"AO DE LA DIVERSIFICACIN PRODUCTIVA Y EL FORTALECIMIENTO DE

LA EDUCACIN"

FACULTAD DE DERECHO
ESCUELA ACADMICA PROFESIONAL DE DERECHO

MONOGRAFA:
SISTEMA DE ARRASTRE DE PRDIDAS

DOCENTE:
CARLOS G. HUERTA ALCANTARA

ALUMNOS:
AGUIRRE CUEVA ALEXANDRA
MENDOZA SORIA ANGELA
LAVERIAN VILLEGAS, KARLO
VALDERRAMA DANOS ELMER
VELIZ MEDINA, JOS

25 DE MAYO DEL 2015

NUEVO CHIMBOTE - PER

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A nuestros padres,
Quienes se esfuerzan da a da,
Para que logremos nuestras metas.

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NDICE

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INTRODUCCIN

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CAPTULO

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CAPTULO I: CONCEPTOS BSICOS

1.1. CUESTIONES PREVIAS
Segn la doctrina, el ideal de un Impuesto a la Renta consistira en
gravar la renta percibida por una persona a lo largo de toda su vida, en
un solo gravamen que contemplara el resultado neto de sus variaciones
patrimoniales y consumos realizados; slo esa sera su exacta capacidad
contributiva. Como tal sistema es impracticable, surge la necesidad de
seccionar el tiempo en perodos menores, lo cual da origen al concepto
de ejercicio, como lapso de tiempo en el cual se calcula la renta de la
persona, los cuales no son compartimientos separados el uno del otro,
sino que el resultado del uno influye en el otro. Es as que tratndose de
personas que generan rentas empresariales, si en un perodo el
resultado obtenido es positivo existir la obligacin de determinar y
pagar Impuesto a la Renta, en tanto que si en dicho perodo, el resultado
es negativo, el mismo ser arrastrado y compensado en los ejercicios
siguientes con los beneficios de dichos ejercicios. As surgen las
denominadas Prdidas Tributarias, que no son otra cosa que los
resultados tributarios negativos obtenidos, los cuales podrn ser
compensados en ejercicios futuros.
Para nuestra legislacin, esa compensacin puede darse a travs de dos
sistemas, teniendo la primera de ellas, un lmite de tiempo para poder
efectuarla, en tanto que la otra puede aplicarse de manera indefinida,
pero slo hasta cierto lmite. Dichos sistemas han sido desarrollados en
el artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR). En
ese sentido, considerando la importancia que merece el tratamiento de
las prdidas tributarias para las personas que generan rentas
empresariales, a travs de este informe se desarrollan los principales
aspectos que se deben observar a efectos de poder efectuar su arrastre
y compensacin. A tal fin, se desarrollan situaciones prcticas que
permitirn ver su aplicacin.

1.2. PRDIDA TRIBUTARIA

A fin de desarrollar nuestro informe es importante definir lo que se
entiende por Prdida Tributaria. As tenemos que en trminos sencillos,
una prdida tributaria es el resultado negativo de un ejercicio gravable
(determinado en base a las normas tributarias), la cual puede ser
compensada en ejercicios posteriores en los que se generen rentas
netas. Para determinar la prdida tributaria, debemos remitirnos al
Resultado Contable del Ejercicio. Este resultado, despus de aplicarle las
adiciones y deducciones permitidas por la Ley del Impuesto a la Renta,
puede ser positivo o negativo. De ser positivo el resultado, se genera
Renta Neta, mientras que de ser negativo, se obtiene prdida tributaria.

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1.3. RENTAS EXONERADAS

Es importante considerar que si en el ejercicio en que se obtienen
prdidas tributarias, tambin se hubieran obtenido rentas exoneradas,
stas no debern ser deducidas a efectos de determinar el resultado
del ejercicio. De acuerdo a lo anterior, y de producirse el supuesto
antes sealado, las prdidas tributarias del ejercicio sern reducidas
por las rentas exoneradas. Cabe precisar que este tratamiento slo ser
aplicable nicamente en el ejercicio en que se obtienen prdidas
tributarias, y no en aquellos en que se obtienen beneficios, aun cuando
en stos se apliquen prdidas de ejercicios anteriores. Esto es
confirmado por el segundo prrafo del artculo 29 del Reglamento de
la LIR6 segn el cual en caso que el contribuyente no arroje prdidas
por el ejercicio y slo cuente con prdidas netas compensables de
ejercicios anteriores, las rentas exoneradas no afectarn estas ltimas
prdidas. En ese sentido, definido lo que se entiende por Prdida
Tributaria, a continuacin explicamos el tratamiento que la Ley del
Impuesto a la Renta le ha otorgado.

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CAPTULO

II
CAPTULO II: DEDUCCIONES DE PERDIDAS ARRASTRABLES

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2.1. PRDIDAS:
La prdida, en su concepcin ms amplia, evoca la nocin de dficit o
saldo negativo en una actividad o negocio. Pedro Flores Polo la prdida
es definida como el ... saldo negativo en el Para balance de un
negocio, cuando los gastos superan a los ingresos.
Las prdidas se producen, por ende, en el espectro societario, cuando
el pasivo supera al activo, reflejndose ello en el correspondiente rubro
de prdidas del balance.

2.2. JUSTIFICACIN DEL ARRASTRE

Las prdidas (o idealmente las utilidades) de una empresa, no pueden
medirse sino al final de su existencia, de manera tal que los resultados
que se reproducen en un balance suponen nicamente el reflejo de un
estado de situacin a un momento determinado, resultado de la
aplicacin de normas complejas que han tenido que adoptarse por
necesidades de orden prctico.
Regularmente entonces, los resultados de un negocio se miden en forma
anual, bajo la primaca del principio de independencia de ejercicios,
teniendo el balance anual formulado nicamente el carcter de
resultado parcial y no definitivo del negocio. Parcial en cuanto refleja los
resultados hasta ese momento, y no definitivo en cuanto la empresa, de
seguir operando, podra revertirlo modificar dichos resultados.
Las prdidas societarias o financieras no necesariamente coinciden con
las prdidas tributarias, pues en definitiva el resultado tributario puede
diferir, como es usual, del resultado financiero.
Las prdidas tributarias por tanto, si bien participan del concepto
general de ser un saldo negativo en el balance de un negocio, es un
saldo negativo determinado conforme a las normas tributarias para la
determinacin del Impuesto a la Renta.
Son en definitiva, bases imponibles negativas conforme las denomina
la doctrina espaola.
Si el IR grava las ganancias o resultados positivos, no cabe duda que
debe reconocer tambin los resultados negativos.
Hctor Villegas seala claramente que ... El concepto de ganancia a
los efectos de este impuesto, incluye a su contrario, o sea, el
quebranto.
Dino Jarach: ... El hecho imponible de este impuesto y correlativamente
la base imponible, abarca los resultados de los actos, actividades,
inversiones, tanto positivos ganancias como negativos prdidas o
quebrantos que debern sumarse o restarse, en su caso, para
determinar el conjunto de ganancias imponibles o prdidas
compensables

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Si bien en lo que al IR se refiere, se determina el impuesto conforme a

los resultados del ejercicio, en aplicacin del principio de independencia
de ejercicios, el arrastre de prdidas tiene sentido no en el hecho de
procurar al contribuyente un beneficio, sino en establecer una excepcin
al principio de independencia de ejercicios
La aplicacin absoluta del principio de independencia de ejercicios no
resulta equitativa. Al no ser equitativa, puede inferirse que el
desconocimiento al arrastre de prdidas puede implicar la inobservancia
del principio de justicia, que toda tributacin debe respetar.
De concebirse el arrastre de prdidas como una excepcin al principio
de independencia de ejercicios, ello nos llevar a inferir que dicha
excepcin genera para el contribuyente un crdito tributario, oponible al
fisco.
El arrastre de prdidas no slo es un derecho del contribuyente, sino
que responde a la consideracin fundamental de que el IR pretende
gravar la renta realmente obtenida.
Si bien los resultados deben medirse en forma anual, pero ello no debe
dejar de lado el fin ltimo del impuesto que es gravar los resultados
obtenidos y para ello, el arrastre de prdidas es fundamental.

2.3. Prdidas Netas Compensables (PNC)

LIR, Art.50
Sistemas de Compensacin:
4 Ejercicios inmediatos de su generacin
En plazo indeterminado (50% de la RN)
Rentas exoneradas (R.E.) - Ingreso compensable
Ejercicio de la opcin
Presentacin de la D/J Anual del IR
Si hay abstencin: SUNAT (Sistema a)
Imposibilidad de cambiar el sistema
Excepcin: Agotamiento de las Prdidas de Ejs. Ants.
Fiscalizacin SUNAT / Plazo prescriptorio

Rgto, Art.29
Aspectos reglamentados
Sistema a): Plazo de 4 aos
Sistema b): Plazo indeterminado
Rentas Exoneradas (R.E.) / Rentas Inafectas
Ejercicio de la opcin

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2.3.1. Prdidas Netas Compensables (PNC) Sistema A:

Rgto., Art.29, inc. a) - D.S.134, Art.17
Prdidas de ejercicios anteriores Vs. Renta neta del ejercicio
corriente empezando por la ms antigua
Plazo: 4 aos
Cmputo: A partir del ejercicio siguiente al de la
generacin de cada prdida
Impuesto a la Renta Diferidos - NIC 12: ATD

2.3.2. Prdidas Netas Compensables (PNC) Sistema B:

Rgto., Art.29, inc. b) - D.S.134, Art.17
Plazo indeterminado para la compensacin
Prdidas de ejercicios anteriores Vs. 50% de la rentas netas
del ejercicio corriente
Saldo no compensado: Prdida arrastrable para los
ejercicios siguientes
Prdida en el ejercicio corriente + Prdida de ejercicios
anteriores

2.3.3. Prdidas Netas Compensables (PNC) Ejercicio de la Opcin:

Rgto., Art.29, inc. d) - D.S.134, Art.17
Oportunidad: DJ del ejercicio de generacin de la prdida
Sistema a) b): Opcin / No Rectificacin
Impedimento: Cambio de Sistema
Cambio posible: Ejercicio en el que no exista PNC de
ejercicios anteriores:
Compensacin integral
Vencimiento del plazo
Formalidad para el cambio del Sistema: Rectificacin de la D/J?
Oportunidad para rectificar la D/J

Hasta el da anterior de la presentacin de la D/J del

ejercicio siguiente;

Hasta el da anterior a la fecha de vencimiento.

L.Q.O.P.

Improcedencia de la rectificacin de la D/J

Sistema original utilizado en D/J modificatorias del Sistema

de pagos a cuenta del IR
Conservacin del derecho de compensacin:

Cubiertas con reservas legales

Cubiertas con reduccin de capital

Cubiertas con nuevos aportes (socios)

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Cubiertas con cualquier otras forma (Exdt.Rev.)

Control del Saldo de las Prdidas

Forma y condiciones / SUNAT

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CAPTULO

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CAPTULO III:

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CAPTULO

IV
CAPTULO IV:

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V
CAPTULO V:

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CAPTULO

VI

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CAPTULO VI:

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CONCLUSIO
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CONCLUSIONES

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ANEXOS

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ANEXOS

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REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS Y LINKOGRFICAS

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