En e l plan general del articulado de la ley vemos como los diversos

articulos de la ley del impuesto sobre la renta,aparentemente dispersos y

difciles de encuadrar ,sigue, (aunque no siempre) un sistema logico y
ordenado, que una vez entendido,ayuda a orientarse en la materia.primero
viene en concordancia, con lo dicho, los articulos destinados a explicar como
se determinan los ingresos brutos , articulos 15 al 20 incluyendo el articulo
17 que trata de la venta de la vivienda principal,la cual origina un
ingreso bruto sometido a especiales consideraciones. Despus los articulo del
21 al 26 vienen las normas para fijar el primer sustraendo de los ingresos
brutos que es como se sabe el costo de las mercacncias vendidas o de los
servicios prestados. Y finalmente en los articulos del 27 al 33 tenemos los
gastos generales,sueldos a gerentes y empleados,alquileres pagados,intereses
publicidad etc y demas gastos que aun tenemos que restar en el ejercicio
para presentar al fisco un cuadro completo de nuestra actividad economica y
vea cuanto se ha ganado o perdido en el ao que acaba de fenecer.
El articulo 34 trata
de las rentas presuntas,es decir,aquellas rentas que no
tienen permitidas deducciones segn los gastos que se hayan tenido sino que
la misma ley les permite deducir un porcentaje fijo. De trata de
rentas,muchas de ellas ganadas en el exterior como la importacin de
pelculas de venezuela,importacin de tcnologia,asesoramiento exterior,etc.las
rentas presuntas comprenden los articulo 34 al 49.
Los articulos del 50 al 54 tratan de las tarifas y porcentajes de impuesto,
mas un articulo el 55,que se ocupa de las perdidas traspasables a otros
aos. El impuesto que seala la tarifa no es necesariamente el que en
definitiva hay que pagar pues la ley cotempla desgravamenes y rebajas al
impuesto, que hay que tener en cuenta.
Las rebajas de impuestos y los desgravamenes personales y familiares se
encuentran establecidos en los articulo del 56 al 62;luego sigue la
declaracion de renta en los articulos del 79 al 82 y la liquidacin y pago
del impuesto en los articulos del 83 al 88.
Los articulos del 63 al 78 tratan de lo referente al impuesto sobre ganancias
fortuitas, juegos y apuestas y ganancias de capital, dividendos y ventas de
acciones. Todos ellos grabados con tarifas proporcionales, o sea, con un
porcentaje fijo que se retiene al momento de pagarse. Por eso se considera
renta neta,no sujeta a deducciones,rebajas ni desgravamenes y que el
contribuyente no tiene que declarar pues ya pago impuesto sobre ellas.
Despus viene lo referente a fiscalizacin y multas, asi como las inversiones
en parasos fiscales y tambien las operaciones con empresas vinculadas,casa
matriz,sucursales o filiales . finalmente esta el titulo ix que se ocupa del
ajuste por inflacin y comprende numerosos artculos.el titulo x donde
encontramos las disposiciones transitorias y finales donde se puede observar la
derogacin de los beneficios fiscales contemplados en la ley de turismo de
1998 y la ley del libro, articulo 198.
En gaceta oficial 38.628 del 16 de febrero 2007 fue publicada la ultima
reforma hasta ahora de la ley de impuesto sobre la renta,esta vez se
incluyo un articulo, el 118 sobre los intereses pagados por prestamos entre
partes vinculadas y se modifico el 187 de la ley de 2006 sobre el
tratamiento de las partidas en moneda extranjera o con clausulas de
reajustabilidad. La reforma rige, como ocurre con todas las leyes

tributarias,para ejercicios fiscales que comiencen a partir de la fecha de la

reforma.

Analisis de la ley de impuesto sobre la renta.

En el titulo i dis`posiciones fundamentales
en los articulo del 3 al 17
estan en cierto modo dedicados a las definiciones elementales de los
conceptos mas manejados en esta ley. Ademas el articulo 1 es una
especie de resumen de lo que es toda la ley. Es decir que se trta de una
ley que grava con un impuesto las rentas netas y disponibles que hayan
sido obtenidas,sea en dinero o en especie y provengan de bienes situados o
de actividades realizadas en venezuela o en el exterior. Todo contribuyente
con sede en venezuela sea persona natural o sociedad pagara el impuesto
sobre la renta venezolano por las rentas que obtenga en venezuela y tambien
las del exterior,es decir por lo que se llama renta mundial. En tonces se
suman todas las rentas, las interiores y las exteriores y al total se le aplica
la tarifa correspondiente a la tarifa 1 o la tarifa 2, segn se trate de una
persona natural o de una sociedad anonima. Como es posible que que dicho
contribuyente haya tenido que pagar impuesto sobre la renta en el exterior
,tal pago se le descuenta de lo que tenga que pagar aqu a fin de evitar
la doble tributacion. Para tener derecho a los beneficios establecidos en los
trtatdos vigentes suscritos por venezuela con otros paises par evitar la doble
tributacion,el contribuyente debera demostrar que esyta domiciliado en el pais
que suscribio el tratado.sea venezuela o aquel de donde recibe sus
ingresos.esto quiere decir que si no logra demostrar tal condicion no podra
acogerse a los beneficios del tratado en cuestion. Se entiende por
enriquecimiento neto o renta bruta los incrementos de patrimonio que
deberan restarese de los ingresos brutos los costos y deducciones permitidos
por la ley,sin perjuicio de lo dispuesto en el titulo ix, el cual se refiere a
los ajustes por causa de la inflacin y que solo se aplicaria al
enrequicimiento obtenido en venezuela. La ultima frase del articulo 4 exige
que Si se tienen rentas tambien del exterior,se sumen las rentas nacionales

para aplicar el impuesto al total. Pero si lo que se tiene del exterior son
perdidas, no podran restarse de los ingresos nacionales, sino de los ingresos
que se tengan en el exterior. A los ingresos de las fuentes extranjeras se
les deben aplicar las mismas normas que se dan para los costos y gastos
de los ingresos de venezuela,o sea, de fuente territorial.
La Renta disponible quiere decir que la ganancia neta obtenida o ganada en
la operacin esta a disposicin del contribuyente.las rentas que tienen ya que
estar pagadas para que se entienda que son rentas disponibles para el
receptor son las rentas provenientes de arrendamiento o usufructo de bienes
muebles e inmuebles, tal como seria el aquiler de una casa; los ingresos
derivados de regalias o participaciones analogas aparece definido en el parrafo
unico del articulo 48; los dividendos, y lo percibido por los empleados y
tambien los honorarios de profesiones no mercantiles;la enajacion de
inmuebles. Aunque las operaciones de comercio son disponibles desde que se
realiza la operacin,hay tambien la excepcion a favor de las cesiones de
credito y operaciones de descuento cuyo producto sea recuperable en varias
anualidades. En estos casos sera disponible para el titular el beneficio que
proporcionalmente le corresponda dentro de cada ejercicio. Los intereses
provenientes de creditos concedidos por sociedades y los derivados del
arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles se considera disponible
sobre las bases de los ingresos devengados.esto quiere decir que los
intereses se consideran disponibles para el acreedor desde el momento que se
deban aunque no haya sido percibido por el. De aqu se deduce que las
personas naturales no declararan los intereses causados sino cuando los hayan
cobrado.
Se distinguen de manera particular los enriquecimientos generados en
venezuela,debido a que los igresos del extranjero se gravan y por tanto
exigen un trtamiento lergal adecuado.basta que algunas de las causas que
origina la renta haya tenido lugar en el pais,par que las mismas se
consideren provenientes de venezuela.. una empresa que desde el exterior
venda o exporte mercancas a venezuelano debera pagar aqu el impuesto
sobre la renta , pues tal actividad en cuanto se refiere ala empresa
exportadora,se realizo integramente en el exterior, pero si dicha empresa
vendio sus mercancas a traves de un establecimiento permanente o base fija
situada en el territorio nacional,tal venta se considera realizada en venezuela.
Si una empresa extranjera envia sus mercancas no en venta sino en
consignacion a una empresa venezolana,para que esta realice su ulterior
venta en los mercados venezolanos,entonces la exportadora extranjera si esta
realizando actividades en nuestro pais(aunque sea de forma indirecta) y su
renyta se considera originada en venezuela.. se consideran realizadas en
venezuela las actividades de los funcionarios venezolanos en el exterior. Esto
quiere decir que deberan pagar impuesto en venezuela sobre dichas rentas
obtenidas en el ejercicio de sus cragos oficiales tal como si hubieran sido
obtenidas en el pais.
Son personas naturales las personas individuales sean hombre o mujer. Se
les llama personas naturales para distinguirlas de las sociedades, que tambien
son personas pero juridicas. Las firmas de comercios personales son personas
naturales. . las personas naturales,es decir , las personas individuales,deberan
sumar todos sus ingresos de cualquier origen que sea, siempre que se trate
de rentas gravables y al total le aplicaran despus de restadas las

deducciones y desgravamenes la tarifa 1. las herencias yacentes son aquellas

que no han sido reclamadas por algun heredero. Se asimilan a la persona
natural de la cual proceden y pagan por tanto las rentas que produzcan segn
la tarifa 1. las sociedades anonomas de responsabilidad limitada deberan
sumar todas sus ganancias y pgaran por la tarifa 2,que es mas elevada que
la tarifa 1. estas son las sociedades mas comunes y se caracterizan porque
cada socio responde solamente con el dinero o de los bienes que puso en
la sociedad o que se comprometio a poner,pero no responde con sus bienes
propios si la sociedad se vuelve insolvente.para que estas socidades tengan
personalidad juridica, deben inscribirese en el registro mercantil y publicarse
el acta constitutita en la prensa. Ambos tipos de sociedades se grvan de
identica manera. La naturaleza de estas sociedades es muy conocida. La
diferencia mas importante que hay entre varias sociedades es que las
limitadas no pueden constituirse con un capital mayor de bs 2.000.000 salvo
que este monto se actualice.
Las sociedades de personas son aquellas en
que la persona de los socios es mas importante que el capital de la
sociedad,ya que ellos responden personalmente de las deudas sociales;por
ello se lalman sociedades de personas por contraposicin alas anonimas y
limitadas que se llaman sociedades de capital. Entre dichas sociedades
tenemos:las en nombre colectivo,las comanditas y las civiles. En las
sociedades de personas el articulo 10 manda que la suma de lo declarado
por los socios de el total de la ganancia de la sociedad.. asi pues,retiren
o no su parte,tienen que tributar por ella. Las sociedades civiles no
parecen restringidas ebn nuestras leyes aefectuar actos economicos puramente
civiles; no hay ninguna disposicin que les impida realizar actos de
comercio y dedicarse a ellos,de la misma manera que una compaa anonima
puede dedicarse a actos civiles,. En realidad,las sociedades anonimas y las
limitadas y demas sociedades mercantiles no se crearon para obligar a quienes
quieran agruparse para hacer un negocio a usar este tipo de asociacin,
sino que fue una facilidad para la agilidad de los negocios y para hacer
mas facil la obtencin de capitales. Las sociedades civiles se grvan, en
cabeza de los socios,no la sociedad en si. Pero si la sociedad civil se
constituye con la forma de sociedad anonima o limitada se le gravara como
si fuera anonima, o sea pagara por la tarifa 2. las sociedades en nombre
colectivo son sociedades mercantiles en las cuales los propios socios
responden,si la sociedad falla,, con sus bienes respectivos. . esta
responsabilidad personal de los socios es solidaria e ilimitada, es decir,que
el acreedor que no pueda cobrar su acreencia de la sociedad por toda la
deuda a cualquier socio. Siempre ha sido mas practico construir una sociedad
anonima o limitada,en las cuales los bienes particulares del socio o
accionistas no pueden ser embargados por deudas de la sociedad. En las
sociedades en comanditas las obligaciones sociales estan garantizadas por la
responsabilidad ilimitada y solidaria de uno o mas socios, llamados socios
solidarios y por la responsabilidad limitada a la suma aportada de otros
socios llamados comanditarios. Estas sociedades tampoco son practicas,pues
el socio que pone el dinero no puede administrar que administra puede con
sus errores arruinar al otro socio las sociedades irregulares son las que no
han cumplido con los tramites de registro que manda la ley. De cauerdo
con el parrafo 1 del articulo 7, tales sociedades irregulares se consideran
contribuyentes a similados a las compaias anonimas;asi pues pagaran por la

tarifa 2 por las ganancias de la sociedad. Las sociedades civiles y las

irregulares o de hecho que revisten la forma de sociedad anonima o de
sociedad limitada,se consideran contribuyentes asimilados a las sociedade s
anonomas. Por lo tanto se grbaran con la tarifa2.
las comunifdades estan formadas por personas que poseen un bien
comun;las rentas que produzcan las comunidades se gravan en cabeza de
los comuneros por lo que le toque a cada uno y segn la tarifa 1 (articulo
10), igual si se tratase de sociedades de personas o de consorcios. Segn el
articulo 10 parrafo 3 tanto las comunidades como los consorcios., al no saber
el fisco quien mada en ellos o ellas,les exige que designen un
representante fiscal para tener con quien entenderse. Esto debera presentar una
declaracion anual de ingresos segn el citado articulo 10 . las empresas
petroleras y quienes perciban regalias mineras pagan por la tarifa 3 e l 50 y
60% respectivamente;las asociaciones,fundaciones y corporacioes y otras
entidades juridicas o economicas tambien pagaran tarifa. Los establecimientos
permanentes corresponden a un lugar o direccion en venezuela de una
sociedad del exterior siempre que su permanencia en el pais sea superior a
seis meses.si se trata de una persona individual residente en el extranjero
sera su base fija el lugar donde se presten servicios personales y
profesionales independientes.. en cuanto ala base fija como siempre
pertenece a una persona natural, residente en el extranjero,debera pagar un
impuesto del 34% segn ordena el parrafo unico del articulo 50. por lo
demas reciben el mismo trtamiento que los establecimientos permanentes.
Los consorcios estan formados por empresas que se agrupan para realizar
alguna actividad conjunta.cada sociedad que sea miembro del consorcio
pagara el impuesto por la parte que le toque en las ganancias. El consorcio
en si no se grava y no tiene personalidad juridica.si se constituyera en
sociedad,dejaria de ser consorcio para el impuesto y tributaria por la tarifa
2 tal como tales sociedades.
Respecto alas empresas de propiedad oficial, las empresas propiedad de la
nacion,de los estados o de los municipios estaran sujetos a los impuesto
establecidos en esta ley aunque las leyes especiales referidas a dicha empresa
dispongan lo contrario. .supongamos que se dicta una ley creando una
empresa oficial encargada de determinados servicios publicos, por ejemplo el
suministro de luz a la poblacin.si en dicha ley se dispusiera que la
empresa no pague el impuesto sobre la renta,tal disposicin seria nula. Esto
es lo que quiere decir el citado anterior.
Cuando la ley dispone que una renta no se grava,se dice que esta exenta
de impuesto.por ejemplo las pensiones de la seguridad social o los intereses
de ahorro entre otros.. el articulo primero de la ley establece el imp. El
impuesto sobre la renta de una forma general,para todos los ciudadanos del
pais sin hacer distinciones entre unos y otros,ni entre unos tipos de renta y
otros.pero no cabe duda que hay personas y entidades que no deberian
pagar impuestos por la especial naturaleza que tienen,por ejemplo, el banco
de venezuela.y tambien hay otros casos en que no se bede pagar
impuesto por la naturaleza de la renta,como puede ser una indemnizacin
de seguro o los intereses de cuentas de ahorros percibidos por personas
naturales. Los casos de exenxion del impuesto son taxativos, no dependen de
la decisin del ejecutivo o de decretos que este dicte,pues estan sealados
en la misma ley en el articulo 14 sin sometimiento a condicion o requisito

previo alguno,salvo el registro y calificacin de las asociaciones sin fines de

lucro previstos en el parrafo unico del referido articulo .
En lo tocante al titulo ii de la determinacin del enriquecimiento neto se
prohibe cargar los gastos a unos ingresos si y a otros no,expresando que
los cosos y reducciones comunes(a todos los ingresos) aplicables a los
ingresos cuyas rentas resulten gravables o exentas,se distribuiran en forma
proporcinal a los respectivos ingresos. Aqu comienza la parte contable del
impuesto sobre la renta;. El ingreso bruto y contable lo constituye el monto de
las ventas de bienes y servicios;monto de los arrendamientos;;lo recibido
por el trabajo en relacion de dependencia,lo recibido por el ejercicio de
profesines no mercantiles; los ingresos provenientes de regalias; cualquiera otro
proventos (ingresos) regulares o accidentales,tales como los mencionados. toda
exportacion equivale a venta efectuada. Los gastos de representacin se
excluyen de los ingresos brutos del empleado que los recibe. Estos gastos
son los producidos por comidas y entretenimiento que los altos empleados
deban efectuar para promover los negocios de su empresa.. la venta de
inmuebles suele hacerse a veces para ser pagada en periodos mas largos de
un ao; lo cobrado en ela o sera considerado ingreso bruto; lo que todava
no se ha cobrado porque no esta vencido o por retraso del comparador,no
se declara como ingreso. Los viaticos son gastos efectuados por los
empleados,no son parte del sueldo y no tienen por tanto que incluirse en
los ingresos del empleado.
La venta de la propia casa no debe ser grvada por el impuesto sobre la
renta si con el dinero recibid se compra otra.la venta de la vivienda no se
incluye en los ingresos brutos del contribuyente. En los ingresos brutos de
las compaias de seguros la ley ha querido que todo aquello que tales
empresas reciben,sea tenido en cuenta como ingreso,tanto si se trata de
las indeminizaciones que reciben de las propias reaseguradotas cuando ha
ocurrido el siniestro, como las comisiones que de las mismas reciban por las
polizas,asi como por los ingresos que tengan procedentes de sus propias
inversiones.. el contratista de una obra ha podido recibir en un ao mas o
menos dinero del que corresponde por la obra realizada. Para el impuesto
sobre la renta,podra declarar como ingresos brutos no lo realmente recibido
sino lo que corresponda segn la parte de la obra realizada con
independencia de si cobro o no tal dinero. Si la obra cubre parte de dos
ejercicios,podra declarar todo en el segundo ejercicio.
De los prestamos,interes presunto; los intereses que se cobran por los
prestamos son ingresos que hay que declarar.la ley considera el caso de que
se reciba en pago una cantidad mayor que la prestada; tal diferencia se
grava como interes.
Sobre los costos y la renta bruta tenemos que se consideran realizadas en el
pais el costo de adquisicin de los bienes destnados a ser revendidos o
transformados en el pais asi como los materiales y otros bienes a la
produccin de la renta, las comisiones causadas por la compra de dichos
bienes y finalmente los gastos de transporte y seguro de los bienes. Para
evitar engaos se exige que los precios de compra no aprezcan facturados a
un precio mayor que el de mercado. El costo de los inmuebles vendidos los
elementos que lo integran son el precio de la compra y el monto de las
mejoras efectuadas. Del costo de las parcelas vendidas y de las obras, las

empresas urbanizadoras seguiran el metodo de distribucin proporcional ,para

saber el costo de cda parcela vendida.y como el costo adjudicado a cada
parcela es una estimacion,al final de cda ejercicio se haran los ajustes del
anterior. Si se tratase de obra de mas o menos un ao la distribucin
proporcional sera del costo total entre la parte construida del ao. En la
venta de acciones adquiridas a titulo de dividendos la empresa puede repartir
utilidades en efectivo, o bien previo acuerdo de la sociedad destinarlas a la
ampliacin de capital; en este caso los accionistas reciben acciones en lugar
de dinero.cuando el accionista las venda no les podra descontar costo alguno
pues a el no le han costado nada. Asi como las indenminizaciones recibidas
de las reaseguradotas y las comisiones son parte de los ingresos brutos de
estas empresas, entonces tendremos que las indemnizaciones y las primas
pagadas son sus costos.
De las deducciones y del enriquecimiento neto dice que para obtener el
enriquecimiento neto global se reduciran de la renta bruta los gastos
indicados en los numerales y que hayan sido hechos en el pais salvo
disposicin en contrario.. una importante disposicin contraria es la que dice
que solo se permitira rebajar de los ingresos del extranjero los gastos
realizados en el extranjero. De aqu se deduce que alos enriquecimientos de
fuentes venezolanas solo podran aplicarse las deducciones y gastos realizados
en el pais,salvo que se trate de un establecimiento permanente o base
fija,quienes puedan deducir los gastos realizados en el pais o en el exterior.
De esta manera se calcula separadamente la renta neta de fuente venezolana
y la renta neta de fuente extranjera y al tener ambos montos,se suman para
obtener la renta neta global y se le aplica la tarifa progresiva. Son gastos
deducibles los sueldos y gastosw similares y honorarios pagados;intereses de
capitales tomados en prestamo:los impuests pagados ,salvo el de la renta;las
indemnizaciones laborales;amortizaciones de los activos permanentes y de otros
bienes;perdida de bienes no compensados por seguros;gasto de traslado de
nuevos empleados del exterior;perdidas por deudas incobrables;reserva de
empresas de seguro y capitalizacin;construcciones por la ley del trabajo y
normas sanitarias; gastos de administracin y conservacin de inmuebles;
alquiler de inmuebles;gastos de transporte;comisiones a corredores de
inmuebles; derechos de exhibicin de pelculas;regalias y pagos por asistencia
tecnica y servicios tecnologicos;reparaciones;primas de
seguro;publicidad;investigacin y desarrollo;gastos de representacin pagados a
empleados de la empresa;cualquier otro gasto normal y necesario. En las
rentas que no tienen deducciones tenemos que el principio general es quie
todo ingreso ha podido tener sus gastos para obtenerlos y que estos gastos
tienen que poder restarse, deducirse, del ingreso para determinar la renta
neta,que es la que en definitiva grava la ley. Sin embargo existen algunas
rentas que debido a su esencial naturaleza no tienen deducciones y son los
sueldos de trbajadores bajo relacion de dependencia;los empleados, como
personas naturales,ya que tienen de todas maneras la deduccion de
desgravamenes familiares y personales;los intereses de prestamos del exterior y
las participaciones gravables con impuestos proporcionales conforme a los
terminos de esta ley. En el caso de los gastos deducidos de la renta
pero que se han quedado sin pagar al final del ejercicio, en estos casos,no
habra mas remedio que declarar dichos gastos como ingresos en el ao
siguiente si tampoco en ese ao se pagan.las indemnizaciones laborales

deducidas de la renta,si no se cancelan al trabajador en el ao siguiente al

que se originaron, deberan declararse como ingresos de dicho ao. En este
caso el patrono tendra derecho a deducir dicha indemnizacin el ao en que
en fin la pague. En cuanto a la deduccion por perdida en la venta de
acciones fuera de la bolsa podemos ver los requisitos que extrema la ley los
cuales son tan estrictos que mas de una vez accionistas de buena fe se
quedaran sin poder deducir las perdidas en la venta de sus acciones o
cuotas de sociedades limitadas.
De las rentas presuntas existen situaciones en que el fisco tiene dificultad
en averiguar cuanto ha ganado un contribuyente po porque reside o tine sus
oficinas en el exterior y hasta alli no llega su accion inspectora. Lo que si
puede saber el fisco es el monto de sus ventas o servicios en venezuela, es
decir, los ingresos brutos que el contribuyente obtiene en el pais.basta una
investigacin local. Entonces partiendo del monto de los ingresos brutos,que
es el elemento comprobable,la ley supone que el contribuyente ha tenido
que ganar un pocentaje determinado sobre dicho monto. Como esta ganancia
es solamente una suposicin,se llama ganancia o renta presunta.. los casos
de rentas presuntas son los siguientes: productores y distribuidores de
pelculas del exterior. Su renta neta sera el25% de sus ingresos brutos
obtenidos en venezuela;agencias internacionales de noticias. Su renta neta es el
15% de sus ingresos brutos; espectculos televisados desde venezuela. Los
ingresos brutos seran los que obtengan las cesionarias por la transmisin
directa del espectculo.la renta neta sera el 15% de dichos ingresos
brutos;empresas de transporte extranjera. Su renta neta sera el 10% de sus
ingresos brutos;importacin en consignacion. O si se quiere,empresas que
exportan bienes a venezuela,pero no en venta firme,sino que lo entregan en
deposito o consignacion a una empresa que puede ser venezolana o filial de
la empresa exportadora y que los va pagando segn se bayan vendiendo.
Los ingresos brutos de estas exportadoras a venezuela seran las ventas de
dichas mercancas en venezuela y la renta neta sera el 25% de dichos
ingresos;aseguradoras extranjeras. La renta neta sera el 30% de los ingresos
netos;estos se obtienen restando de los ingresos brutos obtenidos en el
pais,las partidas sealadas;honorarios a no residentes en venezuela o a
empresas no domicialiadas.su renta neta sera sera el 90% el tratado con
estados unidos modifico el concepto de no residentes entre ambos paises;
transporte entre venezuela y el exterior efectuado por empresas no
domiciliadas en venezuela.su renta neta sera el 10% de la mitad del monto
de los fletes y pasajes entre venezuela y el exterior;asistencia tecnica desde
el exterior.las instrucciones,grabaciones y demas instrumentos destinados a la
elaboracin de una obra o la prestacin de un servicio para la venta.la
renta neta sera el 30% de los ingresos brutos; servicios tecnologicos
suministrados desde el exterior.se refiere a patentes de invencion,diseos de
ingenieria etc.la renta neta sera el 50% de los ingresos brutos recibidos; las
regalias que se paguen al exterior por el uso de marcas,denominaciones
comerciales,membretes etc,no admitiran costos ni deducciones;regalias y
participaciones analogas pagadas al exterior. La renta neta es el 90% de los
ingresos brutos obtenidos.
El titulo iii de las tarifas y su aplicacin y del gravamen proporcional a
otros enriquecimientos. Las rentas en venezuela estan sujetas a tres diferentes
tarifas de impuesto,las cuales no han sido cambiadas con respecto a la

legislacin anterior. Tarifa n 1 es para las personas naturales residentes en

venezuela que tengan cualquier tipo de renta,salvo los premios al azar. La
tarifa 1 es la mas baja que contempla la ley. Tarifa n 2 es la tarifa que
se aplica a las sociedades anonimas y sociedades de responsabilidad
limitada.asi, pues la mayoria de la actividad empresarial del pais pagara por
la tarifa 2, tanto si se trata de bancos como de empresas aereas,compaias
mineras,restaurantes o fabricas etc. La tarifa proporcional tenemos que hay
casos en que no es practico aplicar las tarifas anteriores, que son
progresivas, es decir, que se grvan en un porcentaje mayor cuanto mayor es
la renta anual.
El titulo iv de las rebajas de impuesto y los gravamenes. En las rebajas
de impuestos por inversiones y actividades se permite rebajar del impuesto el
10% del monto de las inversiones en activos
fijos(maquinas,mobiliario,informatica,vehiculos,edificaciones y galpones etc que
haga los industriales.solamente los terceros quedan excluidos de este
beneficio,ya que un tereno de Proxy no es una inversin productiva si no
se tiene encima una edificacin. De los desgravamenes personales y
familiares son solo cuatro y se refieren a la educacin;prima de seguro por
enfermedad;gastos medicos;y pagos de intereses por adquisicin de la
vivienda o el alquiler de la misma.
El titulo v del impuesto sobre las ganancias fortuitas y ganancias de
capital establece que las ganancias por juegos o apuestas estan grvadas con
el34%; los premios de loteria e hipdromo 26%. En el concepto legal de
los dividendos en sentido estricto, ,puede decirse que dividendo es la parte
de la ganancia que la sociedad anonima reparte entre sus accionistas.por
extensin es tambien la porcion que le toque a cada accionista en ese
reparto.la ley de impuesto sobre la renta considera dividendo la cuota parte
que le corresponde a cada accion en las utilidades de la empresa. Dentro
del concepto legal entran tambien las sociedades limitadas,las cuales no
emiten acciones sino cuotas de participacin y cualquier otro contribuyente
asimilado a compaias anonimas.
Titulo vi de la declaracion, liquidacin y recaudacin del impuesto. Aunque
parezca raro, la verdad es que la ley de impuesto sobre la renta no dice a
partir de que renta se empieza a pagar impuesto.lo mas proximo a una
afirmacin en este sentido es el articulo 79 segn el cual las personas
naturales residentes que hayan ganado en el ao mas de 1000 unidades
tributarias deben presentar declaracion de renta ante el fisco. La ley del
impuesto sobre la renta no establece la obligacin de presentar
declaraciones estimadas sino que delega esta autoridad en el ejecutivo
nacional.las rentas en cuestion seran tanto las nacionales como las del
exterior,pues estas no aparecen exceptuadas. Lo que si se establece es el
liston de 1500 unidades tributarias de renta anual,para tener que presentar
dichas declaraciones.la declaracion estimada es una declaracion que se
presenta de acuerdo con las disposiciones reglamentarias que dicta el
ejecutivo nacional y la cual versa sobre las rentas que el contribuyente cree
que va a obtener en el ejercicio en curso. Tal declaracion lleva consigo la
obligacin de hacer pagos anticipados de impuesto de acuerdo con la renta
que se ha estimado. El ministerio de finanzas es el autorizado para que
ordene quie los contribuyentes practiquen su propia liquidacin y cancelen el
monto resultante en la oficina receptora de fondos nacionales,normalmente un

banco.ademas en la resolucion que se dicte se fijaran las reglas sobre los

pasos que el ministerio puede autorizar pues no siempre el contribuyente
tiene disponible el dinero para efectuar la cancelacion al momento de
presentar su declaracion de renta. Aqu se incluyen como pagos acuenta del
impuesto que en definitiva se ha de pagar, los pagos y retenciones a que
se refieren; y lo referente a las declaraciones estimadas.
Capitulo vii del control fiscal. Tenemos el rechazo o desconocimiento por
el fisco de contratos y formas juridicas por sospechosos; de acuerdo a
esto y demas en consonancia con los articulo 16 del codigo organico
tributario y 60 de la ley del iva,el fisco no esta obligado a ceptar lo que
digan los contratos,sean de compra venta,de sociedad, etc,si se advierte que
han sido efectuados con el proposito fundamental de evadir,eludir o reducir
los efectos del impuesto sobre la renta.. de
esta forma no es preciso
dictar disposiciones sobre la consolidacin obligatoria de balances en empresas
relacionadas como antes hacia la ley,pues la disposicin del articulo 94
aparte de la del 111 ya engloba tales casos y muchos mas; y hasta
demasiados,pues puede haber situaciones muy legitimas que se han hecho
para pagar menos impuestos y no vemos como el fisco puede impugnar los
respectivos actos juridicos.. de todas maneras el desconocimiento o rechazo
del fisco es solo a efectos tributarios y no afecta la realidad juridica del
acto ni a las partes contratantes. Del regimen de transparencia fiscal
internacional, en cuanto a cuando son disponibles y por tanto gravables las
rentas fiscales no se apl icaran las reglas de los parasos fiscales si el
contribuyente inversionista no tiene control sobre el reparto de utilidaes o
dividendos,ni la cuenta esta a nombre suyo o de persona interpuesta. Se
considera renta recibida de paraso fiscal cuando el contribuyente puede
controlar el reparto de dividendos o utilidades. Y no lo es cuando tiene
control. Si se trta de una firma personal suya,seguro que no tiene el
control de todo el dinero que se ingresa en la cuenta de dicha firma. Lo
mismo si la cuenta esta a nombre suyo. Pero si es un simple accionista en
una empresa mayor, no tendra el control y solo se le gravara cuando se le
abone en su cuenta o lo reciba en una cuenta de una empresa en la cual
tenga el control. El articulo 11 dice que la operacin entre partes
vinculadas debe ser comparado con operaciones equivalentes entre partes
independientes .la comparacin de operaciones es un asunto delicado pues si
la empresa venezolana exporta (o importa) automviles,frutas o derivados del
petroleo,etc, la comparacin debe hacerse con operaciones que sean
comparables par locuaz los articulo 124 y siguientes traen las reglas del caso
a fin de evitar que se comparen operaciones que no sean similares en
todo; se incluye en la comparacin muchos factores y hasta los riesgos que
se aumen por fluctuaciones de los precios del mercado. Tambien se manda
a tener en cuenta hasta cuestiones, que pertenecen l politica economica del
gobierno. En el articulo 168 manda las empresas vinculadas presentar al fisco
una declaracion informativa cada vez que llega el mes de junio.
El titulo viii de las contribuciones y las autorizaciones para liquidar planillas,
encontramos las multas por reparos-, casos en que no se aplican y los
eximentes. Ademas los deducibles.
El titulo ix de losv ajustes por inflacin. Aqu se establece cuales son las
empresas que deben realizar la actualizacion extraordinaria del valor de sus
activos y pasivos no monetarios y vemeos que al ajuste por la inflacin

todos los contribuyentes,no importa sison personas naturales o sociedades,

siempre que se dediquen a actividades comerciales;industriales;bancarias o
financieras;ramo de los seguros;actividades mineras o petroleras.asimismo el
reajuste por inflacin y el de activos no monetarios distintos de
inventarios;la depreciacin del valor neto y que es; el libro de registros de
control fiscal; del reajuste por inflacin de los inventarios;el costo de venta
de accesorios y repuestos;la valuacin de inventarios por identificacin o
precios especificos;el traslado de perdidas y el reajuste del patrimonio
neto;ademas aqu encontyramos lo relacionado con las partidas y bienes
excluidos de los activos,pasivos y patrimonio neto; el aumento del
patrimonio como disminucin de renta;la revalorizacion de bienes y aportes
de los accionistas y como no se consideran aumentos del patimonio las
utilidades del contribuyente en ejercicio grbable, aun en los casos de cierres
contables maenores aun ao.las disminuciones del patrimonio como aumento
de renta y como se consideran disminuciones del patrimonio, los dividendos
utilidades y participaciones analogas distribuidas dentro del ejercicio grabable por
la empresa y reducciones de capital.las acrencias y deudas en moneda
extranjera;la revaluacion de activos amortizados;el transpaso del incremento o
disminucin del patrimonio neto;las rentas presuntas excluidas y como tods
los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste y reajuste por efectos
de la inflacin,deberan llevar un libro de control fiscal;de como la
administracin tributaria debera autorizar sistema de contabilidad electronica
finalmente como el banco de venezuela debera hacer la publicacin del ipc
en los periodicos con cinco decimales.
El titulo x de las disposiciones transitorias y finales se refiere a quienes se
consideran jurisdicciones de baja imposicin fiscal y como las egresas que
voluntariamente contraten nuevos trabajadores gozaran de una rebaja de
impuesto del 10%; lo correspondiente a la indemnizaciones laborales causadas
antes de la ley y deducibles al pagarse; las politicas de exoneraciones
dictadas por el presidente de la republica, en consejo de ministros y
quienes seran beneficiados de esas exoneraciones;la derogacin parcial al a
anterior ley de turismo de 1998 y ley del libro; la entrada en vigencia de
la ley y fecha de promulgacin.