Guia5 Nic 38

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NIC 38:
INTANGIBLES
Asesor
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NIC 38: INTANGIBLES
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propiedad intelectual y de autora por la Legislacin Peruana,
que sanciona penalmente la violacin de los mismos.
T ratamiento C ontable de los

I ntangibles segn la NIC 38
1. CUL ES EL OBJETIVO DE LA NIC 38?

El objetivo de la NIC 38 es prescribir el
tratamiento contable de los activos intangibles
que no estn contemplados especficamente
en otra Norma de Contabilidad. Esta Norma
requiere que las entidades reconozcan un activo
intangible si se cumplen ciertos criterios. La
Norma tambin especifica cmo determinar el
importe en libros de los activos intangibles, y
exige revelar informacin sobre estos activos.
2. CUL ES EL TRATAMIENTO A
SEGUIR CUANDO EL INTANGIBLE
EST CONTENIDO EN UN SOPORTE
FSICO?
Algunos activos intangibles pueden estar
contenidos en un soporte de naturaleza o
apariencia fsica, como es el caso de un disco
compacto (en el caso de programas informticos),
de documentacin legal (en el caso de una
licencia o patente) o de una pelcula. Al
determinar si un activo, que incluye elementos
tangibles e intangibles, se tratar segn la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo, o como un activo
intangible segn la NIC 38, la entidad realizar
el oportuno juicio para evaluar cul de los dos
elementos tiene un peso ms significativo.
Por ejemplo, los programas informticos para un
ordenador que no pueda funcionar sin un programa
especfico, son una parte integrante del equipo y
sern tratados como elementos de las propiedades,
planta y equipo. Lo mismo se aplica al sistema
operativo de un ordenador. Cuando los programas
informticos no constituyan parte integrante del
equipo, sern tratados como activos intangibles.
3. DEFINICIONES RELEVANTES DE LA
NIC 38
AMORTIZACIN
Es la distribucin sistemtica del importe

depreciable de un activo intangible
durante los aos de su vida til.
ACTIVO
Es un recurso:
- Controlado por la entidad como
resultado de sucesos pasados; y
- Del que la entidad espera obtener, en
el futuro, beneficios econmicos.
IMPORTE EN
LIBROS
Es el importe por el que un activo se

reconoce en el estado de situacin
financiera, despus de deducir la
amortizacin acumulada y las prdidas
por deterioro acumuladas, que se
refieran al mismo.
COSTO
Es el importe de efectivo o equivalentes

al efectivo pagados, o el valor razonable
de la contraprestacin entregada para
adquirir un activo, en el momento de su
adquisicin o construccin, o, cuando sea
aplicable, el importe atribuido a ese activo
cuando sea inicialmente reconocido de
acuerdo con los requerimientos especficos
de otras NIIF, como por ejemplo la NIIF 2
Pagos Basados en Acciones.
IMPORTE
DEPRECIABLE
Es el costo de un activo, u otro importe que

lo haya sustituido, menos su valor residual.
DESARROLLO
Es la aplicacin de los resultados de la

investigacin o de cualquier otro tipo
de conocimiento cientfico, a un plan o
diseo en particular para la produccin de
materiales, productos, mtodos, procesos
o sistemas nuevos, o sustancialmente
mejorados, antes del comienzo de su
produccin o utilizacin comercial.
Es el valor presente de los flujos de

efectivo que la entidad espera obtener
VALOR ESPECFICO
del uso continuado de un activo y de su
PARA UNA
disposicin al trmino de su vida til,
ENTIDAD
o bien de los desembolsos que espera
realizar para cancelar un pasivo.
Es el precio que sera percibido por
vender un activo o pagado por transferir
VALOR RAZONABLE un pasivo en una transaccin no forzada
entre participantes del mercado en la
fecha de medicin.
PRDIDA POR
DETERIORO
Una prdida por deterioro es el exceso

del importe en libros de un activo sobre
su importe recuperable.
ACTIVO
INTANGIBLE
Es un activo identificable, de carcter

no monetario y sin apariencia fsica.
INVESTIGACIN
Es todo aquel estudio original y planificado,

emprendido con la finalidad de obtener
nuevos conocimientos cientficos o
tecnolgicos.
Tratamiento Contable de los Intangibles segn la NIC 38
Staff Contable - Tributario

Es el importe estimado que la entidad
podra obtener de un activo por
su disposicin, despus de haber
VALOR RESIDUAL deducido los costos estimados para su
disposicin, si el activo tuviera ya la
edad y condicin esperadas al trmino
de su vida til.
VIDA TIL
La vida til de un activo intangible es:

a) El periodo durante el cual se espera
utilizar el activo por parte de la
entidad; o
b) El nmero de unidades de produccin o
similares que se espera obtener del
mismo por parte de una entidad.
4. CONSIDERACIONES PARA DEFINIR

LOS ACTIVOS INTANGIBLES
Hemos indicado anteriormente que un activo
intangible es un activo identificable, de carcter
no monetario y sin apariencia fsica.
Ahora bien dentro del concepto de intangibles
podemos citar ejemplos tales como: el
conocimiento cientfico o tecnolgico, el diseo
e implementacin de nuevos procesos o nuevos
sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad
intelectual, los conocimientos comerciales o
marcas (incluyendo denominaciones comerciales
y derechos editoriales).
Otros ejemplos comunes de partidas que estn
comprendidas en esta amplia denominacin
son los programas informticos, las patentes,
los derechos de autor, las pelculas, las listas de
clientes, los derechos por servicios hipotecarios,
las licencias de pesca, las cuotas de importacin,
las franquicias, las relaciones comerciales
con clientes o proveedores, la lealtad de los
clientes, las cuotas de mercado y los derechos de
comercializacin.
No obstante lo indicado, no todos los activos
descritos cumplen la definicin de activo
intangible, esto es, identificabilidad, control
sobre el recurso en cuestin y existencia de
beneficios econmicos futuros. Por lo cual, si
un elemento incluido en el alcance de la NIC 38
no cumpliese la definicin de activo intangible,
el importe derivado de su adquisicin o de su
generacin interna, por parte de la entidad, se
reconocer como un gasto del periodo en el que
se haya incurrido.
Veamos a continuacin los requisitos relacionados
a la definicin de activo intangible.
4
Identificabilidad
REQUISITOS
ASOCIADOS A
LA DEFINICION
DE INTAGIBLES
Control
Beneficios econmicos futuros
a)
Identificabilidad
La definicin de un activo intangible requiere

que ste sea identificable para poderlo distinguir
de la plusvala. La plusvala reconocida en una
combinacin de negocios es un activo que
representa los beneficios econmicos futuros
que surgen de otros activos adquiridos en
una combinacin de negocios que no estn
identificados individualmente y reconocidos
de forma separada. Los beneficios econmicos
futuros pueden proceder de sinergias entre los
activos identificables adquiridos o de activos que,
individualmente, no cumplen las condiciones
para su reconocimiento en los estados financieros.
En tal sentido, un activo es identificable si:
-
Es separable, es decir, es susceptible de ser

separado o escindido de la entidad y vendido,
transferido, dado en explotacin, arrendado
o intercambiado, ya sea individualmente o
junto con un contrato, activo identificable
o pasivo con los que guarde relacin,
independientemente de que la entidad tenga
la intencin de llevar a cabo la separacin; o
Surge de derechos contractuales o de otros

derechos de tipo legal, con independencia de
que esos derechos sean transferibles o separables
de la entidad o de otros derechos y obligaciones.
b)
Control
Una entidad controlar un determinado activo

siempre que tenga el poder de obtener los
beneficios econmicos futuros que procedan de
los recursos que subyacen en el mismo, y adems
pueda restringir el acceso de terceras personas a
tales beneficios. La capacidad que la entidad tiene
para controlar los beneficios econmicos futuros
de un activo intangible tiene su justificacin,
normalmente, en derechos de tipo legal que son
exigibles ante los tribunales. En ausencia de tales
derechos de tipo legal, ser ms difcil demostrar
que existe control. No obstante, la exigibilidad
NIC 38: Intangibles

legal de un derecho sobre el elemento no es una
condicin necesaria para la existencia de control,
puesto que la entidad puede ejercer el control
sobre los citados beneficios econmicos de alguna
otra manera.
Los conocimientos tcnicos y de mercado pueden
dar lugar a beneficios econmicos futuros.
La entidad controlar esos beneficios si, por
ejemplo, tiene protegidos tales conocimientos
por derechos legales como la propiedad
intelectual o el derecho de copia, la restriccin
de los acuerdos comerciales (si estuvieran
permitidos), o bien por una obligacin legal de
los empleados de mantener la confidencialidad.
Una entidad puede poseer un equipo de personas
capacitadas, de manera que pueda identificar
posibilidades de mejorar su nivel de competencia
mediante la mejora de su formacin especializada,
lo que producir beneficios econmicos en el
futuro. La entidad puede tambin esperar que su
personal contine prestando sus servicios dentro
de la entidad. No obstante, y con carcter general,
la entidad tendr un control insuficiente sobre los
beneficios futuros esperados que pueda producir un
equipo de empleados con mayor especializacin,
como para poder considerar que los importes
dedicados a la formacin cumplen la definicin
de activo intangible. Por razones similares, es
improbable que las habilidades tcnicas o de
gerencia, de carcter especfico, cumplan con la
definicin de activo intangible, a menos que estn
protegidas por derechos legales para ser utilizadas
y alcanzar los beneficios econmicos que se espera
de ellas, y adems cumplan el resto de condiciones
de la definicin de activo intangible.
La entidad puede tener una cartera de clientes
o una determinada cuota de mercado, y esperar
que debido a los esfuerzos empleados en
desarrollar las relaciones con los clientes y su
lealtad, stos vayan a continuar demandando los
bienes y servicios que se les vienen ofreciendo.
Sin embargo, en ausencia de derechos legales
u otras formas de control que protejan esta
expectativa de relaciones o de lealtad continuada
por parte de los clientes, la entidad tendr, por lo
general, un grado de control insuficiente sobre los
beneficios econmicos que se podran derivar de
las mismas, como para poder considerar que tales
partidas (cartera de clientes, cuotas de mercado,
relaciones con la clientela, lealtad de los clientes)
cumplen la definicin de activo intangible.
Cuando no se tengan derechos legales para proteger

las relaciones con los clientes, las transacciones de
intercambio por las mismas o similares relaciones
no contractuales con la clientela (distintas de las
que sean parte de una combinacin de negocios)
demuestran que la entidad es, no obstante, capaz
de controlar los futuros beneficios econmicos
esperados de la relacin con los clientes. Como
esas transacciones de intercambio tambin
demuestran que las relaciones con el cliente son
separables, dichas relaciones con la clientela se
ajustan a la definicin de un activo intangible.
c)
Beneficios econmicos futuros
Entre los beneficios econmicos futuros

procedentes de un activo intangible se incluyen
los ingresos de actividades ordinarias procedentes
de la venta de productos o servicios, los ahorros
de costo y otros rendimientos diferentes que se
deriven del uso del activo por parte de la entidad.
Por ejemplo, el uso de la propiedad intelectual,
dentro del proceso de produccin puede reducir
los costos de produccin futuros, en lugar de
aumentar los ingresos de actividades ordinarias
futuros.
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
El reconocimiento de una partida como activo
intangible exige, para la entidad, demostrar que
el elemento en cuestin cumple:
a) La definicin de activo intangible
b) Los criterios para su reconocimiento
Este requerimiento se aplicar a los costos
incurridos inicialmente, para adquirir o generar
internamente un activo intangible, y para aqullos
en los que se haya incurrido posteriormente para
aadir, sustituir partes del mismo o realizar su
mantenimiento.
La naturaleza de los activos intangibles es tal que,
en muchos casos, no existe posibilidad de realizar
adiciones al activo en cuestin o sustituciones
de partes del mismo. Consiguientemente, la
mayora de los desembolsos posteriores se
hacen, probablemente, para mantener los futuros
beneficios econmicos esperados incorporados a
un activo intangible existente, pero no satisfacen
la definicin de activo intangible ni los criterios
de reconocimiento contenidos en la NIC 38.

Un activo intangible se reconocer si:
a) Es probable que los beneficios econmicos
futuros que se han atribuido al mismo fluyan
a la entidad; y
b) El costo del activo puede ser medido de
forma fiable.
La entidad evaluar la probabilidad de obtener
beneficios econmicos futuros utilizando
hiptesis razonables y fundadas, que representen
las mejores estimaciones de la gerencia respecto
al conjunto de condiciones econmicas que
existirn durante la vida til del activo.
Una entidad utilizar su juicio para evaluar
el grado de certidumbre asociado al flujo de
beneficios econmicos futuros que sea atribuible
a la utilizacin del activo, sobre la base de
la evidencia disponible en el momento del
reconocimiento inicial, otorgando un peso mayor
a la evidencia procedente de fuentes externas.
Un activo intangible se medir inicialmente por
su costo.
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS
INTANGIBLES
No
Si
b) Cualquier costo directamente atribuible a la

preparacin del activo para su uso previsto.
Son ejemplos de costos atribuibles directamente:
a) Los costos de las remuneraciones a los
empleados (segn se definen en la NIC 19),
derivados directamente de poner el activo en
sus condiciones de uso;
b) Honorarios
profesionales
surgidos
directamente de poner el activo en sus
condiciones de uso; y
Los costos de introduccin de un nuevo

producto o servicio (incluyendo los costos de
actividades publicitarias y promocionales);
Los costos de apertura del negocio en una

nueva localizacin o dirigirlo a un nuevo
segmento de clientela (incluyendo los costos
de formacin del personal); y
Los costos de administracin y otros costos

indirectos generales.
No
Si
No se reconoce un
Intangible
6. RECONOCIMIENTO
DE
INTANGIBLE
ADQUIRIDO
FORMA SEPARADA
UN
EN
Normalmente, el precio que una entidad

paga para adquirir separadamente un activo
intangible reflejar las expectativas acerca de la
6
a) El precio de adquisicin, incluidos los

aranceles de importacin y los impuestos
no recuperables que recaigan sobre la
adquisicin, despus de deducir los
descuentos comerciales y las rebajas; y
Dentro de los desembolsos que no forman parte

del costo de un activo intangible tenemos:
Es probable que la
entidad obtenga utilidades
econmicas futuras derivadas
del mismo?
Se reconoce un
Intangible
El costo de un activo intangible adquirido de

forma separada comprende:
c) Los costos de comprobacin de que el activo

funciona adecuadamente.
BIEN que cumple con la

definicin de intangible
El costo del activo para la

entidad puede ser valorado
con fiabilidad?
probabilidad de que los beneficios econmicos

futuros incorporados al activo fluyan a la entidad.
En otras palabras, la entidad esperar que haya
una entrada de beneficios econmicos, incluso si
existe incertidumbre sobre la fecha o el importe
de stos.
El reconocimiento de los costos en el importe en

libros de un activo intangible finalizar cuando
el activo se encuentre en el lugar y condiciones
necesarias para operar de la forma prevista por
la gerencia. Por ello, los costos soportados por
la utilizacin o por la reprogramacin del uso de
un activo intangible no se incluirn en el importe
en libros del activo. Por ejemplo, los siguientes
costos no se incluirn en el importe en libros del
activo intangible:
NIC 38: Intangibles

-
Costos soportados cuando el activo, capaz de

operar de la forma prevista por la gerencia,
no ha comenzado a utilizarse; y
Prdidas operativas iniciales, como las

generadas mientras se desarrolla la demanda
de los productos que se elaboran con el activo.
Cuando el pago de un activo intangible se aplace

ms all de los trminos normales de crdito, su
costo ser el equivalente al precio de contado.
La diferencia entre este importe y el total de
pagos a efectuar se reconocer como un gasto
por intereses, a lo largo del periodo del crdito, a
menos que se lo capitalice de acuerdo con la NIC
23 Costos por Prstamos.
7. RECONOCIMIENTO
DE
UN
INTANGIBLE PROCEDENTE DE UNA
COMBINACIN DE NEGOCIOS
De acuerdo con la NIIF 3 "Combinaciones de
Negocios", cuando se adquiera un activo intangible
en una combinacin de negocios, su costo ser
su valor razonable en la fecha de adquisicin. El
valor razonable de un activo intangible reflejar
las expectativas de los participantes del mercado
en la fecha de la adquisicin acerca de la
probabilidad de que los beneficios econmicos
futuros incorporados al activo fluyan a la entidad.
En otras palabras, la entidad esperar que haya una
entrada de beneficios econmicos, incluso si existe
incertidumbre sobre la fecha o el importe de stos.
De acuerdo con la NIC 38 y la NIIF 3, la empresa
adquirente reconocer un activo intangible de la
adquirida, en la fecha de la adquisicin, de forma
separada de la plusvala, con independencia
de que el activo haya sido reconocido por la
adquirida antes de la combinacin de negocios.
Esto significa que la adquirente reconocer como
un activo, de forma separada de la plusvala, un
proyecto de investigacin y desarrollo en curso de
la adquirida si el proyecto satisface la definicin
de activo intangible. Un proyecto de investigacin
y desarrollo en proceso de la entidad adquirida
cumplir la definicin de activo intangible cuando:
a) Cumpla la definicin de activo; y
b) Sea identificable, es decir, sea separable o surja
de derechos contractuales o de otro tipo legal.
Cuando un activo intangible adquirido en una
combinacin de negocios sea separable o surja
de derechos contractuales o de otro tipo, existir
informacin suficiente para medir con fiabilidad

su valor razonable. Cuando exista un rango de
posibles resultados con diferentes probabilidades
para las estimaciones empleadas para medir
el valor razonable de un activo intangible, esa
incertidumbre se tendr en cuenta en la medicin
del valor razonable del activo.
Un activo intangible adquirido en una
combinacin de negocios podra ser separable,
pero solo junto con un contrato relacionado,
activo o pasivo identificable. En tales casos,
el adquirente reconocer el activo intangible
independientemente de la plusvala, pero junto
con la partida relacionada.
La entidad adquirente podr reconocer un grupo
de activos intangibles complementarios como un
solo activo siempre que los activos individuales
tengan vidas tiles similares. Por ejemplo, los
trminos marca y denominacin comercial
se emplean a menudo como sinnimos de marca
registrada y otro tipo de marcas. Sin embargo,
los primeros son trminos comerciales generales,
normalmente usados para hacer referencia a un
grupo de activos complementarios como una
marca registrada (o marca de servicios) junto a
un nombre comercial, frmulas, componentes y
experiencia tecnolgica asociados a dicha marca.
8. ADQUISICIN MEDIANTE UNA

SUBVENCIN DEL GOBIERNO
En algunos casos, un activo intangible puede
ser adquirido sin cargo alguno, o por una
contraprestacin simblica, mediante una
subvencin del gobierno. Esto puede suceder
cuando un gobierno transfiere o asigna a una
entidad activos intangibles, tales como derechos
de aterrizaje, licencias para explotar emisoras
de radio o televisin, licencias de importacin o
bien cuotas o derechos de acceso a otros recursos
de carcter restringido. De acuerdo con la NIC
20 Contabilizacin de las Subvenciones del
Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas
Gubernamentales, una entidad puede optar por
reconocer, en el momento inicial, tanto el activo
intangible como la subvencin, por sus valores
razonables. Si la entidad decidiese no reconocer
inicialmente el activo por su valor razonable,
reconocer el activo, inicialmente, por un
importe nominal, (el otro tratamiento permitido
en la NIC 20), ms cualquier desembolso que
sea directamente atribuible a la preparacin del
activo para el uso que se pretende darle.

9. PLUSVALA GENERADA INTERNAMENTE
La plusvala generada internamente no se
reconocer como un activo.
En algunos casos, se incurre en desembolsos
para generar beneficios econmicos futuros,
sin que por ello se genere un activo intangible
que cumpla con los criterios de reconocimiento
establecidos en la NIC 38. A menudo, se dice
que estos desembolsos contribuyen a formar una
plusvala generada internamente. Este plusvala
generada por la propia entidad no se reconocer
como un activo porque no constituye un recurso
identificable (es decir, no es separable ni surge
de derechos contractuales o derechos legales de
otro tipo), controlado por la entidad, que pueda
ser medido de forma fiable por su costo.
Las diferencias existentes, en un momento
determinado, entre el valor razonable de la
entidad y el importe en libros de sus activos
netos identificables, pueden captar una amplia
variedad de factores que afectan al valor
razonable de la entidad en su conjunto. Sin
embargo, no se puede considerar que estas
diferencias representen el costo de activos
intangibles controlados por la entidad.
10. RECONOCIMIENTO DE OTROS

ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS
INTERNAMENTE
En ocasiones, es difcil evaluar si un activo
intangible generado internamente cumple los
criterios para su reconocimiento como activo, a
consecuencia de los problemas para:
a) Determinar si, y en qu momento, surge
un activo identificable del que se vaya a
derivar, de forma probable, la generacin de
beneficios econmicos en el futuro; y
b) establecer el costo del activo de forma
fiable. En ciertos casos, el costo de generar
un activo intangible internamente no puede
distinguirse del costo de mantener o mejorar
la plusvala generada internamente, ni
tampoco del costo que supone llevar a cabo
da a da las actividades de la entidad.
Para evaluar si un activo intangible generado
internamente cumple los criterios para su
reconocimiento, la entidad clasificar la
generacin del activo en:
8
a) La fase de investigacin; y
b) La fase de desarrollo
Fase de
Investigacin
Fase de
Desarrollo
Si la entidad no fuera capaz de distinguir la

fase de investigacin de la fase de desarrollo
en un proyecto interno para crear un activo
intangible, tratar los desembolsos que
ocasione ese proyecto como si hubiesen sido
soportados slo en la fase de investigacin.
a)
Fase de investigacin
La NIC 38 seala que no se reconocern activos

intangibles surgidos de la investigacin (o de la fase de
investigacin en proyectos internos). Los desembolsos
por investigacin (o en la fase de investigacin, en el
caso de proyectos internos), se reconocern como
gastos del periodo en el que se incurran.
En la fase de investigacin de un proyecto interno,
la entidad no puede demostrar que exista un
activo intangible que pueda generar probables
beneficios econmicos en el futuro. Por lo tanto,
los desembolsos correspondientes se reconocern
como gastos en el momento en que se produzcan.
Son ejemplos de actividades de investigacin:
-
Actividades dirigidas a obtener nuevos

conocimientos;
La bsqueda, evaluacin y seleccin final de

aplicaciones de resultados de la investigacin
u otro tipo de conocimientos;
La bsqueda de alternativas para materiales,

aparatos, productos, procesos, sistemas o
servicios; y
La formulacin, diseo, evaluacin y

seleccin final, de posibles alternativas para
materiales, dispositivos, productos, procesos,
sistemas o servicios que sean nuevos o se
hayan mejorado.
b)
Fase de desarrollo
Un activo intangible surgido del desarrollo (o

de la fase de desarrollo en un proyecto interno),
se reconocer como tal si, y slo si, la entidad
puede demostrar todos los extremos siguientes:
NIC 38: Intangibles

a) Tcnicamente, es posible completar la
produccin del activo intangible de forma
que pueda estar disponible para su utilizacin
o su venta.
b) Su intencin de completar el activo intangible
en cuestin, para usarlo o venderlo.
c) Su capacidad para utilizar o vender el activo
intangible.
d) La forma en que el activo intangible vaya a
generar probables beneficios econmicos en
el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe
demostrar la existencia de un mercado para
la produccin que genere el activo intangible
o para el activo en s, o bien, en el caso de
que vaya a ser utilizado internamente, la
utilidad del mismo para la entidad.
e) La disponibilidad de los adecuados recursos
tcnicos, financieros o de otro tipo, para
completar el desarrollo y para utilizar o
vender el activo intangible.
f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el
desembolso atribuible al activo intangible
durante su desarrollo.
En la fase de desarrollo de un proyecto interno,
la entidad puede, en algunos casos, identificar un
activo intangible y demostrar que el mismo puede
generar probables beneficios econmicos en el
futuro. Esto se debe a que la fase de desarrollo en
un proyecto cubre etapas ms avanzadas que la
fase de investigacin.
Son ejemplos de actividades de desarrollo:
-
El diseo, construccin y prueba, anterior a

la produccin o utilizacin, de modelos y
prototipos;
El diseo de herramientas, troqueles, moldes

y plantillas que impliquen tecnologa nueva;
El diseo, construccin y operacin de

una planta piloto que no tenga una escala
econmicamente rentable para la produccin
comercial; y
El diseo, construccin y prueba de una

alternativa elegida para materiales, dispositivos,
productos, procesos, sistemas o servicios que
sean nuevos o se hayan mejorado.
No se reconocern como activos intangibles las

marcas, las cabeceras de peridicos o revistas,
los sellos o denominaciones editoriales, las listas
de clientes u otras partidas similares que se hayan

generado internamente.
Los desembolsos incurridos para la generacin
interna de marcas, cabeceras de peridicos, sellos
o denominaciones editoriales, listas de clientes u
otras partidas similares, no pueden distinguirse
del costo de desarrollar la actividad empresarial
en su conjunto. Por lo tanto, estas partidas no se
reconocern como activos intangibles.
11. COSTO DE UN ACTIVO INTANGIBLE

GENERADO INTERNAMENTE
El costo de un activo intangible generado
internamente, ser la suma de los desembolsos
incurridos desde el momento en que el elemento
cumple las condiciones para su reconocimiento.
El costo de un activo intangible generado
internamente comprender todos los costos
directamente atribuibles necesarios para crear,
producir y preparar el activo para que pueda
operar de la forma prevista por la gerencia. Son
ejemplos de costos atribuibles directamente:
a) Los costos de materiales y servicios utilizados
o consumidos en la generacin del activo
intangible;
b) Los costos de las remuneraciones a los
empleados (segn se definen en la NIC
19) derivadas de la generacin del activo
intangible;
c) Los honorarios para registrar los derechos
legales; y
d) La amortizacin de patentes y licencias que
se utilizan para generar activos intangibles.
En la NIC 23, se establecen los criterios para el
reconocimiento de los costos por intereses como
componentes del costo de los activos intangibles
generados internamente.
Los siguientes conceptos no son componentes
del costo de los activos intangibles generados
internamente:
-
Los gastos administrativos, de venta u otros

gastos indirectos de carcter general, salvo que
su desembolso pueda ser directamente atribuido
a la preparacin del activo para su uso;
Las ineficiencias identificadas y las prdidas

operativas iniciales en las que se haya
incurrido antes de que el activo alcance el
rendimiento normal planificado; y

-
Los desembolsos de formacin del personal

que ha de trabajar con el activo.
12. RECONOCIMIENTO DE DESEMBOLSOS

COMO GASTO
Los desembolsos sobre una partida intangible
debern reconocerse como un gasto cuando se
incurra en ellos, a menos que:
a) Formen parte del costo de un activo
intangible que cumpla con los criterios de
reconocimiento, o
b) La partida sea adquirida en una combinacin
de negocios, y no pueda ser reconocida
como un activo intangible. Cuando ste sea
el caso, formar parte del importe reconocido
como plusvala en la fecha de la adquisicin.
En algunos casos, se incurre en desembolsos
para suministrar beneficios econmicos futuros
a una entidad, pero no se adquiere, ni se crea
ningn activo, ni intangible ni de otro tipo que
pueda ser reconocido como tal. En el caso del
suministro de bienes, la entidad reconocer estos
desembolsos como un gasto siempre que tenga
un derecho a acceder a esos bienes. En el caso
de suministro de servicios, la entidad reconocer
el desembolso como un gasto siempre que reciba
los servicios. Por ejemplo, los desembolsos para
investigacin se reconocern como un gasto en
el momento en que se incurra en ellos, excepto
en el caso de que se adquieran como parte de
una combinacin de negocios. Otros ejemplos
de desembolsos que se reconocen como un gasto
en el momento en que se incurre en ellos son:
a) Gastos de establecimiento (esto es, costos de
puesta en marcha de operaciones), salvo que
las partidas correspondientes formen parte
del costo de un elemento del propiedades,
planta y equipo, siguiendo lo establecido
en la NIC 16. Los gastos de establecimiento
pueden consistir en costos de inicio de
actividades, tales como costos legales y
administrativos soportados en la creacin
de una entidad con personalidad jurdica,
desembolsos necesarios para abrir una nueva
instalacin, una actividad o para comenzar
una operacin (costos de preapertura), o bien
costos de lanzamiento de nuevos productos o
procesos (costos previos a la operacin).
b) Desembolsos por actividades formativas.
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c) Desembolsos por publicidad y actividades

de promocin (incluyendo los catlogos para
pedidos por correo).
d) Desembolsos por reubicacin o reorganizacin
de una parte o la totalidad de una entidad.
Una entidad tiene el derecho de acceso a los bienes
cuando los posea. De forma similar, tendr derecho
de acceso a esos bienes si stos han sido construidos
por un proveedor de acuerdo con los trminos de
un contrato de suministro y la entidad puede exigir
la entrega de los mismos a cambio de su pago. Los
servicios se reciben cuando han sido prestados por
el proveedor de acuerdo con un contrato de entrega
a la entidad y no cuando la entidad los utiliza para
prestar otro servicio, por ejemplo, para realizar un
anuncio comercial para sus clientes.
Los gastos de periodos anteriores no deben
reconocerse como un activo
Los desembolsos sobre un activo intangible
reconocidos inicialmente como gastos del
periodo no se reconocern posteriormente como
parte del costo de un activo intangible.
13. MEDICIN
POSTERIOR
RECONOCIMIENTO
AL
La entidad elegir como poltica contable entre el

modelo del costo o el modelo de revaluacin. Si un
activo intangible se contabiliza segn el modelo de
revaluacin, todos los dems activos pertenecientes
a la misma clase tambin se contabilizarn
utilizando el mismo modelo, a menos que no exista
un mercado activo para esa clase de activos.
MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO
Modelo del costo
MEDICIN
POSTERIOR
Modelo de revaluacin
Una clase de activos intangibles es un conjunto de

activos de similar naturaleza y uso en las actividades
de la entidad. Las partidas pertenecientes a la
misma clase de activos intangibles se revaluarn
simultneamente, para evitar revaluaciones
selectivas de activos y tambin que los importes de
los activos intangibles en los estados financieros
representen una mezcla de costos y valores
referidos a fechas diferentes.
NIC 38: Intangibles

a)
Modelo del costo
Con posterioridad a su reconocimiento inicial,

un activo intangible se contabilizar por su costo
menos la amortizacin acumulada y el importe
acumulado de las prdidas por deterioro del valor.
b)
Modelo de revaluacin
Con posterioridad al reconocimiento inicial, un

activo intangible se contabilizar por su valor
revaluado, que es su valor razonable, en el
momento de la revaluacin, menos la amortizacin
acumulada, y el importe acumulado de las prdidas
por deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar
el importe de las revaluaciones segn esta Norma,
el valor razonable se medir por referencia a un
mercado activo. Las revaluaciones se harn con
suficiente regularidad, para asegurar que el importe
en libros del activo, al final del periodo sobre el que
se informa, no difiera significativamente del que
podra determinarse utilizando el valor razonable.
RECONOCIMIENTO
INICIAL
RECONOCIMIENTO
POSTERIOR
modelo de revaluacin puede ser aplicado tambin

a un activo intangible que haya sido recibido
mediante una subvencin del gobierno y se haya
reconocido por un valor simblico.
Es poco comn la existencia de un mercado
activo para los activos intangibles, si bien cabe la
posibilidad de que exista. Por ejemplo, en ciertos
pases pueden existir mercados activos para las
licencias de taxi libremente transferibles, as como
para las licencias o cuotas de pesca y produccin.
Sin embargo, no existen mercados activos para las
marcas, cabeceras de peridicos o revistas, derechos
sobre pelculas o partituras musicales, patentes o las
marcas registradas, porque cada uno de estos activos
tiene peculiaridades que los hacen nicos. Por otra
parte, aunque los activos intangibles sean objeto
de compraventa, los contratos se negocian entre
compradores y vendedores que actan aisladamente,
y por ello las transacciones son relativamente
infrecuentes. Por estas razones, el precio que se
paga por un activo puede no suministrar la suficiente
evidencia del valor razonable de otro distinto.
Adems, con mucha frecuencia, los precios no estn
disponibles para el pblico.
El modelo de revaluacin no contempla:
La frecuencia de las revaluaciones depende

de la volatilidad de los valores razonables
de los activos intangibles que sean objeto
de revaluacin. Si el valor razonable de un
activo revaluado difiere, sustancialmente, de
su importe en libros, ser necesaria una nueva
revaluacin. Algunos activos intangibles pueden
experimentar movimientos significativos y de
carcter voltil en su valor razonable, de forma
que sea preciso practicar revaluaciones anuales.
Estas revaluaciones frecuentes sern innecesarias
para activos intangibles con movimientos
insignificantes en sus valores razonables.
a) La revaluacin de los activos intangibles

que no hayan sido reconocidos previamente
como activos; o
Cuando se revala un activo intangible, la

amortizacin acumulada hasta la fecha de la
revaluacin puede ser tratada de dos maneras:
b) El reconocimiento inicial de activos

intangibles por valores diferentes de su costo.
a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en

el importe en libros bruto del activo, de manera
que el importe en libros del mismo despus de la
revaluacin sea igual a su importe revaluado; o
Intangible
Costo
Costo menos
la amortizacin
acumulada y cualquier
prdida por deterioro
del valor acumulada
Valor Revaluado
menos la amortizacin
acumulada y cualquier
prdida por deterioro
del valor acumulada
El modelo de revaluacin se aplicar despus de

que el activo haya sido reconocido inicialmente por
su costo. No obstante, si slo se llega a reconocer,
como activo, una parte del costo total del elemento,
por no cumplir ste los criterios de reconocimiento
hasta alcanzar una etapa intermedia del proceso de
su produccin, el modelo de revaluacin se podr
aplicar a la totalidad del activo. Por otra parte, el
b) Eliminada contra el importe en libros bruto

del activo, de manera que lo que se reexpresa
es el importe neto resultante, hasta alcanzar
el importe revaluado del activo.
Si un activo intangible, dentro de una clase de
activos intangibles revaluados, no pudiera ser
Tratamiento Contable de los Intangibles segn la NIC 38 11

objeto de revaluacin porque no existe un mercado
activo para el mismo, el elemento en cuestin se
contabilizar segn su costo, menos la amortizacin
acumulada y las prdidas por deterioro del valor
acumuladas que le hayan podido afectar.
Si no pudiera seguir midindose el valor razonable
de un activo intangible, por faltar el mercado
activo que sirve de referencia, el importe en libros
del elemento ser el importe revaluado, en la fecha
de la ltima revaluacin por referencia al mercado
activo, menos la amortizacin acumulada y las
prdidas por deterioro del valor acumuladas.
El hecho de que no siga existiendo un mercado
activo para proceder a revaluar un elemento del
activo intangible, puede indicar que el valor de
dicho activo se ha deteriorado, y por tanto que es
preciso aplicar el contenido de la NIC 36.
Si, en alguna fecha posterior, el valor razonable
del activo intangible pudiera medirse de nuevo
por referencia a un mercado activo, se aplicar el
modelo de revaluacin desde esa misma fecha.
Si se incrementa el importe en libros de un activo
intangible como consecuencia de una revaluacin,
dicho aumento se reconocer en otro resultado
integral y acumulado en el patrimonio en una
cuenta de supervit de revaluacin. Sin embargo,
el incremento se reconocer en el resultado del
periodo en la medida en que sea una reversin de un
decremento por una revaluacin del mismo activo
reconocido anteriormente en el resultado del periodo.
Cuando se reduzca el importe en libros de un
activo intangible como consecuencia de una
revaluacin, dicha disminucin se reconocer en el
resultado del periodo. Sin embargo, la disminucin
se reconocer en otro resultado global en la medida
en que existiera saldo acreedor en el supervit
de revaluacin en relacin con ese activo. La
disminucin reconocida en otro resultado integral
reduce el importe acumulado en el patrimonio
contra la cuenta de supervit de revaluacin.
Cuando se consideren realizados, los supervit
de revaluacin acumulados que formen parte del
patrimonio pueden ser transferidos directamente
a ganancias acumuladas. El importe total de los
supervit de revaluacin puede realizarse cuando
se produzca la disposicin del activo. No obstante,
tambin puede considerarse realizada una parte
del importe del supervit por revaluacin, a
medida que ste sea utilizado por la entidad; en
cuyo caso el importe que se entender como
realizado ser la diferencia entre la amortizacin

correspondiente al periodo corriente, calculada
a partir del importe en libros revaluado, y la que
hubiera sido calculada utilizando el costo histrico
del activo. Esta transferencia del supervit de
revaluacin a las ganancias acumuladas no se har
a travs de los resultados.
14. CONSIDERACIONES
SOBRE LA
VIDA TIL DE LOS INTANGIBLES
Una entidad evaluar si la vida til de un activo
intangible es finita o indefinida y, si es finita,
evaluar la duracin o el nmero de unidades
productivas u otras similares que constituyan su
vida til. La entidad considerar que un activo
intangible tiene una vida til indefinida cuando,
sobre la base de un anlisis de todos los factores
relevantes, no exista un lmite previsible al periodo
a lo largo del cual se espera que el activo genere
entradas de flujos netos de efectivo para la entidad.
La contabilizacin de un activo intangible se
basa en su vida til. Un activo intangible con
una vida til finita se amortiza, mientras que un
activo intangible con una vida til indefinida no
se amortiza.
Intangible con una
vida til finita
Intangible con una

vida til indefinida
No se amortiza
Si se amortiza
Para determinar la vida til de un activo intangible,

es preciso considerar muchos factores, entre los
que figuran:
a) La utilizacin esperada del activo por parte
de la entidad, as como si el elemento podra
ser gestionado de forma eficiente por otro
equipo directivo distinto;
b) Los ciclos tpicos de vida del producto, as
como la informacin pblica disponible sobre
estimaciones de la vida til, para tipos similares
de activos que tengan una utilizacin parecida;
c) La incidencia de la obsolescencia tcnica,
tecnolgica, comercial o de otro tipo;
d) La estabilidad de la industria en la que
opere el activo, as como los cambios en la
demanda de mercado para los productos o
servicios fabricados con el activo en cuestin;
NIC 38: Intangibles

e) Las
actuaciones
esperadas
de
los
competidores, ya sean actuales o potenciales;
f) El nivel de los desembolsos por mantenimiento
necesarios para conseguir los beneficios
econmicos esperados del activo, as como
la capacidad y voluntad de la entidad para
alcanzar ese nivel;
g) El periodo en que se controle el activo, si
estuviera limitado, as como los lmites, ya
sean legales o de otro tipo, sobre el uso del
elemento, tales como las fechas de caducidad
de los arrendamientos relacionados con l; y
h) Si la vida til del activo depende de las vidas
tiles de otros activos posedos por la entidad.
El trmino indefinido no significa infinito.
La vida til de un activo intangible refleja slo
el nivel de los desembolsos para mantenimiento
futuros necesarios para preservar el activo en
su nivel normal de rendimiento, evaluado en la
fecha en la que se estima la vida til del activo, as
como la capacidad de la entidad y su intencin de
alcanzar dicho nivel. La conclusin de que la vida
til de un activo intangible es indefinida, no debe
depender del exceso de los desembolsos futuros
planeados sobre los inicialmente requeridos para
mantener el activo a ese nivel de desempeo.
Dada la experiencia actual de cambios rpidos
en la tecnologa, los programas informticos as
como otros activos intangibles estarn sometidos
a una rpida obsolescencia tecnolgica. Por
tanto, es probable que su vida til sea corta.
La vida til de un activo intangible puede ser
muy larga, o incluso indefinida. La incertidumbre
existente justifica una estimacin prudente de la
vida til del activo intangible, aunque no justifica
la eleccin de un periodo de amortizacin que
sea tan corto que resulte irreal.
La vida til de un activo intangible que surja de
un derecho contractual o legal de otro tipo no
exceder el periodo de esos derechos pero puede
ser inferior, dependiendo del periodo a lo largo del
cual la entidad espera utilizar el activo. Si el derecho
contractual o legal de otro tipo se hubiera fijado por
un plazo limitado que puede ser renovado, la vida
til del activo intangible solo incluir el periodo o
periodos de renovacin cuando exista evidencia
que respalde la renovacin por parte de la entidad
sin un costo significativo. La vida til de un derecho
readquirido que haya sido reconocido como un
activo intangible en una combinacin de negocios

es el periodo contractual restante del contrato en
el que se concedi el derecho y no incluir los
periodos de renovacin.
Pueden existir factores econmicos y legales
que ejerzan influencia sobre la vida til de un
activo intangible. Los factores econmicos
determinarn el periodo a lo largo del cual se
recibirn los beneficios econmicos futuros. Los
factores legales pueden restringir el intervalo de
tiempo en el que la entidad controlar el acceso
a estos beneficios. La vida til ser el periodo
ms corto de los determinados por estos factores.
La existencia de los siguientes factores, entre
otros, indicarn que la renovacin de los
derechos legales es prcticamente segura, sin
incurrir en un costo significativo:
a) Existe evidencia, posiblemente basada en la
experiencia, de que se renovarn los derechos
contractuales u otros derechos legales. Si la
renovacin es contingente porque precise del
consentimiento de un tercero, es necesario
contar con la evidencia de que el tercero
acceder;
b) Existe evidencia de que las condiciones
necesarias para obtener la renovacin sern
satisfechas; y
c) El costo de renovacin para la entidad no es
significativo en comparacin con los beneficios
econmicos futuros que se espera que fluyan a
la entidad a causa de la renovacin.
Si el costo de la renovacin es significativo en
comparacin con los beneficios econmicos
futuros que se espera que fluyan a la entidad a
raz de la renovacin, los costos de renovacin
representarn, en el fondo, el costo de
adquisicin de un nuevo activo intangible en la
fecha de renovacin.
14.1. Activos intangibles con vidas tiles

finitas
Periodo y mtodo de amortizacin
El importe depreciable de un activo intangible
con una vida til finita, se distribuir sobre una
base sistemtica a lo largo de su vida til. La
amortizacin comenzar cuando el activo est
disponible para su utilizacin, es decir, cuando
se encuentre en la ubicacin y condiciones

necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia. La amortizacin cesar
en la fecha ms temprana entre aqulla en que el
activo se clasifique como mantenido para la venta (o
incluido en un grupo de activos para su disposicin
que se haya clasificado como mantenido para la
venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se
produzca la baja en cuentas del mismo. El mtodo
de amortizacin utilizado reflejar el patrn de
consumo esperado, por parte de la entidad, de los
beneficios econmicos futuros derivados del activo.
Si este patrn no pudiera ser determinado de forma
fiable, se adoptar el mtodo lineal de amortizacin.
El cargo por amortizacin de cada perodo se
reconocer en el resultado del periodo, a menos que
otra Norma permita o exija que dicho importe se
incluya en el importe en libros de otro activo.
INICIO Y CESE DE LA AMORTIZACIN
AMORTIZACIN
DEL ACTIVO
Cuando est disponible para

su utilizacin, esto es, cuando
se encuentre en la ubicacin y
en las condiciones necesarias
para que se pueda usar
Cuando se clasifique como
mantenido para la venta o
se produzca la baja en libros
Pueden utilizarse diferentes mtodos para distribuir

el importe depreciable de un activo, de forma
sistemtica, a lo largo de su vida til. Estos mtodos
incluyen el mtodo lineal, el de depreciacin
decreciente y el de las unidades de produccin.
El mtodo utilizado se seleccionar a partir del
patrn esperado de consumo de los beneficios
econmicos futuros esperados incorporados en el
activo, y se aplicar de forma coherente de periodo
a periodo, a menos que se produzca una variacin
en los patrones esperados de consumo de dichos
beneficios econmicos futuros.
MTODOS DE AMORTIZACIN
Mtodo lineal
Bajo este mtodo, la amortizacin se

determinar en funcin a un cargo constante a lo largo de la vida til del activo,
siempre que su valor residual no cambie.
Mtodo de
amortizacin
decreciente
El mtodo de amortizacin decreciente

implica el reconocer un cargo por depreciacin que ir disminuyendo a lo largo
de su vida til.
Mtodo de las
unidades de
produccin
El mtodo de las unidades de produccin

reconoce un cargo por amortizacin basado en la utilizacin o produccin esperada.
Normalmente, la amortizacin se reconocer en el

resultado del periodo. No obstante, en ocasiones,
los beneficios econmicos futuros incorporados
a un activo se absorben dentro de la entidad, en
la produccin de otros activos. En estos casos, el
cargo por amortizacin formar parte del costo
de esos otros activos y se incluir en su importe
en libros. Por ejemplo, la amortizacin de los
activos intangibles utilizados en el proceso de
produccin se incorporar al importe en libros de
las inventarios (vase la NIC 2 Inventarios).
Valor residual
Se supondr que el valor residual de un activo
intangible es nulo a menos que:
a) Haya un compromiso, por parte de un
tercero, de comprar el activo al final de su
vida til; o
b) Existe un mercado activo para el activo y:
-
Pueda determinarse el valor residual con

referencia a este mercado; y
Sea probable que este mercado existir al

final de la vida til del activo.
El importe depreciable de un activo con vida

til finita se determinar despus de deducir
su valor residual. Un valor residual distinto de
cero implica que la entidad espera disponer el
activo intangible antes de que termine su vida
econmica.
La estimacin del valor residual de un activo
se basa en el importe recuperable a travs de
la disposicin, utilizando los precios existentes
en la fecha de la estimacin de la venta para un
activo similar que haya alcanzado el trmino
de su vida til y haya operado en condiciones
similares a aquellas en las que el activo se
utilizar. El valor residual se revisar al trmino
de cada periodo anual. Un cambio en el valor
residual del activo se contabilizar como un
cambio en una estimacin, de acuerdo con
la NIC 8 Polticas contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores.
El valor residual de un activo intangible podra
aumentar hasta un importe igual o mayor que
el importe en libros del activo. En ese caso, el
cargo por amortizacin del activo ser nulo, a
menos y hasta que, su valor residual disminuya
posteriormente hasta un importe inferior al
importe en libros del activo.
NIC 38: Intangibles

Revisin del
amortizacin
periodo
del
mtodo
de
Tanto el periodo como el mtodo de

amortizacin utilizado para un activo intangible
con vida til finita se revisarn, como mnimo,
al final de cada periodo. Si la nueva vida til
esperada difiere de las estimaciones anteriores,
se cambiar el periodo de amortizacin para
reflejar esta variacin. Si se ha experimentado
un cambio en el patrn esperado de generacin
de beneficios econmicos futuros por parte del
activo, el mtodo de amortizacin se modificar
para reflejar estos cambios. Los efectos de estas
modificaciones en el periodo y en el mtodo de
amortizacin, se tratarn como cambios en las
estimaciones contables, segn lo establecido en
la NIC 8.
A lo largo de la vida del activo intangible, puede
ponerse de manifiesto que la estimacin de la
vida til resulta inadecuada. Por ejemplo, el
reconocimiento de una prdida por deterioro
del valor podra indicar que el periodo de
amortizacin debe modificarse.
Con el transcurso del tiempo, el patrn de
aparicin de los beneficios futuros esperados por
la entidad, para un determinado activo intangible,
puede cambiar. Por ejemplo, puede ponerse de
manifiesto que, en lugar de aplicar el mtodo
de amortizacin lineal, resulta ms apropiado
el mtodo de amortizacin basado en aplicar un
porcentaje constante sobre el importe en libros
al comienzo de cada periodo. Otro ejemplo se
produce cuando se aplaza el uso de los derechos
representados por una licencia a la espera de
actuaciones ligadas a otros componentes del
plan de actividad. En ese caso, los beneficios
econmicos procedentes del activo pueden no
empezar a recibirse hasta periodos posteriores.
14.2. Activos intangibles con vidas tiles

indefinidas
Los activos intangibles con una vida til
indefinida no se amortizarn.
Segn la NIC 36, la entidad comprobar si un
activo intangible con una vida til indefinida ha
experimentado una prdida por deterioro del
valor comparando su importe recuperable con su
importe en libros
a) Anualmente, y
b) En cualquier momento en el que exista

un indicio de que el activo puede haber
deteriorado su valor.
Revisin de la evaluacin de la vida til
La vida til de un activo intangible que no est siendo
amortizado se revisar cada periodo para determinar
si existen hechos y circunstancias que permitan
seguir manteniendo una vida til indefinida para ese
activo. Si no existen esas circunstancias, el cambio
en la vida til de indefinida a finita se contabilizar
como un cambio en una estimacin contable, de
acuerdo con la NIC 8.
Con arreglo a la NIC 36, reconsiderar la vida til
de un activo intangible como finita, en lugar de
como indefinida, es un indicio de que el activo
puede haber visto deteriorado su valor. Como
consecuencia, la entidad comprobar si el valor
del activo se ha deteriorado, comparando su
importe recuperable, determinado de acuerdo
con la NIC 36, con su importe en libros, y
reconociendo cualquier exceso del importe en
libros sobre el importe recuperable como una
prdida por deterioro del valor.
15. RETIROS Y DISPOSICIONES

ACTIVOS INTANGIBLES
DE
Un activo intangible se dar de baja en cuentas:

a) Por su disposicin; o
b) Cuando no se espere obtener beneficios
econmicos futuros por su uso o disposicin.
La prdida o ganancia surgida al dar de baja
un activo intangible se determinar como la
diferencia entre el importe neto obtenido por su
disposicin, y el importe en libros del activo. Se
reconocer en el resultado del periodo cuando
la partida sea dada de baja en cuentas (a menos
que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de
una venta con arrendamiento posterior). Las
ganancias no se clasificarn como ingresos de
actividades ordinarias.
La disposicin de un activo intangible puede
llevarse a cabo de diversas maneras (por ejemplo
mediante una venta, realizando sobre la misma
un contrato de arrendamiento financiero, o
por donacin). Para determinar la fecha de la
venta o disposicin por otra va del activo, la
entidad aplicar los criterios establecidos en la
NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, para

el reconocimiento de ingresos de actividades
ordinarias por venta de bienes. La NIC 17 se
aplicar a las disposiciones por una venta con
arrendamiento posterior.
Si, la entidad reconociera dentro del importe
en libros de un activo el costo de derivado de
la sustitucin de parte del activo intangible,
dar de baja el importe en libros de la parte
sustituida. Si no fuera practicable para la entidad
la determinacin del importe en libros de la parte
sustituida, podr utilizar el costo de la sustitucin
como indicativo de cul podra ser el costo de
la parte sustituida, en la fecha en la que fue
adquirido o generado internamente.
En el caso de un derecho readquirido en una
combinacin de negocios que se revenda
posteriormente a un tercero, el importe en libros
relacionado, si lo hubiera, se deber utilizar para
determinar la ganancia o prdida de la reventa.
La contrapartida a cobrar por la venta o disposicin
por otra va de un activo intangible se reconocer
inicialmente por su valor razonable. Si se aplazase
el pago a recibir por el activo intangible, la
contrapartida recibida se reconocer inicialmente

al precio equivalente de contado. La diferencia
entre el importe nominal de la contrapartida y
el precio equivalente de contado se reconocer
como un ingreso por intereses, de acuerdo con
la NIC 18, de forma que refleje el rendimiento
efectivo derivado de la cuenta por cobrar.
La amortizacin de un activo intangible con una
vida til finita no terminar cuando el activo
intangible no vaya a ser usado ms, a menos que
el activo haya sido completamente amortizado
o se clasifique como mantenido para la venta
(o incluido en un grupo de activos para su
disposicin que se clasifique como disponible
para la venta) de acuerdo con la NIIF 5.
16. PRESENTACIN EN LOS ESTADOS

FINANCIEROS
Los activos intangibles deben ser registrados
dentro de la cuenta 34 del Plan Contable General
Empresarial (PCGE), debindose presentar en los
Estados Financieros en el Activo No Corriente del
Estado de Situacin Financiera:
NOMBRE DE LA ENTIDAD
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE AO X Y AO X-1
(EN MILES DE UNIDADES MONETARIAS)
Notas Ao X
Ao X-1
Activos
Activos Corrientes
Notas Ao X
Pasivos y Patrimonio
Pasivo Corriente
Total Pasivo Corriente

Pasivo No Corriente
Total Activos Corrientes

Activos No Corrientes
Activos Intangibles (neto)
Total Pasivo No Corrientes

Total Pasivos
xxxx
Total Activos No Corrientes

TOTAL ACTIVOS
xxxx
Patrimonio Neto
Total Patrimonio Neto

TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO
Ao X-1
T ratamiento T ributario
I ntangibles
1. ES DEDUCIBLE LA AMORTIZACIN
DE INTANGIBLES?
Al respecto, debemos indicar que la LIR permite
la amortizacin del precio pagado por los
intangibles de duracin limitada.
En ese sentido, el Reglamento de la LIR seala
que se consideran activos intangibles de
duracin limitada a aqullos cuya vida til est
limitada por ley o por su propia naturaleza, tales
como las patentes, los modelos de utilidad, los
derechos de autor, los derechos de llave, los
diseos o modelos planos, procesos o frmulas
secretas y los programas de instrucciones para
computadoras (Software). As tambin, la norma
aade que no se consideran activos intangibles
de duracin limitada las marcas de fbrica y el
fondo de comercio (Goodwill).
Como podemos ver, la norma solo permite el
gasto deducible producto de la amortizacin del
precio pagado por los intangibles de duracin
limitada, entendindose por estos a aquellos
cuya vida til est limitada por ley o por su
propia naturaleza.
Cabe indicar que varios de los activos intangibles
mencionados en la LIR se encuentran protegidos
por las normas dadas por el Estado Peruano,
dentro del marco de la propiedad industrial y de
los derechos de autor. En esa lnea a continuacin
expondremos los conceptos bsicos de los
activos intangibles, mencionados por la norma:
1.1 Las patentes

La Decisin 486 Rgimen Comn sobre
Propiedad Industrial de la Comisin de la
Comunidad Andina seala que las patentes se
otorgan para las invenciones, sean de producto
o de procedimiento, en todos los campos de la
tecnologa, siempre que sean nuevas, tengan
nivel inventivo y sean susceptibles de aplicacin
industrial.
de los
En ese sentido, se deben tener en cuenta los

siguientes aspectos:
Una invencin se considerar nueva cuando
no est comprendida en el estado de la
tcnica. Cabe indicar que el estado de la
tcnica comprender todo lo que haya sido
accesible al pblico por una descripcin
escrita u oral, utilizacin, comercializacin
o cualquier otro medio antes de la fecha de
presentacin de la solicitud de patente o, en
su caso, de la prioridad reconocida.
Se considerar que una invencin tiene nivel
inventivo, si para una persona del oficio
normalmente versada en la materia tcnica
correspondiente, esa invencin no hubiese
resultado obvia ni se hubiese derivado de
manera evidente del estado de la tcnica.
Se considerar que una invencin es
susceptible de aplicacin industrial, cuando
su objeto pueda ser producido o utilizado en
cualquier tipo de industria, entendindose
por industria la referida a cualquier actividad
productiva, incluidos los servicios.
1.2 Modelos de utilidad

Al respecto, el artculo 81 de la Decisin 486
seala que se considera modelo de utilidad, a
toda nueva forma, configuracin o disposicin
de elementos, de algn artefacto, herramienta,
instrumento, mecanismo u otro objeto o de
alguna parte del mismo, que permita un mejor
o diferente funcionamiento, utilizacin o
fabricacin del objeto que le incorpore o que
le proporcione alguna utilidad, ventaja o efecto
tcnico que antes no tena. Asimismo, la norma
seala los siguientes alcances:
Los modelos de utilidad se protegern
mediante patentes.
No se considerarn modelos de utilidad: las
obras plsticas, las de arquitectura ni los objetos
que tuvieran nicamente carcter esttico.
Tratamiento Tributario de los Intangibles 17

No podrn ser objeto de una patente de
modelo de utilidad, los procedimientos y las
materias excluidas de la proteccin por la
patente de invencin.
1.3 Los derechos de autor

La proteccin del derecho de autor recae sobre
todas las obras del ingenio, en el mbito literario
o artstico, cualquiera que sea su gnero, forma
de expresin, mrito o finalidad. Asimismo, cabe
indicar que el autor de una obra tiene por el slo
hecho de la creacin, la titularidad originaria
de un derecho exclusivo y oponible a terceros,
que comprende, a su vez, los derechos de orden
moral y patrimonial.
1.4 Los derechos de llave

El derecho de llave es el elemento integrante del
fondo de comercio, cuya composicin puede
variar de caso a caso, pero que en general,
y conforme con la doctrina francesa, se lo
puede identificar con la clientela, aun cuando
habitualmente se consideran, adems de la
clientela componiendo el valor llave, otros
ndices, como por ejemplo: el derecho al local,
el nombre y el crdito1.
1.5 Diseos Industriales

La Decisin 486 seala que se considerar como
diseo industrial la apariencia particular de un
producto que resulte de cualquier reunin de
lneas o combinacin de colores, o de cualquier
forma externa bidimensional o tridimensional,
lnea, contorno, configuracin, textura o material,
sin que cambie el destino o finalidad de dicho
producto.
1.6 Procesos o frmulas secretas
y que le permita obtener o mantener una ventaja

competitiva o econmica frente a terceros.
1.7 Programas de instrucciones para

computadoras (software)
El software comprende un conjunto de
instrucciones mediante palabras, cdigos, planes
o en cualquier otra forma que, al ser incorporadas
en un dispositivo de lectura automatizada, es
capaz de hacer que un computador ejecute una
tarea u obtenga un resultado.
1.8 Las marcas

Respecto a este concepto, debemos indicar que
el artculo 134 de la Decisin 486 seala que
constituye marca cualquier signo que sea apto para
distinguir productos o servicios en el mercado. Podrn
registrarse como marcas los signos susceptibles de
representacin grfica. La naturaleza del producto o
servicio al cual se ha de aplicar una marca, en ningn
caso ser obstculo para su registro.
En ese sentido, podrn constituir marcas, entre
otros, los siguientes signos:
Las palabras o combinacin de palabras;
Las imgenes, figuras, smbolos, grficos,
logotipos, monogramas, retratos, etiquetas,
emblemas y escudos;
Los sonidos y los olores;
Las letras y los nmeros;
Un color delimitado por una forma o una
combinacin de colores;
La forma de los productos, sus envases o
envolturas;
Cualquier combinacin de los signos o
medios indicados en los apartados anteriores.
1.9 Juanillo
Entendemos que este trmino se encuentra referido

al secreto empresarial, el cual comprende,
tanto el conocimiento tecnolgico integrado por
procedimientos de fabricacin y produccin en
general como el conocimiento relativo al empleo y
aplicacin de tcnicas industriales, resultantes del
conocimiento, experiencia o habilidad intelectual
que guarde una persona con carcter confidencial
El Diccionario de la Real Academia Espaola

define al juanillo como el pago que recibe un
inquilino por traspasar el derecho de arriendo.
As tambin, de manera general dicho trmino es
definido como una propina o gratificacin.
Definicin tomada de la Enciclopedia Jurdica Omeba, Tomo

XVII, Bibliogrfica Omeba. Buenos Aires. Pg. 893.
La NIIF 3 Combinacin de Negocios define

al goodwill (plusvala) como un activo que
(1)
1.10 Goodwill
NIC 38: Intangibles

representa los beneficios econmicos futuros
que surgen de otros activos adquiridos en
una combinacin de negocios que no estn
identificados individualmente ni reconocidos en
forma separada.
2. EN QU PLAZO SE AMORTIZAN
LOS INTANGIBLES SEGN LA LIR?
2.1 Consideraciones tributarias
En principio, debemos definir a la amortizacin
como la distribucin sistemtica del importe
amortizable de un activo intangible durante los
aos de su vida til. En ese sentido, para efectos
tributarios, el inciso g) del artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que no son deducibles
para la determinacin de la renta imponible de
tercera categora la amortizacin de llaves, marcas,
patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y
otros activos intangibles similares. Sin embargo, el
precio pagado por activos intangibles de duracin
limitada, a opcin del contribuyente, podr ser
considerado como gasto y aplicado a los resultados
del negocio en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos.
As tambin, se indica que la SUNAT, previa
opinin de los organismos tcnicos pertinentes,
est facultada para determinar el valor real de
dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando
considere que el precio consignado no corresponda
a la realidad.
Por su parte, el inciso a) del artculo 25 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala
que para la aplicacin del inciso g) del artculo 44
de la Ley se tendr en cuenta lo siguiente:
El tratamiento previsto por el inciso g) del
artculo 44 de la LIR respecto del precio
pagado por activos intangibles de duracin
limitada, proceder cuando dicho precio se
origine en la cesin de tales bienes, y no a las
contraprestaciones pactadas por la concesin
de uso o el uso de intangibles de terceros,
supuesto que encuadra en la deduccin a
que se refiere el inciso p) del artculo 37 de
la LIR.
Se consideran activos intangibles de duracin
limitada a aquellos cuya vida til est limitada
por ley o por su propia naturaleza, tales
como las patentes, los modelos de utilidad,
los derechos de autor, los derechos de llave,

los diseos o modelos planos, procesos
o frmulas secretas y los programas de
instrucciones para computadoras (Software).
No se consideran activos intangibles de
duracin limitada las marcas de fbrica y el
fondo de comercio (Goodwill).
En el caso de que se opte por amortizar
el precio pagado por la adquisicin de
intangibles de duracin limitada, el plazo de
amortizacin no podr ser inferior al nmero
de ejercicios gravables que al producirse la
adquisicin resten para que se extinga el
derecho de uso exclusivo que le confiere.
Fijado el plazo de amortizacin, solo podr ser
variado previa autorizacin de la SUNAT y el
nuevo plazo se computar a partir del ejercicio
gravable en que fuera presentada la solicitud, sin
exceder en total el plazo mximo de 10 aos.
2.2 Diferencias entre el tratamiento

tributario y el tratamiento contable
Al momento que la entidad adopte una poltica
sobre la amortizacin de intangibles, pueden
existir diferencias entre el tratamiento contable
y el tratamiento tributario aplicable a dichos
intangibles. En el siguiente cuadro resumiremos
ambos tratamientos:
El importe amortizable de un activo
TRATAMIENTO intangible con una vida til finita, se
distribuir sobre una base sistemtica a lo
CONTABLE
largo de su vida til.
El precio pagado por activos intangibles
de duracin limitada, a opcin del
contribuyente, podr ser considerado
TRATAMIENTO
como gasto y aplicado a los resultados del
TRIBUTARIO
negocio en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez (10)
aos.
Como podemos observar, el tratamiento contable

se basa en la vida til del activo intangible,
mientras que el tratamiento tributario establece la
posibilidad de que el intangible sea considerado
como gasto o amortizado en un plazo. Este hecho
puede generar diferencias que sern corregidos
por el contribuyente en la presentacin de su
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta, con la consecuente aplicacin de la NIC
12, de ser el caso.
Tratamiento Tributario de los Intangibles 19
A plicaciones P rcticas
CASO N 1: EVALUACIN DE
ACTIVOS INTANGIBLES
La empresa INDUSTRIAL LIMA S.A.C. posee una
marca comercial que compr a un competidor.
La marca comercial est protegida legalmente a
travs de su registro en el INDECOPI. La marca en
cuestin es un activo intangible?
SOLUCIN:
La marca comercial adquirida por la empresa
INDUSTRIAL LIMA S.A.C.
es un activo
intangible de la entidad por las siguientes razones:
Es un activo de la entidad, es decir es un
recurso controlado por la entidad como
resultado de sucesos pasados, del que
la entidad espera obtener, en el futuro,
beneficios econmicos. En este caso el
control se evidencia por el derecho legal
La entidad compr la marca comercial con la
expectativa de aumentar sus ingresos futuros,
ya sea vendiendo productos o evitando
que sus competidores lo hagan (beneficios
econmicos futuros).
Es un activo identificable, ya que se evidencia
por la proteccin legal a travs de su registro
y puede ser vendido, es decir, es separable.
Es un activo de carcter no monetario, es
decir, no se conserva en moneda ni es un
activo que se recibir en una cantidad fija o
determinable de dinero, y,
El activo no tiene apariencia fsica, puesto
que es un derecho legal.
CASO N 2: RECONOCIMIENTO DE LA
AMORTIZACIN ACUMULADA
Se amortiza en un 20% el software contable que
posee la empresa. El valor del software es de S/.
100,000. Nos piden determinar el monto de la
amortizacin anual. Considerar un valor residual
de S/. 00 y una vida til de 5 aos.
SOLUCIN:
A efectos de determinar la amortizacin anual,
debemos realizar el siguiente clculo:
Amortizacin = Costo del activo Valor residual

Vida til
Amortizacin = S/. 100,000 S/. 00

5 aos
Amortizacin = S/. 20,000
De ser as, el registro contable debera ser:
xx
68 VALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Amortizacin de Intangibles
6821 Amortizacin de intangibles
adquiridos Costo
68213 Programas de computadora
(Software)
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
392 Amortizacin acumulada
3921 Intangibles Costo
(software)
x/x Por la amortizacin acumulada del
software.
20,000
20,000
xx
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
781 Cargas cubiertas por provisiones
x/x Por el destino de la amortizacin.
20,000
20,000
xx
CASO N 3: ADQUISICIN Y
AMORTIZACIN DE UNA PATENTE
El 01.11.2014 la empresa UNITEL S.A. ha
adquirido una patente por un importe de S/.
24,000 mas IGV y se estima que esta patente
ser utilizada por un periodo de ocho (8)
aos, puesto que se espera obtener beneficios
econmicos futuros durante dicho periodo. En
tal sentido la empresa nos consulta acerca del
tratamiento tributario y contable con respecto a
la amortizacin de este intangible.
SOLUCIN:
En principio debemos indicar que la patente es
un ttulo que otorga el estado a un titular para
NIC 38: Intangibles

ejercer el derecho exclusivo de comercializar
un invento o invencin (material o inmaterial)
durante un periodo de vigencia determinado y
en un territorio especfico.
Asimismo, la NIC 38 Activos Intangibles seala que
un intangible es un activo de carcter no monetario
y sin apariencia fsica, que adems cumple con los
criterios de: identificabilidad, control y generacin
de beneficios econmicos futuros.
En ese sentido, la compra de esta patente califica
como un activo intangible para la empresa
UNITEL S.A. y debe ser tratada de acuerdo a
lo sealado en la NIC 38 Activos Intangibles.
Por consiguiente, en el presente caso para
registrar la amortizacin de la patente debemos
tener en cuenta lo siguiente:
Valor de la Patente
IGV (18%)
Total
S/.
S/.
S/.
24,000
4,320
28,320
Vida til
Amortizacin anual
Amortizacin mensual
Amortizacin 2014
S/.
S/.
S/.
8 aos
3,000
250
500
Por consiguiente, la empresa UNITEL S.A.

deber realizar los siguientes asientos:
xx
34 INTANGIBLES
342 Patentes y propiedad Industrial
3421 Patentes
34211 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS- TERCEROS
465 Pasivos por la compra de
activo Inmovilizado
4655 Intangibles
x/x Por la adquisicin de la patente.
24,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

- TERCEROS
465 Pasivos por la compra de
activo Inmovilizado
4655 Intangibles
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago efectuado.
28.320
500
500
xx
92 COSTO DE PRODUCCIN
921 Costos Indirectos
x/x Por el destino del gasto.
500
500
xx
No obstante lo antes indicado, para efectos

tributarios el precio pagado por la patente (activo
intangible de duracin limitada), a opcin del
contribuyente, podr ser considerado como gasto
y aplicado a los resultados del negocio en un
solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente
en el plazo de diez (10) aos.
CASO N 4 ENAJENACIN DE UN
DISEO DE PRODUCTO
La empresa PER PROFUNDO S.A. ha
efectuado la enajenacin de un diseo de un
producto cuyo valor en libros era el siguiente:
4.320
DISEO (INTANGIBLE)
28.320
MONTOS
Costo
S/.
300,000
Amortizacin contable acumulada
S/.
100,000
Valor neto del diseo
S/.
200,000
Asimismo se tiene conocimiento que la

enajenacin de dicho intangible fue a su valor de
mercado, por la cantidad de S/. 220,000 ms IGV.
xx
xx
xx
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
adquiridos Costo
68212 Patentes y propiedad industrial
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN
Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3921 Intangibles Costo
39212 Patentes y propiedad industrial
x/x Por la amortizacin de la patente
correspondiente al ejercicio 2013.
28.320
Teniendo en cuenta estos datos la empresa

nos consulta acerca de los asientos contables a
efectuar de acuerdo a la NIC 38 y considerando
las normas tributarias.
SOLUCIN:
En principio, y considerando el tratamiento
tributario, debemos sealar que toda operacin
Aplicaciones Prcticas 21

debe realizarse a valor de mercado, lo cual se
cumple en el caso descrito. Asimismo cabe acotar
que el ingreso generado por la enajenacin de
este intangible por parte de PER PROFUNDO
S.A. se encuentra sujeta al pago a cuenta del
Impuesto a la Renta y al Impuesto a la Renta
anual.
Finalmente, desde el punto de vista contable, la
empresa debe realizar los siguientes asientos:
xx
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
200,000
655 Costo neto de enajenacin
de activos inmovilizados y
operaciones discontinuadas
6651 Costo neto de enajenacin
de activos inmovilizados
66514 Intangibles
100,000
3921 Intangibles - Costo
39215 Frmulas, diseos y prototipos
34 INTANGIBLES
300,000
345 Formulas, diseos y prototipos
3452 Diseos y prototipos
34521 Costo
x/x Por el costo neto de enajenacin del
diseo de producto.
xx
16 CUENTAS COBRAR DIVERSAS TERCEROS

259,600
165 Venta de activo inmovilizado
1654 Intangibles
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno central
40111 IGV - Cuenta propia
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
756 Enajenacin de activos
inmovilizados
7565 Intangibles
x/x Por la enajenacin del diseo de
producto.
39,600
220,000
xx
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
259,600
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
16 CUENTAS COBRAR DIVERSAS 259,600
TERCEROS
165 Venta de activo inmovilizado
1654 Intangibles
x/x Por el cobro realizado.
xx
CASO N 5: AMORTIZACIN DE
INTANGIBLES Y APLICACIN DE LA
NIC 12
El 01.01.2014 la empresa ANDES PERUANOS
S.A. ha adquirido un software por un importe
de S/. 24,000 ms IGV y se estima que este
intangible ser utilizado por un periodo de cuatro
(4) aos, puesto que se espera obtener beneficios
econmicos futuros durante dicho perodo.
En tal sentido, la empresa nos consulta acerca
del tratamiento contable y tributario respecto a
la amortizacin de este intangible, sabiendo que
para efectos tributarios ser considerado como
gasto en un solo ejercicio.
OBS.- El precio del software fue pagado en su
totalidad.
SOLUCIN:
En principio debemos definir a la amortizacin
como la distribucin sistemtica del importe
amortizable de un activo intangible durante los
aos de su vida til. En tal sentido, para efectos
contables la NIC 38 dispone que el valor del
intangible se amortizar en funcin a su vida
til.
Por otra parte, debemos sealar que la Ley del
Impuesto a la Renta solo permite la amortizacin
del precio pagado por los intangibles de duracin
limitada. En ese sentido, el Reglamento de la LIR
seala que se consideran activos intangibles de
duracin limitada a aquellos cuya vida til est
limitada por ley o por su propia naturaleza, tales
como: las patentes, los modelos de utilidad, los
derechos de autor, los derechos de llave, los
diseos o modelos planos, procesos o frmulas
secretas y los programas de instrucciones para
computadoras (Software).
En consecuencia, para efectos tributarios
el precio pagado por activos intangibles de
duracin limitada, a opcin del contribuyente,
podr ser considerado como gasto y aplicado a
los resultados del negocio en un solo ejercicio
o amortizarse proporcionalmente en el plazo de
diez (10) aos.
Por lo expuesto, observamos que existe una
diferencia entre el tratamiento tributario y el
tratamiento contable aplicable a la amortizacin
de intangibles, el cual lo resumiremos e el
siguiente cuadro:
NIC 38: Intangibles
TRATAMIENTO
CONTABLE
TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
El importe amortizable de un activo

intangible con una vida til finita, se
distribuir sobre una base sistemtica a
lo largo de su vida til.
El precio pagado por activos intangibles
de duracin limitada, a opcin del
contribuyente, podr ser considerado
como gasto y aplicado a los resultados
del negocio en un solo ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el
plazo de diez (10) aos.
En tal sentido, la empresa ANDES PERUANOS

S.A., para efectos contables amortizar el activo
en el plazo de su vida til (4 aos), no obstante
para efectos tributarios optar por considerar el
activo como gasto en el primer ejercicio (2014).
Una vez explicado ambos tratamientos, a
continuacin procederemos a analizar la
implicancia de la amortizacin en el mbito de
la NIC 12 (Ver Cuadro N 1).
Finalmente, procederemos a realizar los asientos
contables correspondientes al ejercicio 2014:
xx
6821 Amortizacin de intangiblescosto

(software)

(software)
x/x Por la amortizacin del software
En el Ejercicio 2015, se deben efectuar los

siguientes asientos:
xx
6821 Amortizacin de intangiblescosto

(software)

(software)
x/x Por la amortizacin del software
6,000
6,000
xx
941 Gastos generales
6,000
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la Renta Diferido
- Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta

- Diferido
x/x Por el reconocimiento del pasivo
tributario diferido.
1,800
6,000
xx
6,000
6,000
1,800
xx
Finalmente cabe indicar que los asientos

contables efectuados para el Ejercicio 2015 se
repetirn para los Ejercicios 2016 y 2017.
xx
6,000
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta

- Diferido
49 PASIVO DIFERIDO
- Resultados
x/x Por el reconocimiento del pasivo
tributario diferido.
5,400
6,000
xx
5,400
xx
EJERCICIO
2014
2014
BASE
CONTABLE
SOFTWARE
24,000
TASA AMORT.
25 %
AMORT.
6,000
ACTIVO
CIERRE
2014
SOFTWARE
(VALOR NETO)
2015
AMORT.
CIERRE
2015
SOFTWARE
(VALOR NETO)
2016
CUADRO N 1
APLICACIN DE LA NIC 12
BASE
Adicin/
DIFERENCIA
TIPO DE
DIFERENCIA
TRIBUTARIA Deduccin
A REVERTIR DIFERENCIA
24,000
100 %
24,000 Deduccin
18,000
18,000
6,000
12,000
AMORT.
6,000
CIERRE
2016
SOFTWARE
(VALOR NETO)
6,000
2017
AMORT.
6,000
CIERRE
2017
SOFTWARE
(VALOR NETO)
18,000
Adicin
6,000
12,000
Adicin
Adicin
CASO N 6: PROGRAMAS DE
COMPUTADORA (SOFTWARE)
La empresa AGROINDUSTRIA ICA S.A.C. posee
20 licencias de programas informticos, por un
valor total de S/. 10.000 ms el IGV. Las licencias de
programas informticos son utilizadas por el personal
administrativo y de produccin de la entidad. Estos
programas, califican como activos intangibles?
SOLUCIN:
El prrafo 8 de la NIC 38 Activos Intangibles, define
un activo intangible como un activo identificable,
de carcter no monetario y sin apariencia fsica.
Como se observa de lo anterior, para que un bien
califique como un intangible debe cumplir con:
La definicin de activo,
Ser identificable,
Ser no monetario, y,
No ser tangible.
En relacin a la primera caracterstica, debemos
recordar que la definicin de activo es la de ser
un recurso:
a) Controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados; y
b) Del que la entidad espera obtener, en el
futuro, beneficios econmicos.
5,400
6,000 IMPONIBLE
REVERSIN
DEL PASIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO
1,800
6,000 IMPONIBLE
REVERSIN
DEL PASIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO
1,800
6,000 IMPONIBLE
REVERSIN
DEL PASIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO
1,800
6,000
0
MONTO
PASIVO
DEDUCIBLE TRIBUTARIO
DIFERIDO
6,000
6,000
GENERA
transferido, dado en explotacin, arrendado

o intercambiado, ya sea individualmente o
junto con un contrato, activo identificable
o pasivo con los que guarde relacin,
independientemente de que la entidad tenga
la intencin de llevar a cabo la separacin; o
b) Surge de derechos contractuales o de otros
derechos de tipo legal, con independencia de
que esos derechos sean transferibles o separables
de la entidad o de otros derechos y obligaciones.
En cuanto a los activos no monetarios, debe
recordarse que son activos monetarios tanto el
dinero en efectivo como otros activos, por los que se
van a recibir unas cantidades fijas o determinables de
dinero. Todos los dems activos son no monetarios.
Finalmente, en cuanto a la intangibilidad, ello
implica una inexistencia de apariencia fsica.
En el caso expuesto, las licencias de programas
informticos son activos intangibles de la entidad
por las siguientes razones:
Son activos de la entidad porque esta tiene el derecho
legal a utilizar el programa segn las licencias para
generar beneficios econmicos futuros.
Son de carcter no monetario (es decir, no
se conservan en moneda ni constituyen un
activo que se recibir en una cantidad fija o
determinable de dinero),
La identificabilidad implica que el activo:
No tienen apariencia fsica (puesto que son

programas informticos electrnicos)
a) Es separable, es decir, es susceptible de ser

separado o escindido de la entidad y vendido,
Son identificables (ya que surgen de derechos

contractuales).
NIC 38: Intangibles

De ser as, deberamos reconocer un activo
intangible:
xx
34 INTANGIBLES
(software)
3431 Aplicaciones informticas
34311 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno Central
40111 IGV Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo
inmovilizado
4655 Intangibles
x/x Por las concesiones adquiridas
10,000
En consecuencia, de acuerdo a la aplicacin

de la NIC 38 se deben efectuar los siguientes
asientos contables:
a) Contabilizacin de los gastos de investigacin
xx
1,800
11,800
xx
CASO N 7: CREACIN DE UN NUEVO

PRODUCTO
El 01.09.2014, la gerencia de la empresa
ESTRELLA BLANCA S.A.C. acord crear un
nuevo juguete electrnico, por lo que se le
encarga a la empresa ELECTRICK S.A.C. la
investigacin de la composicin material, forma,
color, caractersticas y otros del nuevo juguete
solar. El 31.10.2014 se entrega el resultado de la
investigacin de lo que sera el nuevo producto.
El monto del servicio efectuado asciende a S/.
20,000 ms IGV.
El 01.11.2014, la empresa ESTRELLA BLANCA
S.A.C., luego del anlisis del informe de
investigacin y la viabilidad del proyecto, procede
al diseo, construccin y prueba del prototipo,
para lo cual invierte la suma de S/. 30,000 ms
IGV. Se pide al respecto, el tratamiento contable
de los desembolsos efectuados.
SOLUCIN:
En el caso planteado observamos que la empresa
ha incurrido en dos desembolsos, el primero
corresponde a una fase de investigacin y el
segundo a una fase de desarrollo del nuevo
producto. Por lo cual el tratamiento contable es
el siguiente:
FASE DE INVESTIGACIN
Valor
IGV
TOTAL
FASE DE DESARROLLO TRATAMIENTO CONTABLE DEL

S/. 30,000 MONTO DESEMBOLSADO PARA
S/. 5,400 EL DESARROLLO DEL BIEN:
S/. 35,400 ACTIVO INTANGIBLE
Valor
IGV
TOTAL
TRATAMIENTO CONTABLE DEL

S/. 20,000 MONTO PAGADO A LA EMPRESA
S/. 3,600 ELECTRICK S.A.C. : GASTO
S/. 23,600
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

632 Asesora y consultora
6326 Investigacin y desarrollo
PAGAR
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por los gastos de investigacin del
nuevo prototipo.
20,000
3,600
23,600
xx
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas Imputables a cuentas
de costos y gastos
20,000
20,000
xx
b) Contabilizacin de los desembolsos por

desarrollo del producto
xx
6326 Investigacin y desarrollo
PAGAR
4212 Emitidas
x/x Por el desembolso para el desarrollo
del nuevo producto.
30,000
5,400
35,400
xx

34 INTANGIBLES
3452 Diseos y prototipos
34521 Costo
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
723 Intangibles
x/x Por el reconocimiento del intangible.
xx
30,000
30,000
xx
CASO N 8: DESEMBOLSOS POR

CONSTITUCIN DE EMPRESA
Durante el proceso de su constitucin, la empresa
ROTERGO S.A.C. ha incurrido en desembolsos
por S/. 6,000 ms IGV por pagos al Notario que
realiz los trmites correspondientes. Sobre el
particular, nos consulta el tratamiento contable y
tributario que corresponde a estos desembolsos.
SOLUCIN:
El tratamiento contable de los desembolsos por la
constitucin de una empresa, ha sido precisado
por la NIC 38 Intangibles. As de acuerdo al
prrafo 69 de esta NIC, se ha sealado que
algunos desembolsos se realizan para suministrar
a la entidad beneficios econmicos futuros,
pero no se adquiere, ni se crea ningn activo, ni
intangible de otro tipo que pueda ser reconocido
como tal. En esos casos, el importe se reconoce
como un gasto en el momento en que se incurra
en l.
As el citado prrafo seala que uno de los
ejemplos de estos desembolsos son los Gastos
de Establecimiento los cuales pueden consistir
en costos de inicio de actividades, tales como
costos legales y administrativos soportados en
la creacin de una entidad con personalidad
jurdica, desembolsos necesarios para abrir una
nueva instalacin, una actividad o para comenzar
una explotacin (costos de preapertura), o bien
costos de lanzamiento de nuevos productos o
procesos (costos previos a la explotacin).
En ese sentido, de acuerdo a lo antes sealado, si
una empresa incurre en este tipo de desembolsos,
los mismos sern reconocidos como gastos a
medida que se incurren.
Siendo esto as, el tratamiento contable a seguir
es el siguiente:
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

6322 Legal y tributaria
40 TRIBUTOS, CONTR. Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
comprobantes por Pagar
4212 Emitidas
x/x Por los servicios del notario.
6,000
1,080
7,080
xx
79 CARGAS IMP. CUENTA COSTOS Y
GASTOS
791 Cargas imp. a cuenta de
costos y gastos
x/x Por el destino de los servicios del
notario
6,000
6,000
xx
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO
104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras
x/x Por la cancelacin de los servicios
legales al notario.
7,080
7,080
xx
IMPORTANTE
No obstante el tratamiento contable sealado

en el punto anterior, para efectos tributarios, los
Gastos Preoperativos son deducibles a opcin
del contribuyente:
En el primer ejercicio, o,
Amortizarse proporcionalmente en el plazo
mximo de diez (10) aos.
De optarse por la primera alternativa, cabe advertir
que no habr diferencias entre el tratamiento
contable y el tratamiento tributario, sin embargo,
de optarse por la segunda alternativa, surgirn
diferencias temporarias que debern ser tratadas
de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a la Renta.
SIC 32 A ctivos I ntangibles - C ostos

de S itios W eb
1. CUESTIONES PREVIAS
La globalizacin en la que se encuentra el
mundo actual, hace que la competencia entre
las empresas sea cada da ms fuerte. Ante ello,
las empresas tienden a buscar nuevas formas
para darse a conocer y captar nuevos clientes,
utilizando las nuevas tecnologas existentes.
Una de estas formas, lo constituyen sin duda,
las pginas web, las cuales pueden contener
informacin publicitaria de la empresa, es decir,
de los bienes y/o servicios que oferta, as como
pueden constituir un medio para generar ingresos
a travs de la venta de estos bienes o servicios. En
otro caso, pueden contener informacin sobre las
polticas de la empresa, los detalles de clientes,
entre otra informacin.
En ese sentido, teniendo en cuenta que con ms
frecuencia las empresas optan por construir sus
propias pginas web, a continuacin se presentan
las particularidades de estos medios, as como
el tratamiento contable que se debe tomar en
consideracin, al contabilizar los desembolsos
que generan esa construccin, las cuales han
sido reguladas en la interpretacin SIC 32 Activos
Intangibles - Costos de Sitios Web.
2. NATURALEZA DE LAS PGINAS

WEB
Una pgina web, tambin conocida como pgina
de Internet o sitio web, es un documento situado
en una red informtica (por ejemplo, en la
Internet), al que se accede mediante enlaces de
hipertexto. En otros trminos, es una fuente de
informacin, cargada previamente, a la cual se
accede a travs de la Internet.
Una entidad puede incurrir en desembolsos
internos para el desarrollo y mantenimiento de su
sitio web, ya sea para el acceso interno o externo,
entendindose por estos a:
TIPO DE ACCESO
DETALLE
Acceso Externo
Un sitio web diseado para el acceso

externo puede ser usado para varios
propsitos, tales como la promocin y el
anuncio de los productos y servicios de la
entidad, el suministro servicios electrnicos
o la venta de productos y servicios.
Acceso Interno
Un sitio web diseado para el acceso

interno puede ser usado para almacenar
informacin sobre las polticas de la
compaa y los detalles de clientes, as
como para la bsqueda de informacin
relevante.
Al desarrollar una pgina web, normalmente

una entidad sigue un proceso que se inicia con
la fase de Planificacin, luego contina con la
fase de desarrollo, para finalmente culminar con
la fase operativa. Cada una de estas fases tienen
caractersticas propias, diferenciadas unas de
otras. As, tenemos por ejemplo:
FASE
DETALLE
Planificacin
Incluye estudios de viabilidad, definicin

de objetivos y especificaciones, evaluacin
de alternativas y seleccin de preferencias.
Incluye la obtencin de un nombre de dominio,

Desarrollo de la adquisicin y desarrollo de equipo de cmputo
aplicacin y la y aplicaciones informticas operativas,
infraestructura instalacin de las aplicaciones desarrolladas y
la realizacin de pruebas de fiabilidad.
Desarrollo del
diseo grfico
Incluye el diseo de la apariencia de las

pginas web.
Desarrollo del
contenido
Incluye la creacin, compra, preparacin

y carga de la informacin, de carcter
grfico o de texto, en el sitio web antes de
completar el desarrollo del mismo. Esta
informacin puede, o bien ser almacenada
en bases de datos independientes, que
se integran en (o puede accederse a ellas
desde) el sitio web, o bien ser codificada
directamente en las pginas web.
Operativa
Durante esta fase, la entidad mantiene y

mejora las aplicaciones, la infraestructura, el
diseo grfico y el contenido del sitio web.
Como se observa de lo anterior, hasta la fase del

desarrollo del contenido, podramos afirmar que
la entidad construye la pgina web, en tanto que
la fase operativa, constituye la fase en donde
se efecta bsicamente el mantenimiento de la
pgina web.
SIC 32 Activos Intangibles - Costos de Sitios Web 27

3. TRATAMIENTO CONTABLE
3.1
Reconocimiento
intangible
de
un
activo
De acuerdo al prrafo 8 de la NIC 38, un activo

intangible, es un activo identificable, de carcter
no monetario y sin apariencia fsica. Uno de
los ejemplos comunes de activos intangibles lo
constituyen los programas de cmputo. En ese
sentido, por analoga, una pgina web es otro
ejemplo de activo intangible.
En relacin al tratamiento contable que merece
el desarrollo de una pgina web realizada por
una entidad, debemos sealar en principio que el
mismo ser reconocido como un activo intangible
si, y slo si, adems de cumplirse los requisitos
generales descritos en el prrafo 21 de la NIC
38 para el reconocimiento y medicin inicial,
la entidad es capaz de satisfacer las exigencias
contenidas en el prrafo 57 de la NIC 38.
PRRAFO
DETALLE
Prrafo 21
NIC 38
Un activo intangible se reconocer si, y slo si:

a) es probable que los beneficios econmicos
futuros que se han atribuido al mismo fluyan
a la entidad; y
b) el costo del activo puede ser valorado de
forma fiable
Prrafo 57
NIC 38
Un activo intangible surgido del desarrollo (o

de la fase de desarrollo en un proyecto interno),
se reconocer como tal si, y slo si, la entidad
puede demostrar todos los extremos siguientes:
a) Tcnicamente, es posible completar la
produccin del activo intangible de forma
que pueda estar disponible para su
utilizacin o su venta.
b) Su intencin de completar el activo
intangible en cuestin, para usarlo o venderlo.
c) Su capacidad para utilizar o vender el activo
intangible.
d) La forma en que el activo intangible vaya a
generar probables beneficios econmicos en
el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe
demostrar la existencia de un mercado para
la produccin que genere el activo intangible
o para el activo en s, o bien, en el caso de
que vaya a ser utilizado internamente, la
utilidad del mismo para la entidad.
e) La disponibilidad de los adecuados recursos
tcnicos, financieros o de otro tipo, para
completar el desarrollo y para utilizar o
vender el activo intangible.
f) Su capacidad para valorar, de forma fiable,
el desembolso atribuible al activo intangible
durante su desarrollo.
En particular, la entidad ha de ser capaz de

satisfacer el requisito consistente en demostrar
cmo puede el sitio web en cuestin generar

beneficios econmicos futuros probables (tal
como lo seala el punto d) del prrafo 57 antes
sealado), lo que suceder, por ejemplo, si el
sitio web es capaz de generar ingresos, entre los
que se incluyen los ingresos directos procedentes
de la generacin de pedidos, el ahorro de costos
u otros beneficios derivados del uso del activo
por parte de la entidad.
De acuerdo con lo anterior, la entidad no ser
capaz de demostrar la generacin de beneficios
econmicos futuros probables, en el caso de
que el sitio web se haya desarrollado slo, o
fundamentalmente, para promocionar y anunciar sus
propios productos y servicios. Consecuentemente,
todos los desembolsos realizados para el desarrollo
de dicho sitio web deben ser reconocidos como un
gasto cuando se incurra en ellos.
3.2 Costos de la construccin de pginas

web
Todo desembolso interno, hecho para desarrollar
y operar el sitio web propio de la entidad, debe
ser contabilizado de acuerdo con la NIC 38. De
acuerdo a esta NIC el tratamiento que merece
una pgina web es el siguiente:
a) Desembolsos incurridos en la fase de
Planificacin

Los desembolsos incurridos en la fase de

Planificacin debern ser reconocidos como
gastos cuando se incurra en ellos.
b) Desembolsos incurridos en las fases de

Desarrollo

Los desembolsos incurridos en las fases

de Desarrollo de la Aplicacin y de la
Infraestructura, la fase de Diseo Grfico y
la fase de Desarrollo del Contenido deben
ser incluidos en el costo del sitio web que
se reconoce como un activo intangible,
cuando el desembolso pueda ser asignado
directamente, o distribuido utilizando
criterios razonables y coherentes, a la
actividad de preparacin del sitio web para
el uso al que va destinado y en tanto el
contenido sea desarrollado para propsitos
distintos de la promocin y el anuncio de los
productos y servicios propios de la entidad
Por ejemplo, los desembolsos realizados

para comprar o crear contenido (distinto de
NIC 38: Intangibles
los contenidos que anuncian y promocionan

los productos y servicios de la propia
entidad) especficamente para el sitio web,
o los desembolsos que permiten el uso del
contenido del sitio web (por ejemplo, el costo
de adquirir una licencia para reproducir),
deben ser incluidos en el costo de desarrollo
cuando se cumpla la anterior condicin.
Con posterioridad al reconocimiento inicial, un

activo intangible se contabilizar por su valor
revaluado, que es su valor razonable, en el
momento de la revaluacin, menos la amortizacin
Modelo de acumulada, y el importe acumulado de las
evaluacin prdidas por deterioro del valor que haya sufrido.
No obstante lo anterior, los desembolsos

realizados en la fase de Desarrollo del
Contenido, en la medida que tal contenido
sea desarrollado para anunciar y promover los
productos y servicios de la propia entidad (por
ejemplo, fotografas digitales de productos),
deben ser reconocidos como gastos cuando
se incurra en ellos, de acuerdo con el punto
c) del prrafo 69 de la NIC 38. Por ejemplo,
al contabilizar los desembolsos realizados
por los servicios profesionales consistentes
en tomar las fotografas digitales de los
productos de una entidad y para mejorar
su exhibicin, los desembolsos deben ser
reconocidos como gastos a medida que se
van recibiendo los servicios profesionales, no
cuando las fotografas digitales se exhiben en
el sitio web.
A efectos de aplicar estos dos modelos, debe

entenderse por:
c) Desembolsos incurridos en la fase de

Operacin

La fase de Operacin comienza una vez que

el desarrollo del sitio web est completo.
Los desembolsos acometidos en esta fase
se reconocern como un gasto cuando se
incurra en ellos, a menos que satisfagan los
criterios del prrafo 18 de la NIC 38.
3.3 Medicin posterior al reconocimiento

inicial de la pgina web
La NIC 38 seala que con posterioridad al
reconocimiento inicial de un activo intangible,
una entidad elegir como poltica contable el
modelo del costo o el modelo de revaluacin.
Estos modelos implican:
MODELO
DETALLE
Con posterioridad a su reconocimiento inicial,

un activo intangible se contabilizar por su costo
menos la amortizacin acumulada y el importe
Modelo del acumulado de las prdidas por deterioro del valor.
Costo
Modelo Costo = Costo Amort. Acumulada
Prd. Deterioro Valor
Modelo Revaluacin = V. Razonable

Amort. Acumulada Prd. Deterioro Valor
CONCEPTO
DETALLE
Es la distribucin sistemtica del importe
Amortizacin amortizable de un activo intangible durante los
aos de su vida til.
Es el costo de un activo o la cantidad que lo
Importe
Amortizable sustituya, una vez deducido su valor residual.
Es el importe estimado que la entidad podra
obtener de un activo por su venta o disposicin
por otra va, despus de haber deducido los
Valor
Residual costos estimados para su venta o disposicin
por otra va, si el activo tuviera ya la edad y
condicin esperadas al trmino de su vida til
Es:
a) El periodo durante el cual se espera utilizar el
activo por parte de la entidad; o bien
Vida til
b) El nmero de unidades de produccin o
similares que se espera obtener del mismo por
parte de la entidad.
Prdida por
Es el exceso del importe en libros de un activo
deterioro de
sobre su importe recuperable.
valor
Amortizacin = Importe Amortizable

Vida til
Sobre el particular debe indicarse que segn la
NIC 38 el modelo de revaluacin slo es aplicable
cuando el valor razonable de un activo intangible
pueda ser determinado por referencia a un
mercado activo. Sin embargo, como es improbable
que exista un mercado activo para pginas web, a
efectos de reconocer posteriormente una pgina
web, ser aplicable el modelo del costo.
En ese mismo sentido, debe considerarse que por
su naturaleza, una pgina web es susceptible de
obsolescencia tecnolgica debido a los rpidos
cambios en la tecnologa. Por ello, a fin de
determinar la vida til de una pgina web, debe
considerarse que dicho lapso de tiempo ser corto.
4. TRATAMIENTO
DESEMBOLSOS
DE
OTROS
Adems de los desembolsos incurridos en el

desarrollo de una pgina web, existen otros
desembolsos que estn relacionados con ellas y

que tienen un tratamiento especial. As tenemos
por ejemplo:
4.1
Desembolsos
alojamiento
por
servicios
de
Cuando la entidad incurre en desembolsos para

obtener el servicio de alojamiento de Internet
del sitio web de la entidad, los desembolsos
se reconocern como gastos de acuerdo a su
devengo, es decir, cuando se reciban los servicios.
4.2 Adquisicin de equipos necesarios

para la pgina web
La adquisicin, desarrollo y operacin de equipos
de cmputo (por ejemplo servidores web,
servidores de plataforma, servidores de produccin
y conexiones de Internet) se contabilizan de
acuerdo con la NIC 16 Inmuebles, maquinarias y
equipos. Es decir, se activan en tanto cumplan los
requerimientos de dicha NIC.
5. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Para efectos tributarios, consideramos que el
costo incurrido para el desarrollo de pginas web
el tratamiento correspondiente, se encuentra
regido por el inciso g) del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
De acuerdo a esta norma, se seala que a efecto de
determinar la Renta Neta de Tercera Categora, son
deducibles los gastos de organizacin, los gastos
preoperativos iniciales, los gastos preoperativos
originados por la expansin de las actividades de
la empresa y los intereses devengados durante el
perodo preoperativo. Para tal efecto, la norma en
cuestin precisa que a opcin del contribuyente,
los mismos podrn deducirse en el primer
ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el
plazo mximo de diez (10) aos.
recibir pedidos de clientes. Sobre el particular,

nos comenta que a ese efecto ha incurrido en los
siguientes desembolsos:
DETALLE
Estudios de viabilidad
IMPORTE
S/. 2,000
Sueldos de Ingenieros
S/. 5,000
Beneficios sociales de ingenieros
S/.
Insumos utilizados (CDs, tintas, etc.)
S/. 2,000
Total
S/. 9,450
450
De acuerdo a lo anterior, la empresa nos consulta

que tratamiento debe darle a esos desembolsos.
SOLUCIN:
Como se ha sealado en este informe, una
pgina web debe ser reconocida como un activo
intangible si y slo si, adems de cumplirse los
requisitos generales para el reconocimiento y
medicin inicial, descritos en el prrafo 21 de
la NIC 38, la entidad es capaz de satisfacer las
exigencias contenidas en el prrafo 57 de la
NIC 38, sobre todo aquella relacionada a que
la entidad sea capaz de satisfacer el requisito
consistente en demostrar cmo puede el sitio
web en cuestin generar beneficios econmicos
futuros probables, lo que suceder, por ejemplo,
si el sitio web es capaz de generar ingresos,
entre los que se incluyen los ingresos directos
procedentes de la generacin de pedidos.
En ese sentido, tratndose del caso expuesto por
la empresa SANWICH PER S.A. podemos
afirmar que la pgina web que se ha construido,
generar
beneficios
econmicos
futuros
probables, pues se espera que a travs de ella,
se generen pedidos de clientes. Siendo as, la
pgina web de la empresa SANWICH PER
S.A. ser considerada un activo intangible.
CASO N 1: PGINA WEB QUE

GENERAR BENEFICIOS FUTUROS
De otra parte, los desembolsos que formarn

parte del costo de la pgina web, sern
nicamente aquellos relacionados con la fase de
desarrollo, en tanto que los desembolsos distintos
a estas fases sern considerados como gastos
del ejercicio. En nuestro caso, los desembolsos
por los sueldos de los ingenieros, as como, por
los insumos utilizados, debern formar parte del
costo del activo, por haberse incurrido durante la
fase de desarrollo, en tanto que los desembolsos
incurridos en la fase de planificacin (estudios de
viabilidad) sern considerados gastos del ejercicio.
La empresa SANWICH PER S.A. va a iniciar

la construccin de su propia Pgina web, a
travs de la cual se habilitarn opciones para
De lo anterior, el registro contable que debera

efectuar la empresa SANWICH PER S.A.,
sera de acuerdo a lo siguiente:
Como se observa de lo anterior, a diferencia del

tratamiento contable, para efectos tributarios se
permite que el contribuyente elija entre deducir el
gasto de manera total el primer ao, o deducirlo de
manera proporcional, en el plazo antes sealado.
APLICACIN PRCTICA
NIC 38: Intangibles

a) Por los estudios de viabilidad
34 INTANGIBLES
349 Otros activos intangibles
723 Intangibles
x/x Por el destino de los desembolsos
incurridos en la construccin de la
pgina web.
xx

639 Otros servicios prestados por
terceros
SALUD POR PAGAR
4011 IGV
4212 Emitidas
x/x Por los estudios de viabilidad incurridos al analizar la conveniencia de
construir una pgina web.
xx
GASTOS
costos y gastos
x/x Por el destino de los gastos por
estudios de viabilidad.
2,000
c) Por el consumo de tiles de escritorio

xx
2,360
2,000
2,000
2,360
b) Por el reconocimiento de la planilla de

remuneraciones
xx
xx
60 COMPRAS
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros
SALUD POR PAGAR
4011 IGV
4211 Emitidas
x/x Por la adquisicin de tiles de escritorio.
2,000
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

252 Suministros
2524 Otros suministros
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
6132 Suministros
x/x Por el destino de la adquisicin de
los tiles de escritorio.
2,000
6132 Suministros
252 Suministros
x/x Por el consumo de los tiles de
escritorio.
2,000
34 INTANGIBLES
723 Intangibles
x/x Por el destino de los desembolsos
incurridos en la construccin de la
pgina web.
2,000
360
2,360
xx
2,360
xx
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

621 Remuneraciones
5,000
6211 Sueldos y salarios
627 Seg. Prev. Social
450
6271 Rgimen de prestaciones de
salud
SALUD POR PAGAR
403 Instituciones pblicas
4031 Essalud
450
4032 ONP
650
41 REMUNER. Y PART. POR PAGAR
411 Remuneraciones por Pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por el reconocimiento de la planilla
de remuneraciones.
5,450
xx
360
xx

4212 Emitidas
x/x Por la cancelacin del servicio.
5,450
5,450
1,100
4,350
2,000
xx
2,000
xx
2,000
xx

d) Terminacin de la pgina web
la pgina web de la empresa GENERADORES

ELCTRICOS S.A.C., en la medida que no
generarn beneficios econmicos futuros,
debern ser cargados a gastos.
xx
34 INTANGIBLES
3491 Pgina Web
34 INTANGIBLES
x/x Por el traslado de la pgina web a
su cuenta de balance.
7,450
7,450
xx
xx
CASO N 2: PGINAS WEB QUE NO

GENERARN BENEFICIOS FUTUROS
La Gerencia de la empresa GENERADORES
ELCTRICOS S.A.C. dedicada a la generacin
de energa elctrica, ha decidido construir
una pgina web en la que se pretende mostrar
aquellas actividades de ndole social que realiza
la empresa as como tambin para mostrar
los servicios que ofrece la empresa. Para estos
efectos ha incurrido en los siguientes gastos:
DETALLE
a) Por el reconocimiento de la planilla de

remuneraciones
IMPORTE
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

621 Remuneraciones
2,500
6211 Sueldos y salarios
627 Seg. Prev. Social
225
6271 Rgimen de prestaciones de
salud
SALUD POR PAGAR
403 Instituciones pblicas
4031 Essalud
225
4032 ONP
325
41 REMUNER. Y PART. POR PAGAR
411 Remuneraciones por Pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por el reconocimiento de la planilla
de remuneraciones.
Gastos de Personal
S/. 2,725
tiles de Escritorio
S/. 1,000
xx
Total
S/. 3,725
79 CARGAS IMP. ACTA COSTOS Y
GASTOS
costos y gastos
x/x Por el destino de la planilla de
remuneraciones
SOLUCIN
Una de las condiciones para reconocer una
pgina web como activo intangible es que,
la entidad sea capaz de satisfacer el requisito
consistente en demostrar cmo puede el sitio
web en cuestin generar beneficios econmicos
futuros probables, lo que suceder, por ejemplo,
si el sitio web es capaz de generar ingresos,
entre los que se incluyen los ingresos directos
procedentes de la generacin de pedidos.
Sin embargo, en el caso que la pgina web se
haya desarrollado slo o fundamentalmente
para anunciar y promover los productos propios
de la entidad, no se reconocer como un
activo intangible, porque la entidad no puede
demostrar que se vayan a producir beneficios
econmicos futuros. Consecuentemente, todos
los desembolsos para desarrollar una pgina
web nica o fundamentalmente para promover y
anunciar los productos y servicios de una entidad
se reconocen como gastos cuando se incurre en
ellos.
En ese sentido, y en aplicacin de lo antes citado,
los desembolsos incurridos en la construccin de
2,725
550
2,275
2,725
2,725
xx
b) Por el consumo de tiles de escritorio

xx
60 COMPRAS
6032 Suministros
SALUD POR PAGAR
4011 IGV
40111 IGV Cuenta Propia
4212 Emitidas
x/x Por la adquisicin de tiles de escritorio.
xx
1,000
180
1,180
NIC 38: Intangibles

252 Suministros
x/x Por el destino de la adquisicin de
los tiles de escritorio.
a) Por el pago del servicio de alojamiento
1,000
xx
1,000
xx
252 Suministros
x/x Por el consumo de los tiles de
escritorio.
1,000
1,000
xx
79 CARGAS IMP. CTA COSTOS Y
GASTOS
791 Cargas imp. a cuenta costos
y gastos
x/x Por el destino del consumo de los
tiles de escritorio.
1,000
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

183 Alquileres
SALUD POR PAGAR
4011 IGV
4211 Emitidas
x/x Por la provisin del alojamiento de
la pgina web de la empresa, para
el perodo Enero 2014 Diciembre
2015.
4,800
864
5,664
xx
1,000
xx
CASO N 3: TRATAMIENTO DEL

ALOJAMIENTO DE LA PGINA WEB
La empresa POLLOS DENKY S.A.C. ha
construido una pgina web a travs de la espera
recibir pedidos de clientes. Sobre el particular,
nos comenta que ha contratado con la empresa
HOSTING WEB S.R.L. el alojamiento de
la pgina web por el perodo Enero 2014 Diciembre 2015, habiendo pagado un total de
S/. 4,800 ms IGV por todo ese perodo. Nos
consultan acerca del tratamiento contable que
merece esa operacin.
SOLUCIN:
Cuando una entidad incurre en desembolsos
para obtener el servicio de alojamiento
de Internet del sitio web de la entidad, los
desembolsos se reconocern como gastos
de acuerdo a su devengo es decir cuando se
reciban los servicios.
Loa anterior significa que a medida que se van
devengando los servicios de alojamiento, dichos
servicios se irn cargando a resultados. En ese
sentido, el tratamiento contable a seguir ser:

4211 Emitidas
1041 Cuentas Corrientes operativas
x/x Por la cancelacin del servicio de
alojamiento.
5,664
5,664
xx
b) Por el devengo del primer mes del servicio de

alojamiento
xx
639 Otros servicios prestados por
terceros
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
189 Otros gastos contratados por
anticipado
x/x Por el devengo del servicio de alojamiento en el primer mes.
200
200
xx
79 FECTIVO Y EQU. DE EFECTIVO
costos y gastos
x/x Por el destino del devengo del servicio de alojamiento.
200
200
xx

CASO N 4: MANTENIMIENTO DE UNA
PGINA WEB
La empresa FLORERAS DEL PER S.A.C.
dedicada a la venta de flores, tiene una pgina
web (www.flores.com.pe) a travs de la cual
recibe pedidos de flores para que sean entregadas
a domicilio. En relacin a ello, nos comentan
que a fin de hacer frente a las prximas fiestas
de fin de ao, ha contratado a la empresa HELP
WEB S.A.C. para que efecte el mantenimiento
de la citada pgina web. Sobre el particular, nos
piden el tratamiento contable que corresponde
a esta operacin, considerando que el valor del
servicio es de S/. 3,000 ms IGV.
SOLUCIN:
Una de las fases que comprenden la construccin
de pginas web es aquella referida a la
operatividad de dicha pgina, la que comprende
entre otros el mantenimiento.
En ese sentido, en relacin al tratamiento que
corresponde a los desembolsos incurridos en
el mantenimiento de una pgina web, debemos
comentar que los mismos debern ser tratados
como gastos a medida que se incurren.
Siendo as, en el caso expuesto por la empresa
FLORERAS DEL PER S.A.C. el tratamiento
a considerar por el mantenimiento de su pgina
web sera el siguiente:
xx

634 Mantenimiento y reparacin
SALUD POR PAGAR
4011 IGV
4212 Emitidas
x/x Por el servicio de mantenimiento de
la pgina web de la empresa.
xx
GASTOS
costos y gastos
x/x Por el destino del servicio de mantenimiento de la pgina web de la
empresa.
3,000
540
3,540
3,000
3,000
xx

4211 Emitidas
x/x Por la cancelacin del servicio de
mantenimiento de la pgina web.
xx
3,540
3,540
I nformes SUNAT
tal efecto en el inciso g) del artculo 44 del

TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
q INFORME N 031-2013-SUNAT/4B0000
Fecha: 28.02.2013
La contribucin pagada por el concesionario por
la adquisicin de la concesin, en tanto genera
un activo intangible de duracin limitada, puede
ser amortizado, siendo que para tal efecto debe
observarse las disposiciones del inciso g) del artculo
44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
q INFORME N057-2011-SUNAT/2B0000
Fecha: 24.05.2011
Considerando la naturaleza ilimitada del activo
intangible licencia para la operacin de planta
de procesamiento de productos pesqueros, el
precio pagado por su adquisicin no es deducible
para la determinacin de la renta neta imponible
de tercera categora, de acuerdo con lo dispuesto
en el inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Djese sin efecto el criterio contenido en la
conclusindelInformeN022-2007-SUNAT/2B0000.
3. El copropietario tiene el derecho a amortizar

el precio pagado por la copropiedad de
un software que califica como un activo
intangible de duracin limitada y es utilizado
en la generacin de sus rentas gravadas.
4. Es posible amortizar el precio pagado por
la copia de un software respecto del cual se
solicite la asignacin de nuevos usuarios de
forma perpetua o por un software cuya licencia
de uso no especifique un plazo, siempre que se
acredite que tales derechos constituyen activos
intangibles y que tienen una vida til limitada.
5. La amortizacin de un activo intangible de
duracin limitada en el plazo de diez aos no
supone que la deduccin por tal concepto se
impute en partes iguales entre los ejercicios que
involucre la amortizacin, sino en proporcin
al plazo aplicable computado desde su inicio.
6. La amortizacin del valor de un activo
intangible de duracin limitada estar sujeta
a que el precio haya sido pagado previamente
al enajenante.
FECHA: 22.02.2011
1. No califica como regala la contraprestacin
pagada por parte de una empresa integrante de un
grupo empresarial a cambio de la adquisicin de
una copia de un software para su uso o a cambio
de la adquisicin de modo definitivo, ilimitado
y exclusivo de los derechos patrimoniales sobre
un software. Asimismo, tampoco califica como
regala el precio pagado a dicha empresa por
las dems empresas integrantes del mismo
grupo por la adquisicin de una alcuota de la
titularidad del derecho previamente adquirido.
2. Para que proceda la amortizacin de un activo
intangible no se exige que su adquisicin
est respaldada por un convenio o contrato
suscrito por el adquirente, pero s que se
cumplan las disposiciones establecidas para
FECHA: 20.10.2010
1. El derecho de llave calificado como activo
intangible no forma parte del fondo de
comercio o goodwill.

Para efecto de la determinacin del Impuesto

a la Renta, la deduccin del precio pagado
por un derecho de llave est condicionada a
que se pruebe que se trata de un intangible
de duracin limitada.
2. Tratndose de un derecho de llave que aflora

con ocasin de una adquisicin estructurada
a partir de dos operaciones: a) adquisicin del
cien por ciento de las acciones de una empresa
y, posteriormente, b) absorcin de dicha
empresa por la adquirente de las acciones; para
Informes SUNAT 35

efecto del Impuesto a la Renta, dicho derecho
de llave slo puede amortizarse por la empresa
adquirente a partir de la entrada en vigencia de
la fusin, siempre que sea identificable como
un activo de duracin limitada.
FECHA: 02.09.2010
De conformidad con el criterio sealado en el
Informe N. 213-2007-SUNAT/2B0000, a fin
que el derecho de llave que se manifiesta en una
adquisicin de negocios sea amortizable para
efecto del Impuesto a la Renta, no ser suficiente
con que se le asigne un valor razonable,
debiendo para ello ser valorado de forma fiable,
de acuerdo con las normas contables aplicables.
A fin de establecer si el derecho de llave que se
manifiesta en una adquisicin de negocios tiene
duracin limitada ser necesario en cada caso
especfico identificar sus componentes y en funcin
a ello determinar si existe un lmite previsible para
la vida til del mencionado derecho.
Si efectuada la evaluacin respectiva, se
estableciera que el derecho de llave evidenciado
en la adquisicin de un negocio minero puede
ser considerado como un intangible de duracin
limitada, el valor del mencionado derecho podr
ser deducido como gasto en un solo ejercicio o
amortizarse en un plazo mximo de 10 aos.
Tratndose del supuesto en que una empresa
adquiere el 100 por 100 de las acciones de otra
empresa, el derecho de llave deber ser reconocido
en la oportunidad en que se produce tal adquisicin,
en la medida que la empresa adquirente haya
asumido el control de la otra empresa.
FECHA: 20.10.2010
1. El derecho de llave calificado como activo
intangible no forma parte del fondo de
comercio o goodwill.
Para efecto de la determinacin del Impuesto

a la Renta, la deduccin del precio pagado
por un derecho de llave est condicionada a
que se pruebe que se trata de un intangible
2. Tratndose de un derecho de llave que aflora

con ocasin de una adquisicin estructurada
a partir de dos operaciones: a) adquisicin
del cien por ciento de las acciones de una
empresa y, posteriormente, b) absorcin
de dicha empresa por la adquirente de las
acciones; para efecto del Impuesto a la
Renta, dicho derecho de llave slo puede
amortizarse por la empresa adquirente a
partir de la entrada en vigencia de la fusin,
siempre que sea identificable como un activo
FECHA: 23.12.2008
1. La empresa adquiriente del 100% de las
acciones de otra empresa no tiene derecho
a amortizar el valor de un bien intangible
perteneciente a la segunda empresa por
cuanto la compra de las acciones no
implica la transferencia de propiedad de
dicho bien.
2. La empresa adquiriente de las acciones
recin se har titular del patrimonio
de la otra empresa, incluyendo el bien
intangible, cuando surta efecto la fusin
por absorcin.
FECHA: 29.11.2007
Para efecto de la determinacin del Impuesto a
la Renta de tercera categora, el derecho de llave
ser deducible en la medida que sea identificable
como un activo de duracin limitada, distinguible
de los dems componentes del goodwill
originado en determinada transaccin.
J urisprudencia
q RTF N 21510-4-2012
FECHA: 18.12.2012
Se confirma la apelada que declar infundada la
reclamacin contra la resolucin de determinacin
y de multa por el impuesto General a la Renta y
por la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario, toda vez que
en la fecha de adquisicin de la Base de Datos,
no exista un indicio que toda esta informacin
almacenada adecuadamente (informacin tcnica
de hidrocarburos), tuviese establecido un plazo
determinado de existencia (vida limitada), por lo
que el perodo de beneficios futuros esperado es
indeterminado en el momento de su adquisicin,
y por ende, dicho activo intangible no puede
calificarse como de duracin limitada, no siendo
deducible su amortizacin. Se confirma la multa
al encontrarse vinculada al citado reparo el que ha
sido confirmado.
q RTF N 06106-3-2012
FECHA: 24.04.2012
Se revoca la apelada que declar infundada
la reclamacin contra una resolucin de
determinacin girada por Impuesto a la Renta del
ejercicio 2000 y se deja sin efecto tal valor. Se seala
que la Administracin repar la amortizacin
del mayor valor pagado por la adquisicin de
una estacin de gasolina, al considerar dicho
intangible como de duracin ilimitada por
corresponder a un fondo de comercio o goodwill,
mientras que la recurrente lo consider como un
derecho de llave (intangible de duracin limitada).
Se menciona que la regulacin del Impuesto a
la Renta distingue entre los activos intangibles
de duracin ilimitada, cuya deduccin no est
permitida y los intangibles de duracin limitada
por ley o por su naturaleza, que s son deducibles
para la determinacin de dicho impuesto. Se
precisa que el concepto "goodwill" es identificado
con la empresa en su conjunto, entendiendo
como tal a una entidad econmica que no solo
est compuesta por elementos materiales sino por

diversos atributos inmateriales, tales como una
notable organizacin, mientras que el "derecho
de llave" es un elemento integrante del goodwill,
cuya composicin puede variar de caso en caso;
pero que en general y conforme a la doctrina
francesa se le puede identificar con la clientela.
Al respecto, se indica que si bien en el contrato
de compraventa de la referida estacin se hace
referencia a que la transferencia comprende
adems del inmueble y su equipamiento, todos
sus aires, usos, costumbres, servidumbres,
entradas, salidas y en general todo aquello que
le corresponde, ello no significa la adquisicin
del funcionamiento integral de una empresa en
marcha, sino que se hace alusin a todo aquello
que es propio de la transferencia en propiedad
de un inmueble, por lo que de las caractersticas
del contrato materia de autos no se advierte la
existencia de los elementos que conforman el
goodwill, y en consecuencia, el reparo formulado
por la Administracin careca de sustento.
q RTF N 01930-5-2010
FECHA: 23.02.2010
Se revoca la apelada en el extremo referido a: a)
ingresos omitidos por donaciones del PRONAP,
dado que se iniciaron por el Estado dentro del
marco normativo regulatorio de la prestacin del
servicio pblico de agua potable y alcantarillado,
por lo que al no ser una donacin no se
encuentra comprendida dentro del concepto de
renta bajo la teora flujo de riqueza, distinto es el
caso de la donacin efectuada por Southern Per
al provenir de una operacin con un tercero,
b) amortizacin de intangibles donados, dado
que el artculo 44 no permite su deduccin,
ya que refiere como requisito que deben ser
pagados. Los bienes donados pueden ser objeto
de depreciacin, c) mermas no sustentadas,
debido a que estas se encuentran sustentadas
en el informe realizado por SUNASS, en las
que reconoce conceptos propios de mermas, as
Jurisprudencia 37

como de prdidas extraordinarias, que dada la
naturaleza del servicio no requera de una accin
judicial por lo que proceda su deduccin, de
igual forma procede la deduccin en lo referido
al subregistro de los medidores, d) se dispone la
reliquidacin de los pagos a cuenta, as como
de las multas impugnadas, y se confirma en lo
dems que contiene. VOTO DISCREPANTE 1: Los
bienes recibidos en donacin no son objeto de
depreciacin. VOTO DISCREPANTE 2: Los bienes
recibidos como consecuencia de un convenio y
no por mandato de la ley califican como renta
generada en una operacin con terceros.
q RTF N 02013-3-2009
FECHA: 06.03.2009
Se confirma la resolucin ficta denegatoria de
la reclamacin en el extremo referido a gastos
extraordinarios, por amortizacin de marcas,
a gastos de escolaridad, por la adquisicin de
derechos de representacin exclusiva en el
Per para la distribucin y comercializacin
de diversos producto, en cuanto al reparo por
provisin para cuentas de cobranza dudosa y
a la comisin de la infraccin contenida en la
Resolucin de Multa N 012-002-0004874,
debiendo procederse conforme a lo expuesto en
la presente resolucin. Se revoca en lo dems
que contiene, debiendo tenerse en cuenta lo
expuesto respecto del reparo por la amortizacin
de programas de computadoras.
q RTF N 05759-4-2006
FECHA: 25.10.2006
Se confirma la apelada respecto al reparo por
duplicidad de intereses de cuotas leasing,
puesto que de la documentacin que obra en
autos se evidencia que los montos que han sido
deducidos por la recurrente respecto a las cuotas
leasing incluyen los intereses que haban sido a
su vez contabilizados como gastos financieros
por la recurrente, no habiendo esta cumplido
con exhibir las facturas correspondientes al
pago de las cuotas leasing y leaseback a efecto
de desvirtuar el reparo, pese a haber sido
expresamente requerida para ello. Se confirma el
reparo por diferencia de cambio no sustentada.
Se confirma la apelada en relacin al reparo de
activo considerado como gasto, puesto que se
trata de una chimenea que al haber sido ampliada
origina, en el presente caso, un rendimiento

mayor al estndar originalmente proyectado,
al quedar habilitada para la colocacin de un
dispositivo que evita la contaminacin ambiental,
por lo que corresponda que el desembolso
efectuado sea activado por la recurrente.
Se confirma el reparo por exceso de amortizacin
de intangibles por concesiones mineras, toda
vez que la recurrente no ha acreditado haber
efectuado la amortizacin de las concesiones
mineras con arreglo a lo previsto en el artculo
74 del TUO de la Ley General de Minera, y
asimismo, no estaba facultada a deducir como
gasto este concepto conforme a lo dispuesto en el
inciso g) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a
la Renta. Se revoca la apelada respecto al reparo
por prdida no sustentada en la venta de un
activo fijo, puesto que la Administracin verific
que sobre referido bien no se haban realizado
transacciones frecuentes en el mercado por lo
que corresponda aplicar el valor de tasacin;
siendo que la Administracin no contaba con un
valor de tasacin, no resultaba procedente que
asumiera que el mismo era igual al valor neto en
libros del referido bien. Se confirma el reparo por
exceso de depreciacin.
q RTF N 08331-3-2004
FECHA: 26.10.2004
Se declara nula e insubsistente en el extremo
referido al reparo por liquidacin de cese de
trabajadores y a las resoluciones de multa
debiendo la Administracin proceder de acuerdo
a lo sealado en la presente resolucin. Se seala
que si bien la recurrente seal que la asignacin
entregada sera compensable con posteriores
obligaciones de beneficios sociales, tal entrega
se encuentra sustentada en el artculo 47 de la
Ley de Formacin y Promocin Laboral, por lo
que resulta improcedente que la Administracin
haya desconocido tal hecho y considerado que
la totalidad del monto abonado corresponda a la
asignacin voluntaria a que hace referencia, en
tal sentido, la Administracin deber emitir un
nuevo pronunciamiento estableciendo el importe
al que ascendera, en cada caso concreto, el lmite
de doce remuneraciones, a efecto de gravar con
el Impuesto a la Renta, la cantidad que exceda
este lmite, y consecuentemente determinar el
monto de las retenciones del Impuesto a la Renta
de Quinta Categora reparadas. Se confirma
NIC 38: Intangibles

en cuanto a los reparos por el REI tributario
negativo que fue deducido del Impuesto a la
Renta, toda vez que no se observa de autos la
correspondiente documentacin que sustente el
ajuste por inflacin del activo intangible.
q RTF N 07924-3-2004
FECHA: 18.10.2004
Se revoca la apelada en el extremo referido
al reparo por amortizacin de intangible de
duracin ilimitada (goodwill), relativo a un
contrato denominado "Traspaso de Lnea de
Negocio", por el cual la recurrente adquira
la lnea comercial de clientes residenciales del
servicio de internet. Se menciona que es por su
identificacin con el funcionamiento integral
de una empresa en marcha que se considera
al goodwill como un intangible de duracin
ilimitada, en la que no se reconocera posibilidad
de agotamiento o desgaste. Se indica que a
travs del contrato en mencin, la recurrente
pretende ingresar a un determinado mercado a
fin de brindar sus servicios de internet a un grupo
de clientes especficos, servicio que antes era
brindado por otra empresa, es decir, TSI.
Se seala que toda vez que de las caractersticas
del contrato no se advierte la existencia de los
elementos que conforman la determinacin del
valor del goodwill, no puede calificarse al activo
transferido como tal por lo que procede levantar
el reparo. Asimismo, se revoca la apelada en
cuanto a los reparos por diferencias de cambio
cargadas a gasto al considerar que esta debi
ser activada, toda vez que si bien la recurrente
no anot como parte del costo las diferencias
de cambio, el efecto en la determinacin de los
resultados del ejercicio hubiera sido idntico, por
lo que corresponde levantar el reparo. Se declara
nula e insubsistente la apelada respecto al reparo
por la diferencia entre el importe de amortizacin
y los ingresos declarados, toda vez que el
procedimiento aplicado por la Administracin
supone la introduccin de un nuevo elemento
que ha sido impugnado por la recurrente, por
lo que, a fin de no privarla de su derecho de
defensa, deber darse trmite de reclamacin en
este extremo. VOTO DISCREPANTE: En cuanto
al reparo por amortizacin de intangible de
duracin ilimitada, se indica que aquel constituye

un fondo de comercio, por lo que su precio no
puede ser amortizado.
q RTF N 05732-5-2003
FECHA: 10.10.2003
Se declara nulo el requerimiento de fiscalizacin
en cuanto a Renta de 1999, que no poda
fiscalizarse segn el artculo 81 del Cdigo. Se
revoca la apelada en cuanto a IGV de 1997, al
levantarse el reparo al crdito fiscal por pagos
hechos a Minero Per por regala ($ 1 por t.m. de
mineral extrado), sealndose que si bien Minero
Per ya no es duea de la concesin al haberla
transferido va aporte a la recurrente, subsiste una
obligacin contractual, que no puede desconocer
SUNAT ni considerarse liberalidad (regala), pues
se trata de una modalidad propia de la actividad
minera, que se explica en que al ceder la concesin
no se conoce el valor real de los recursos.
Se declara nula e insubsistente en cuanto al IGV
de 1998 y 1999 y Renta de 1998, levantndose
reparo a regalas, disponindose se emita nuevo
pronunciamiento sobre reparo por amortizacin
de intangibles, pues las concesiones transferidas
va aporte son amortizables, dado que la
amortizacin tiene caractersticas particulares ya
que no es su objetivo el recupero de la inversin
sino compensar el agotamiento del recurso, por
lo que se entiende que cuando la Ley de Minera
hace referencia a que el valor de adquisicin de
las concesiones incluye el precio pagado, no
excluye el supuesto de bienes aportados, en cuyo
caso "el precio pagado" es el valor del aporte
consignado en el activo de la empresa y por el
cual se emiti acciones, por la cual se concluye
que la concesin transferida va aporte es
amortizable. Se ordena nuevo pronunciamiento
sobre reparo a gastos y crdito fiscal por cargas
excepcionales por obras de infraestructura, pues
si bien SUNAT seala que la recurrente requera
realizar dichos gastos para acondicionar las
carreteras que unen los centros poblados con su
yacimiento por estar en mal estado, con lo cual
podra concluirse que se trata de una liberalidad
a favor de la colectividad, no queda claro si tales
gastos eran indispensables para trasladar sus
minerales desde el yacimiento minero.
Jurisprudencia 39
ndice G eneral
NIC 38: INTANGIBLES
Caso N 6: Programas de Computadora (Software)..........
Caso N 7: Creacin de un Nuevo Producto...................
Caso N 8: Desembolsos por Constitucin de Empresa....
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS INTANGIBLES

SEGN LA NIC 38
1. Cul es el objetivo de la NIC 38?............................
2. Cul es el tratamiento a seguir cuando el intangible
est contenido en un soporte fsico?.........................
3. Definiciones relevantes de la NIC 38.......................
4. Consideraciones para definir los Activos intangibles....
5. Reconocimiento y medicin.....................................
6. Reconocimiento de un intangible adquirido en
forma separada.........................................................
7. Reconocimiento de un intangible procedente de
la adquisicin como parte de una combinacin de
negocios
..........................................................
8. Adquisicin mediante una subvencin del gobierno....
9. Plusvala generada internamente..............................
10. Reconocimiento de otros activos intangibles
generados internamente...........................................
11. Costo de un activo intangible generado
internamente ..........................................................
12. Reconocimiento de desembolsos como gasto...........
13. Medicin posterior al reconocimiento......................
14. Consideraciones sobre la vida til de los Intangibles....
14.1 Activos intangibles con vidas tiles finitas.......
14.2 Activos intangibles con vidas tiles indefinidas.....
15. Retiros y disposiciones de activos intangibles..............
16. Presentacin en los Estados Financieros......................
3
3
3
4
5
6
7
7
8
8
9
10
10
12
13
15
15
16
17
19
APLICACIONES PRCTICAS
Caso N 1: Evaluacin de activos intangibles................
Caso N 2: Reconocimiento de la Amortizacin
acumulada..................................................
Caso N 3: Adquisicin y Amortizacin de una Patente...
Caso N 4: Enajenacin de un Diseo de Producto..........
Caso N 5: Amortizacin de Intangibles y Aplicacin de
la Nic 12.....................................................
SIC 32 ACTIVOS INTANGIBLES - COSTOS DE SITIOS WEB

1.
2.
3.
4.
5.
Cuestiones Previas...................................................
Naturaleza de las Pginas Web................................
Tratamiento Contable...............................................
Tratamiento de otros Desembolsos...........................
Tratamiento Tributario..............................................
27
27
28
29
30
q Aplicacin Prctica
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS INTANGIBLES

1. Es deducible la Amortizacin de Intangibles?..........
2. En qu plazo se Amortizan los Intangibles segn la LIR?...
24
25
26
20
20
20
21
22
Caso N 1: Pgina Web que Generar Beneficios

Futuros........................................................
Caso N 2: Pginas Web que no Generarn Beneficios
Futuros........................................................
Caso N 3: Tratamiento del Alojamiento de la Pgina
Web ..........................................................
Caso N 4: Mantenimiento de una Pgina Web............
30
32
33
34
INFORMES SUNAT
q
q
q
q
q
q
q
q
INFORME N 031-2013-SUNAT/4B0000.................
INFORME N 057-2011-SUNAT/2B0000.................
INFORME N 017-2011-SUNAT/2B0000.................
INFORME N 146-2010-SUNAT/2B0000.................
INFORME N 125-2010-SUNAT/2B0000.................
INFORME N 146-2010-SUNAT/2B0000.................
INFORME N 249-2008-SUNAT/2B0000.................
INFORME N 213-2007-SUNAT/2B0000 ..............
35
35
35
35
36
36
36
36
JURISPRUDENCIA
q
q
q
q
q
q
q
q
RTF N 21510-4-2012.............................................
RTF N 06106-3-2012.............................................
RTF N 01930-5-2010.............................................
RTF N 02013-3-2009.............................................
RTF N 05759-4-2006.............................................
RTF N 08331-3-2004.............................................
RTF N 07924-3-2004.............................................
RTF N 05732-5-2003.............................................
37
37
37
38
38
38
39
39
Este libro se termin de imprimir en Marzo del 2014, en los Talleres Grficos de Real Time E.I.R.L.
Av. Petit Thouars N 1440 - Santa Beatriz; Telfonos: 265-6895 / 981174316
Lima - Per

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Asesor Prctico

NIC 38: INTANGIBLES

DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LEY

IMPRESO EN PERU / PRINTED IN PERU

T ratamiento C ontable de los

1. CUL ES EL OBJETIVO DE LA NIC 38?

Es la distribucin sistemtica del importe

Es el importe por el que un activo se

Es el importe de efectivo o equivalentes

Es el costo de un activo, u otro importe que

Es la aplicacin de los resultados de la

Es el valor presente de los flujos de

Una prdida por deterioro es el exceso

Es un activo identificable, de carcter

Es todo aquel estudio original y planificado,

Tratamiento Contable de los Intangibles segn la NIC 38

Staff Contable - Tributario

La vida til de un activo intangible es:

4. CONSIDERACIONES PARA DEFINIR

La definicin de un activo intangible requiere

Es separable, es decir, es susceptible de ser

Surge de derechos contractuales o de otros

Una entidad controlar un determinado activo

NIC 38: Intangibles

Cuando no se tengan derechos legales para proteger

Beneficios econmicos futuros

Entre los beneficios econmicos futuros

Tratamiento Contable de los Intangibles segn la NIC 38

Staff Contable - Tributario

b) Cualquier costo directamente atribuible a la

Los costos de introduccin de un nuevo

Los costos de apertura del negocio en una

Los costos de administracin y otros costos

Normalmente, el precio que una entidad

a) El precio de adquisicin, incluidos los

Dentro de los desembolsos que no forman parte

El costo de un activo intangible adquirido de

c) Los costos de comprobacin de que el activo

BIEN que cumple con la

El costo del activo para la

probabilidad de que los beneficios econmicos

El reconocimiento de los costos en el importe en

NIC 38: Intangibles

Costos soportados cuando el activo, capaz de

Prdidas operativas iniciales, como las

Cuando el pago de un activo intangible se aplace

informacin suficiente para medir con fiabilidad

8. ADQUISICIN MEDIANTE UNA

Tratamiento Contable de los Intangibles segn la NIC 38

Staff Contable - Tributario

10. RECONOCIMIENTO DE OTROS

Si la entidad no fuera capaz de distinguir la

La NIC 38 seala que no se reconocern activos

Actividades dirigidas a obtener nuevos

La bsqueda, evaluacin y seleccin final de

La bsqueda de alternativas para materiales,

La formulacin, diseo, evaluacin y

Un activo intangible surgido del desarrollo (o

NIC 38: Intangibles

El diseo, construccin y prueba, anterior a

El diseo de herramientas, troqueles, moldes

El diseo, construccin y operacin de

El diseo, construccin y prueba de una

No se reconocern como activos intangibles las