La secuencia de pasos que implica llevar a cabo una auditora puede variar segn diferentes circunstancias. No obstante ello, usualmente se verifican tres
etapas esenciales: planificacin, ejecucin y conclusin.
Estas tres etapas implican que la auditora es un proceso secuencial con un
punto de partida y otro de terminacin. En el caso de las auditoras recurrentes
(exmenes efectuados por un mismo profesional durante varios ejercicios) se
verifica una estrecha relacin entre la finalizacin de una auditora y el inicio de
la auditora del perodo siguiente: la terminacin de la auditora de un ao
naturalmente conduce y proporciona el ingreso a la etapa de planificacin de la
auditora del ao prximo, ya que el conocimiento obtenido de la audi tora de
cada ao se acumula y es aprovechado por las auditoras siguientes.
Tambin sucede que los lmites de cada etapa no son tajantes ni excluyentes.
Si bien la etapa de planificacin pretende establecer todos los procedimientos
de auditora que se aplicarn durante el examen, los resultados de las pruebas
de cumplimiento, por ejemplo, pueden hacer necesaria la modificacin de la
planificacin efectuada, cambiando el alcance o la naturaleza de las pruebas a
efectuar en etapas sucesivas. Asimismo, durante la planificacin y a efectos de
darle validez a la informacin que le suministren al auditor sobre los principales
procedimientos y sistemas de la empresa, se deberan efectuar pruebas de
transacciones (seguir algunas operaciones desde el principio hasta el final del
circuito administrativo que ellas recorren) a efectos de verificar la validez de la
informacin que le fuera suministrada sobre el conocimiento del sistema, y a la
vez, probar la efectividad del funcionamiento de los "controles" instituidos en el
circuito, en especial aquellos que el auditor prevea que pueden resultarle de
utilidad al momento de definir la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los
procedimientos a aplicar. De acuerdo con lo expuesto, resulta fcil apreciar que
de hecho, y a pesar de estar efectuando la planificacin, se estn aplicando
OBJETIVO
RESULTADO
PLANIFICACIN
Predeterminar
Memorando
de
procedimientos.
planificacin
EJECUCIN
Obtener
elementos
programas de trabajo.
de Evidencias
en
dimientos planificados.
Emitir un juicio basado Informe del auditor.
en
la
evidencia
de
auditora obtenida en la
etapa de ejecucin.
En general se puede afirmar que los objetivos primordiales de cada una de las
etapas en las que ha sido dividido el proceso de auditora son los siguientes:
Planificacin: El objetivo ltimo de esta etapa es la determinacin del enfoque
de auditora a aplicar y su consecuencia inmediata, la seleccin de los
procedimientos particulares a ejecutar. Esto se ver reflejado en un
memorando de planificacin que documenta las consideraciones analizadas
durante toda la etapa, como asimismo los respectivos programas detallados de
trabajo que indican de qu forma, en qu momento y con qu alcance se
ejecutarn los procedimientos seleccionados.
Ejecucin: Su finalidad ser la de cumplimentar los procedimientos planificados
para obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para sustentar una
opinin. Todos esos elementos de juicio se traducirn en papeles de trabajo
Si alguien pretende dar una opinin sobre los estados contables de un ente, y a
su vez stos reflejan la actividad o el "negocio" del mismo resulta necesario
ttulo de ejemplo,
El paso siguiente consistir en definir las afirmaciones ms importantes que incluyen los componentes y cuya validez deber probarse en el transcurso de la
auditora.
La validez de las afirmaciones debe ser confirmada mediante la ejecucin de
los procedimientos de auditora. Los procedimientos surgen de determinar el
enfoque de auditora, esto es la combinacin ms adecuada entre pruebas
analticas de cumplimiento y sustantivas. Esa combinacin se obtiene del
anlisis de los riesgos de auditora vinculados con los componentes, las
afirmaciones a ser verificadas, el sistema de control vigente y la eficiencia en el
proceso de auditora (es decir la combinacin que demande menor cantidad de
recursos).
Todo este proceso sera meramente matemtico si no existieran situaciones o
hechos que lo condicionan: los factores de riesgo de auditora. El riesgo de
auditora es la susceptibilidad a la existencia de errores o fraudes en los
estados contables. Es de gran importancia que el auditor tenga una adecuada
comprensin de cmo los riesgos se vinculan con cada componente ya que
esto es la clave de la determinacin del enfoque de auditora a aplicar.
Definido el enfoque para cada componente, se determinan los procedimientos
de auditora especficos que se aplicarn a efectos de verificar la validez de las
afirmaciones. Los procedimientos planificados deben detallarse en programas
de trabajo que expliciten en forma pormenorizada los pasos a seguir.
La secuencia de planificacin descripta es susceptible de ser aplicada a la
mayora de los trabajos de auditora. No obstante ello, no es posible que una
metodologa tcnica de auditora pueda abarcar todas las situaciones posibles,
como por ejemplo circunstancias particulares de alguna
empresa o
organizacin.
Control de los activos a travs de los registros contables y
comprobaciones fsicas.
Revisin de las polticas y procedimientos para evaluar su efectividad.
Revisin de s los procedimientos contables fueron aplicados en forma
Auditora externa