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Sumrio
O trabalho ora apresentado intitula-se As Vicissitudes dos Impostos Indirectos no Sistema
Fiscal Cabo-verdiano, enquadra-se no mbito de Licenciatura no curso de Economia e
Gesto Administrao e Controlo Financeiro ministrada na Universidade Jean Piaget de
Cabo Verde.
Ao abordar este tema, pretende-se reflectir, sobre as vicissitudes dos impostos indirectos no
sistema fiscal cabo-verdiano, nomeadamente, descrever os impostos indirectos que fazem
parte do sistema fiscal Cabo-verdiano; descrever os procedimentos dos impostos indirectos;
verificar as vantagens e as desvantagens dos impostos indirectos para o sistema fiscal Caboverdiano e, por fim, comparar o peso dos impostos indirectos em Cabo Verde, em relao a
receita total e o PIB.
O presente trabalho se encontra subdivida em trs partes, em que, na primeira parte temos a
introduo, justificao, pergunta de partida, objectivo geral, objectivos especficos e por
ultimo a metodologia do trabalho.
No segundo captulo fala-se dos impostos indirectos do sistema fiscal Cabo-verdiano. Neste
captulo vai-se descrever de uma forma geral os impostos indirectos do sistema fiscal Caboverdiano, nomeadamente o Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA), o Imposto de Selo, o
Imposto sobre Consumos Especiais e por fim, o Imposto sobre a Importao ou Direitos de
Importao (DI).
PBI.
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Agradecimentos
Agradeo a todos que de uma forma ou de outra me ajudaram na elaborao desta
monografia, principalmente a minha famlia e o meu orientador Dr. Gabriel Silva Gonalves.
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Contedo
Introduo.................................................................................................................................13
Justificao ...............................................................................................................................15
Pergunta de partida ...................................................................................................................15
Objectivos.................................................................................................................................16
I.
Objectivo geral .............................................................................................................16
II.
Objectivos especficos ..................................................................................................16
Metodologia..............................................................................................................................16
Captulo I:
Enquadramento Terico ................................................................................18
1.1
O Imposto .....................................................................................................................18
1.1.1
Origem e Evoluo do Imposto ................................................................................18
1.1.2
Definio do Imposto ...............................................................................................19
1.1.3
Caracterizao do Imposto .......................................................................................20
1.1.4
Classificao dos Impostos.......................................................................................22
1.2
Os Sujeitos da Relao Tributria ................................................................................24
1.2.1
Os Sujeitos Activos das Relaes Tributrias ..........................................................24
1.2.2
Os Sujeitos Passivos das Relaes Tributarias.........................................................25
1.3
Os Princpios Gerais do Imposto ..................................................................................27
1.4
As Funes do Imposto..............................................................................................27
1.5
As Fases dos Impostos Indirectos.................................................................................30
1.6
Distino entre os Impostos Indirectos em relao aos Impostos Directos..................33
1.7
Os aspectos econmicos do imposto ............................................................................34
1.8
Distino dos Impostos e outras Figuras Afins ...........................................................34
1.9
Garantia da Relao Jurdica do Imposto .....................................................................36
1.10 A Tributao Indirecta..................................................................................................37
1.10.1
Origem e Evoluo ...................................................................................................37
Captulo II:
Os Impostos Indirectos do Sistema Fiscal Cabo-verdiano ..........................40
2.1
IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado ................................................................40
2.1.1
O Surgimento Histrico do IVA...............................................................................40
2.1.1.1 Norma Revogatria ..................................................................................................42
2.1.2
Caractersticas do IVA .............................................................................................43
2.1.3
Incidncia Facto Constitutivo................................................................................45
2.1.4
Liquidao e Pagamento...........................................................................................52
2.1.5
Taxas.........................................................................................................................52
2.1.6
Isenes ....................................................................................................................54
2.2
Imposto de Selo ............................................................................................................68
2.3.1
Composio ..............................................................................................................68
2.3.2
Caracterizao do Imposto de Selo Constituio da Obrigao Tributria...........69
2.4
Imposto sobre Consumos Especiais .............................................................................70
2.4.1
Incidncia Geral do ICE ...........................................................................................70
2.4.2
Bens Sujeitos a ICE ..................................................................................................71
2.2.1
Sujeitos Passivos do ICE ..........................................................................................73
2.2.2
Isenes em Geral.....................................................................................................74
2.2.3
Isenes Particulares ................................................................................................74
2.2.4
Taxas.........................................................................................................................74
2.2.5
Liquidao e Pagamento...........................................................................................74
2.3
Direitos de Importao DI .........................................................................................74
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2.3.1
Captulo III:
O Sistema Fiscal Cabo-verdiano ................................................................74
3.1
Sistemas Fiscais............................................................................................................74
3.2.1
Sistema Fiscal Cabo-verdiano ..................................................................................74
3.2.1.1 Evoluo do sistema fiscal Cabo-verdiano...............................................................74
3.2.1
Evoluo das Receitas Fiscais em Cabo Verde do perodo 2000 a 2007 .............74
3.2.1.1 O peso dos impostos indirectos em Cabo Verde, em relao a receita total Fiscal..74
3.2.1.2 O peso dos impostos indirectos em Cabo Verde, em relao ao PIB.......................74
Captulo IV:
Concluso ...................................................................................................74
Bibliografia...............................................................................................................................74
A
Anexos ..........................................................................................................................74
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Introduo
O presente trabalho, enquadra-se no projecto de Licenciatura em Economia e Gesto, variante
Administrao e Controlo Financeiro como requisito exigido pela Universidade Jean Piaget
de Cabo Verde.
As vicissitudes dos impostos indirectos no sistema fiscal cabo-verdiano, um tema actual que
pretende mostrar a importncia dos impostos indirectos para o nosso sistema fiscal. Para a sua
elaborao consultou-se vrios manuais, revistas, livros, Internet etc., e tambm recorreu-se a
opinio de algumas pessoas ligadas a este assunto. Este tema de estrema relevncia, porque,
ajuda-nos a entender o desenvolvimento de qualquer pas.
Actualmente em Cabo Verde falar dos impostos indirectos falar mais concretamente do
IVA, que aliais o imposto que mais se tem falado ultimamente no nosso pais nos ltimos
anos e pode-se dizer que o mais conhecido desde a sua implementao em janeiro de 2004.
Contudo s podemos falar dos impostos com o aparecimento dos Estados e dos Imprios,
onde antigamente o seu pagamento efectuava-se de vrias formas, normalmente em metais
preciosos como o ouro e a prata, mas tambm com recurso a escravos, soldados, gado,
colheitas, ou outros recursos agrcolas ou naturais. Alis a tributao imperial foi sempre
exercida directamente, ou seja, o Estado entregava os bens econmicos ao Imprio de forma
directa. No entanto com a transmisso de bens e prestao de servios o Estado passou a
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tributar estas operaes, em que os sujeitos passivos (os contribuintes) passaram a pagar
impostos de forma indirecta ao sujeito activo (o Estado).
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Justificao
Os impostos indirectos constituem elementos de extrema relevncia para o desenvolvimento
de qualquer pas, pois a tendncia aqui em Cabo Verde de acordo com os dados do Ministrio
das Finanas, mostra-se que sempre teve maior peso ao longo dos tempos e vem evoluindo
cada vez mais em relao aos impostos directos.
Portanto, com a elaborao deste trabalho pretende-se torn-lo num elemento til de pesquisa,
mostrando a importncia da mesma para o nosso pas e no s.
De uma forma geral, para alm da importncia deste tema, um dos maiores motivos da
escolha da mesma est relacionado com o local onde foi elaborado o estgio, que a Direco
Geral das Contribuies e Impostos (DGCI) e, tambm, porque, no nosso pas tem-se feito
muito pouco trabalho relacionado com esta matria.
Pergunta de partida
De acordo com o tema deste trabalho As Vicissitudes dos Impostos Indirectos no Sistema
Fiscal Cabo-verdiano, formulou-se a seguinte pergunta de partida:
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Objectivos
I. Objectivo geral
Metodologia
A metodologia a arte de dirigir o espirito na investigao da verdade1. So dois os
momentos da metodologia. O primeiro tem haver com a descoberta da verdade, que agrupa
todos os actos intelectuais indispensveis formalizao e resoluo do problema estudado.
Enquanto o segundo diz respeito transmisso da verdade descoberta, com todos os
problemas que o sistema da composio levanta.
Para melhor conhecer os impostos indirectos existentes no nosso Sistema Fiscal, seleccionouse os mais importantes, ou seja, os que representam maior fatia na receita total, como o caso
do IVA (Imposto sobre o Valor Acrescentado), o ICE (Imposto sobre Consumo Especiais), o
Imposto de Selo e por fim Direitos de Importao.
Devido a extensidade dos regulamentos desses impostos torna-se difcil fazer uma boa
descrio da mesma, mas falou-se dos aspectos mais relevantes de cada um.
Para melhor fazer a anlise do peso dos impostos indirectos em relao a receita total e o PIB
foi agrupado todos os impostos em seis grupos, a saber:
Imposto Sobre Bens e Servios, que engloba o Imposto de consumo especial, a Taxa
comunitria - CEDEAO e a Taxa Ecolgica;
Imposto de Selo, que engloba as Estampilhas fiscais, Selo de verba Selos especiais e Selos
diversos;
Outros Impostos (Outras Receitas Fiscais), que engloba, Juros de mora, Taxa de relaxe,
Multas por infraces fiscais e Outras multas e penalidades
Contudo, vai ser utilizado o mtodo quantitativo e qualitativo nas anlises feitas ao longo do
trabalho. E ser utilizado o perodo de tempo de 2000 a 2007, para as anlises do peso dos
impostos indirectos, na receita fiscal global e no PIB. Nesta anlise utilizou-se os dados do
PIB do perodo de 2000 a 2004 como sendo (definitivo- INE) e de 2005 a 2007 como sendo
(Estimativa INE). Para a Receita fiscal os dado de 2007 uma estimativa do Ministrio das
Finanas.
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Captulo I:
Enquadramento Terico
1.1 O Imposto
1.1.1 Origem e Evoluo do Imposto
A palavra Imposto veio do Latim impositu, que significa obrigado a aceitar ou a realizar
fora. uma contribuio financeira que o Estado exige das pessoas singulares ou colectivas,
a fim de fazer face s despesas pblicas.
Ao longo dos tempos segundo (Assis Tavares, 1982, pg. 20 e 21)2, o Imposto tem vindo a
sofrer alteraes considerveis no que tange a sua noo, variando a mesma segundo a poca
e segundo as caractersticas que o iam informando.
TAVARES, Assis, (1982). Curso de Fiscalidade de Empresa: Regime Fiscal e Parafiscal das Empresas,
Editora: Livraria Clssica de Lisboa, 2 edio, Lisboa.
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Em certa altura significou, mesmo, assistncia dada ao Estado a titulo de favor, mas, com o
fortalecimento do poder real, tornou-se contribuio obrigatria e anual com vista satisfao
das necessidades do soberano e do reino.
Montesquieu, 1974 (citado por Assis Tavares, op. cit., pg.21), definia o imposto como a
poro que cada cidado d dos seus bens para ter a segurana dos outros ou para poder
goz-los passificamente. O imposto no constituiu um dever, mas sim um pagamento de um
servio de segurana, no competindo ao Estado seno uma funo policial a exercer.
Ricardo, (citado por Assis Tavares, op. cit., pg.21), chama ao imposto a poro dos produtos
da terra e da industria que se pe disposio do Governo. Muitos fizeram este tipo de
definio o caso tambm de Adam Smith, 1776 (citado por Assis Tavares, op. cit., pg.21), que
tiveram a preocupao de mostrar que o imposto no tem contrapartida e a sua caracterstica
principal a ideia do dever ou obrigao que nele se encontra intimamente enraizada.
Mas, porm, uma moderna definio dado por Gaston Jse, 1934 (citado por Assis Tavares,
op. cit., pg.21), que deixou ressaltar nela as suas caractersticas fundamentais, dizendo que o
imposto representa uma prestao pecuniria, exigida dos particulares por via autoritria e
segundo regras fixas, a ttulo definitivo e sem contrapartida, para a satisfao das despesas
pblicas, unicamente pelo facto de os indivduos que o devem pagar fazerem parte de uma
comunidade poltica organizada. No entanto, existe na actividade do Estado uma parcela que
a todas as outras sobreleva pela sua indiscutvel importncia e sobretudo pela situao em que
os particulares se encontram face ao mesmo Estado. Trata-se daquela actividade que, no uso
do poder de imperium prprio do poder estatal, tem como a finalidade a cobrana de
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Pode-se ter ainda, de acordo com (Alain Cotta, 1976, pg. 212)3, ter uma definio mais
completo do imposto, que , uma prestao pecuniria, obrigatria, definitiva e sem
contrapartida imediata sobre os rendimentos das pessoas fsicas e morais, com o objectivo de
cobrar as despesas do interesse geral da colectividade.
Cotta Alain,. Dicionrio de Economia, Publicaes Dom Quixote, (edio 2), Rua Luciano Cordeiro, Lisboa
(1976)
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f) O imposto lanado segundo regras fixas, mediante as quais ele deve ser calculado e
cobrado. Este principio constitui outra caracterstica do imposto, que se traduz pelo facto de
ele no poder ser exigido aos cidados seno em observncia de regras taxativas, de antemo
promulgadas. E, se assim no acontecesse, correr-se-ia o perigo de ele ser lanado e cobrado
segundo o capricho dos agentes fiscais, o que originaria, naturalmente, as mais graves
consequncias de ordem poltica, econmica e social.
g) Uma outra caracterstica do imposto consiste em que ele se destina realizao de uma
utilidade pblica concretizada na satisfao das necessidades comuns. Com efeito, o imposto
tem como nica finalidade a satisfao de despesas de interesse geral, e de tal forma o
imposto e as despesas pblicas esto relacionados que, hoje em dia, se pode afirmar que as
despesas pblicas so o fundamento e contribuem a medida do imposto.
h) Por ultimo, verifica-se que o imposto devido pelos indivduos pelo facto de fazerem parte
de uma comunidade poltica organizada. Esta ideia explica a razo pela qual o imposto atinge
no apenas aos nacionais como tambm os estrangeiros que residam ou atravessem o
territrio nacional, muito embora para estes variem a fora e a durao do vnculo que os uni
os integra na comunidade poltica considerada.
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1.1.4
possvel classificar os impostos de acordo com o (Manual da Fiscalidade, 2002, pg. 1.8 e
1.9)4, da seguinte forma:
IFB (Instituto de Formao Bancria) & ISGB (Instituto Superior de Gesto Bancria). Fiscalidade, Julho de
2002, avenida 5 de outubro, 164 1069 198 Lisboa, Rua Fernandes Toms, 352 4 - 4000 209 Porto.
Texto base Instituto de Formao Bancria & Instituto Superior de Gesto Bancaria.
Ensino a distncia Dr. Ana Margarida Santos.
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Conforme a realidade sobre os que incidem os impostos, assim denomina esta classificao
dos impostos:
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De acordo com a lei, podemos defini-los como sendo as entidades de direito pblico titulares
do direito de exigir o cumprimento das obrigaes tributrias, quer directamente, quer atravs
de representante.
Neste plo encontra-se, como j havia sido referido, no s o Estado, mas tambm outras
entidades. Entidades estas que obrigatoriamente tero de ser de direito pblico, na medida em
que s quem tenha como objectivos a realizao de fins de interesse pblico que ter
interesse e legitimidade para efectuar recursos pela via fiscal.
Todavia, se sujeitos activos podem ser quer o Estado, quer outras entidades de direito pblico
(considerados que so enquanto credores de impostos), s ao Estado reconhecido o poder de
criar impostos e de simultaneamente os cobrar.
O Estado, pela sua natureza, carece de rgos atravs dos quais exprime a sua vontade. No
caso concreto, quem assegura tal funo o Governo, atravs da sua organizao
administrativa fiscal centrada na figura do Ministrio das Finanas.
Este ministrio, est por sua vez, repartido por diferentes departamentos e servios que,
especificamente, tratam de certas e determinadas questes relacionadas com as decorrncias
da relao jurdico - tributria que retratemos Direco Geral de Contribuies e Impostos
(DGCI) qual cabe, nomeadamente, o lanamento e liquidao dos impostos, quer directos,
quer indirectos, e que se encontra estruturada a nvel central, distrital e local.
Entre as entidades de direito pblico que assumem o papel de sujeitos activos, encontra-se:
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1-
a)
Autarquias territoriais:
Regies autnomas, (no existe no nosso pais, mas em Portugal existe, por
b)
consagrado a nvel constitucional. Assim de acordo com a nossa lei fundamental, a estas so
reconhecidos os seguintes atributos: o poder de possuir finanas e patrimnio prprios5;
Dispor de poderes tributrios definidos nos termos da lei6; Participar nas receitas fiscais7;
2-
Institutos pblicos:
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Como tal, podemos chegar a situao de haver o sujeito passivo do imposto, enquanto
obrigado ao seu pagamento (sujeito passivo originrio), e outros sujeitos passivos derivados
desta mesma relao (sujeito passivo no originrio).
A situao que melhor exemplifica esta realidade surgi com a figura da reteno na fonte,
num mecanismo legal de substituio tributria.
O substituto de imposto , por regra, um devedor que, quando paga ao seu credor (salrio,
juros, lucros, entre outros), desconta dessa mesma importncia a prestao tributria
correspondente pelo pagamento efectuado.
Esta situao encontra fundamento na necessidade de tornar mais cmodas, rpidas e seguras
as operaes de lanamento, liquidao e cobrana dos impostos, assegurando a satisfao
dos crditos do Estado e entes pblicos. Isto na medida em que, considerando que so vrias
as situaes de indeterminao dos sujeitos passivos credores destes rendimentos, estes
acabam por no os declarar no final, lesando o interesses pblicos.
Esquematicamente pode-se resumir esta matria, no que respeita aos sujeitos activos e
sujeitos passivos na seguinte tabela:
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Regies Autnomas
Autarquias Locais
Institutos Pblicos
Sujeitos Passivos
Pessoas Singulares
Pessoas Colectivas
Patrimnio
Organizao de Facto ou de Direito
Possibilidade de substituio
- Reteno na fonte
a)
Princpio da legalidade, segundo o qual o imposto deve ser estabelecido por lei
b)
c)
ttp://www.lis.ulusiada.pt/cursos/bolonha/ciclos_2006_2007/direito/1_ciclo/docs/financ
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utilizao que lhe dada, a misso que lhe assinalada, ou seja fazer ressaltar as
consequncias que, com a sua aplicao, se pretendem atingir.
trs funes:
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a) Incidncia: a definio geral e abstracta, feita pela lei de actos ou situaes sujeitas a
imposto e das pessoas sujeitas a prestao do imposto, isto , a incidncia a definio do
campo de aplicao de determinado imposto. Ela assim real quando define as situaes da
vida real sujeitas a um determinado imposto e pessoal quando define as pessoas sujeitas a
este imposto.
1 - Normas de incidncia
Incidncia a posio em que o contribuinte se deve situar para ser possvel de ser tributado.
1 - Normas de lanamento
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As operaes de lanamento devem ser tambm disciplinadas por normas que definam os
processos dos quais se h de apurar o nascimento de cada obrigao de imposto e fixar os
respectivos elementos de tributao. As referidas operaes no podem ser confiadas ao
arbtrio dos funcionrios, tendo de obedecer a uma rigorosa estatuio normativa.
1 - Normas de liquidao
O mesmo cdigo faculta a Administrao Fiscal, nos termos do artigo 62, o poder de efectuar
a liquidao oficiosa sempre que tem o conhecimento de factos tributrios no declarados.
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d) Cobrana: a fase do imposto que corresponde a entrada do seu montante nos cofres do
Estado, isto , a cobrana o momento em que o contribuinte satisfaz a prestao pecuniria
para o Estado arrecadar o imposto.
1 - Normas de cobrana
Para alm das normas de incidncia, lanamento, liquidao e cobrana, existem outras
normas tais como:
importante salientar que a relao jurdica pode ou no terminar com a ultima fase que a
cobrana, porque, pode haver algumas suspeitas, recursos, penalizaes e reclamaes, ai,
aparece a fase da Fiscalizao.
II - Normas de fiscalizao
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c) Critrios econmicos, o imposto directo incide sobre situaes de ser ou estar, enquanto os
indirectos incidem sobre situaes de fazer. Para outros, o directo no susceptvel de
repercusso fiscal, enquanto o imposto indirecto susceptvel dessa repercusso. No entanto,
nenhum destes critrios parece ser satisfatrio, uma vez que h impostos indirectos que do
lugar a processos administrativos de liquidao (direitos aduaneiros), havendo impostos
directos que so repercutveis (IRC, por exemplo). Nesse sentido, parece ser de adoptar o
critrio econmico de Alfred de Foville (1842-1913), que consiste em entender os impostos
directos como aqueles que tributam a riqueza enquanto fenmeno constante ou permanente e
os indirectos como os que atingem manifestaes espordicas ou ocasionais de riqueza.
Em regra, verifica-se que os sistemas fiscais dos pases mais desenvolvidos tendem a
privilegiar os impostos directos, atravs dos quais pode realizar-se melhor a justia
distributiva. A moderna reflexo sobre os impostos vem, no entanto, salientando que a
tributao indirecta pode tambm compatibilizar eficincia e equidade, uma vez que quem
tem maiores rendimentos vai realizar maior volume bruto de consumos. Apesar de tudo, a
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propenso marginal para consumir maior nos detentores de rendimentos mais baixos. O
tema fundamental reporta-se assim avaliao concreta da ligao entre tributao e justia
fiscal. A tributao indirecta continua a ter um peso significativo enquanto a tributao directa
atinge sobretudo os trabalhadores por conta de outrem, enquanto as profisses liberais e as
actividades por conta prpria tendem a encontrar formas diversas de escapar
progressividade do sistema, tornando-o tendencialmente regressivo.
Dum modo geral, com o estudo das distores e com o problema da neutralidade do imposto,
a cincia das finanas tributria da economia financeira. Que se trate de tomar partido sobre
a escolha e determinao da matria tributvel, quer se trate de fixao do imposto ou quer,
ainda, esteja em causa o estudo e a forma de cobrana do tributo, poder, sem dvida,
afirmar-se que no ser possvel existir um conhecimento perfeito do imposto, at nos mais
pequenos pormenores, se se fizer abstraco dos respectivos dados econmicos,
Segundo o (Manual da Fiscalidade, op. cit., pg. 1.9 a 1.11), A caracterizao atribuda ao
imposto permite distingui-lo das outras categorias jurdicas, nomeadamente:
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a) Imposto e preo
O preo pode ser devido a uma entidade pblica que preste utilidades no plano do comrcio
jurdico privado. Vendendo, por exemplo, frutas das suas propriedades. O preo aqui integrase como objecto mediato, numa relao obrigacional que visa a realizao de uma receita
pblica. No entanto, essa relao obrigacional que tem por prestao um preo no ser
tributria, porque determina o sujeito activo um dever de prestar especfico. O preo tem
origem num vnculo de carcter sinalagmtico. E isso, s por si, o distingue nitidamente do
imposto.
b) Imposto e taxa
No plano da economia financeira a separao entre impostos e taxa pode estabelecer-se com
relativa facilidade, na base de critrio da divisibilidade ou indivisibilidade dos servios
pblicos:
Quando o Estado ou outras entidades publicas prestam servios cuja utilidade no divisvel
pelos cidados, isto , impossvel de em termos patrimoniais utilidade para cada particular dos
servios como por exemplo defesa nacional e a diplomacia, so suportados pelo imposto.
Quando uma entidade pblica realizar, atravs dos seus servios, um empreendimento de
interesse geral, como por exemplo, a construo de uma estrada ou de uma barragem e,
reflexamente, indirectamente, desse empreendimento resultarem benefcios particulares e
extraordinrios para determinadas pessoas, sem que esses benefcios extraordinrios e
particulares sejam da essncia do funcionamento daqueles servios, em tais casos exige-se
muitas vezes dos particulares beneficiados uma contribuio especial.
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1 - O da melhoria que poder, por exemplo, ser exigida a aos proprietrios de terrenos
valorizado por uma obra de urbanizao.
2 - Uma contribuio devida por motivo de maior despesa accionada por particulares a uma
entidade pblica, como por exemplo, aos proprietrios dos veculos cujo peso ou outras
caractersticas ocasionam um desgaste das vias publica superior ao normal.
Pode-se considerar garantia do imposto por parte do Estado a Hipoteca legal, privilegio
mobilirio geral e por parte do contribuinte a reclamao e recursos.
As garantias do imposto visam tanto assegurar os legtimos direitos e interesses do fisco como
os do contribuinte, assegurando-lhe a defesa dos eventuais inconvenientes de m interpretao
da lei aplicvel levada a efeito pela administrao fiscal.
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1.10
A Tributao Indirecta
Baseando no mesmo site, foi no sculo XX e pela primeira vez na histria que o mundo
passou a ser tributado de modo indirecto pelos Estados Unidos da Amrica com o recurso
inflao. Este Imprio passou a difundir a sua prpria moeda, o dlar, aos outros Estados em
troca de bens, visando a inflao de modo planeado e posteriormente desvalorizando esses
dlares e, como consequncia, reembolsando depois cada dlar com uma menor quantidade
de bens econmicos. A diferena entre a valorizao e a desvalorizao do dlar representa
assim o imposto imperial conseguido de forma indirecta.
Foi a seguir I Guerra Mundial que os EUA passaram a dominar a economia mundial, sendo
o dlar norte-americano fixado relativamente ao ouro, o que levava a que esta moeda no
aumentava, nem diminua, pois mantinha o mesmo valor tendo por base o ouro. Nova Iorque
substituiu Londres com centro financeiro mundial.
Tanto a inflao registada entre 1921 e 1929, como a Grande Depresso, provocaram
elevados dfices nos EUA, que por sua vez levaram a um grande aumento de dlares em
circulao, tornando impossvel a sustentabilidade do dlar com o ouro. Perante este facto, o
Presidente Franklin Roosevelt desligou o dlar do ouro em 1932. O valor do dlar fixado ao
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ouro impedia a obteno de elevados benefcios econmicos das outras naes, visto os
dlares obtidos serem convertveis em ouro.
Pode dizer-se que o imprio americano, em termos econmicos, s surgiu com o acordo de
Bretton Woods em 1945 ao estabelecer o dlar como a moeda de reserva do mundo. At esta
data, o dlar no era completamente convertvel em ouro, s sendo possvel esta
convertibilidade para os governos estrangeiros.
Para desenvolver a sua actividade e proceder satisfao das necessidades pblicas, o Estado
tem de obter receitas. Se no Antigo Regime, antes da Revoluo Francesa e da emergncia
do constitucionalismo liberal, prevalecia uma certa confuso entre o patrimnio da Coroa ou
do Monarca e os recursos afectos satisfao de necessidades econmicas pblicas, o que
acontece no incio do sculo XIX (e em Portugal, depois da Conveno de vora Monte de
1834) a venda dos bens da Coroa (ou bens nacionais) a fim de que se garantisse a
prevalncia das receitas obtidas atravs da cobrana de impostos junto dos cidados
contribuintes. Os cidados passam, assim, a estar investidos no dever de suportarem
colectivamente a satisfao das necessidades pblicas (do mesmo modo que se instituiu o
sistema de conscrio, atravs do qual o servio militar se tornou obrigatrio para todos os
cidados). A generalizao do dever de pagar impostos tornou-se, assim, pedra angular dos
regimes constitucionalistas e liberais. Adoptou-se, deste modo, um regime de prevalncia das
receitas tributrias provenientes dos impostos e das taxas, por contraponto ao antigo
predomnio do Estado patrimonialista. A um Estado patrimonialista centrado no patrimnio
imobilirio sucede um Estado tributrio, de acordo com o princpio no taxation without
representation.
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Captulo II:
Os Impostos Indirectos do Sistema
Fiscal Cabo-verdiano
2.1 IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado
Os impostos indirectos tem como pretenso a tributao de situaes como a aquisio de
bens ou de servios. Situaes estas que s indirectamente recaem sobre a riqueza de que,
eventualmente, os seus sujeitos sejam detentores.
MAIDANA, Norma M. N., (2003). Imposto sobre o Valor Acrescentado IVA, 1 edio, Cabo Verde.
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b) Em Cabo Verde
Idem pg. 19, o Governo da Republica de Cabo Verde (GCV) vem implementando, nos
ltimos anos, um vasto programa de reformas econmicas. O principal objectivo desta
reformas introduzir as condies necessrias para possibilitar a substituio da interveno
maioritria do Estado pelo sector privado como agente principal do desenvolvimento
econmico nacional.
A lei sobre a tributao sobre a Despesa (27 de junho de 2002), que inclui para alm do
Imposto sobre Consumo Especiais (ICE) e Direitos de Importao (DI), inclui tambm o
Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA), e a Lei que a regulamenta (24 de Abril de 2003),
insere-se no Projecto de Racionalizao do Sistema Fiscal, na sua ltima etapa. Completa e d
sequncia s reformas j efectuadas na forma de tributao directa e da tributao sobre o
patrimnio de que se destaca: o Cdigo Geral Tributrio e o Cdigo de Processo Tributrio
(1992); Introduo do NIF N. de Identificao Fiscal; Imposto nico sobre os Rendimentos
(IUR) 1996; Imposto nico sobre o Patrimnio (IUP) 1998.
O Imposto Sobre o Valor Acrescentado abreviado por IVA, criado pela Lei n 14/VI/2002
e regulamentado pela Lei n 21/VI/2003, surge da necessidade de modernizar e simplificar
um conjuntos de impostos anteriormente monofsicos transformando-os num impostos de
taxa nica que incidindo sobre o montante das transaces realizadas pelos contribuintes, quer
se trate de comerciantes, empresas industriais ou de simples prestadores de servios.
41/99
O IVA destina-se a ser suportado pelo consumidor final, este sim confrontado com a sua
integral e definitiva repercusso no preo pelo qual adquire os bens, em suma o contribuinte
de facto aquele que efectivamente suporta o peso do impostos, ficando o operador econmico
sujeito passivo do imposto como um mero cobrador por conta do Estado. Este imposto ao
contrrio do imposto sobre consumo (que vai-se falar mais a frente neste captulo) que incidi
apenas numa nica fase do circuito econmico, um imposto pluralstico que incide sobre
todas as fases do circuito econmico, transformando todos os operadores em sujeitos passivos
uma vs que so chamados a cumprir as obrigaes de pagamento do impostos.
2.1.1.1
Norma Revogatria
10
42/99
e) A taxa especial de armazenagem de combustveis , regulamentada pela pelo Decretolei n 343081 de 19 de Julho de 19960;
h) A taxas de explorao das lojas francas regulamentada pela pelo Decreto Lei n
423/70 de 4 de Setembro;
Geral: porque afecta o consumo em todas as suas manifestaes e categorias, com uma base
de incidncia alargada aos valores globais das operaes.
Indirectos: porque incide sobre as transaces em bens e servios realizadas pelas empresas,
pelo que o imposto se repercute no preo de venda incluindo, em ultima instancia, sobre o
consumidor e no o produtor e/ou vendedor.
43/99
No cumulativo: porque permite deduzir o imposto pago at um dado momento como crdito
de imposto, o que faz com que incida unicamente sobre o valor acrescentado por cada
empresa durante as diferentes etapas econmicas, evitando os efeitos em cascata ou
piramidal.
Real: porque no leva em conta as condies pessoais do sujeito sobre a qual incide.
Objectivo: porque incide sobre bens e servios sem ter em conta quem os consome.
Imposto contra imposto: o montante a dar entrada no fisco determina-se pela diferena entre o
imposto cobrado na venda ao cliente e o imposto pago nas compras ao fornecedor.
Tambm:
Opera pelo mtudo subtractivo, porque opera por subtraco do IVA bruto pago nas facturas
de compra ao IVA liquidado nas facturas de venda.
44/99
Das facturas, porque tem como elemento fundamental o pressuposto da emisso de factura em
cada operao tributvel. E de tal forma exigente este requisito que, se no observado, gera
uma auto-penalizao para o adquirente que dispensa a factura, impedindo-o de proceder
quela subtraco do imposto pago e obrigando-o a suportar a totalidade do IVA pago at ao
momento da aquisio.
Por Crdito de Imposto, visto que o clculo do imposto a entregar se baseia na autorizao de
deduo ao imposto que o sujeito passivo apura das suas vendas, de um crdito constitudo
pelo IVA j suportado nas suas compras. De facto, debita a conta IVA com o Tesouro pelo
imposto por si liquidado nas vendas do perodo e credita essa mesma conta pelo valor do IVA
pago nas facturas de compra desse mesmo perodo.
A opo por um imposto sobre o valor acrescentado do tipo consumo e operando segundo o
princpio do destino, deixa clara a interveno deste imposto no mbito do comrcio externo:
tributar as importaes como se de consumo interno se tratasse e desonerar as exportaes
do IVA pago nos estdios anteriores ao momento da sua sada do territrio.
De acordo com o (Manual de Fiscalidade11 p._ss. 4.2, 2002), pode-se ver que o IVA, incide
sobre as transmisses de bens, as prestaes de servios, as importaes de bens e operaes
intracomunitrias efectuadas dentro do territrio.
Em relao s transaes de bens, so englobadas todas aquelas operaes atravs das quais
transmitida a propriedade. Uma transferencia do direito de propriedade que incide sobre bens
11
IFB (Instituto de Formao Bancria) & ISGB (Instituto Superior de Gesto Bancria). Fiscalidade, Julho de
2002, avenida 5 de outubro, 164 1069 198 Lisboa, Rua Fernandes Toms, 352 4 - 4000 209 Porto.
Texto base Instituto de Formao Bancria & Instituto Superior de Gesto Bancaria.
Ensino a distncia Dr. Ana Margarida Santos.
45/99
fsicos (palpveis), embora o IVA tambm seja aplicado a bens que no tem tal natureza,
como sero os casos da energia elctrica, gs, calor, frio e produtos similares.
b) As importaes de bens.
2. O territrio nacional abrange toda a superfcie terrestre, a zona martima e o espao areo,
delimitados pelas fronteiras nacionais, tal como se encontra definido no artigo 6 da
Constituio da Repblica de Cabo Verde.
Os conceitos utilizados neste artigo so depois definidas nos artigos seguintes, com excepo
para o territrio nacional cuja definio j foi feita no n. 2 do referido artigo.
Assim sendo, conforme o n. 1 deste artigo, pode-se dizer que o IVA um imposto geral
sobre o consumo, incidindo sobre as transies de bens e prestaes de servios realizadas, a
titulo oneroso no territrio nacional, pelos sujeitos passivos agindo nessa qualidade.
46/99
2. Para efeitos do nmero anterior, a energia elctrica, o gs, o calor, o frio e similares so
considerados bens corpreos.
a)
b)
c)
d)
ou, em geral, a fins alheios mesma, bem como a sua transmisso gratuita, quando,
relativamente a esses bens ou aos elementos que os constituem, tenha havido deduo total ou
parcial do imposto. Excluem-se do regime estabelecido nesta alnea as amostras e as ofertas
de pequeno valor, conformes aos usos comerciais, cujos limites sero fixados por despacho do
47/99
membro do Governo responsvel pela rea das Finanas, sob proposta da Direco Geral das
Contribuies e Impostos;
e)
5. Embora sejam consideradas transmisses de bens, o imposto no devido nem exigvel nas
cesses a ttulo oneroso ou gratuito de um estabelecimento comercial, da totalidade de um
patrimnio ou de uma parte dele que seja susceptvel de constituir um ramo de actividade
independente, quando, em qualquer dos casos, o adquirente seja, ou venha a ser, pelo facto da
aquisio, um sujeito passivo de entre os referidos na alnea a) do n. 1 do artigo 2 que
pratique apenas operaes que concedam direito a deduo.
a)
necessidades particulares do seu titular, do pessoal ou, em geral, a fins alheios mesma;
48/99
b)
geral, para fins alheios mesma e ainda em sectores de actividade isentos quando,
relativamente a esses bens ou aos elementos que os constituem tenha havido deduo total ou
parcial do imposto.
2. Todavia, sempre que os bens sejam colocados, desde a sua entrada no territrio nacional,
numa das situaes previstas no n. 1 do artigo 14, a entrada efectiva dos mesmos no
territrio nacional para efeitos da sua qualificao como importao s se considerar
verificada se e quando forem introduzidos no consumo.
II - Incidncia pessoal
Falar da incidncia pessoal falar do sujeito passivo do IVA, que no entanto est estipulado
no artigo 2 do RIVA, que diz o seguinte:
49/99
a)
nacional, exeram, de modo independente e com carcter de habitualidade, com ou sem fim
lucrativo, actividades de produo, de comrcio ou de prestao de servios, incluindo as
actividades extractivas, agrcolas, silvcolas, pecurias e de pesca;
b)
c)
Sendo
d)
e)
documento equivalente.
a)
Realizem operaes no mbito dos seus poderes de autoridade, mesmo que por elas
50/99
b)
Realizem operaes a favor das populaes sem que exista uma contrapartida directa.
algumas das
a)
Telecomunicaes
b)
c)
Transporte de bens;
d)
Transporte de pessoas;
e)
f)
g)
Cantinas;
h)
Radiodifuso e Radioteleviso;
i)
j)
k)
Armazenagem.
5. Para efeitos do n. 4 do presente artigo, o membro do Governo responsvel pela rea das
Finanas definir, caso a caso, as actividades que so exercidas de forma no significativa.
51/99
2.1.5 Taxas
No nosso pas o IVA possui uma nica taxa de tributao igual a 15% (Artigo 17 RIVA, n.
1), evitando-se assim a complexidade administrativa para os contribuintes e para a
Administrao Fiscal que decorreria do estabelecimento de vrias taxas.
52/99
Por fim nas prestaes de servios respeitantes a contratos de locao financeira, o imposto
aplicado com a mesma taxa que seria aplicvel no caso de transmisso dos bens dados em
locao financeira (Artigo 17 RIVA, n. 4).
A utilizao de apenas uma taxa, como se realou, torna o sistema de tributao mais
claro, simples e de fcil administrao interna e externa. De facto, a manuteno de
um sistema IVA de taxas mltiplas obrigar a que o contribuinte tenha que manter e
desenvolver registos contabilsticos paralelos para cada nvel de taxas, com inventrio
dos bens a elas sujeitos, registo de vendas separadas, etc. Simultaneamente se
levantam dificuldades acrescidas no controlo, seguimento e fiscalizao das operaes
tributveis por parte dos servios da administrao fiscal, tornando todo o sistema
pesado, muito oneroso e de fraco rendimento.
2.1.6 Isenes
I - Transmisses de bens e prestaes de servios isentas nas operaes Internas
a)
b)
54/99
reconhecidos pelas
8. As prestaes de servios que tenham por objecto o ensino, bem como as transmisses de
bens e prestaes de servios conexas, efectuadas por estabelecimentos integrados no Sistema
Nacional de Ensino ou reconhecidos como tendo fins anlogos pelo departamento
governamental responsvel pela rea da Educao.
9. As prestaes de servios que tenham por objecto a formao profissional, bem como as
transmisses de bens e prestaes de servios conexas, como sejam o fornecimento de
alojamento, alimentao e material didctico, efectuadas por entidades pblicas ou por
55/99
10. As prestaes de servios que consistam em lies ministradas a ttulo pessoal, ao nvel da
educao pr-escolar e bsica, do ensino secundrio, tcnico-profissional, mdio e superior.
12. As prestaes de servios e as transmisses de bens com elas conexas, efectuadas por
entidades pblicas e organismos sem finalidade lucrativa, relativas a congressos, colquios,
conferncias, seminrios, cursos e manifestaes anlogas de natureza cientfica, cultural,
educativa ou tcnica.
14. A transmisso feita pelos prprios artistas, seus herdeiros ou legatrios, dos seguintes
objectos de arte, de sua autoria:
56/99
17. As prestaes de servios efectuadas no interesse colectivo dos seus associados por
organismos sem finalidade lucrativa, desde que esses organismos prossigam objectivos de
natureza poltica, sindical, religiosa, patritica, humanitria, filantrpica, recreativa,
desportiva, cultural, ambiental, cvica ou de representao de interesses econmicos, e a nica
contraprestao seja uma quota fixada nos termos dos estatutos.
19. As transmisses, pelo seu valor facial, de selos do correio em circulao ou de valores
selados e bem assim as respectivas comisses de venda, e as prestaes de servios e
transmisses de bens conexas, efectuadas pelos servios pblicos postais, com excepo das
telecomunicaes.
57/99
25. As operaes sujeitas a Imposto nico sobre o Patrimnio, ainda que dele isentas.
26. A lotaria nacional, os sorteios, as apostas mtuas desportivas, bem como as respectivas
comisses e todas as actividades sujeitas a imposto sobre o jogo.
58/99
31. As
No que se refere ao ponto 30, pretende-se apenas a iseno na primeira transmisso, ou seja,
efectuada ainda no mbito das respectivas exploraes, e no comercializaes subsequentes.
Ou seja, o mbito das actividades agrcolas, silvcolas, pecurias e de pesca a englobar o
seguinte:
59/99
a) Agricultura em geral;
2 - Criao de animais conexa com a explorao da terra, ou em que esta tenha carcter
essencial.
3 - Apicultura.
4 - Silvicultura.
5 - Pesca.
A iseno das transmisses feitas pelos prprios artistas, seus herdeiros ou legatrios, dos
objectos de arte de sua autoria, trata basicamente de estabelecer uma proteco aos artistas
nacionais. Por outro lado, apresenta-se tecnicamente difcil chamar ao campo do imposto e
respectivas obrigaes uma grande parte dos artistas, a que acresce ainda o facto de que, se
houvesse tributao, a sada das obras de arte para o estrangeiro beneficiaria de iseno
completa, situao susceptvel de levantar alguns problemas.
60/99
Dever realar-se que, como fundamentao especial desta iseno, se pretende que no esteja
abrangida qualquer produo industrial dos mesmos bens. Para este efeito, o nmero de
gravuras, estampas e litografias directamente extradas de matrizes executadas mo pelo
artista ser fixado no mbito do Regulamento IVA, entendendo-se, no entanto, que se dever
fixar em quantidade no superior a 200.
A tributao das operaes bancrias e financeiras sempre difcil neste imposto basicamente
por razes tcnicas. Por um lado, sendo o dinheiro uma mercadoria muito especial sempre
assaz difcil captar os seus movimentos, sobretudo hoje em dia em que as operaes esto
desmaterializadas realizando-se em grande parte atravs de meros processamentos
electrnicos. A estas dificuldades na tributao das operaes activas realizadas pelas
instituies financeiras, junta-se uma outra de no menor importncia - a da tributao das
operaes passivas, ou seja dos juros pagos aos depositantes, depositantes estes
que
Face a estes motivos, impe-se absolutamente a iseno da quase generalidade das operaes
financeiras, ficando apenas de fora um conjunto delas em que a banca e outras instituies
financeiras se podem apresentar a prestar servios de outra natureza - cobrana de dvidas,
venda de moedas e notas de coleco, venda de ouro, administrao, gesto e guarda de
ttulos ou outros valores mobilirios -, em que se pode optar pela tributao. Todavia, e pela
complexidade tcnica duma situao mista de operaes tributadas e isentas, a significar
deduo parcial do imposto suportado a montante (pela via do mtodo da percentagem de
deduo - prorata - ou do mtodo da afectao real), pensa-se ser mais aconselhvel
estabelecer uma iseno para a totalidade das operaes bancrias e financeiras, operando a
tributao atravs de outra via mais adequada - o imposto de selo
61/99
A tributao de imveis, novos ou usados, continuar, por se revelar mais adequada, a ser
feita atravs do imposto sobre o patrimnio, em vigor. Tratando-se duma iseno simples, no
haver deduo do imposto suportado a montante, designadamente o incorporado nos
materiais de construo e nas empreitadas de construo.
Poder apresentar-se esta soluo como incentivadora (para os sujeitos passivos que
necessitem de imveis para o seu activo imobilizado) do recurso autoconstruo "versus"
compra a construtores, j que na autoconstruo e desde que se trate de um sujeito passivo
com integral direito a deduo pela actividade desenvolvida, ser dedutvel todo o imposto
suportado nos materiais de construo e empreitadas. Esta distoro poderia ser colmatada, ou
pelo menos atenuada, se se facultasse renncia iseno na venda de imveis a sujeitos
passivos. Contudo, e como nos ensina a experincia internacional, inclusa a portuguesa, a
regulamentao substantiva e de formalismos de processamento to complexa que a opo
pela tributao acaba por ser pouco ou quase nada utilizada. Por tal motivo entendeu-se por
bem no a consagrar.
62/99
c)
63/99
d)
e)
f)
g)
h)
i)
64/99
i.
ii.
iii.
iv.
As de pesca costeira.
65/99
66/99
- o seu controle
turistas.
O regime a instituir para estas entidades, ser analisado em duas vertentes distintas: por um
lado, o regime de isenes a conceder aos organismos internacionais ou organizaes de
direito internacional com as quais se entenda oportuno criar condies especiais de tratamento
fiscal. Por outro, haver que regulamentar as isenes atribuidas aos diplomatas e
equiparados, previstas na Conveno de Viena e outros convnios celebrados pela Estado
Caboverdiano, qualquer que seja o seu recorte jurdico. O objectivo produzir
regulamentao autnoma em que o sistema ser o de obrigar ao pagamento do imposto nas
aquisies e a seguir reembolsar os adquirentes, reembolso dado pelos servios fiscais.
Do notar ainda que, como regra geral na disciplina dos reembolsos se adopta o princpio de
que o direito restituio s ser concedido quando as aquisies sejam superiores a
determinados limites, assim se evitando a proliferao de situaes fiscalmente despiciendas,
e desde que observadas condies de reciprocidade de tratamento para os diplomatas
nacionais nos respectivos pases.
67/99
Este imposto, visa tributar a circulao de riquezas, bens e valores, sobretudo quando tais
valores ou bens, no tenham sido tributados por outras vias.
Ao longo dos tempos tem sofrido algumas alteraes nomeadamente, as feitas pelo
Despacho do Ministro das Finanas, de 20 Dezembro 1993 - BO n. 40 Suplemento e
pela Lei n. 61/IV/92, de 30 Dezembro e incide sobre documentos, actos, livros, papis e
produtos constantes da Tabela Geral do Imposto se Selo (Incidncia Real), recaindo sobre
interessados, solicitantes, detentores ou titulares dos papis, documentos, produtos e actos
sujeitos a imposto (Incidncia Pessoal).
2.3.1 Composio
O Imposto de Selo engloba as receitas arrecadadas por meio de estampilhas fiscais, selos de
verba, selos especiais e selos diversos, cobradas segundo tabela oficial em vigor.
Estampilhas Fiscais:
Engloba as receitas provenientes da venda de estampilhas fiscais nas condies previstas pela
Tabela Geral do Imposto de Selo actualizado e revisto.
Nota: Por estampilha fiscal entende-se a pequena estampilha emitida pelo Estado para colar,
em certos casos, nos documentos, livros e papeis, como prova do pagamento do imposto de
selo devido.
Selos de Verba:
68/99
Engloba as receitas provenientes do imposto de selo arrecadadas por meio de selo de verba
nas condies previstas pela Tabela Geral do Imposto de Selo actualizado e revisto.
Nota: Por selo de verba entende-se a nota ou declarao do seu pagamento lanada pela
entidade competente em livros, documentos e papis.
Selos especiais:
Engloba as receitas provenientes do imposto de selo arrecadadas por meio de selo especial.
Nota: Selo especial o que se arrecada por adicionamento, nas condies previstas pela
Tabela Geral do Imposto de Selo actualizado e revisto.
69/99
No nosso pas foi proposto Imposto sobre Consumos Especiais (ICE) e no Imposto Especial
sobre o Consumo (IEC), para melhor traduzir os objectivos desta tributao. De acordo com o
Manual da Comissao da Reforma de Trbutacao sobre a Despesa pg., de facto no se trata de
tributar todo o consumo com um imposto especial, mas sim de tributar com mais um outro
imposto alguns consumos, por se entender que os mesmos pela sua natureza (menos essencial,
suprflua ou mesmo prejudicial) devem ser objecto de uma tributao acrescida, que no
feita em sede de IVA, uma vez que este, pelas razes e fundamento j adiantados, funcionar
apenas com uma taxa positiva.
70/99
IVA, a significar uma tributao acrescida, com os objectivos acima referidos. Ser o
Regulamento do IVA, a propsito da definio da base tributvel, que mandar incluir nessa
base o valor do ICE liquidado aquando da produo ou importao dos bens a este sujeitos.
1. Esto sujeitos ao Imposto sobre Consumos Especiais os bens constantes de lista anexa,
definidos por aplicao dos critrios estabelecidos para efeitos aduaneiros, ou seja,
designao aduaneira e cdigo pautal.
71/99
6. A determinao de que a deteno dos produtos se destina a fins comerciais, para efeitos
do disposto no nmero anterior, dever ser motivada por critrios devidamente
fundamentados, a publicar pelo Governo conjuntamente com as demais regras de tributao
dos bens sujeitos a imposto.
7. ainda devido o imposto que resulte da constatao de faltas nas existncias dos
produtores ou importadores dos bens, nas condies a fixar no Regulamento do ICE, sem
prejuzo da admisso de franquias por perdas, quando seja caso disso.
No nmero 2 fixa-se o conceito de facto gerador para este imposto. Para caracterizao do
conceito de exigibilidade do ICE, constituindo-se numa formulao deveras diferente, se
remete a sua fixao para o Regulamento, tendo em conta os aspectos adicionais a ponderar.
72/99
No nmero 4 fixou-se tambm como facto gerador o momento da cessao ou violao dos
pressupostos da iseno, para que possa ser aplicada a disciplina do n 4 do art 24.
Quanto ao nmero 5, entendeu-se conveniente dar-lhe uma formulao mais lata, na medida
em que este imposto selectivo no abrange apenas as bebidas alcolicas e tabaco. Razes de
tcnica e poltica legislativa, de fecho do circuito de potencial evaso, parecem aconselhar
uma formulao mais abrangente. O nmero 6 complementa o nmero 5.
a) os detentores, no caso de deteno para fins comerciais, nas condies referidas nos
nmeros 5 e 6 do artigo anterior;
73/99
74/99
2. A forma como ser concretizada a concesso das isenes referidas no n 1, bem como as
condies e limites a observar para o efeito, constaro do Regulamento do ICE.
3. A violao de qualquer uma das condies exigidas no nmero 1, quando caso disso,
determina a liquidao de imposto entidade requisitante e a suspenso dos fornecimentos ,
em termos a fixar no Regulamento, sempre sem prejuzo das outras sanes previstas na lei.
1. Esto isentos de imposto os produtos importados por pessoas singulares para seu uso
pessoal, que faam parte da sua bagagem, tal como vem definido na legislao aduaneira, nas
75/99
2. Esto tambm isentas na importao as pequenas remessas sem valor comercial, nas
condies a fixar no Regulamento do ICE.
a) Loja franca - qualquer estabelecimento ou posto de venda situados num porto ou num
aeroporto nacionais e que satisfaam as condies previstas na legislao nacional
aplicvel;
6. O benefcio da iseno prevista nos nmeros 3 e 5 apenas se aplica aos produtos cujas
quantidades no excedam, por pessoa e por viagem, os limites previstos pelas disposies
aduaneiras.
76/99
2.2.4 Taxas
As taxas do ICE so as constantes da lista anexa, aplicveis no momento em que se verifique
a respectiva exigibilidade, a definir no Regulamento do ICE. (artigo 29).
at 4 anos, isentos;
A fundamentao deste tratamento discriminado quando aos veculos automveis teve suporte
na salutar prtica que vem sendo utilizada de desincentivar de forma intensiva a importao
de veculos usados, mais poluidores do meio ambiente em vrios sentidos, geradores de
exportao excessiva de divisas e geralmente responsveis por grandes e improdutivos
consumos de combustveis.
O imposto ser pago nos termos e com os procedimentos a estabelecer nos regulamento do
ICE e regulamentos aduaneiros. (artigo 30, n. 2).
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No referido Manual da Comisso diz-se que, tambm neste ICE se opta pela localizao das
regras procedimentais de liquidao e pagamento no mbito do respectivo Regulamento.
Opo esta de todo louvvel, tendo em conta a instrumentalidade que um tal diploma
seguramente apresentar, adequando-se s especificidades do impostos, da sua tcnica de
apuramento, liquidao e entrega.
A atribuio da competncia para gesto deste imposto s Alfndegas segue a linha do que
vem j sendo prtica, adicionado ao facto de que a grande maioria dos bens sujeitos se
situaro no momento da importao, dado quer o reduzido volume da produo nacional de
bens sujeitos a este imposto quer a experincia que aquela instituio j detm na tributao
dos tabacos, bebidas alcolicas e refrigerantes de produo nacional.
78/99
refere o nmero anterior, com o mximo de sete nveis e a taxa mxima de cinquenta por
cento.
Como elemento de maior realce na medida nsita neste artigo surge a deciso de simplificao
do sistema impositivo alfandegrio e, muito em especial, a eliminao dos Emolumentos
Gerais Aduaneiros (EGAs) que se vm constituindo como uma verdadeira sobretaxa
aplicvel aos produtos importados.
A reduo do nmero e nveis de taxas dos Direitos de Importao aparece tambm como
uma verdadeira medida de simplificao, tornando o leque de imposies aduaneiras mais
manejvel.
79/99
Captulo III:
Rendimento, entre todos os caractersticas dos sistemas fiscais, aquele que se pode considerar
o mais importante do ponto de vista da administrao financeira, o rendimento fiscal. Ele
traduz a medida em que o sistema proporciona ao Estado receitas suficientes para fazer frente
a uma parcela significativa de despesas pblicas e para permitir ao Estado cumprir os
objectivos que se propem alcanar.
http://edgarsousacavaleiro.blog.com/
80/99
por dificuldades financeiras a curto prazo. A rentabilidade do sistema ter de ser aferida
regularmente face s condies econmicas e depende de um conjunto de caractersticas nem
sempre fceis de reunir, por exemplo:
Reduo ao mnimo das despesas com a cobrana de impostos, isto exige uma Administrao
Fiscal eficiente e econmica, e pouco numerosa em efectivos de pessoal, bem como mtodos
administrativos menos onerosos para o Estado (informtica).
Justia, do ponto de vista dos contribuintes, o primeiro requisito de um sistema fiscal ideal o
da justia, sendo esta muitas vezes condicionada por posicionamentos polticos, ou
ideolgicos dos financeiros. No plano dos princpios inspiradores de qualquer sistema fiscal,
a ideia de justia fiscal deve de alguma forma ter prioridade sobre quaisquer outra, at porque
ela condiciona a prpria eficincia e rendimento do sistema, na medida em que uma
distribuio injusta estimular fraude, e evaso fiscal e distorcer comportamentos. Em
termos polticos uma tributao sentida pela populao como injusta so demais perigosas,
pois abundam os exemplos histricos de rebelies por ela determinada.
Eficincia fiscal, segundo os clssicos, o sistema considerado eficiente quando ele neutral,
ou seja, que no interfere nem perturba a melhor afectao dos recursos na economia. O
Estado no deve abster-se de adoptar qualquer forma de tributao susceptvel de implicar
alterao do normal funcionamento da economia, devendo tomar medidas para que os
impostos sejam to pouco sentidos quanto possvel. Isto pode suceder-se de duas maneiras,
atravs de Medidas de Ordem Positiva e Medidas de Ordem Negativa.
81/99
3.2.1.1
Cabo Verde um pas ainda jovem o que remete em termos histricos poucas evolues,
contudo, a sua histria do Sistema fiscal pode ser entendidas por trs etapas, a saber:
Legislativo n. 46 de 11 de Dezembro;
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Imposto sobre Sucesses e Doaes e Sisa sobre transmisso de imobilirios por ttulo
Fevereiro;
Imposto de Defesa, cujo regulamento foi aprovado em 1947, pela Portaria n. 3: 349.
12 de Junho de 1963, cuja base tributria era rendimento global (Rendimento Trabalho,
Rendimento Predial, Rendimento Comercial, Industrial/Agrcola/Servio, Contribuio de
juros e Rendimento de Capitais).
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A reforma fiscal iniciada em 1992 teve o seu contedo programtico no programa do primeiro
governo constitucional da segunda repblica, aprovado e publicado no Boletim Oficial n. 31
de Agosto de 1991, atravs da Resoluo n. 6/11/91, onde se reconhecia que o sistema
financeiro Cabo-verdiano, na sua configurao actual encontrava-se desfasado das
necessidades de desenvolvimento do pas. Com esta reforma, fez-se uma reestruturao
profunda do sistema fiscal com um duplo objectivo:
A regularidade de entrada das receitas nos cofres do Estado por forma a suportar as
Assim, em 1992 deu-se o primeiro passo no sentido da reforma do sistema fiscal, iniciando-se
a terceira etapa, tendo como uma das prioridades a consolidao e o desenvolvimento da
reforma do sistema fiscal, entendida em duas fases:
84/99
Igualmente foi consagrado o princpio da legalidade tributria, onde ningum pode ser
obrigado a pagar impostos que no tenham sido criados pela Constituio ou cuja liquidao e
cobrana no sejam feitos nos termos da lei. Foram estabelecidas importantes garantias ao
contribuinte atravs do princpio da no retroactividade da lei fiscal e pela proibio do
alargamento da base de incidncia ou agravamento das taxas dos impostos no mesmo
exerccio financeiro.
Nos finais de 1992, pela Lei n. 37/IV/92, veio a ser aprovado, pela Assembleia Nacional, o
Cdigo Geral Tributrio, onde de uma forma mais ampla e generalizada, definitivamente se
estaturam todos os princpios gerais tributrios salientando-se a definio programtica da
reforma da tributao do rendimento que atravs do artigo 4 do citado diploma legal,
estabelece que o imposto sobre o rendimento pessoal visar a diminuio das desigualdades e
ser nico e progressivo, tendo em conta as necessidades e os rendimentos do agregado
familiar.
3.2.1 Evoluo das Receitas Fiscais em Cabo Verde do perodo 2000 a 2007
Ao longo dos anos v-se uma evoluo crescente das receitas fiscais. Com as reformas
introduzidas no nosso sistema fiscal nos ltimos anos, fez com que, a fuga e a evaso fiscal
diminui-se significativamente.
Com base nos dois quadros seguintes, depara-se com uma crescente evoluo das receitas,
apesar de em 2003 haver um pequeno decrscimo em relao a 2002 no valor de (107,6)
milhares de contos, o que em termos percentuais representa (0,7%).
O grfico seguinte mostra essa variao em termos percentuais, onde se pode ver de forma
clara esse decrscimo em 2003.
85/99
30
25
20
15
%
10
5
0
2001
-5
2002
2003
2004
2005
2006
2007
Ano
Receitas Fiscais
Fonte: Adaptao prpria a partir de dados do Ministrio das Finanas
Quadro 3 - Evoluo das receitas fiscais do perodo 2000 a 2007 em milhares de contos
Designao
Receitas Fiscais
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
26213,6
Quadro 4 - Variao das receitas fiscais do perodo 2000 a 2007 em milhares de contos
Variao
2000/2001
2001/2002
2002/2003
2003/2004
2004/2005
2005/2006
2006/2007
Valor (%) Valor (%) Valor (%) Valor (%) Valor (%) Valor (%) Valor (%)
2.028,9 19,1 2.541,8 20,1 -107,6 -0,7 1.444,4 9,6 1.879,4 11,4 4.403,1 23,9 3.407,9 14,9
Fonte: Adaptao prpria a partir de dados do Ministrio das Finanas
86/99
3.2.1.1 O peso dos impostos indirectos em Cabo Verde, em relao a receita total
Fiscal
No que se refere ao peso dos impostos indirectos em relao receita total fiscal, constata-se
que desde sempre os impostos indirectos tiveram maior peso no total das receitas fiscais em
relao aos impostos directos.
De acordo com o grfico seguinte, v-se que do ano 2000 a 2003. o imposto sobre transaes
internacionais, na qual se encontra englobado o imponto sobre consumo especiais, teve um
maior peso em relao aos outros impostos chegando a atingir os 5782,7 milhares de contos
em 2000, o que representa 54,5% da receita fiscal deste ano. E em 2004 esse imposto
indirecto teve uma queda, devido, a abolio do imposto emolumentos gerais aduaneiros e
outros impostos sobre transaes internacionais, levando a uma reduo do mesmo de 9037,3
milhares de contos em 2003 para 3976,8 milhares de contos em 2004. passou a representar
em 2004 24,1% da receita fiscal, que em 2002 era de 59,9%.
Mas mesma assim a partir de 2004, at 2007, os impostos indirectos mantiveram na primeira
linha, conforme o grfico seguinte pode-se ver que, o imposto sobre transaes
internacionais dividiu-se ao meio dando lugar ao imposto sobre o valor acrescentado. Houve
uma reduo da carga fiscal em relao as transaes internacionais, que era um dos
objectivos da reforma introduzida no nosso sistema fiscal.
Valor
Grfico 2 - Evoluo das receitas fiscal de cada um dos impostos de 2000 a 2007 em milhares de
contos
1 0 .0 0 0 ,0
9 .0 0 0 ,0
8 .0 0 0 ,0
7 .0 0 0 ,0
6 .0 0 0 ,0
5 .0 0 0 ,0
4 .0 0 0 ,0
3 .0 0 0 ,0
2 .0 0 0 ,0
1 .0 0 0 ,0
0 ,0
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
Ano
Im p o sto s so b r e o r en d im en to
Im p o sto so b r e o v a lo r a cr escen ta d o
Im p o sto d e S elo
O u tr o s im p o sto s
Quadro 5 - Evoluo das receitas fiscal de cada um dos impostos de 2000 a 2007 em milhares de
contos
Designao
Impostos
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
Valor
Valor
Valor
Valor
Valor
Valor
Valor
Valor
3.912,8
4.436,6
5.505,6
5.146,6
5.394,6
5.815,3
6.921,5
7.655,6
0,0
0,0
0,0
0,0
5.591,8
6.551,9
8.438,9
9.917,3
192,2
164,4
220,6
213,7
827,1
994,0
1.381,7 1.653,85
5.782,7
7.388,7
8.671,6
9.037,3
3.976,8
4.231,3
4.888,7 5.376,34
Imp. de Selo
583,7
599,1
729,6
681,1
732,9
810,1
1.039,5
1.473
Outros impostos
144,2
55,7
58,9
61,8
113,5
136,8
135,4
137,6
Quadro 6 - Evoluo das receitas fiscal de cada um dos impostos de 2000 a 2007 em %
Designao
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
Impostos
(%)
100
(%)
100
(%)
100
(%)
100
(%)
100
(%)
100
(%)
100
(%)
100
36,9
35,1
36,3
34,1
32,6
31,6
30,3
29,2
0,0
0,0
0,0
0,0
33,8
35,6
37,0
37,8
1,8
1,3
1,5
1,4
5,0
5,4
6,1
6,3
54,5
58,4
57,1
59,9
24,1
23,0
21,4
20,5
Impo. de Selo
5,5
4,7
4,8
4,5
4,4
4,4
4,6
5,6
Outros impostos
1,4
0,4
0,4
0,4
0,7
0,7
0,6
0,5
88/99
3.2.1.2
Embora o total das receitas fiscais representar uma pequena parte do PIB, ele tem vindo a ser
um instrumento de maior realce para o crescimento do nosso pais.
De acordo com o grfico seguinte pode-se ver que temos uma evoluo crescente tanto dos
impostos como o PIB. de salientar tambm que a partir de 2004 h uma evoluo mais
acelerada, tantos dos impostos como do PIB:
Grfico 3 - Evoluo das receitas fiscal em relao ao PIB do perodo de 2000 a 2007 em milhares
de contos
140.000,00
120.000,00
Valor
100.000,00
80.000,00
60.000,00
40.000,00
20.000,00
0,00
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
Ano
PIBpm corrente (milhares de contos)
Receitas Fiscais
Quadro 7 - Evoluo das receitas fiscal em relao ao PIB do perodo de 2000 a 2007 em milhares
de contos
Designao
R. Fiscais
PIBpm
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
89/99
Captulo IV:
Concluso
Na realizao deste trabalho conclui-se que o nosso Sistema Fiscal constitudo por vrios
impostos indirectos nomeadamente o Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA), o Imposto
de Selo, o Imposto sobre Bens e Servios na qual se encontra includo o Imposto sobre
Consumo Espaciais (ICE) e por fim o Imposto sobre as Transaes Internacionais, onde se
encontra o Direito de Importao (DI), e Outros.
Ao longo dos anos os impostos vem sofrendo vrias actualizaes, de forma a melhorar o
nosso sistema tributrio, e tambm diminuir a fuga e a evaso fiscal.
Conclui-se tambm que os impostos indirectos em Cabo Verde tem um peso elevado em
relao a receita total e tambm representa uma boa parte do PIB. A partir do ano 2000 a
2003. o Imposto sobre Transaes Internacionais, na qual se encontra englobado o Imponto
sobre Consumo Especiais, teve um maior peso em relao aos outros impostos chegando a
atingir os 5782,7 milhares de contos em 2000, o que representa 54,5% da receita fiscal deste
ano. De 2004 a 2007, os impostos indirectos mantiveram na primeira linha, o Imposto sobre
Transaes Internacionais dividiu-se ao meio dando lugar ao Imposto sobre o Valor
Acrescentado. Houve uma reduo da carga fiscal em relao as transaes internacionais,
que era um dos objectivos da reforma introduzida no nosso sistema fiscal.
O IVA como um imposto sobre as vendas, onde so cobradas receitas em cada uma
das etapas da produo.
91/99
Bibliografia
A Diferena Entre a Tributao Indirecta e a Tributao Directa, [em linha], desponivel em
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O IVA, IVA trs maior conforto aos cidados - A Revista que Aborda o Imposto sobre o
Valor Acrescentado, Propriedade: Comisso da Reforma sobre a Despesa, Editor: Alfa
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O IVA, Manual Geral do IVA - A Revista que Aborda o Imposto sobre o Valor Acrescentado,
Propriedade: Comisso da Reforma sobre a Despesa, Editor: Alfa Comunicaes, Lda N. 3
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92/99
O IVA, Valeu a Pena - A Revista que Aborda o Imposto sobre o Valor Acrescentado,
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Empresas, Editora: Livraria Clssica de Lisboa, 2 edio, Lisboa.
93/99
A Anexos
Tabela de Taxas
do
Imposto sobre Consumos Especiais
(Artigos 24. e 29. da Lei de Tributao sobre a Despesa)
CDIGO PAUTAL
TAXAS
16043000 00
10
22030010 00
22030090 00
.Cervejas de malte: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
......
.Outros: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
.....
10
10
22 04
22041000 00
ex-2204
00
ex-2204
00
2100
2900
22 05
22051000 00
22059000 00
22 06
22060010 00
22060090 00
22 08
22082000 00
22083000 00
22084000 00
22085000 00
22086000 00
22087000 00
94/99
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
.Vodka: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
.....
.Licores: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
......
.Outros:.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
.....
24 02
24021000 00
24022000 00
24029000 00
24 03
24031000 00
CDIGO PAUTAL
27 10
27100021 00
27100029 00
27100032 00
27100033 00
27100039 00
27100051 00
33 03
33030010 00
33030020 00
33030090 00
Perfumes e guas-de-colnia:
. Perfumes lquidos contendo lcool: . . . . . . . . . . . . . . . .
.....
. Perfumes lquidos no contendo lcool: . . . . . . . . . . . .
.... ..
. Outros: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
.....
33 04
10
10
10
10
10
TAXAS
10
10
10
10
10
10
10
10
10
33043000 00
33049100 00
33049900 00
36 04
36041000 00
36049000 00
43 02
43021100 00
43021200 00
43021300 00
43021900 00
43022000 00
43023000 00
4303
43031000 00
43039000 00
43040000 00
e pedicuros:
.Produtos de maquilhagem para os lbios: . . . . . . . . . .
......
.Produtos de maquilhagem para os olhos: . . . . . . . . . .
......
.Produtos para manicuros e pedicuros: . . . . . . . . . . . . .
... ..
.Outros:
.Ps, includos os compactos: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
......
.Outros: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
.....
Fogos de artifcio, foguetes de sinalizao ou contra o
granizo e semelhantes, bombas, petardos e outros
artigos de pirotecnia:
. Fogos de artifcio: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
......
. Outros: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
.....
Peles com plo curtidas ou acabadas (includas as
cabeas, caudas, patas e outras partes, desperdcios e
aparas) no reunidas (no montadas) ou reunidas
(montadas) sem adio de outras matrias, com
excepo das da posio 4303: .Peles com plo inteiras,
mesmo sem cabea, cauda ou patas, no reunidas (no
montadas):
.De vison: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
......
.De coelho ou lebre: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
......
.De cordeiro denominado astrac, breistchwanz,
caracul, persianer ou semelhantes, de cordeiros da
ndia, da China, da Monglia ou do Tibete: . . . . . . . . . . . .
...... ........... ...
..Outras: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
.....
.. Cabeas, caudas, patas e outras partes, desperdcios
e aparas) no reunidas (no montadas) : . . . . . . . . . . . . . .
.......
.. Peles com plo inteiras, e suas partes e aparas,
reunidas (montadas): . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
..............
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
CDIGO PAUTAL
71 01
96/99
TAXAS
71011000 00
71012100 00
71012200 00
71 02
71021000 00
71023100 00
71023900 00
71 03
71031000 00
71039100 00
71039900 00
71 04
71042000 00
71049000 00
71 13
71131100 00
71131900 00
71132000 00
71 14
97/99
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
71141100 00
71141900 00
71142000 00
CDIGO PAUTAL
71 15
71159000 00
10
10
10
TAXAS
10
71 16
71161000 00
71162000 00
71 17
71171100 00
71171900 00
71179000 00
Ex -87
89 03
89039100 00
89039100 90
89039200 00
93 03
10
10
10
10
10
0
40
100
150
10
10
10
93031000 00
93032000 00
93033000 00
93039000 00
93040000 00
97 01
97011000 00
97019000 00
97020000 00
97030000 00
97060000 00
mais
99/99
de
cem
anos:
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10