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DERECHO TRIBUTARIO I

TEMA DE EXPOSICIN:
Principio de territorialidad del Impuesto a la Renta

NOMBRE:
Linda Alejandra Friend Gavilanes

CICLO: VTO A

CORREO ELECTRNICO: lindafriend_204@hotmail.com

ABSTRACT:
El Principio de Territorialidad, donde se establece que los sujetos pasivos
nicamente estarn sujetos del pago de tributos por los hechos o actividades
que ocurren dentro del territorio del pas. La territorialidad implica, que la
obligacin nace cuando los supuestos generadores de tributos se producen
dentro de fronteras de un pas o regin, con independencia de nacionalidad,
domicilio o residencia de los sujetos pasivos o del lugar en el que se haya
verificado la actividad generadora.

1. INTRODUCCIN
El principio de territorialidad ha sido el criterio de sujecin utilizado por los Estados desde
el inicio de su actividad financiera. De esta forma, el vnculo que dio origen al nacimiento
de un determinado tributo se ha fundamentado principalmente en los criterios de la fuente
donde se genera o produce. Esta situacin se enmarca dentro del concepto estricto de
territorialidad, en donde el elemento geogrfico ha mantenido su vigencia a lo largo de
muchas dcadas. Actualmente, hay que tener claro que todos los sistemas fiscales del
mundo aplican, de una u otra forma, el criterio de territorialidad, incluso aquellos cuyos
sistemas se fundamentan parcialmente en el criterio de renta mundial. Lo anterior se debe al
hecho de que cada pas se considere legtimo para participar de las ganancias producidas
dentro de su territorio y, por ello, grava de acuerdo al criterio de territorialidad a los no
domiciliados que generan rentas dentro de su territorio. La gravabilidad de los
enriquecimientos de origen territorial radica en la fuente, consecuencia lgica y natural de
la soberana poltica que estn dotados los Estados.

2. CONCEPTO Y CARACTERSTICAS.
El principio de territorialidad implica que el gravamen se determinar con respecto a la
fuente de la renta, es decir, en relacin con el territorio en el cual se gener. Es el criterio de
sujecin ms generalizado que obedece el deseo y la legitimacin de los Estados de
considerar gravable aquello que se genera o se encuentra dentro de su territorio. Ante un
eventual cambio de criterio de sujecin, no debe limitarse a los conceptos tericos, sino que
por el contrario, deben adaptarse a las necesidades propias de cada jurisdiccin.
2.1.

Planteamientos para el principio de territorialidad

Existen dos planteamientos para el principio de territorialidad uno jurdico y otro


econmico.
a) Planteamiento jurdico: La territorialidad deber fundamentarse en lo establecido
por la normativa vigente, indicndose expresamente los hechos y supuestos que
determinan la territorialidad.

b) Planteamiento econmico: Tomar en consideracin el efecto micro y macro de la


sujecin de una determinada renta a una jurisdiccin especfica, tomando en
consideracin principios tales como: la neutralidad, la equidad y la eficiencia.
2.2.

Fundamentos tericos que justifican la utilizacin de un sistema de tributacin


territorial

Estos cinco fundamentos tericos que justifican la utilizacin de un sistema de tributacin


territorial; se basan en la doctrina econmica, tomando en consideracin las ventajas y
desventajas que genera este principio tanto al Estado como al contribuyente los cuales son:
1)

Principio de Beneficio: Existen dos teoras que han influenciado la fundamentacin del
criterio de territorialidad: la del beneficio y la del sacrificio. En la primera de ellas, el
derecho de gravamen de una jurisdiccin se basa en la totalidad de beneficios y servicios
pblicos ofrecidos al contribuyente que se encuentra dentro de esa jurisdiccin. Por su
parte, la teora del sacrificio presupone un elemento de responsabilidad moral, entendido
como el sacrificio que un ciudadano debe realizar hacia un determinado Estado
anteponiendo la colectividad a la individualidad.

2)

Principio de Neutralidad: Constituye una de las metas de todo sistema fiscal. Se define
como la necesidad de que el sistema tributario no genere distorsiones internas y externas a
la hora de tomar decisiones en las relaciones entre los contribuyentes y, entre stos y los
Estados.

3)

Principio de Equidad: La equidad es uno de los elementos a los cuales el sistema fiscal
debe aspirar. La equidad, tal y como sucede con otros conceptos como el de justicia,
presuponen posiciones subjetivas; es decir, la determinacin que una situacin es equitativa
o justa, depender del parmetro a partir del cual se midan dichas acciones.
Por lo tanto, siempre es justificable una accin como equitativa para una o varias personas,
siendo que la misma accin no lo ser para otra u otras personas.

4)

Principio de Legitimidad: Este principio, es por s mismo explcito. La sujecin territorial


de una renta producida en una determinada jurisdiccin presupone una derivacin de la
legitimacin activa que posee el Estado de participar en las ganancias generadas dentro de

su territorio. Este principio viene a completar el fundamento dogmtico del principio de


territorialidad.
5)

Principio de Eficiencia: Las rentas territoriales son eficientes por cuanto facilitan la
recaudacin tributaria, tanto de forma directa por medio de la autodeterminacin y
autoliquidacin por parte del contribuyente, como mediante la eventual fiscalizacin de
tales rentas por parte de la Administracin Tributaria en los supuestos en los que aquellos
intentan defraudar. A diferencia de la territorialidad, las rentas que tributan en los sistemas
estructurados con base en el principio de renta mundial son difcilmente recaudadas, lo cual
resulta evidente a la luz de las recientes y constantes amnistas tributarias que han ofrecido
diversos pases.
2.3.

Soberana y Jurisdiccin fiscal

La soberana de un Estado es considerada como una cualidad o atributo del poder del
Estado y significa que dicho poder es absoluto ya que establece el alcance sobre el cual
tiene potestad para exigir el pago de tributos a las personas que se encuentran dentro del
rea geogrfica que constituye la nacin. El tema de la soberana del Estado est
ntimamente relacionado con el principio de territorialidad. La jurisdiccin por su parte, es
un aspecto de la soberana, un atributo esencial de ella, coexistente, que consiste en el
ejercicio del poder soberano del Estado a travs de sus rganos de gobierno (legislativo,
ejecutivo y judicial) y que se caracteriza por ser excluyente de la potestad de otros Estados.
La jurisdiccin en sus diferentes facetas es ejercida:
En el territorio del Estado sobre las personas que en l habitan, tanto nacionales como
extranjeras
Respecto de ciertas consecuencias producidas dentro del territorio por personas que
actan fuera de l
Sobre los propios nacionales ubicados en terceros Estados.
Por lo tanto en virtud de estas circunstancias, se puede sostener que las bases para el
ejercicio de la jurisdiccin son fundamentalmente el territorio y la nacionalidad. A travs
del tiempo se puede visualizar la facultad jurdica de un pas, de exigir contribuciones con
respecto a personas o bienes que se encuentra dentro de su jurisdiccin, imponiendo el

pago de tributos a los sujetos pasivos que se encuentran sometidos bajo su soberana. Se
puede afirmar con mucha seguridad que la potestad tributaria, se ejerce a travs del
Principio de Legalidad. Su fuente nica y exclusiva es el precepto legal, de tal forma que la
manera de exigir y modificar tributos es mediante la ley.
2.4.

La esfera Espacial de la Jurisdiccin

La jurisdiccin de los Estados puede clasificarse de acuerdo a sus elementos en: espacial,
personal, temporal y material. Dentro de la esfera material se sita la competencia fiscal,
que juntamente con la competencia penal son aspectos en los que se considera que el
Estado ejerce esencialmente su jurisdiccin interna. En el contexto mencionado
corresponde establecer el alcance de los trminos territorio y poblacin que constituyen las
bases para el ejercicio de la jurisdiccin territorial y personal
2.5.

Concepto y Alcance del Territorio

Territorio es el espacio geogrfico sobre el cual el ordenamiento jurdico internacional le


reconoce a un Estado la soberana territorial, lo que implica el derecho de disponer
plenamente de l, y el ejercicio de su jurisdiccin exclusiva como atributo esencial de la
soberana.
3. PRINCIPIO DE LA TERRITORIALIDAD EN ECUADOR
En nuestro pas, se entiende que en un sentido general, que el Cdigo Tributario y las
dems leyes tributarias nacionales, rigen en todo el territorio del estado, sin que ello,
impida la existencia de un sistema tributario regional, que se aplica autnomamente, pero
bajo la dependencia del conjunto de normas que regulan la potestad impositiva del estado
de las que ese emana. La territorialidad implica, que la obligacin nace cuando los
supuestos generadores de tributos se producen dentro de fronteras de un pas o regin, con
independencia de nacionalidad, domicilio o residencia de los sujetos pasivos o del lugar en
el que se haya verificado la actividad generadora. Por hecho generador se entiende un
hecho o conjunto de circunstancias a las cuales la ley les asigne la capacidad potencial de
dar nacimiento a una obligacin frente al Estado, de suerte que es la norma legal la que
enuncia en forma abstracta, los hechos cuyo acontecimiento producen efectos jurdicos
entre quien los realiza -contribuyente- y el Estado. El hecho concreto efectivamente
ocurrido, de conformidad con previsin legal, se denomina hecho imponible y, es ste el
que acarrea la consecuencia de generar en cabeza del contribuyente, determinados efectos
jurdicos que se derivan del vnculo que surge con el Estado. Sin embargo, a pesar de que

al verificarse el hecho jurdico descrito en la ley como generador del impuesto, se genera
la obligacin tributaria, ello no implica de suyo que el nacimiento de dicha obligacin
coincida necesariamente con el momento de su exigibilidad o causacin, pues el legislador
puede perfectamente condicionar la causacin de la obligacin tributaria a un momento
posterior a su nacimiento, como ocurre cuando al instante de concretarse el hecho jurdico
que da origen a la obligacin fiscal, no es dable determinar la cuanta de la obligacin
subyacente, y por ende, la base gravable del impuesto.
Es importante mencionar que las empresas que mantienen relaciones internacionales
deberan estar atentas a la suscripcin por parte del Ecuador de los convenios para evitar la
doble imposicin con los diferentes pases. El problema de la doble imposicin
internacional se genera cuando se puede aplicar dos o ms criterios para gravar la renta.
Por ejemplo: el criterio de la fuente o territorialidad y tambin el criterio de la
residencia.
En consecuencia se grava la renta de la empresa ecuatoriana bajo el criterio de la
territorialidad y tambin se grava la renta que obtiene la empresa extranjera proveedora de
la ecuatoriana. Eso es doble imposicin.
Este criterio se fundamente en el hecho de que si el contribuyente tiene residencia fiscal en
un pas determinado, deber declarar toda su renta en dicho pas (renta mundial). Por otro
lado, bajo el criterio de la territorialidad, el pas en el cual se obtiene la renta
soberanamente puede gravarla, con independencia del lugar donde resida fsicamente el
contribuyente.
En el Ecuador, de acuerdo al artculo 13 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, son
deducibles los gastos efectuados en el exterior que sean necesarios y se destinen a la
obtencin de rentas, siempre que se haya efectuado la retencin en la fuente, si lo pagado
constituye para el beneficiario un ingreso gravable en el Ecuador.
Sin embargo existen pagos al exterior no sujetos a retencin en la fuente (Art.30
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno, regla IV),
pero que requieren en algunos casos la Certificacin de Auditores Independientes que
tengan sucursales, filiales o representaciones en el Pas. Adems Ecuador est suscrito a
varias convenciones internacionales para evitar la doble imposicin pero uno de los ms
importantes es La Decisin 578 de la Comunidad Andina de Naciones indica que las rentas
de cualquier naturaleza que se obtuvieren, solo sern gravadas en el pas miembro en el que
tales rentas tengan su fuente productora.

Este principio de plasma en la Ley de Rgimen Tributario Interno, para los impuestos a la
renta, impuestos al valor agregado (IVA) e impuestos a los consumos especiales (ICE),
impuesto al comercio exterior.
Ecuador, que maneja el concepto de renta global, a partir de las reformas introducidas en el
ao 2009, utiliza el mtodo de crdito fiscal o imputacin, esto de acuerdo al Artculo 36
letra e) de la LORTI que establece: e) Los dividendos y las utilidades de sociedades as
como los beneficios obtenidos por fideicomisos mercantiles, distribuidos a favor de
personas naturales residentes en el pas, formarn parte de su renta global, tendiendo
derecho a utilizar, en su declaracin de impuesto a la renta global, como crdito, el
impuesto pagado por la sociedad correspondiente a ese dividendo, utilidad o beneficio, que
en ningn caso ser mayor al 25% de su valor. El crdito tributario aplicable no ser mayor
al impuesto que le correspondera pagar a la persona natural por ese ingreso dentro de su
renta global
4. CONCLUSIN
a) La territorialidad es un aspecto importante y fundamental dentro de la normativa
tributaria que se aplica en el pas, debido a que ah es donde radica la base de la soberana y
la jurisdiccin del Estado y de su adecuado anlisis e interpretacin depende la eficiencia
en el tratamiento de operaciones en el mbito fiscal, que una persona pueda hacer dentro y
fuera del territorio ecuatoriano.
b) En el Ecuador, a pesar de no estar dentro de este grupo de pases desarrollados, a partir
de las reformas tributarias vigentes desde el 2008, tambin se aplica el criterio de renta
global o mundial, como lo seala el Artculo 1 de la LORTI, al establecer el impuesto a la
renta que seala: Art. 1.- Objeto del impuesto.- Establcese el impuesto a la renta global
que obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o
extranjeras, de acuerdo con las disposiciones de la presente Ley.

5. BIBLIOGRAFA

TROYA Jos Vicente Manual de Derecho Tributario

PATIO Rodrigo Sistema Tributario Ecuatoriano


Fabin Delgado Convenios para evitar la doble imposicin
>
http://www.smsecuador.ec/convenios-para-evitar-la-doble-imposicion/ <; 18 de abril de
2015
Servicio de Rentas Internas. (2014).Informacin sobre impuestos. Recuperado de
http://www.sri.gob.ec/de/impuesto-a-la-renta
Cdigo Tributario
Ley de Rgimen Tributario Interno
Constitucin de la Repblica del Ecuador