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LA AUDITORA BASADA EN RIESGOS Y LAS NUEVAS NORMA...
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TTULO:
La auditora basada en riesgos y las nuevas normas de la resolucin tcnica (FACPCE) 37
AUTOR/ES:
Casal, Armando M.
PUBLICACIN:
Profesional y Empresaria (DG)
TOMO/BOLETN:
XIV
PGINA:
MES:
Setiembre
AO:
2013
OTROS DATOS:
ARMANDO M. CASAL
LA AUDITORA BASADA EN RIESGOS Y LAS NUEVAS NORMAS DE LA RESOLUCIN

TCNICA (FACPCE) 37
Una regulacin profesional no es justa por el hecho de ser norma. Ha de ser norma
porque es justa, imparcial y ecunime
(El autor)
La auditora basada en riesgo se convirti en algo tangible en el ao 1997, con la publicacin de la monografa de
Timothy Bell, Auditando organizaciones mediante una perspectiva estratgica de sistemas, la cual toc el corazn
mismo de la auditora y mostr la necesidad de centrarse en los riesgos del negocio del cliente. La expresin
basada en riesgos recoge el pensamiento de finales del siglo XX (desde los ochenta y los noventa) y de comienzos
del siglo XXI y se usa ampliamente para actuar en la prctica mundial. Tal monografa se constituy en el punto de
referencia para emisores de estndares, reguladores, contadores pblicos en ejercicio, preparadores de informacin
financiera, administradores, auditores y acadmicos. La auditora basada en riesgos es el horizonte hacia el cual se
transita en el presente, siendo claros los vnculos que existen entre la identificacin que hacen los auditores respecto
de los riesgos del negocio y su valoracin del riesgo de declaracin equivocada material a nivel de entidad (estados
financieros en general, y aserciones de los mismos). Al respecto, los ISAs/NIAs clarificados (Normas Internacionales
de Auditora) proporcionan muchas oportunidades para los contadores pblicos independientes, en trminos de
eficiencias potenciales, mejor documentacin, perfeccionamiento en la presentacin de informes para clientes y, en
general, para el progreso en la calidad de la auditora de estados financieros. El autor aclara aspectos clave de la
auditora basada en riesgos y efecta un anlisis de las nuevas normas de auditora contenidas en la resolucin
tcnica 37, incluyendo un cuadro comparativo inter-normativo (RT 7 y 37), que considera no solamente a los
compromisos de auditora, sino tambin a los acuerdos de revisin, otros aseguramientos, certificaciones y servicios
relacionados.
En el futuro prximo, cabe esperar un afianzamiento de la auditora basada en riesgos, tanto desde las perspectivas
acadmicas como reguladoras (emisin de estndares), y en la implementacin prctica (por parte de los entes y de
los auditores).
1. INTRODUCCIN
Las valoraciones del riesgo en los compromisos de auditora siguen representando, generalmente, un cambio de propuesta. Muchos
auditores reconocen que pueden lograrse eficiencias significativas mediante la aplicacin de un acercamiento a la auditora basada en
riesgos, pero estn a menudo indecisos para aplicar tal enfoque debido a una falta de familiaridad con los conceptos de riesgo de
auditora y una carencia de confianza para hacer los juicios vinculados con dicho riesgo.
Valorar el riesgo de auditora requiere juicio profesional, entrenamiento y experiencia. Esto no puede ser reducido a un proceso
mecnico o matemtico. Al entender las implicancias prcticas de los conceptos de riesgo de auditora, los auditores perfeccionan su
habilidad para reconocer las oportunidades para mejorar la eficiencia. Adicionalmente, focalizan los esfuerzos de auditora donde los
riesgos estn tambin vinculados con la efectividad de la auditora.
Un factor de extrema importancia en el presente es el relacionado con el efecto que tienen las tecnologas de la informacin
complejas en el riesgo de auditora.
Entendemos que los auditores necesitan de guas o normas relacionadas con cmo desarrollar una auditora basada en riesgos, en
forma efectiva y eficiente, de acuerdo con las mejores prcticas. Sin duda los estndares internacionales de auditora proveen tales
lineamientos terico-prcticos. No podemos decir lo mismo de las normas de auditora locales: nos referimos tanto a la resolucin
tcnica (FACPCE) 37 como a la derogada resolucin tcnica (FACPCE) 7.
El proyecto claridad tiene muchos beneficios para las firmas de contadores pblicos de todos los tamaos. Las firmas ms grandes
con redes internacionales han sacado provecho al tener un conjunto nico de estndares internacionales de auditora de alta calidad.
Para las firmas ms pequeas se espera que los requerimientos claros, contenidos en los ISAs/NIAs clarificados, agilicen las auditoras
y centren el esfuerzo de auditora en las reas de riesgo importante.
Sin embargo, la implementacin exitosa solamente se lograr si hay un fuerte control del contador pblico sobre las etapas de
planeamiento y terminacin de la auditora. Obviamente, ningn estndar por s solo garantiza esto.
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El IAASB (Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento) de la IFAC (Federacin Internacional de Contadores)
tambin ha incluido en el material de aplicacin consideraciones especficas para las entidades ms pequeas cuando ello es
relevante.
Las firmas contables necesitan ser capaces de demostrarles a los reguladores, mediante la aplicacin de estndares de auditora
de alta calidad y globalmente consistentes, que han respondido a los escndalos corporativos y a la creciente necesidad de
escepticismo profesional. Los reguladores, ticos y responsables, necesitan tener confianza en la calidad y el rigor de las auditoras,
independientemente de dnde fueron realizadas.
Insistimos en la calidad, la eficiencia y la eficacia, un proceso creativo que busca que las normas locales incorporen como propios a
los estndares internacionales. Ello es sustancial para el entendimiento estratgico de los ISAs/NIAs (Normas Internacionales de
Auditora) y para su implementacin efectiva en un contexto de aseguramiento (seguridad razonable), que, por otra parte, constituyen
la base de las mejores prcticas empleadas por los estudios lderes del mercado, no solamente los Big Four (hoy, cuatro grandes).
Un principio bsico expresa que una auditora es una auditora.
En el pasado, se consideraba que el auditor era nicamente la persona natural. En el presente, se considera a nivel internacional
que el auditor es la persona natural y/o la persona jurdica, siendo la tendencia a que principalmente sea la persona jurdica, con
independencia de la forma legal que se utilice (organizacin profesional).
Hoy en da, ello ya tiene incidencia en la asignacin de la responsabilidad legal (civil y penal) y tica (profesional). Nos referimos a
la responsabilidad corporativa de la firma o estudio contable como un todo, representada en cabeza del Consejo (Board) de socios,
director ejecutivo incluido. Sin dudas, alguien del gobierno corporativo tiene que hacerse cargo: a mayor nivel en el organigrama,
tambin debe ser mayor la responsabilidad.
No debera suceder, como ocurri generalmente hasta ahora en Argentina, que la responsabilidad se circunscriba solamente a la
obligacin individual de cualquier socio que firma el informe de auditora y el informe de sindicatura en nombre, delegacin o
representacin del estudio profesional.
Con respecto a la responsabilidad penal es un tema controvertido en nuestro pas. Pareciera que la responsabilidad es, por ahora,
de las personas fsicas en forma individual, con la atribucin que corresponda a la concreta actuacin, a la culpa in vigilando o in
eligendi , o al rgimen de responsabilidad societaria. De todos modos podra tambin caber alguna sancin a la persona jurdica, sea
por el artculo 18 de la ley de sociedades o el artculo 43 del Cdigo Civil.
Adems, las nuevas leyes penal tributaria y de lavado de dinero consagran sanciones penales a las personas jurdicas (multas,
cese de actividades, disolucin y liquidacin), superando la discusin penal [Favier Dubois, Eduardo M. (h)].
2. QU ES UNA AUDITORA BASADA EN RIESGO?

Las mejores prcticas, las que obviamente concuerdan con los mejores estndares, requieren que el auditor considere y reduzca el
riesgo de auditora en todas las auditoras, por lo que, en un mismo sentido, todas las auditoras estn basadas en el riesgo.
Bsicamente, el concepto de auditora basada en riesgo (risk-based audit ), se refiere a un enfoque por el cual el auditor:
* Identifica reas de los estados financieros donde hay un riesgo alto de declaracin equivocada material y, por lo tanto, concentra
el esfuerzo de auditora en aquellas reas. Las mismas pueden tener un riesgo alto porque el riesgo inherente o el riesgo de control
es alto (el uno, el otro o ambos).
* Determina reas de riesgo bajo donde desarrolla procedimientos mnimos o de menor alcance. Un enfoque de auditora basado en
riesgo se focaliza en el modo de hacer eficiente la valoracin del riesgo inherente o el riesgo de control.
Al auditor le concierne la valoracin del riesgo de declaracin equivocada material motivada por las siguientes causas:
* Errores (declaraciones equivocadas no intencionales).
* Informacin financiera fraudulenta (declaraciones equivocadas intencionales).
* Malversacin de activos (desfalcos).
Los mejores estndares profesionales requieren que los auditores valoren el riesgo en todas las auditoras, sin excepciones. Para
ello, utilizan el conocimiento del negocio del cliente y la experiencia en auditoras previas (en su caso) para determinar el nivel de
seguridad necesaria en las reas de auditora importantes. Al focalizar los esfuerzos de auditora en las reas de riesgo alto y
limitando los procedimientos en las reas de riesgo bajo, el contador pblico independiente est desarrollando una auditora ms
efectiva y eficiente bajo un enfoque basado en el riesgo.
Sin discusiones, en la planificacin o planeamiento de la auditora est la clave y, en consecuencia, la misma no puede estar
librada al azar o no estar determinada por escrito. Tanto la resolucin tcnica 7 como la resolucin tcnica 37, hablan de
preferentemente, lo que constituye algo -a todas luces- inaceptable y reido con las mejores prcticas.
Los pasos del planeamiento, de un enfoque de auditora basado en riesgo, se enuncian seguidamente:
* Anlisis del riesgo previo a la aceptacin o continuacin del compromiso de auditora
Una consideracin importante cuando se desarrolla una auditora basada en riesgo es la evaluacin de si se acepta o se contina con
el compromiso de auditora. Este anlisis involucra la consideracin de los riesgos relativos a un determinado compromiso. Para un
nuevo compromiso, el auditor obtiene un entendimiento general de la reputacin e integridad de la administracin, y de la industria,
operaciones y condicin financiera a travs de discusiones con la gerencia, los auditores predecesores y otras partes con
conocimiento. Para un compromiso repetitivo (recurrente), el auditor considera los mismos factores, pero tambin toma en cuenta si
ellos hubieran sufrido cambios cmo debera afectar la decisin del auditor para continuar con el cliente.
* Anlisis del riesgo general y planeamiento inicial
El propsito del anlisis del riesgo general (no detallado) es mirar, en una especie de gran figura, el riesgo de declaracin
equivocada de los estados financieros. El auditor considera causas vinculadas con el error y el fraude (informacin financiera
fraudulenta y desapropiacin de activos). En orden a valorar tal riesgo, por esas causas, el auditor debe obtener un conocimiento
detallado del negocio del cliente y comprender cmo desarrolla sus actividades. Estos peldaos son fundamentales para mejorar la
efectividad y eficiencia de la auditora. Entender el negocio es la clave para conocer qu riesgos estn presentes y dnde mirar para
determinar si los riesgos pueden resultar en una declaracin equivocada material de los estados financieros.
* Anlisis del riesgo especfico y planeamiento detallado
El anlisis del riesgo especfico incluye la valoracin del riesgo por rea de auditora. El auditor relaciona los riesgos identificados,
durante el anlisis del riesgo general, a nivel de saldo de cuenta y clase de transaccin. En adicin, el auditor considera los
resultados de los procedimientos analticos usuales, ejecutados en el planeamiento o planificacin de la auditora, para identificar
las reas que pueden requerir un mayor esfuerzo de auditora. Como parte del proceso de anlisis del riesgo especfico, el auditor
valora el riesgo inherente y el riesgo de control por cada rea de auditora significativa. Una consideracin importante en cualquier
auditora es la valoracin del riesgo de control.
* Respuesta a la valoracin del riesgo
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Despus que el auditor ha logrado, a travs del proceso de identificacin del riesgo, valorar el riesgo de declaracin equivocada
material por reas significativas, debe determinar cmo responder a los riesgos reconocidos. Una auditora basada en riesgo se
focaliza, primariamente, en el uso de procedimientos analticos pues estos pueden ser la clave para mejorar tanto la eficiencia como
la efectividad de la auditora. Sin embargo, basado en el juicio profesional, pueden requerirse pruebas de detalles adicionales en
reas de alto riesgo o para las aserciones particulares del estado financiero que el auditor ha valorado como de alto riesgo. Una
auditora basada en riesgo requiere que la auditora sea flexible. El auditor tiene que hacer juicios acerca del tipo de procedimientos
que son necesarios para hacer frente a los riesgos especficos identificados.
3. PARA QUIN ESTN DISEADAS LAS GUAS PARA LA AUDITORA BASADA EN

RIESGO?
Las mejores prcticas asumen que el auditor tiene un entendimiento, no solamente bsico, de las normas profesionales que
aplican a los compromisos de auditora. Ello incluye familiarizarse con las guas de auditora para los negocios ms pequeos (PyMEs),
que forman parte de los estndares internacionales y que afectan particularmente a las firmas de contadores pblicos ms pequeas.
Generalmente, los lineamientos profesionales estn diseados para las auditoras de compaas no pblicas. Sin embargo, el auditor
puede usar el acercamiento a la auditora basada en riesgo para las auditoras de compaas con responsabilidad pblica, aunque debe
estar atento a los diferentes requerimientos aplicables para tales auditoras, tales como una mayor y exigente independencia. Los
textos y ayudas prcticas estn esquematizados para las entidades de negocios. Empero, los conceptos del enfoque de una auditora
basada en riesgo pueden ser aplicados a cualquier auditora, tal como la auditora de organizaciones sin fines de lucro.
4. CUL PODRA SER UNA BREVE DESCRIPCIN DE LAS CUESTIONES A INCLUIR EN LAS
GUAS PARA LA AUDITORA BASADA EN RIESGO?
Existen cuestiones clave que deben contener los lineamientos para una auditora basada en riesgo.
Podemos sealar a las siguientes:
* Anlisis del riesgo general y planeamiento inicial.
* Anlisis del riesgo especfico y planeamiento detallado.
* Procedimientos sustantivos analticos.
* Pruebas y evaluacin de controles.
* Preparacin y desarrollo de programas de auditora eficientes.
* Utilizacin de tcnicas para la extraccin de informacin computadorizada.
* Procedimientos generales y documentacin condensada.
* Consideraciones especiales:
- Reuniones de planeamiento.
- Asistencia a la gerencia del cliente para mejorar la eficiencia.
- Uso de especialistas.
- Utilizacin de auditores internos.
- Auditoras de estados financieros consolidados o combinados.
- Auditoras de sucursales o divisiones.
- Uso de papeles de trabajo electrnicos.
- Utilizacin de la carta compromiso para limitar responsabilidad.
- Auditoras de derivados.
Algunos de estos tpicos afectan a los auditores en todas las auditoras basadas en riesgo, tales como direccionar la reunin de
planeamiento, como manejar la asistencia al cliente para mejorar la eficiencia, y como mitigar el riesgo de responsabilidad legal.
Otros temas remanentes, muy especficos, solamente son aplicables con ciertos clientes.
5. CULES SON LOS DESARROLLOS QUE SE HAN PRODUCIDO Y QUE AFECTAN A LOS
ESTNDARES DE AUDITORA?
Los estndares internacionales de auditora contribuyen a desarrollar las auditoras en forma efectiva y eficiente.
Sin embargo, anteriores y recientes desarrollos sugieren que los auditores pueden esperar que los estndares de auditora
evolucionen en el futuro y que los cambios tengan efectos importantes sobre la conduccin de las auditoras.
Como un antecedente clave se puede mencionar a la Ley Sarbanes-Oxley Act of 2002 (SOA). Al respecto, el sistema de informacin
financiera de los mercados pblicos de valores, y en general de la economa, vena haciendo crisis por un conjunto de fenmenos
vinculados principalmente con el fraude y la corrupcin. Esta ley fue aprobada y sancionada como respuesta a los escndalos
financieros vinculados de la crisis de Enron, WorldCom y similares, habiendo tenido impacto en diversos frentes. Ciertamente
sobresalen las que se refieren a lo contable. Podemos mencionar las siguientes reformas: 1. Supervisin de los auditores (creacin del
Public Company Accounting Oversight Board- PCAOB; estndares y reglas de auditora, control de calidad e independencia; estndares
de contabilidad); 2. Independencia del auditor; 3. Responsabilidad corporativa; 4. Revelaciones financieras enriquecidas; 5. Otros
temas varios y estudios, donde la ley recoge normas ya existentes.
Por su parte, el proyecto claridad fue un emprendimiento principal del IAASB (International Auditing and Assurance Standards
Board), que comenz en el ao 2004 y fue completado en el ao 2009 por una serie de factores desencadenantes, tales como la
globalizacin, por los negocios incrementando la operacin en una variedad de localizaciones y obteniendo financiacin en los
mercados de capital de todo el mundo; y la exigencia de los reguladores requiriendo estndares de auditora que sealen en forma
clara lo que los auditores necesitan cumplir, de manera que la categora del trabajo efectuado pueda ser medida y defendida en el
contexto de tales estndares de alta calidad. Ello surge como parte de los escndalos corporativos de comienzos de los aos 2000,
aunque tambin de la creciente necesidad de que los auditores puedan estimular el aumento de la confianza de los reguladores y de
los usuarios de los estados financieros, acerca de que estn cumpliendo con el desafo de escepticismo profesional, facilitndoles el
suponer credibilidad en la calidad y el rigor de todas las auditoras, con abstraccin del tamao de la firma o del lugar del mundo
donde se realicen.
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Junto a esta presin externa, se halla la demanda proveniente de los mismos auditores por un conjunto de estndares de auditora
de alta calidad e internacionalmente consistentes en que sean aceptados mundialmente. Es as que de manera creciente las firmas de
contadura alinean sus organizaciones sobre una base global para satisfacer las necesidades de sus clientes y las demandas de los
reguladores. Los auditores pueden operar en una variedad de localizaciones y necesitan ser capaces de adoptar estndares comunes
estando preparados proactivamente para ello.
La evolucin de los estndares de auditora se enmarcan en el contexto del Plus regulatorio incorporado por SOA, SEC, PCAOB y
Unin Europea. El enfoque est basado en el riesgo (Risk-based), desde arriba hacia abajo (Top-down), y con controles a nivel de
entidad (Entity-level controls ), unido a la supervisin transfronteriza, y al hecho de que los contadores pblicos perdieron la propiedad
o dominio (ownership) de la auditora.
Como historial europeo, sealamos que:
La Comisin Europea, el 30 de noviembre de 2011, aprob un proyecto de reglamento sobre los servicios de auditora,
subyaciendo los objetivos siguientes:
- Corregir las deficiencias que las grandes auditoras demostraron a la hora de detectar irregularidades en el balance de las
entidades financieras en los inicios de la crisis.
- Mejorar las condiciones de la competencia en el sector.
- Prevenir conflictos de inters en los servicios complementarios que prestan las firmas de auditora.
La nueva normativa pretende resolver los problemas del actual sistema, causado en parte por el oligopolio formado por las
llamadas Big Four. En la mayora de los estados miembros, ms del 85% de las empresas cotizadas son auditadas por una de las
cuatro grandes firmas de auditoras.
Los elementos clave de la propuesta son:
- Rotacin obligatoria de las firmas de auditora
- Licitacin obligatoria
- Limitacin de servicios (Grant Thornton: La Comisin Europea renuncia a imponer la auditora conjunta - Web - 12/1/2012).
El Consejo Europeo, el 24 de enero de 2013, y el Parlamento Europeo, el 15 de enero de 2013, de conformidad con el artculo 114
del Tratado de Funcionamiento de la Unin Europea, decidieron consultar al Comit Econmico y Social Europeo sobre la:
Propuesta de Reglamento del Parlamento Europeo y del Consejo por el que se instituye un programa de la Unin destinado a
respaldar determinadas actividades en el mbito de la informacin financiera y la auditora durante el perodo 2014-2010.
El programa reconoce el alto valor de la informacin financiera y de la auditora como fundamento de un mercado slido y
transparente (...).
La crisis financiera en la que an se debate el mercado ha dado lugar a una mayor necesidad de informacin ms exacta y de
normas sobre auditora cada vez ms eficaces (...). (COM 2012, 782 final -- 2012/0364 COD).
. Como novedad reciente informamos que:
International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) Proposes Standards to Fundamentally Transform the Auditors
Report; Focuses on Communicative Value to Users - Exposure Draft, Reporting on Audited Financial Statements: Proposed New and
Revised International Standards on Auditing (ISAs).
Con fecha 25/7/2013, el IAASB dio a conocer su propuesta para mejorar el futuro informe del auditor. Al respecto, el borrador de
divulgacin, Informe sobre los estados financieros auditados (), contiene su plan o sugerencia para nuevas y revisadas Normas
Internacionales de Auditora, como respuesta a las demandas de los inversores, analistas, y otros usuarios de los estados financieros
como consecuencia de la crisis financiera global, a los efectos de que el auditor proporcione mayor informacin relevante en el
informe de auditora, basada en la auditora que ha desarrollado (www.ifac.org).
6. ANEXO: PRINCIPALES DIFERENCIAS Y COINCIDENCIAS INTERNORMATIVAS (RT 7 Y RT

37)
6.1. Auditora de estados financieros (con propsitos generales)
No se puede argumentar con fundamento que las normas de auditora argentinas tienen un enfoque de auditora basado en riesgos
o compatible con las normas de auditora internacionales.
No es solamente cuestin de insistir con las palabras riesgo involucrado (RT 37, punto III.A.i. 3.3.), y ahora agregar valoracin
del riesgo, en su relacin con la evaluacin del control interno (RT 37, punto III.A.i. 3.5.1.); valorar los riesgos de incorreccin
material, en su relacin con la utilizacin de una organizacin de servicios por parte del ente (RT 37, punto III.A.i. 3.5.1.); la
valoracin del riesgo efectuada, al planificar el trabajo de auditora (RT 37, punto III.A.i.3.4.); la evaluacin del control interno
pertinente a la valoracin del riesgo, con restricciones, en los procedimientos de auditora (RT 37, punto III.A.i. 3.5.1.); y valorar si
los riesgos de incorreccin material han sido reducidos a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias, en su vinculacin con la
evaluacin de la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados (RT 37, punto III.A.i. 3.8.3.).
Las normas para el desarrollo de la auditora externa de la resolucin tcnica 37 contienen ciertos asuntos agregados,
reemplazados o cambiados de ubicacin:
- Introduce los conceptos de Marco de informacin prescripto por normas contables profesionales y el Marco de informacin
prescripto por disposiciones legales o reglamentarias.
- Adiciona que se debe obtener un conocimiento apropiado del control interno.
- Agrega que el conocimiento necesario tiene que permitir identificar el posible uso de organizaciones de servicios.
- Reemplaza el trmino valuacin por medicin contable.
- Cambia errores e irregularidades por incorrecciones.
- Aclara en el glosario que las incorrecciones pueden deberse a errores o fraudes.
- Incorpora en la planificacin la valoracin del riesgo efectuada, con el objetivo de reducir este ltimo a un nivel aceptablemente
bajo en las circunstancias.
- Para evaluar los elementos de juicio examinados, el paso consistente en Valorar si los riesgos de incorreccin material han sido
reducidos a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias, reemplaza un error conceptual grave contenido en la resolucin
tcnica 7, cuando asevera que el auditor, utilizando su criterio profesional, debe estimar el grado de riesgo inherente que depende,
en buena parte, del grado de seguridad que ofrezcan las actividades de control de los sistemas involucrados (SIC).
- Relaciona la evaluacin del control interno pertinente con la valoracin del riesgo, siempre que el auditor decida depositar
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confianza en el control interno del ente.

- Exige, en su caso, obtener un conocimiento de una organizacin de servicios, incluido el control interno para identificar y valorar los
riesgos de incorreccin material.
- Destaca el procedimiento de efectuar preguntas a la direccin para identificar si existen dudas sobre la capacidad del ente para
continuar como empresa en marcha.
- En la evaluacin de los elementos de juicio, modifica la necesidad de estimar el grado de riesgo inherente por valorar los riesgos
de incorreccin material.
- Consigna que el auditor debe formarse una opinin acerca de la razonabilidad de la informacin que contienen los estados
contables en su conjunto en todos los aspectos significativos, de acuerdo con el marco de informacin aplicable.
- Cambia de lugar, el hecho de que el auditor podr emitir, en su caso, un informe con las observaciones recogidas durante el
desarrollo de la tarea y las sugerencias para el mejoramiento del control interno examinado, antes insertado como el ltimo paso
de la evaluacin de las actividades de control de los sistemas.
- Aade un glosario de trminos.
Evidentemente, para nosotros, muy poco comparado con lo que ya deca la derogada resolucin tcnica 7, y ms que nada con lo
que exigen las normas (estndares) internacionales de auditora (ISAs/NIAs, por sus siglas en ingls y castellano, respectivamente).
Pero algo es algo. Tampoco es cuestin de ser exigente.
A propsito, no tenemos conocimiento del tratamiento dado por la Comisin Redactora a las observaciones y recomendaciones al
Proyecto de resolucin tcnica (que se convirti, finalmente, en la RT 37), recibidas por la FACPCE durante el perodo de consulta.
Sera bueno que la profesin contable pueda contar, alguna vez, con esa informacin y as lograr transparentar el debido proceso.
A los efectos de clarificar la cuestin analizada, los ttulos consignados seguidamente se corresponden, bsicamente, con los
conceptos y secciones contenidos en los estndares internacionales de auditora, fuente evidente de inspiracin para la redaccin de la
norma.
Aspectos introductorios
1. Marco conceptual
- Resolucin tcnica 7
La norma argentina no est respaldada por un marco conceptual. Sigue a uno de los enfoques de la ciencia de la administracin,
que tuvo su apogeo a partir de mediados del siglo pasado: la teora de sistemas.
Contempla estndares sobre auditora externa de informacin contable, especialmente: 1. auditora de estados contables,
realizada para determinar la razonabilidad de la informacin financiera presentada en los estados contables bsicos. Adems: 2.
revisin limitada de estados contables de perodos intermedios , de alcance inferior al necesario para determinar la razonabilidad de la
informacin financiera presentada en tales estados; 3. certificacin de situaciones de hecho o comprobaciones especiales que no
requieren la emisin de un juicio tcnico y 4. investigaciones especiales (no definidas por la norma).
Su primer antecedente (recomendacin) considera el Enfoque de la teora de sistemas aplicado a la auditora, mencionando en
cuadro comparativo las normas de auditora del Instituto Tcnico de Contadores Pblicos (ITCP), la Declaracin sobre normas
auditora (SAS) 1 del Instituto Americano de Contadores Pblicos (AICPA) y las normas del Instituto de Auditores Internos
Argentina (IAIA). Nos referimos al Informe N 1, rea auditora, de la FACPCE (autor Horacio Lpez Santiso), emitido en setiembre
1976.
un
de
de
de
La seccin de la resolucin tcnica 7 (normas de auditora en general) no cita expresamente a profesin alguna (condicin bsica
para el ejercicio de la auditora: El auditor debe tener independencia con relacin al sistema objeto de la auditora).
En su antecedente normativo, se menciona ...que una de las posibilidades de ejercicio profesional ms importante consiste en el
desempeo de tareas de auditora interna o externa -funcin de control independiente al sistema auditado- [RT (FACPCE) 3,
mayo/1978, pto. c), Visto].
Adems, que ...es necesario definir a travs de Normas de Auditora, aplicables a auditores internos y externos, las condiciones
requeridas para el ejercicio de la funcin de auditora y las pautas, reglas o estndares para la aplicacin de procedimientos de
auditora y para la emisin de informes [d., pto. e), Visto].
La resolucin tcnica 7 menciona ...que una de las posibilidades de ejercicio profesional ms importante es el desempeo de
tareas de auditora interna o externa [pto. c), Consid.]. Destacamos que no se debe perder el foco de la atencin, ya que las normas
de auditora interna, hablando con precisin, son emitidas por el Instituto de Auditores Internos de Argentina (IAIA), traducidas de su
similar de los Estados Unidos.
No resulta comprensible que se diga que las normas argentinas estn estructuradas sobre la base de principios (cules son?) y
como tienen una redaccin sinttica es conveniente el uso de bibliografa para su aplicacin, entre las que se encuentran las normas
internacionales (cules son las otras bibliografas disponibles?). No nos parece serio que una norma pueda estipular semejante cosa.
La realidad es que no se apoyan en un marco conceptual y no dan los lineamentos detallados, necesarios y suficientes (normas
para su desarrollo) para que el contador pblico comprenda cmo realizar su trabajo para, entre otras cuestiones, encuadrar
claramente su responsabilidad frente a terceros.
Abarcan: 1. Normas de auditora externa de estados contables y otra informacin contable; 2. Normas sobre encargos de revisin
de estados contables de perodos intermedios; 3. Normas sobre otros encargos de aseguramiento; 4. Normas sobre certificaciones; y
5. Normas sobre servicios relacionados.
Las normas de auditora abarcan a la Auditora externa de estados contables con fines generales y a la Auditora de estados
contables preparados de conformidad con un marco de informacin para fines especficos. Esta ltima tomada de la NIA 800,
Consideraciones especiales. Auditora de estados financieros preparados de conformidad con un marco de informacin con fines
especficos.
Tambin se reprodujeron de los estndares internacionales, los Compromisos de auditora de un solo estado contable o de un
elemento, cuenta o partida especficos de un estado contable (NIA 805), y la Auditora de estados contables resumidos (NIA 810).
Los encargos de aseguramiento siguen a la NIEAs 3000 (Compromisos de aseguramiento diferentes de auditora o revisin de
informacin financiera histrica), 3400 (El examen de informacin financiera prospectiva) y 3402 (Informe de aseguramiento sobre
controles de una organizacin de servicios).
Los servicios relacionados acompaan a las NISR 4400 (Compromisos para aplicar procedimientos convenidos sobre informacin
financiera) y 4410 (Compromisos para compilar informacin financiera).
Insistiendo con la clasificacin dada en las viejas Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA), en la resolucin tcnica
37 existen tres secciones: 1. Normas comunes sobre la condicin bsica para el ejercicio de los servicios (la independencia); 2.
Normas comunes y particulares para el desarrollo de los trabajos; y 3. Normas comunes y particulares para la preparacin de los
informes.
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La condicin bsica para el ejercicio de los servicios de auditora, revisin, otros encargos de aseguramiento, certificacin y
servicios relacionados exige que el contador pblico tenga independencia con relacin al ente al que se refiere la informacin objeto
del encargo. Siguiendo a la resolucin tcnica 7 regulan aspectos de Falta de independencia, Vinculacin econmica y Alcance de
las incompatibilidades.
Se adiciona que se deben considerar Otras disposiciones aplicables para el anlisis de la condicin de independencia (normas
legales y reglamentarias aplicables al tipo de encargo) y el Cdigo de tica correspondiente, aplicando en cada caso la disposicin ms
restrictiva.
No adoptan las Normas de Independencia sobre la base del Cdigo de tica Internacional de la IFAC (Federacin Internacional de
Contadores), el cual es reconocido mundialmente como de alta calidad.
No se consideran las Normas Internacionales sobre Control de Calidad. Al respecto, la NICC N 1 describe las responsabilidades de
las firmas de auditora sobre su sistema de control de calidad para auditoras y revisiones de estados financieros, y otros trabajos de
aseguramiento y servicios relacionados. Por su parte, la NIA 220 lleva por ttulo Control de calidad para la auditora de estados
financieros.
No se toma en cuenta el Marco Conceptual Internacional de los Compromisos de Seguridad. Parece ser que no hubo tiempo de
estudiarlo.
2. Glosario de trminos
No contiene glosario de trminos.
Pose un glosario de trminos con omisiones significativas, principalmente en lo que se refiere a los riesgos (riesgo del negocio;
riesgo profesional; riesgo de auditora; riesgo de declaracin equivocada material -riesgo inherente, riesgo de control-; riesgo de
deteccin; riesgo significante, riesgo de muestreo), aunque no solamente limitado a este aspecto clave, tales como la no definicin de
los siguientes trminos: factores de riesgo de fraude; control interno; componentes del control interno (ambiente de control;
valoracin del riesgo, actividades de control; sistema de informacin y comunicacin; supervisin y seguimiento); pruebas de control;
estrategia general de auditora; declaracin equivocada tolerable; documentacin de auditora; evidencia de auditora; procedimientos
analticos; experto del auditor; carta convenio; carta de representacin; etctera.
3. Prlogo
No tiene un prlogo.
No considera:
- Otros servicios de aseguramiento
- Procedimientos convenidos
- Compilaciones
Trata solamente las Revisiones limitadas (SIC) de estados contables de perodos intermedios y no las Revisiones de cierre de
ejercicio (anuales).
Incluye a los servicios de Certificacin.
No contiene la perspectiva del sector pblico.
No posee normas sobre control de calidad.
No lo tiene.
Principios y responsabilidades generales
4. Objetivos generales del auditor independiente y la conduccin de una auditora
No menciona el propsito de una auditora de estados financieros, los objetivos generales del auditor, las definiciones de trminos,
los requerimientos ticos relativos a una auditora, la necesidad de evidencia de auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel
bajo aceptable, lo que implica conducir una auditora de acuerdo a las normas (cumplimiento con las normas relevantes para la
auditora, objetivos establecidos en las normas, requerimientos pertinentes, y fracasos en alcanzar un objetivo), el escepticismo
profesional al planear y ejecutar la auditora reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros
estn equivocados materialmente, y el ejercicio del juicio profesional necesario.
No posee aplicacin y otro material explicativo.
No existe.
5. Acuerdo con los trminos de los compromisos de auditora
No contiene aspectos vinculados con los trminos de referencia.
No existe.
6. Control de calidad para una auditora de estados financieros
No trata este tema clave para la profesin contable y de auditora.
No existe
7. Documentacin de la auditora
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Expresa que los programas escritos con indicacin de su cumplimiento y las evidencias reunidas por el auditor en la ejecucin de su
tarea, representan el conjunto de sus papeles de trabajo, que deben contener: 1. descripcin de la tarea realizada; 2. datos y
antecedentes recogidos durante el desarrollo de la tarea, tanto los que hubiera preparado como los recibidos de terceros; 3. las
conclusiones sobre el examen de cada rubro o rea y las conclusiones finales o generales del trabajo.
Adems, el auditor debe conservar por el plazo que fijen las normas legales, o por seis aos, el mayor, los papeles de trabajo, la
copia de los informes emitidos y la copia de los estados contables objeto de la auditora, firmada por el representante legal del ente
auditado.
No consigna naturaleza y propsito de la documentacin de auditora, objetivo, definiciones, y requerimientos detallados.
No existe material de aplicacin y explicativo.
Bsicamente dice que el contador pblico debe documentar su trabajo profesional en papeles de trabajo, los que no son definidos
en el glosario de trminos.
Se destaca que se debe conservar, en un soporte adecuado a las circunstancias y el plazo que fijen las normas legales o por diez
aos, el que fuera mayor, los papeles de trabajo, una copia de los informes emitidos y, en su caso, una copia de los estados
contables u otra informacin, firmada por el representante legal del ente.
8. Responsabilidades del auditor en materia de fraude en una auditora de estados financieros
Consigna el trmino irregularidades (sin definirlo) al mencionar los pasos para obtener elementos de juicio, vlidos y suficientes,
que permitan emitir la opinin o abstenerse de ella sobre los estados contables financieros de un ente:
...Evaluar la significacin de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de los posibles errores o
irregularidades y el riesgo involucrado... (pto. III.B.2.3).
Dice que el contador pblico debe evaluar la significacin de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta la importancia de las
posibles incorrecciones.
En el glosario de trminos se dice que las incorrecciones pueden deberse a errores o fraudes.
Se define al fraude como Un acto intencionado realizado por una o ms personas de la direccin, los responsables del gobierno de
la entidad, los empleados o terceros, que conlleve la utilizacin del engao con el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal.
9. Consideracin de leyes y regulaciones en una auditora de estados financieros
Menciona normas legales slo en los pasos de la auditora, al consignar que se debe obtener conocimiento apropiado de la
estructura del ente, sus operaciones y sistemas, las normas legales que le son aplicables y las condiciones econmicas propias y las
del ramo de sus actividades (pto. III.B.2.1).
No existe material de aplicacin y explicativo vinculado con la responsabilidad de la gerencia para cumplir con las leyes y
regulaciones, la responsabilidad del auditor considerando que el no cumplimiento por la entidad con las leyes y regulaciones puede
resultar en una declaracin equivocada material de los estados financieros, las consideraciones especficas para entidades del sector
pblico, la consideracin del auditor sobre el cumplimiento con leyes y regulaciones, los procedimientos de auditora cuando un no
cumplimiento es identificado o presumido, el reporte cuando se identifican o conjeturan no cumplimientos, y la documentacin del
auditor de los hallazgos, por ejemplo: copias de los registros o documentos; o minutas de discusiones celebradas con la gerencia,
quienes gobiernan la entidad o partes externas.
Expresa slo que se debe obtener un conocimiento apropiado de las normas legales que le son aplicables al ente.
10. Comunicacin con quienes gobiernan la entidad
No lo trata.
Hace referencia solamente al Informe sobre los controles , en su caso: El informe sobre el funcionamiento de los controles de los
sistemas examinados, en los casos que se emitiera, es conveniente que incluya lo siguiente: 1. El alcance de la tarea realizada,
indicando si ha sido efectuada solamente en su relacin con la auditora de los estados contables ... o bien, si se origin en un
estudio especial sobre los sistemas examinados... (pto. III.C.41).
No lo trata especficamente.
Considera que el contador pblico podr emitir, en su caso, un informe con las observaciones recogidas durante el desarrollo de la
tarea y las sugerencias para el mejoramiento del control interno examinado.
11. Comunicacin de deficiencias en el control interno con quienes gobiernan la entidad y la gerencia
dem a punto anterior.
dem a punto anterior.
Valoracin del riesgo y respuesta a los riesgos valorados
12. Planificacin de la auditora de estados financieros
Da por entendido que no siempre es necesario planificar por escrito: Planificar en forma adecuada el trabajo de auditora, teniendo
en cuenta la finalidad del examen, el informe a emitir, las caractersticas del ente cuyos estados contables sern objeto de la
auditora (naturaleza, envergadura y otros elementos) y las circunstancias particulares del caso. La planificacin debe incluir la
seleccin de los procedimientos a aplicar, su alcance, su distribucin en el tiempo y la determinacin de si han de ser realizados por
el auditor o sus colaboradores. Preferentemente (SIC), la planificacin se debe formalizar por escrito y, dependiendo de la importancia
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del ente, debe comprender programas de trabajo detallados (ltimo prrafo, pto. III.B.2.4).
Regula que cuando planifica y ejecuta el trabajo, el contador pblico debe considerar la significacin (materialidad) y los riesgos.
Estos ltimos no son definidos en el glosario de trminos.
Sigue con la dispensa de que preferentemente (SIC) la planificacin se debe formalizar por escrito y, dependiendo de la importancia
del ente, comprender programas de trabajo detallados.
Considera que cuando el contador pblico utiliza el trabajo de un experto, debe evaluar si el mismo tiene la competencia, la
capacidad, la objetividad y la independencia necesarias para sus fines, dependiendo del riesgo involucrado.
13. Identificacin y valoracin de los riesgos de declaracin equivocada material mediante el entendimiento de la entidad y su
entorno
Dice simplemente: ...Evaluacin de las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su revisin, siempre que, con
relacin a su tarea, el auditor decida depositar confianza en tales actividades ... Emitir, en su caso, un informe con las observaciones
recogidas durante el desarrollo de las tareas y las sugerencias... (ptos. III.B.2.5.1 y 2.5.1.5). ...Obtener un conocimiento apropiado
de la estructura del ente, sus operaciones y sistemas, las normas legales que le son aplicables, las condiciones econmicas propias y
las del ramo de sus actividades (pto. III.B.2.1).
Representa un enfoque tradicional ya superado por las mejores prcticas de auditora.
Contina haciendo referencia al riesgo involucrado, sin definir esta cuestin clave.
Sigue con el desarrollo del procedimiento de la evaluacin del control interno pertinente, agregando ahora (...) a la valoracin del
riesgo.
Define Valoracin del riesgo como Procedimientos de auditora aplicados para obtener conocimiento sobre la entidad y su
entorno, incluido su control interno, con el objetivo de identificar y valorar los riesgos de incorreccin material signficativa, debida a
fraude o error, tanto en los estados contables como en las afirmaciones concretas contenidas en estos.
Expresa que el contador pblico debe utilizar su juicio profesional, entre otros, para valorar si los riesgos de incorreccin material
han sido reducidos a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias.
14. Materialidad en la planificacin y ejecucin de una auditora
Dice que el auditor debe: Evaluar la significacin de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de
los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado (pto. III.B.2.3).
El marco conceptual de las normas contables profesionales argentinas define el concepto de Desviaciones aceptables y
significacin:
Son admisibles las desviaciones a lo prescripto por las normas contables profesionales que no afecten significativamente a la
informacin contenida en los estados contables. Se considera que el efecto de una desviacin es significativo cuando tiene aptitud
para motivar algn cambio en las decisiones que pudieren tomar algunos de los usuarios de los estados contables (...). (RT 16, punto
10.)
Al evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados para respaldar el juicio del auditor, se debe considerar la
importancia relativa de lo examinado en su relacin con el conjunto.
Expresa, en general, que cuando el contador pblico planifica y ejecuta un trabajo debe considerar la significacin (materialidad).
Especficamente regula que el auditor debe evaluar la significacin de lo que se debe examinar.
El contador pblico debe considerar si los estados contables en su conjunto presentan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos, la informacin que ellos deben brindar o, en su caso, abstenerse explcitamente de emitir dictamen.
En el glosario de trminos se define Significacin como equivalente a Materialidad, diciendo bsicamente que es la importancia
relativa de una cuestin segn el contexto, y que la significatividad puede ser resultante tanto de factores cuantitativos como de
factores cualitativos (...).
Al evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados para respaldar el juicio del contador pblico sobre las
afirmaciones particulares contenidas en los estados contables, se debe considerar la importancia relativa de lo examinado en su
relacin con el conjunto.
15. Respuestas del auditor a los riesgos valorados
No lo considera.
No lo trata.
Para un caso especfico, en su caso, se habla de que es necesario la obtencin de un conocimiento de una organizacin de
servicios, que sea suficiente para identificar y valorar los riesgos de incorreccin material, as como para disear y aplicar
procedimientos de auditora que respondan a dichos riesgos.
16. Consideraciones de auditora relativas a la entidad que utiliza organizaciones de servicios
No lo considera.
Incorpora esta cuestin.
El conocimiento apropiado del ente tiene que permitir identificar, en su caso, el uso de organizaciones de servicios para realizar en
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forma total o parcial los procesos que tienen un impacto en la informacin fuente de los estados contables.
Si el ente utiliza una organizacin de servicios, es necesario obtener un conocimiento sobre la misma, incluido el control interno
relevante para la auditora.
17. Evaluacin de declaraciones equivocadas identificadas durante la auditora
No lo considera.
Expresa que se debe considerar la importancia relativa de lo examinado en su relacin con el conjunto.
No lo trata.
Repite que se debe considerar la importancia relativa de lo examinado en su relacin con el conjunto.
Evidencia de auditora
18. Evidencia de auditora. Consideraciones especficas para partidas seleccionadas. Confirmaciones externas
Habla sintticamente de reunir elementos de juicio, vlidos y suficientes, sealando procedimientos de auditora y la evaluacin de
la evidencia (pto. III.B 2.5 y 2.7). Especficamente menciona, entre otros procedimientos: ... Inspecciones oculares (por ejemplo...
Observacin de inventarios fsicos...) (pto. III. B.2.5.4.); ... Obtencin de confirmaciones directas de terceros (por ejemplo, bancos,
clientes, proveedores, asesores legales) (pto. III.B.2.5.5). Con respecto a las afirmaciones expresa: Identificar el objeto del examen
(los estados contables, las afirmaciones que los constituyen, existencia, pertenencia al ente, integridad, valuacin y exposicin, o lo
que debieran contener) (pto. III.B.2.2).
Idntico a resolucin tcnica 7.
En las afirmaciones de los estados contables, cambia la denominacin valuacin por medicin.
19. Compromisos de auditora iniciales. Saldos de apertura
No lo menciona.
No lo trata.
20. Procedimientos analticos
Slo cuando habla de reunir elementos de juicio menciona, aunque sin clasificarlas como procedimientos analticos, menciona a las
revisiones conceptuales, comprobacin de la informacin relacionada y comprobaciones globales de razonabilidad (p. ej., anlisis de
razones y tendencias, anlisis comparativo e investigacin de fluctuaciones de significacin) (ptos. III.B. 2.5.7 - 2.5.8 - 2.5.9).
21. Muestreo de auditora
Dice que ...en la aplicacin de los procedimientos de auditora, el auditor debe tener en cuenta que puede actuar sobre bases
selectivas, determinadas segn su criterio exclusivamente o apoyndolo con el uso de mtodos estadsticos (pto. III.B.2.5, ltimo
prr.).
22. Auditora de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables a valor razonable y revelaciones relacionadas
No contiene nada sobre este tema, tambin clave, para la contabilidad y auditora.
Igual a resolucin tcnica 7.
23. Partes relacionadas
No lo menciona.
Lo mismo que resolucin tcnica 7.
24. Hechos posteriores o eventos subsiguientes
Dice que ...Los procedimientos enunciados, en cuanto fueran de aplicacin, deben ser utilizados adems en la revisin de
operaciones o hechos posteriores a la fecha del cierre de los estados contables objeto de la auditora, para verificar en qu medida
pudieron afectarlos (pto. III.B.2.5, anteltimo prr.). Se establece un solo momento para fijar la responsabilidad del auditor: ...La
fecha de emisin (da, mes y ao) es, generalmente, aquella en que se hubiera concluido el trabajo de auditora en dependencias de
la organizacin a que corresponden los estados examinados. Esta fecha limita la responsabilidad del auditor en cuanto al
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conocimiento de hechos posteriores a la fecha de los estados contables que pudieran tener influencia significativa en las
informaciones que ellos contienen... (pto. III.C.33).
En las normas comunes a los distintos compromisos, expresa que los procedimientos usuales, en cuanto fueran de aplicacin,
deben ser utilizados adems en la revisin de operaciones o hechos posteriores a la fecha del cierre de los estados contables u otra
informacin objeto del encargo y hasta la fecha de emisin del informe del contador, cuando correspondiera, para verificar en qu
medida pudieron haberlos afectado. Se realizan mayores precisiones sobre la fecha de emisin (da, mes y ao) la que es,
generalmente, aquella en que se hubiera concluido el trabajo de auditora. Esta fecha limita la responsabilidad del contador en cuanto
al conocimiento de hechos posteriores a la fecha de los estados contables que pudieran tener influencia significativa en las
informaciones que ellos contienen (...).
25. Negocio en marcha
No menciona el tema.
Regula que el contador pblico debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes sobre la idoneidad de la utilizacin por
parte de la direccin de la hiptesis de empresa en funcionamiento para la preparacin y presentacin de los estados contables, y
concluir si a su juicio existe una incertidumbre significativa con respecto a la capacidad del ente para continuar como una empresa en
funcionamiento durante un perodo al menos de doce meses posteriores a la fecha de cierre de los estados contables, lo que, en caso
de ocurrir, har necesaria una adecuada revelacin en los estados contables de informacin sobre la naturaleza y las implicaciones de
la incertidumbre y un prrafo de nfasis en el informe del contador llamando la atencin sobre tal situacin (...).
Nos llama la atencin que se hable de hiptesis (hiptesis fundamental, en los trminos del marco conceptual de las NIIF)
cuando en la resolucin tcnica 16, el tradicional principio contable de Negocio en marcha ni siquiera se menciona como un requisito
de la informacin contenida en los estados contables.
26. Manifestaciones escritas
Cuando se detallan los pasos para obtener elementos de juicio, solamente expresa ... obtencin de una confirmacin escrita de la
direccin del ente de las explicaciones e informaciones suministradas (pto. III.B.2.5.12).
En lo que hace a los procedimientos de auditora, se considera como manifestaciones de la direccin a la obtencin de una
confirmacin escrita de la direccin del ente de las explicaciones e informaciones suministradas.
No se exige carta con manifestaciones de la gerencia para las Certificaciones y los Procedimientos acordados.
Uso del trabajo de otros
27. Utilizacin del trabajo de otros: Consideraciones especiales. Auditoras de estados financieros de grupos (incluye el trabajo de los
auditores del componente). Uso del trabajo de los auditores internos. Utilizacin del trabajo de un experto del auditor
No menciona nada sobre el particular, excepto cuando habla de si parte del trabajo de auditora se apoya en la tarea realizada
por otro auditor independiente (caso de inversiones en entes objeto de auditora por este ltimo auditor). Esta limitacin al alcance
ser optativa. Si no se incluye, se supone que el auditor principal asume la responsabilidad sobre la totalidad de la informacin
contenida en los estados contables, sobre los que emite dictamen (pto. III.C.11.3).
En las normas sobre informes expresa que si parte del trabajo de auditora se apoya en la tarea realizada por otro contador
independiente (como es el caso de participaciones del ente cuyos estados contables son objeto de auditora, en otros entes cuyos
estados contables han sido auditados por otro contador), la inclusin de una limitacin en el alcance depender de si el auditor ha
obtenido o no elementos de juicio vlidos y suficientes sobre el resultado de la tarea que le sirve de soporte. Si no se incluye,
significa que el contador principal asume la responsabilidad sobre la totalidad de la informacin contenida en los estados contables
sobre los que emite su informe.
En las normas comunes para el desarrollo del encargo dice que cuando el contador utiliza el trabajo de un experto, evaluar si el
experto tiene la competencia, la capacidad, la objetividad y la independencia necesarias para sus fines, dependiendo del riesgo
involucrado. No se define Riesgo involucrado.
Conclusiones de auditora y presentacin de reportes
28. Formacin de una opinin e informe sobre estados financieros. Modificaciones a la opinin en el informe del auditor independiente.
Prrafos de nfasis de materia y prrafos de otras materias en el informe del auditor independiente. Informacin comparativa. Cifras
correspondientes y estados financieros comparativos. Responsabilidades del auditor relativas a otra informacin en documentos que
contienen estados financieros auditados
Entre las salvedades indeterminadas, que son aquellas originadas en la carencia de elementos de juicio vlidos y suficientes para
poder emitir una opinin sobre una parte de la informacin contenida en los estados contables examinados , se incluye ...a la
sujecin de una parte o de toda la informacin contenida en los estados contables a hechos futuros cuya concrecin no pudiera ser
evaluada en forma razonable (pto. III.C.21).
El auditor se debe abstener de emitir su opinin ... Sujecin de una parte o de toda la informacin contenida en los estados
contables a hechos futuros, cuya concrecin no pudiera evaluarse en forma razonable y cuya significacin potencial no admita la
emisin de una opinin con salvedad indeterminada (pto. III.C.27).
Considera posible la emisin de una opinin parcial, cuando el auditor hubiese emitido un informe adverso o una abstencin de
opinin sobre los estados contables en su conjunto (ptos. III.C.30 y 31).
No existen modelos de informes.
En cuanto al contenido del informe breve, podemos sealar los siguientes cambios: 1. El ttulo es Informe del auditor
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independiente; 2. se debe consignar la responsabilidad de la direccin en relacin con los estados contables; 3. se debe incluir la
responsabilidad del auditor; 4. se introduce el prrafo de los Fundamentos de la opinin modificada, en caso de corresponder,
ubicado antes de la opinin; 5. cuando el contador pblico no exprese una opinin favorable sin salvedades, el prrafo de opinin debe
tener el ttulo Opinin con salvedades, Opinin adversa o Abstencin de opinin; 6. se agrega el prrafo de nfasis sobre ciertas
cuestiones y/o el prrafo sobre otras cuestiones, en caso de que correspondan, a incluir luego del prrafo de dictamen u opinin.
Los requerimientos para el informe extenso siguen a la resolucin tcnica 7. Se modifica estados contables bsicos, por estados
contables; e informacin complementaria, por informacin suplementaria.
El informe de auditora tambin debe explicar que las normas de auditora exigen que el contador pblico cumpla los requerimientos
ticos.
En el apartado del dictamen, el contador pblico debe expresar su opinin o abstenerse de emitirla, acerca de si los estados
contables en su conjunto presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la informacin que deben brindar de
acuerdo con el marco de informacin aplicable.
El glosario define a las Normas contables profesionales argentinas como las Resoluciones tcnicas e interpretaciones emitidas por
la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas, excepto las resoluciones tcnicas 26 y 29.
La norma expresa que las incorrecciones pueden deberse a errores o fraudes. Cuando el contador manifiesta una opinin sobre si
los estados contables se presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, las incorrecciones incluyen tambin
aquellos ajustes que, a juicio del contador, es necesario realizar en las cantidades, las clasificaciones, la presentacin o la revelacin
de informacin para que los estados contables se presenten razonablemente, en todos los aspectos significativos .
Los Estados contables con fines generales son los estados contables preparados de conformidad con normas contables
profesionales vigentes o de acuerdo con un marco de informacin distinto establecido en dichas normas, en el caso de que
disposiciones legales o reglamentarias as lo requieran.
Se diferencia entre Marco de informacin prescripto por normas contables profesionales y Marco de informacin prescripto por
disposiciones legales o reglamentarias. Si los estados contables fueran preparados de conformidad con un marco de cumplimiento, no
se requiere que el contador pblico opine sobre si los estados contables logran una presentacin razonable.
Se hacen precisiones acerca de la opinin no modificada o favorable sin salvedades. El contador pblico opinar favorablemente,
cuando pueda concluir que los estados contables auditados en su conjunto: 1. presentan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos, la informacin que ellos deben brindar de acuerdo con las normas contables profesionales u otro marco de informacin
que permita opinar sobre presentacin razonable; o 2. han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de conformidad con
el marco de informacin aplicable, cuando hayan sido preparados de conformidad con un marco de cumplimiento.
En cuanto a las salvedades o excepciones, la opinin favorable puede ser modificada por limitaciones en el alcance del trabajo o
por desvos en la aplicacin del marco de informacin contable que corresponda.
Se eliminan las salvedades indeterminadas por incertidumbre. No obstante, puede ocurrir que en circunstancias (extremadamente
poco frecuentes) que supongan la existencia de mltiples incertidumbres, el contador pblico concluya que no es posible formarse una
opinin sobre los estados contables debido a la interaccin de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los estados
contables.
No se considera la opinin parcial. La resolucin tcnica 7 consignaba que el auditor que hubiera emitido un dictamen adverso
sobre los estados contables en su conjunto o se hubiera abstenido de opinar sobre ellos, puede emitir una opinin parcial sobre
algunos aspectos de la informacin que contienen dichos estados (...).
Al expresar el contador pblico opiniones modificadas, debe existir en el informe de auditora, inmediatamente antes del prrafo de
opinin, un prrafo titulado Fundamentos de la opinin con salvedades, Fundamentos de la opinin adversa, o Fundamentos de la
abstencin de opinin.
Cuando no se exprese un dictamen favorable sin salvedades, el prrafo de opinin tendr el ttulo Opinin con salvedades,
Opinin adversa, o Abstencin de opinin, segn corresponda.
Se modifica la denominacin tradicional del efecto de un problema en el informe. En lugar de expresarlo como significativo o muy
significativo, lo denomina significativo pero no generalizado (opinin modificada/favorable con salvedades), o significativo y
generalizado (opinin adversa o abstencin de opinin).
La norma dice que son efectos generalizados sobre los estados financieros aquellos que, a juicio del auditor:
(i) no se limitan a elementos, cuentas o partidas especficos de los estados financieros;
(ii) en caso de limitarse a elementos, cuentas o partidas especficos, estos representan o podran representar una parte sustancial
de los estados financieros; o
(iii) en relacin con las revelaciones de informacin, son fundamentales para que los usuarios comprendan los estados financieros .
Se precisa que si existen limitaciones en el alcance de la tarea de auditora que no posibilitaran la emisin de una opinin o
implicaran salvedades a esta, tales limitaciones deben estar claramente expuestas en el apartado Fundamentos de la opinin con
salvedades. Estas limitaciones en el alcance deben indicar los procedimientos no aplicados.
Si bien sigue siendo no necesario que el contador pblico haga referencia en su informe a la uniformidad en la aplicacin de las
polticas y normas contables utilizadas en la preparacin de los estados contables (la ausencia de la salvedad indica que se ha
cumplido con esa caracterstica clave de la informacin), se destaca el hecho de que se deber modificar la opinin si concluye que: 1.
las polticas contables del perodo anterior no se aplicaron uniformemente en relacin con los saldos de apertura cuando hubiera
correspondido hacerlo de acuerdo con lo previsto por el marco de informacin aplicable; o 2. el cambio de una poltica contable no fue
apropiadamente contabilizado o no fue adecuadamente presentado o revelado de acuerdo a lo previsto por el marco de informacin
aplicable.
Se incorporan los Prrafos de nfasis y prrafos de otras cuestiones. El prrafo de nfasis aplica sobre una cuestin presentada
o revelada de forma adecuada en los estados contables en las situaciones descriptas en la norma y que, a juicio del contador, es de
tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los estados contables. Cuando exista una cuestin, distinta
de las presentadas o reveladas en los estados contables, que resulta relevante para que los usuarios comprendan la auditora, las
responsabilidades del contador o el informe de auditora, el contador pblico agregar en el informe un prrafo sobre otras
cuestiones.
Un prrafo de nfasis no sustituye a una opinin con salvedades o excepciones, una opinin adversa, o una abstencin de opinin,
debiendo indicarse que la opinin principal no es modificada respecto de las situaciones por las cuales el auditor expone dicho prrafo
de nfasis.
Se dan precisiones sobre la informacin comparativa aclarando que existen dos formas posibles para que una entidad presente
dicha informacin, y dependiendo de ello, dos enfoques generales distintos de las responsabilidades del contador pblico de
considerarla: estados contables con cifras correspondientes y estados contables comparativos.
Se efectan mayores aclaraciones sobre el lugar y fecha de emisin.
Se indica que el contador pblico debe presentar su informe por separado, el cual se debe adjuntar a los estados contables objeto
de la auditora. En forma confusa la resolucin tcnica 7 deca que el auditor debe presentar su informe por separado o adjunto a los
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estados contables objeto de auditora.

Se dan lineamientos sobre la Informacin adicional no auditada presentada formando parte de los estados contables.
Se incluyen aspectos vinculados con Otra informacin en documentos que contienen estados contables.
Se define a Otra informacin como la Informacin contable y no contable (distinta de los estados contables y del informe del
auditor correspondiente) incluida, por disposiciones legales o reglamentarias o la costumbre, en un documento que contiene los
estados contables auditados y el informe del auditor correspondiente.
Se sigue con la poltica de no brindar, directamente en la norma, modelos sugeridos o redacciones de informes.
Las normas comunes a todos los servicios contemplados en la norma expresan que los informes deben ser escritos. Por su parte,
la resolucin tcnica 7 dice que los informes deben ser escritos. Si las circunstancias lo aconsejaran pueden ser orales (SIC),
recomendndose en este caso su ratificacin por escrito.
reas especializadas
29. Consideraciones especiales. Auditoras de estados financieros preparados de acuerdo con marcos de propsitos especiales.
Auditoras de un estado financiero individual, elementos especficos, cuentas o partidas de un estado financiero. Compromisos para
informar sobre estados financieros resumidos
Considera las Investigaciones Especiales y los informes especiales resultantes, debindose tener en cuenta sus finalidades
especficas, haciendo referencia a las etapas del proceso de formacin del juicio del auditor, detalladas para la auditora de estados
contables (ptos. III.B.5 y III.C.44).
No existen modelos de informes.
En las normas sobre servicios relacionados se incluyen a Otros servicios relacionados. Informes especiales. Se trata de los
informes no incluidos en el captulo V de la norma (Normas sobre otros encargos de aseguramiento).
Se incorporan los siguientes compromisos: 1. Auditora de estados contables preparados de conformidad con un marco de
informacin con fines especficos; 2. auditora de un solo estado contable o de un elemento, cuenta o partida especficos de un estado
contable; y 3. auditora de estados contables resumidos.
Define al Marco de informacin con fines especficos como un marco de informacin contable diseado para satisfacer las
necesidades de informacin contable de usuarios especficos. El marco de informacin contable puede ser un marco de razonabilidad o
un marco de cumplimiento.
Los Estados contables con fines especficos son estados contables preparados de conformidad con un marco de informacin para
fines especficos .
Los Estados contables resumidos se refieren a informacin contable histrica derivada de los estados contables completos pero
que contiene menos detalle que dichos estados contables, aunque todava supone una presentacin estructurada congruente con la
presentada en los estados contables completos sobre los recursos econmicos y las obligaciones de una entidad en un momento
determinado o de los cambios producidos en ellos en un perodo de tiempo.
6.2. Revisin de estados contables de perodos intermedios
No se considera a la revisin de estados contables como un trabajo alternativo a la auditora de estados contables y que por lo
tanto puede incluir a la revisin de estados contables anuales.
La norma considera solamente a la revisin limitada de estados contables de perodos intermedios, asimilndola a la revisin de
informacin financiera interina desarrollada por el auditor independiente de la entidad.
Sigue igual que la resolucin tcnica 7.
La planificacin preferentemente (SIC) se debe consignar por escrito.
Se cambia la denominacin revisin limitada (SIC) por revisin, pero siempre referida a los estados contables de perodos
intermedios.
Define que el objetivo de un encargo de revisin es permitir al contador determinar, sobre la base del resultado obtenido de la
aplicacin de procedimientos que no proporcionan todos los elementos de juicio que seran necesarios en una auditora, si ha llegado
a conocimiento del contador algn hecho que le haga considerar que los estados contables no han sido preparados, en todos los
aspectos significativos, de conformidad con un marco de informacin contable aplicable.
Incorpora la posibilidad de haber tomado conocimiento de la existencia de incertidumbre acerca de la capacidad del ente para
continuar como empresa en funcionamiento durante un perodo al menos de doce meses posteriores a la fecha de cierre de los
estados contables (...).
Incorpora en las Indagaciones a funcionarios del ente, las preguntas a la direccin sobre si ha cambiado su evaluacin de la
capacidad del ente para continuar como una empresa en funcionamiento durante un perodo al menos de doce meses posteriores a la
fecha de cierre de los estados contables del perodo bajo revisin.
Agrega la necesidad de la obtencin de una confirmacin escrita de la direccin del ente de las explicaciones e informaciones
suministradas (manifestaciones de la gerencia). Ello no se encontraba incluido en los procedimientos de revisin de la resolucin
tcnica 7.
Se entiende que por razones polticas, una vez ms, ha sido rechazada la Revisin sin aditamento, al referirse solamente a
estados contables de perodos intermedios. Se resolvi por decreto que la nica posibilidad es la auditora.
El informe escrito a emitir incorpora: 1. la declaracin de que la direccin es responsable de la preparacin y presentacin de los
estados contables de perodos intermedios de acuerdo con el marco de informacin aplicado por el ente; 2. la declaracin de que el
contador es responsable de emitir una conclusin sobre los estados contables de perodos intermedios sobre la base de su revisin; 3.
la declaracin de que la revisin de los estados contables de perodos intermedios se realiz de acuerdo con la resolucin tcnica 37;
4. la declaracin de que dicha revisin consiste en la realizacin de indagaciones principalmente a las personas responsables de los
temas financieros y contables y la aplicacin de procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin; 5. la declaracin de que
una revisin es significativamente de menor alcance que una auditora realizada conforme con las normas de auditora vigentes; 6. los
fundamentos de una conclusin con salvedades, una conclusin adversa o una abstencin de conclusin, cuando fuera aplicable; y 7. el
prrafo de nfasis o prrafo sobre otras cuestiones, cuando se presenten las situaciones que requieren su inclusin.
6.3. Encargos de aseguramiento
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Otros encargos de aseguramiento en general

No los considera.
Incorpora normas sobre Otros encargos de aseguramiento en general. Lo define como aquel encargo en el que un contador
expresa una conclusin con el fin de incrementar el grado de confianza de los usuarios a quienes se destina el informe, acerca del
resultado de la evaluacin o medida de la materia objeto de anlisis, sobre la base de ciertos criterios. El resultado de la evaluacin o
medida de la materia objeto de anlisis es la informacin que se obtiene al aplicar dichos criterios. En la presente norma existen dos
tipos de encargos que un contador puede realizar: el encargo de aseguramiento razonable y el encargo de aseguramiento limitado
(...).
La Seguridad razonable implica Un grado de seguridad alto, aunque no absoluto.
No se define, en el glosario, la Seguridad limitada.
Examen de informacin contable prospectiva
No trata esta cuestin.
Introduce El examen de informacin contable prospectiva. La define como la Informacin contable basada en hiptesis sobre
hechos que pueden suceder en el futuro y sobre posibles actuaciones de la entidad. La informacin contable prospectiva puede
presentarse bajo la forma de un pronstico, una proyeccin o una combinacin de ambas .
Un Pronstico es la Informacin contable prospectiva preparada sobre la base de hiptesis acerca de hechos futuros que la
direccin espera que tengan lugar, as como las medidas que la direccin espera adoptar a partir de la fecha de preparacin de la
informacin (hiptesis de la mejor estimacin posible).
Una Proyeccin se refiere a la Informacin contable prospectiva preparada sobre la base de:
(a) hiptesis acerca de hechos futuros y actuaciones de la direccin que no necesariamente se espera que tengan lugar, como
sucede en las empresas que se encuentran en una fase inicial de su actividad o que se estn planteando un cambio importante en
la naturaleza de las operaciones; o
(b) una combinacin de las mejores estimaciones e hiptesis posibles .
Informes sobre los controles en una organizacin de servicios
No los reconoce.
Incluye a los Informes sobre los controles de una organizacin de servicios.
Una Organizacin de servicios es una Organizacin externa (o segmento de una organizacin externa) que presta a las entidades
usuarias servicios que forman parte de los sistemas de informacin relevantes para la informacin financiera de dichas entidades
usuarias (...).
En el glosario de trminos define al Informe sobre la descripcin y el diseo de los controles de una organizacin de servicios
(Informe tipo), as como al Informe sobre la descripcin, diseo y eficacia operativa de los controles de una organizacin de servicios
(Informe tipo 2).
6.4. Certificaciones
Define a la Certificacin diciendo que se aplica a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones especiales, a travs de la
constatacin con los registros contables y otra documentacin de respaldo y sin que las manifestaciones del contador pblico al
respecto representen la emisin de un juicio tcnico acerca de lo que se certifica.
Dice que la certificacin incluye la constatacin de que los estados contables de una entidad se encuentran transcriptos en libros
rubricados, sin que ello signifique, en modo alguno, la emisin de un juicio tcnico del contador sobre dichos estados contables
(certificacin literal). Aclaramos que certificacin literal, como alternativa a la certificacin interpretada, corresponda en sus
orgenes a una norma derogada (DL 5103/1945, ratificado por L. 12921/1946).
Expresa que a travs del desarrollo de la tarea, el contador certificante debe reunir elementos de juicio vlidos y suficientes que
respalden su informe relativo a situaciones de hecho o comprobaciones especiales que no requieren la emisin de un juicio tcnico.
Aclara que no se puede aplicar muestreo sino que, en todos los casos, se debe examinar la totalidad de la poblacin sobre la que
se emitir la certificacin.
El contenido de la certificacin incorpora la Explicacin del alcance de una certificacin que no se regulaba en la derogada
resolucin tcnica 7.
Cambia la seccin Alcance de la tarea realizada, por Alcance especfico de la tarea realizada.
En nuestra opinin, las Certificaciones no deberan estar contempladas en el marco de la resolucin tcnica 37. No constituyen
servicios de aseguramiento ni tampoco servicios que no brindan seguridad. Tienden a proporcionar cuasi certeza jurdica.
6.5. Servicios relacionados
Encargos para aplicar procedimientos acordados
No los contiene.
Inserta los Encargos para aplicar procedimientos acordados. Lo define como un Contrato en el que un contador se compromete a
realizar aquellos procedimientos que en su naturaleza son de auditora acordados por el contador, la entidad contratante y terceras
partes, y a informar sobre los hallazgos obtenidos (...).
En las normas comunes a los diferentes servicios, se expresa que el contador pblico puede actuar sobre bases selectivas,
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determinadas exclusivamente segn su criterio, o apoyndolo con el uso de mtodos estadsticos.

Ello es as, excepto en los encargos para realizar procedimientos acordados, donde la utilizacin de bases selectivas debe ser de
comn acuerdo.
Encargos de compilacin
No los considera
Presenta a los Encargos de compilacin. La norma lo define como aquel encargo en el que la especializacin en contabilidad, y
no en auditora, se utiliza para reunir, clasificar y resumir la informacin contable.
Otros servicios relacionados. Informes especiales
Contiene a los informes especiales producto de las Investigaciones especiales.
Mantiene a los informes especiales formando parte de Otros servicios relacionados para aquellos informes especiales no incluidos
en las Normas sobre otros encargos de aseguramiento.
El glosario no los define.
7. CONCLUSIONES
Concordamos con que al restringirse la aplicacin obligatoria de las Normas Internacionales de Auditora a los compromisos de
auditora externa de las pocas empresas cotizantes (al menos, una aproximacin ms lgica tendra que haber sido para todas las
empresas con responsabilidad pblica o de inters pblico), se llevar a una mayor confusin entre los usuarios de los estados
financieros en la medida en que sern difundidos informes de auditora que se muestran como similares, pero que en realidad estn
preparados sobre la base de normas muy diferentes, sin contar con una diferenciacin clara en lo que se refiere al nivel de credibilidad
que ellos realmente ofrecen a los usuarios externos.
La ley de reforma del mercado de capitales reemplaza a la ley 17811 que data de 1968, y a sus normas complementarias ().
Su espritu se basa en dos cuestiones fundamentales: por un lado, apostar, mediante la apertura del juego, a profundizar el
mercado de capitales, especialmente pequeo en relacin a la economa argentina; por otro, adecuarse a los cambios que estn
teniendo lugar en la legislacin regulatoria de buena parte del mundo, en concordancia con las definiciones que realiz el G-20 en
2008 en pleno surgimiento de la crisis y con la promulgacin de la ley estadounidense Dodd-Frank y de las directivas que ha venido
dictando la Unin Europea durante los ltimos aos ().
Se comprueba un desarrollo escaso del mercado de capitales argentinos. Las empresas listadas ascienden a solamente 106 (Brasil
381; Per 248; Chile 231; Estados Unidos 5.016; Espaa 3.345), segn datos preliminares de la World Federation of Exchanges para
2010. (www.feba.org.ar)
Esto reforzar las actuales percepciones de una profesin contable muy heterognea, con las Cuatro Grandes y las firmas del
siguiente menor nivel en facturacin, realizando las auditoras conforme a dichas normas internacionales de auditora, mientras otro
segmento importante de la profesin contable y de auditora sigue utilizando una norma ms baja de ejercicio profesional (RT 37 y su
antecesora RT 7).
En consecuencia, tambin coincidimos con que se les debera exigir a los auditores externos que incluyan una mencin en sus
informes de auditora con respecto a que las Normas Argentinas de Auditora (parte pertinente de la RT 37), en caso de aplicarse, son
significativamente menos exigentes que las Normas Internacionales de Auditora.
Considerando razones fcticas, resultara deseable que las Normas de Auditora contenidas en la resolucin tcnica 37 sean
aplicadas para las auditoras de los negocios o entidades ms pequeas y solamente durante un perodo corto de transicin hasta que
se adopten los pasos necesarios para posibilitar que los contadores pblicos apliquen en forma obligatoria las Normas Internacionales
de Auditora y sin excepciones.
8. BIBLIOGRAFA CONSULTADA
* Bell, Peecher. Solomon, Marrs and Thomas: Auditando organizaciones mediante una perspectiva estratgica de sistemas - KPMG
Peat Marwick LLP - 1997 - Traducido por Mantilla Blanco: Auditora basada en riesgos. Perspectiva estratgica de sistemas - Ecoe
Ediciones - 2007.
* Carmichael, Landsittel, Rockman, Spradling, Reed, and Wilson: PPCs Guide to Risk-Based Audits - Thomson - 2003.
* Banco Mundial: Informe sobre el Cumplimiento de Normas y Cdigos (ROSC) Argentina. Contabilidad y Auditora - 2007.
* Estupin Gaitn, Rodrigo: Control interno y fraudes con base en los ciclos transaccionales. Anlisis de Informes COSO I y II - Ecoe
Ediciones - 2006.
* Martn, Julin A. y Casal, Armando M.: Instrumentos financieros derivados - Errepar - 2008.
* Casal, Armando M.: Tratado de informes de auditora, revisin, otros aseguramientos y servicios relacionados - Errepar - 2009.
* Casal, Armando M.: Los estndares internacionales de auditora y su comparacin con las normas argentinas - Errepar - 2010.
* Casal, Armando M.: Gobierno corporativo. Direccin, administracin y control de organizaciones en forma tica y responsable Errepar - 2011.
* Casal, Armando M.: Diligencia debida (procedimientos acordados) - ERREPAR - D&G (Profesional & Empresaria) - agosto/2005.
* Casal, Armando M.: Revisin limitada de estados contables anuales e intermedios - ERREPAR - D&G (Profesional & Empresaria) febrero/2009.
* Casal, Armando M. y Casal, Pablo M.: Trabajos del contador pblico para compilar estados financieros y otra informacin financiera
- ERREPAR - D&G (Profesional & Empresaria) - diciembre/2012.
* Casal, Armando M.: Nuevas resoluciones tcnicas (FACPCE) 32 a 35 y la adopcin local de las mejores prcticas - ERREPAR - D&G
(Profesional & Empresaria) - febrero/2013.
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* Casal, Armando M: Instrumentos financieros derivados. Marco contable de las operaciones de cobertura de riesgos financieros
-ERREPAR - D&G (Profesional & Empresaria) - julio/2013.
* Mantilla Blanco, Samuel: Auditora de informacin financiera - Ecoe Ediciones - 2009.
* Mantilla Blanco, Samuel: Auditora del control interno - Ecoe Ediciones - 2013.
9. NORMAS CONSULTADAS
RT (FACPCE ) 7/1985 y 37/2013
IAASB (IFAC), Manual 2013
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LA AUDITORA BASADA EN RIESGOS Y LAS NUEVAS NORMA...

La auditora basada en riesgos y las nuevas normas de la resolucin tcnica (FACPCE) 37

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estados contables objeto de auditora.

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