UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO

FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
MARZO - JULIO 2009
REA

: CONTABILIDAD

ASIGNATURA

: CONTABILIDAD DE GOBIERNO

SEMESTRE

: OCTAVO

CARGA HORARIA SEMANAL

: 6 HORAS SEMANALES

2. OBJETIVOS DE LA ASIGNATURA
Durante el curso, el estudiante ser capaz de:

Conocer y entender las disposiciones legales que regulan el Sistema de

Administracin Financiera en el Ecuador.

Entender la Normativa de Presupuesto y su aplicacin prctica.
Comprender la Normativa de Contabilidad Gubernamental emitida por el
Ministerio de Economa y Finanzas y su aplicacin prctica en el e-SIGEF.

3. SNTESIS DE LA ASIGNATURA
Disposiciones legales que sustentan el funcionamiento del Sistema de
Contabilidad Gubernamental.

Base legal y aplicacin prctica de las Normativas.

Del Sistema de Presupuesto.
Del Sistema de Administracin Financiera.
Del Sistema de Contabilidad Gubernamental.

4. CONTENIDOS PROGRAMATICOS:
UNIDAD I DISPOSICIONES LEGALES
1.1
1.1.1
1.1.2
1.1.3
1.1.4

Constitucin de la Repblica del Ecuador

Deberes primordiales del Estado
Derechos a disponer de servicios pblicos y privados de calidad
Derecho a acceder a fuentes de informacin
Deberes y responsabilidades de los ciudadanos

1.1.5
1.2
1.2.1
1.2.2
1.2.3
1.2.4
1.2.5
1.2.6
1.2.7
1.2.8
1.2.9

Facultades del Presidente con relacin a la Administracin Financiera

Ley Orgnica de Administracin Financiera y Control
Descripcin y Finalidad
Objetivos
Componentes
Facultades normativas
Organizacin de la Administracin Financiera
Atribuciones y deberes del Ministro de Economa y Finanzas
Sistema de Determinacin y Recaudacin de los Recursos Financieros
Sistema de Tesorera
Reglamento General Sustitutivo para el manejo y administracin de

Bienes del Sector Pblico

1.2.10 De los bienes
1.2.11 De la adquisicin
1.2.12 Del egreso de bienes
1.2.13 De la Mantenimiento y control de vehculos
1.3
Ley Orgnica de la Contralora General del Estado
1.3.1 Disposiciones constitucionales
1.3.2 Objeto y mbito de la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado
1.3.3 Sistema de Control Interno
1.3.4 La Contabilidad Gubernamental como elemento del Sistema de Control
Interno
1.3.5 Determinacin de responsabilidades

UNIDAD II SISTEMA DE PRESUPUESTO

2.1 Disposiciones legales aplicadas al Sistema de Presupuesto
2.1.1 Constitucin Poltica de la Repblica del Ecuador
2.1.2 Ley de Presupuesto
2.2 Normativa presupuestaria
2.2.1 Programacin presupuestaria
2.2.2 Formulacin presupuestaria
2.2.3 Ejecucin presupuestaria
2.2.4 Reformas presupuestaria
2.3 Programa de caja
2.3.1 Principios y aspectos generales
2.3.2 Programa anual de caja
2.3.3 Programa peridico de caja
2.3.4 Compromisos
2.4 Ejercicios prcticos
UNIDAD III NORMATIVA DEL SISTEMA DE ADMINISTRACIN FINANCIERA
3.1 Principios Generales
3.2 Revisin general del Sistema e-SIGEF
3.3 Revisin general de la Ley Orgnica del Sistema Nacional de Compras
Pblicas

3.3.1Manejo de la Herramienta de compras pblicas

UNIDAD IV NORMATIVA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

4.1 Principios de Contabilidad Gubernamental
4.2 Normas Tcnicas de Contabilidad Gubernamental
4.3 Catlogo General de Cuentas
4.3.1 Estructura
4.3.2 Asociacin contable presupuestaria
4.3.3 Catlogo de Cuentas
4.4 Informes financieros
4.4.1 Informes financieros
4.4.2 Requisitos de los informes
4.4.3 Modelos de informes
4.5 Ejercicio prctico de aplicacin del sistema
5. METODOLOGA DEL PROCESO DE ENSEANZA APRENDIZAJE
A travs de conferencias magistrales, trabajos de grupo, participacin individual
en el aula, se realizar un anlisis de la normativa, de modo que facilite su
comprensin.
Se afianzar el conocimiento mediante la resolucin de ejercicios que incluirn
aspectos tericos y prcticos sobre transacciones que ejecuta el sector pblico.
Resolucin de un ejercicio prctico integrado en el aula y otro individual a
domicilio.
6. RECURSOS DIDCTICOS
Pizarra de tiza lquida
Proyector de Multimedia
Computadoras del laboratorio

7. SISTEMA DE EVALUACIN
Reglamento del Sistema de Evaluacin, Acreditacin y Calificacin para la
Promocin en Ciclos Semestrales de la UTA Art.4: Durante el semestre se
consignarn dos calificaciones evaluativas de los aprendizajes de los
estudiantes, una se consignar a medio semestre y la otra al final. Cada una de
las calificaciones ser el resultado de la suma de los siguientes componentes.

Un sesenta por ciento (60%) derivada del promedio de las diversas formas de
acreditacin de las actividades acadmicas y de investigacin realizadas a lo
largo del perodo correspondiente y un cuarenta por ciento (40%) del promedio
de las pruebas receptadas en forma sistemtica por los seores docentes, en
el perodo correspondiente.
8. BIBLIOGRAFA

Constitucin de la Repblica del Ecuador 2008

Ley Orgnica de Administracin Financiera y Control Decreto 1429. Registro

Oficial 337 del 16 de mayo de 1997

Ley Orgnica de la Contralora General del Estado. Ley 2002-73

Suplemento del Registro Oficial 595 del 12 de junio del 2002 y su
Reglamento

Manual General de Contabilidad Gubernamental Acuerdo 113 del Ministerio

de Economa y Finanzas. Suplemento del Registro Oficial 605 del 26 de
junio del 2002

Reglamento General Sustitutivo para el manejo y administracin de Bienes

del Sector Pblico. Registro Oficial 378 del 17 de Octubre del 2006.

Ley de Presupuesto del Sector Pblico. Decreto 529-A. Registro Oficial 76

del 20 de noviembre de 1992.

Reglamento a la Ley de Presupuesto del Sector Pblico. Decreto 529 A.

Registro Oficial 529 A. Registro oficial 136 del 26 de febrero de 1993.

Acuerdo 447 del Ministerio de Economa y Finanzas que actualiza y codifica

los Principios del Sistema de Administracin Financiera y los Principios y
Normas Tcnicas de Contabilidad Gubernamental.

Normas de Control Interno para el Sector Pblico publicado en la Edicin

Especial No. 6 del Registro Oficial del 10 de octubre del 2002.

PROFESOR DE LA ASIGNATURA

PROFESOR DE LA ASIGNATURA

PROFESOR DE LA ASIGNATURA

CONTABILIDAD DE GOBIERNO

UNIDAD I
DISPOSICIONES LEGALES
1.1 Constitucin de la Repblica del Ecuador
Definicin de Constitucin

Constitucin (ciencia poltica), ley fundamental, escrita o no, de un Estado

soberano, establecida o aceptada como gua para su gobernacin.

La constitucin fija los lmites y define las relaciones entre los poderes
legislativo, ejecutivo y judicial del Estado, estableciendo as las bases para
su gobierno.

Como resultado de las definiciones anteriores podemos manifestar que la

Constitucin es la base legal para el funcionamiento de un estado, las
instituciones y personas que forman el mismo se encuentra en la Constiticin
Poltica, que en nuestro caso es la Constitucin de la Repblica del Ecuador,
esta incluye en forma general todos los deberes y responsabilidades tanto del
estado como de los ciudadanos del pas.
1.1.1 Deberes primordiales del Estado
Art. 3.- Son deberes primordiales del Estado:
1. Garantizar sin discriminacin alguna el efectivo goce de los derechos
establecidos en la Constitucin y en los instrumentos internacionales, en
particular la educacin, la salud, la alimentacin, la seguridad social y el
agua para sus habitantes.
2. Garantizar y defender la soberana nacional.
3. Fortalecer la unidad nacional en la diversidad.
4. Garantizar la tica laica como sustento del quehacer pblico y el
ordenamiento jurdico.
5. Planificar el desarrollo nacional, erradicar la pobreza, promover el desarrollo
sustentable y la redistribucin equitativa de los recursos y la riqueza, para
acceder al buen vivir.
6. Promover el desarrollo equitativo y solidario de todo el territorio, mediante el
fortalecimiento del proceso de autonomas y descentralizacin.
7. Proteger el patrimonio natural y cultural del pas.

8. Garantizar a sus habitantes el derecho a una cultura de paz, a la seguridad

integral y a vivir en una sociedad democrtica y libre de corrupcin.
1.1.2 Derechos del buen vivir
DERECHOS DEL BUEN VIVIR
AGUA Y ALIMENTACIN
Art. 12.- El derecho humano al agua es fundamental e irrenunciable. El agua
constituye patrimonio nacional estratgico de uso pblico, inalienable,
imprescriptible, inembargable y esencial para la vida.
Art. 13.- Las personas y colectividades tienen derecho al acceso seguro y
permanente a alimentos sanos, suficientes y nutritivos; preferentemente
producidos a nivel local y en correspondencia con sus diversas identidades y
tradiciones culturales.
El Estado ecuatoriano promover la soberana alimentaria.
AMBIENTE SANO
Art. 14.- Se reconoce el derecho de la poblacin a vivir en un ambiente sano y
ecolgicamente equilibrado, que garantice la sostenibilidad y el buen vivir,
sumak kawsay.
Se declara de inters pblico la preservacin del ambiente, la conservacin de
los ecosistemas, la biodiversidad y la integridad del patrimonio gentico del
pas, la prevencin del dao ambiental y la recuperacin de los espacios
naturales degradados.
Art. 15.- El Estado promover, en el sector pblico y privado, el uso de
tecnologas

ambientalmente

limpias

de

energas

alternativas

no

contaminantes y de bajo impacto. La soberana energtica no se alcanzar en

detrimento de la soberana alimentaria, ni afectar el derecho al agua.
Se prohbe el desarrollo, produccin, tenencia, comercializacin, importacin,
transporte, almacenamiento y uso de armas qumicas, biolgicas y nucleares,
de contaminantes orgnicos persistentes altamente txicos, agroqumicos
internacionalmente prohibidos, y las tecnologas y agentes biolgicos
experimentales nocivos y organismos genticamente modificados perjudiciales
para la salud humana o que atenten contra la soberana alimentaria o los
ecosistemas, as como la introduccin de residuos nucleares y desechos
txicos al territorio nacional.
CULTURA Y CIENCIA
Art. 21.- Las personas tienen derecho a construir y mantener su propia
identidad cultural, a decidir sobre su pertenencia a una o varias comunidades
culturales y a expresar dichas elecciones; a la libertad esttica; a conocer la
memoria histrica de sus culturas y a acceder a su patrimonio cultural; a
difundir sus propias expresiones culturales y tener acceso a expresiones
culturales diversas.
No se podr invocar la cultura cuando se atente contra los derechos
reconocidos en la Constitucin.
Art. 22.- Las personas tienen derecho a desarrollar su capacidad creativa, al
ejercicio digno y sostenido de las actividades culturales y artsticas, y a
beneficiarse de la proteccin de los derechos morales y patrimoniales que les
correspondan por las producciones cientficas, literarias o artsticas de su
autora.
Art. 23.- Las personas tienen derecho a acceder y participar del espacio pblico
como mbito de deliberacin, intercambio cultural, cohesin social y promocin
de la igualdad en la diversidad. El derecho a difundir en el espacio pblico las
propias expresiones culturales se ejercer sin ms limitaciones que las que
establezca la ley, con sujecin a los principios constitucionales.

Art. 24.- Las personas tienen derecho a la recreacin y al esparcimiento, a la

prctica del deporte y al tiempo libre.
Art. 25.- Las personas tienen derecho a gozar de los beneficios y aplicaciones
del progreso cientfico y de los saberes ancestrales.
EDUCACIN
Art. 26.- La educacin es un derecho de las personas a lo largo de su vida y un
deber ineludible e inexcusable del Estado. Constituye un rea prioritaria de la
poltica pblica y de la inversin estatal, garanta de la igualdad e inclusin
social y condicin indispensable para el buen vivir. Las personas, las familias y
la sociedad tienen el derecho y la responsabilidad de participar en el proceso
educativo.
Art. 27.- La educacin se centrar en el ser humano y garantizar su desarrollo
holstico, en el marco del respeto a los derechos humanos, al medio ambiente
sustentable y a la democracia; ser participativa, obligatoria, intercultural,
democrtica, incluyente y diversa, de calidad y calidez; impulsar la equidad de
gnero, la justicia, la solidaridad y la paz; estimular el sentido crtico, el arte y
la cultura fsica, la iniciativa individual y comunitaria, y el desarrollo de
competencias y capacidades para crear y trabajar.
La educacin es indispensable para el conocimiento, el ejercicio de los
derechos y la construccin de un pas soberano, y constituye un eje estratgico
para el desarrollo nacional.
Art. 28.- La educacin responder al inters pblico y no estar al servicio de
intereses individuales y corporativos. Se garantizar el acceso universal,
permanencia, movilidad y egreso sin discriminacin alguna y la obligatoriedad
en el nivel inicial, bsico y bachillerato o su equivalente.

Es derecho de toda persona y comunidad interactuar entre culturas y participar

en una sociedad que aprende. El Estado promover el dilogo intercultural en
sus mltiples dimensiones.
El aprendizaje se desarrollar de forma escolarizada y no escolarizada.
La educacin pblica ser universal y laica en todos sus niveles, y gratuita
hasta el tercer nivel de educacin superior inclusive.
Art. 29.- El Estado garantizar la libertad de enseanza, la libertad de ctedra
en la educacin superior, y el derecho de las personas de aprender en su
propia lengua y mbito cultural.
Las madres y padres o sus representantes tendrn la libertad de escoger para
sus hijas e hijos una educacin acorde con sus principios, creencias y opciones
pedaggicas.
HBITAT Y VIVIENDA
Art. 30.- Las personas tienen derecho a un hbitat seguro y saludable, y a una
vivienda adecuada y digna, con independencia de su situacin social y
econmica.
Art. 31.- Las personas tienen derecho al disfrute pleno de la ciudad y de sus
espacios pblicos, bajo los principios de sustentabilidad, justicia social, respeto
a las diferentes culturas urbanas y equilibrio entre lo urbano y lo rural. El
ejercicio del derecho a la ciudad se basa en la gestin democrtica de sta, en
la funcin social y ambiental de la propiedad y de la ciudad, y en el ejercicio
pleno de la ciudadana.
SALUD
Art. 32.- La salud es un derecho que garantiza el Estado, cuya realizacin se
vincula al ejercicio de otros derechos, entre ellos el derecho al agua, la

alimentacin, la educacin, la cultura fsica, el trabajo, la seguridad social, los

ambientes sanos y otros que sustentan el buen vivir.
El Estado garantizar este derecho mediante polticas econmicas, sociales,
culturales, educativas y ambientales; y el acceso permanente, oportuno y sin
exclusin a programas, acciones y servicios de promocin y atencin integral
de salud, salud sexual y salud reproductiva. La prestacin de los servicios de
salud se regir por los principios de equidad, universalidad, solidaridad,
interculturalidad, calidad, eficiencia, eficacia, precaucin y biotica, con
enfoque de gnero y generacional.
TRABAJO Y SEGURIDAD SOCIAL
Art. 33.- El trabajo es un derecho y un deber social, y un derecho econmico,
fuente de realizacin personal y base de la economa. El Estado garantizar a
las personas trabajadoras el pleno respeto a su dignidad, una vida decorosa,
remuneraciones y retribuciones justas y el desempeo de un trabajo saludable
y libremente escogido o aceptado.
Art. 34.- El derecho a la seguridad social es un derecho irrenunciable de todas
las personas, y ser deber y responsabilidad primordial del Estado. La
seguridad social se regir por los principios de solidaridad, obligatoriedad,
universalidad, equidad, eficiencia, subsidiaridad, suficiencia, transparencia y
participacin, para la atencin de las necesidades individuales y colectivas.
El Estado garantizar y har efectivo el ejercicio pleno del derecho a la
seguridad social, que incluye a las personas que realizan trabajo no
remunerado en los hogares, actividades para el auto sustento en el campo,
toda forma de trabajo autnomo y a quienes se encuentran en situacin de
desempleo.
1.1.3 Derechos a acceder a fuentes de informacin
COMUNICACIN E INFORMACIN

Art. 16.- Todas las personas, en forma individual o colectiva, tienen derecho a:
1. Una comunicacin libre, intercultural, incluyente, diversa y participativa, en
todos los mbitos de la interaccin social, por cualquier medio y forma, en su
propia lengua y con sus propios smbolos.
2. El acceso universal a las tecnologas de informacin y comunicacin.
3. La creacin de medios de comunicacin social, y al acceso en igualdad de
condiciones al uso de las frecuencias del espectro radioelctrico para la gestin
de estaciones de radio y televisin pblicas, privadas y comunitarias, y a
bandas libres para la explotacin de redes inalmbricas.
4. El acceso y uso de todas las formas de comunicacin visual, auditiva,
sensorial y a otras que permitan la inclusin de personas con discapacidad.
5. Integrar los espacios de participacin previstos en la Constitucin en el
campo de la comunicacin.
Art. 17.- El Estado fomentar la pluralidad y la diversidad en la comunicacin, y
al efecto:
1. Garantizar la asignacin, a travs de mtodos transparentes y en igualdad
de condiciones, de las frecuencias del espectro radioelctrico, para la
gestin de estaciones de radio y televisin pblicas, privadas y
comunitarias, as como el acceso a bandas libres para la explotacin de
redes inalmbricas, y precautelar que en su utilizacin prevalezca el
inters colectivo.
2. Facilitar la creacin y el fortalecimiento de medios de comunicacin
pblicos, privados y comunitarios, as como el acceso universal a las
tecnologas de informacin y comunicacin en especial para las personas y
colectividades que carezcan de dicho acceso o lo tengan de forma limitada.

3. No permitir el oligopolio o monopolio, directo ni indirecto, de la propiedad

de los medios de comunicacin y del uso de las frecuencias.
Art. 18.- Todas las personas, en forma individual o colectiva, tienen derecho a:
1. Buscar, recibir, intercambiar, producir y difundir informacin veraz,
verificada, oportuna, contextualizada, plural, sin censura previa acerca de
los hechos, acontecimientos y procesos de inters general, y con
responsabilidad ulterior.
2. Acceder libremente a la informacin generada en entidades pblicas, o en
las privadas que manejen fondos del Estado o realicen funciones pblicas.
No existir reserva de informacin excepto en los casos expresamente
establecidos en la ley. En caso de violacin a los derechos humanos,
ninguna entidad pblica negar la informacin.
Art. 19.- La ley regular la prevalencia de contenidos con fines informativos,
educativos y culturales en la programacin de los medios de comunicacin, y
fomentar la creacin de espacios para la difusin de la produccin nacional
independiente.
Se prohbe la emisin de publicidad que induzca a la violencia, la
discriminacin, el racismo, la toxicomana, el sexismo, la intolerancia religiosa o
poltica y toda aquella que atente contra los derechos.
Art. 20.- El Estado garantizar la clusula de conciencia a toda persona, y el
secreto profesional y la reserva de la fuente a quienes informen, emitan sus
opiniones a travs de los medios u otras formas de comunicacin, o laboren en
cualquier actividad de comunicacin.
1.1.4 Deberes y responsabilidades de los ciudadanos y ciudadanas.
Deberes.- Son todos los que indica la constitucin

RESPONSABILIDADES
Art. 83.- Son deberes y responsabilidades de las ecuatorianas y los
ecuatorianos, sin perjuicio de otros previstos en la Constitucin y la ley:
1. Acatar y cumplir la Constitucin, la ley y las decisiones legtimas de
autoridad competente.
2. Ama killa, ama llulla, ama shwa. No ser ocioso, no mentir, no robar.
3. Defender la integridad territorial del Ecuador y sus recursos naturales.
4. Colaborar en el mantenimiento de la paz y de la seguridad.
5. Respetar los derechos humanos y luchar por su cumplimiento.
6. Respetar los derechos de la naturaleza, preservar un ambiente sano y
utilizar los recursos naturales de modo racional, sustentable y sostenible.
7. Promover el bien comn y anteponer el inters general al inters particular,
conforme al buen vivir.
8. Administrar honradamente y con apego irrestricto a la ley el patrimonio
pblico, y denunciar y combatir los actos de corrupcin.
9. Practicar la justicia y la solidaridad en el ejercicio de sus derechos y en el
disfrute de bienes y servicios.
10. Promover la unidad y la igualdad en la diversidad y en las relaciones
interculturales.
11. Asumir las funciones pblicas como un servicio a la colectividad y rendir
cuentas a la sociedad y a la autoridad, de acuerdo con la ley.

12. Ejercer la profesin u oficio con sujecin a la tica.

13. Conservar el patrimonio cultural y natural del pas, y cuidar y mantener los
bienes pblicos.
14. Respetar y reconocer las diferencias tnicas, nacionales, sociales,
generacionales, de gnero, y la orientacin e identidad sexual.
15. Cooperar con el Estado y la comunidad en la seguridad social, y pagar los
tributos establecidos por la ley.
16. Asistir, alimentar, educar y cuidar a las hijas e hijos. Este deber es
corresponsabilidad

de

madres

padres

en

igual

proporcin,

corresponder tambin a las hijas e hijos cuando las madres y padres lo

necesiten.
17. Participar en la vida poltica, cvica y comunitaria del pas, de manera
honesta y transparente.

1.1.5 Clasificacion de las instituciones del Estado.

SECTOR PBLICO
Art. 225.- El sector pblico comprende:
1. Los organismos y dependencias de las funciones Ejecutiva, Legislativa,
Judicial, Electoral y de Transparencia y Control Social.
2. Las entidades que integran el rgimen autnomo descentralizado.

3. Los organismos y entidades creados por la Constitucin o la ley para el

ejercicio de la potestad estatal, para la prestacin de servicios pblicos o
para desarrollar actividades econmicas asumidas por el Estado.
4. Las personas jurdicas creadas por acto normativo de los gobiernos
autnomos descentralizados para la prestacin de servicios pblicos.
Art. 226.- Las instituciones del Estado, sus organismos, dependencias, las
servidoras o servidores pblicos y las personas que acten en virtud de una
potestad estatal ejercern solamente las competencias y facultades que les
sean atribuidas en la Constitucin y la ley. Tendrn el deber de coordinar
acciones para el cumplimiento de sus fines y hacer efectivo el goce y ejercicio
de los derechos reconocidos en la Constitucin.
1.1.6 La Administracin Pblica.
Art. 227.- La administracin pblica constituye un servicio a la colectividad que
se rige por los principios de eficacia, eficiencia, calidad, jerarqua,
desconcentracin, descentralizacin, coordinacin, participacin, planificacin,
transparencia y evaluacin.

CONTRALORA GENERAL DEL ESTADO

Art. 211.- La Contralora General del Estado es un organismo tcnico
encargado del control de la utilizacin de los recursos estatales, y la
consecucin de los objetivos de las instituciones del Estado y de las personas
jurdicas de derecho privado que dispongan de recursos pblicos.
Art. 212.- Sern funciones de la Contralora General del Estado, adems de las
que determine la ley:

1. Dirigir el sistema de control administrativo que se compone de auditora

interna, auditora externa y del control interno de las entidades del sector
pblico y de las entidades privadas que dispongan de recursos pblicos.
2. Determinar responsabilidades administrativas y civiles culposas e indicios
de responsabilidad penal, relacionadas con los aspectos y gestiones sujetas
a su control, sin perjuicio de las funciones que en esta materia sean propias
de la Fiscala General del Estado.
3. Expedir la normativa para el cumplimiento de sus funciones.
4. Asesorar a los rganos y entidades del Estado cuando se le solicite.
Servidoras y servidores pblicos
Art. 229.- Sern servidoras o servidores pblicos todas las personas que en
cualquier forma o a cualquier ttulo trabajen, presten servicios o ejerzan un
cargo, funcin o dignidad dentro del sector pblico.
Los derechos de las servidoras y servidores pblicos son irrenunciables. La ley
definir el organismo rector en materia de recursos humanos y remuneraciones
para todo el sector pblico y regular el ingreso, ascenso, promocin,
incentivos, rgimen disciplinario, estabilidad, sistema de remuneracin y
cesacin de funciones de sus servidores.
Las obreras y obreros del sector pblico estarn sujetos al Cdigo de Trabajo.
La remuneracin de las servidoras y servidores pblicos ser justa y equitativa,
con relacin a sus funciones, y valorar la profesionalizacin, capacitacin,
responsabilidad y experiencia.
Art. 230.- En el ejercicio del servicio pblico se prohbe, adems de lo que
determine la ley:
1. Desempear ms de un cargo pblico simultneamente a excepcin de la
docencia universitaria siempre que su horario lo permita.

2. El nepotismo.
3. Las acciones de discriminacin de cualquier tipo.
Art. 231.- Las servidoras y servidores pblicos sin excepcin presentarn, al
iniciar y al finalizar su gestin y con la periodicidad que determine la ley, una
declaracin patrimonial jurada que incluir activos y pasivos, as como la
autorizacin para que, de ser necesario, se levante el sigilo de sus cuentas
bancarias; quienes incumplan este deber no podrn posesionarse en sus
cargos. Los miembros de las Fuerzas Armadas y Polica Nacional harn una
declaracin patrimonial adicional, de forma previa a la obtencin de ascensos y
a su retiro.
La Contralora General del Estado examinar y confrontar las declaraciones e
investigar los casos en que se presuma enriquecimiento ilcito. La falta de
presentacin de la declaracin al trmino de las funciones o la inconsistencia
no justificada entre las declaraciones har presumir enriquecimiento ilcito.
Cuando existan graves indicios de testaferrismo, la Contralora podr solicitar
declaraciones similares a terceras personas vinculadas con quien ejerza o haya
ejercido una funcin pblica.

1.2

Ley Orgnica de Administracin Financiera y Control

La Ley Orgnica deAdministracin Financiera y Control, fue expedida mediante

Decreto Supremo No. 1429, publicada en el Registro Oficial 337 del 16 de
mayo de 1977, en sustitucin de la Ley Orgnica de Hacienda de 1928, lo cual
fue producto de la Revolucin Juliana.
La presente ley fue declarada con jerarqua y calidad de orgnica por el
Congreso Nacional mediante Resolucin R-22-058 (R.O. 280, 8-III-2001), es
decir, con anterioridad a que las reglas aplicables al mximo organismo de
control se integren a la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado.

1.2.2 Descripcin y Finalidad

Art.

1.-

Descripcin.-

La

presente

ley

comprende

la

programacin,

organizacin, direccin, ejecucin, coordinacin y control de los procesos

siguientes: de presupuesto y crdito pblico, de determinacin, recaudacin,
depsito, inversin, compromiso, obligacin, desembolso y recuperacin de los
recursos financieros pblicos; de registro contable de los recursos financieros y
materiales;

de

preparacin

interpretacin

de

informes

financieros

relacionados con los resultados de las operaciones, la situacin financiera, los

cambios operados en ella y en el patrimonio; y comprende, finalmente, la
evaluacin interna y externa de dichos procesos, por medio de la auditora.
Art. 2.- Finalidad.- La finalidad de esta ley es establecer, poner en
funcionamiento y mantener en las entidades y organismos del sector pblico un
conjunto de normas y procedimientos que integren y coordinen la gerencia
financiera para lograr un empleo eficiente, efectivo y econmico de los recursos
humanos, materiales y financieros.
1.2.3 Objetivos

Art. 3.- Objetivos.- Los objetivos principales de esta ley son:

1. Conseguir la coordinacin de la administracin financiera de las entidades y
organismos del sector pblico, bsicamente por medio de la unificacin de
criterios;
2. Facilitar la vinculacin de los procesos de planificacin y presupuesto;
3. Lograr una organizacin estructural y funcional lgica y eficiente en las
actividades financieras y en sus unidades administrativas;
4. Establecer claramente las facultades y obligaciones en la administracin
financiera;

5. Garantizar la existencia de un adecuado control interno y externo;

6. Asegurar la utilizacin de personal idneo y la promocin de su desarrollo
profesional continuo;
7. Perfeccionar y mantener al da la administracin financiera, a travs del
empleo de tcnicas modernas y eficientes;
8. Proveer de la documentacin y el registro apropiado de las operaciones
financieras;
9. Producir informacin financiera til, adecuada, oportuna y confiable, para la
adopcin de decisiones de la alta direccin;
10. Evaluar y mejorar las operaciones financieras por medio de la auditora
financiera; y,
11. Evaluar y mejorar la eficiencia, efectividad y economa de la administracin
pblica, por medio de la auditora operacional.

1.2.4 Componentes
Art. 4.- Componentes.- La aplicacin de esta ley se har a travs de los
siguientes sistemas componentes, que estarn ntimamente relacionados entre
s:
1.- El sistema de presupuesto;
2.- El sistema de determinacin y recaudacin de los recursos financieros;
3.- El sistema de tesorera;
4.- El sistema de contabilidad gubernamental; y,

5.- El sistema de control.

Art. 5 mbito de aplicacin.- La presente ley rige para todas las entidades y
organismos del sector pblico.
FACULTADES NORMATIVAS
Art. 6.- Polticas.- El Ministro de Finanzas y el Contralor General, cada uno en
los asuntos de su competencia, de acuerdo con los establecido en el Art. 13 de
esta ley, dictarn y promulgarn las polticas que servirn como gua general
para el diseo, implantacin y funcionamiento de los sistemas previstos en la
misma.
Art. 7.- Normas relativas a los sistemas componentes.- Para cada uno de los
sistemas componentes, se establecern y promulgarn las disposiciones
normativas secundarias, como normas tcnicas, manuales y las dems que
sean pertinentes, de acuerdo con lo dispuesto en esta ley y con las polticas
generales a que se refiere el artculo anterior.
Art. 8.- Facultad normativa de las entidades y organismos.- A base de las
polticas generales y de las normas secundarias a que se refieren los artculos
precedentes de este captulo, cada entidad y organismo del sector pblico
establecer y publicar las polticas, los manuales especficos y las dems
disposiciones que sean necesarias para su administracin financiera y control,
disposiciones que se sujetarn a lo previsto en esta ley.
1.2.5 Organizacin de la Administracin Financiera.
Art. 9.- Administracin financiera.- Cada entidad y organismo del sector pblico
disear e implantar, con arreglo a las disposiciones de esta ley,
procedimientos e instructivos para su administracin financiera, adaptados a
sus necesidades particulares, a fin de proveer con oportunidad de la
informacin necesaria para la adopcin de decisiones.

Art. 10.- Requisitos de la administracin financiera.- La administracin

financiera de cada entidad y organismo contar con un slido control interno
sustentado

en

incompatibles,

una

organizacin

personal

idneo,

eficiente,
facultades

separacin
y

de

funciones

obligaciones

definidas,

documentacin, registros y procesos que generen informacin apropiada.

Art. 11.- Organizacin de la unidad financiera.- En cada entidad y organismo se
establecer una sola unidad administrativa responsable de su gestin
financiera total.
La unidad financiera ser organizada segn las caractersticas y necesidades
de la entidad u organismo respectivo y depender directamente de la alta
direccin.
Art. 12.- Personal de la unidad financiera.- La unidad financiera estar servida
por personal que rena los requisitos mnimos establecidos para tal efecto,
personal que estar sujeto a evaluacin peridica con respecto a su calidad y
tica profesional.

1.2.6 Sistema de Determinacin y Recaudacin de los Recursos

Financieros.

Art. 146.- Descripcin.- El sistema comprende todos los componentes que

forman el proceso de determinacin y recaudacin de los recursos financieros.
Art. 147.- Recursos tributarios y no tributarios.- La determinacin y recaudacin
de los recursos financieros tributarios se regir por lo dispuesto en el Cdigo
Tributario y las leyes de la materia.
La determinacin y recaudacin de los recursos no tributarios se regir por lo
dispuesto en la presente ley.

Art. 148.- Finalidad.- La finalidad primordial del sistema es establecer

mecanismos idneos para la determinacin y recaudacin de los recursos
financieros, en concordancia con las disposiciones sustantivas pertinentes.
Art. 149.- Objetivo.- Su objetivo principal es la determinacin de los ingresos
tributarios y no tributarios con que se podr contar para financiar las
actividades del Estado, y su recaudacin.
Art. 150.- Componentes.- Sus componentes son los procesos de determinacin
y recaudacin de los recursos financieros.
Art. 151.- mbito.- El sistema rige para todos los recursos financieros de todas
las entidades y organismos del sector pblico.

1.2.7 Sistema de Tesorera

Art. 158.- Descripcin.- El sistema comprende todos los componentes del

proceso de percepcin, depsito y colocacin de los recursos financieros
pblicos a disposicin de las entidades y organismos del sector pblico, para la
cancelacin oportuna de sus obligaciones, y de utilizacin de dichos recursos,
de acuerdo a los planes y presupuestos correspondientes.
Art. 159.- Recursos tributarios y no tributarios.- El depsito y la distribucin de
los recursos financieros pblicos, la colocacin de los mismos a disposicin de
las entidades y organismos del sector pblico, as como su utilizacin, se regir
por lo dispuesto en la presente ley.
Art. 160.- Finalidad.- La finalidad primordial del sistema es establecer los
mecanismos que aseguren la percepcin y disponibilidad de los recursos
financieros necesarios para atender las operaciones de las entidades y
organismos del sector pblico, garantizndoles la recepcin oportuna de los
mismos, sin demoras, de acuerdo a un plan de flujo de recursos financieros.
Art. 161.- Objetivos.- Sus objetivos principales son:

1. Programar el flujo de los recursos financieros pblicos;

2. Establecer las necesidades de financiamiento por medio de prstamos,
emisin de bonos y otros mecanismos;
3. Captar oportunamente todos los ingresos tributarios y no tributarios y
obtener los recursos provenientes de las operaciones de crdito pblico;
4. Depositar inmediatamente, en los depositarios oficiales, los recursos
financieros obtenidos;
5. Administrar los recursos financieros de manera eficiente, efectiva y
econmica;
6. Asegurar el ptimo rendimiento de los recursos financieros, temporalmente
no necesarios, mediante su inversin a corto plazo;
7. Garantizar la disponibilidad de los recursos financieros necesarios en
perodos de insuficiencia temporal, por medio de prstamos u otras
operaciones de crdito a corto plazo;
8. Poner a disposicin de las entidades y organismos del sector pblico los
recursos financieros del Gobierno Nacional, con oportunidad y de acuerdo
con las necesidades preestablecidas, para la cancelacin de sus
obligaciones legalmente exigibles; y,
9. Asegurar en las entidades y organismos del sector pblico, autofinanciados
o con autonoma financiera, la adecuada programacin del flujo de recursos
financieros y la racional administracin de los mismos.
Art. 162.- Componentes.- Sus componentes son los procesos de percepcin y
depsito de los recursos financieros pblicos, la colocacin de los mismos a

disposicin de las entidades u organismos del sector pblico, y la utilizacin de

dichos recursos por los precitados organismos o entidades.
Art. 163.- mbito.- El sistema rige para todos los recursos financieros de las
entidades u organismos del sector pblico.
1.1.2 Reglamento General Sustitutivo para el manejo y administracin de
Bienes del Sector Pblico
Considerando:
Que mediante Ley No. 73, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No.
595 de 12 de junio del 2002, entr en vigencia la Ley Orgnica de la
Contralora General del Estado, la cual establece el sistema de control y, como
parte del mismo, el control de la administracin de bienes del sector pblico;
Que, es necesario contar con un nuevo reglamento general sustitutivo para
normar la adquisicin, manejo, utilizacin, egreso, traspaso, prstamo,
enajenacin y baja de los diferentes bienes, muebles e inmuebles, que
constituyen el patrimonio de cada una de las entidades y organismos del sector
pblico; Que el artculo 120 de la Constitucin Poltica de la Repblica dispone
que no habr dignatario, autoridad, funcionario ni servidor pblico exento de
responsabilidades por los actos realizados en el ejercicio de sus funciones o
por sus omisiones; y, en ejercicio de las atribuciones que le confiere el Art. 211
de la Constitucin Poltica de la Repblica y los Arts. 31, numeral 22 y 95 de la
Ley Orgnica de la Contralora General del Estado, Acuerda: Expedir el
Reglamento general sustitutivo para el manejo y administracin de bienes del
sector pblico.
DEL MBITO DE APLICACIN Y DE LOS SUJETOS
Art. 1.- mbito de aplicacin.- Este reglamento se aplicar para la gestin de
los bienes de propiedad de los organismos y entidades del sector pblico
comprendidos en el Art. 118 de la Constitucin Poltica de la Repblica, de las
entidades de derecho privado que disponen de recursos pblicos en los
trminos previstos en al artculo 211 de la Constitucin Poltica y 4 reformado

de la Ley Orgnica de la Contralora, y para los bienes de terceros que por

cualquier causa estn en el sector pblico bajo custodia o manejo.
Art. 2.- De los sujetos.- Este reglamento rige para los servidores pblicos, sean
estos: dignatarios elegidos por votacin popular, funcionarios, empleados o
trabajadores contratados por autoridad competente, que presten sus servicios
en el sector pblico y para las personas naturales o personas jurdicas de
derecho privado, de conformidad a lo sealado en la Ley Orgnica de la
Contralora, en lo que fuere aplicable.
Por tanto, no habr persona alguna que por razn de su cargo, funcin o
jerarqua est exenta del cumplimiento de las disposiciones del presente
reglamento, de conformidad a lo previsto en el Art. 120 de la Constitucin
Poltica de la Repblica.
Art. 3.- Del procedimiento y cuidado.- Es obligacin de la mxima autoridad de
cada entidad u organismo, el orientar y dirigir la correcta conservacin y
cuidado de los bienes pblicos que han sido adquiridos o asignados para uso y
que se hallen en poder de la entidad a cualquier ttulo: depsito, custodia,
prstamo de uso u otros semejantes, de acuerdo con este reglamento y las
dems disposiciones que dicte la Contralora General y el propio organismo o
entidad.
Con este fin nombrar un Custodio - Guardalmacn de Bienes, de acuerdo a la
estructura organizativa y disponibilidades presupuestarias de la institucin, que
ser responsable de su recepcin, registro y custodia.
La conservacin, buen uso y mantenimiento de los bienes, ser de
responsabilidad directa del servidor que los ha recibido para el desempeo de
sus funciones y labores oficiales.
Para la correcta aplicacin de este artculo, cada institucin emitir las
disposiciones administrativas internas correspondientes, que sin alterar las
normas de este reglamento permitan:

Mantener registros y documentos en que conste la historia de cada bien, y

su destinacin y uso;

Entregar los bienes por parte del Custodio -Guardalmacn de Bienes o

quien haga sus veces, al Jefe de cada unidad administrativa; y,

Identificar y designar al servidor que recibe el bien para el desempeo de

sus funciones, mediante la suscripcin de la recepcin a travs del
formulario diseado para el efecto.

El dao, prdida o destruccin del bien, por negligencia comprobada o su mal

uso, no imputable al deterioro normal de las cosas, ser de responsabilidad del
servidor que lo tiene a su cargo, y de los servidores que de cualquier manera
tienen acceso al bien, cuando realicen acciones de mantenimiento o reparacin
por requerimiento propio o del usuario; salvo que se conozca o compruebe la
identidad de la persona causante de la afectacin al bien.
El Guardalmacn de Bienes o quien haga sus veces, sin perjuicio de los
registros propios de la contabilidad de la entidad, debe tener informacin sobre
los bienes y mantener un inventario actualizado de stos; adems es su
obligacin formular y mantener actualizada una hoja de vida til de cada bien o
tipo de bien, dependiendo de su naturaleza en la cual constar su historial, con
sus respectivos movimientos, novedades, valor residual y baja.
En el registro de la vida til del bien se anotar su ingreso, y toda la
informacin pertinente, como daos, reparaciones, ubicacin y su egreso.
El Guardalmacn de Bienes o quien haga sus veces, entregar copia de la
parte pertinente del inventario y de los bienes a cada Jefe de seccin o unidad,
en la cual se encuentren los bienes para el uso respectivo; adems entregar a
cada usuario, custodio directo, copia de las caractersticas y condiciones de los
bienes entregados a su uso y custodia para el cumplimiento de las labores
inherentes a su cargo.
1.2.8 De los bienes

Art. 4.- De los bienes.- Cada entidad u organismo llevar el registro contable de
sus bienes de conformidad a las disposiciones sobre la materia expedidas por
el Ministerio de Economa y Finanzas.
Art. 5.- Empleo de los bienes.- Los bienes de las entidades y organismos del
sector pblico slo se emplearn para los fines propios del servicio pblico. Es
prohibido el uso de dichos bienes para fines polticos, electorales, doctrinarios o
religiosos o para actividades particulares y/o extraas al servicio pblico.
1.2.9 De la adquisicin

Art. 6.- De las formas de adquirir.- Para la adquisicin de cualquier tipo de

bienes que no consten en el respectivo Plan Anual de Adquisiciones se
requiere de la resolucin de la ms alta autoridad de la entidad u organismo o
del funcionario delegado para este fin, con sujecin a las disposiciones legales
pertinentes.
Para efectuar las adquisiciones, las entidades u organismos del sector pblico
emitirn

su

correspondiente

reglamento

interno

y/o

disposiciones

administrativas, de conformidad a sus requerimientos y en concordancia con

las disposiciones legales que fueren aplicables.
Art. 7.- Forma de los contratos.- Salvo lo que disponga la ley, las adquisiciones
de bienes constarn en contrato escrito firmado por las partes, excepto si la
cuanta es inferior al 5% del valor establecido anualmente para el concurso de
ofertas y estarn debidamente respaldadas, mediante documentos escritos, en
los cuales se evidencie su proceso, la decisin de la mxima autoridad o su
delegado si es el caso, las notas de venta, pro formas, facturas, cuadros
comparativos con la recomendacin pertinente e informes tcnicos sobre
caractersticas y especificaciones, y en los casos correspondientes, las
decisiones de los comits de adquisicin. El proceso de la adquisicin de
bienes efectuado por concursos pblicos o licitaciones, de conformidad con lo

dispuesto en la Codificacin de la Ley de Contratacin Pblica, su Reglamento

y ms disposiciones administrativas internas de cada entidad u organismo. La
transferencia de inmuebles se la realizar a travs de escritura pblica.
Para la adquisicin de bienes especiales, como naves, aeronaves y otros
utilizables en materia hidrocarburfera o similares, se dar cumplimiento a las
normas legales y reglamentarias especficas para dichas materias.
En el caso de daos o desperfectos en las naves de la Fuerza Pblica o de sus
entidades, que se encontraren fuera del territorio nacional, las adquisiciones
que sirvan para su reparacin y normal funcionamiento, podrn hacerse sin
contrato escrito cuando la cuanta sea inferior al valor del 25% aplicado sobre
el monto del concurso de ofertas; pero en todo caso con sometimiento a las
normas legales especficas de la entidad u organismo de que se trate y con
estricto cumplimiento a las normas establecidas por la Contralora General,
relativas a dejar pistas de auditora que faciliten el ejercicio del control.
Otras entidades y organismos del sector pblico que se encuentren en el caso
antes citado, podrn acogerse a lo sealado en el inciso anterior, en casos
excepcionales calificados as por la mxima autoridad que, para el efecto,
requerir el informe previo justificativo del servidor pblico encargado de la
adquisicin de bienes.
Cuando se deban importar los bienes se cumplirn las normas jurdicas y se
seguirn los procedimientos, que estn vigentes sobre la materia.
Art. 8.- Garantas.- Los contratos se sujetarn, en cuanto a las garantas, a lo
que se seale en la ley.
Los anticipos de cualquier naturaleza que se realicen para adquirir bienes
debern ser previamente garantizados en la cuanta y con la modalidad que
determine la ley.

Cuando se trate de la importacin de bienes con financiamiento proveniente de

organismos internacionales pblicos y de gobiernos extranjeros, que hubieren
suscrito convenios con el Estado, las garantas por anticipos se regularn por lo
que disponga la ley o los convenios y tratados internacionales.
Al menos con quince das de anticipacin a su vencimiento, el contratista
deber renovar las garantas que hubiere presentado, de lo contrario la entidad
u organismo la har efectiva sin otro requisito.
Los funcionarios de la entidad que conserven las garantas, sern los
responsables de que estas se mantengan en vigencia o de proceder a
efectivizarlas en caso de falta de renovacin.
Art. 9.- Control previo y dictmenes.- El avalo de los bienes muebles, la
apreciacin de su calidad, las condiciones generales y especiales de la
negociacin, la disponibilidad presupuestaria y de caja, la legalidad de la
adquisicin

dems

pormenores,

sern

materia

de

aprobacin

pronunciamiento de un servidor encargado del control previo en la entidad u

organismo. Adems, cuando conforme a la ley, se requiera informes o
dictmenes previos, la mxima autoridad de la entidad u organismo los
solicitar con anterioridad a la celebracin del respectivo contrato.
Art. 10.- Inspeccin y recepcin.- Los bienes adquiridos, de cualquier
naturaleza que fueren, sern recibidos y examinados por el servidor pblico,
Guardalmacn de Bienes, o quien haga sus veces y los servidores que de
conformidad a la normatividad interna de cada entidad deban hacerlo, lo que se
dejar constancia en una acta con la firma de quienes los entregan y reciben.
Adquirido el bien el Guardalmacn de Bienes, har el ingreso correspondiente
y abrir la hoja de vida til o historia del mismo, en la que se registrarn todos
sus datos; y en los casos pertinentes, informacin adicional sobre su ubicacin
y el nombre del servidor a cuyo servicio se encuentre.
Si en la recepcin se encontraren novedades, no se recibirn los bienes y se
las comunicar inmediatamente a la mxima autoridad o al funcionario

delegado para el efecto. No podrn ser recibidos los bienes mientras no se

hayan cumplido cabalmente las estipulaciones contractuales.
Art. 11.- Uso y conservacin de bienes.- Una vez adquirido el bien el
Guardalmacn de Bienes o quien haga sus veces, previa comunicacin al Jefe
de la unidad a la cual se destina el bien lo entregar al servidor que lo va a
mantener bajo su custodia, mediante la respectiva acta de entrega recepcin,
quien velar por la buena conservacin de los muebles y bienes confiados a
su guarda, administracin o utilizacin, conforme las disposiciones legales y
reglamentarias correspondientes.
Art. 12.- Obligatoriedad de inventarios.- El Guardalmacn de Bienes o quien
haga sus veces, al menos una vez al ao, en el ltimo trimestre, proceder a
efectuar la toma de inventario, a fin de actualizarlo y tener la informacin
correcta, conocer cualquier novedad relacionada con ellos, su ubicacin,
estado de conservacin y cualquier afectacin que sufra, cruzar esta
informacin con la que aparezca en las hojas de vida til o historial de los
bienes y presentar un informe sucinto a la mxima autoridad de la entidad, en
la primera quincena de cada ao. El incumplimiento de esta obligacin ser
sancionado por la mxima autoridad de conformidad a las normas
administrativas pertinentes y lo dispuesto en la Codificacin de la Ley Orgnica
de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Unificacin y Homologacin de
las Remuneraciones del Sector Pblico, pero se podr otorgar un plazo
mximo de treinta das para que cumpla con esa obligacin.
De igual manera en la Fuerza Pblica se dar aplicacin a lo dispuesto en este
artculo, para lo cual los ministros de Gobierno y de Defensa emitirn las
disposiciones administrativas correspondientes, las cuales debern contar con
la aprobacin previa del Contralor General del Estado.
1.2.10 Del egreso de bienes

DEL EGRESO DE BIENES

Art. 13.- Inspeccin previa.- El Guardalmacn de Bienes o quien haga sus

veces, en concordancia con el artculo anterior, informar por escrito a la
mxima autoridad y al Jefe Financiero sobre los bienes que se hubieren vuelto
inservibles, obsoletos o hubieren dejado de usarse. El Jefe Financiero
designar a uno de los servidores de control previo, distinto del encargado de
la custodia o uso de los bienes, para que realice la inspeccin de los mismos.
Si del informe de inspeccin apareciere que los bienes todava son necesarios
en la entidad u organismo, concluir el trmite y se archivar el expediente.
Caso contrario se proceder de conformidad con las normas que constan en
los siguientes artculos de este captulo. Cuando se trate de bienes
pertenecientes al Patrimonio Cultural del Estado, se observar lo preceptuado
en la Codificacin de la Ley de Patrimonio Cultural y su reglamento.

1.2.11 Del Mantenimiento y control de vehculos

El acuerdo 007-CG publicado en el R. O. 60 del 11 de abril del 2003, establece
los principales lineamientos para el uso, control y mantenimiento de los
vehculos del sector pblico respecto a los siguientes aspectos:

Utilizacin de los vehculos

Movilizacin
Funcionarios responsables
Logotipos, placas oficiales y conduccin
Control y mantenimiento vehicular
rdenes de movilizacin
Registro y estadstica
Custodia
Notificacin de percances
Acciones de control y devolucin de vehculos
Accin pblica
Mantenimiento preventivo y correctivo
Abastecimiento de combustibles y lubricantes
Personal responsable
Prohibiciones y sanciones

(Trabajo de los grupos).

1.3 Ley Orgnica de la Contralora General del Estado

1.3.1 Disposiciones constitucionales
Constitucin de la Repblica del Ecuador

CONTRALORA GENERAL DEL ESTADO

Art. 211.- La Contralora General del Estado es un organismo tcnico
encargado del control de la utilizacin de los recursos estatales, y la
consecucin de los objetivos de las instituciones del Estado y de las personas
jurdicas de derecho privado que dispongan de recursos pblicos.
Art. 212.- Sern funciones de la Contralora General del Estado, adems de las
que determine la ley:
1. Dirigir el sistema de control administrativo que se compone de auditora
interna, auditora externa y del control interno de las entidades del sector
pblico y de las entidades privadas que dispongan de recursos pblicos.
2. Determinar responsabilidades administrativas y civiles culposas e indicios de
responsabilidad penal, relacionadas con los aspectos y gestiones sujetas a su
control, sin perjuicio de las funciones que en esta materia sean propias de la
Fiscala General del Estado.
3. Expedir la normativa para el cumplimiento de sus funciones.
4. Asesorar a los rganos y entidades del Estado cuando se le solicite.
1.3.2 Objeto y mbito de la Ley Orgnica de la Contralora General del
Estado
Art. 1.- Objeto de la Ley.- La presente Ley tiene por objeto establecer y
mantener, bajo la direccin de la Contralora General del Estado, el sistema de

control, fiscalizacin y auditora del Estado, y regular su funcionamiento con la

finalidad de examinar, verificar y evaluar el cumplimiento de la visin, misin y
objetivos de las instituciones del Estado y la utilizacin de recursos,
administracin y custodia de bienes pblicos.
Art. 2.- mbito de aplicacin de la Ley.- Las disposiciones de esta Ley rigen
para las instituciones del Estado, previstas en el artculo 118 de la Constitucin
Poltica de la Repblica; su aplicacin se extender a las entidades de derecho
privado, exclusivamente respecto de los bienes, rentas u otras subvenciones
de carcter pblico de que dispongan.
Art. 3.- Recursos Pblicos.- Para efecto de esta Ley se entendern por
recursos pblicos, todos los bienes, fondos, ttulos, acciones, participaciones,
activos, rentas, utilidades, excedentes, subvenciones y todos los derechos que
pertenecen al Estado y a sus instituciones, sea cual fuere la fuente de la que
procedan, inclusive los provenientes de prstamos, donaciones y entregas que,
a cualquier otro ttulo realicen a favor del Estado o de sus instituciones,
personas naturales o jurdicas u organismos nacionales o internacionales.
Los recursos pblicos no pierden su calidad de tales al ser administrados por
corporaciones, fundaciones, sociedades civiles, compaas mercantiles y otras
entidades de derecho privado, cualquiera hubiere sido o fuere su origen,
creacin o constitucin hasta tanto los ttulos, acciones, participaciones o
derechos que representen ese patrimonio sean transferidos a personas
naturales o personas jurdicas de derecho privado, de conformidad con la ley.

1.3.3 Sistema de
1.3.4
CONTROL INTERNO

Art. 9.- Concepto y elementos del Control Interno.- El control interno constituye
un proceso aplicado por la mxima autoridad, la direccin y el personal de cada

institucin que proporciona seguridad razonable de que se protegen los

recursos pblicos y se alcancen los objetivos institucionales.
Constituyen elementos del control interno:

El entorno de control,

La organizacin,

La idoneidad del personal,

El cumplimiento de los objetivos institucionales,

Los riesgos institucionales en el logro de tales objetivos y las medidas

adoptadas para afrontarlos,

El sistema de informacin, el cumplimiento de las normas jurdicas y

tcnicas; y,

La correccin oportuna de las deficiencias de control.

El control interno ser responsabilidad de cada institucin del Estado, y tendr

como finalidad primordial crear las condiciones para el ejercicio del control
externo a cargo de la Contralora General del Estado.
Art. 10.- Actividades Institucionales.- Para un efectivo, eficiente y econmico
control interno, las actividades institucionales se organizarn en administrativas
o de apoyo, financieras, operativas y ambientales.
Art. 11.- Aplicacin del control interno.- Se tendrn en cuenta las normas sobre
funciones incompatibles, depsito intacto e inmediato de lo recaudado,
otorgamiento de recibos, pagos con cheque o mediante la red bancaria,
distincin entre ordenadores de gasto y ordenadores de pago; y, el reglamento
orgnico funcional que ser publicado en el Registro Oficial.
Art. 12.- Tiempos de control.- El ejercicio del control interno se aplicar en
forma previa, continua y posterior:

a) Control previo.- Los servidores de la institucin, analizarn las actividades

institucionales propuestas, antes de su autorizacin o ejecucin, respecto a su
legalidad, veracidad, conveniencia, oportunidad, pertinencia y conformidad con
los planes y presupuestos institucionales;
b) Control continuo.- Los servidores de la institucin, en forma continua
inspeccionarn y constatarn la oportunidad, calidad y cantidad de obras,
bienes y servicios que se recibieren o prestaren de conformidad con la ley, los
trminos contractuales y las autorizaciones respectivas; y,
c) Control posterior.- La unidad de auditora interna ser responsable del
control posterior interno ante las respectivas autoridades y se aplicar a las
actividades institucionales, con posterioridad a su ejecucin.

1.3.5 La Contabilidad Gubernamental como elemento del Sistema de

Control Interno

Art. 13.- Contabilidad Gubernamental.- La Contabilidad Gubernamental, como

parte del sistema de control interno, tendr como finalidades establecer y
mantener en cada institucin del Estado un sistema especfico y nico de
contabilidad y de informacin gerencial que integre las operaciones financieras,
presupuestarias, patrimoniales y de costos, que incorpore los principios de
contabilidad generalmente aceptados aplicables al sector pblico, y que
satisfaga los requerimientos operacionales y gerenciales para la toma de
decisiones, de conformidad con las polticas y normas que al efecto expida el
Ministerio de Economa y Finanzas, o el que haga sus veces.
1.3.6 Determinacin de responsabilidades

Art. 38.- Presuncin de legitimidad.- Se presume legalmente que las

operaciones y actividades realizadas por las instituciones del Estado y sus
servidores, sujetos a esta Ley, son legtimas, a menos que la Contralora

General del Estado, como consecuencia de la auditora gubernamental, declare

en contrario.
Art. 39.- Determinacin de responsabilidades y seguimiento.- A base de los
resultados de la auditora gubernamental, contenidos en actas o informes, la
Contralora General del Estado, tendr potestad exclusiva para determinar
responsabilidades

administrativas

civiles

culposas

indicios

de

responsabilidad penal.
Previamente a la determinacin de responsabilidades administrativas y civiles
culposas que se desprendan de los informes elaborados por las auditoras
internas, la Contralora General del Estado examinar el cumplimiento de los
preceptos legales y de las normas de auditora y proceder a determinarlas con
la debida motivacin, sustentndose en los fundamentos de hecho y de
derecho pertinentes. De existir indicios de responsabilidad penal, se proceder
de acuerdo a lo previsto en los artculos 65, 66 y 67 de esta Ley.
En todos los casos, la evidencia que sustente la determinacin de
responsabilidades, a ms de suficiente, competente y pertinente, reunir los
requisitos formales para fundamentar la defensa en juicio.
La Contralora General del Estado efectuar el seguimiento de la emisin y
cobro de los ttulos de crdito originados en resoluciones ejecutoriadas.
Art. 40.- Responsabilidad por accin u omisin.- Las autoridades, dignatarios,
funcionarios y dems servidores de las instituciones del Estado, actuarn con
la diligencia y empeo que emplean generalmente en la administracin de sus
propios negocios y actividades, caso contrario respondern, por sus acciones u
omisiones, de conformidad con lo previsto en esta ley.
Art. 41.- rdenes superiores.- Ningn servidor, funcionario o empleado de las
instituciones del Estado, podr ser relevado de su responsabilidad legal
alegando el cumplimiento de rdenes superiores, con respecto al uso ilegal,
incorrecto o impropio de los recursos pblicos de los cuales es responsable.

Los servidores pblicos podrn objetar por escrito, las rdenes de sus
superiores, expresando las razones para tal objecin. Si el superior insistiere
por escrito, las cumplirn, pero la responsabilidad recaer en el superior. Esta
disposicin se aplicar en armona con lo dispuesto en la Ley de Servicio Civil y
Carrera Administrativa.
Art. 42.- Responsabilidad directa.- Los servidores de las instituciones del
Estado, encargados de la gestin financiera, administrativa, operativa o
ambiental, sern responsables, hasta por culpa leve, cuando incurrieren en
acciones u omisiones relativas al incumplimiento de normas, falta de veracidad,
de oportunidad, pertinencia o conformidad con los planes, programas y
presupuestos y por los perjuicios que se originaren de tales acciones u
omisiones.
Art. 43.- Responsabilidad principal y subsidiaria por pago indebido.- La
responsabilidad principal, en los casos de pago indebido, recaer sobre la
persona natural o jurdica de derecho pblico o privado, beneficiaria de tal
pago. La responsabilidad subsidiaria recaer sobre o los servidores, cuya
accin u omisin culposa hubiere posibilitado el pago indebido. En este caso, el
responsable subsidiario gozar de los beneficios de orden y excusin previstos
en la ley.
Art.

44.-

Responsabilidad

solidaria.-

Habr

lugar

para

establecer

responsabilidad solidaria cuando dos o ms personas aparecieren como

coautoras de la accin, inaccin u omisin administrativa que la origine.
Responsabilidad administrativa culposa
Art.

45.-

Responsabilidad

administrativa

culposa.-

La

responsabilidad

administrativa culposa de las autoridades, dignatarios, funcionarios y servidores

de las instituciones del Estado, se establecer a base del anlisis documentado
del grado de inobservancia de las disposiciones legales relativas al asunto de
que se trate, y sobre el incumplimiento de las atribuciones, funciones, deberes

y obligaciones que les competen por razn de su cargo o de las estipulaciones

contractuales, especialmente las previstas en el Ttulo III de esta ley.
Incurrirn

en

responsabilidad

administrativa

culposa

las

autoridades,

dignatarios, funcionarios o servidores de las instituciones del Estado que, por

accin u omisin, se encontraren comprendidos en una o ms de las causales
siguientes:
1. No establecer ni aplicar indicadores de gestin y medidas de desempeo
para evaluar la gestin institucional o sectorial y el rendimiento individual de
sus servidores;
2. Cometer abuso en el ejercicio de su cargo;
3. Permitir la violacin de la ley, de normas especficas emitidas por las
instituciones del Estado, o de normas de carcter generalmente obligatorio
expedidas por autoridad competente, inclusive las relativas al desempeo
de cada cargo;
4. Exigir o recibir dinero, premios o recompensas, por cumplir sus funciones
con prontitud o preferencia, por otorgar contratos a determinada persona o
suministrar informacin, sin perjuicio de la responsabilidad penal a que
hubiere lugar;
5. No establecer o no aplicar con sujecin a la ley y normas pertinentes, los
subsistemas de determinacin y recaudacin, presupuesto, tesorera,
crdito pblico y contabilidad gubernamental;
6. No establecer o no aplicar con sujecin a esta Ley y ms normas
pertinentes los subsistemas de control interno y control externo;
7. No establecer o no aplicar con sujecin a la ley y ms normas pertinentes,
los sistemas de planificacin, administracin de bienes y servicios,

inversiones pblicas, administracin de recursos humanos, de gestin

financiera y de informacin;
8. Contraer compromisos y obligaciones por cuenta de la institucin del
Estado, a la que representan o en la que prestan sus servicios, en
contravencin con las normas respectivas y sin sujetarse a los dictmenes
de la ley; o insistir ilegalmente en una orden que haya sido objetada por el
control previo;
9. No tomar inmediatamente acciones correctivas necesarias en conocimiento
del informe del auditor interno o externo; o de consultas absueltas por
organismos de control;
10. No proporcionar oportunamente la informacin pertinente o no prestar la
colaboracin requerida a los auditores gubernamentales, y dems
organismos de control y fiscalizacin;
11. Incurrir en ilegal determinacin o recaudacin de los ingresos del Gobierno
Central, y dems instituciones del Estado;
12. No efectuar el ingreso oportuno de cualquier recurso financiero recibido;
13. Disponer o ejecutar, sin tener atribucin, el cambio de planes, programas y
estipulaciones relativas a la ejecucin de los contratos; y,
14. Las dems previstas en otras normas y disposiciones legales vigentes.
Art.

46.-

Sancin

por

faltas

administrativas.-

Sin

perjuicio

de

las

responsabilidades civil culposa o penal a que hubiere lugar, los dignatarios,

autoridades, funcionarios y dems servidores de las instituciones del Estado
que incurrieren en una o ms de las causales de responsabilidad
administrativa culposa previstas en el artculo anterior, originadas en los
resultados de las auditoras, sern sancionados, con multa de una a diez
remuneraciones mensuales unificadas del dignatario, autoridad, funcionario o

servidor, de acuerdo a la gravedad de la falta cometida, pudiendo adems ser

destituido del cargo, de conformidad con la ley.
Las sanciones se impondrn gradundolas entre el mnimo y el mximo
sealados en el inciso anterior de este artculo, debiendo considerarse los
siguientes criterios: la accin u omisin del servidor; la jerarqua del sujeto
pasivo de la sancin; la gravedad de la falta; la ineficiencia en la gestin segn
la importancia del inters protegido; el volumen e importancia de los recursos
comprometidos; el haber incurrido en el hecho por primera vez o en forma
reiterada.
Responsabilidad Civil Culposa
Art. 52.- Alcance.- La responsabilidad civil culposa nace de una accin u
omisin culposa aunque no intencional de un servidor pblico o de un tercero,
autor o beneficiario, de un acto administrativo emitido, sin tomar aquellas
cautelas, precautelas o precauciones necesarias para evitar resultados
perjudiciales directos o indirectos a los bienes y recursos pblicos.
La responsabilidad civil culposa genera una obligacin jurdica indemnizatoria
del perjuicio econmico ocasionado a las instituciones del Estado, calculado a
la fecha en que ste se produjo, que nace sin convencin, proveniente de un
acto o hecho culpable del servidor pblico, o de un tercero, cometido sin
intencin de daar, que se regula por las normas del cuasidelito del Cdigo
Civil.
Procesalmente, en la instancia administrativa o judicial, debe probarse por
quien afirma la culpa en la emisin o perfeccionamiento del acto o hecho
administrativo, que los mismos fueron producto de acciones que denoten
impericia,

imprudencia,

imprevisin,

improvisacin,

impreparacin

negligencia.
Art. 53.- Predeterminacin civil culposa y rdenes de reintegro.- La
responsabilidad civil culposa se determinar en forma privativa por la

Contralora General del Estado, cuando por los resultados de la auditora

gubernamental, se hubiere determinado que se ha causado perjuicio
econmico al Estado o a sus instituciones, como consecuencia de la accin u
omisin culposa de los servidores pblicos, o de las personas naturales o
jurdicas de derecho privado.
Los perjuicios econmicos causados en la administracin de bienes,
asignaciones, subvenciones, participaciones ocasionales de recursos pblicos,
concedidas por el Estado o sus instituciones, a las personas naturales o
jurdicas de derecho privado, estarn sujetos a las disposiciones de la Seccin
1de este Captulo y al procedimiento previsto en esta Seccin.
Cuando del examen aparezca la responsabilidad civil culposa de un tercero, se
establecer la respectiva responsabilidad. Se entender por tercero, la persona
natural o jurdica privadas, que, por su accin u omisin, ocasionare perjuicio
econmico al Estado o a sus instituciones, como consecuencia de su
vinculacin con los actos administrativos de los servidores pblicos.
Dicho perjuicio se establecer de la siguiente forma:
1. Mediante la predeterminacin o glosa de responsabilidad civil culposa que
ser o sern notificadas a la o las personas implicadas sean servidores
pblicos

personas

naturales

jurdicas

de

derecho

privado,

concedindoles el plazo de sesenta das para que las contesten y presenten

las pruebas correspondientes. Expirado este plazo, la Contralora General
del Estado expedir su resolucin; y,
2. Mediante rdenes de reintegro, en el caso de pago indebido. Se tendr por
pago indebido cualquier desembolso que se realizare sin fundamento legal
o contractual o sin que el beneficiario hubiere entregado el bien, realizado la
obra, o prestado el servicio, o la hubiere cumplido solo parcialmente.
En estos casos, la orden de reintegro ser expedida por la Contralora General
del Estado y notificada a los sujetos de la responsabilidad, concedindoles el
plazo improrrogable de noventa das para que efecten el reintegro. Sin

perjuicio de lo expresado, en el transcurso de dicho plazo, los sujetos de la

responsabilidad podrn solicitar a la Contralora General del Estado la
reconsideracin de la orden de reintegro, para lo cual debern expresar por
escrito los fundamentos de hecho y de derecho y, de ser del caso, adjuntarn
las pruebas que correspondan. La Contralora General del Estado se
pronunciar en el plazo de treinta das contado a partir de la recepcin de la
peticin y su resolucin ser definitiva, pero podr impugnarse en la va
contencioso administrativa.
Ejecutoriada la resolucin administrativa o el fallo judicial, segn el caso, si no
se efectuare el reintegro, la Contralora General del Estado dispondr la
emisin del ttulo de crdito al organismo competente o lo har por s misma
segn lo dispuesto en el artculo 57 de esta ley.
Indicios de Responsabilidad Penal
Art. 65.- Indicios de responsabilidad penal determinados por la Contralora
General del Estado.- Cuando por actas o informes y, en general, por los
resultados de la auditora o de exmenes especiales practicados por servidores
de

la

Contralora

General

del

Estado,

se

establezcan

indicios

de

responsabilidad penal, por los hechos a los que se refieren el artculo 257 del
Cdigo Penal, los artculos agregados a continuacin de ste, y el artculo
innumerado agregado a continuacin del artculo 296, que trata del
enriquecimiento ilcito y otros delitos, se proceder de la siguiente manera:
1. El auditor Jefe de Equipo que interviniere en el examen de auditora, previo
visto bueno del
supervisor, har conocer el informe respectivo al Contralor General o a sus
delegados, quienes luego de aprobarlo lo remitirn al Ministerio Pblico, con
la evidencia acumulada, el cual ejercitar la accin penal correspondiente
de conformidad con lo previsto en el Cdigo de Procedimiento Penal.
Dichos informes tambin sern remitidos a las mximas autoridades de las
Instituciones Auditadas;

2. El Fiscal de ser procedente resolver el inicio de la instruccin en los

trminos sealados en el artculo 217 del Cdigo de Procedimiento Penal y
solicitar al juez las medidas cautelares que considere pertinentes, en
defensa de los intereses del Estado; y,
3. Copia certificada de la sentencia ejecutoriada, ser remitida al rgano
competente en materia de administracin de personal, para la inhabilitacin
permanente en el desempeo de cargos y funciones pblicas.
UNIDAD II
SISTEMA DE PRESUPUESTO
2.1

Disposiciones legales aplicadas al Sistema de Presupuesto

Las disposiciones legales aplicadas al Sistema de presupuesto son:

Constitucin de la Repblica del Ecuador 2008

Ley de Presupuestos y su Reglamento

Ley Orgnica de administracin Financiera y de Control

Ley de la Contralora General del Estado

Ley Orgnica de Responsabilidad, Estabilizacin y Transparencia Fiscal

Senplades

Plan Nacional de Desarrollo

2.1.1 Constitucin de la Repblica del Ecuador

El PGE es el instrumento para la determinacin y gestin de los ingresos y
egresos del Estado, que incluye todas las instituciones del sector pblico con
excepcin de: IESS, la banca pblica, las empresas pblicas y los gobiernos
autnomos descentralizados.
La formulacin y ejecucin del PGE, se sujetar al Plan Nacional de Desarrollo.

La Funcin Ejecutiva elaborar la proforma presupuestaria anual y la

programacin presupuestaria cuatrimestral, La Asamblea controlara que se
adecue a la Constitucin, Plan Nacional de Desarrollo y por ende aprobar u
observar.
Se presentar un informe sobre la ejecucin del presupuestaria cada semestre,
as como tambin los organismos descentralizados su incumplimiento originar
sanciones.
El PGE se gestionar a travs de una Cuenta nica del Tesoro Nacional,
abierta en el Banco Central del Ecuador, con las subcuentas correspondientes.
2.1.2 Ley de Presupuesto
Objeto.- La presente Ley establece normas generales que rigen la
programacin, formulacin, aprobacin, ejecucin, control, evaluacin y
liquidacin de los presupuestos del sector pblico. (1)
Las disposiciones de la presente Ley se aplicarn a los diferentes Organismos
y Dependencias Administrativas del Estado y a las personas jurdicas creadas
por la Ley para el Ejercicio de la Potestad Estatal o para la prestacin de
Servicios Pblicos o para actividades econmicas asumidas por el Estado.
Sistema Nacional de Presupuesto Pblico.- El Sistema comprende las
polticas, tcnicas, acciones y mtodos para la programacin, formulacin,
aprobacin, ejecucin, control, evaluacin y liquidacin de los presupuestos,
que observarn obligatoriamente las entidades y organismos del sector pblico.
El Ministerio de Finanzas y Crdito Pblico es el rgano rector del Sistema
Nacional de Presupuesto Pblico.
Las

entidades

organismos

debern

observar

durante

el

proceso

presupuestario, las lneas generales de accin, directrices y estrategias de

poltica econmica y social, as como los planes y programas nacionales de

desarrollo de mediano y corto plazo, dictadas por el Gobierno Nacional. (9)
Presupuestos

Institucionales.-

Los

presupuestos

institucionales,

comprendern todos los ingresos, financiamientos y gastos previstos para el

ejercicio fiscal dentro del cual se vayan a ejecutar, para lo cual:
a) Los presupuestos de ingresos, se estructurarn sobre la base de clasificador
econmico de ingresos y contendrn los montos estimados de todos los
ingresos tributarios y no tributarios;
b) Los presupuestos de financiamiento contemplarn todas las fuentes
financieras provenientes de la contratacin de emprstitos, as como de otros
financiamientos provenientes de la venta de valores, bonos y otras operaciones
financieras; y,
c) Los presupuestos de gastos, se elaborarn con base en clasificaciones que
permitan distinguir, entre otros, los gastos de operacin, el servicio de la deuda
pblica y los gastos de inversin.
El Ministro de Finanzas y Crdito Pblico establecer los clasificadores en los
que se fundamentar la gestin presupuestaria. Dichos clasificadores sern
obligatorios para todos los presupuestos del Sector pblico. (10)
2.2

Normativa presupuestaria
La unidad a cargo de la programacin presupuestaria o quien haga sus
veces, preparar el proyecto de presupuesto y lo presentar, por medio del
titular o mxima autoridad, al Ministerio de Finanzas o al mximo organismo
de la entidad.

El proyecto incluir todos los requerimientos de recursos humanos,

materiales y financieros a utilizarse por dichas entidades u organismos.
Cualesquiera fondos o cuentas especiales, ingresos destinados por la ley u

otros anlogos, sern incluidos dentro del proyecto sin excepcin alguna.
Los recursos previstos sern destinados a los programas especficos que
conforman el plan de la entidad u organismo para el perodo presupuestario.

Aprobacin oportuna del presupuesto.- Cada entidad y organismo tendr su

presupuesto aprobado antes del primer da del perodo para el cual se
expida.

Compromisos.- La asignacin presupuestaria se comprometer en el

momento en que la autoridad competente, mediante acto administrativo
vlido, decida adquirir de terceros bienes o servicios, o les encargue la
realizacin de obras. El compromiso subsistir hasta que las obras se
realicen, los bienes se entreguen o los servicios se presten. Sin embargo la
misma autoridad que contrajo el compromiso, y mientras este no se haya
convertido en obligacin podr anularlo total o parcialmente. Esta anulacin
podr hacerse cuando el compromiso se considere inconveniente,
innecesario o cuando se tenga la certeza de que no podr ser cumplido, en
todo o en parte.

Obligaciones.- La obligacin se genera y produce afectacin presupuestaria

definitiva en los siguientes casos:
1. Cuando se reciban de terceros obras, bienes o servicios adquiridos por
autoridad

competente, mediante acto administrativo vlido, haya

habido o no compromiso previo; y

2. Cuando ineludiblemente deban realizarse pagos sin contraprestacin, de
acuerdo con lo que dispongan las normas tcnicas de presupuesto que
dicte el Ministro de Finanzas.

Requisitos para contraer compromisos y obligaciones.- Ninguna entidad

u organismo del sector pblico, ni funcionario o servidor de los mismos,
contraer compromisos, celebrar contratos, autorizar o contraer
obligaciones, respecto de recursos financieros, sin que conste la
respectiva asignacin presupuestaria y sin que haya disponible un saldo
suficiente para el pago completo de la obligacin correspondiente.
Los contratos cuya ejecucin deba durar ms de un perodo
presupuestario podrn celebrarse cuando el presupuesto vigente
contenga la asignacin y disponibilidad suficiente para cubrir el costo de
la parte que deba ejecutarse en el perodo. Para el cumplimiento total de
las obligaciones derivadas de estos contratos se establecern
asignaciones suficientes en los presupuestos de cada perodo
subsiguiente.

Ordenadores de gastos y de pagos.- En cada entidad u organismo del

sector pblico existirn ordenadores de gastos y ordenadores de pagos.
Cada entidad u organismo determinar por reglamento interno las
funciones que han de realizar dichas tareas y sus respectivas reas de
competencia.

Anulacin de compromisos.- Los compromisos que al 31 de diciembre

de cada ao no se hayan transformado, total o parcialmente, en
obligaciones, se tendrn por anulados. No obstante, la misma autoridad
que contrajo el compromiso podr convalidarlo con cargo a los crditos
presupuestarios pertinentes del nuevo perodo, de acuerdo con las
normas tcnicas de presupuesto que dicte el Ministerio de Finanzas.

2.2.1 Programacin presupuestaria

En funcin de las polticas, directrices establecidas por el Gobierno de

turno, se realizan:
1. Priorizar actividades, proyectos y programas

2. Establecer cronogramas de cumplimiento, precisando costos, objetivos,

plazos, coberturas, especificaciones tcnicas, etc.

2.2.2 Formulacin presupuestaria

En esta fase contando con la informacin anterior se elabora el proyecto de pro
forma presupuestaria Institucional, para lo cual se compatibiliza los ingresos
previstos con los gastos esperados.
Poltica Presupuestaria.- El Presidente de la Repblica definir los
lineamientos generales de la poltica fiscal y presupuestaria. Sobre la base de
esos lineamientos y de acuerdo a la naturaleza de las entidades y organismos
del sector pblico, el Ministro de Finanzas y Crdito Pblico, establecer con
carcter de obligatorio, los lmites para los gastos corrientes y de capital; la
poltica presupuestaria y el calendario de actividades que regir para la
formulacin de las proformas presupuestarias de las entidades y organismos
requeridos.
2.2.3 Aprobacin
Aprobacin de Proformas.- Una vez aprobadas internamente las proformas
presupuestarias por la autoridad respectiva, conforme a sus normas
institucionales y a las que dicte el Ministerio de Finanzas.

El Ministro de Finanzas y Crdito Pblico, considerando las polticas

establecidas y la disponibilidad real de recursos, aprobar, reformar, o
negar justificadamente las proformas de presupuesto que le remitan las
entidades y organismos para su posterior envo al Congreso Nacional

El PGE el Congreso Nacional lo aprobar o reformar hasta el 30 de

noviembre de cada ao, si hasta esa fecha no aprobare, el presupuesto
entrar en vigencia el 1 de enero del ao siguiente.

En el ao en que se posesione el Presidente de la Repblica, la aprobacin

lo harn hasta el 28 de febrero, mientras tanto rige el presupuesto anterior.

2.2.4 Ejecucin presupuestaria

a) Programacin de la ejecucin presupuestaria;
b) Establecimiento de compromisos;
c) Autorizacin de entrega de fondos; y,
d) Pago de obligaciones legalmente exigibles.

Una vez aprobados los presupuestos pueden ser ejecutados en el

transcurso del ao en vigencia es decir entre el 1 de enero al 31 de
diciembre de cada ao.

Durante la ejecucin presupuestaria el ejecutivo debe contar con la

aprobacin de la Asamblea para incrementar gastos ms all del porcentaje
determinado por la ley.

2.2.4.1 Reforma Presupuestaria

Se considera reformas presupuestarias las modificaciones en las asignaciones
consignadas a los programas incluidos en los presupuestos aprobados en los
presupuestos aprobados que alteren los techos asignados, el destino de las
asignaciones, su naturaleza econmica, fuente de financiamiento, o cualquiera
otra identificacin de los componentes de la clave presupuestaria.
Estas

modificaciones se

los

realizarn

comprometidos. Nunca se realizar

sobre

saldos

disponibles no

reformas que implique el traspaso de

recursos destinados a inversin o capital para cubrir gastos corrientes.

2.2.4.2 Clausura

La fecha lmite para ejecutar el Presupuesto es hasta el 31 de diciembre de

cada ao, despus de esa fecha no se pueden contraer compromisos ni
obligaciones.

2.2.5 Liquidacin, Evaluacin y Control

Liquidacin

Comprende del 1 de enero al 31 de marzo del siguiente ao.

Constituye el perodo en la cual se debe informar sobre la gestin y

resultados obtenidos en la ejecucin presupuestaria.

Evaluacin

Est dirigida a medir y comparar el grado de cumplimiento de los objetivos

planteados en el presupuesto.

Control

Se refiere al control interno que debe ejercer todo empleado del Estado.

Son tres momentos del control, previo, concurrente y posterior.

2.3

Programa de caja

La Programacin de Caja es el instrumento con el que se establece la previsin

calendarizada de las disposiciones efectivas de fondos y de su correspondiente
utilizacin

en

concordancia

presupuestaria.
Objetivo General

con

la

programacin

de

la

ejecucin

La finalidad fundamental de la Programacin de Caja es compatibilizar la

programacin presupuestaria anual en funcin de las disponibilidades.
Objetivos Especficos
Identificar la necesidad de financiamiento del Tesoro en el corto plazo, analizar
las fuentes alternativas de financiamiento y concretar lo ms conveniente a los
intereses del Estado Ecuatoriano para cubrir el dficit de caja.
2.3.1 Principios y aspectos generales
Universalidad, Unidad, Equilibrio, Flexibilidad

2.3.2 Reprogramacin de Caja

La programacin de caja podr ser modificada en funcin de la evaluacin de
los ingresos efectivamente recaudados para que en lo posible se garantice el
cumplimiento de las cuotas aprobadas misma que ser aprobada por el Comit
de las Finanzas Pblicas.
2.3.3 Cuentas en el depositario oficial de los fondos pblicos
Las cuentas aperturadas en el Depositario Oficial de los Fondos Pblicos
sern: la Cuenta Corriente nica del Tesoro Nacional y sus auxiliares, las
cuentas exclusivas que reciben desembolsos de prstamos y donaciones del
exterior, las cuentas de las empresas pblicas, de la Contralora General del
Estado y la cuenta de CERESPS. (Fondo creado por el gobierno para asuntos
especiales)
Obligatoriedad.- Toda entidad y organismo del sector Pblico mantendr en el
depositario oficial de los fondos pblicos sus saldos disponibles en una o las
cuentas que fueren necesarias en funcin de los requerimientos que demande

el eficiente manejo financiero o lo requiera el proceso de descentralizacin y

desconcentracin.
En consecuencia ninguna institucin pblica podr aperturar cuentas fuera del
depositario oficial de los fondos pblicos. Solo en los casos que por
circunstancias geogrficas y tecnolgicas no sea factible mantener una cuenta
en el depositario oficial, la unidad responsable del Tesoro Nacional autorizar la
apertura en el Banco Nacional de Fomento.
La facultad para disponer de una Cuenta en de depositario oficial corresponde
a la unidad administrativa responsable del Tesoro Nacional en el Ministerio de
Finanzas.
Cuenta Corriente nica del Tesoro Nacional.- Los ingresos de cualquier
fuente se depositarn en la Cuenta Corriente nica del Tesoro Nacional,
abierta en el depositario oficial de los fondos pblicos. Su utilizacin dispondr
el Ministerio de Finanzas y, por delegacin el responsable del Tesoro Nacional.
Por la excepcin prevista en la Ley, los ingresos de las empresas pblicas,
CGE, desembolsos externos, se depositarn en las cuentas aperturadas en el
depositario oficial, que se encuentre por fuera de la CCU.
La Cuenta Corriente nica se dividir en Cuentas Auxiliares:

CCC FISCALES

CCU AUTOGESTIN

CCU PREASIGNADOS

CCU FONDOS ESPECIALES

CCU FONDOS DE TERCEROS

CCU - CUENTAS DE TRANSFERENCIA DE GOBIERNOS SECCIONALES,

CUENTAS DE LAS ENTIDADES FINANCIERAS PBLICAS, CUENTAS
PARA LA PROVISIN DEL PAGO DE LA DEUDA PBLICA, CUENTAS DE
LA SEGURIDAD SOCIAL.

Las entidades descentralizadas y autnomas mantendrn las cuentas de

transferencia durante el ejercicio fiscal 2008.
(Consulta)

2.4 Ejercicios prcticos

(Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos del Sector Pblico).
EJERCICIO NO. 1
Elabore el presupuesto de ingresos y gastos con los datos a continuacin.
INGRESOS

Ocupacin de lugares pblicos

100.00

Intereses por otras operaciones

10.00

Renta de copiadora

50.00

Renta de edificios

200.00

Multas varias

20.00

Por venta de especies fiscales

80.00

Al consumo de bebidas alcohlicas

1.000,00

De cuentas por cobrar

800.00

GASTOS

Mantenimiento de copiadora

20.00

Arriendo de edificios

50.00

Salarios Unificados

150.00

Aporte Patronal

20.00

Compra de esferos, papel, etc

15.00

Compra de copiadoras.

300.00

Compra de vehculos

2.000,00

Compra de escritorios, anaqueles

1.200,00

La diferencia entre el presupuesto de ingresos y gastos es financiada con

transferencias corrientes del gobierno central.

EJERCICIO No. 2
Con los datos que se detalla a continuacin identificar la partida presupuestaria
y elaborar el presupuesto de ingresos y gastos del Colegio Nuevo Amanecer

La institucin pretende recibir ingresos por venta de derechos diversos

USD 900.00.

Vender productos varios como cds, carpetas, etc . USD 1.050,00.

Recibir aportes corrientes del Gobierno Central

USD 117.089,26

Recibir por rentas del bar del colegio

USD 1.440,00

Recibir transferencias de capital del sector privado no financiero por:

USD 35.000,00

Pago de sueldos en un ao

Remuneraciones Unificadas

25.776,00

Bonificacin por el da del maestro

7.680,00

Compensacin por costo de vida

787,20

USD 12.442,08

Compensacin por transporte

384,00

Comisariato

7.680,00

Compensacin Pedaggica

384,00

Servicios Personales por contrato

5.100,00

Aporte Patronal

2.155,80

Agua Potable

600,00

Energa Elctrica

1.440,00

Telecomunicaciones

1.020,00

Edicin, Impresin y Reproduccin

12.036,00

Pasajes al interior

321,00

Viticos y Subsistencias en el interior

1.500,00

Arreglo de maquinarias y equipos

2.160,00

Mantenimiento de edificios, locales y residencias

7.200,00

Compra de varios suministros de oficina

6.000,00

Compra de materiales de aseo

3.600,00

Compra de tinta para imprenta y varios

150.00

Compra de materiales didcticos

8.400,00

Pago de seguros

263.28

Comisiones bancarias

72.00

Compra de otros productos terminados(produc)

12.500,00

Jornales para inversin

1.560,00

Fletes y maniobras (inversin)

150.00

Estudio diseo y proyectos(inversin)

1.500,00

Materiales de construccin..(inversin)

5.230,00

Otros bienes de uso y consumo(inversin)

240.00

Lneas redes e instalaciones (inversin)

4.500,00

Compra de escritorios, anaqueles

10.350,00

Compra de computadores e impresoras

18.950,00

Libros y colecciones

180,00

UNIDAD III
NORMATIVA DEL SISTEMA DE ADMINISTRACIN FINANCIERA
El Sistema de Administracin Financiera SAFI es el conjunto de elementos
interrelacionados,

interactuantes

interdependientes,

que

debidamente

ordenados y coordinados entre s, persiguen la consecucin de un fin comn, la

transparente administracin de los fondos pblicos.
Entre los subsistemas ms importantes podemos citar: Presupuesto,
Contabilidad Gubernamental, Tesorera, Nmina, Control Fsico de Bienes,
Deuda Pblica y Convenios, los que estn regidos por principios y normas
tcnicas destinados a posibilitar la asignacin y utilizacin eficiente de los

recursos pblicos, de la cual se generen los adecuados registros que hagan

efectivos los propsitos de transparencia y rendicin de cuentas.
3.1 Principios Generales
ENTES FINANCIEROS
Constituyen entes financieros los organismos, entidades, fondos o proyectos
creados por ley, decreto u ordenanza, con existencia propia e independiente,
que administran recursos y obligaciones del Estado, bajo cuya responsabilidad
estar el funcionamiento del Sistema Integrado de Administracin Financiera.
Si las circunstancias lo ameritan se desconcentrar el sistema, bajo la
exclusiva responsabilidad del ente financiero institucional.
Los entes financieros se presumirn de existencia permanente, a menos que
las disposiciones que los crearon definan una existencia determinada u otra
norma legal establezca su disolucin o fusin.
El conjunto de recursos y obligaciones administrados por los entes financieros,
reflejados en el Sistema de Administracin Financiera institucional, constituirn
la base del Sistema en los niveles Sectorial y Global del Sector Pblico no
Financiero.
Los organismos, entidades, fondos o proyectos que conforman el Gobierno
Central, se constituirn en un solo Ente Financiero, con presupuesto,
contabilidad y tesorera nicos.
MODELO DE GESTION FINANCIERA
El conjunto de organismos, entidades, fondos o proyectos que conforman el
Gobierno Central y Entidades Descentralizadas y Autnomas, se rigen a travs
de la centralizacin contable y de la caja fiscal y desconcentracin de la
ejecucin presupuestaria, para lo que se constituyen los siguientes niveles
estructurales:

Unidad de Administracin Financiera UDAF

Es la mxima instancia institucional en materia financiera y presupuestaria;
cumple y vela por la aplicacin de leyes, normas y procedimientos que rigen la
actividad financiera y presupuestaria de observancia general en la Institucin.
Las atribuciones de las Unidades de Administracin Financiera de cada
organismo y ente del Sector Pblico, son las siguientes:
a. Coordinar la programacin y formulacin del presupuesto, la programacin
de la ejecucin presupuestaria, y con los responsables de cada unidad
ejecutora, la evaluacin de la gestin presupuestaria;
b. Coordinar con la unidad de planificacin institucional la adecuada vinculacin
de la planificacin con el presupuesto y el registro, en el sistema integrado de
informacin financiera, de la parte pertinente a los objetivos, metas y acciones
definidas en el plan.
c. Coordinar la administracin financiera institucional con el ente rector para la
debida aplicacin de las polticas, directrices, normas y procedimientos que
emanen del mismo.
La UDAF no tiene competencias de carcter operativo: aglutina las solicitudes
de sus unidades ejecutoras para su tratamiento al nivel del ente rector; y,
autoriza y aprueba las operaciones presupuestarias delegadas para su
tratamiento.
Unidad Coordinadora UC
Es la unidad que, en lo organizativo, es una instancia dependiente de la UDAF
para cumplir determinadas atribuciones que le sean delegadas para facilitar la
coordinacin
de las unidades ejecutoras con la UDAF, particularmente en lo relacionado a la
programacin

presupuestaria,

programacin

financiera

ejecucin

presupuestaria. Su creacin es facultativa de la Institucin en funcin de las

necesidades de la gestin financiera institucional.
Unidad Ejecutora UE
Es la unidad desconcentrada con atribuciones y competencias para realizar
funciones administrativas y financieras y que, estructuralmente, forma parte de
una Institucin.
Los presupuestos se asignan al nivel de unidad ejecutora; por tanto, son la
instancia responsable, en lo operativo, de las distintas fases del ciclo
presupuestario; para tal efecto se regir a las disposiciones y normas del ente
rector canalizadas a travs de la UDAF y de las Unidades Coordinadoras de las
que deber requerir su aprobacin o autorizacin en todo aquello que no se
encuentre dentro de su marco de competencias.
Todos los registros en las distintas fases del presupuesto se efectan en la
Unidad Ejecutora; en consecuencia, le corresponde mantener los documentos
de soporte de conformidad con las normas vigentes sobre la materia.
Para efecto de realizar sus actividades mantendr comunicacin y canalizar
sus requerimientos por medio de las Unidades Coordinadoras y la UDAF,
segn sea el caso.
PERIODOS DE GESTION
El Sistema de Administracin Financiera operar con perodos mensuales para
medir, conocer y comparar los resultados de la gestin y la situacin econmica
financiera, contable y presupuestaria, sin que ello constituya impedimento para
generar informes con la oportunidad, forma y contenido que los usuarios lo
determinen.

En el perodo con cierre activado, no se podrn alterar o modificar los datos; las
regularizaciones por errores u otras causas debern efectuarse en el mes
vigente del Sistema.
El ejercicio fiscal coincidir con el ao calendario, comprendido entre el 1. de
enero y el 31 de diciembre de cada ao.
CONSISTENCIA
El Sistema de Administracin Financiera estar estructurado como un sistema
integral, nico y uniforme. El Ministerio de Economa y Finanzas tendr la
atribucin exclusiva para autorizar, en casos excepcionales, la aplicacin de
criterios tcnicos diferentes a los establecidos en los principios y normas
tcnicas; los efectos en los resultados contables y presupuestarios se darn a
conocer en notas explicativas de los respectivos informes, analizando el
impacto econmico o financiero que representen.
EXPOSICION DE INFORMACION
La informacin contable, busca revelar con razonabilidad los hechos
financieros, econmicos y sociales de las instituciones y organismos del Sector
Pblico no Financiero, mediante su adecuada utilizacin, se empleen en forma
transparente los recursos pblicos en procura del beneficio colectivo.
Los reportes obtenidos del Sistema Integrado de Administracin Financiera
incluirn toda la informacin que permita una adecuada interpretacin de la
situacin econmica de los entes financieros, como tambin de los niveles
sectorial y global, de modo que reflejen razonable y equitativamente los
legtimos derechos y obligaciones de los distintos sectores involucrados.
En la informacin que corresponda a procesos de agregacin de movimientos
contables y presupuestarios, se observarn procedimientos de consolidacin
que permitan expresar la situacin lo ms cercano al nivel de gestin de la
administracin respectiva.

En notas explicativas a los reportes, se revelarn los hechos o situaciones

cuantitativas y cualitativas que puedan influir en los anlisis y decisiones de los
usuarios de la informacin.
IMPORTANCIA RELATIVA
Los principios, normas y procedimientos tcnicos para la operacin del Sistema
Integrado de Administracin Financiera se aplicarn criterios con sentido
prctico, siempre y cuando no se distorsione la informacin contable y
presupuestaria institucional, sectorial o global.
OBSERVANCIA DEL ORDENAMIENTO LEGAL
El funcionamiento del Sistema de Administracin Financiera estar supeditado
al ordenamiento jurdico vigente, prevalecern las disposiciones legales
respecto de los principios y normas tcnicas que se establezcan en materia
contable y presupuestaria.
En caso de imprecisin en la disposicin legal, el Ministerio de Economa y
Finanzas establecer los criterios tcnicos de aplicacin, en tanto no exista
interpretacin jurdica en contrario.
OBLIGATORIEDAD DEL SISTEMA DE ADMINISTRACION FINANCIERA
SAFI
La aplicacin del Sistema de Administracin Financiera es obligatoria en el
mbito de los organismos, entidades, fondos o proyectos del Sector Pblico no
Financiero; la inobservancia de sus normas estar sujeta a las sanciones
previstas en la Ley.
El Ministerio de Economa y Finanzas comunicar peridicamente a la
Contralora General del Estado, respecto a las entidades que incumplan con la
remisin de la informacin financiera en forma confiable y oportuna, a fin de

que el Organismo Superior de Control disponga se efecten las verificaciones

que estime del caso, ya sea mediante exmenes especiales o auditorias
integrales, ya que en uso de sus atribuciones, establezca las responsabilidades
y sanciones a que hubiere lugar, por la inobservancia de lo establecido en la
Ley, Principios, Normas Tcnicas de Contabilidad Gubernamental, Normas
Tcnicas de Control Interno y otras disposiciones normativas aplicables.
PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS
Los presupuestos pblicos se regirn bajo los siguientes principios:
Universalidad
Los presupuestos contendrn la totalidad de los ingresos y gastos, no ser
posible compensacin entre ingresos y gastos de manera previa a su inclusin
en el presupuesto.

Unidad
.
El conjunto de ingresos y gastos debe contemplarse en un solo presupuesto
bajo un esquema estandarizado; no podrn abrirse presupuestos especiales ni
extraordinarios.
Programacin
Las asignaciones que se incorporen en los presupuestos

debern responder

a los requerimientos de recursos identificados para conseguir los objetivos y

metas que se programen en el horizonte anual y plurianual.
Equilibrio y estabilidad

El presupuesto ser consistente con las metas anuales de dficit/supervit

fiscal bajo un contexto de estabilidad presupuestaria en el mediano plazo.
Plurianualidad
El presupuesto anual se elaborar en el marco de un escenario plurianual
coherente con las metas fiscales de equilibrio y sostenibilidad fiscal de mediano
plazo.
Eficiencia
La asignacin y utilizacin de los recursos del presupuesto se har en trminos
de la produccin de bienes y servicios pblicos al menor costo posible
para una determinada caracterstica y calidad de los mismos.
Eficacia
El presupuesto contribuir a la consecucin de las metas y resultados definidos
en los programas contenidos en el mismo.
Transparencia
El presupuesto se expondr con claridad de forma que pueda ser entendible a
todo nivel de la organizacin

del

Estado y la sociedad

ser

objeto

permanente de informes pblicos sobre los resultados de su ejecucin.

Flexibilidad
El presupuesto ser un instrumento flexible en cuanto sea susceptible
de modificaciones para propiciar la ms adecuada utilizacin de los recursos
para la consecucin de los objetivos y metas de la programacin.
Especificacin

El presupuesto

establecer

claramente

las

fuentes de los ingresos y la

finalidad especfica a la que deben destinarse; en consecuencia, impone la

limitacin que no permite

gastar

ms

all del techo

asignado

y en

propsitos distintos de los contemplados en el mismo.

Contabilidad Gubernamental
Definicin
La Contabilidad Gubernamental es la ciencia que, en base al conocimiento y
aplicacin de un conjunto de principios, normas y procedimientos tcnicos,
permite efectuar el registro sistemtico, cronolgico y secuencial de los hechos
econmicos que ocurren en una organizacin, con la finalidad de producir
informacin financiera, patrimonial y presupuestaria, confiable y oportuna,
destinada a apoyar el proceso de toma de decisiones de los administradores y
de terceros interesados en la gestin institucional y para servir de sustento al
control que ejercen los organismos pertinentes.

Caractersticas
La Contabilidad Gubernamental tiene varias caractersticas:
a) Integra las operaciones patrimoniales con las presupuestarias, las
operaciones patrimoniales deben ser registradas por partida doble, las
presupuestarias en cambio, por partida simple;
b) Es de aplicacin obligatoria en las entidades que conforman el Sector
Pblico no Financiero;
c) Utiliza el Catlogo General de Cuentas y el Clasificador Presupuestario de
Ingresos y Gastos, como elementos bsicos, comunes, nicos y uniformes;
d) Se fundamenta en los conceptos de centralizacin normativa a cargo del
Ministerio de Economa y Finanzas y de descentralizacin operativa en cada
ente financiero pblico;

e) Crea una base comn de datos financieros, que debidamente organizados

se los convierte en informacin til;
f) Coadyuva a la determinacin de los costos incurridos en actividades de
produccin de bienes y servicios, en inversiones en proyectos de construccin
de obra material tangible y en programas de beneficio social llevados a cabo
mediante el desarrollo de actividades que generan productos intangibles;
g) Permite la agregacin y consolidacin sistemtica de la informacin
financiera producida por cada ente financiero;
h) Produce informacin financiera para la toma de decisiones en los niveles
internos de la administracin, para los niveles externos que mantienen
intereses con la gestin institucional, para decisiones estratgicas sectoriales y
nacionales, y para el control sobre la pertinencia y propiedad de las
operaciones realizadas; y,
i) Los datos disponibles en sus cuentas de Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos
y Gastos de Gestin, saldos y flujos, proporcionan insumos para la
produccin

de

las

cuentas

nacionales

otros

reportes

financieros

especializados, con la visin del Manual de Estadsticas de las Finanzas

Pblicas del Fondo Monetario Internacional.

Proceso contable
El sistema contable gubernamental comprende 3 fases bien diferenciadas:

Comienza a partir del anlisis de la documentacin fuente, la extraccin de

datos

de

los

hechos

econmicos

operaciones

patrimoniales

presupuestarias acontecidas y su registro en los libros de entrada original;

Contina con el direccionamiento de los elementos homogneos a

segmentos particularizados segn su naturaleza; y

Concluye con la produccin de la informacin de acuerdo a criterios de

agrupacin predefinidos.

La documentacin fuente constituye la evidencia fiel de las transacciones u

operaciones realizadas, es el sustento o soporte de las anotaciones a realizar;
entre estos documentos se hallan: facturas, recibos, liquidaciones de compras,
comprobantes de ingreso y egreso de dinero, contratos, garantas, actas de
fiscalizacin, planillas de avance de obras, comprobantes de ingreso y egreso
de existencias de bodega, roles de remuneraciones, planillas de aportes a la
seguridad social, cheques, detalles de pagos, ordenes de transferencia de
fondos, estados de cuenta bancarios con sus notas de dbito y crdito, actas
de donaciones recibidas o entregadas de bienes, actas de baja de bienes,
justificativos de fondos rotativos, como los a rendir cuentas y de cajas chicas,
etc.
Jornalizacin. Los datos obtenidos de la documentacin fuente referida en el
inciso anterior, que son extrados convenientemente en base a criterios de la
profesin, se los registra o anota mediante la elaboracin de asientos, en el
principal libro de entrada original contable denominado Diario General
Integrado y se lo hace en cuentas especficas de movimiento, que responden
a la naturaleza de las operaciones o hechos econmicos acontecidos en la
entidad. A esta actividad, catalogada como la ms importante de todo el
proceso contable, se la denomina jornalizacin, es en la que se deposita todo
el bagaje de conocimiento contable del profesional a cargo y de ella depende
en gran medida, la validez, consistencia y transparencia de la informacin
producida.
Mayorizacin. Es la actividad en la cual los registros realizados en el Libro
Diario General Integrado, son trasladados al libro Mayor, agrupndolos en
cuentas y auxiliares patrimoniales y presupuestarios, de acuerdo a una misma
naturaleza, conceptualizacin o denominacin, es un proceso mecnico
automtico o manual, segn se disponga o no de herramientas informticas.
Produccin de Informacin. Finalizada la fase anterior de la mayorizacin, de
cada una de las cuentas de movimiento que han intervenido en cada periodo, o
hasta la fecha que se desee, se extraen los datos necesarios de las diversas
cuentas contables saldos y flujos, para presentarlos debidamente ordenados

y clasificados en reportes y estados financieros como el Balance de

Comprobacin, el Estado de Resultados, el Estado de Situacin Financiera y el
Estado de Flujo del Efectivo y de los auxiliares presupuestarios, para
exponerlos en el Estado de Ejecucin Presupuestaria y las cdulas
presupuestarias de ingresos y gastos.
Debido a que el proceso de registro contable gubernamental integra las
operaciones patrimoniales con las de ejecucin presupuestaria, es que se inici
este Manual, con el estudio de la estructura del principal instrumento del
Presupuesto, que es el Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos.
Ahora corresponde profundizar el tema contable, analizando su principal
elemento que es la cuenta y por extensin sobre el conjunto de ellas, que
constituyen el Catlogo General de Cuentas a nivel macro, o el Catlogo de
Cuentas Institucional a nivel micro.

UNIDAD IV
NORMATIVA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
4.1 Principios de Contabilidad Gubernamental
Los principios constituyen pautas bsicas que guan el proceso contable para
generar informacin, consistente, relevante, verificable y comprensible,

hacen referencia a las tcnicas cualitativas y cuantitativas de valuacin de los

hechos econmicos; al momento en el cual se realiza el registro contable.
MEDICION ECONOMICA

En la Contabilidad Gubernamental sern registrados los recursos materiales e

inmateriales, las obligaciones, el patrimonio y sus variaciones, debe considerar
mediciones apropiadas a las caractersticas y circunstancias que dan origen a
las diferentes transacciones y operaciones del ente pblico, siempre que
posean valor econmico para ser expresados en trminos monetarios. Los
hechos econmicos sern registrados en la moneda de curso legal en el
Ecuador.
IGUALDAD CONTABLE
En la Contabilidad Gubernamental sern registrados los hechos econmicos
sobre la base de la igualdad, entre los recursos disponibles (activos) y sus
fuentes de financiamiento (pasivos y patrimonio), aplicando el mtodo de la
Partida Doble.
COSTO HISTORICO
Est constituido por el precio de adquisicin o importe, sumando los costos o
gastos incurridos por la institucin para la prestacin de servicios, en la
formacin y colocacin de los bienes en condiciones de utilizacin o
enajenacin, incluyendo las adiciones y mejoras que permitan su capitalizacin.
En la Contabilidad Gubernamental los hechos econmicos sern registrados al
valor monetario pactado, ya sea ste el de adquisicin, produccin,
construccin o intercambio de los recursos y obligaciones.
Los bienes recibidos en calidad de donaciones que no tengan un valor
establecido, sern valorados y registrados en la fecha que se establezca el
precio estimado o de mercado.
DEVENGADO
En la Contabilidad Gubernamental los hechos econmicos sern registrados en
el momento que ocurran, haya o no movimiento de dinero, como consecuencia

del reconocimiento de derechos u obligaciones ciertas, vencimiento de plazos,

condiciones contractuales, cumplimiento de disposiciones legales o prcticas
comerciales de general aceptacin.
REALIZACION
En la Contabilidad Gubernamental las variaciones en el patrimonio sern
reconocidas cuando los hechos econmicos que las originen cumplan con los
requisitos legales o estn de acuerdo con la prctica comercial de general
aceptacin.
En las operaciones que presenten opciones alternativas para su valuacin, se
optar por aquella en que exista menos probabilidad de sobre valorar o
subvalorar las variaciones en el patrimonio.
REEXPRESION CONTABLE
El costo reexpresado, est constituido por el costo histrico actualizado a valor
corriente, mediante el reconocimiento de cambios de valor, ocasionados por la
exposicin a fenmenos econmicos exgenos.
Se utilizarn mtodos sustentados en regulaciones legales, criterios tcnicos,
peritajes profesionales u otros procedimientos de general aceptacin en la
materia, que permitan expresar los activos, los pasivos, el patrimonio y sus
variaciones, lo ms cercano al valor actual al momento de su determinacin.
Cuando se contraigan obligaciones o se adquieran bienes o servicios en
moneda extranjera deben reexpresarse en moneda de curso legal, segn las
normas y procedimientos aplicables a cada evento.
CONSOLIDACION

La Contabilidad Gubernamental permitir obtener informacin financiera

consolidada, a diversos niveles de agregacin de datos, segn las necesidades
de la administracin o en funcin de requerimientos especficos.
Dicha informacin financiera se preparar a nivel institucional, sectorial y
global; presentar agregados netos de las cuentas patrimoniales, de los
resultados de gestin y de las cuentas de orden, as como de los informes
presupuestarios producidos por los entes financieros objeto de consolidacin.
La estructura y contenido de los informes consolidados sern fijados por el
Ministerio de Economa y Finanzas y se la preparar a base de la informacin
financiera, patrimonial y presupuestaria que le proporcionarn los dignatarios,
funcionarios o servidores pblicos de las instituciones del Sector Pblico no
Financiero, en los plazos establecidos en la Ley.
Con la finalidad de obtener la informacin financiera, contable y presupuestaria
institucional el Ministerio de Economa y Finanzas pondr a disposicin de los
responsables de generacin, la normativa de aplicacin general en el mbito
del Sector Pblico no Financiero y los instrumentos tcnicos e informticos que
aseguren su entrega oportuna.

4.2 Normas Tcnicas de Contabilidad Gubernamental

RECONOCIMIENTO DE LOS HECHOS ECONOMICOS
Alcance
Los hechos econmicos se reconocern en funcin de los eventos y
transacciones que los generan.
Derechos monetarios

Los hechos econmicos que representen derechos a percibir recursos

monetarios, independientemente de su recepcin inmediata o futura, se
reconocern en la instancia del devengado y sern registrados debitando las
cuentas del subgrupo Cuentas por Cobrar, de acuerdo con la naturaleza de la
transaccin; las contra cuentas definirn el ingreso de gestin, la disminucin
del Activo o el aumento del Pasivo, segn los casos, las que tendrn
asociaciones presupuestarias a fin, de registrar la ejecucin de los ingresos del
Presupuesto.
Por el cobro de los derechos se debitar la cuenta de Disponibilidades que
corresponda y se acreditar la Cuenta por Cobrar utilizada.
En los derechos monetarios que se generen simultneamente, en el mismo
acto, la instancia del devengado y la recaudacin, ser igualmente obligatorio
registrar ambas instancias.
Por excepcin, las entidades del Rgimen Seccional Autnomo, que necesiten
disponer de la informacin correspondiente al devengado y recaudado a nivel
de los diversos rubros de ingreso, podrn desglosar las Cuentas por Cobrar
segn su naturaleza, hasta los niveles de cuentas que les permita la clara
identificacin del devengado y la recaudacin efectiva por rubro especfico.
Obligaciones monetarias
Los hechos econmicos que representen obligaciones a entregar recursos
monetarios, independientemente de su erogacin inmediata o futura, se
reconocern en la instancia del devengado y sern registrados acreditando las
cuentas del subgrupo Cuentas por Pagar, de acuerdo con la naturaleza de la
transaccin; las contra cuentas definirn el gasto de gestin, el costo de
produccin o de inversin, el incremento del Activo o la Disminucin del Pasivo
en que se hubiere incurrido, segn los casos las que tendrn asociacin
presupuestaria, a efecto de registrar la ejecucin de los gastos del
Presupuesto.

Por el pago de las obligaciones incurridas se debitar la Cuenta por Pagar

utilizada y se acreditar la cuenta de Disponibilidades a travs de la cual se
produzca el egreso efectivo.
En las obligaciones monetarias que se generen simultneamente, en el mismo
acto, la instancia del devengado y el pago, ser igualmente obligatorio registrar
ambas instancias.
Otros movimientos monetarios
Los hechos econmicos que generen traspasos monetarios entre cuentas de
los subgrupos Disponibilidades, Anticipos de Fondos y Depsitos de Terceros,
que no representan derechos u obligaciones monetarias, no requerirn el
reconocimiento de la instancia del devengado y en consecuencia, tampoco
tendrn afectaciones presupuestarias.
Ajustes econmicos
Los ajustes originados en depreciaciones, correccin monetaria, consumo de
existencias, acumulacin de costos u otros de igual naturaleza, que impliquen
regulaciones, traspasos o actualizaciones de cuentas de Activo, Pasivo o
Patrimonio, se registrarn directamente en las cuentas que correspondan, sin
que por ello, implique afectacin presupuestaria, ni se efectuaran en cuentas
de Activos Operacionales ni de Deuda Flotante.
Donacin de bienes en existencias, muebles e inmuebles y de recursos
Recepcin de Bienes
La recepcin de bienes a ttulo gratuito, se registrarn directamente con cargos
a las cuentas de los grupos 13 Inversiones en Existencias o 14 Bienes de
Larga Duracin, que correspondan a su naturaleza y finalidad, la contra cuenta
ser la 611.99 Donaciones Recibidas en Bienes Muebles e Inmuebles.
Recepcin de Recursos

Las donaciones recibidas en dinero constituyen ingresos corrientes o de capital

y como tales sern registrados en las respectivas Cuentas por Cobrar,
originando simultneamente su ejecucin presupuestaria.
Entrega de Bienes
La entrega de bienes a ttulo gratuito se registrar disminuyendo el valor
contable del bien que se trate, sea del grupo 13 Inversiones en Existencias o
del grupo 14 Bienes de Larga Duracin; en ste ltimo caso se disminuir
tambin la depreciacin acumulada correspondiente y por su valor en libros, se
debitar la cuenta 611.88 Donaciones Entregadas en Bienes Muebles e
Inmuebles.
Entrega de Recursos
Las donaciones entregadas en dinero constituyen gastos corrientes, de
inversin o de capital y como tales sern registrados en las correspondientes
Cuentas por Pagar, originando simultneamente su ejecucin presupuestaria.
Estimaciones presupuestarias
En la Contabilidad no se registrarn las estimaciones incorporadas en el
Presupuesto; sin embargo, el Sistema Contable contendr mecanismos
tcnicos de integracin, que permitan la confrontacin de las estimaciones
presupuestarias con los movimientos de su ejecucin que se producen en la
instancia del devengado contable.
Perodos de contabilizacin
Los hechos econmicos se debern contabilizar en la fecha que ocurran,
dentro de cada perodo mensual, de acuerdo con las disposiciones legales y
prcticas comerciales de general aceptacin en el pas. No se anticiparn o
postergarn las anotaciones, ni se contabilizarn en cuentas diferentes a las
establecidas en el Catlogo General.

En el perodo mensual que se encuentre con cierre en el sistema informtico,

no se podrn alterar o modificar los datos; las regularizaciones por errores u
otras causas debern efectuarse en el mes siguiente que se halle abierto.
Consecuentemente, la informacin financiera producida al trmino de cada
perodo mensual no se modificar por ninguna circunstancia.
Las transacciones cuya documentacin de respaldo se reciba con posterioridad
al trmino de un periodo mensual o al cierre de un ejercicio fiscal, segn el
caso, se registrarn en el mes o en el ao siguiente, en la fecha de su
recepcin.
Todo movimiento contable y presupuestario que deba efectuarse con aplicacin
a un ejercicio fiscal se realizar exclusivamente hasta el 31 de diciembre de
cada ao, fecha en que se clausurarn los presupuestos y deber operar el
cierre contable, de conformidad con las normas tcnicas vigentes para el
efecto.
AGRUPACION DE LOS HECHOS ECONOMICOS
Alcance
Esta norma determina el criterio de agrupacin de los hechos econmicos, para
su registro en la Contabilidad Gubernamental.
Tipo de movimientos
Los hechos econmicos en el proceso de contabilizacin, sern identificados
con una de las siguientes opciones:

Apertura (A)

Financiero (F)

Ajuste (J)

Cierre (C)

Cuentas de Orden (O)

Movimiento de Apertura
Identifica el registro de los saldos de las cuentas de Activo, Pasivo, Patrimonio
y de las Cuentas de Orden al inicio de cada ejercicio fiscal.
Movimiento Financiero
Identifica el registro de los hechos econmicos con impacto inmediato o futuro
en las disponibilidades monetarias; en el proceso de contabilizacin es
requisito bsico la concurrencia de cuentas de Activos Operacionales o de
Deuda Flotante.
Movimiento de Ajuste
Identifica el registro de transacciones por ajustes econmicos, referidos en la
NTCG 3.2.1.5.
En las cuentas de los grupos de Activos Operacionales y de Deuda Flotante, no
se registrarn movimientos de ajuste sino, exclusivamente, correccin de
errores.
Movimiento de Cierre
Identifica el registro de los ajustes tcnicos especificados en la NTCG 3.2.17.

Movimiento de Cuentas de Orden

Identifica operaciones en las cuales intervienen cuentas destinadas a registrar

el movimiento de valores, cuando estos no afectan o modifican los balances,
pero que son necesarias a efecto de recordatorio contable, de control sobre
aspectos administrativos o para consignar derechos y obligaciones probables o
sujetos a contingencias, los cuales si llegaran a sobrevenir o a realizarse,
convierten valores contingentes en reales
Correccin de errores
La rectificacin de errores contables se realizar utilizando el proceso de
reversin, que invalida total o parcialmente los flujos de las cuentas aplicadas,
a partir de la fecha de registro de la correccin. Se identificar con similar tipo
de movimiento al de la transaccin original, se registrarn con valores
precedidos con el signo menos y por montos totales o parciales respecto de la
operacin que se corrige.
Afectaciones presupuestarias
Las afectaciones presupuestarias se realizarn exclusivamente en los asientos
de tipo financiero, originados en la instancia del devengado, que se aplican en
funcin de lo que instruyen las NTCG 3.2.1.2 y 3.2.1.3 Derechos y
Obligaciones Monetarias.
Los movimientos de ajuste, de cierre y de cuentas de orden, al igual que los
asientos de tipo financiero que no correspondan a la instancia del devengado,
nunca tendrn afectaciones presupuestarias.
INVERSIONES FINANCIERAS
Alcance

Esta norma establece los criterios para la utilizacin de los excedentes de caja
y los recursos estimados en las proyecciones presupuestarias para inversiones
en ttulos, valores y prstamos.

Aplicaciones de excedentes de caja

Los excedentes de caja, conformados por las disponibilidades de fondos
deducidos los requerimientos para redimir obligaciones inmediatas, se podrn
aplicar transitoriamente en operaciones con documentos fiduciarios de fcil
conversin, siempre y cuando se tengan las facultades legales para efectuar
dicho tipo de transacciones.
Las transacciones originadas con excedentes de caja constituirn simples
traspasos de fondos entre las cuentas de disponibilidades, igualmente su
recuperacin.
Las rentas financieras derivadas de estas operaciones sern registradas
contablemente, en la fecha de su devengamiento, como derechos monetarios.
Inversiones en ttulos y valores
Las inversiones en documentos fiduciarios con las caractersticas de depsitos
a plazo, acciones, bonos u otros instrumentos de igual naturaleza, efectuadas
con finalidad de lucro, nimo de control o cualquier otra causa, sujetos a
restitucin en las condiciones pactadas en los respectivos convenios, contratos
o de acuerdo con las prcticas comerciales existentes en el pas, se podrn
efectuar siempre y cuando las disposiciones legales lo permitan y en el
presupuesto institucional del respectivo ejercicio fiscal se hayan asignado
recursos para dicha finalidad.

A la fecha de vencimiento de los documentos de inversin o al momento de

adoptar la decisin de su recuperacin total o parcial, el monto respectivo se lo
trasladar a la cuenta 113.27 Cuentas por cobrar Recuperacin de Inversiones
y se definir la contra cuenta correspondiente, de entre las alternativas que
tienen lo subgrupos 121 y 122 de Inversiones Temporales y Permanentes.

Inversiones en prstamos
Los crditos monetarios otorgados a terceras personas naturales o jurdicas,
entregados en uso de las facultades legales que lo permitan y sujetos a
restitucin en las condiciones pactadas en los respectivos convenios, contratos
u otros documentos de igual naturaleza, se podrn conceder siempre y cuando
en el presupuesto del respectivo ejercicio fiscal consten asignaciones para
dicho propsito.
A la fecha de vencimiento de las Inversiones en Ttulos y Valores de las
Inversiones en Prstamos y Anticipos o de las cuotas pactadas, el monto de
dicho movimiento se trasladar a la cuenta 113.27 Cuentas por Cobrar
Recuperacin de Inversiones y se definir la contra cuenta correspondiente, de
entre las alternativas que tiene el subgrupo 123 Inversiones en Prstamos y
Anticipos.
Cambios en las condiciones para la recuperacin de inversiones
Se mantendrn como Inversiones en Ttulos y Valores o en Inversiones en
Prstamos y Anticipos si, con antelacin, se postergan las condiciones del
plazo para la restitucin, o existen fundadas expectativas de la escasa o nula
posibilidad de recuperacin.
En los casos en que se modifiquen las condiciones del plazo en una fecha
posterior al traslado indicado en el numeral anterior y la recuperacin exceda el
ejercicio fiscal vigente, la regulacin respectiva se har como una correccin de
errores.

Rentas de inversiones
Las rentas generadas por las inversiones financieras realizadas segn lo
prescrito en esta norma, sea por concepto de intereses, comisiones, reajustes
u otras causas, sern registradas contablemente, en la fecha de sus
vencimientos, como derechos monetarios, en la cuenta 113.17 Cuentas por
Cobrar Rentas de Inversiones y Multas y se definir la contra cuenta
correspondiente, de entre las opciones existentes dentro de la cuenta 625.01
Rentas de Inversiones.
Observancia de las disposiciones legales
La utilizacin de recursos en inversiones financieras, solamente se lo podr
realizar una vez que se haya cumplido con lo establecido en el Art. 32 de la
Codificada Ley Orgnica de Rgimen Monetario y Banco del Estado y el
Reglamento para las Inversiones Financieras del Sector Pblico.
EXISTENCIAS
Alcance
Esta norma establece los criterios para la valoracin, contabilizacin y control
de las inversiones en existencias.
Valoracin
Las adquisiciones de existencias se debern valorar al precio de compra,
incluyendo los derechos de importacin, fletes, seguros, impuestos no
reembolsables y cualquier otro valor necesario para que el bien est en
condiciones de consumo, transformacin, venta o utilizacin en inversiones en
proyectos o programas. Los descuentos o rebajas comerciales se deducirn del
costo de adquisicin.

Las disminuciones de existencias se registrarn valorndolas, mediante el

mtodo denominado: Precio Promedio Ponderado.
Contabilizacin
Las adquisiciones de bienes, destinadas a la formacin de existencias, se
debern registrar en la contabilidad debitando la cuenta de existencias que
corresponda, eligindola de entre las opciones disponibles en los subgrupos
131, 132 134, segn se trate de existencias para consumo, produccin o
venta e inversin, y acreditando la Cuenta por Pagar 213.53, 213.63 213.73,
segn la naturaleza del gasto presupuestario incurrido.
Las disminuciones de las existencias por consumo, utilizacin como insumos
en procesos de transformacin o en la venta, manejo en proyectos y programas
de inversin, se las registrar mediante asientos de ajuste, debitando la cuenta
pertinente de los subgrupos 634 gastos de gestin, 133 acumulacin de costos
de produccin 638 costo de ventas y 151 152 acumulacin de costos de
inversiones, que corresponda al uso realizado y acreditando la cuenta de
existencias respectiva.
Control de existencias
Las adquisiciones de existencias y sus disminuciones, sern controladas
mediante el mtodo de control de inventarios permanente o perpetuo, con la
emisin y legalizacin de documentos de ingresos y egreso de bodega llevados
en la unidad administrativa encargada de su manejo y solo en trminos de
cantidades. La documentacin relativa a los movimientos de ingreso y egreso
se harn llegar peridicamente a la unidad contable, para la valoracin,
actualizacin y conciliacin contable respectiva.
Dicha periodicidad podr ser diaria o semanal o mximo mensual;
ocasionalmente debern efectuarse tomas fsicas del inventario, por lo menos
una vez al ao a efecto de establecer correspondencia con las cifras contables,
o en su defecto, para definir las diferencias existentes entre las cifras contables
y las pertinentes a las tomas fsicas, desviaciones que darn lugar en ltima

instancia al establecimiento de responsabilidades, en especial, cuando aquellas

sean en menos.
Para el control de las existencias se observar adems, las normas tcnicas de
Control Interno que rigen en el mbito pblico.

Limitacin al alcance
Los insumos que eventualmente o por sus especiales caractersticas no
ingresen a bodega y sean destinados directamente a su utilizacin en
actividades corrientes, en inversiones en proyectos o programas, en procesos
productivos o para la venta, se aplicarn directamente al gasto o al costo de
que formen parte, en estos casos particulares, siempre deber existir un
servidor responsable de certificar su recepcin y entrega para los fines
preestablecidos.
Las compras que se realicen a travs de Caja Chica, dadas sus condiciones de
urgentes, no previsibles y de valor reducido, no requerirn la gestin normal de
ingreso y egreso de bodega.
BIENES DE LARGA DURACION
Alcance
Esta norma establece los criterios para el reconocimiento, valuacin,
erogaciones capitalizables, baja y control de los bienes de larga duracin,
excepto la prdida de los mismos.
Aspectos generales

Para determinar los valores de contabilizacin de los bienes de larga duracin,

se tendrn en cuenta los siguientes conceptos:
Costo de adquisicin, comprende el precio de compra ms los gastos
inherentes a la misma.
Valor de donacin, es el asignado para su correspondiente registro,
incluyendo los gastos realizados para ser puestos en condiciones de operacin.
Valor contable, equivale al costo de adquisicin o de donacin, ms los
aumentos o disminuciones registrados durante la vida til del bien.
Valor en libros, comprende el valor contable menos la depreciacin
acumulada.
Los muebles e inmuebles sern registrados como Bienes de Larga Duracin,
siempre y cuando cumplan los siguientes requisitos:
Bienes de propiedad privativa Institucional.
Destinados a actividades administrativas y/o productivas.
Generen beneficios econmicos futuros.
Vida til estimada mayor a un ao.
Costo de adquisicin igual o mayor a cien dlares (US $ 100).
Valoracin
Las inversiones en bienes de larga duracin se debern contabilizar al precio
de compra, incluyendo los derechos de importacin, fletes, seguros, impuestos
no reembolsables, costos de instalaciones, ms cualquier valor directamente
atribuible para poner el bien en condiciones de operacin y para que cumpla el
objetivo para el cual fue adquirido. Los descuentos o rebajas comerciales se
deducirn del costo de adquisicin.

Los gastos de financiamiento de las inversiones en bienes de larga duracin

formarn parte del costo del bien, en la medida que sean devengados durante
el perodo previo a su entrada en funcionamiento; los incurridos con
posterioridad al perodo antes indicado, sern reconocidos como gastos de
gestin.
Contabilizacin
Las adquisiciones de bienes de larga duracin se debern registrar en la
contabilidad, debitando la cuenta que corresponda, eligindola de entre las
opciones disponibles en los subgrupos 141 142, para los bienes
institucionales o en los subgrupos 144, 145, 151 152 para los bienes
adquiridos para proyectos o programas especficos y acreditando, en cualquier
de los casos, la Cuenta por Pagar 213.84 que corresponde al devengo del
gasto presupuestario.
Las cuentas del subgrupo 142 sern utilizados slo y exclusivamente por las
entidades que realicen procesos productivos de transformacin de insumos; la
depreciacin peridica se registrar como parte de los costos incurridos, en la
cuenta 133.91.
Las cuentas de los subgrupos 151 152 sern utilizadas cuando los costos de
los bienes adquiridos pasen directamente a formar parte del producto final de
los proyectos o programas de inversin en ejecucin; caso contrario, se usarn
las cuentas de los subgrupos 144 145, conforme lo indicado en el numeral 1
de la NTCG 3.2.8.4.
Erogaciones capitalizables
Las adiciones, mejoras y reparaciones extraordinarias destinadas a aumentar
la vida til estimada, la capacidad productiva o el valor de los bienes de larga
duracin, de conformidad con los criterios tcnicos, debern registrarse como
erogaciones capitalizables que aumentan el valor contable del bien. Los costos
asignados a las partes o piezas que se reemplacen o sustituyan, debern

disminuir el valor contable respectivo; as tambin la correspondiente

Depreciacin Acumulada.
Los

gastos

en

reparaciones

ordinarias

peridicas,

destinadas

al

mantenimiento y conservacin de la capacidad de uso del bien, debern

registrarse como gastos de gestin.

Disminucin y baja de bienes de larga duracin

La venta, permuta, entrega como parte de pago u otra forma de traspaso de
dominio, a ttulo oneroso, de los bienes de larga duracin, deber registrarse
eliminando el valor contable del bien y la depreciacin acumulada; la diferencia
(valor en libros) constituir el costo del bien y se contabilizar en la cuenta
respectiva del subgrupo 638 Costo de Ventas y Otros.
El derecho monetario a percibir por el traspaso de dominio de los bienes de
larga duracin, se registrar con dbito en la cuenta 113.24 Cuentas por Cobrar
Venta de Bienes de Larga Duracin y crdito en la contra cuenta del subgrupo
624 Venta de Bienes y Servicios que corresponda. La utilidad o prdida
ocurrida en la transferencia se obtendr aplicando el mtodo indirecto,
comparando el ingreso obtenido menos el costo de ventas.
La exclusin de inventario por la baja de bienes de larga duracin, por
obsolescencia o por ser ya inservibles, deber registrarse eliminando el valor
contable del bien y la depreciacin acumulada; la diferencia (valor en libros)
disminuir directamente la cuenta del Patrimonio Pblico que corresponda a la
institucin.
La disminucin de bienes de larga duracin, para ser entregados en donacin,
deber registrarse eliminando el valor contable del bien y la depreciacin

acumulada; la diferencia (valor en libros), se acreditar directamente la cuenta

611.88 (-) Entrega de Bienes Muebles e Inmuebles en Donacin.
Los bienes de larga duracin, entregados en comodato por parte de la
institucin, no requerirn de la disminucin del inventario, debiendo por ello,
efectuar el registro de depreciacin en la fecha que corresponda. En cambio,
aquellos recibidos en comodato, ser indispensable su registro debitando la
cuenta 911.13 Bienes Recibidos en Comodato y acreditando la cuenta 921.13
Responsabilidad por Bienes Recibidos en Comodato.

Control de bienes de larga duracin

En el catlogo de cuentas institucional ser obligatoria la apertura de los
conceptos contables, en trminos que permitan su control e identificacin y
destino o ubicacin.
El valor contable, la depreciacin peridica, la acumulada y el valor en libros de
los bienes de larga duracin, debern ser controlados en registros auxiliares
bajo alguna de las siguientes opciones:
Cada bien en forma individual.
Por cada componente del bien, en la medida que la vida til de cada parte o
pieza que lo conforme sea diferente.
Por el conjunto de bienes, cuando la adquisicin sea en una misma fecha y
las partes o piezas de la compra conformen un todo.
Por el grupo de bienes, de similares caractersticas fsicas, adquiridos en una
misma fecha, de igual valor unitario y destinados a una sola rea fsica y misma
actividad administrativa o productiva.
Limitacin al alcance
Las adquisiciones de bienes de larga duracin que no formen parte de un todo
y su costo, individualmente considerado, no alcance los $100,00 (Cien dlares),

sern registrados en las cuentas de gastos o de costos de Nivel 2

pertenecientes a las siguientes cuentas 634.45, 634.46, 634.47, 151.45, 152.45
152.46, segn corresponda; simultneamente se efectuar el registro
respectivo en cuentas de orden, en la forma como se instruye en la NTCG
3.2.31.

DEPRECIACION DE BIENES DE LARGA DURACION

Alcance
Esta norma establece los criterios para determinar la prdida de valor por el
uso, desgaste fsico u obsolescencia de los bienes de larga duracin.
Vida til
Los bienes de larga duracin destinados a actividades administrativas,
productivas o que se incorporen a proyectos o programas de inversin, se
depreciarn empleando la siguiente tabla de vida til:
TIPO DE BIEN

VIDA UTIL ESTIMADA EN AOS

ADM. PROYECT. Y
PROGRAM.

PRODUCCION

* UTPE. Unidades de Tiempo o de Produccin Estimadas.

La vida til de maquinarias, equipos, vehculos e instalaciones especializadas,
ser la establecida en los catlogos o especificaciones tcnicas del fabricante;
la de los software se establecer en funcin de criterios tcnicos. Las
reparaciones, ampliaciones o adecuaciones que impliquen erogaciones
capitalizables obligarn al reclculo del monto de la depreciacin, en trminos
de la reestimacin de la vida til del bien.
Valor residual
Para los bienes de larga duracin, se determinar un valor residual equivalente
al 10% de su valor contable.
Mtodo de clculo
La cuota de depreciacin proporcional de los bienes de larga duracin
destinados a actividades administrativas y las correspondientes a proyectos o
programas de inversin, se determinar aplicando el mtodo de lnea recta, en
base a la siguiente frmula:
CDP =

Valor contable (-) Valor residual n

Vida til estimada (aos) x 12

CDP = cuota de depreciacin proporcional.
n = Nmero de meses a depreciar el Activo, contados a partir del mes siguiente
al de su adquisicin.

La cuota de depreciacin proporcional de bienes de larga duracin, destinados

a actividades productivas, se determinar aplicando el mtodo de unidades de
tiempo o unidades de produccin, basado en la siguiente frmula:
CDP = TVoatloarl ucnoindtaadbeles (d-)e Vtiaelmorp roe soi dduea pl roduccin
estimadas x UTPE
UTPE = Nmero de unidades de tiempo utilizadas o de unidades producidas.
En los bienes de larga duracin destinados a las actividades productivas, que
por sus caractersticas sea imposible emplear el mtodo de unidades de tiempo
o produccin, se aplicar el mtodo de lnea recta.
La depreciacin determinada bajo el mtodo de lnea recta, preferentemente se
registrar al trmino de cada ejercicio contable; por el contrario, la calculada
mediante el mtodo de unidades de tiempo o de produccin, se contabilizar
en funcin del proceso productivo.
Contabilizacin
La depreciacin reflejar en la Contabilidad la amortizacin peridica
prorrateada de los bienes de larga duracin, en funcin del valor contable de
los bienes y durante el tiempo establecido en la tabla de vida til, desde la
fecha que se encuentren en condiciones de operacin y cumplan el objetivo
para el cual fueron adquiridos.
Para

contabilizar

la

depreciacin,

se

emplear

el

mtodo

indirecto,

manteniendo en las cuentas de los subgrupos 141, 142, 144 145 el valor
contable y en cuentas complementarias la acumulacin de la amortizacin
respectiva.
El monto de la depreciacin de los bienes destinados a las actividades
administrativas se reflejar en la cuenta 638.51 de los gastos de gestin; en
cambio, la originada en procesos productivos en la cuenta 133.91, la

correspondiente a proyectos en la cuenta 151.91 y la de programas en la

cuenta 152.91, las que incrementarn los costos del producto esperado.
AMORTIZACION DE INVERSIONES DIFERIDAS
Alcance
Esta norma establece los criterios para amortizar o devengar las Inversiones
Diferidas.
Tiempo estimado
Los costos acumulados en investigacin, desarrollo, derechos u otras
inversiones diferidas de igual naturaleza, se amortizarn en un tiempo estimado
que no podr exceder de diez (10) aos. No obstante se excluirn del clculo
de la amortizacin, siempre y cuando exista la certeza de que los costos
acumulados de las inversiones diferidas sern integrados en proyectos o
programas en ejecucin.
Los costos acumulados de software de base o de aplicacin y versiones de
actualizacin desarrollados por la institucin y registrados como Inversiones
Diferidas, se distribuirn proporcionalmente como Gastos de Gestin durante la
vida til estimada.
Contabilizacin
En la contabilizacin de la amortizacin de las Inversiones Diferidas se
emplear el mtodo indirecto, manteniendo en las cuentas de Inversiones
Diferidas el valor contable y en cuentas complementarias la acumulacin de la
amortizacin, de acuerdo con el tiempo transcurrido. Al trmino del tiempo
estimado de amortizacin, se proceder a liquidar las cuentas que intervinieron
en el proceso.

Los gastos prepagados estn exentos del procedimiento antes indicado, su

regularizacin por el devengo se registrar en forma mensual, directamente
contra la cuenta de gasto o de costo respectiva, hasta su extincin.
Para las entidades sujetas a contabilidad centralizada, su registro se efectuar
directamente al gasto.

INVERSIONES EN PROYECTOS Y PROGRAMAS

Alcance
Esta norma establece los criterios para la identificacin, valoracin,
acumulacin de costos y liquidacin de las inversiones en proyectos y
programas.
Identificacin
Los proyectos y programas tendrn una identificacin nica de cdigo y
denominacin, la que permanecer invariable desde el momento de su
generacin hasta la terminacin o liquidacin de los mismos.
Valoracin
En los proyectos o programas se incluirn todos los costos atribuibles a su
ejecucin, hasta la puesta en funcionamiento, cumplimiento del objetivo o fecha
de liquidacin.
Los gastos de financiamiento de las inversiones en proyectos o programas
formarn parte del costo del bien o producto final, en la medida que sean

devengados durante el perodo de ejecucin. Los incurridos con posterioridad

al perodo antes indicado, sern reconocidos como gastos de gestin.
Contabilizacin
Los costos que demande la ejecucin de proyectos y programas, sern
registrados contablemente debitando la cuenta que corresponda, de entre las
opciones existentes en los subgrupos 151 152 y acreditando a la Cuenta por
Pagar asociada a la naturaleza del gasto de inversin incurrido, eligindola de
entre las siguientes posibilidades: 213.56, 213.71, 213.73, 213.75, 213.77,
213.78 213.84.
Las adquisiciones de bienes de larga duracin destinados a proyectos o
programas, se registraran debitando las cuentas de los subgrupos 144 145
segn corresponda y para su depreciacin se emplear el mtodo indirecto,
manteniendo en las cuentas del grupo 14 Inversiones en Bienes de Larga
Duracin el valor contable y en cuentas complementarias la acumulacin de la
amortizacin respectiva.
El monto de la depreciacin del perodo incrementar los costos de los
proyectos o programas, con cargo deudor a las cuentas 151.91 152.91 y
acreedor a las cuentas 144.99 145.99, segn como corresponda.
El destino de los bienes de larga duracin adquiridos, determina los
procedimientos de registros y sus efectos dentro de la contabilidad, de acuerdo
a las siguientes consideraciones:

Los bienes adquiridos como parte del desarrollo de proyectos o programas

y que son entregados en forma inmediata a las entidades u organismos
actuantes, se contabilizarn directamente en las cuentas de los subgrupos
151 152, incrementando los costos de las inversiones.

Las adquisiciones de bienes que forman parte del producto final,

incrementarn los costos del proyecto o programa, para lo cual se
reclasificaran por su valor neto en libros, debitando las cuentas del
subgrupo 151 152 y acreditando las de los subgrupos 144 145.

Para aquellos bienes que no se integren al producto final en forma total, se

las registrar conforme lo indicado en la NTCG 3.2.5.4 y se los reclasificar
con un dbito en las cuentas del subgrupo 141, acreditando las de los
subgrupos 144 145. El Monto de la depreciacin del perodo incrementar
los costos de los proyectos o programas.

Para aquellos bienes que una vez concluido el proyecto o programa, su

destino sea a terceros o diferente al de la institucin u organismo
ejecutante, el valor de los mismos deber ser considerado como parte de
los costos de las inversiones para lo cual deber reclasificarse a los
subgrupos 151 152.

Cuando se utilicen en la ejecucin de proyectos o programas activos del grupo

141 Inversiones en Bienes de Larga Duracin, la depreciacin de aquellos
incrementar los costos de los proyectos o programas; la depreciacin
acumulada en cambio, incrementar la cuenta complementaria correspondiente
del Activo.
Reconocimiento de gastos de gestin
Los hechos econmicos relacionados con los costos en proyectos o programas
destinados a la formacin de bienes nacionales de uso pblico o productos
intangibles, se contabilizarn en las cuentas de acumulacin de costos de los
subgrupos 151 152, con crdito a las Cuentas por Pagar correspondientes.
Simultneamente se cargar la cuenta respectiva del subgrupo 631 Inversiones
Pblicas y se reflejar el efecto en las cuentas complementarias de las
Inversiones en Proyectos y Programas 15198 15298.

En los proyectos de obras institucionales que van a formar parte de los

recursos privativos de la Institucin (activos), no se efectuar la aplicacin a los
gastos de gestin.
Acumulacin de costos de proyectos y programas
Conforme precisa la NTCG 3.2.8.2 anterior, los proyectos y programas tendrn
una identificacin nica de cdigo y denominacin, con el fin de facilitar la
distincin de la acumulacin de los costos incurridos en cada uno de los
proyectos y programas, dentro de los varios que puede desarrollar un ente
financiero pblico en el transcurso de cada ejercicio fiscal; para el efecto se
utilizar auxiliares, o en su defecto, desgloses de las cuentas existentes a los
Niveles 1 y 2 en los subgrupos 151 y 152, hasta llegar a los niveles de cuentas
2, 3 4 que la administracin crea conveniente, a fin de disponer del dato,
entendido ste como el mnimo nivel de informacin posible.
Lo indicado en el inciso anterior se aplicar, especialmente, en proyectos y
programas financiados con prstamos reembolsables o no reembolsables,
provedos por organismos multilaterales y en las entidades del Gobierno
Seccional Autnomo, en donde se desarrollan varios proyectos de obra pblica
y programas sociales.
Los saldos de las cuentas destinadas a registrar los costos imputables a los
proyectos o programas, al momento de su liquidacin o al trmino del ejercicio
contable, lo que ocurra primero, debern trasladarse mediante movimientos de
ajuste o de cierre, a las cuentas 151.92 Acumulacin de Costos de Inversin
en Obras en Proceso o a la 152.92 Acumulacin de Inversiones en Programas
en Ejecucin, segn los siguientes criterios:

Con un asiento de ajuste, si el momento de su terminacin ocurre en

cualquier fecha dentro del ejercicio fiscal o si se tratare de programas
sociales de tipo permanente, que continan ao tras ao; y,

Con un asiento de cierre, si al trmino del ejercicio an no han concluido y

consecuentemente, van a continuar en el siguiente ao. Lo expuesto se
observar, especialmente, si se refieren a proyectos de obra pblica y a
programas sociales, que se caracterizan por no ser permanentes; es decir,
que tienen definidas sus fechas de inicio y trmino, an y cuando el plazo
final de realizacin se hubiere extendido en funcin del grado de avance
que demuestren.

Liquidacin de proyectos o programas

Al finalizar la ejecucin de los proyectos o programas, que hayan cumplido con
las

condiciones

tcnicas

establecidas

en

los

acuerdos

contratos,

contablemente se proceder a registrar la liquidacin, conforme a los siguientes

criterios:
a. En los proyectos destinados a la formacin de bienes tangibles, que se
integrarn a los recursos privativos de la Institucin, se deber trasladar la
acumulacin de costos de las inversiones, a las cuentas de Inversiones en
Bienes de Larga Duracin. Los bienes de larga duracin adquiridos para la
ejecucin de proyectos y programas, cuyos costos no hayan formado parte del
producto final, a la fecha de su liquidacin se debern trasladar a las cuentas
de los subgrupos 141 142, por el valor en libros.
b. En los proyectos o programas destinados a la formacin de bienes tangibles
o intangibles que no incremente los recursos privativos institucionales, debern
ajustarse debitando las cuentas complementarias 151.98 152.98 y
acreditando las cuentas de Acumulacin de Costos de las Inversiones
respectivas.
c. Los proyectos o programas que no lleguen al trmino de su ejecucin, como
consecuencia de resoluciones de la autoridad competente y no se proyecte
reiniciarlos, debern liquidarse contablemente.

d. La liquidacin de proyectos realizados o contratados con terceros, ocurrir

con la documentacin generada en el momento de la recepcin definitiva de la
obra.
Planillas de avance al final del ejercicio
Obligatoriamente

debern

requerirse

presentarse,

para

fines

de

contabilizacin y aplicacin presupuestaria dentro del ejercicio correspondiente,

los valores de planillas de avance de obra material tangible o del cumplimiento
de servicios intangibles realizados hasta el ltimo da hbil del ao, los que
invariablemente afectarn las asignaciones presupuestarias correspondientes
al ejercicio fiscal en que efectivamente se hubieren ejecutado. Lo expuesto
coadyuvar tambin a actualizar, con la oportunidad debida, los saldos de los
anticipos contractuales concedidos para la realizacin de dichas obras o
servicios.
Convalidaciones de espacios presupuestarios para el siguiente ejercicio
fiscal
Con cargo a los anticipos referidos en el numeral anterior y por aquellos
compromisos que al 31 de diciembre no se hubieren convertido total o
parcialmente

en

obligaciones,

debern

tramitarse

las

convalidaciones

necesarias dentro de las asignaciones presupuestarias del siguiente ejercicio,

conforme lo prescrito en los artculos 61 de la Ley Orgnica de Administracin
Financiera y Control y 32 de la Ley de Presupuestos del Sector Pblico.
ADQUISICION DE SOFTWARE (Paquetes informticos)
Alcance
Esta norma establece los criterios para el reconocimiento y valoracin de los
software adquiridos en el mercado.
Reconocimiento

Las adquisiciones de software de base o de aplicacin y versiones de

actualizacin, se reconocern como Bienes de Larga Duracin, siempre y
cuando cumplan los siguientes requisitos:
Disponga de licencia autorizada para el uso del producto.
Constituyan propiedad privativa de la Institucin.
Susceptible de separarse del medio de instalacin.
Vida til mayor a un ao.
Costo de adquisicin igual o superior a cien dlares (US $ 100)
Valoracin
Las adquisiciones de software de base o de aplicacin y las versiones de
actualizacin debern ser valoradas al precio de compra, incluyendo los
derechos de importacin, seguros, instalacin, impuestos no reembolsables,
capacitacin y cualquier otro valor directamente atribuible para ser puesto en
condiciones de operacin y cumplir el objetivo para el cual fue adquirido. Los
descuentos o rebajas se deducirn del costo de adquisicin.
Contabilizacin
Las compras de software definidos en el inciso anterior sern registradas con
dbito en la cuenta respectiva de los subgrupos 141, 142, 144, 145, 151 152,
segn corresponda y crdito a la Cuenta por Pagar 213.84. Se utilizarn al
efecto, similares criterios a los constantes en la NTCG 3.2.8.4.
DIFERENCIAL CAMBIARIO
Alcance
Esta norma tiene por finalidad regular el diferencial cambiario generado en las
cuentas de Activos Operacionales y Deuda Flotante, siempre que estn

destinadas a controlar operaciones en moneda diferente a la de curso legal en

el pas.
Base de clculo
Las referencias al tipo de cambio correspondern al fijado oficialmente. En las
actualizaciones por el diferencial cambiario, se aplicar el siguiente criterio:
DC = Saldo en divisas (x) Cotizacin de la divisa a la
fecha de la transaccin - Saldo en (USA dlares)
moneda de curso legal
Determinacin
Los saldos de las cuentas de los grupos de Activos Operacionales y Deuda
Flotante, expresados en monedas de origen diferentes a la de curso legal,
estarn sujetos al clculo del diferencial cambiario al momento de su
liquidacin, al trmino del ejercicio fiscal o cuando las circunstancias lo
ameriten.
Las recaudaciones, pagos, otorgamientos de anticipos y sus rendiciones de
cuentas, as como las recepciones y devoluciones de depsitos de terceros,
efectuados en monedas diferentes a la de curso legal, se registrarn
contablemente en la moneda de curso legal, al tipo de cambio vigente a la
fecha de la transaccin.
Al momento de la liquidacin de estas operaciones, se proceder a multiplicar
las divisas registradas en los auxiliares de las cuentas respectivas por el tipo de
cambio vigente a la fecha de la operacin y a comparar con los valores
registrados en la moneda de curso legal a la fecha de origen de la transaccin.
En caso de desigualdad, sta se ajustar como diferencial cambiario, sobre la
base de generar un derecho o una obligacin monetaria, segn corresponda.
Contabilizacin

El diferencial cambiario determinado para las cuentas de los grupos antes

precisados se registrar segn el efecto producido:

Si es a favor de la institucin se reconocer un derecho monetario en la

cuenta 113.17 Cuentas por Cobrar Rentas de Inversiones y Multas y el
crdito se har a la cuenta 625.01.05 Diferencial Cambiario,

Si es en contra, se reconocer una obligacin monetaria, para lo cual se

debitar la cuenta 635.04.05 Diferencial Cambiario y acreditar la cuenta
213.57 Cuentas por Pagar Otros Gastos.

El complemento de la transaccin constituir la recaudacin del derecho o el

pago de la obligacin generados en el registro del diferencial cambiario.

CORRECCION MONETARIA
Esta norma se emitir solo para los perodos en los cuales su aplicacin se
estime necesaria.
CUENTAS DE DUDOSA RECUPERACION
Alcance
Esta norma establece el criterio contable para la determinacin, provisiones y
aplicacin de provisiones en carteras de dudosa recuperacin.
Determinacin
Las inversiones financieras en ttulos, valores o prstamos que a la fecha de
vencimiento de los documentos, crditos o cuotas pactadas, denoten fundadas

expectativas de la escasa o nula posibilidad de recuperacin, transcurridos seis

meses de la determinacin de dicha condicin, se trasladarn mediante un
movimiento de ajuste a la cuenta respectiva del subgrupo 126 Inversiones no
Recuperables. Igual tratamiento se observar para los saldos de las carteras
de Cuentas por Cobrar de Aos Anteriores del subgrupo 124 Deudores
Financieros.
Provisiones
De la cartera de Inversiones Financieras no Recuperables, al trmino de cada
ejercicio y previo anlisis y expectativas reales de cobro, se crear una
provisin equivalente al 10% de los saldos pendientes de dudosa recuperacin;
en casos especiales como los de origen tributario, la provisin a calcularse ser
en el porcentaje proporcional que corresponda a su vigencia, segn lo
establecido en el Cdigo Tributario y la Ley.

Aplicacin de provisiones
Las autoridades competentes, en uso de las facultades otorgadas por el Cdigo
Tributario u otras disposiciones legales, podrn autorizar la prescripcin, la
condonacin o la baja de cuentas no recuperables, lo cual se aplicar a la
provisin acumulada.
Recuperacin de inversiones no recuperable dadas de baja
La recuperacin de inversiones financieras, castigadas o dadas de baja, se
registrar como ingresos de gestin en el ejercicio en que ocurra su
recaudacin.
CONVENIOS
Alcance

Esta norma establece los criterios para registrar las transacciones de proyectos
financiados con recursos externos, respecto de los cuales exista la obligacin
de informar en los trminos pactados en los respectivos convenios.
Reconocimiento
Los recursos de financiamiento otorgados por organismos multilaterales de
crdito, gobiernos u organismos gubernamentales, fundaciones u otros entes
de igual naturaleza, cuyo acuerdo establezca la obligacin de informar acerca
de la aplicacin dada a los fondos entregados y a los de contraparte local, bajo
agrupaciones y formatos diferentes a los establecidos en la Normativa del
Sistema de Administracin Financiera, al momento de registrar los hechos
econmicos se los identificar con el nmero y denominacin del convenio o
contrato de que se trate.

Contabilizacin
Los hechos econmicos relacionados con la ejecucin de convenios debern
ser registrados en la Contabilidad del ente financiero, aplicando las
disposiciones contenidas en la NTCG 3.2.8 Inversiones en Proyectos y
Programas, utilizando el Catlogo General de Cuentas vigente.
En registros auxiliares complementarios a las carteras de Cuentas por Cobrar y
por Pagar se asentar, simultneamente, el movimiento financiero segn las
clasificaciones y monedas establecidas para dicho efecto en los respectivos
convenios; los aportes de contraparte local tendrn similar tratamiento
contable.
CONTRATACION DE CREDITOS
Alcance

Esta norma establece los criterios tcnicos para el reconocimiento de los

desembolsos de crditos y las obligaciones por amortizacin del capital.
A la contratacin de crditos pueden acceder las entidades del sector pblico
que observen las restricciones y cumplan los requisitos puntualizados en los
Arts. 9 y 10 de la Ley Orgnica de Responsabilidad, Estabilizacin y
Transparencia Fiscal.
Crditos con destino al contratante
Los recursos provenientes del endeudamiento pblico, originados en contratos
o convenios de financiamiento o en la negociacin de ttulos y valores, sujetos
a restitucin por el ente contratante o emisor, se los registrar debitando la
cuenta 113.36 Cuentas por Cobrar Financiamiento Pblico y abonando a la
cuenta correspondiente del subgrupo 222 Ttulos y Valores Permanentes o 223
Emprstitos, de la Deuda Pblica.
A la fecha de vencimiento de las cuotas de amortizacin del capital, el monto
de dicho movimiento se lo trasladar a la cuenta 213.96 Cuenta por Pagar
Amortizacin Deuda Pblica, del grupo de Deuda Flotante. Se mantendr en
las cuentas del grupo 22 de Deuda Pblica, si con antelacin es postergada la
condicin del plazo para la restitucin.
En los casos que se modifiquen las condiciones del plazo en una fecha
posterior al traslado a la Deuda Flotante y sean renegociados los compromisos
de amortizacin, cuyo impacto afecte a ejercicios futuros, sern regularizadas
las operaciones como correccin de errores, en la forma descrita en la NTCG
3.2.2.3.
Para el caso del Ente Gobierno Central, la unidad responsable de la
administracin de la deuda pblica, ser la nica autorizada para el registro
correspondiente.

Crditos sin destino al contratante ni restitucin del beneficiario

Estos crditos estn dirigidos a entidades que no pertenecen al Gobierno
Central, en las cuales el Ministerio de Economa y Finanzas, en representacin
del Estado Ecuatoriano, contrata financiamientos destinados a proyectos o
programas especficos, que son los receptores y beneficiarios directos de los
desembolsos; contrariamente, su amortizacin la realiza el ente contratante.
Los recursos provenientes del endeudamiento pblico, originados en contratos
o convenios de financiamiento, destinados a un ente diferente al contratante y
sin obligacin del beneficiario de amortizar la deuda, en el organismo
contratante se registrarn:
a. Los derechos monetarios, en forma similar a la indicada en el primer inciso
de la NTCG 3.2.14.2;
b. El desembolso directo de los fondos al organismo beneficiario, se lo
registrar como obligaciones monetarias, previo el cargo a la cuenta respectiva
del subgrupo 636 Transferencias Entregadas, de los gastos de gestin;
c. Los derechos y las obligaciones monetarias registrados segn lo indicado en
los literales a. y b., se compensarn conforme lo previsto en la NTCG 3.2.15.2;
d. A la fecha de vencimiento de las cuotas de amortizacin, el monto de dichos
movimientos se los trasladar a la cuenta 213.96 Cuenta por Pagar
Amortizacin de la Deuda Pblica, del grupo de la Deuda Flotante; se
mantendr en las cuentas del subgrupo Emprstitos, si con antelacin es
postergada la condicin del plazo par la restitucin;
e. Por el pago de las obligaciones incurridas se debitar la Cuenta por Pagar
utilizada y acreditar la cuenta Bancos a travs de la cual se produzca el
egreso efectivo.
En los entes beneficiarios del crdito, sin obligacin de restituir los fondos
recibidos, se registrarn:
a. Los derechos monetarios y el abono correspondiente a la cuenta respectiva
del subgrupo 626 Transferencias Recibidas de los ingresos de gestin;

b. Luego, por la recepcin de los desembolsos, el cargo se har a la cuenta

bancos en la que sean acreditados los fondos y abono a la Cuenta por Cobrar
utilizada;
c. El uso de los valores recibidos se lo har en el desarrollo de los proyectos o
programas para los cuales se han destinado el financiamiento obtenido, de
acuerdo al Presupuesto aprobado y segn lo establecido en la NTCG 3.2.8.
Crditos sin destino al contratante y con restitucin del beneficiario
Este tipo de crditos constituyen una modalidad especial, mediante la cual, por
excepcin, el Estado Ecuatoriano obtiene el financiamiento que est dirigido a
alguna de sus entidades, la que es beneficiaria de los fondos, los que utilizar
en los destinos autorizados y la que efectuar la amortizacin de la deuda, pero
a travs del contratante quien es a la vez el deudor.
Los fondos provenientes del endeudamiento pblico, originados en contratos o
convenios de financiamiento o en la negociacin de ttulos y valores,
destinados a un ente financiero diferente al contratante, con la obligacin del
beneficiario de restituirlo en las condiciones pactadas, en el organismo
contratante se registrarn:
a. Los derechos monetarios a percibir los desembolsos con cargo a la cuenta
113.36 Cuentas por Cobrar Financiamiento Pblico y abono a la cuenta
correspondiente del subgrupo 223 Emprstitos, segn corresponda.
b. El desembolso directo de los fondos al organismo beneficiario se lo
registrar, en el organismo contratante, como obligaciones monetarias y con
cargo a la cuenta respectiva del subgrupo 123 Inversiones en Prstamos y
Anticipos.
c. Los derechos y las obligaciones registradas segn lo indicado en los
numerales a. y b. sern compensados.
En los entes beneficiarios del crdito con la obligacin de restituir los fondos
recibidos, se registrar de la siguiente forma:

a. El cargo a la cuenta 113.36 Cuentas por Cobrar Financiamiento Pblico, por

los derechos monetarios por los desembolsos a percibir, con abono a la cuenta
correspondiente de los Crditos Internos del subgrupo 223 Emprstitos.
b. La recepcin, con dbito a la cuenta Bancos en la que se reciban los
recursos y crdito a la Cuenta por Cobrar utilizada en el literal anterior.
c. En las fechas de vencimiento de las cuotas de amortizacin de los crditos
internos, los montos respectivos se trasladarn a la cuenta 213.96 Cuenta por
Pagar Amortizacin de la Deuda Pblica como contrapartida de la disminucin
correspondiente en una de las cuentas del subgrupo 223 Emprstitos. Se
mantendr en las cuentas de crditos internos, si con antelacin al vencimiento
es postergada la condicin del plazo, de comn acuerdo con el organismo
pblico otorgante de los fondos.
d. Por el pago de las obligaciones incurridas se debitar la Cuenta por Pagar
utilizada y acreditar la cuenta bancos a travs de la cual se produzca el
egreso efectivo.
En los casos que se modifiquen las condiciones del plazo en una fecha
posterior al traspaso y sean renegociados los compromisos de amortizacin del
crdito afectando ejercicios futuros, sern reguladas las operaciones como
correcciones de errores, en la forma descrita en la NTCG 3.2.2.3.
El organismo contratante registrar las cuotas de amortizacin, en la cuenta
213.96 Cuenta Por Pagar Amortizacin de la Deuda Pblica y abono a la
cuenta correspondiente del subgrupo 223 Emprstitos.
COMPENSACION DE SALDOS
Alcance
Esta norma establece los criterios tcnicos para compensar saldos pendientes
de las carteras de deudores y acreedores.
Compensacin individual

Los saldos pendientes de una misma persona natural o jurdica, podrn ser
compensados si estn registrados en las cuentas de los grupos 11 de Activos
Operacionales y 21 de Deuda Flotante, hasta el monto que mantenga
invariable el principio de la igualdad contable.
En aquellos casos que las compensaciones requieran incluir saldos de las
cuentas de Inversiones Financieras y de Deuda Pblica, es requisito previo
reconocer los derechos y obligaciones monetarios en las Cuentas por Cobrar y
por Pagar, segn corresponda.
Compensacin mltiple
Los saldos pendientes de diferentes personas, naturales o jurdicas,
reconocidos contablemente como deudores y acreedores de un mismo ente
financiero, podrn ser compensados si estn registrados en las cuentas de
Activos Operacionales y de Deuda Flotante, hasta el monto que mantenga
invariable el principio de la igualdad contable.
PRDIDA DE RECURSOS PUBLICOS
Alcance
Esta norma determina los criterios contables para la disminucin patrimonial,
motivada por la sustraccin o prdida de fondos y bienes, la cual deber
registrarse en una de las cuentas del subgrupo 619 Disminucin Patrimonial;
de las cuentas utilizadas se mantendrn auxiliares, para identificar a los
presuntos responsables encargados de su administracin, uso o custodia,
quienes sern los deudores primarios del Estado mientras no se establezcan
las responsabilidades administrativas o judiciales que los casos ameriten.
El registro contable pertinente se lo har con el sustento de la denuncia de la
sustraccin, presentada ante la autoridad competente, conforme lo establecido
en el Art. 86 del Reglamento General Sustitutivo para el Manejo y
Administracin de Bienes del Sector Pblico, expedido mediante Acuerdo N

025-CG por el Contralor General del Estado, publicado en el Registro Oficial N

378 del 17 de Octubre del 2006.
Disminucin de disponibilidades
La prdida de fondos que se presume fue causada por servidores pblicos,
terceros ajenos al ente financiero o resultante de caso fortuito o fuerza mayor
deber trasladarse a la cuenta de complemento 619.91, por el monto constante
en los registros contables y mediante un asiento de tipo financiero, hasta que la
autoridad competente emita el dictamen o resolucin sobre la materia.
a. En caso de que el dictamen de la autoridad competente determine el
sobreseimiento en la presuncin de responsabilidades, el monto de la prdida
deber registrarse como gastos de gestin, en la cuenta 635.04.99 Otros
Gastos Financieros y se generar la obligacin monetaria respectiva, la cual se
cancelar contra la cuenta de complemento del subgrupo Disminucin
Patrimonial.
b. Si la autoridad competente determinare responsables, sancionados con el
reintegro de los fondos, el evento deber registrarse sobre la base del
otorgamiento de un prstamo, debitando la cuenta 123.01.07 123.01.11,
segn corresponda y generando una obligacin monetaria, la cual se liquidar
contra la cuenta de complemento del subgrupo Disminucin Patrimonial.
Previa la recuperacin del crdito registrado segn lo establecido en este
numeral, se registrar el derecho monetario, cargando a la cuenta 113.27
Cuentas por Cobrar Recuperacin de Inversiones y abonando a la cuenta
correspondiente del subgrupo 123 Inversiones en Prstamos y Anticipos, que
hubiere sido utilizada.
Disminucin de activos financieros y bienes
La prdida de documentos de inversiones financieras o bienes corporales que
se presume fue causada por servidores pblicos, terceros ajenos al ente
financiero o resultante de caso fortuito o fuerza mayor, deber trasladarse

mediante

asiento

de

ajuste,

debitando

la

cuenta

de

complemento

correspondiente del subgrupo 619 Disminucin Patrimonial y acreditando las

cuentas pertinentes al bien sustrado, hasta que las autoridades competentes
emitan el dictamen o resolucin sobre la materia.
Para el caso de que los bienes corporales, correspondan a Activos Fijos, el
dbito ser a la cuenta 619.94 Disminucin de Bienes de Larga Duracin, por
el valor en libros y los montos a acreditarse sern los registrados en la cuenta
principal y complementaria pertinente; es decir, la que pertinente al bien
sustrado y a su correspondiente Depreciacin Acumulada.
1. En caso de que el dictamen de la autoridad competente implique el
sobreseimiento en la presuncin de responsabilidades, el monto de la
prdida deber registrarse mediante un asiento de ajuste, con cargo a la
cuenta 638.91, 638.92 638.93 que corresponda y se liquidar la cuenta de
complemento del subgrupo Disminucin Patrimonial.
2. Si la autoridad competente determinare responsables, sancionados con el
reintegro de fondos destinados a resarcir las prdidas, al costo de
reposicin, el registro se lo har mediante un movimiento de ajuste, para
asentar el otorgamiento de un prstamo, debitando la cuenta 123.01.07
123.01.11, sin generar una obligacin monetaria, y liquidando directamente
la cuenta respectiva del subgrupo Disminucin Patrimonial. Si el valor a
restituir fuere mayor al anotado en la cuenta Disminucin Patrimonial, la
diferencia se registrar abonando la cuenta 629.51 Actualizacin de Activos.
a) En caso de que el reintegro se lo hiciere en efectivo, previa la
recuperacin del crdito se registrar el derecho monetario debitando la
Cuenta por Cobrar Recuperacin de Inversiones y acreditando la cuenta
correspondiente del subgrupo 123 Inversiones en Prstamos y Anticipos
que hubiere sido utilizada.
b) Si el responsable entregara un bien de similares caractersticas en
reposicin, se registrar el Activo recibido con un movimiento de ajuste

por los mismos valores en libros que tena el bien y se liquidar

directamente la cuenta de Inversiones en Prstamos y Anticipos.
c. En el evento de que se entregara un bien nuevo, se lo registrar al valor
de

mercado, cancelar directamente la cuenta de Inversiones en

Prstamos y Anticipos y la diferencia se aplicar a la cuenta 629.51

Actualizacin de Activos.
Indemnizacin por prdida de recursos protegidos
En aquellos casos que los recursos sustrados de la entidad pblica, hubieren
estado protegidos mediante un contrato de seguros, el valor deducible que se
entregar a la compaa aseguradora y lo que se necesitare para cubrir el
costo de reposicin respectivo, se cargar al custodio responsable del bien;
dicho monto le ser restituido, si el dictamen judicial declarare el evento
suscitado, como robo pblico.
En ningn caso la entidad obtendr doble reposicin, por parte de la compaa
aseguradora y del custodio, en todo caso se preferir la indemnizacin de la
aseguradora.
CIERRE DE CUENTAS
Alcance
Esta norma establece el criterio que deber observarse para el cierre de
cuentas al trmino del ejercicio contable.
Generalidades
Los movimientos contables de cierre de cuentas a que se refiere esta norma,
se excluyen para efectos de la generacin de reportes; solamente estarn
destinados a determinar el resultado del ejercicio y a habilitar los saldos a
trasladarse al siguiente ejercicio.

Cuentas de ingresos y gastos de gestin

Las cuentas de los grupos 62 y 63 de Ingresos y Gastos de Gestin, que
constituyen los aumentos y disminuciones indirectos del Patrimonio, sern
cerradas al 31 de diciembre de cada ao utilizando como contra cuenta las
618.03 Resultados del Ejercicio Vigente.
Al inicio del siguiente ejercicio, el resultado obtenido se lo har constar en la
cuenta 618.01 Resultados de Ejercicios Anteriores, sin necesidad de asiento
contable.
Luego del asiento de apertura, el saldo de la cuenta 618.01 se lo transferir al
Patrimonio Pblico, mediante asiento de ajuste en las entidades del Sector
Pblico no Financiero, excepto en las empresas.
En las empresas pblicas se lo mantendr hasta que se amorticen las prdidas
o se apliquen las utilidades, de conformidad con lo dispuesto en la Ley, los
estatutos o las decisiones adoptadas por la admisin, segn corresponda.

Carteras de anticipos de fondos

Para el cierre de las cuentas de Anticipos de Fondos se usar la cuenta 124.82
o la 124.97.02, en funcin del tratamiento presupuestario o no adoptado en la
institucin.
El mismo criterio se aplicar en el siguiente ejercicio, para registrar las
reclasificaciones previas a las recuperaciones o amortizaciones al utilizar las
cuentas 113.82 113.97, segn los casos.
1. De las carteras registradas en las cuentas del subgrupo Anticipos de Fondos
(112), que se hallaren pendientes de recuperacin o amortizacin al 31 de
diciembre de cada ao, aquellos auxiliares que denoten fundadas expectativas
de incobrabilidad y que se hayan mantenido como tales al menos seis meses y

los originados por dbitos dispuestos por el Tesoro Nacional, se los trasladar a
la cuenta 124.82 Anticipos de Fondos de Aos Anteriores.
En el evento de que algn valor reclasificado se llegara a recuperar, previa la
recaudacin se trasladar a la cuenta 113.82 Cuentas por Cobrar Anticipos de
Fondos de Aos Anteriores, mediante un movimiento tipo financiero.
Para dar de baja la cartera reclasificada, conforme lo anotado en el primer
inciso de este numeral, se seguir el procedimiento establecido en la NTCG
3.2.12 Cuentas de Dudosa Recuperacin; excepto en los casos en que el
Tesoro Nacional hubiere dispuesto dbitos a las disponibilidades de las
entidades (NTCG 3.2.18), cuya disminucin ocurrir afectando directamente al
Patrimonio Pblico y no la provisin.
2 Los anticipos a contratistas concedidos sobre la base de contratos
legalmente celebrados, que hasta el 31 de diciembre de cada ao no se
hubieren

amortizado,

sern

trasladados

la

cuenta

124.97.02;

simultneamente se regular presupuestariamente en el siguiente ao el

tem de ingreso 38.01.02 De Anticipos de Fondos, que formar parte del
financiamiento que respaldar las modificaciones presupuestarias que se
requieran para continuar con el devengo de los contratos o convenios
suscritos.
3. Los fondos rotativos y otros a rendir cuentas, debern liquidarse a ms
tardar hasta el 28 de diciembre de cada ao, los saldos no utilizados se los
depositar al da siguiente, en la Cuenta Rotativa de Ingresos de la entidad;
se volvern a crear el 2 de enero del siguiente ao. Los funcionarios
responsables del rea financiera tomarn las providencias necesarias para
el fiel cumplimiento de esta disposicin.
El objetivo de lo expuesto en el inciso anterior de este numeral es lograr que se
apliquen los gastos realizados al presupuesto que corresponden; para no
dilatar el cierre del ejercicio fiscal.

Carteras de cuentas por cobrar, por pagar, depsitos y fondos de terceros

1. En funcin del tratamiento presupuestario o no adoptado en la institucin y
de acuerdo a sus particulares necesidades, las carteras registradas en las
cuentas del subgrupo 113 Cuentas por Cobrar que mantengan saldos
pendientes al 31 de diciembre de cada ao, sern trasladadas, mediante
asiento de cierre, a las cuentas 124.83 124.98.01 Cuentas por Cobrar de
Aos Anteriores; en el siguiente ejercicio,

como paso previo a las

recuperaciones o recaudaciones que se obtengan y slo por las magnitudes

en que ocurran, mediante asientos de tipo financiero se trasladarn a las
cuentas 113.83 113.98, respectivamente.
2. En funcin del tratamiento presupuestario o no adoptado en la institucin y
de acuerdo a sus particulares necesidades, las carteras registradas en las
cuentas del subgrupo 213 Cuentas por Pagar, que mantengan saldos
pendientes al 31 de diciembre de cada ao, sern trasladadas, mediante
asiento de cierre, a las cuentas 224.83 224.98.01 Cuentas por Pagar de
Aos Anteriores; en el siguiente ejercicio, como paso previo a las
cancelaciones o pagos que se efecten y slo por las magnitudes en que
estos ocurran, mediante asientos tipo financiero se trasladarn a las
cuentas 213.83 213.98, respectivamente.
3 Igual criterio se observar respecto a las cuentas del subgrupo 212
Depsitos y Fondos de Terceros que se estime conveniente cerrarlas,
cuyos saldos se trasladarn a las cuentas 224.82 224.97.02 Depsitos y
Fondos de Terceros de Aos Anteriores; las que para su disminucin en el
siguiente ao previamente sern trasladadas a las cuentas 213.82 213.97
Cuentas por Pagar Depsitos y Fondos de Terceros de Aos Anteriores,
segn corresponda.
Cuentas de inversiones en proyectos y programas
Las cuentas de acumulacin de costos que integran el grupo 15, Inversiones en
proyectos y Programas, que no sean permanentes o continuos, que registren

saldos al 31 de diciembre de cada ao, sern cerradas y sus saldos

trasladados a las cuentas 151.92 152.92, Acumulacin de Costos de
Inversiones en Obras en Proceso o e Programas en Ejecucin, segn
corresponda.
En el movimiento de traslado deber quedar claramente individualizada la
acumulacin de las inversiones realizadas en cada uno de los proyectos o
programas; para el efecto el ente financiero deber desglosar las cuentas de
costos y de acumulacin de las inversiones, hasta los niveles inferiores que le
permitan la clara identificacin de cada uno de ellos.

Donaciones entregadas y recibidas

Los saldos de las cuentas 611.88 y 611.99 Donaciones Entregadas y Recibidas
en Bienes Muebles e Inmuebles, se los trasladar al final de cada ejercicio
fiscal, mediante asientos de cierre, a la cuenta principal del Patrimonio Pblico
que corresponda (611), en funcin de la clase de entidad de que se trate.
DEBITOS

DE DISPONIBILIDADES

DISPUESTOS

POR

EL TESORO

NACIONAL
Las disminuciones de disponibilidades que se efecten, en base a
disposiciones emanadas por el Ministerio de Economa y Finanzas a travs de
la Tesorera de la Nacin, mediante dbitos realizados por el Banco Central del
Ecuador aplicados a las cuentas T de las instituciones, se las registrar en la
cuenta 11217 Dbitos del Tesoro Nacional; el Tesoro Nacional a su vez
registrar los crditos correspondientes producidos en la Cuenta Corriente
nica, en la cuenta 21217 Crditos Provisionales por Reintegros.

Las devoluciones parciales o totales que ocurran, tras las acciones

administrativas y/o legales que se produzcan, se aplicarn con crditos y
dbitos a dichas cuentas, respectivamente.
En el caso de que el Tesoro Nacional determine improcedente la restitucin de
los fondos a las entidades afectadas, stas en el proceso de cierre del ejercicio,
aplicarn lo dispuesto en la NTCG 3.2.17.4. En el siguiente ejercicio se dar de
baja el auxiliar del Tesoro Nacional de la cuenta respectiva del subgrupo
Deudores Financieros, mediante un asiento de ajuste y con cargo al Patrimonio
Pblico, en la forma indicada en el segundo inciso del numeral antes precisado.
Para el Tesoro Nacional los valores no devueltos de los dbitos efectuados se
registrarn en el siguiente ejercicio con un movimiento de ajuste debitando la
cuenta 12483 Cuentas por Cobrar Aos Anteriores y acreditando la cuenta
62952 Ajustes de Ejercicios Anteriores.
Simultneamente, se efectuar la reclasificacin a la cuenta 11383 Cuentas por
Cobrar de Aos Anteriores, acreditando la cuenta 12483; la cuenta 11383 se
liquidar con la 21217 Crditos Provisionales por Reintegros.
COLOCACION Y DESCUENTOS EN TITULOS Y VALORES DEL ESTADO
Alcance
Esta norma determina el criterio de registro contable del financiamiento
obtenido mediante la negociacin de Ttulos y Valores, a travs de Certificados
de la Tesorera y Bonos del Estado, los gastos financieros incurridos y los
descuentos concedidos en esas operaciones.
Contabilizacin
El reconocimiento contable de la colocacin de Certificados de Tesorera,
Valores en Circulacin u Otros Ttulos y Valores correspondiente al

financiamiento de corto plazo del Tesoro Nacional necesario para cubrir las
insuficiencias temporales de la Caja Fiscal, proceder a partir de:
a. El registro de las comisiones de bolsa y los descuentos reconocidos en las
negociaciones, mediante el dbito en la cuenta 635.07.06 Comisiones y Otros
Cargos en Ttulos y Valores, con la afectacin presupuestaria pertinente y
crdito a la cuenta 213.56 Cuentas por Pagar Gastos Financieros.
b. Por el derecho originado en la negociacin se debitar la cuenta 113.40
Cuentas por Cobrar Ttulos y Valores Temporales del Tesoro Nacional y
acreditar una de las cuentas de nivel 1, del Subgrupo 221 Ttulos y Valores
Temporales.
c. La recaudacin efectiva se contabilizar inmediatamente luego del registro
de las comisiones indicadas en el inciso anterior, mediante un asiento contable
que contendr:

Dbito a la cuenta 111.02.01 Recursos Fiscales, por el valor efectivo

obtenido en la negociacin, depositado en la cuenta que administra el
Tesoro Nacional;

Dbito a la 213.56 Cuentas por Pagar Gastos Financieros, generada por las
comisiones y los descuentos, las que se cancelan mediante compensacin;

Crdito en la cuenta 113.40 Cuentas por Cobrar Ttulos y Valores

Temporales del Tesoro Nacional.

d. En la fecha del vencimiento de los Ttulos y Valores Temporales, se

reconocer la obligacin con dbito en la cuenta correspondiente del Subgrupo
221 Ttulos y Valores Temporales y con un crdito en la cuenta 213.40 Cuentas
por Pagar Ttulos y Valores Temporales del Tesoro Nacional.
Simultneamente y para efectuar el pago, se proceder a debitar la cuenta
213.40 Cuentas por Pagar Ttulos y Valores Temporales del Tesoro Nacional y
acreditar la cuenta 111.02.01 Recursos Fiscales.

El reconocimiento contable de la colocacin de Bonos del Estado se har por

su valor neto, bajo los siguientes registros:
a. Mediante dbito a la cuenta 113.36 Cuentas por Cobrar Financiamiento
Pblico, por el derecho de cobro, y el incremento del Pasivo con crdito a la
cuenta 222.01.02.
b. Las comisiones de bolsa reconocidas en los procesos de negociacin de
Bonos del Estado se contabilizarn en la cuenta 635.07.06 Comisiones y Otros
cargos en Ttulos y Valores, con la afectacin presupuestaria pertinente y
crdito a la cuenta 213.56 Cuentas por Pagar Gastos Financieros.
c. El asiento contable para registrar la recaudacin efectiva, contemplar las
siguientes cuentas:

Dbito en la 111.02.01 Recursos Fiscales, por el valor efectivo obtenido en

la negociacin;

Dbito a la 213.56 Cuentas por Pagar Gastos Financieros, originada por las
comisiones y los descuentos, que se cancelarn mediante compensacin;

Crdito de la 113.36 Cuentas por Cobrar Financiamiento Pblico, por el

derecho de cobro generado.

d. Los descuentos en Bonos del Estado que se produzcan en las

negociaciones, se registrarn debitando la cuenta 222.04.01 (-) Descuento en
Bonos del Estado y acreditando la cuenta 222.01.02 Bonos del Estado;
e. Como consecuencia de lo anotado en el literal anterior, el costo financiero
que representa el descuento en Bonos, en el Ejercicio Fiscal que corresponda,
se devengar la parte proporcional y consecuentemente se reducir el diferido
producido, de acuerdo a lo siguiente:

Con un dbito a la cuenta 635.07.06 Descuentos, Comisiones y Otros

Cargos en Ttulos y Valores, con su respectiva afectacin presupuestaria al
tem 56.01.06 y, crdito a la cuenta 213.56 Cuentas por Pagar Gastos
Financieros;

Debitando la cuenta 113.36 Cuenta por Cobrar Financiamiento Pblico y

acreditando la cuenta 222.04.01 (-) Descuento en Bonos del Estado con la
pertinente afectacin presupuestaria al tem 36.04.02;

Compensando con un dbito a la cuenta 213.56 Cuentas por Pagar Gastos

Financieros y con crdito a la cuenta 113.36 Cuenta por Cobrar
Financiamiento Pblico.

Los costos financieros incurridos por concepto de la emisin de papeles

fiduciarios que realiza el Banco Central, en funcin de lo solicitado por el
Tesoro Nacional, se registrar debitando la cuenta 635.04.03 Comisiones
Bancarias y acreditando la cuenta 213.57 Cuentas por Pagar Otros Gastos.
DOCUMENTACION, FORMULARIOS Y REGISTROS CONTABLES
Alcance
Esta norma establece los criterios que debern observarse en cuanto al diseo,
resguardo y mantenimiento de la documentacin, formularios y registros
contables y a su contabilizacin.
Generalidades
Los formularios y registros contables estarn comprendidos y explicados dentro
del manual especfico de contabilidad de cada ente financiero, sern diseados
segn sus necesidades especficas, asegurarn informacin completa,
guardarn sencillez y claridad y prevern solo el nmero indispensable de
copias; en todo caso, guardarn conformidad con la prctica contable de
general aceptacin.
Todo formulario, registro, libro, resumen o cualquier instrumento contentivo de
cifras que expresen cantidades en la moneda de curso legal en el pas, que
denoten recursos u obligaciones financieras, originadas en transacciones u
operaciones, comprendidas o efectuadas, constituye parte del sistema de
contabilidad de la respectiva entidad u organismo.

Existirn formularios y registros contentivos de cifras, que no representen

recursos u obligaciones para el ente financiero, que servirn, no obstante, para
el seguimiento y validacin de procesos de orden administrativo.
Las unidades de contabilidad de las entidades, organismos, fondos o proyectos
del Sector Pblico efectuarn el registro de las operaciones financieras,
inmediatamente

despus

de

recibir

la

documentacin

de

respaldo

correspondiente.
Mantenimiento de documentos y registros
Los documentos contentivos de cifras, formularios y registros del Sistema de
Contabilidad en las instituciones del Sector Pblico, se los mantendr y
conservar debidamente ordenados, foliados y numerados, de modo que
permitan su clara e inmediata ubicacin e identificacin, durante al menos 10
aos. Los documentos relativos a cada transaccin, sern archivados juntos, o
debidamente referenciados.
Los archivos de la documentacin contable son propiedad de cada ente
financiero y no sern removidos de las oficinas correspondientes, sino de
acuerdo a disposiciones legales o en base a rdenes legtimas de autoridad
competente.
La documentacin fuente, registros y archivos del sistema de contabilidad
estarn disponibles, en cualquier momento, para fines de auditora.
CUENTAS DE ORDEN
Alcance
Esta norma establece el criterio tcnico para el registro contable de valores que
no afectan la situacin financiera de la institucin, pero cuya incorporacin en
libros es necesaria con fines de recordatorio contable, de control sobre

aspectos administrativos o que permiten establecer derechos u obligaciones

contingentes, que pueden o no tener impactos patrimoniales a futuro.
Generalidades
Las cuentas de orden conceptualmente no representan valores reales, es decir,
recursos ni financiamientos, elementos que constituyen la dualidad contable;
sin embargo se las utiliza en la Contabilidad, a efecto de representar recursos y
obligaciones probables o eventos de tipo administrativo sujetos a contingencias
o eventualidades, que de suceder pueden producir efectos patrimoniales y en
los resultados para la entidad. Una vez ocurrida la contingencia que determina
su apertura, su saldo parcial o totalmente tendr que derivarse hacia cuentas
del Estado de Situacin Financiera y del de Resultados.
Estas cuentas estn destinadas a enriquecer con informacin, los reportes
financieros en que deben constar, se deben abrir en grupos de dos, siendo la
una correlativa de la otra, sus saldos consecuentemente sern iguales pero de
naturaleza contraria.
Las cuentas de orden podrn contener auxiliares, en la medida que se requiera
disponer de informacin de detalle, para permitir una clara identificacin de las
caractersticas y especificaciones particulares de sus representaciones; dichos
apndices o detalles se abrirn slo en una de cada par de cuentas.
Los interesados en la informacin institucional no slo deben conocer sus
recursos y obligaciones reales, sino tambin sus recursos y obligaciones
contingentes, que proporcionan al lector elementos mayores para analizar e
interpretar el balance general y pueden influir en la toma de decisiones, toda
vez que estas cuentas sealan expectativas favorables o adversas para la
institucin.
Contabilizacin

Su registro debe ocurrir mediante movimientos de cuentas de orden, debitando

y acreditando por igual valor las cuentas correlativas que intervengan, debiendo
forzosamente observar una relacin de uno a uno entre las cuentas de los
subgrupos 911 y 921. Su funcionamiento, aparte de las implicaciones
financieras y patrimoniales que puedan derivar, debern tener obligatoriamente
movimientos compensados en todo momento, esto es que el valor debitado sea
siempre igual al acreditado.
Cuando se reciban mercancas para la venta, bienes en custodia o en
comodato, garantas diferentes de en dinero; se emitan papeles fiduciarias y
especies fiscales valoradas; se controlen los bienes que no constituyen activos
fijos; se tenga la contingencia de posibles responsabilidades en juicios en curso
por los valores demandados; o se tenga que controlar probables flujos de
entrada de beneficios o potenciales servicios; se debitarn las cuentas
deudoras y se acreditarn las acreedoras.
Por el contrario, cuando se realicen o se devuelvan las mercancas, los bienes,
las garantas, los papeles fiduciarios y las especies valoradas, lo que
corresponda; se den de baja los bienes que no constituyen activos fijos; se
definan las contingencias por responsabilidades en juicios en curso; o se
produzcan ingresos o servicios; se debitarn las cuentas acreedoras y se
acreditarn las deudoras. Es decir, en el caso de que disminuyan los bienes,
los derechos o las obligaciones contingentes, los movimientos contables a
registrar sern los inversos a los realizados originalmente.
Presentacin
Las cuentas de orden sern presentadas exclusivamente en los Balances de
Comprobacin de acuerdo a la secuencia que establece su codificacin y en
los Estados de Situacin Financiera, en los cuales constarn a continuacin del
total correspondiente al Pasivo y Patrimonio, bajo el ttulo CUENTAS DE
ORDEN y tendrn totales independientes.

Para efectos de consolidacin contable, los flujos registrados en cuentas de

orden slo sirven a efectos de agregacin, no de eliminacin.
4.3 Catlogo General de Cuentas
4.3.1 Estructura
4.3.2 Asociacin contable presupuestaria
4.3.3 Catlogo de Cuentas
4.4

Informes financieros

4.4.1 Informes financieros

4.4.2 Requisitos de los informes
4.4.3 Modelos de informes
4.5

Ejercicio prctico de aplicacin del sistema