CUSTOS ADMINISTRATIVOS NA CONSTRUO CIVIL ESTUDO DE CASO

Joo Ernesto Escosteguy Castro

UFSC-CTC-EPS
Caixa Postal 476 - Florianpolis - SC - 88.040-900

Ruth Ferreira Roque

UFSC-CTC-EPS
Caixa Postal 1207 - Florianpolis - SC - 88.010-970

Giovane Silva da Rosa

UFSC-CTC-EPS
Caixa Postal 476 - Florianpolis - SC - 88.040-900

Norberto Santos Bonfin

UFSC-CTC-EPS
Caixa Postal 476 - Florianpolis - SC - 88.040-900

The aim of this study is to evaluate the composition of the cost of construction
industry. The data were obtained by researching in two enterprises in Grande
Florianopolis Region. It was observed that 18,40% of the costs, in the first enterprise, and
31,36%, in the second one, were administration indirect costs - costs in enterprise and
production management. This participation is more important than the authors have
realized before. It is stressed the necessity of continuing study of the administration costs
participation in the total costs of construction industry and its management.
ADMINISTRATION COSTS, CONSTRUCTION INDUSTRY, MANAGEMENT

1. Introduo
A indstria da construo civil, com um passado que se caracteriza pela abundncia
dos mais diversos recursos, vindos de polticas econmicas favorveis ao setor, vem
enfrentando nos ltimos quinze anos uma nova realidade onde o seu meio-ambiente tornouse mais competitivo, escasso de recursos e as estratgias utilizadas no so mais to
adequadas.
Esta indstria, cuja empresas caracterizam-se como tendo como atividade principal a
construo no campo da engenharia, distingue-se das indstrias em geral nos seguintes
pontos (Cimino, 1987):

Seu processo de produo no em srie, uma vez que cada produto raramente
reproduzido;

Possui um longo tempo de lead-time ;

O local de produo no fixo, variando para cada produto;

H uma grande variao no nvel de produtividade em funo da variao da

qualidade de mo-de-obra, grande nmero de atividades e de materiais empregados
at a concluso do produto;

Dificuldade em se conhecer antecipadamente o custo final do produto.

Assim, devido as diferenas anteriormente citadas, metodologias de planejamento e
controle da produo, logstica, administrao de materiais, entre outras, necessitam ser
adequadas ao caso da construo civil.
O sistema de apurao de custos no se exclui deste caso. Verifica-se que a
metodologia normalmente utilizada para esta indstria no se preocupa com os custos
indiretos envolvidos como tambm com critrios de rateio destes.
Este artigo visa apresentar, atravs da metodologia de estudo de caso, que os custos
indiretos de um empreendimento so relevantes e devem ser melhor analisados tendo em
vista a participao no custo total deste.
2. Conceitos bsicos de custos
Segundo Ribeiro(1996), a palavra custo possui significado muito abrangente: pode
ser utilizada para representar o custo das mercadorias vendidas em uma empresa comercial,
o custo dos servios prestados em uma empresa de prestao de servios, o custo de
fabricao de um produto, etc.
Para o autor, custo industrial - objeto do presente estudo - compreende a soma dos
gastos com bens e servios aplicados ou consumidos na produo de outros bens.
Os custos podem ser classificados em custos diretos e indiretos ou custos fixos e
variveis. A primeira classificao separa aqueles custos que podem ser diretamente
apropriados aos produtos, bastando haver uma medida de consumo ( quilogramas de
materiais consumidos, embalagens utilizadas, horas de mo-de-obra utilizadas, etc. )
daqueles que no oferecem condies de uma medida objetiva e qualquer tentativa de
alocao feita de forma estimada. Os primeiros so chamados de custos diretos enquanto
que os seguintes so classificados como custos indiretos.
Uma outra forma de classificar os custos distingue-os em custos fixos e custos
variveis. Aqueles que variam proporcionalmente ao volume de produo so chamados de
custos variveis. Outros demais, cujo montante no se altera em funo do volume de
produo, mantendo-se constante, so classificados como custo fixo.
A partir das classificaes anteriores pode-se compreender dois mtodos de
apurao do custo de fabricao de um produto: custeio por absoro e o custeio direto.
O primeiro mtodo supe que devem ser apropriados todos os custos de produo,
quer fixos quer variveis, quer diretos ou indiretos, aos produtos acabados. Dessa forma, os
estoques dos produtos acabados incluem, como parte do custo destes produtos, os custos
fixos - para os quais j pode ter ocorrido o desembolso, incorridos no perodo de sua
produo.
O custeio direto parte do pressuposto de que somente custos diretos ou variveis
devem ser includos no custo do produto. Os custos indiretos e fixos seriam considerados
despesas operacionais do perodo, no fazendo parte do custo do produto.
Dependendo da forma de produo da empresa - processo contnuo ou por ordem
de produo - h dois sistemas bsicos de alocao de custos aos produtos.
O sistema de produo contnua se adapta especialmente a empresas caracterizadas
pela produo em srie de grandes lotes de produtos padronizados. Entre as empresas que
apresentam esta caracterstica cabe mencionar as fbricas de automveis, fabricantes de
produtos qumicos e farmacuticos, indstria txtil, etc. Seus custos so alocados e
analisados por tempo, para posterior diviso pelo nmero de unidades feitas, chegando-se
assim ao custo de cada unidade.
No caso da produo no-contnua, caracterizadas por uma produo sob
encomenda nas quais os produtos so facilmente identificados por unidades individuais ou
lotes, os custos so alocados at o trmino da produo do bem. Entre as empresas que

podem utilizar esse tipo de sistema, encontram-se as de construo civil, grficas, fbricas
de avies, produtoras de filmes, etc.
Uma forma eficaz de se controlar custos a partir da institucionalizao do custopadro, que pode ser utilizado tanto pelo custeio por absoro ou pelo custeio
varivel.(Martins, 1988)
Existem diversas interpretaes de custo-padro. Muitas vezes entendido como
sendo o Custo Ideal de fabricao de um determinado item. Seria o valor conseguido com o
uso das melhores matrias-primas possveis, com a mais eficiente mo-de-obra vivel, a
100% da capacidade da empresa, sem nenhuma parada, a no ser as j programadas em
funo de uma perfeita manuteno preventiva.
H um outro conceito de Custo-padro muito mais vlido e prtico. Trata-se do
Custo-padro Corrente. Este diz respeito ao valor que a empresa fixa como meta para o
prximo perodo para um determinado produto ou servio, mas com a diferena de levar em
conta as deficincias sabidamente existentes em termos de qualidade de materiais, mo-deobra, equipamentos, fornecimento de energia, etc. um valor que a empresa considera
difcil de ser alcanado mas no impossvel. O objetivo de sua utilizao o de fixar uma
base de comparao entre o que ocorreu de custo e o que deveria ter ocorrido.
Muitas vezes tem-se a idia de que a empresa tem custo real ou tem custo-padro.
Na realidade, o custo-padro uma base de comparao para o real, e s tem de fato
utilidade medida que a empresa tem capacidade de apurar o custo real.
2.1. Custos na construo civil
A indstria da construo civil caracteriza-se por um sistema de produo distinto
da maioria da indstrias. Tendo em vista estas diferenas, torna-se necessrio encontrar um
sistema de custo mais adequado ao seu tipo de processo produtivo.
Neste setor, tradicionalmente a forma de apurao de custos atravs do custopadro, aplicado ao custeio por absoro. O uso do custo-padro, que utiliza ndices
extrados de tabelas como, por exemplo, TCPO, REVISTA CONSTRUO, etc, ou
criados por empresas de softwares para construo civil, acaba por provocar distores na
anlise de custos de empresas de construo civil uma vez que, em sua grande maioria, os
ndices padres utilizados so obtidos a partir de publicaes tcnicas da rea,
representando empresas lderes do setor que apresentam um nvel de produtividade melhor
que o observado na maioria das empresas. No que se refere ao custeio por absoro, a
maior crtica devida ao fato da grande parte dos custos inerentes baixa produtividade,
perda de materiais, administrao inadequada dos recursos, entre outras, ao serem
simplesmente repassados aos produto final, no permitem uma anlise mais adequada.
Os custos da construo civil so classificados em:
a)
Custos diretos: Ligados diretamente execuo dos servios, que incluem os
custos relativos mo-de-obra, aos materiais e aos equipamentos utilizados).
i)
Custo da Mo-de-Obra: Basicamente h dois tipos: a mo-de-obra
contrata pela empresa por tempo determinada, muitas vezes
caracterizada como servios de terceiros, e a mo-de-obra contratada
por tempo indetermindado - pertencente ao quadro funcional da
empresa;
ii)
Custo de Materiais: Representantes de 60 a 70% do custo da
construo, tem seu valor determinado pelo seu respectivo consumo
e preo. A preocupao que decorre de sua importncia na
composio do custo o nvel de perdas existentes, atualmente
citado em torno de 30%.;

iii)

Custo de Equipamentos: Geralmente expressa na forma de

depreciao ou aluguel, no caso de equipamentos de terceiros, sua
participao no custo total ficam em torno de 2%. (Larroyd, 1995)
b)
Custos indiretos: Basicamente os custos indiretos se dividem em duas
categorias: administrao da obra e administrao central.
i)
Custos indiretos da administrao da obra: Incluem o pessoal
administrativo da obra, a instalao e operao do canteiro de obra,
os gastos referentes mobilizao e desmobilizao dos
equipamentos, impostos e taxas incidente diretamente sobre a obra,
materiais de consumo, etc.
ii)
Custos indiretos da administrao central: o caso dos gastos com a
administrao central, despesas financeiras, impostos e taxas da
empresa, etc.
Para alocar esses custos indiretos obra atualmente utiliza-se o BDI - benefcios e
despesas indiretas - que tenta, atravs de equaes matemticas encontrar um ndice que
multiplicado pelo custo direto apresenta o preo de venda do imvel, incluindo neste valor
o lucro desejado.
O clculo do BDI utiliza a seguinte frmula(CREA/SP):
BDI

onde:
i
r
f
t
s
v
l

= (1 + i).(1 + r).(1 + f)
1 - (t + s + v + l)

= taxa de custos indiretos, normalmente considerada em torno de 31%

= taxa de risco, normalmente considerada em torno de 5%
= custo financeiro do capital de risco
= taxa de imposto sobre servio de qualquer natureza (ISSQN)
= taxa do PIS
= taxa do COFINS
= taxa de lucro antes dos descontos de contribuio social e do imposto de
renda

Outra frmula considerada mais prtica e mais utilizada para se calcular o BDI
(SINDUSCON/RS):
BDI

= cac + e + i + cf + b + f

onde:
cac
e
i
cf
b
f

= custo de administrao central

= custos eventuais
= impostos e taxas
= custo financeiro
= bonificao
= PIS e FINSOCIAL

Utilizar o BDI entre 36% e 56%, de forma arbitrria - sem o estudo da respectiva
frmula - procedimento padro entre as empresas de construo civil. Ainda assim, a
utilizao da frmula acima mostra-se muitas vezes ineficaz uma vez que so considerados
constantes, ou pouco variveis, a taxa de custos indiretos/custo de administrao, no

existindo um levantamento real destes valores e uma anlise das diferenas que podem
surgir entre vrias obras.
Buscar, atravs do levantamento real dos custos indiretos e respectivo rateio s
diversas obras, torna o clculo do custo mais prximo realidade e uma alternativa ao
mtodo apresentado acima.

3. Estudo de Caso
Neste trabalho foram estudadas duas empresas de construo civil da Grande
Florianpolis - empresa A e empresa B - e dois respectivos empreendimentos. Estes
empreendimentos eram semelhantes a nvel estrutural porm, devido ao porte maior da
empresa A, englobavam um nmero maior de unidades. Nestas empresas foram levantados
os todos os seus custos e verificado a respectiva participao de cada custo no montante
final.
Os dados levantados esto no quadro abaixo:
R$
Empresa A
Empresa B
Custo direto - mo-de-obra
443.090
100.000
Custo direto - materiais
228.161
70.000
Custo direto - terreno
100.000
120.000
Custos indiretos 200.000
138.000
administrativos
Impostos
115.187
12.000
Custo Total
1.086.438
440.000
No quadro abaixo apresentado a participao de cada componente de custo no
custo total para cada empresa.
R$

% - Empresa
A

% acumulado

% - Empresa
B

% acumulado

Custo direto mo-de-obra

Custo direto materiais
Custo direto terreno
Custos indiretos administrativos
Impostos
Custo Total

40,80

40,80

22,73

22,73

21,00

61,80

15,91

38,64

9,20

71,00

27,27

65,91

18,40

89,40

31,36

97,27

10,60
100

100
100

2,73
100

100
100

Uma grande discusso na rea de custos da construo civil refere-se s perdas de

materiais que so estimadas em torno de 30%. Segundo este padro, poderia-se economizar
em torno de 6,33% da empresa A ( 30% de 21% dos custos diretos - materiais ) e 4,77%
da empresa B ( 30% dos 15,91% dos custos diretos - materiais ).
Esta economia, bastante relevante em ambos os casos, continua a ser menor que a
participao dos custos indiretos administrativos para cada empresa - 18,40% para a
empresa A e 31,36% para a empresa B.

Observando a pouca importncia dada aos custos indiretos administrativos representada pela inexistncia de uma prtica de levantamento real dos custos indiretos e
respectivo rateio s diversas obras - e a sua participao nos custos totais, verifica-se que
uma gerncia mais eficaz se faz necessria.
Sem desmerecer a preocupao com as perdas com materiais, os custos
administrativos, em princpio considerados pouco relevantes ao custo total da empresa,
representam, em termos absolutos, valores muito maiores do que se poderia obter em
economias com perdas.
, portanto, necessrio redimensionar seu papel na anlise dos custos da construo
civil e verificar, da mesma forma como se busca diminuies de custos a nvel de custos
diretos, se possvel gerenciar os componentes dos custos indiretos administrativos com
economias. Deve-se tambm observar que uma gerncia ineficaz dos custos administrativos
pode provocar disperdcios, por exemplo, aqueles decorrentes de um atraso num contrato
ou numa compra, gerando custos mo-de-obra e equipamentos que no estaro produzindo.
4. Concluso
de conhecimento geral que as perdas existenstes na construo civil giram em
torno de 30%. Isto implicaria, em termos prticos, em uma obra perdida a cada quatro
obras executadas.
Todavia, o presente estudo de caso chama a ateno para a relevncia de outro
custo menos visvel ao se avaliar o custo de uma obra. Os custos administrativos estudados
nas duas empresas da Grande Florianpolis mostraram-se expressivos, necessitando uma
ateno especial.
Torna-se necessrio um estudo mais aprofundado que permita verificar se a situao
acima apresentada constitui-se um fato conjuntural ou estrutural da indstria da construo
civil, o que levaria a um novo enfoque no estudo dos custos inerentes a ela.
5. Bibliografia
Cimino, R. Planejar para construir. Editora PINI. So Paulo, 1987.
Larroyd, F.P. Relatrio de estgio. UFSC, CTC,EPS. 1995.
Martins, E. Contabilidade de Custos. Editora Atlas, So Paulo. 1987.
Ribeiro, O.M. Contabilidade de Custos. Editora Saraiva. So Paulo. 1996.