Orientadora
Prof Mary Sue Pereira
Rio de Janeiro
2006
Apresentao
Candido
de
Mendes
monografia
como
requisito
Universidade
parcial
para
AGRADECIMENTOS
DEDICATRIA
RESUMO
Este trabalho tem como finalidade esclarecer e ajudar a pratica da
Instruo Normativa 21/79 da Receita Federal que fala dos mtodos e aspectos da
receita na Construo Civil.
O presente trabalho apresenta os aspectos especficos que envolvem a
atividade de Construo Civil que atuando pelo regime de empreitada global, ou seja, as
diversas formas de cobrar os servios prestados e a responsabilidade pelos custos
contratados.
Essa constatao esta descrita na aplicao da IN 21/79 nos sub captulos
6.11 e 6.12, a qual reconhece os resultados da entidade estudada utilizando ora o critrio
do andamento da empreitada e ora com base nos custos incorridos.
A Construo Civil atravs da IN 21/79, utiliza o critrio de Contrato de
Curto Prazo e Longo Prazo para gerar sua receitas, esses mtodos sendo usados traz
grandes vantagens as empresas, elas podero postergar o imposto IRPJ e a CSLL como
tambm as contribuies para o Pis e Cofins quando utiliza o Contrato de Curto Prazo,
uma vez que o fato gerador destas contribuies o reconhecimento da receita que s se
dar no final do contrato, no caso do Contrato de Longo Prazo, ao utilizar a
contabilizao com base na IN 21/79, as empresas obtm um grande vantagem
financeira, pois a apurao dos resultados a cada perodo se manter uniforme e de
acordo com o oramento projetado para o empreendimento, evitando desta forma o
desembolso desnecessrio naquele perodo.
A proposta a ser apresentada registra os custos como os efetivamente
incorridos para a percepo da receita gerada, apresentando uma evoluo de seu ativo
mais prximo do real, culminando em uma avaliao prudente do patrimnio liquido da
entidade em conformidade com os Princpios Fundamentais de Contabilidade.
Os princpios Fundamentais de Contabilidade no deixam de ser uma
prtica legalista, mas padroniza as demonstraes contbeis a ponto de facilitar a
METODOLOGIA
Essa monografia foi feita atravs de um estudo de caso para se tornar mais
esclarecedores e baseada em algumas referncias bibliogrficas conforme
abaixo:
CREPALDI. S. Aparecido. Curso Bsico de Contabilidade.
LEONE G.SEBASTIO. Custos Planejamento, Implantao e Controle.
HENDRIKSEN E. S. VAN BREDA, M.F. Teoria da Contabilidade, 5 ed. So
Paulo: Atlas, 2002
HIGUCHI, Hiromi, HIGUCHI, Celso Hiroyuki.. Imposto de Renda das
Empresas. 26 ed. So Paulo: Atlas 2001
IUDCIBUS, s. Martins e GELBCKE, E.R.. Manual de Contabilidade das
Sociedades por Aes. 4 ed. So Paulo: Atlas 1995
SUMRIO
INTRODUO
09
12
31
CONCLUSO
46
BIBLIOGRAFIA
49
ANEXOS
50
NDICE
55
FOLHA DE AVALIAO
57
INTRODUO
A
contabilizao
de
empreendimentos
contratados
para
10
POC
PERCENTAGE
OF
COMPLETION
aplicado
11
12
CAPTULO I
FUNDAMENTAO TERICA
obra
Summa
de
arithmetica,
geomtrica,
proportioni
et
13
14
Contabilidade Fiscal
Contabilidade pblica
Contabilidade de Custos
Contabilidade Gerencial
Auditoria
Percia Contbil
Contabilidade Financeira
Anlise Econmico-Financeira
Avaliao de Projetos
Contabilidade Atuarial
Contabilidade Ambiental
15
Contabilidade Social
Abordagem
Semntica,
traz
um
enfoque
de
que
usurios
significativamente
numerosos
demandam
16
17
18
melhor
entendimento,
do
propsito
dos
Princpios
19
20
despesa
diretamente
delinevel
com
as
receitas
21
22
regras
gerais
de
reconhecimento
das
receitas
em
23
partir
dessas
consideraes
pode-se
dimensionar
as
24
de
fluxo.
As
despesas,
porm,
representam
as
variaes
25
26
27
28
Custos Imputados
So custos que no aparecem nas demonstraes contbeis
convencionais, isto , no esto registrados na Contabilidade tradicional. So
custos assumidos, decorrentes da medida do valor de uso de um recurso. Os
custos imputados no envolvem desembolsos de caixa. Eles constam de
estudos comparativos de custos quando h a necessidade de se tomar uma
deciso ou de se proceder a planejamento e projetos. Exemplos de custos
imputados: custo do capital social aplicado s operaes, aluguel de
instalaes prprias e salrios dos proprietrios da empresa.
Custos Funcionais
Custos funcionais so os custos identificados com as diversas
funes da Empresa. Podemos dividi-los em custos operacionais e no
operacionais. Esses tipos de custos constituem o resultado do emprego do
custeio pela responsabilidade.
Os custos funcionais so aqueles custos apresentados nas
Demonstraes de Resultado logo abaixo do Resultado Bruto (Lucro Bruto).
So referentes aos custos de vrias funes: os custos de administrao, os
custos comerciais, os custos financeiros e os custos tributveis. Essa na
realidade a classificao secundaria dos custos.
Custos Estimados
Os custos estimados so custos predeterminados e se destinam a
29
Os custos estimados so preparados para determinadas operaes, levandose em conta o preceito contbil geralmente aceito da relevncia.
Os custos constantes dos projetos de viabilidade econmica so
sempre custos estimados. Tambm os oramentos de produtos preparados
pelas empresas que trabalham dentro do regime de produo por encomenda,
sejam fabricantes ou firmas de prestao de servios, so constitudos por
custos estimados. Os oramentos empresariais, do mesmo modo, tm receitas,
despesas e custos estimados.
Quando a empresa pretende realizar alguma operao ou
atividade e deseja prever sua rentabilidade ou a relao custo-benefcio,
solicita ao contador de custos a estimao dos custos relacionados. Suponha
que a empresa esteja querendo realizar uma grande promoo de vendas.
Certamente os especialistas do Departamento Comercial faro as previses do
trabalho, das dificuldades, dos eventos e das fases de execuo, definindo as
quantidades e os paramentos relacionados. Nesse momento articula-se com o
pessoal da Controladoria ou do Departamento de Finanas, para a estimao
das possveis receitas e dos gastos. Esses gastos sero definidos como custos
estimados.
Custo-Padro
Os Custos-Padro so custos pr-determinados. Entretanto,
30
31
CAPTULO II
ESPECIALIDADES DO POC (PERCENTAGEM OF
COMPLETION) NA ATIVIDADE DE CONSTRUO
CIVIL
deve
ser
aplicada
sobre
valor
32
33
contabilizao
de
empreendimentos
contratados
para
34
projetada,
aplicando
esta
margem
sobre
custo
incorrido
35
perodo base);
2 (receita proporcional acumulada at o perodo) (receita
proporcional acumulada anterior) = (receita do perodo
base);
3 (receita do perodo base) (custo incorrido no perodo base) =
(resultado computvel na determinao do lucro lquido).
A contabilizao dos custos incorridos nestes contratos, seja de
construo ou de produo de bens, devero ser lanados nas contas de
resultado do exerccio.
lanadas nas devidas contas de resultado, porm aps aplicar a frmula acima,
a empresa dever ajustar a receita contabilizada no prprio grupo de contas de
resultado apurando assim a receita do perodo.
O contrato tem a opo pelo critrio de avaliao de andamento
exercida em relao a cada contrato, mas o critrio escolhido dever ser
praticado uniformemente durante toda a execuo do contrato.
Os contratos de longo prazo esto definidos pela IN 21/79 da
Receita Federal, e menciona que o prazo no pode ser menor que 12 meses, o
anexo I fala dessas informaes que so teis e importantes. O contrato tem
seu oramento inicial no momento da assinatura com o cliente publico ou
privado, sem oramento no tem finalidade alguma, e sabemos que a
finalidade de um bom oramento o retorno que possa trazer para a empresa,
devido a informaes obtidas na planilha, toda a empresa tem como finalidade
o lucro, esse lucro tem que ser bem planejado e organizado, para isso a
planilha do POC PORCENTAGE OF COMPLETION nos trs a viso do
contrato como um todo.
Para montagem da planilha do POC PERCENTAGE OF
COMPLETION usaremos a receita contratada e o oramento apresentado para
36
37
38
39
40
todos os modos, inclusive nos impostos, porque a receita se tornando linear faz
com que o imposto sejam pagos no devido perodo e no sofrendo alteraes
brusca na antecipao do imposto o no seu pagamento futuro.
41
apropriao
obrigatria
da
receita,
independente
de
42
43
6.900.000,00
596.850,00)
(5.654.635,00)
Lucro Operacional
648.515,00
IRPJ e CSLL
220.495,00
428.020,00
9,40%
44
Maro
2002
Abril
2002
Total de
Projeto
700
900
950
800
6.900
61
78
82
69
597
639
822
868
731
6.303
(500)
(175)
(210)
(70)
(1)
(33)
(11)
(642)
(225)
(270)
(90)
(1)
(43)
(14)
(918)
(333)
(380)
(143)
(1)
(48)
(14)
(773)
(280)
(320)
(120)
(1)
(40)
(12)
(5.655)
(1.908)
(2.253)
(873)
(5)
(336)
(104)
140
180
(50)
(42)
649
48
61
(17)
(14)
220
Lucro Lquido
92
119
(33)
(28)
75
-5,24%
-5,26%
Margem Operacional
19,96%
20,02%
9,40%
45
46
CONCLUSO
47
48
49
BIBLIOGRAFIA
CREPALDI. S. Aparecido. Curso Bsico de Contabilidade.
LEONE G.SEBASTIO. Custos Planejamento, Implantao e Controle
HENDRIKSEN E. S. VAN BREDA, M.F. Teoria da Contabilidade, 5 ed. So
Paulo: Atlas, 2002
HIGUCHI, Hiromi, HIGUCHI, Celso Hiroyuki.. Imposto de Renda das
Empresas. 26 ed. So Paulo: Atlas 2001
IUDCIBUS, s. Martins e GELBCKE, E.R.. Manual de Contabilidade das
Sociedades por Aes. 4 ed. So Paulo: Atlas 1995
IUDICIBUS, S. de Martins, Teoria da Contabilidade 3 ed. So Paulo: Atlas,
1993
MARION, j. c. Contabilidade Bsica 4 ed. So Paulo: Atlas, 1996.
TEBECHRANI, A. CAMPOS F. B. MACHADO J. L. R. Novo Regulamento do
Imposto de Renda. So Paulo: Resenha. 2000
BRASIL, Secretaria da Receita Federal, Instruo Normativa 21, de 13 de
maro de 1979
Procedimento de apurao de resultado de contratos, com prazo de
execuo superior a um ano de construo por empreitada e bens e
servios.
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NDICE
FOLHA DE ROSTO
02
AGRADECIMENTO
03
DEDICATRIA
04
RESUMO
05
METODOLOGIA
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SUMRIO
08
INTRODUO
09
12
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16
18
19
20
21
21
22
24
25
51
33
40
CONCLUSO
46
BIBLIOGRAFIA
49
ANEXOS
50
NDICE
55
FOLHA DE AVALIAO
57
52
FOLHA DE AVALIAO
Nome da Instituio: Universidade Cndido Mendes
Conceito: