles
evaluados y planificados del riesgo de control para las
diversas afirmaciones de los estados financieros. Para
apoyar estas evaluaciones, los auditores deben obtener
evidencia adicional de la efectividad de operacin de los
controles del cliente diseando pruebas de controles
adicionales. Al disear estas pruebas, los auditores deben
decidir cules darn como resultado reducciones
suficientes en las pruebas sustantivas para justificar el
tiempo gastado en realizarlas.
3. Realizar pruebas adicionales de controles.
Las pruebas dirigidas hacia la efectividad de los
controles ayudan a evaluar el control interno del cliente y a determinar si los auditores pueden soportar sus
niveles evaluados y planificados del riesgo de control
para las afirmaciones sobre las cuentas del inventario y
del costo de los bienes vendidos. A medida que los
auditores obtienen un conocimiento del control interno
del cliente, se realizan ciertas pruebas de
______ controles; estas pruebas fueron descritas en nuestro
______anlisis de ese proceso. Los siguientes son ejemplos
de pruebas adicionales tpicas.
a. Examinar aspectos significativos de una
muestra de transacciones de compras. El registro
apropiado de las transacciones de compra y de los
desembolsos de efectivo es esencial para que los
registros de contabilidad sean confiables. Por
consiguiente, los auditores prueban los procedimientos de control clave en el ciclo de transacciones de
compra del cliente. Las pruebas de este ciclo pueden

incluir los siguientes pasos:
1) Seleccionar una muestra de las transacciones de
compras.
2) Examinar la solicitud de compra u otra autorizacin para cada transaccin de compra en la
muestra.
3) Examinar la factura del proveedor, el informe de
entrada y el cheque pagado relacionados para cada
orden de compra en la muestra. Hacer seguimiento
a las transacciones hasta los registros del comprobante y del cheque.
4) Inspeccionar las facturas de los proveedores para
aprobacin de precios, trminos de carga y de crdito y distribucin de cuenta. y calcular nuevamente
operaciones aritmticas y totales de columnas.
5) Comparar cantidades y precios en la factura, rdenes
de compra e informe de entrada.
6) Hacer seguimiento de los traslados desde el registro
en comprobantes hasta el mayor general, y hasta
cualquier mayor auxiliar aplicable.
b. Probar el sistema de contabilidad de costos.
En el caso de un cliente en el campo de la
manufactura, los auditores deben familiarizarse con
el sistema de contabilidad de costos del cliente. Se
encontrar una gran variedad de prcticas para el
costeo de las unidades terminadas. Los registros de
contabilidad de costos pueden ser controlados por las
cuentas del mayor general, o manejados independientemente del sistema de contabilidad general. En
el ltimo caso. el costo de las unidades terminadas .
puede ser difcil o imposible de verificar y puede ser
simplemente una conjetura bien razonada. Debido a
que los mtodos de contabilidad de costos varan tan to, aun entre empresas manufactureras en la misma
industria, deben disearse procedimientos de auditora para los sistemas de contabilidad de costos que
encajen en las circunstancias especficas encontradas
en cada caso.
En cualquier sistema de contabilidad de costos, los
tres elementos del costo de manufactura son los
costos de materiales directos, los costos de mano de
obra directa y los gastos generales de manufactura.
Los sistemas de contabilidad de costos pueden acumular, bien sea los costos reales o los costos estn dar,
de acuerdo con los procesos o trabajos. Las pruebas
de los auditores del sistema de contabilidad_ de
costos del cliente son diseadas para determinar si los
costos asignados a trabajos o procesos especficos son
compilados apropiadamente.
Para alcanzar este objetivo, los auditores comprueban si las cantidades de materiales directos y los costos
unitarios, las horas laborales directas y las tarifas por
hora y la aplicacin de los gastos generales y bases de
asignacin son apropiadas. Las cantidades de
Prueba sustantiva
Obtener listados de
inventario y conciliar con
mayores
Evaluar la planificacin del
cliente del inventario fsico
Observar la toma del
inventario fisico
Objetivos principales
de auditora
Precisin numrica
Existencia y derechos
Inclusin completa
Valuacin
Revisar el corte de fin de ao Existencia y derechos

de las transacciones de Inclusin completa
compras y de ventas
Precisin numrica
Obtener
una
copia
del
inventario fsico terminado y
probar su precisin
Evaluar las bases y
mtodos de fijacin de
precios de inventarios
Probar la fijacin de precios
de inventarios
Valuacin
Realizar procedimientos
analticos
Existencia y derechos
Inclusin completa
Valuacin
Determinar si hay inventarios Valuacin

Presentacin y revelacin
pignorados y revisar
compromisos
Evaluar la presentacin y
revelacin de los estados
Presentacin y revelacin
financieros
Figura
13-1
Objetivos
de
pruebas
sustantivas
importantes de inventarios y del costo de los bienes
vendidos.
miento y distribucin de bienes, y controlar la pro duccin y obtener un conocimiento del sistema de
contabilidad de costos y de los registros de inventa rio permanente.
Los auditores deben considerar tambin la proteccin
fsica de los inventarios. Cualquier deficiencia en las
instalaciones de almacenamiento, en el servicio de
guarda o en el manejo fsico que puede conducir a
prdidas por mal clima, incendio, inundacin o robo,
pueden merecer la atencin de la gerencia.
Los aspectos que deben ser investigados en la consideracin que hacen los auditores de los controles
sobre el inventario y el costo de las ventas estn bien
identificados por las siguientes preguntas: Se llevan
registros -de- inventario -permanente para -cada clase
de inventario? Se verifican los registros de inventario
permanente mediante inventarios fsicos por lo menos
una vez cada ao? Incluyen los procedimientos para
inventarios fsicos el uso de etiquetas o tarjetas
prenumeradas, en donde se controla que todas las
etiquetas o tarjetas estn completas? Son investigadas
las diferencias entre los conteos de inventa
rio fsico y los registros de inventario permanente

antes de ajustar los registros permanentes? Es responsable un departamento de compras independiente
por la compra de todos los materiales, suministros v
equipo? Procesa un departamento de recepcin
independiente todos los despachos que ingresan? Se
mantienen todos los materiales y suministros bajo custodia de un departamento de almacenamiento y son
distribuidos solamente mediante recibo de solicitudes
aprobadas apropiadamente?
Despus de que los auditores han preparado un
diagrama de flujo (u otra descripcin) del control
interno, ellos deben determinar si el cliente est utilizando esos procedimientos. es decir, determinar si
se han puesto en aplicacin los controles. Esta informacin puede obtenerse a travs de indagaciones al
personal de la entidad, la inspeccin de documentos y
la observacin de las actividades. A medida que los
auditores obtienen su conocimiento de los controles,
observarn si hay una separacin apropiada de funciones e indagarn sobre quin realiz las diversas
funciones en el trascurso del ao. Tambin inspeccionarn diversos documentos, como solicitudes de
compra, rdenes de compra, solicitudes de materiales,
tarjetas de movimiento, tarjetas de tiempo y no tas de
despacho y revisarn los archivos de documentos para
determinar
si
el
cliente
est
controlando
apropiadamente la secuencia de los documentos
prenumerados. Sern examinados los informes de
inventario, la produccin y responsabilidad contable,
y los auditores revisarn la evidencia de seguimiento
sobre las variaciones de los costos estndar. Estos
procedimientos pueden proporcionar a los auditores
evidencia suficiente para evaluar el riesgo de control
de ciertas afirmaciones de los estados financieros
sobre los inventarios y costo de los bienes vendidos
en un nivel inferior al mximo.
Enfoque en la agroindustria
La explicacin del inventario de un productor agrcola constituye un buen ejemplo de la necesidad
de acudir a expertos de la industria; al obtener un

conocimiento del control interno de un cliente
sobre el inventario. Los auditores de los
productores agrcolas, dedicados a la cra de

animales, deben prestar especial atencin a la
efectividad del control interno del productor

agrcola, incluido si:
trtb-p-dfciriiY "iiiforit acin pittisa sobre cantidades y costos de los animales en
crianza,
Los registros de nmina son lo suficientemente
sofisticados para permitir que el costo laboral sea
asignado al componente animal apropiado del
inventario.
Contina
406 i
,\ i)
iToRIA
Descripcin del
error
Error en los costos del

inventario
Ejemplos
Debilidades del control interno o

factores que aumentan el riesgo
del error
Fraude:
Error
intencional
los costos
produccin
asignados
inventario.
Error
intencional
los precios
inventario.
Error en las cantidades del

inventario
Junta
directiva,
comit
de
auditora
al o funcin
de
auditora
interna inefi caces;
en
"actitud
en
de
la direccin"
que
no
favorece
la
conducta
etica;
presin
indebida
para
satisfacer
objetivos de
ganancia.
en
de
Errores:
Asignacin
imprecisa de
costos
laborales directos,
costos
directos
de
materiales, o
gastos
generales de
fbrica
a
artculos
del
inventario.
Fijacin
errnea
de
precios
del
inventario.
Sistema
de
contabilidad
ineficaz
en
trminos
de
costos;
incapacidad
de actualizar
los
costos
estndar
en
forma
oportuna.
Controles
ineficaces de
vatclacin de
entradas en la
base de datos
de los costos
de inventario;
Supervisin
ineficaz
del
personal que
ingresa
los
costos en el
programa de
inventario
final.
Fraude:
Artculos
robados
sin
una entrada de
diario
que
refleje el robo.
Cantidades de
inventario
en
lugares
no
visitados
por
los auditores,
son
sobrestimadas
sistemticame
nte.
Sobrestimacin
del inventario
por la gerencia
en sitios no
observados por
los auditores.
Contro
les
fsico
s
inefic
aces
sobre
los
inven
tarios
.
Junta
direct
iva,
comit
de
audit
ora
o funcin
de
audit
ora
inter
na
inefi caces
;
"Actit
ud en
la
direc
cin"
que
no
favor
ece
la
cond
ucta
tica;
presin
indeb
ida
para
satisf
acer
los
objetivo
s de
gana
ncia.
Error:
Mal tonteo
del
inventario
por el personal
involucrado
en
el
inventario
fsico.
Frau
Reco
de:
noci
R
mient
o
e
anteri
gi
or
st
(post
r
erior)
o
de
in
comp
t
ras:
e
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n
lema
ci
s de
o
corte.
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rio
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sig
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Junt
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siguiente.
ue
no
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uc
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pr
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n
in
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bi
da
pa
ra
sa
tis
fa
ce
r
lo
s
o
bje
ti
vo
s
de
ga
na
nc
ia.
Procedimiento
s
de
contabilidad
ineficaces
que
no
vinculan las
compras
regiltradas a
la
informacin
recibida.
Figura 13-2 E rrores potenciales:

inventario*.
* Vase tambin la figura
12-4, errores de ingresos,
puesto que hay una
diversidad de errores de los
ingresos que comprenden
un error en el inventario.
los materiales
directos
cargadas a los
trabajos o procesos
son
comprobadas
las
acumulaciones
directas
de
horas laborales
y
hacen
seguimiento de
Controles o supervisin de' inventario

fsico ineficaces.
l
p
e
r
i
o
d
o
a
c
t
u
a
l
,
e
n
e
l
p
e
con
las
solicitudes de
materiales y se
hace
seguimiento de
los
costos
unitarios de los
materiales
hasta
los
registros
de
inventario
permanente de
materias
primas
o
facturas
de
compra.
Los
auditores
examinan las
tarjetas
de
tiempo
de
trabajo o los
resmenes de
tiempo
que
soportan
las tarifas por

hora de la
mano de obra
directa
hasta
los contratos de
sindicato
o
hasta
los
archivos
personales de
empleados
individuales.
Los
auditores deben
reconocer que
hay una diversidad
de
mtodos
generalmente
aceptados para
la aplicacin de
los
gastos
generales
de
manufactura
o procedimiento de control
Observar y hacer indagaciones sobre
desempeo de las diversas funciones
el
Utilizar solicitudes prenumeradas, rdenes de

compra e informes de entrada y dar cuenta
de la secuencia de documentos
Observar y hacer indagaciones sobre el uso de documentos prenumerados e inspeccionar la evidencia de control de la secuencia
Establecer procedimientos para autorizar

transacciones de compra, conciliar
facturas de compra con rdenes de
compra e informes de entrada y verifi car
la precisin numrica de las facturas de
compra
Observar y hacer indagaciones sobre los

procedimientos de compra y probar una
muestra
de
transacciones
de
compra,
inspeccionando evidencia de autorizacio-nes y
conciliaciones, comparando los detalles con las
rdenes de compra autorizadas e informes de
entrada, y recalculando las cifras de las
Inspeccionar los registros de contabilidad y de produccin y las conciliaciones seleccionadas
Establecer un control del mayor general de

inventarios de materias primas, bienes
en proceso y bienes terminados y conciliar
peridicamente con los registros de
produccin
Establecer controles para el sistema de
tonta- bilidad de costos que acumula los
costos de inventario sobre una orden de
trabajo o una base de costo de proceso,
como revisiones independientes de
acumulaciones de costo
Analizar variaciones de los costos estndar
Pruebas tpicas para la poltica
Inspeccionar
evidencia
de
revisiones
independientes de acumulaciones de costo,
recalcular costos de ma-teriales mediante
referencia a las solicitudes y factu-ras de
compra; de los costos laborales directos,
mediante referencia a los registros de tiempo y
de nmina y las tasas de aplicacin de gastos
Inspeccionar los informes de inventario y examinar
evidencia de seguimiento sobre las variaciones
Utilizar procedimientos apropiados para

la toma del inventario fsico
Indagar
sobre
los
procedimientos
del
inventario perma riente y probar los
registros mediante referencia a las facturas de
compra, informes de entrada y registros de
produccin
Revisar las instrucciones para la toma del
inventario y observar el proceso de toma fisica
Establecer los controles f.sicos apropiados sobre los inventarios
Observar e indagar sobre las

procedimientos de control fsico
Utilizar registros permanentes para controlar

los inventarios
polticas
Presentacin y revelacin i
de control interno
Separar las funciones de compras de la de
custodia de inventarios
Poltica o procedimiento
Valuacin o asignacin
Derechos y obligaciones
.1
Inclusin completa
1, I 1 k.)
Existencia u ocurrencia
Ts/S.7
XX
XX
Figura 13-3 Evaluar el riesgo de control para inventarios, produccin y compras.
el
de
--
6:- -Evaluar la planificacin delcedimientos que sern seguidos evitar la confusin innecesaria
para
el
inLa realizacin eficiente y efec-ayudar a asegurar un conteo completo y bien controlado. Un
Objetivos
tiva de un inventario requiereprimer paso es el nombramiento por parte de la gerencia del
principales de la
una planificacin anticipadacliente de un empleado individual. con frecuencia un
auditora:
Existencia
121 cuidadosa. La cooperacin entrerepresentante del contralor, para asumir la responsabilidad por
Inclusin completa
los auditores y el personal delinventario fsico. Esta responsabilidad empezar por el bosquejo
Derechos
2
los procedimientos y llegar hasta la
cliente al formular los procliente
Valuacin
determinacin final del valor en cifras monetarias de todos

los inventarios.
Al planificar el inventario fsico, el cliente debe
considerar muchos factores, como a) seleccionar la
fecha o fechas mejores, b) suspender la produccin en
ciertos departamentos de la planta, c) separar los bienes
obsoletos o defectuosos, d) establecer un control sobre
el proceso de conteo mediante el uso de etiquetas u
hojas de inventario. e) alcanzar el corte apropiado de las
transacciones de venta y de compra y f) contratar
servicios de ingenieros o de otros especialistas para
determinar la cantidad o calidad de algunos bienes o
materiales.
Una vez que el plan ha sido desarrollado, ste debe ser
documentado y comunicado en forma de instrucciones
escritas al personal que realiza el inventario fsico. Estas
instrucciones sern expedidas normalmente por el cliente
y revisadas por los auditores,
quienes juzgarn si son adecuadas. En la figura 13-4 se

muestra un conjunto de instrucciones preparadas por el
contralor de una tienda grande de ropa, que deben ser
utilizadas por los supervisores. Al evaluar si las
instrucciones son adecuadas, los auditores deben
considerar la naturaleza y materialidad de los inventarios, lo mismo que el control interno existente.
Normalmente, los auditores insistirn en que se haga
inventario en la fecha del balance general o cerca de
sta. Sin embargo, si el cliente tiene un control inter no
efectivo, incluidos registros permanentes, los au ditores
pueden estar satisfechos al observar los conteos de
inventario realizados durante el ao. Si el cliente piensa
utilizar una tcnica de muestreo estadstico para estimar
las cantidades de inventario, los auditores evaluarn la
validez estadstica del mtodo de muestreo, y si el
riesgo de muestreo y la tolerancia para este riesgo son
apropiados.
GLEN HAVEN DEPARTMENT STORES, INC.

Instrucciones para la toma del inventario fsico,
Agosto 5, 199X
A TODOS LOS SUPERVISORES:
Un inventario fsico completo de todos los departamentos* en cada depsito se realizar el domingo 5 de
agosto de 199X, empezando a las 8:30 a.m. y continuando hasta su terminacin. Los empleados deben reportarse a las 8:15
a.m. para recibir sus instrucciones finales, las cuales se anexan a esta circular.
En el trmino de una semana, antes del 5 de agosto, los supervisores deben asegurarse de que la mercanca en los
departamentos est bien organizada. Toda la mercanca con el mismo nmero de existencia debe estar en el mismo lugar. La
mercanca que est daada debe ser aislada para efectuar un listado separado en hojas de inventario.
Cada equipo de conteo debe ser formado e iniciado por un supervisor y debe ser observado peridicamente por ese
supervisor para asegurarse de que se estn cumpliendo las instrucciones en los procesos de conteo y listado.
Un bloque de hojas de inventario secuencialmente prenumeradas ser entregado a cada supervisor a las 8:00
a.m. el 5 de agosto, para una entrega posterior a los equipos de conteo. Cada supervisor debe responder por todas
las hojas usadas, no usadas o anuladas. Adicionalmente, se entregar a cada supervisor un listado de los equipos de
conteo bajo su supervisin.
Cuando un equipo de conteo reporta la terminacin de un departamento, ese supervisor de equipo debe
acompaar al representante de los auditores independientes, McDonald & Company, a realizar conteos de prue ba.
En cada hoja de inventario se asigna un espacio para la firma del supervisor como revisor. Cuando los audito res
independientes han "completado" un departamento, el supervisor responsable debe tomar posesin de las hojas de
conteo. Todas las hojas de conteo terminadas deben ser ordenadas en secuencia numrica y devueltas a m cuando
todo el inventario haya sido terminado.
Antes de que los supervisores y empleados dejen los depsitos o bodegas el sbado en la noche del 4 de agosto,
deben asegurarse de que "la organizacin" en cada departamento est completa y de que toda la mercanca lleve un tiquete de
precio.
Si tiene preguntas sobre estas instrucciones o cualquier otro aspecto del inventario fsico, por favor contcteme.
J. R. Adams
J. R. Adams
Contralor
Julio 24. 199X
Figura 13-4
*
409
N. de R.T.: Entindase como bodegas. reas en donde se encuentren inventarios de materias primas, productos en proceso, o productos terminados.
41U
1)1. () l< I \
Para asegurar el-uso eficiente del tiempo de los

miembros del personal de auditora durante la realizacin de un inventario, es necesaria tambin una planificacin adelantada por parte del auditor senior
encargado. El auditor encargado debe averiguar las
fechas de los conteos. la extensin de los conteos de
prueba, la necesidad de ayuda de parte del cliente, el
nmero de auditores requerido en cada sitio y el tiempo requerido estimado. Cuando hay sitios mltiples
involucrados, los auditores deben determinar si los
niveles evaluados de riesgo inherente de control
pueden justificar la omisin de observacin en algunos sitios. Solamente cuando deben observarse ciertos
sitios, los auditores deben considerar el no informar al
cliente los sitios especficos por adelantado.
Adicionalmente. la observacin debe ser planificada
para asegurar que los empleados del cliente no sean
conscientes de la naturaleza exacta de todos los
elementos o productos que sern objeto de con-teo de
prueba por los auditores.
CASO ILUSTRATIVO
En 1992 se report que las auditoras

de Phar-Mor Inc., una cadena de
drogas de descuento, no detectaron
una sobrestimacin de inventario en
$50 millones. Se afirma que las
sobrestimaciones
fraudulentas
ocurrieron en los depsitos en los
cuales el
--cliente-.saba SU' antemano que los (PA nn
tenan intencin de observar conteos
de inventario. El cliente se abstuvo de
hacer ajustes fraudulentos en los
depsitos donde saba que los CPA
observaran los inventarios. En otro
caso, se informa que los auditores
permitieron a los altos ejecutivos de la
compaa seguirlos y registrar el lugar
donde se tomaron conteos de
inventario de prueba; posteriormente,
los gerentes falsificaron los conteos de
los
elementos
o
productos
de
La planificacin por anticipado puede revelar tambin
a los auditores una necesidad de depender del consejo
de un especialista para descargar su responsabilidad de
efectuar pruebas sobre el inventario. Por ejemplo, los
auditores de una joyera detallista podran contratar un
experto independiente en gemas para ayudar a
identificar las piedras y metales preciosos in-
cluidos en el inventario del cliente. En forma similar,

los auditores de un productor qumico podran depender de la opinin experta de un qumico independiente
sobre la identidad de los componentes de los
inventarios del cliente. En el captulo 5 se presenta
una gua para el uso del trabajo de un especialista.
Cuando la firma de auditora prepara instrucciones escritas para uso de su personal en un contrato
particular, estas instrucciones no se ponen a disposicin del cliente. Su propsito es ayudar a asegurar
que todos los auditores entiendan sus tareas y puedan, por consiguiente, trabajar en forma eficiente durante el inventario fsico: la figura 13-5 proporciona
un ejemplo de esas instrucciones.
C A S O I LU S T R AT I VO
Durante su observacin del inventario de

repuestos en la primera auditora de un
cliente de una agencia automotriz, los
auditores observaron un gran nmero de
nuevos guardabarros de un diseo y
forma no utilizados en los automviles de
modelo actual. El examen de los registros
de inventario permanente revel que
solamente uno de estos guardabarros
haba sido vendido durante los dos
ltimos
aos.
El
distribuidor
de
automviles acept que pocas, si
-acaso7unidaclesdeestemodefode
gttar-d a ba rros seran vendidas alguna vez,
y acept rpidamente las sugerencias de los
auditores de que los guardabarros fueran
valorados por su valor de desecho.
Ohjethos principales
7.
Observar la toma del inventario fsico y efectuar conteos de prueba.

No es funcin de los auditores
de la auditora:
realizar el inventario o contro______________________ lar o supervisar su realizacin;
Existencia
completa 2 sta es responsabilidad de la
Derechos
2 gerencia. La responsabilidad
viatim:ion
2 de los auditores es observar la
toma de inventario Sin embargo, la observacin de________
la toma de inventario implica un papel mucho ms
activo que el de un simple espectador. La observacin
por los auditores incluye determinar si todo el inventario
utilizable de propiedad del cliente es incluido en el
conteo y si los empleados del cliente cumplen con las
instrucciones escritas relacionadas con la toma fsica del
inventario. Como parte del
I N V E N TAR I O S Y C O S TO D E L O S B I E N E S
VENDIDOS
~1111=111111
MCDONALD
Figura
13-5 AND COMPANY
r
Contadores pblicos certificados
proceso
de observar
la Stores,
obsolescencia
o venta
Glen Haven
Department
Inc.
Presntense a los almacenes puntualmente a las 8:00 a.m. Anexas a la presente hay copias de las instrucciones
del inventario
poco
frecuente.fsicosEsa
detalladas dadas por la compaa a toma
los empleados
que deben tomar
los inventarios
y a los supervisores
Instrucciones
de observacin
de inventario
para debe
fsico, parecen
los
auditores
mercanca
ser debemos quedar
que deben estar a cargo. Estas instrucciones
estar completas
y ser adecuadas;
nosotros
estarn
a lalas instrucciones.
separada por el cliente y
satisfechos mediante la observacin de
que hanalerta
sido seguidas
el personal
de auditora
inclusin
de
cualquier
neto
Toda la mercanca contada ser enumerada en hojas o tiquetessudevalor
conteorealizable
de inventario
prenumerados. Se
mercanca
obsoleta
o
contable
debe
ser
elaborarn conteos de prueba de aproximadamente
5%
de
los
artculos
en
existencia
para
asegurar
la precisin
- 1' de agosto -de 199X
en debe realizarse
el sobre
ajustado.
de los conteos fsicos. La mayora dedaada
los conteos
las existencias de alto valor, en la forma
inventario.
El exceso
LosNuestro
auditores
tambin
descrita en el listado anexo. Los conteos
de prueba
deben registrarse
en
los papeles
de trabajo, incluida la
Almacn
Gerente de almacn
personal
siguiente informacin:
de
polvo
o
de
xido
en
registrarn
el
nmero
o
tienda
o tienda
Nmero del departamento/rea
artculos
del
inserial
Wilshire
J. M. Baker
John Rodgers, Faye
Nmero de hoja de inventarioventario de materiaso
consecutivo
de
los
Arnold Weldon Simpkins
Crenshaw
Roberta Bryan
Nmero de existencias
primas
puede
indicar
documentos
finales
de
Roger Dawson
Valley
Hugh Remineton
L
Descripcin del artculo

Cantidad
Precio de venta, segn etiqueta de precio Nos aseguraremos de que se mantenga un control adecuado sobre las hojas de inventario prenumeradas
entregadas. Adems, se debe preparar un listado de los ltimos nmeros utilizados para trasferencias, bajas y
alzas de precios en los diversos departamentos o tiendas. Las hojas o etiquetas de inventario slo deben ser
retiradas de los departamentos despus que los hayamos "completado"; no retrasaremos esta operacin.
Los papeles de trabajo de cada miembro del personal deben incluir una opinin sobre qu tan adecuada es la
toma del inventario. Los papeles deben incluir tambin un resumen del tiempo invertido en la observacin.
Ningn procedimiento de corte de efectivo o de otros cortes debe realizarse en forma conjunta con la observacin del inventario.
recibo y de despacho
emitidos antes de la
toma del inventario, de
manera que pueda

determinarse la
precisin del corte en
una fecha posterior.
Los despachos o
recibos de bienes o
productos que-tienenlugar-durante el---proceso de conteo
deben ser observados
de cerca y debe
hacerse cualquier
conciliacin necesaria.
En la observacin del
inventario fsico por
parte de los auditores
tambin se enfatiza en
determinar si el cliente
est controlando
apropiadamente las
etiquetas u hojas de
inventario. Estas deben
prenumerarse de manera que se controle
que todas las etiquetas
u hojas estn
completas.
4 I de
U 1) 1 1 1) 1 1
Durante la observacin del inventario,

los auditores harn los conteos de prueba
de artculos seleccionados del inventario.
La extensin de estos conteos de prueba
variar ampliamente, dependiendo de los
niveles de riesgo inherente y riesgo de
control, y de la materialidad del
inventario del cliente. Un nmero
representativo de los conteos de prueba
debe ser registrado en los papeles de
trabajo
de
auditora
para
una
comparacin posterior con el listado de
inventario terminado.
Durante la toma de un inventario
fsico. generalmente las etiquetas o
tiquetes de conteo de inventario
serialmente numerados se adhieren a
cada lote de bienes. El diseo de la
etiqueta o tiquete de conteo y los
procedimientos para utilizarlos tienen
por objeto prevenir varios problemas
comunes: a) omisin accidental de bienes
en el conteo y b) doble conteo de bienes.
Muchas compaas utilizan equipos o
grupos de dos empleados para contar
los inventarios. A cada equipo se le
proporciona una secuencia de etiquetas
numeradas serialmente y se le exige
devolver al supervisor de inventario
fsico cualquier etiqueta anulada o no
utilizada.
El conteo real, el diligenciamiento de
las etiquetas de inventario y su retiro
son realizados por los empleados del
cliente. Aunque las etiquetas de inventario estn an adheridas a los
bienes, los auditores pueden hacer esos
conteos de prueba como lo consideren
apropiado en cada circunstancia. Los
auditores harn una lista en sus papeles
de trabajo de los nmeros de las
etiquetas de los cuales se efectuaron
conteos de prueba. Los empleados del
cliente slo recogern (retirarn) por lo
general las etiquetas del inventario
despus que los auditores indiquen que
estn satisfechos con la precisin del
conteo.
Al comparar sus conteos de prueba
con las etiquetas de inventario, los
auditores estn alerta de errores no
solamente en las cantidades, sino
tambin en los nmeros de partes,
descripciones, unidades de medida y
todos los dems aspectos del artculo inventariado. Para los conteos de prueba
de inventario de bienes en proceso, los

auditores deben asegurarse de que el
procentaje o etapa de terminacin
indicado en la etiqueta de inventario
sea el apropiado.
Si los conteos de prueba realizados por los
auditores indican discrepancias, los
bienes son inmediatamente recontados de
nuevo por los empleados del cliente, y el
error es corregido. Si se encuentra un
nmero excesivo 'de-errores, el-inventario
de td-el departarriento o aun de toda la
compaa debe ser contado nuevamente.
Con frecuencia, el cliente trasfiere la
informacin enumerada en las etiquetas
de inventario a hojas de in-. ventano
serialmente numeradas. Estas hojas se
utilizan en la fijacin de precios del
inventario y en el resumen de las
cantidades en cifras monetarias
involucradas. Despus de haber recogido
las etiquetas de inventario, el
empleado del cliente que supervisa el

inventario determinar si las etiquetas
estn completas, mediante revisin del
nmero serial. Los auditores deben
asegurarse de que se mantenga un
control numrico sobre las etiquetas y
sobre las hojas del inventario.
Los clientes que utilizan un equipo de

computador pueden facilitar el conteo y
resumen del inventario a travs de
etiquetas de inventario que puedan ser
ledas
por
una
mquina.
Con
anterioridad al inventario fsico, deben
codificarse las etiquetas con nmeros de
etiqueta, nmeros de partes, descripciones y precios unitarios. Despus del
inventario
fsico,
se
ingresa
la
informacin de las etiquetas al compu-
w a l m . C A S O I L U S T R ATI V O
Gerencias inescrupulosas han utilizado una

diversidad de mtodos para presentar inventados' errados. Un mtodo utilizado consisti
en el registro de inventario ficticio, algunas
veces en cantidades tales que el inventario
resultante total excedi la capacidad-de
almacenamiento de la compaa. - Otro
mtodo consisti en la labor de colocar los
materiales de desecho en cajas de
--productos-para que,fueran-contadas como-inventario. OtroS dos mtodos consistieron
en la conservacin de artculos en el inven
tario, aun cuando hubieran sido registrados
como ventas (tretas de facturar y conservar),
y registro del inventario despachado entre las
bodegas de la compaa en los totales de
inventario de ms de una bodega.
Las formas como la gerencia ha evadido
las pruebas de los auditores tambin ha vanado. Hubo un caso en el que fueron creadas
hojas de conteo ficticio. En otra situacin el
personal del cliente se enter de los elementos o productos que seran probados por
;:-los auditores y aumentaron las cantidades rl
gistradas-de-etros-element-s-e-produdos-no
obados.______Finalmente,____el pes sor_tal del t_
___
obtuvo acceso 'real a los papeles de trabajo de los
auditores Y los alter para soportar el inventario
ficticio. Estos casos ilustran la necesidad de tener
un cuidado extremo por parte de los auditores al
planificar y realizar los procdimientos de
tador, el cual multiplica la cantidad por
el precio unitario para cada rengln del

inventario e imprime un resumen
completo del inventario.
11,1 % IN 1:1R
a
a
li
1
1
1 L.ull 1.)
1.)1E,INE,,,
L'u,
Los conteos de-prueba y los nmeros de

etiqueta enumerados por los auditores en sus
cliente
para
investigar
posibles
almacenes de depsito yevaluar el
desempeo de almacenes de depsito
que tienen la custodia de los bienes del
cliente. Los
auditores deben considerar tambin la
obtencin de los informes de los
contadores sobre los controles de
los almacenes de depsito relacionados
con la custodia de los bienes almacenados. Si las
cantidades son muy significativas, o si
existe alguna duda, los auditores
pueden
decidir
visitar
los
almacenes de depsito y observar un
inventario fsico de la mercanca del
cliente almacenada en stos.
La verificacin de los bienes en manos
de los consignatarios puede iniciarse
convenientemente obteniendo del cliente una lista de todos los
consignatarios y copias de los contratos
de consignacin. Las disposiciones de
los contratos relacionadas con el pago
de carga y otros cargos de manejo, la
prrroga del crdito, el clculo de
comisiones y la frecuencia de los
informes y remisiones requieren mucha
atencin. Despus de revisar los
contratos y los registros del cliente de
los despachos y cobros en consignacin,
los
auditores
deben
comunicarse
directamente con los consignatarios y
obtener
una
informacin
escrita
completa
sobre
el
inventario
consignado, los efectos por cobrar, los
ingresos no remitidos y los gastos y las
comisiones acumulados a la fecha del
balance general.
Con frecuencia, el cliente puede
poseer materias primas que son
procesadas por un subcontratista. antes
de ser utilizadas en el proceso de
produccin del cliente. Los auditores
deben solicitar al subcontratista la
confirmacin de las cantidades y
descripciones de los materiales de
propiedad del cliente en posesin del
subcontratista.
Verificacin del inventario cuando los auditores
son contratados despus del final del ao. Una
compaa que desea una auditora

independiente debe contratar a los
auditores mucho antes del final del ao,
de manera que puedan participar en la
planificacin
del inventario
papeles
de adelantada
trabajo
sern
objeto
de
seguimiento posterior, hasta ]legar a las hojas
resumen de inventario del cliente. Una
discrepancia no Ser considerada como un
error en el conteo, sino como un error en la
copia de informacin de las etiquetas, una
alteracin deliberada de una etiqueta o la
creacin de una etiqueta ficticia.
Durante la observacin de los inventarios

fsicos,
los auditores deben hacer indagaciones para
asegurarse sobre si alguno de los materiales o
bienes disponibles son propiedad de otros,
como son los bienes recibidos en consignacin
o materiales de propiedad del cliente
enviados para un proceso de mquina u otro
procesamiento.
Los procedimientos de auditora aplicables
a los
bienes recibidos en consignacin en poder del
cliente pueden incluir una comparacin del
inventario fsico con los registros del cliente
de
bienes
recibidos
en
consignacin
disponibles, la revisin de contratos y la
correspondencia con los consignadores, y una
carta de confirmacin directa con los
consignadores para corroborar la cantidad y
el valor de los bienes tenidos en la fecha del
balance general, y para revelar cualquier
obligacin del cliente por ventas no remitidas
o por la incapacidad de hacer efectivas
cuentas por cobrar en consignacin.
Cada auditor que participa en la
observacin del
inventario preparar papeles de trabajo. Estos
papeles de trabajo deben indicar la extensin
de los con-teos de prueba, describir cualquier
deficiencia
observada
y
expresar
una
conclusin sobre si el inventario fsico fue
desarrollado
apropiadamente,
en
concordancia con las instrucciones del
cliente. El auditor encargado debe preparar
un memorando resumen conciso, indicando la
extensin o alcance general de la observacin
y el porcentaje o valor del inventario cubierto
por las pruebas de auditora. El memorando
puede incluir tambin comentarios sobre la
consideracin dada a los factores de calidad y
condicin de las existencias, el tratamiento de
los bienes consignados disponibles y el
control de despachos y recibos durante el
proceso del conteo. La figura 13-6 ilustra este
tipo de memorando.
Inventarios en almacenes de depsito y en consignacin. El examen de los recibos de bodega
no 1--______es.una verificacin suficiente de

bienes almacenados
en los almacenes de depsito. El AICPA ha
recomendado la confirmacin directa por escrito con
personas
externas
que
custodian
los
inventarios,
y
procedimientos
complementarios cuando las cantidades
involucradas representan una parte significativa de los activos corrientes o de los activos
totales
de
una
empresa.
Estos
procedimientos complementarios incluyen
una revisin de los procedimientos del
THE WILSHIRE CORPORATION

Comentarios sobre la observacin del inventario fsico
D-9
31 de diciembre, 199X
1.
Planificacin adelantada del inventario fsico.

Un inventario fsico fue realizado por el cliente el 31 de diciembre de 199X. Dos semanas antes
de esta fecha, revisamos las instrucciones escritas del inventario preparadas por L. D. Frome,
contralor. Estas instrucciones parecan completamente adecuadas y reflejaban la experiencia obtenida
durante los conteos de aos anteriores. El plan peda un cierre completo de la fbrica el 31 de
diciembre, puesto que el conteo del ao anterior haba sido obstaculizado por movimientos de
material productivo durante el proceso de conteo. Frome realiz euniones de capacitacin para todos
los empleados asignados para participar en el inventario; en estas reuniones se explicaron y
analizaron las instrucciones escritas.
2.
Observacin del inventario fsico.

Estuvimos presentes en el trascurso de la realizacin del inventario fsico el 31 de diciembre, 199X. Con
anterioridad al conteo, todos los materiales haban sido ordenados cuidadosamente, rotulados y separados
por tipo o clase. Se utilizaron equipos o grupos de inventario de dos empleados; un emplea do contaba y lea
las cantidades y descripciones; el otro empleado llenaba los datos en las etiquetas de inventario serialmente
numeradas. A medida que los bienes eran contados, el equipo de conteo sazga la parte de "primer conteo" de
la etiqueta de inventario. Un segundo conteo fue realizado despus por otro equipo que trabajaba
independientemente del primero; este segundo equipo registraba la cantidad de su conteo en la parte de la
etiqueta de "segundo tonteo".
Se efectuaron conteos de prueba de los diversos elementos o productos, cubriendo aproximada mente 60%
del valor total del inventario. Estos conteos fueron registrados en nuestros papeles de trabajo y utilizados en
la forma anotada en seguida. Nuestra observacin en toda la planta indic que tanto el primero como el
segundo conteos requeridos por las instrucciones del inventario fueron realizados en una forma sistemtica y
meticulosa. La actitud cuidadosa y alerta de los empleados indic que las reuniones de capacitacin que
precedieron el conteo haban sido bastante efectivas en la creacin de comprensin de la importancia de un
conteo preciso. Antes de.retirar las partes de las - etiquetas dl "segundo conteo", visitamos todos los
departamentos en compaa de Frome y quedamos satisfechos en relacin con el conteo y etiquetado de
todos los bienes.
Ningn bien fue despachado el 31 de diciembre. Nos aseguramos de que se prepararan informes de entrada
sobre todos los bienes llevados al departamento de recepcin en este da. Registramos los nmeros seriales del
ltimo informe de entrada y la ltima nota de despacho para el ao 199X. (Vase D-9-1). Comparamos las
cantidades de acuerdo con el conteo y con los registros de inventario permanente, y no encontramos
discrepancias significativas.
3.
Calidad y condicin de los materiales.

Algunas partes obsoletas haban sido retiradas de las existencias con anterioridad al conteo y fueron a
ajustadas a un valor contable como desechos. Con base en nuestra observacin personal y preguntas dirigidas a
los supervisores, no tenemos razn para creer que algn material o producto obsoleto o defectuoso permaneci
en el inventario. Durante el curso de la observacin de inventario, se prob la razonabilidad de las cantidades de
10 artculos, que representaban 40% del valor del inventario, comparando la cantidad disponible con la cantidad
utilizada en meses recientes; en ningn caso se encontr que la cantidad, en inventario excediera su uso normalde-tres meses.
V.M.H.
Enero. 3, 9X
Figura 13-6
dar satisfechos e relacin con los inventarios mediante

procedimientos de auditora alternos. Estas circ unstancias favorables podran incluir la existencia de un
control interno slido, registros de inventario
permanentes, disponibilidad de instrucciones y otros
r egistros que muestran que el cliente ha realizado un
inventario fsico bien planificado al final del ao o en
fecha cercana a ste, y la realizacin de conteos de
prueba por auditores asignados recientemente. Si los
auditores expresan una opinin no calificada, su investigacin de los inventarios debe incluir algn contacto fsico con los artculos del inventario y debe estar
lo suficientemente completa para compensar el hecho de
que que no estuvieron presentes cuando se realiz el
inventario fsico. El hecho que esos procedimientos de
auditora alternos sean factibles y permitan a los
auditores quedar satisfechos depende de las
circunstancias del contrato particular.
8. Revisar el corte de fin de ao de las transacciones de
compras y ventas.
Un corte preciso de las compras es
Objetivos principales
uno de los factores ms imde la auditora:
portantes al verificar la existencia
Existencia
e
inclusin
completa
del
Inclusin completa 2
inventario
de
fin
de
ao.
Suponga
Derechos
Precisin numrica [2
que un despacho de bienes que
cuesta $10,000 es recibido de un
proveedor el 31 de diciembre, pero
la factura de compra slo llega el 2 de enero y es
ingresada como una transaccin de enero. Si los bienes
se incluyen en el inventario fsico del 31 de diciembre,
pero no hay un asiento a diciembre para registrar la
compra y la obligacin, el resultado ser una
sobrestimacin de la utilidad neta durante el ao y de las
utilidades retenidas, y una subestimacin de las cuentas
por pagar, cada error por un monto total de $10,000 (sin
incluir los impuestos sobre la renta).
Puede surgir una situacin opuesta si se recibe una
factura de compra y se registra a 31 de diciembre, pero la
mercanca cubierta por la factura slo se recibe muchos das
despus y no es incluida en el inventario fsico tomado al
final del ao. El efecto sobre los estados financieros de
registrar una compra sin incluir los bienes en el inventario
es subestimar la utilidad neta, las ganancias retenidas y el
inventario.
Cmo pueden determinar los auditores si la obligacincon los_proveedores ha_sido registrada _para
todos los bienes incluidos en el inventario? El enfoque
que ellos utilizan consiste en examinar, con base en
pruebas, las facturas de compra y los informes de.entrada para muchos das antes y despus de la fecha del
inventario. Cada factura de compra en los archivos tiene
adjunto un informe de entrada; si una factura registrada a
finales de diciembre est acompaada por un informe de
entrada fechado el 31 de diciembre o
41E
antes de esa fecha, los bienes deben haber estado dis ponibles y deben haber sido incluidos en el inventario
fsico de final de ao. Sin embargo, si el informe de
entrada llevaba una fecha de enero, los bienes no
estaban incluidos en el conteo fsico hecho el 31 de
diciembre.
Un enfoque complementario a la asociacin de las
facturas de compra y de los informes de entrada consiste en
examinar los registros del departamento de recepcin. Para
cada despacho recibido cerca del final del ao, los
auditores deben determinar si la factura de compra
relacionada fue registrada en el mismo periodo.
El efecto sobre los estados financieros de no incluir
una compra de final de ao en trnsito como parte del
inventario fsico con frecuencia no es grave, siempre y
cuando el pasivo relacionado sea registrado slo en el
periodo siguiente. En otras palabras, un aspecto
principal al realizar un corte preciso de las compras es
que ambos lados de una transaccin de compra deben
estar reflejados en el mismo periodo contable. Si se
incluye un despacho determinado en el inventario fsico
de final de ao del comprador, debe hacerse un asiento
debitando los Inventarios y acreditando las Cuentas por
pagar. Si el despacho no est incluido en el inventario
fsico de fin de ao del comprador, la factura de compra
slo debe ser registrada el periodo siguiente.
Los ajustes para alcanzar un corte preciso de las
compras deben, por supuesto, ser hechos por el personal del cliente; la funcin de los auditores debe ser
revisar el corte y determinar si se han hecho los ajus tes
necesarios.
El captulo 12 incluye un anlisis de los procedimientos
de auditora para determinar la precisin del
corte de ventas. El corte de ventas se menciona nuevamente en este punto para enfatizar su importancia al
determinar la razonabilidad del inventario del cliente y el
costo de los bienes vendidos. lo mismo que las cuentas por
cobrar y las ventas.
9. Obtener una copia del inventario fsico ter minado, su precisin numrica y hacer seguimiento a los conteos de prueba.
Las pruebas aritmticas y de verificacin de totales
sobreprincipales
el listado del inventario final pueden revelar
Objetivos
en el inventario _fsico. Con frecuencia, _esta
de errores
la auditora:
_ prueba consiste en la "verificacin visual de totales"
Existencia
aproxiInclusin completa 0
mada a cifras en cientos o miles ms cercanos de los
-Derechos-----------Precisin
numrica
listados
del 2inventario. Para probar las operaciones
aritmticas y el cuadre de totales tambin puede utilizarse
el software de auditora generalizado.
Al probar las operaciones aritmticas, los auditores
deben estar alerta sobre dos fuentes de errores
sustanciales: los puntos decimales mal colocados y

una operacin aritmtica incorrecta de las unidades de
conteo por unidades de precio. Por ejemplo, un listado
de inventario que multiplica 1,000 unidades por $1C
(por cien) como $1,000 estar sobrestimado en $990.
Una operacin aritmtica de inventario de 1,000 hojas
de acero por S1 por libra estar sustancialmente
subestimado si cada hoja de acero pesa ms de una
libra.
Los auditores tambin deben hacer seguimiento a
sus conteos de prueba llevados a cabo durante la
observacin del inventario fsico hasta llegar al inventario fsico terminado. Durante este seguimiento,
los auditores deben estar alerta de cualquier
indicacin de alteracin de las etiquetas de inventario,
o de que se hayan creado etiquetas de inventario
ficticias. Los auditores tambin concilian la secuencia
del nmero de etiquetas del inventario en el listado
del inventario fsico con los nmeros de etiqueta
observados en sus papeles de trabajo de auditora para
la observacin del inventario. Este procedimiento est
diseado para determinar si el cliente no ha omitido
elementos o productos de los inventarios en el listado,
o si ha incluido productos o elementos adicionales
que no existan durante el inventario fsico.
Otra prueba de la precisin numrica del inventario fsico terminado es la conciliacin de los conteos fsicos con los registros del inventario. Tanto las
cantidades como los valores de los renglones deben
compararse con los registros permanentes de la compaa. Los totales de las diversas secciones del inventario deben compararse tambin con las cuentas
de control correspondientes. Todas las discrepancias
sustanciales deben ser investigadas completamente.
El nmero, tipo y causa de las discrepancias revelados por esas comparaciones son bastante
significativos al evaluar el riesgo de control para los
inventarios.
10. Evaluar las bases y mtodos para la fijacin
de precios del inventario.
Los auditores son responsables
Objetivo principal de la
de determinar si las bases y los
auditora:
mtodos para la fijacin de los
Valuacin
precios del inventario estn en
concordancia con los principios
o normas de contabilidad generalmente aceptados. La
investigacin sobre la fijacin de precios del
inventario enfatizar con frecuencia-las trespreguntas-siguientes: --1. Qu mtodo utiliza el cliente para la fijacin de
precios?
2. Es igual el mtodo para la fijacin de precios a
aquel utilizado en aos anteriores?
3. Ha sido aplicado el mtodo seleccionado por el
cliente en forma consistente y precisa en la prctica?
Para la primera pregunta, un mtodo para la fijacin de precios, hay una lista larga de alternativas
posibles, incluidos mtodos como el costo; el menor
entre el costo y el mercado; el mtodo al detal, y el
precio de mercado citado (como sucede con los bienes bsicos, como metales y materias primas transados en bolsas organizadas). El mtodo de costos, por
supuesto, incluye muchos sistemas diversos, como ltimo en entrar, primero en salir (UEPS o LIFO); primero en entrar, primero en salir (PEPS o FIFO); la
identificacin especfica; el promedio ponderado y el
costo estndar.
La segunda pregunta planteada en esta seccin se
relaciona con un cambio en el mtodo para la fijacin
de precios del inventario de un ao al siguiente. Por
ejemplo, digamos que el cliente ha cambiado del
mtodo PEPS al mtodo UEPS. La naturaleza y justificacin del cambio en el mtodo de valuacin del
inventario y su efecto sobre el ingreso deben ser reveladas en concordancia con las disposiciones de la
Opinin No. 20, de la APB, "Cambios contables".
Adicionalmente, los auditores deben incluir en el informe de auditora un prrafo explicativo relacionado
con la falta de consistencia entre los dos aos.
La tercera pregunta planteada est relacionada con
una aplicacin precisa consistente en la prctica del
mtodo de valuacin adoptado por el cliente. Para
responder esta pregunta los auditores deben probar el
mtodo para la fijacin de precios de un nmero
representativo de artculos del inventario.
11. Comprobar la fijacin de precios de los insentarlos. La prueba de precios aplicada
Objetivo principal de la
auditora:
a inventarios de materias
primas, partes compradas y
Valuacin
suministros por una compaa
manufacture
ra es similar a la prueba
de precios de mercanca en
un negocio comercial. En ambos casos el costo de los
artculos del inventario, bien sea UEPS, PEPS, promedio ponderado o identificacin especfica, es fcilmente verificado remitindose a las facturas de
compra. En la figura 13-7 se presenta una ilustracin
de un papel de trabajo computarizado preparado por
un auditor al efectuar pruebas de precios de un inventario de materias primas y partes compradas.
Los procedimientos de auditora para verificacin
de los valores de inventario asignados a bienes en
proceso- y-biatertetminadds no son tan- siMples y
concluyentes como en el caso de las materias primas o
la mercanca para la cual existen facturas de compras
fcilmente disponibles. Para determinar si el mtodo de
valuacin de inventario utilizado por el cliente ha sido
aplicado apropiadamente, los auditores deben hacer
pruebas de fijacin de precios de artculos
seleccionados de bienes terminados y de bienes en
417
The Wilshire Corporation

Prueba para la fijacin de precios: materias primas y partes compradas
31 de diciembre. 199X
D- 5
Segn
P arte Descripcin
No.
De acuerdo con la factura del proveedor
inventario
cantidad
precio
Proveedor
S Z 1 848
2 x 144 x .025
Aluminio
Aluminio
x .032
S Z 1 945'72
5
910 hojas @ 10.10
Hardy & Co.
Dic. 18, 9X
5415
SO4 hojas @ 9.01
Watson Mfg. Co.
Nov. 28, 9X
3201
5000 @ 9.01
Dic. 22, 9X
3456
400 @ 9.01
K 1 1 2inoxidable
5
Acero
.025 x 23
Acero
.031 x 17
K 1 3 inoxidable
82
80,625 Iba .80
Ajax Steel Co.
Dic. 3, 9X
K1S2 100,000 @ .80
65,212 lb @ .82
Ajax Steel Co.
Dic. 3, 9X
K182 75,000 @ .82
Fecha
No.
Cantidad @ precio
1000 @ 10.10
XL3925 10 H.P. Motor electrnico
50 unidades @ 400.00 Cronyn Mfg. Co.
Nov. 18, 9X
D2532
100 @ 400.0000
XJ3824
645 unidades @ 30.50 Long & Co.
Dic. 29, 9X
E9215
650 @ 30.50 y
3/4 H.P. Motor electrnico
Valor del inventario de materias primas y partes compradas seleccionadas para la prueba de precios: $301,825.56
Porcentaje de las materias primas totales y partes compradas seleccionadas para la prueba de precios $301,825.56/S503,615.10 = 60%
Vase programa de auditora en B-4 para el mtodo de seleccin de materias primas y partes compradas para prueba de precios.
y = conciliado con los precios en la factura del proveedor.
Conclusin:
Con base en nuestras pruebas, la fijacin de precios de las materias primas y partes compradas es materialmente correcta.
01113 4/119X
Figura 13 - 7 Prueba para la fijacin de precios de los inventarios.
12. Realizar procedimientos analticos.
proceso. La fijacin de precios de estos artculos debe
Los errores materiales del inser probada en relacin con los registros de contabilidad Objetivos principales
ventario pueden ser revelados
de costos del cliente de material directo acumulado, de la auditora:
mano de obra directa y costos generales de manufactura. por procedimientos analticos diseados para establecer la
Artculos de un gran valor total sern seleccionados para ra-zonabilidad general de las cifras del inventario. Por
ejemplo,
pueden
identificarse
e
la prueba, de manera que stas cubrirn una parte
investigarse casos de aumentos o
significativa de la cantidad en cifras monetarias de los Existencia
Inclusin completa 2
disminuciones
importantes en las
inventarios.
Derechos
21
cantidades
de
diversos
tipos o clases de
Prueba del precio ms bajo entre el costo y el Valuacin
21
inventarios, en compara-.cin con las
valor del mercado. Como regla general, no deben
llevarse inveatarios pcyr_un monto.que_exceda el-valor cantidades del ao anterior.
En ciertas lneas de negocios, particularmente las
realizable neto. La regla del precio ms bajo entre el
costo y el valor del mercado es un medio comn de compaas de minoristas y mayoristas, los mrgenes de
medir cualquier prdida de utilidad en los inventarios. utilidad bruta pueden ser bastante uniformes de un ao a
Una prueba del precio ms bajo entre el cost y el valor otro. Cualquier diferencia importante entre el inventario
del mercado comprende generalmente la comparacin final estimado mediante el mtodo de porcentaje de
del costo registrado de una muestra de artculos de utilidad bruta y el tonteo del inventario al final del ao
inventario con los valores realizables netos de los debe ser investigada a cabalidad. Si el cliente tiene
inventario en un diverso nmero
artculos.
de tiendas, algunos de los cuales no fueron visitados por

los auditores, la comparacin de la utilidad bruta por
tienda puede revelar sobrestimaciones en aquellas no
visitadas.
Otra prueba til es el clculo de las tasas de rota cin del inventario (preferiblemente por producto
individual), con base en la relacin entre el costo de
los bienes vendidos durante el ao y el inventario
promedio, en la forma mostrada en los estados financieros mensuales. Estas tasas de rotacin pueden
ser comparadas con las tasas existentes en aos anteriores. Una tasa decreciente de rotacin sugiere la
posibilidad de obsolescencia o de cantidades de inventarios innecesariamente grandes. El examen de
los registros del inventario permanente puede ser uti lizado tambin para revelar artculos obsoletos.
Los procedimientos analticos de los auditores
para las transacciones del inventario incluirn con
frecuencia una comparacin del volumen de las transacciones de compra de un perodo al siguiente. Comparaciones entre las transacciones, clasificadas por
proveedor y por tipo de producto, pueden revelar variaciones poco usuales de las cantidades compradas
concentraciones inusuales de compras con proveedores particulares, indicando posibles conflictos de
inters.
Los auditores deben examinar tambin todas las
cuentas del mayor general relacionadas con costos
de los bienes vendidos, para asegurarse de que no
contengan errores evidentes. Por ejemplo, los auditores
pueden descubrir si hubo ingresos y gastos miscelneos
incluidos errneamente en_el costo de los bienes
vendidos.
Los auditores de un fabricante deben obtener del
cliente o preparar un anlisis de los costos de los
bienes vendidos por mes, desglosado en materias primas, mano de obra directa y elementos de los gastos
generales de fbrica. El anlisis tambin debe incluir
una descripcin de todos los cargos o crditos poco
usuales o no recurrentes en los costos de los bienes
vendidos.
Enfoque en la industria de hardware y de software
de computador
Dado el ritmo de 'los avances tecnolgicos y la naturaleza altamente competitiva de la industria de
hardware y software de computadotja rpida obsolescencia del itiVntario es comn. Los ciclos de
vida del producto son tpicamente cortos y los productos
competitivos con precio y desempeo superior pueden
ingresar rpidamente al mercado. Para determi-' nar si las
cantidades y tendencias del inventario parecen
apropiadas, pueden utilizarse procedimientos analticos.
Sin embargo. la simple realizacin de
comparaciones de las cuentas y razones del ao en

curso con aquellas de aos anteriores no es efectiva.
Los auditores deben considerar lo que se espera que
suceda en la industria. Al desarrollar cantidades esperadas para los procedimientos analticos, debe darse
consideracin a la demanda futura esperada para los
productos del cliente, y a los avances tecnolgicos
anticipados que conducen a la existencia de inventarios obsoletos. Los auditores pueden encontrar tiles
para este propsito los anlisis de pronsticos de venta de la gerencia.
Uso de informacin no financiera. El uso de la
informacin no financiera para desarrollar expectativas
sobre los procedimientos analticos puede ser
especialmente efectivo para los inventarios. Por ejemplo, cuando el cliente tiene inventario almacenado en
diversas bodegas, el auditor puede comparar la
cantidad del inventario almacenado en cada bodega
con su tamao en pies cuadrados. Tambin pueden
efectuarse comparaciones entre inventario en cifras
monetarias y en unidades, y para una empresa manufacturera, las cantidades del inventario y del costo
de los bienes vendidos pueden ser comparados con
diversas estadsticas de produccin, como horas laborales directas y horas-mquina.
13. Determinar si algn inventario ha sido pig40
norado y revisar los compromisos de compra y
de venta.
Objetivos principales de la La verificacin de los inventaIPS
auditora:
rios incluye una determinacin
por parte de los auditores sobre__________
Valuacin - 121
si los bienes han sido pignoraPresentacin
dos o estn sujetos a un embar
0
go de alguna clase. La pignoracin de inventarios para
asegurar prstamos bancarios puede descubrirse al
confirmar lqs saldos y las deudas con los bancos.
Generalmente, hay registros de los compromisos
de compra vigentes fcilmente disponibles, puesto
que esta informacin es esencial para la gerencia, al
mantener un control diario de la posicin de inventario y del flujo de efectivo de la compaa.
En algunas lneas de negocios, se acostumbra firmar
contratos por la compra de mercanca o de materiales
O
mucho antes de las fechas de entrega programadas. La
comparacin por parte de los auditores de los precios de
lista en esos contratos con los precios-comunes de los
proveedores vigentes - en - 111U cha del balance general
puede indicar prdidas sustanciales, si los contratos
firmados por compra no estn protegidos por contratos
OO
de venta firmados. Esas pr
didas deben reflejarse en los estados financieros.
O
Las cantidades de los contratos de compra pueden
ser revisadas a la luz de una demanda corriente y
O
probable, en la forma indicada por las operaciones
o
0
0
0
I N V E N TAR I O S Y C O S T O D E L O S B I E N E S V E N D I D O S
_____r, principal de la
tantes en la presentacin apro

piada de los inventarios en los
estados financieros es la revela;lel mtodo o mtodos para la fijacin de precios
:::ventario en uso. Otras revelaciones importantes
en las siguientes:
I Ds cambios en los mtodos para valorar el inentario, con el efecto del dlar y la justificacin T.:1el cambio reportado, en concordancia con la
...7.)itzin No. 20 de la APB.
lis diversas clasificaciones del inventario, como
:enes terminados, trabajo en proceso y materias
7 7i ma s .
os detalles de acuerdos existentes relacionados

cualquier inventario pignorado.
deduccin de la provisin-de-valuacin para7.e rdidas de inventario.

I:: existencia y los trminos de compromisos
de .-::,mpra de inventarios.
Jas. la acumulacin de
los pedidos de venta y
las -:iciones actuales
dentro de la industria.
Si las can-.de los
pedidos parecen
excesivas de acuerdo
,
-stos estndares, los
auditores deben buscar
incompleta de esta
fase de operaciones.
Los de compra pueden
requerir ser revela-los
estados financieros.
Los compromisos de ventas
estn reflejados por ;rriulacin
del cliente de los pedidos de
ventas :_,:_:ivenciados. Las
prdidas inherentes en los
con- 7.s -de ventas firmados
son generalmente reco--s.:-.
=os en la valuacin de
inventarios por el menor 7
entre el costo o el mercado
definiendo merca-.:Drnc., el
valor realizable neto de los
bienes en 7: *".:71-5,0 o
inventario de bienes
terminados aplica-- los
compromisos o contratos de
ventas. Adi-la acumulacin de
pedidos puede
pedidos de ventas para
los cuales no se ha la
produccin a la fecha
del balance gene._ los
auditores deben
revisar las
estimaciones de del
cliente para estos
pedidos de ventas. Si
los totales estimados
para producir los
bienes pe-exceden los
precios de ventas fijos,
la prdida y un pasivo
relacionado deben ser
regis
en los estados
financieros para el
periodo
14.
Evaluar
la
presentacin en los
estados financieros
de los inventarios y el
1 419
costo de los bienes

vendidos, incluido su
concepto sobre si la
revelacin
es
adecuada.
Uno de los factores ms
imporn:acin
.uditores revisarn las

revelaciones del cliente
r:sos aspectos para
determinar si ellos cumplen
:os principios de
contabilidad generalmente
7:;-:ados.
Problemas
asociados
con el inventario
en el primer ao
de la auditora en
un cliente
La necesidad de que los
auditores estn presentes
para observar la toma del
inventario final ha sido
enfatizada fuertemente en la
literatura de auditora. Sin
embargo, la cifra para el
inventario
inicial
es
igualmente significativa al
determinar el costo de los
bienes vendidos y la utilidad
neta durante el ao. En la
auditora inicial de un
cliente, los auditores pueden
no haber estado presentes
para observar la toma del
inventario al principio del
ao. Cules procedimientos
pueden seguir ellos para
obtener evidencia de que los
inventarios iniciales estn
determinados en forma
justa?
El primer factor a
considerar es si otra firma de
contadores
pblicos
independientes audit el
cliente durante el ao anterior.
Si una revisin de los papeles
de trabajo de la firma
precedente
indica
el
cumplimiento de las normas
de auditora generalmente
aceptadas,
los
nuevos
auditores pueden aceptar los
inventarios iniciales con un
mnimo de investigacin. Ese
mnimo podra incluir los
pasos siguientes: a) el estudio
de los mtodos de valuacin
de inventario utilizados; b) la
revisin de los registros de
inventario; c) la revisin de
las hojas de inventario
utilizadas en la toma del
inventario fsico del ao
anterior y d) la comparacin
entre los inventarios inicial y
final,
desglosados
por
clasificacin de producto.
Si no hubo una auditora
satisfactoria para el ao
anterior, la investigacin de
los inventarios iniciales incluira no solamente los
procedimientos mencionados
anteriormente, sino tambin
los pa(r) siguientes:--a) una
conversacin con la persona,
en la organizacin del cliente,
que supervis el inventario
fsico en la fecha del balance
general anterior; b) el estudio
de las instrucciones escritas
utilizadas en la planificacin
del
inventario;
c)
el
seguimiento de numerosos
artculos desde las etiquetas
de inventario u hojas de
tonteo hasta las hojas de
resumen final; d) pruebas de
los registros de inventario
perpetuo para el periodo
anterior mediante referencia a
los
documentos
de
soporte para entradas y
retiros; y e) pruebas
sobre la razonabilidad
global de los
inventarios iniciales en relacin
con las ventas, la utilidad bruta
y la tasa de rotacin de
inventario. Una investigacin
de este tipo dar algunas veces
a los auditores una seguridad
de que el inventario inicial fue
compila-do cuidadosamente-ysu-monto-fue- razonable;--en
otros casos, estos
procedimientos pueden
plantear
serias dudas sobre la validez
de la cifra del inventario
inicial. En estos ltimos
casos, los auditores no podrn emitir una opinin no
calificada sobre las afirmaciones de ingreso y de
flujos de efectivo. Ellos
pueden, sin embargo, dar una
opinin no calificada sobre el
balance general, puesto que
este estado financiero no
refleja
los
inventarios
iniciales.
420
AUD1TORiA
RESUMEN DEL CAPTULO
1.
(10
Este captulo describi los detalles de los controles sobre los inventarios y el costo de los bienes vendidos, la consideracin de los auditores de estos controles y las pruebas sustantivas de inventarios y costos de los bienes vendidos. En
resumen:
La auditora de inventarios conlleva para los auditores un riesgo significativo porque: 1) stos representan con frecuenciaun activo corriente muy representativo, 2) se utilizan diversos mtodos de valuacin para los inventarios, 3)
la valuacin de los inventarios afecta directamente la cuenta del costo de los bienes vendidos y 4) la determinacin de
la calidad, la condicin y el valor del inventario es inherentemente compleja.
2.El
de suministros y materiales, la produccin y despacho de productos y la contabilidad de costos. Un sistema de inven tario
permanente tambin es importante.
Los objetivos de los auditores en la auditora de los inventarios y del costo de los bienes vendidos son: I) considerar los
controles pertinentes, 2) establecer la existencia de los inventarios y los derechos del cliente sobre estos inventarios, 3)
establecer la inclusin completa de los inventarios, 4) establecer la precisin numrica de los registros y planillas de
soporte, 5) determinar si los inventarios y el costo de los bienes vendidos estn valuados en concordancia con los GAAP
(o PCGA), 6) determinar si la presentacin y las revelaciones de las cuentas de inventario son apropiadas.
La comprensin de los auditores de los controles sobre los inventarios, las compras y la produccin les permitir
disear pruebas sustantivas apropiadas de las cuentas de inventario y del costo de los bienes vendidos.
los inventarios exige controles apropiados sobre las compras, el recibo y distribucin
control interno efectivo sobre
III
5. En la auditora de los inventarios, los auditores se preocupan principalmente por la afirmacin de existencia, es decir,
la posibilidad de una sobrestimacin de los saldos de final de ao. Por consiguiente, una prueba sustantiva principal
(110
para las cuentas de inventario es la observacin del inventario fsico del cliente. Otros procedimientos sustantivos incluyen pruebas de
precios de la valuacin de los artculos del inventario, las pruebas de corte, los procedimientos
analticos y las pruebas de la presentacin y revelacin en los estados financieros.
1
TRMINOS CLAVE INTRODUCIDOS O ENFATIZADOS EN EL CAPTULO 13
Compromiso de compra. Obligacin contractual de comprar bienes a precios fijos, celebrada con mucha anticipacin, en
relacin con las fechas de entrega programadas.
Conocimiento de embarque. Documento emitido por' una empresa trasportadora comn, en el que se reconoce el recibo
de bienes y se establecen las disposiciones del acuerdo de trasporte.
Consignacin. Trasferencia de bienes desde el propietario a otra persona que acta como agente de ventas del propietario.
Especialista. Persona que posee una destreza o conocimiento especial en un campo diferente del de contabilidad o de
auditora, como un avaluador de finca raz.
es
411g
I tg
i
Intercambio de datos electrnico (EDI). Sistema en el cual se intercambia informacin electrnicamente entre los computadores de compaas diferentes. En un sistema EDI se remplazan los documentos fuente con las transacciones elect r p i c a s
c r e a d a s
e n
u n
f o r m a t o
e s t n d a r .
Junta de Normas de Contabilidad de Costos. Junta de cinco miembros establecida por el Congreso norteamericano para
!
reducir las opciones en la contabilidad de costos que estn disponibles bajo los principios de contabilidad generalmente
aceptados. Las compaas que tienen contratos de oferta significativos con ciertas agencias del gobierno de Estados
Unidos estn sujetas a las normas de contabilidad de costos establecidas por la junta.
Observacin. Tcnica de reunin de evidencia de los auditores, al observar la actividad de un cliente para obtener evidencia fsica del desempeo.
'to
110
40
i
! alg
lig
-
Orden de produccin. Documento que autoriza la produccin de una cantidad especfica de un producto. 10 Programa de produccin
maestro. Programa utilizado para planear la produccin global durante un periodo. El programa llustrala produccin bruta de los productos
de cada compaa:
Sistema de inventario peridico. Mtodo de contabilidad en el cual los inventarios se determinan nicamente mediante
en
ea
o
un inventario fsico al final del periodo contable.

Sistema de inventario perpetuo o permanente. Mtodo de contabilizar inventarios, en el cual se llevan cuentas de control
ilW
y mayores auxiliares para registrar el recibo y la distribucin de bienes, tanto en cantidades como en montos en cifras monetarias. La
precisin de los registros de inventario perpetuo es probada en forma peridica mediante inventarios
fsicos.
Tarjetas de tiempo de trabajo. Documento diseado para acumular el tiempo de mano de obra y de mquina dedicado a una orden de
produccin particular.
I
1
______.a
.0

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CAPTULO

evaluar la efectividad de los controles

procedimientos de auditora para lograr

INVENTARIOS Y COSTO DE LOS BIENES VENDIDOS

Perfect Manufacturing Co.

Fecha: 10 de mayo, 19XX

Para: Carson Steel Co.

Fecha: 12 de mayo, 19XX

Trminos:de: 2/10, n/30

Ingrese nuestro pedido de:

Perfect Manufacturing Co.

Perfect Manufacturine Co.

Fecha: 5 de junio, 19XX

Fecha: 10 de junio. 19XX

La funcin de recepcin. Todos los bienes recibidos

departamento de almacenamiento, y la tercera es un

* N. de R.T.: u orden de trabajo.

INV ENTARIOS Y COSTO DE LOS BIENES VENDIDOS I 4U1

los proveedores. En este DE

Para todo tipo de despachos, deben seguirse rutinas

las directrices gerenciales en la fbrica, proporcionando

El control interno y el computador

INVEN TARIOS Y COS T O DE LoS BIENES VENDIDOS I

lectrnico (EDI) coordine completamente la produc cin v

costos de bienes en proceso, de los terminados y de los

Papeles de trabajo de auditora

El PROGRAMA DE AUDITORA PARA

Evaluar el riesgo de control y disear pruebas

La figura 13-1 relaciona los objetivos de las principa les

Los siguientes procedimientos de auditora para la

A. Considerar el control interno sobre los inventa rios y el

preparacin de diagramas de flujo que describen la

Los costos directos e indirectos de desarrollo de

compra del cliente. Las pruebas de este ciclo pueden

Revisar el corte de fin de ao Existencia y derechos

Determinar si hay inventarios Valuacin

rio fsico y los registros de inventario permanente

de acudir a expertos de la industria; al obtener un

productores agrcolas, dedicados a la cra de

efectividad del control interno del productor

Error en los costos del

Debilidades del control interno o

Error en las cantidades del

Figura 13-2 E rrores potenciales:

Controles o supervisin de' inventario

las tarifas por

Utilizar solicitudes prenumeradas, rdenes de

Establecer procedimientos para autorizar

Observar y hacer indagaciones sobre los

Establecer un control del mayor general de

Pruebas tpicas para la poltica

Utilizar procedimientos apropiados para

Establecer los controles f.sicos apropiados sobre los inventarios

Observar e indagar sobre las

Utilizar registros permanentes para controlar

Figura 13-3 Evaluar el riesgo de control para inventarios, produccin y compras.

INVENTARIOS Y COSTO DE LOS BIENES VENDIDOS

determinacin final del valor en cifras monetarias de todos

quienes juzgarn si son adecuadas. En la figura 13-4 se

GLEN HAVEN DEPARTMENT STORES, INC.

Para asegurar el-uso eficiente del tiempo de los

En 1992 se report que las auditoras

cluidos en el inventario del cliente. En forma similar,