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SECCIN TRIBUTARIA

Cmo se deben declarar las ventas en el PDT 621?


- Primera parte -

IMPORTANTE:

1. CUESTIONES PREVIAS
En el desarrollo de sus actividades, las empresas pueden realizar
diversas operaciones relacionadas con las ventas, las que independientemente que estn gravadas o no con el Impuesto General a
las Ventas (en adelante IGV), o que se traten de descuentos y/o
devoluciones que afecten a stas, deben ser declaradas en el PDT
IGV Renta Mensual Formulario Virtual N 621. Para estos efectos, este PDT ha habilitado casillas concretas para los distintos tipos
de operaciones que se pudieran realizar.
En ese sentido, considerando que a la fecha todava existen dudas
sobre la forma en que se deberan declarar las ventas y las modificaciones a stas, a continuacin mostramos de manera breve
el contenido de cada una de las casillas que comprende el rubro
Ventas del citado Formulario Virtual N 621.
2. QU SE DEBE INCLUIR EN LA CASILLA 100: VENTAS
NETAS?
En la casilla N 100 se debe consignar el monto correspondiente al
total de las operaciones gravadas con el IGV.
En ese sentido, a efecto de poder consignar de manera correcta el
monto de dichas operaciones resulta indispensable determinar qu
operaciones se encuentran gravadas con dicho impuesto. Sobre el
particular, debemos recordar que las operaciones gravadas con este
impuesto que deben ser declaradas en esta casilla son las siguientes:

OPERACIONES GRAVADAS CON EL IGV

La Venta en el pas
de bienes muebles

La Prestacin
de servicios

Los contratos
de construccin

La Primera venta de
inmuebles que realicen
los constructores
de los mismos

Para efectos de la declaracin de las operaciones gravadas, se debe


tener en cuenta el momento en que de acuerdo a la Ley del IGV, se
debe efectuar la declaracin de las operaciones (en otras palabras,
el Nacimiento de la Obligacin Tributaria). En ese sentido, debemos
recordar que este momento se produce de acuerdo a lo siguiente:
a) En la Venta de Bienes

Nacimiento de la
O.T. en la Venta
de Bienes

Fecha de emisin
del Comprobante
de Pago

Lo que
ocurra
primero

Fecha en que se
entrega el bien

Lo que
ocurra
primero

Momento en
que se entregue
el bien
Momento en
que se efecte
el pago

b) En el Retiro de Bienes

Nacimiento de la
O.T. en el Retiro
de Bienes

Lo que
ocurra
primero

Fecha de emisin
del Comprobante
de Pago

Momento en
que se produce
el retiro

Fecha en que se
produce el retiro

Fecha del documento


que acredite la salida
o consumo del bien

c) En la Prestacin de Servicios

Nacimiento
de la O.T. en la
Prestacin de
Servicios

Lo que
ocurra
primero

Fecha de emisin
del Comprobante
de Pago
Fecha en que
se percibe la
retribucin

Cuando culmine el servicio,


se perciba la retribucin,
lo que ocurra primero.
Fecha de pago o puesta a
disposicin de la contraprestacin, la fecha en la
que se haga efectivo un
documento de crdito; lo
que ocurra primero.

d) En los Contratos de Construccin

Incluye:
a) La venta propiamente dicha, y,
b) El Retiro de bienes*

Los montos que se debern consignar en esta casilla no incluyen


el monto del impuesto. Por lo que, se recuerda que en el caso de
tener operaciones con Boletas de Venta deber distinguir entre el
monto de la operacin gravada y el impuesto. El sistema calcular
de forma automtica el tributo correspondiente.

Nacimiento
de la O.T. en
Contratos de
Contruccin

Lo que
ocurra
primero

Fecha de emisin
del Comprobante
de Pago
Fecha de
percepcin
del ingreso

Fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial.


Fecha de pago o puesta a
disposicin, la fecha en la
que se hace efectivo un documento de crdito.

e) En la Primera venta de inmuebles que efecten los constructores de los mismos


Casilla 100: Incluye las ventas
gravadas con el IGV

IMPORTANTE: Los montos


a declarar slo incluyen la
base Imponible

Nacimiento
de la O.T. en
la 1a venta
de inmuebles

Fecha de
percepcin
del ingreso

Fecha de pago o puesta a


disposicin de la contraprestacin pactada, la fecha de vencimiento o aquella en la que se
haga efectivo un documento de
crdito; lo que ocurra primero

3. QU SE DEBE INCLUIR EN LA CASILLA 102: DESCUENTOS CONCEDIDOS Y/O DEVOLUCIONES DE VENTAS?

Es importante recordar que de acuerdo al literal 2 del inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV, constituye venta gravada el retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o ella misma, incluyendo
a los descuentos y bonificaciones, con excepcin de la entrega gratuita de: muestras mdicas; de bienes
entregados con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios
o contratos de construccin; las bonificaciones sobre ventas, siempre que cumplan con los requisitos y no
excedan el lmite sealado por el reglamento.

En la casilla N 102 se debe consignar el monto de los descuentos concedidos y devoluciones efectuadas por las ventas realizadas
y declaradas en perodos anteriores. Para tal efecto, el PDT nos
muestra un asistente en donde se debe consignar por separado los
descuentos concedidos y devoluciones efectuadas correspondientes a operaciones con tasas de 18% y 19%, respectivamente.
LMITE:
Se debe tener presente que el monto de los descuentos o devoluciones de ventas realizadas en el perodo o periodos anteriores

SEGUNDA QUINCENA - MAYO 2010

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SECCIN TRIBUTARIA
no puede exceder al monto de los comprobantes de pago y notas
de debito del mismo perodo. De ser as se deber arrastar el saldo
para los periodos siguientes.
Casilla 102: Incluye los
descuentos concedidos y las
devoluciones de ventas

IMPORTANTE:
Cualquier bien puede ser exportado, salvo que el mismo est restringido o prohibido. En todo caso, los servicios que pueden ser
calificados como exportacin estan sealados en el artculo 33 y
en el apndice V de la Ley del IGV.

Casilla 106: Se debe


consignar el monto de las
exportaciones facturadas
en el perodo

LMITE: Hasta el monto de


las ventas del perodo

4. QU SE DEBE INCLUIR EN LAS CASILLAS 160 VENTAS


LEY N 27037 Y 162 DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES
(LEY N 27037)?
La Casilla N 160 debe ser utilizada por aquellos contribuyentes
que se encuentran dentro del mbito de aplicacin de la Ley de
Promocin de la Inversin en la Amazona, y adems:
Realizan operaciones gravadas fuera de la regin correspondientes
a las siguientes actividades: agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo, as como las actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y comercializacin de productos primarios
provenientes de las actividades antes indicadas y la transformacin
forestal, siempre que sean producidos en la zona.
Realizan principalmente estas mismas operaciones en la Regin.
Respecto de la casilla N 162, en sta debe consignarse el monto
por descuentos concedidos y devoluciones efectuadas por las ventas realizadas y declaradas en perodos anteriores.
IMPORTANTE:
Se debe tener presente que el monto de los descuentos o devoluciones de ventas realizadas en el perodo o periodos anteriores
no puede exceder al monto de los comprobantes de pago y notas
de debito del mismo perodo. De ser as se deber arrastar el saldo
para los periodos siguientes.

6. QU SE DEBE INCLUIR EN LA CASILLA 127 EXPORTACIONES EMBARCADAS EN EL PERODO?


En esta casilla se debe consignar el monto de las exportaciones realizadas en el periodo, netas de descuentos y devoluciones, que cuenten
con declaracin de exportacin, las mismas que corresponden a:
a) En el caso de bienes: Al valor FOB de las declaraciones de exportacin debidamente numeradas, que sustenten las exportaciones embarcadas en el periodo y cuya facturacin haya sido
efectuada en el perodo o en periodos anteriores al que corresponda la Declaracin - Pago;
b) En el caso de servicios: El valor de las facturas que sustentan el
servicio prestado a un no domiciliados y que hayan sido emitidas en el perodo a que corresponde la declaracin pago.
IMPORTANTE:
Los servicios incluidos en el Apndice V de La Ley del IGV se consideran exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el
comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo
con el Reglamento de Comprobantes de Pago y anotado en el
Registro de Ventas e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el pas.

Casilla 160: Se deben incluir


las operaciones realizadas
al amparo de la Ley de la
Amazona

c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas.


d) El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte
del no domiciliado tengan lugar ntegramente en el extranjero.
No cumplen este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin
inmediata y que por su naturaleza se consumen al trmino de su
prestacin en el pas.

Casilla 162: El monto de las


ventas no deben ser superiores a la casilla N 160

Casilla 127: Incluir el valor


de las exportaciones efectivamente realizadas.

5. QU SE DEBE INCLUIR EN LAS CASILLAS 106 EXPORTACIONES FACTURADAS EN EL PERODO?


La casilla N 106 debe ser utilizada por aquellas personas que realizan exportaciones, de bienes o de servicios. Para estos efectos, en
la misma se debe consignar el monto neto de las exportaciones que
cuenten con comprobantes de pago o notas de dbito y crdito.
Es decir, el monto de las exportaciones luego de deducir las devoluciones y deducciones.

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ASESOR EMPRESARIAL

SECCIN TRIBUTARIA
Cmo se deben declarar las ventas en el PDT 621?
- Parte Final1-

Como es sabido, en el desarrollo de sus actividades, las empresas


pueden realizar diversas operaciones relacionadas con las ventas,
las que independientemente que estn gravadas o no con el Impuesto General a las Ventas (en adelante IGV), o que se traten
de descuentos y/o devoluciones que afecten a stas, deben ser
declaradas en el rubro Ventas del PDT IGV Renta Mensual Formulario Virtual N 621. Para estos efectos, este PDT ha habilitado
casillas concretas para los distintos tipos de operaciones que se pudieran realizar. En ese sentido, en la primera parte de esta Operatividad Tributaria desarrollamos el contenido de las casillas N 100,
102, 160, 162, 106 y 127 del rubro ventas del citado PDT.
Ahora bien, continuando con el desarrollo del llenado y la manera
idnea como se deberan declarar las ventas y las modificaciones a
stas, en esta parte final desarrollaremos el contenido de las casillas
N 105, 109 y 112.
6. QU SE DEBE INCLUIR EN LA CASILLA 105 VENTAS NO
GRAVADAS?
Se entiende por ventas no gravadas a las
que se encuentran exoneradas e inafectas

Dentro de la casilla N 105 se deben consignar todas las ventas y


servicios no gravados con el IGV. Para estos efectos, se entender
como operaciones no gravadas, las comprendidas en el Artculo 1
de la Ley del IGV que se encuentren exoneradas2 o inafectas3 de
este impuesto, incluyendo:
La primera transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa
de Productos de las Bolsas de Productos.
La prestacin de servicios a ttulo gratuito.
La venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada.
Las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados
a una asociacin sin fines de lucro.
Los ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por tasas y multas, siempre que sean realizados en el pas.
Tambin se entender como operacin no gravada al servicio de
transporte areo internacional de pasajeros que no califique como
una operacin interlineal4, salvo en los casos en que la aerolnea
que realiza el transporte, lo efecte en mrito a un servicio que
debe realizar a favor de la aerolnea que emite el boleto areo.
IMPORTANTE:
El monto de los bienes y servicios no gravados a consignar en esta
casilla, no debe incluir exportaciones; asimismo, dichos montos
deben ser netos de descuentos y rebajas.
1

2
3

La primera parte de esta operatividad tributaria se public en nuestra Revista de la Segunda Quincena de
Mayo de 2010, Pgs. 11 y 12.
Las Operaciones Exoneradas se encuentran descritas en los Apndices I y II de la Ley del IGV.
Para estos efectos, se entiende por Operaciones Inafectas a las sealadas en el Artculo 2 de la Ley del IGV,
tales como:
La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten las Instituciones Educativas Pblicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios.
Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y las empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y a los
beneficiarios de stos en el marco del Decreto Ley N 25897.
La importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; as como a favor de las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo
(ONGD-PERU) nacionales e Instituciones Privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter
asistencial o educacional, inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana
de Cooperacin Internacional (ACPI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que sea aprobada
por Resolucin Ministerial del Sector correspondiente.
Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y otros
aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos.
La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricacin nacional de los
equivalentes teraputicos que se importan (mismo principio activo) para tratamiento de enfermedades
oncolgicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes, efectuados de acuerdo a las normas vigentes.
Los servicios de comisin mercantil prestados a personas no domiciliadas en relacin con la venta en el
pas de productos provenientes del exterior, siempre que el comisionista acte como intermediario entre
un sujeto domiciliado en el pas y otro no domiciliado y la comisin sea pagada desde el exterior.
Los servicios de crdito.
Se entiende por Operacin Interlineal al servicio de transporte realizado en virtud de un acuerdo entre dos
aerolneas por el cual una de ellas emite el boleto areo y la otra realiza en todo o en parte el servicio de
transporte que figure en dicho boleto (Acuerdo Interlineal).

Casilla 105:
Se debe consignar el monto de las ventas no gravadas,
sin incluir exportaciones, netos de descuentos y rebajas.

7. QU SE DEBE INCLUIR EN LA CASILLA N 109 VENTAS


NO GRAVADAS SIN EFECTO EN RATIO
En la casilla N 109, denominada Ventas no gravadas sin efecto
en ratio, se consignar el monto de las ventas de bienes y servicios no gravados, sin incluir las exportaciones ni las sealadas en la
casilla 112, netos de descuentos y rebajas; siempre que el valor de
las mismas NO deba ser considerado para determinar el porcentaje
(ratio) a aplicar al impuesto que haya gravado la adquisicin de
bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que
otorgan derecho a crdito fiscal y obtener el crdito fiscal a utilizar
en el mes tratndose de la prorrata del IGV.
Sobre el particular, cabe indicar que el Porcentaje o ratio sealado en el prrafo anterior se refiere a la determinacin del Crdito
Fiscal en los supuestos en que los sujetos del Impuesto efecten
conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas. Para estos
efectos debe recordarse que inicialmente en estos casos, los contribuyentes deben contabilizar separadamente la adquisicin de
bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de exportacin, de
aqullas destinadas a operaciones no gravadas.
En todo caso, cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o
no con el Impuesto, el crdito fiscal se calcular proporcionalmente
aplicando la siguiente frmula:
Porcentaje =

(OG + X)
(OG + ONG + X)

Donde:
OG

: Operaciones Gravadas de los ltimos doce meses

: Exportaciones de los ltimos doce meses

ONG : Operaciones No Gravadas de los ltimos doces meses


En ese sentido, a efectos de determinar este porcentaje, el monto
a informar en la casilla N 109 no debe incluirse dentro de las Operaciones No Gravadas.

PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2010

11

SECCIN TRIBUTARIA
IMPORTANTE:

Facturas y otros documentos pendientes de cobro.

En relacin a estas operaciones, entendemos que los montos a


consignar en la misma, estn relacionadas con las inafectaciones
lgicas5.
As, a modo de ejemplo podemos citar las siguientes operaciones
que deben consignarse dentro de esta casilla:

Valores mobiliarios, y otros ttulos de crdito salvo que la


transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o documentos implique la de un bien corporal.
Una nave o aeronave.
La moneda nacional, extranjera, ni cualquier documento
representativo de stas.

SE ENCUENTRAN
FUERA DEL
MBITO DE
APLICACIN
DEL IGV.

La segunda transferencia de un bien


inmueble.
Montos correspondientes a entregas
promocionales que no excedan el 1%
de sus ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos doce meses.

Las acciones, participaciones sociales, particiones en sociedades de hecho.


b) Las transferencias previstas en los incisos c), i), m), n) y o)
del artculo 2 de la Ley de IGV, entre las cuales podemos
citar las siguientes:
Las transferencias de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin de empresas.
La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por la ejecucin de los contratos de
colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, en base a la proporcin contractual, siempre que
cumplan con entregar a la SUNAT la informacin que, para
tal efecto establezca.
La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de
construccin que efecten las partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de
contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente, para la ejecucin del negocio u obra
en comn, derivada de una obligacin expresa en el contrato, siempre que cumpla con los requisitos y condiciones que
establezca la SUNAT.
c) La transferencia de crditos realizada a favor del factor o del
adquirente.

Casilla 109:
Se debe incluir las ventas no gravadas sin
efecto en ratio

8. QU SE DEBE INCLUIR EN LA CASILLA N 112 OTRAS


VENTAS INCISO ii), NUMERAL 6.2 DEL ARTCULO 6 DEL
REGLAMENTO DE LA LIGV
En la casilla N 112 deben considerarse las operaciones citadas expresamente en el inciso ii), numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, las cuales corresponden a:

d) La transferencia fiduciaria de bienes muebles e inmuebles.


e) Las transferencias de bienes realizadas en Rueda o Mesa de
Productos de Bolsas de Productos que no impliquen la entrega
fsica de bienes, con excepcin de la sealada en el inciso i)
numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV
(RLIGV), as co mo la prestacin de servicios a ttulo gratuito
que efecten las empresas como bonificaciones a sus clientes
sobre operaciones no gravadas.

a) Las transferencias de bienes no consideraciones bienes


muebles
A efectos de determinar qu bienes no son considerados como
bienes muebles, podemos citar lo dispuesto en el numeral 8
del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, segn el cual
no estn comprendidos bajo el concepto de bienes muebles los
siguientes supuestos:
BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES
La moneda nacional, extranjera, ni cualquier documento
representativo de stas.
Las acciones, participaciones sociales, particiones en sociedades de hecho, contratos de colaboracin empresarial,
asociaciones en participacin y similares.

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La inafectacin lgica o tambin llamada natural es aquella que deriva de la propia naturaleza o concepcin
del tributo respectivo; de modo que, califican como tales, aquellos hechos que no se subsumen o incluyen en
los supuestos de hecho previstos en la Ley.

ASESOR EMPRESARIAL

Casilla 112:
Se debe consignar las operaciones contenidas en el inciso i) del numeral 6.2 del
artculo 6 del RLIGV