ISA 700
This International Standard on Auditing (ISA) 700, Forming an Opinion and Reporting
on financial Statements, published by the International Auditing and Assurance
Standards Board of the International Federation of Accountants (IFAC) in April 2009 in
the English language, has been translated into French by The Canadian Institute of
Chartered Accountants / LInstitut Canadien des Comptables Agrs (CICA / ICCA) in
May 2009, and is reproduced with the permission of IFAC. The process for translating
the International Standards on Auditing (ISAs) and International Standard on quality
Control (ISQC) 1 was considered by IFAC and the translation was conducted in
accordance with the IFAC Policy Statement Policy for Translating and Reproducing
Standards. The approved text of all International Standards on Auditing (ISAs) and of
International Standard on quality Control (ISQC) 1 is that published by IFAC in the
English language. Copyright 2009 IFAC.
La prsente Norme internationale daudit (ISA) 700, Opinion et rapport sur des tats
financiers, publie en anglais par lInternational Federation of Accountants (IFAC) en
avril 2009, a t traduite en franais par lInstitut Canadien des Comptables Agrs
(ICCA) / The Canadian Institute of Chartered Accountants (CICA) en mai 2009, et est
reproduite avec la permission de lIFAC. Le processus suivi pour la traduction des
Normes internationales daudit (ISA) et de la Norme internationale de contrle qualit
(ISQC) 1 a t examin par lIFAC et la traduction a t effectue conformment au
Policy Statement de lIFAC Policy for Translating and Reproducing Standards. La
version approuve de toutes les Normes internationales daudit (ISA) et de la Norme
internationale de contrle qualit (ISQC) 1 est celle qui est publie en langue anglaise par
lIFAC. 2009 IFAC
Texte anglais de International Standard on Auditing (ISA) 700, Forming an Opinion and
Reporting on financial Statements 2009 par lInternational Federation of Accountants
(IFAC). Tous droits rservs.
Texte franais de Norme internationale daudit (ISA) 700, Opinion et rapport sur des
tats financiers 2009 par lInternational Federation of Accountants (IFAC). Tous
droits rservs.
Titre original : International Standard on Auditing (ISA) 700, Forming an Opinion and
Reporting on financial Statements. Numro ISBN : 978-1-60815-25-0.
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Paragraphe
1-4
5
6
7-9
10-15
16-19
20-45
46-47
A1-A3
A4
A5-A10
A11-A12
A13-A44
A45-A51
La Norme internationale daudit (ISA) 700, Opinion et rapport sur des tats
financiers, doit tre lue conjointement avec la norme ISA 200, Objectifs gnraux de
lauditeur indpendant et ralisation dun audit conforme aux Normes internationales
daudit.
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Introduction
Champ dapplication de la prsente norme ISA
1.
La prsente norme internationale daudit (ISA) traite de la responsabilit qui
incombe lauditeur de se former une opinion sur les tats financiers. Elle traite
galement de la forme et du contenu du rapport de lauditeur dlivr lissue dun
audit dtats financiers.
2.
La norme ISA 7051 et la norme ISA 7062 traitent de la faon dont la forme et le
contenu du rapport de lauditeur sont touchs lorsque lauditeur exprime une
opinion modifie ou lorsquil ajoute un paragraphe dobservations ou un
paragraphe sur dautres points dans son rapport daudit.
3.
La prsente norme ISA est labore dans loptique dun jeu complet dtats
financiers usage gnral. La norme ISA 8003 traite des points particuliers
prendre en considration lorsque les tats financiers sont prpars conformment
un rfrentiel usage particulier. La norme ISA 8054 traite des points
particuliers prendre en considration dans le contexte de laudit dun tat
financier isol ou dlments, de comptes ou de postes spcifiques dun tat
financier.
4.
La prsente norme ISA prconise lutilisation dun libell standard pour le rapport
de lauditeur. Lutilisation dun tel libell, lorsque laudit a t effectu
conformment aux normes ISA, est un gage de crdibilit sur le march mondial,
ce libell permettant didentifier plus facilement les audits raliss conformment
des normes reconnues lchelle internationale. Le libell standard contribue
galement faciliter la comprhension du rapport par lutilisateur et
lidentification des circonstances inhabituelles lorsquelles surviennent.
Date dentre en vigueur
5.
La prsente norme ISA sapplique aux audits dtats financiers des priodes
ouvertes compter du 15 dcembre 2009.
Objectifs
6.
Norme ISA 705, Expression dune opinion modifie dans le rapport de lauditeur
indpendant.
2
Norme ISA 706, Paragraphes dobservations et paragraphes sur dautres points dans le
rapport de lauditeur indpendant.
3
Norme ISA 800, Audits dtats financiers prpars conformment des rfrentiels
usage particulier Considrations particulires.
4
Norme ISA 805, Audit dtats financiers isols et dlments, de comptes ou de postes
spcifiques dun dtat financier Considrations particulires.
Opinion et rapport sur des tats financiers
Traduction : ICCA / CICA
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Dfinitions
7.
8.
Norme ISA 200, Objectifs gnraux de lauditeur indpendant et ralisation dun audit
conforme aux Normes internationales daudit, alina 13 a).
6
Les paragraphes 35 et 36 traitent des libells utiliser pour exprimer une telle opinion
dans le cas o les tats financiers sont prpars conformment un rfrentiel reposant
sur le principe dimage fidle ou un rfrentiel reposant sur lobligation de conformit,
respectivement.
Opinion et rapport sur des tats financiers
Traduction : ICCA / CICA
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9.
Exigences
Formation de lopinion de lauditeur sur les tats financiers
10.
Lauditeur doit se former une opinion sur la conformit des tats financiers, dans
tous leurs aspects significatifs, avec le rfrentiel dinformation financire
applicable7, 8.
11.
Pour se former cette opinion, lauditeur doit dterminer sil a acquis lassurance
raisonnable que les tats financiers pris dans leur ensemble sont exempts
danomalies significatives, que celles-ci rsultent de fraudes ou derreurs. cette
fin, il doit tenir compte :
a) de sa conclusion, conformment la norme ISA 330, sur le caractre suffisant
et appropri des lments probants runis9;
b) de sa conclusion, conformment la norme ISA 450, sur le caractre
significatif ou non des anomalies non corriges, prises individuellement ou
collectivement10;
c) des valuations exiges aux paragraphes 12 15.
12.
Lauditeur doit valuer si les tats financiers ont t prpars, dans tous leurs
aspects significatifs, conformment aux exigences du rfrentiel dinformation
financire applicable. Dans son valuation, il doit prendre en considration les
aspects qualitatifs des pratiques comptables de lentit, y compris les indices dun
parti pris possible dans les jugements de la direction. (Rf. : par. A1 A3)
13.
Lauditeur doit notamment valuer, au regard des exigences du rfrentiel
dinformation financire applicable :
a) si les tats financiers fournissent des informations adquates sur les
principales mthodes comptables retenues et suivies;
b) si les mthodes comptables retenues et suivies sont conformes au rfrentiel
dinformation financire applicable et appropries;
c) si les estimations comptables faites par la direction sont raisonnables;
7
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d) si les informations prsentes dans les tats financiers sont pertinentes, fiables,
comparables et intelligibles;
e) si les tats financiers fournissent des informations adquates permettant aux
utilisateurs viss de comprendre lincidence des oprations et vnements
significatifs sur les donnes communiques dans les tats financiers; (Rf. :
par. A4)
f) si la terminologie utilise dans les tats financiers, y compris lintitul de
chacun deux, est approprie.
14.
Lorsque les tats financiers sont prpars conformment un rfrentiel reposant
sur le principe dimage fidle, lvaluation exige selon les paragraphes 12 et 13
comporte aussi lobligation de dterminer sils donnent une image fidle.
Lorsquil value si les tats financiers donnent une image fidle, lauditeur doit :
a) examiner la prsentation densemble des tats financiers, leur structure et leur
contenu;
b) se demander si les tats financiers, y compris les notes annexes, reprsentent
les oprations et vnements sous-jacents dune manire propre donner une
image fidle.
15.
Lauditeur doit valuer si les tats financiers mentionnent ou dcrivent
adquatement le rfrentiel dinformation financire applicable. (Rf. : par. A5
A10)
Forme de lopinion
16.
Lauditeur doit exprimer une opinion non modifie lorsquil conclut que les tats
financiers ont t prpars, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au
rfrentiel dinformation financire applicable.
17.
Si lauditeur :
a) ou bien conclut, la lumire des lments probants obtenus, que les tats
financiers pris dans leur ensemble ne sont pas exempts danomalies
significatives,
b) ou bien nest pas en mesure dobtenir des lments probants suffisants et
appropris lui permettant de conclure que les tats financiers pris dans leur
ensemble sont exempts danomalies significatives,
il doit exprimer une opinion modifie dans son rapport, conformment la norme
ISA 705.
18.
Si des tats financiers prpars conformment aux exigences dun rfrentiel
reposant sur le principe dimage fidle ne donnent pas une image fidle, lauditeur
doit sen entretenir avec la direction et, selon les exigences du rfrentiel
dinformation financire applicable et la faon dont le problme est rsolu,
dterminer sil est ncessaire dexprimer une opinion modifie dans son rapport,
conformment la norme ISA 705. (Rf. : par. A11)
19.
Lorsque les tats financiers ont t prpars conformment un rfrentiel
reposant sur lobligation de conformit, lauditeur nest pas tenu dvaluer sils
donnent une image fidle. Si toutefois, dans des circonstances extrmement rares,
Opinion et rapport sur des tats financiers
Traduction : ICCA / CICA
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lauditeur conclut que ces tats financiers sont trompeurs, il doit sen entretenir
avec la direction et, selon la faon dont le problme est rsolu, dterminer sil lui
faut en faire mention dans son rapport et, le cas chant, comment. (Rf. :
par. A12)
Rapport de lauditeur
20.
Le rapport de lauditeur doit tre sous forme crite. (Rf. : par. A13 et A14)
Rapport de lauditeur pour un audit ralis selon les Normes internationales daudit
Titre
21.
Le rapport de lauditeur doit comporter un titre qui indique clairement quil sagit
du rapport dun auditeur indpendant. (Rf. : par. A15)
Destinataire
22.
Le rapport de lauditeur doit tre adress au destinataire appropri, selon les
circonstances de la mission. (Rf. : par. A16)
Paragraphe dintroduction
23.
Le paragraphe dintroduction du rapport de lauditeur doit : (Rf. : par. A17
A19)
a) identifier lentit dont les tats financiers ont t soumis laudit;
b) indiquer que ces tats financiers ont t audits;
c) mentionner lintitul de chacun des tats compris dans le jeu dtats
financiers;
d) mentionner le rsum des principales mthodes comptables suivies et des
autres informations explicatives;
e) prciser la date ou la priode couverte par chaque tat compris dans le jeu
dtats financiers.
Responsabilit de la direction pour les tats financiers
24.
Cette section du rapport de lauditeur dcrit les responsabilits des personnes qui,
au sein de lorganisation, sont responsables de la prparation des tats financiers.
Il nest pas obligatoire que le rapport de lauditeur fasse expressment mention de
la direction; la dsignation utilise doit tre celle qui convient dans le contexte
juridique du pays. Dans certains pays, il se peut quil soit appropri de faire plutt
mention des responsables de la gouvernance.
25.
Le rapport de lauditeur doit comporter une section intitule Responsabilit de la
direction [ou autre dsignation approprie] pour les tats financiers.
26.
Le rapport de lauditeur doit dcrire la responsabilit de la direction pour la
prparation des tats financiers. Cette description doit notamment expliquer que la
direction est responsable de la prparation des tats financiers conformment au
rfrentiel dinformation financire applicable, ainsi que du contrle interne
quelle considre comme ncessaire pour permettre la prparation dtats
financiers exempts danomalies significatives, que celles-ci rsultent de fraudes
ou derreurs. (Rf. : A20 A23)
Opinion et rapport sur des tats financiers
Traduction : ICCA / CICA
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27.
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dont il est question dans les paragraphes 23 37 doivent tre prcds du soustitre Rapport sur les tats financiers. Le Rapport relatif dautres obligations
lgales et rglementaires doit suivre le Rapport sur les tats financiers. (Rf. :
par. A36)
Signature de lauditeur
40.
Le rapport de lauditeur doit tre sign. (Rf. : par. A37)
Date du rapport de lauditeur
41.
Le rapport de lauditeur doit porter une date qui nest pas antrieure la date
laquelle lauditeur a obtenu les lments probants suffisants et appropris sur
lesquels fonder son opinion sur les tats financiers, dont des lments qui
attestent : (Rf. : par. A38 A41)
a) que tous les tats compris dans le jeu dtats financiers, y compris les notes
annexes, ont t prpars;
b) que les personnes habilites le faire ont dclar quelles assumaient la
responsabilit de ces tats financiers.
Adresse de lauditeur
42.
Le rapport de lauditeur doit indiquer le lieu, dans le pays concern, o lauditeur
exerce son activit.
Rapport de lauditeur prescrit par un texte lgal ou rglementaire
43.
Si un texte lgal ou rglementaire dans un pays donn oblige lauditeur rdiger
son rapport en suivant une prsentation ou un libell particuliers, le rapport de
lauditeur ne doit faire rfrence aux Normes internationales daudit que sil
inclut au minimum chacun des lments suivants : (Rf. : par. A42)
a) titre;
b) destinataire appropri, selon les circonstances de la mission;
c) paragraphe dintroduction identifiant les tats financiers audits;
d) description de la responsabilit de la direction (ou autre dsignation
approprie voir le paragraphe 24) pour la prparation des tats financiers;
e) description de la responsabilit de lauditeur dexprimer une opinion sur les
tats financiers, ainsi que de ltendue de laudit, comprenant :
une rfrence aux Normes internationales daudit et aux textes lgaux ou
rglementaires,
une description dun audit ralis conformment ces normes;
f) paragraphe dopinion contenant lopinion exprime sur les tats financiers et
une rfrence au rfrentiel dinformation financire applicable ayant servi
la prparation des tats financiers (y compris la mention du pays do mane
le rfrentiel dinformation financire lorsque celui-ci est autre que les
Normes internationales dinformation financire ou les Normes comptables
internationales pour le secteur public voir le paragraphe 37);
g) signature de lauditeur;
Opinion et rapport sur des tats financiers
Traduction : ICCA / CICA
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La norme ISA 260 traite des aspects qualitatifs des pratiques comptables11.
Lorsquil prend en considration les aspects qualitatifs des pratiques comptables
de lentit, il se peut que lauditeur dcouvre quil y a peut-tre un parti pris dans
les jugements de la direction. Lauditeur peut conclure que leffet cumulatif dun
manque de neutralit, conjugu lincidence des anomalies non corriges, fait
que les tats financiers pris dans leur ensemble comportent une ou des anomalies
significatives. Parmi les indices suggrant un manque de neutralit susceptibles
daffecter lvaluation de lauditeur lorsquil dtermine si les tats financiers pris
dans leur ensemble comportent une ou des anomalies significatives, il y a les
suivants :
la correction slective des anomalies portes lattention de la direction au
cours de laudit (par exemple, correction des anomalies dans les cas o cela a
pour effet daugmenter le rsultat prsent, et non-correction dans les cas
contraires);
un parti pris possible de la direction lors de la dtermination des estimations
comptables.
A3.
La norme ISA 540 traite du parti pris possible de la direction dans ltablissement
des estimations comptables12. Lindice dun parti pris possible de la direction ne
constitue pas une anomalie aux fins de conclure au caractre raisonnable ou non
dune estimation comptable particulire. De tels indices peuvent toutefois avoir
une incidence sur lvaluation par lauditeur de la question de savoir si les tats
financiers pris dans leur ensemble sont exempts danomalies significatives.
Informations fournies concernant lincidence des oprations et vnements
significatifs sur les informations communiques dans les tats financiers (Rf. :
alina 13 e))
A4
Il est courant que des tats financiers prpars conformment un rfrentiel
usage gnral prsentent des informations sur la situation financire, la
performance financire et les flux de trsorerie de lentit. Dans de telles
circonstances, lauditeur value si les tats financiers fournissent des informations
adquates permettant aux utilisateurs viss de comprendre lincidence des
oprations et vnements significatifs sur la situation financire, la performance
financire et les flux de trsorerie de lentit.
Description du rfrentiel dinformation financire applicable (Rf. : par. 15)
A5.
Comme lexplique la norme ISA 200, la prparation des tats financiers par la
direction et, le cas chant, les responsables de la gouvernance requiert que soit
fournie dans les tats financiers une description adquate du rfrentiel
dinformation financire applicable13. Cette description est importante parce
A2.
11
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quelle indique aux utilisateurs des tats financiers le rfrentiel sur la base duquel
ces tats ont t prpars.
A6.
Une description indiquant que les tats financiers ont t prpars conformment
un rfrentiel dinformation financire applicable donn nest approprie que si
les tats financiers en respectent toutes les exigences en vigueur au cours de la
priode couverte par les tats financiers.
A7.
Une description du rfrentiel dinformation financire applicable dont le libell
comporte des lments imprcis ou restrictifs (par exemple, les tats financiers
sont pour lessentiel conformes aux Normes internationales dinformation
financire) ne constitue pas une description adquate de ce rfrentiel, car elle
peut tre trompeuse pour les utilisateurs des tats financiers.
Rfrence plus dun rfrentiel dinformation financire
A8.
Il peut arriver que les tats financiers comportent une dclaration indiquant quils
ont t prpars conformment deux rfrentiels dinformation financire (par
exemple le rfrentiel national et les Normes internationales dinformation
financire). Ce peut tre le cas lorsque la direction est tenue, ou a dcid, de
prparer les tats financiers selon les deux rfrentiels, auquel cas lun et lautre
sont des rfrentiels dinformation financire applicables. Une telle dclaration
nest approprie que si les tats financiers sont conformes chacun des deux
rfrentiels. Pour quils soient considrs comme conformes aux deux
rfrentiels, les tats financiers doivent tre conformes lun et lautre
simultanment sans quil ne soit ncessaire de procder un rapprochement. En
pratique, la conformit simultane est peu probable moins quun pays nait
adopt lautre rfrentiel (par exemple les Normes internationales dinformation
financire) comme son propre rfrentiel national ou quil nait limin tous les
obstacles empchant de sy conformer.
A9.
Les tats financiers qui sont prpars conformment un rfrentiel dinformation
financire et qui contiennent une note ou un tat supplmentaire faisant le
rapprochement des informations prsentes avec celles qui auraient t prsentes
selon un autre rfrentiel ne sont pas des tats financiers prpars conformment
cet autre rfrentiel. La raison en est que les tats financiers ne contiennent pas
toutes les informations telles quelles sont exiges par cet autre rfrentiel.
A10. Les tats financiers peuvent toutefois avoir t prpars conformment un
rfrentiel dinformation financire applicable et, de plus, expliquer dans les notes
des tats financiers la mesure dans laquelle ils sont conformes un autre
rfrentiel (par exemple, des tats financiers prpars conformment au rfrentiel
national qui indiquent par ailleurs la mesure dans laquelle ils sont conformes aux
Normes internationales dinformation financire). Ces explications constituent des
informations financires supplmentaires et, comme il est expliqu au
paragraphe 47, sont considres comme faisant partie intgrante des tats
financiers et, par consquent, sont couvertes par lopinion de lauditeur.
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Norme ISA 210, Accord sur les termes et conditions dune mission daudit,
alina 6 a).
Opinion et rapport sur des tats financiers
Traduction : ICCA / CICA
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aide les utilisateurs identifier les tats financiers sur lesquels porte le rapport de
lauditeur.
A19. Lopinion de lauditeur couvre le jeu complet dtats financiers tel quil est dfini
par le rfrentiel dinformation financire applicable. Par exemple, dans le cas de
nombreux rfrentiels usage gnral, les tats financiers comprennent le bilan,
le compte de rsultat, ltat des variations des capitaux propres et le tableau des
flux de trsorerie, ainsi quun rsum des principales mthodes comptables et
dautres informations explicatives. Dans certains pays, il se peut que dautres
informations soient considres comme faisant partie intgrante des tats
financiers.
Responsabilit de la direction pour les tats financiers (Rf. : par. 26)
A20. La norme ISA 200 explique le postulat des responsabilits de la direction et, le
cas chant, des responsables de la gouvernance, qui sous-tend la ralisation dun
audit conforme aux normes ISA15. La direction et, le cas chant, les responsables
de la gouvernance, assument la responsabilit de la prparation des tats
financiers conformment au rfrentiel dinformation financire applicable, ce qui
implique, sil y a lieu, leur prsentation fidle. La direction assume galement la
responsabilit du contrle interne quelle considre comme ncessaire pour
permettre la prparation dtats financiers exempts danomalies significatives, que
celles-ci rsultent de fraudes ou derreurs. La description des responsabilits de la
direction nonce dans le rapport de lauditeur fait tat de ces deux
responsabilits, car cela aide expliquer aux utilisateurs le postulat de dpart pour
la ralisation dun audit.
A21. Dans certaines situations, il peut tre appropri de la part de lauditeur dajouter
un complment la description de la responsabilit de la direction vise au
paragraphe 26 pour faire tat de responsabilits additionnelles qui sont pertinentes
pour la prparation des tats financiers compte tenu du contexte du pays concern
ou de la nature de lentit.
A22 Le paragraphe 26 concorde avec la forme sous laquelle les responsabilits sont
dfinies dans la lettre de mission ou dans un autre type daccord crit tabli sous
une forme approprie, selon les exigences de la norme ISA 21016. La norme
ISA 210 offre une certaine latitude en expliquant que, lorsquun texte lgal ou
rglementaire prescrit des responsabilits en matire dinformation financire
lintention de la direction et, le cas chant, des responsables de la gouvernance,
lauditeur peut dterminer que le texte lgal ou rglementaire dfinit des
responsabilits quil juge quivalentes celles nonces dans la norme ISA 210.
Dans le cas o il considre que ces responsabilits sont quivalentes, lauditeur
peut utiliser le libell du texte lgal ou rglementaire dans la lettre de mission ou
lautre type daccord crit tabli sous une forme approprie. Ce libell peut alors
tre galement utilis dans le rapport de lauditeur pour dcrire les responsabilits
de la direction comme lexige le paragraphe 26. Dans les autres circonstances, y
15
16
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A27.
La norme ISA 210 explique que, dans certains cas, des textes lgaux ou
rglementaires prescrivent, pour le rapport de lauditeur (qui comprend en
particulier lopinion de ce dernier), un libell dont les termes scartent
considrablement des exigences des normes ISA. La norme ISA 210 exige que
lauditeur value alors :
a) sil y a un risque que les utilisateurs se mprennent sur lassurance que
procure laudit des tats financiers et, dans laffirmative,
b) sil est possible de rduire les risques de mprise en fournissant des
explications supplmentaires dans le rapport de lauditeur.
Si lauditeur conclut que lajout dexplications dans son rapport ne peut rduire
les risques de mprise, la norme ISA 210 exige quil naccepte pas la mission
daudit, moins que des textes lgaux ou rglementaires ne ly obligent. Dans ce
cas, selon la norme ISA 210, puisquun audit ralis conformment ces textes
lgaux ou rglementaires nest pas conforme aux normes ISA, lauditeur ne
17
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mentionne pas dans son rapport que laudit a t ralis conformment aux
Normes internationales daudit19.
Donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidled
A28.
Que lexpression donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle
ou quun libell diffrent soit utiliser dans un pays donn dpend des textes
lgaux ou rglementaires qui rgissent laudit des tats financiers dans le pays, ou
des pratiques qui y sont gnralement admises. Lorsque les textes lgaux ou
rglementaires prescrivent un libell diffrent, cela ne modifie en rien lexigence
du paragraphe 14 de la prsente norme ISA, qui impose lauditeur dvaluer si
les tats financiers prpars conformment un rfrentiel reposant sur le
principe dimage fidle donnent une image fidle.
A29.
Description du rfrentiel dinformation financire applicable et de son incidence possible sur lopinion de
lauditeur
A30.
A31.
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A32.
A33.
20
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dans le jeu dtats financiers, y compris les notes annexes, ont t prpars et que
la direction a accept den prendre la responsabilit.
A40. Dans certains pays, des textes lgaux ou rglementaires identifient les personnes
ou les organes (par exemple les administrateurs) qui ont la responsabilit de
dterminer que tous les tats compris dans le jeu dtats financiers, y compris les
notes annexes, ont t prpars, et dfinissent le processus dapprobation requis.
Lorsque tel est le cas, lauditeur runit les lments probants confirmant cette
approbation avant de dater son rapport sur les tats financiers. Dans dautres pays,
cependant, le processus dapprobation nest pas prescrit par des textes lgaux ou
rglementaires. Lorsque tel est le cas, les procdures suivies par lentit pour la
prparation et la finalisation de ses tats financiers en accord avec ses structures
de gestion et de gouvernance sont prises en compte afin didentifier les personnes
ou lorgane qui sont autoriss conclure que tous les tats compris dans le jeu
dtats financiers, y compris les notes annexes, ont t prpars. Dans certains
pays, il peut arriver que des textes lgaux ou rglementaires prcisent quel
moment, au cours du processus dlaboration des tats financiers, laudit est cens
tre termin.
A41. Certains pays exigent que les tats financiers obtiennent lapprobation dfinitive
des actionnaires avant de pouvoir tre publis officiellement, mais cette
approbation nest pas ncessaire pour que lauditeur puisse conclure quil a
obtenu des lments probants suffisants et appropris. Dans les normes ISA, la
date dapprobation des tats financiers correspond la premire date laquelle les
personnes habilites le faire dterminent que tous les tats compris dans le jeu
dtats financiers, y compris les notes annexes, ont t prpars, et dclarent
quelles en assument la responsabilit.
Rapport de lauditeur prescrit par des textes lgaux ou rglementaires (Rf. : par. 43)
A42. La norme ISA 200 explique quil peut tre exig de lauditeur quil se conforme,
outre aux normes ISA, dautres exigences lgales ou rglementaires22. Il se peut
alors que lauditeur soit oblig dutiliser pour son rapport une prsentation ou un
libell diffrents de ce que prescrit la prsente norme ISA. Comme il est expliqu
au paragraphe 4, lutilisation dun libell standard pour le rapport de lauditeur,
lorsque laudit a t effectu selon les normes ISA, est un gage de crdibilit sur
le march mondial, ce libell permettant didentifier plus facilement les audits
raliss conformment des normes reconnues lchelle internationale. Lorsque
les diffrences entre les exigences lgales ou rglementaires et les normes ISA ne
concernent que la prsentation et le libell du rapport de lauditeur et que, tout le
moins, chacun des lments noncs aux alinas 43 a) i) est inclus dans ce
rapport, celui-ci peut faire rfrence aux Normes internationales daudit. Lorsque
tel est le cas, lauditeur est considr comme ayant satisfait aux exigences des
normes ISA, mme si la prsentation et le libell utiliss pour son rapport sont
prescrits par des exigences lgales ou rglementaires en matire de rapport.
Lorsque les exigences spcifiques dun pays donn nentrent pas en conflit avec
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A48.
A49.
A50.
A51.
Annexe
(Rf. : par. A14)
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26
Le sous-titre Rapport sur les tats financiers nest pas ncessaire lorsque la section
portant le sous-titre Rapport relatif dautres obligations lgales et rglementaires ne
trouve pas application.
27
Le cas chant, utiliser une autre dsignation qui est approprie dans le contexte
juridique du pays.
Opinion et rapport sur des tats financiers
Traduction : ICCA / CICA
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Nous estimons que les lments probants que nous avons obtenus sont suffisants
et appropris pour fonder notre opinion daudit.
Opinion
notre avis, les tats financiers donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une
image fidle de la situation financire de la socit ABC au 31 dcembre 20X1,
ainsi que de sa performance financire et de ses flux de trsorerie pour lexercice
clos cette date, conformment aux Normes internationales dinformation
financire (IFRS).
Rapport relatif dautres obligations lgales et rglementaires
[La forme et le contenu de cette section du rapport varieront selon la nature des
autres obligations de lauditeur en matire de rapport.]
[Signature de lauditeur]
[Date du rapport de lauditeur]
[Adresse de lauditeur]
Exemple 2 :
Les circonstances sont notamment les suivantes :
Audit dun jeu complet dtats financiers requis selon des textes lgaux ou
rglementaires.
Les tats financiers sont des tats financiers usage gnral prpars par la
direction de lentit conformment au rfrentiel dinformation financire (loi
XYZ) du pays X (cest--dire un rfrentiel dinformation financire reposant
sur des textes lgaux ou rglementaires conu pour rpondre aux besoins
communs dinformation financire dun large ventail dutilisateurs, mais qui
nest pas un rfrentiel reposant sur le principe dimage fidle).
Les termes et conditions de la mission daudit refltent la description de la
responsabilit de la direction pour les tats financiers donne dans la norme
ISA 210.
RAPPORT DE LAUDITEUR INDPENDANT
[Destinataire appropri]
Nous avons effectu laudit des tats financiers ci-joints de la socit ABC, qui
comprennent le bilan au 31 dcembre 20X1, et le compte de rsultat, ltat des
variations des capitaux propres et le tableau des flux de trsorerie pour lexercice
clos cette date, ainsi quun rsum des principales mthodes comptables et
dautres informations explicatives.
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Le cas chant, utiliser une autre dsignation qui est approprie dans le contexte
juridique du pays.
32
Dans les situations o lauditeur a galement la responsabilit dexprimer une opinion
sur lefficacit du contrle interne concurremment laudit des tats financiers, cette
phrase serait libelle comme suit : Dans lvaluation de ces risques, lauditeur prend en
considration le contrle interne de lentit portant sur la prparation des tats financiers
afin de concevoir des procdures daudit appropries aux circonstances.
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Exemple 3 :
Les circonstances sont notamment les suivantes :
Audit des tats financiers consolids usage gnral prpars par la direction de
la socit mre conformment aux Normes internationales dinformation
financire (IFRS).
Les termes et conditions de la mission daudit de groupe refltent la description
de la responsabilit de la direction pour les tats financiers donne dans la
norme ISA 210.
Outre laudit des tats financiers de groupe, lauditeur a dautres obligations en
matire de rapport en raison des exigences dune loi locale.
RAPPORT DE LAUDITEUR INDPENDANT
[Destinataire appropri]
Rapport sur les tats financiers consolids33
Nous avons effectu laudit des tats financiers consolids ci-joints de la socit
ABC et de ses filiales, qui comprennent le bilan consolid au 31 dcembre 20X1,
et le compte de rsultat consolid, ltat consolid des variations des capitaux
propres et le tableau consolid des flux de trsorerie pour lexercice clos cette
date, ainsi quun rsum des principales mthodes comptables et dautres
informations explicatives.
Responsabilit de la direction34 pour les tats financiers
La direction est responsable de la prparation et de la prsentation fidle de ces
tats financiers consolids conformment aux Normes internationales
dinformation financire (IFRS)35, ainsi que du contrle interne quelle considre
comme ncessaire pour permettre la prparation dtats financiers consolids
exempts danomalies significatives, que celles-ci rsultent de fraudes ou
derreurs.
Responsabilit de lauditeur
Notre responsabilit consiste exprimer une opinion sur les tats financiers
consolids, sur la base de notre audit. Nous avons effectu notre audit selon les
Normes internationales daudit. Ces normes requirent que nous nous
33
Le sous-titre Rapport sur les tats financiers consolids nest pas ncessaire lorsque
la section portant le sous-titre Rapport relatif dautres obligations lgales et
rglementaires ne trouve pas application.
34
Le cas chant, utiliser une autre dsignation qui est approprie dans le contexte
juridique du pays.
35
Note du traducteur La note de la version anglaise ne sapplique pas la version
franaise de la norme tant donn que lexpression donnent [] une image fidle (ou
prsentation fidle) a t utilise pour traduire la fois les expressions fair
presentation et give a true and fair view qui, selon le paragraphe 35 de la version
anglaise de la prsente norme ISA, sont considres comme tant quivalentes.
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