Anda di halaman 1dari 98

PusatPendidikandanPelatihanPengawasan

Audit
Kinerja

PUSATPENDIDIKANDANPELATIHANPENGAWASAN
BADANPENGAWASANKEUANGANDANPEMBANGUNAN

2011

AuditKinerja

DikeluarkanolehPusatPendidikandanPelatihanPengawasanBPKP
dalamrangkaDiklatTeknisSubstantifAuditKinerja

EdisiPertama

Tahun2011

Perevisi

AndiloTohomTampubolon,Ak.,M.Si.

Pereviu

EstherlinaPasaribu,Ak.

Editor

DaissyErdianthy,S.E.,Ak.,M.Ak.

PusdiklatwasBPKP
Jl.BeringinII,Pandansari,Ciawi,Bogor16720
Telp.(0251)82490018249003
Fax.(0251)82489868248987
Email

:pusdiklat@bpkp.go.id

Website

:http://pusdiklatwas.bpkp.go.id

eLearning

:http://lms.bpkp.go.id

Dilarangkerasmengutip,menjiplak,ataumenggandakansebagianatau
seluruhisimodulini,sertamemperjualbelikantanpaizintertulisdari
PusatPendidikandanPelatihanPengawasanBPKP.

Audit Kinerja

KATAPENGANTAR

Perubahan lingkungan menjadikan ilmu pengetahuan dan teknologi berkembang dengan pesat, hal ini
menuntut setiap orang untuk selalu memutakhirkan dan meningkatkan pengetahuan dan
keterampilannya. Salah satu cara yang dapat ditempuh adalah dengan mengikuti pendidikan dan
pelatihan.
Pusdiklatwas BPKP sebagai salah satu instansi penyelenggara pendidikan dan pelatihan (diklat),
berkomitmen untuk memberikan yang terbaik bagi para pengguna jasanya. Melalui proses analisis
terhadap kebutuhan diklat dan evaluasi atas materi diklat, diikuti dengan langkah perbaikan
berkelanjutan serta kendali mutu yang cukup, kami berusaha untuk dapat menyajikan modul dengan
materi terkini untuk mendukung pencapaian kompetensi para peserta diklat sehingga mampu
melaksanakantugasdantanggungjawabnya.
Moduliniadalahsalahsatubahanajartertulisuntukdigunakanpadaprosespembelajarandiklatteknis
substansi yang dilaksanakan oleh Pusdiklatwas BPKP. Materi modul juga dirancang untuk dapat
dijadikan sebagai acuan dalam penerapannya di tempat kerja. Namun, modul ini tidak dimaksudkan
untuk menjadi satusatunya referensi yang berkenaan dengan substansi materinya. Peserta diklat
diharapkanmemperkayapemahamannyamelaluiberbagaireferensilainyangterkait.
Akhirnyakamimengucapkanterimakasihkepadasemuapihakyangtelahmemberikankontribusiatas
terwujudnyamodulini.

Ciawi,Desember2011
KepalaPusdiklatPengawasanBPKP

MeidyahIndreswari,S.E.,Ak.,M.Sc.,Ph.D.,CKM
NIP195705021984032001

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

ii

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

DAFTARISI

KataPengantar................................................................................................................

DaftarIsi.........................................................................................................................

iii

DaftarLampiran..............................................................................................................

DaftarGambar.................................................................................................................

vi

BABI

PENDAHULUAN................................................................................................

A.

LatarBelakang..............................................................................................

B.

KompetensiDasardanIndikatorKeberhasilan.............................................

C.

UraianSingkatIsiModul................................................................................

D.

MetodePembelajaran...................................................................................

KONSEPDASARAUDITKINERJASEKTORPUBLIK...............................................

A.

PengertianAuditKinerja...............................................................................

B.

StandarAuditKinerja.................................................................................... 10

C.

TahapanAuditKinerja.................................................................................. 12

D.

ManfaatAuditKinerja.................................................................................. 14

E.

LatihanSoal................................................................................................... 15

BABII

BABIII PERENCANAANAUDITKINERJA.......................................................................

BABIV

17

A.

TujuanPerencanaanAudit........................................................................... 17

B.

FaktorfaktoryangHarusDiperhatikan........................................................ 18

C.

PenyusunanRencanaAudit.......................................................................... 18

D.

InformasiyangHarusDiperoleh................................................................... 19

E.

ProgramKerjaAudit .................................................................................... 20

F.

LatihanSoal................................................................................................... 21

AUDITPENDAHULUAN.....................................................................................

23

A.

TujuanAuditPendahuluan........................................................................... 23

B.

InformasiyangHarusDiperoleh.................................................................... 24

C.

PihakpihakyangTerkait............................................................................... 24

D.

TeknikdanMetodeAuditPendahuluan....................................................... 25

E.

LangkahlangkahPelaksanaanAuditPendahuluan...................................... 26

F.

LatihanSoal................................................................................................... 28

Pusdiklatwas BPKP

iii

Audit Kinerja

BABV

PENGUJIANSISTEMPENGENDALIANINTERN.....................................................

29

A.

MaksuddanTujuan.......................................................................................

30

B.

UnsurPengendalianyangDiuji.....................................................................

30

C.

TeknikPengujianyangDigunakan ................................................................

34

D.

LatihanSoal....................................................................................................

35

BABVI PENGUJIANSISTEMMANAJEMENKINERJA........................................................

37

A.

PenilaianKecukupanIndikatorKinerja.........................................................

37

B.

PengukuranCapaianKinerja.........................................................................

40

C.

LatihanSoal....................................................................................................

42

BABVII AUDITRINCIDANPENYUSUNANTEMUAN........................................................

43

A.

AnalisisGapdanPengujianRinci..................................................................

43

B.

PenyusunanTemuanHasilAudit..................................................................

44

C.

LatihanSoal....................................................................................................

49

BABVIII PENYUSUNAN LAPORAN HASIL AUDIT KINERJA DAN PEMANTAUAN


TINDAKLANJUT................................................................................................. 51
A.

Pendahuluan.................................................................................................

51

B.

ProsesPelaporan............................................................................................

52

C.

BentukdanIsiLaporanHasilAudit...............................................................

54

D.

PemantauanTindakLanjut...........................................................................

59

E.

LatihanSoal....................................................................................................

61

DAFTARPUSTAKA.............................................................................................................

63

LAMPIRAN

iv

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

DAFTARLAMPIRAN

I.

KartuPenugasan........................................................................................................... 65

II.

AnggaranWaktuAudit.................................................................................................. 67

III.

ProgramKerjaAudit...................................................................................................... 69

IV.

DaftarPertanyaanSistemPengendalianInternTingkatOrganisasi............................. 74

V.

DaftarPertanyaanPengendalianInternTingkatAktivitas............................................ 77

VI.

FormulirKonsepTemuandanRencanaTindakLanjut................................................. 80

VII.

FormulirPengendalianPenyusunanLaporan............................................................... 81

VIII. FormulirReviuKonsepLaporan.................................................................................... 82
IX.

CheckListPenyelesaianLaporan................................................................................... 83

X.

FormulirLaporanTindakLanjutTemuanAudit............................................................ 84

XI.

LaporanPemantauanTindakLanjutTemuanAudit..................................................... 85

XII.

BeritaAcaraPemutakhiranData................................................................................... 86

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

DAFTARGAMBAR
1.

TahapanAuditKinerjaPendekatanUmum................................................................ 12

2.

TahapanAuditKinerjaPendekatanSAKIP.................................................................. 13

3.

KubusSPIP..................................................................................................................... 29

4.

HubunganAntarUnsurSPIP.......................................................................................... 33

vi

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

BabI
PENDAHULUAN
A.

LATARBELAKANG

Sebagai bagian dari upaya peningkatan tata kelola pemerintahan yang baik (good governance),
akuntabilitasmerupakanprinsipyangharusdiimplementasikansecaranyata.Akuntabilitaspengelolaan
instansipemerintahdalammelaksanakantugasdanfungsinyamenjadituntutanmasyarakatyangharus
dipenuhi. Masyarakat sangat ingin melihat capaian kinerja dari seluruh instansi pemerintah, untuk
menilai seberapa akuntabel pengelolaan yang dilakukan instansi pemerintah. Untuk itu, manajemen
instansi pemerintah harus meningkatkan kinerjanya, mengelola semua sumber daya (input) secara
efektifdanefisien,sehinggahasilyangdicapaimenjadioptimal.
PeraturanPemerintahNomor8Tahun2006tentangLaporanKeuangandanKinerjaInstansiPemerintah
mewajibkanmanajemeninstansipemerintah,menyusunlaporankinerjasebagaimediaakuntabilitasdari
pengelolaan instansi pemerintah. Laporan kinerja yang disampaikan instansi pemerintah harus mampu
memberikan informasi tentang pencapaian kinerja atas rencana stratejik dan rencana kinerja tahunan.
Dengankatalain,laporankinerjaharusmampumenjelaskanpencapaianvisi,misi,strategi,dansasaran
strategissertamenjelaskanindikatorkinerjayangdipakaiuntukmenilaikeberhasilanpencapaiansasaran
strategistersebut.
Laporan kinerja sebaiknya harus dapat memberikan informasi tentang areaarea penting yang harus
ditingkatkan kinerjanya, bukan hanya sekedar pemenuhan formal saja. Oleh sebab itu,
pertanggungjawaban kinerja tersebut harus dinilai, diuji, dievaluasi secara independen dan profesional
untuk mengetahui kelemahankelemahan yang ada dan penyebabnya untuk selanjutnya mengajukan
rekomendasi perbaikan guna peningkatan kinerja instansi pemerintah. Hal ini dapat dicapai melalui
pelaksanaanauditkinerjayangefektif.
Gunamembekaliparaauditoragardapatmelaksanakanpenugasanauditkinerjayangefektifdiperlukan
modulpelatihanyangtepat.Sehubungandenganhaltersebutdiatas,modulinidisusunsebagaibahan
pembelajarandalamkegiatanpendidikandanpelatihanAUDITKINERJAbagiseluruhpejabatfungsional
auditor di lingkungan Aparat Pengawasan Intern Pemerintah (APIP). Pemelajaran pada diklat teknis
substantifinidilaksanakanselama50(limapuluh)jampelatihan.

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

Modulinidisarankandigunakanbersamasamadenganbukukerjayangberisikasuskasusyangrelevan
dalam penugasan audit kinerja. Hal ini dimaksudkan untuk mempermudah dan mempercepat peserta
diklatdalammemahamikonsepdanpraktikauditkinerja.Untukitu,modulinitelahmempertimbangkan
keberagamanlatarbelakangpendidikandankarakteristikasalinstansidariparapesertadiklat.

B.

KOMPETENSIDASARDANINDIKATORKEBERHASILAN

1.

KompetensiDasar
Modul ini disusun untuk memenuhi materi pemelajaran pada Diklat Teknis Substansi di
lingkunganAparatPengawasanInternPemerintah(APIP).Materidalammodulinidirancanguntuk
50jampelatihan.Kompetensidasaryangditujuadalah:
SetelahmengikutiDiklatini,pesertadiharapkanmampu
melaksanakanauditkinerjapadainstansipemerintah.

2.

IndikatorKeberhasilan
Indikatorkeberhasilanpembelajaranmoduliniadalahpesertadiklatmampu:
a.

menjelaskanpengertianauditkinerja;

b.

menjelaskanstandarauditkinerja;

c.

menjelaskantahapanauditkinerja;

d.

melaksanakanperencanaanauditkinerja;

e.

melaksanakanauditpendahuluan;

f.

melaksanakanpengujiansistempengendalianintern;

g.

melaksanakanpengujianindikatorkinerjadancapaiankinerja;

h.

melaksanakanauditrincidanpenyusunantemuan;

i.

menyusunlaporanhasilauditkinerja;dan

j.

melaksanakantindaklanjuthasilauditkinerja.

URAIANSINGKATISIMODUL

C.

Materidiklatinimembekalipesertadiklatdenganpengertian,pemahaman,danmetodologiyangharus
dilaksanakan dalam sebuah penugasan audit kinerja pada Instansi Pemerintah. Materi dari modul ini
diuraikandenganmengikutitahapanaudityangdilakukan.

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

Sistematikamoduladalahsebagaiberikut:
BabI Pendahuluan
BabII KonsepDasarAuditKinerjaInstansipemerintah
BabIII PerencanaanAuditKinerja
BabIVAuditPendahuluan
BabVPengujianSistemPengendalianIntern
BabVIPengujianIndikatorKinerjadanCapaianKinerja
BabVIIAuditRincidanPenyusunanTemuan
BabVIIIPenyusunanLaporanHasilAuditKinerjadanPemantauanTindakLanjut

D.

METODEPEMBELAJARAN

Agar peserta mampu memahami dengan cepat tentang substansi audit kinerja instansi pemerintah,
prosesbelajarmengajarmenggunakanpendekatanandragogi.
Untuk melaksanakan pendekatan andragogi tersebut, metode belajar yang digunakan harus mampu
memacupesertauntukberperansertasecaraaktifmelaluikomunikasiduaarah.Metodepemelajaranini
menetapkan kombinasi proses belajar mengajar dengan cara ceramah, tanya jawab, curah pendapat,
diskusi,dankerjakelompok.
~

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

BabII
KONSEPDASARAUDITKINERJA

IndikatorKeberhasilan
Setelahmempelajaribabini,diharapkanparapesertadiklatakanmampumenjelaskan
konsepkonsepdasarauditkinerjainstansipemerintah,yangmencakuppengertian,
standarauditkinerja,dantahapanpelaksanaanauditkinerja.

A.

PENGERTIANAUDITKINERJA

Sebelummembahaspengertianauditkinerja,terlebihdahuludipahamimaknadarikinerja.Halinisangat
penting agar auditor dapat memiliki pandangan yang berorientasi hasil bukan sematamata pada
penilaianprosesyangberorentasipadaketaatanaturansematamata.
Kinerjaadalahgambaranmengenaipencapaianprestasiatauunjukkerjadariinstansipemerintah.Hasil
kerjainstansiditunjukkanmelaluicapaiankeluarandanhasildarisuatukegiatanatauprogram,sebagai
upayainstansipemerintahmencapaitujuandansasaranyangtelahdijabarkandarimisiatautugasdan
fungsinya. Pengertian kinerja ini juga sejalan dengan apa yang dituangkan dalam Pasal 1 Peraturan
Pemerintah Nomor 6 Tahun 2008 tentang Laporan Keuangan dan Kinerja Instansi Pemerintah. Secara
lengkap, peraturan ini mendefinisikan kinerja sebagai keluaran atau hasil dari kegiatan/program yang
hendak atau telah dicapai sehubungan dengan penggunaan anggaran dengan kuantitas dan kualitas
terukur.
Pengertian audit kinerja dari berbagai literatur, memiliki kesamaan makna yakni terkait upaya auditor
dalam melakukan penilaian atas efisiensi dan efektivitas pelaksanaan kegiatan atau program. Hal ini
terlihatdariberbagaipengertianauditkinerjasebagaiberikut.
1.

LeoHerbert
DalambukunyaAudit,ThePerformanceofManagement,LeoHerbertmendefinisikanauditkinerja
sebagai:
audit yang meliputi penentuan sasaran audit (audit objective) oleh auditor
independen mengenai ekonomis, efisiensi, dan efektivitas dari kinerja manajemen,

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

perolehan bukti sehubungan dengan tujuan audit tersebut, penganalisisan bukti


untuk mendapatkan suatu kesimpulan mengenai apakah manajemen sudah
menjalankan kegiatan atau programnya dengan ekonomis, efisien dan efektif serta
pelaporanhasilaudittersebutkepadapihakyangberkepentingan.
Audit Kinerja (performance audit) dapat dilakukan terhadap semua kegiatan, baik kegiatan yang
menghasilkan keluaran (output) yang berwujud (tangible) maupun yang tidak berwujud
(intangible).Kegiatanyangmenghasilkankeluaranyangberwujudantaralainhasilproduksi,jalan,
jembatan atau bangunan gedung. Kegiatan yang menghasilkan keluaran yang tidak berwujud
antara lain kegiatan jasa penelitian, kepegawaian, pelayanan kesehatan, dan jasa lainnya yang
keluarannyasukardikuantifikasikan.
LeoHerbert,mengklasifikasikanauditkinerja(auditperformance)dalam2(dua)jenisaudit:Audit
Manajemen (Management Audit/MAuditing) dan Audit atas Program (Program Audit/
PAuditing).
Audit Manajemen merupakan suatu jenis audit kinerja untuk menentukan atau menilai apakah
manajementelahmenjalankankegiatanoperasionalorganisasinyadenganekonomisdanefisien.
Audit Manajemen harus dilakukan pada saat suatu kegiatan sedang berjalan guna mendapatkan
suatu umpan balik dalam rangka meningkatkan kehematan dan daya guna kegiatan tersebut.
Audit atas program merupakan suatu jenis audit kinerja (performance) untuk menentukan atau
menilai apakah tujuan yang diharapkan dari program telah tercapai secara efektif. Audit atas
Programpadadasarnyabarudapatdilaksanakansetelahprogramtersebutselesai,tetapiapabila
program tersebut memiliki sasaran antara setiap tahun, maka audit ini dapat dilakukan setiap
tahun.
2.

InternationalOrganizationofSupremeAuditInstitutions(INTOSAI)
Dalam buku Implementation Guidelines for Performance Auditing yang diterbitkan pada tahun
2004, organisasi yang mewadahi institusi auditor pemerintah ini, mendefinisikan audit kinerja
sebagaisebuahpengujianyangindependenterhadapkegiatanpemerintahyangmeliputi:
a.

auditataspelaksanaanadministrasipemerintah(soundpractice);

b.

auditatasefisiensipemakaiantenagakerja,keuangandansumberdayalainnya;

c.

audit atas pencapaian sasaran, dengan membandingkan impact kegiatan yang


sesungguhnyadenganyangdirencanakan.

Terkait dengan hubungan antara audit kinerja dan pengukuran kinerja, INTOSAI menyatakan
bahwa pengukuran kinerja adalah proses berkelanjutan (on going) yang berlangsung dalam

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

organisasi untuk menilai apakah program/kegiatan telah mencapai tujuannya yang dinyatakan
dalam standar kinerja yang terukur. Sedangkan, audit kinerja merupakan upaya menilai kualitas
informasikinerjadankecukupanindikatorkinerjayangdigunakan.Haliniakandigunakansebagai
acuan dalam merencanakan audit kinerja. Dalam audit kinerja, auditor harus mengalokasikan
waktu dan sumber daya untuk menilai apakah sistem pengukuran kinerja telah efektif, misalnya
mengujiapakahindikatorkinerjayangdigunakantelahmengukurhalyangtepat.
3.

Standar Pemeriksaan Keuangan Negara yang diterbitkan BPK, mendefinisikan audit kinerja
sebagai:
a.

pemeriksaanataspengelolaankeuangannegarayangterdiriatasaspekekonomis,efisiensi,
danefektivitas(termasukpengujianataskepatuhanterhadapaturan);

b.

pemeriksaan sistematis dan obyektif atas berbagai bukti untuk memberikan penilaian
independenataskinerjaentitasatauprogram/aktivitas;

c.
4.

termasukpengujianataskeandalanukuranukurankinerjaygdigunakanauditan.

PeraturanPemerintahNomor60Tahun2008tentangSistemPengendalianInternPemerintah
Dalampasal50PP60Tahun2008,dijelaskanbahwaauditkinerjaadalahauditataspengelolaan
keuangan negara dan pelaksanaan tugas dan fungsi Instansi Pemerintah yang terdiri atas aspek
kehematan, efisiensi, dan efektivitas. Selanjutnya, dalam penjelasan pasal 50 tersebut diuraikan
bahwaauditkinerjadaripengelolaankeuanganadalahmencakupauditatas:
a.

penyusunandanpelaksanaananggaran;

b.

penerimaaan,penyaluran,danpenggunaandana;

c.

pengelolaanasetdankewajiban.

Sedangkan audit kinerja atas pelaksanaan tugas dan fungsi antara lain audit atas kegiatan
pencapaiantujuandansasaran.
5.

Peraturan Menteri Pendayagunaan Aparatur Negara Nomor PER/05/M.PAN/03/2008 tanggal 31


Maret2008tentangStandarAuditAparatPengawasanInternPemerintah.
PeraturaninimemilikidefinisiauditkinerjayangselarasdenganketentuanPP60tersebutdiatas.
Auditkinerjaadalahauditataspelaksanaantugasdanfungsiinstansipemerintahyangterdiridari
aspekekonomis,efisien,danefektifitas.

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

Dari uraian di atas, dapat disimpulkan bahwa meskipun definisi audit kinerja ini berbedabeda tetapi
tetaptidakmeninggalkanprinsipdasaryangsamayaituekonomis,efisiendanefektifitas.Penambahan
ataupenekananmungkinakanberbedabedakarenatuntutanperaturanyangberlakuatauinterprestasi
oleh masingmasing lembaga audit. Untuk dapat memberikan penilaian atas efisiensi dan efektivitas
pelaksanaantugasdanfungsi,auditkinerjamenitikberatkanpadapencapaianprestasiatauunjukkerja
dariinstansipemerintah.Dengandemikianauditkinerjaberfokuspadahasil.
Denganmembandingkankeluarandanhasildenganpenggunaananggaransebagaisumberdaya(input),
auditor akan memiliki dasar untuk memberikan penilaian terkait efisiensi pelaksanaan kegiatan atau
program.Denganmembandingkanrealisasicapaianhasildantargethasilkegiatanatauprogram,auditor
dalam menilai efektivitas pelaksanaan kegiatan atau program. Untuk itu auditor harus menggunakan
indikator kinerja output dan outcome untuk membantu melakukan penilaian efisiensi dan efektivitas
pelaksanaankegiatandanprogramdalamrangkamencapaitujuandansasaraninstansipemerintah.
Indikator kinerja ini harus memenuhi syarat relevan, spesifik, dapat diukur, dan dapat diverifikasi.
Relevanberartiindikatorkinerjamemilikihubunganyangjelasdenganapayanghendakdiukur.Indikator
juga harus spesifik dan mudah dipahami serta tidak menimbulkan tafsiran yang berbeda antara satu
pengguna dengan pengguna lainnya. Indikator kinerja juga harus dapat diukur dengan memperhatikan
ketersediaan data capaian kinerjanya. Selain itu, indikator kinerja juga harus dapat diverifikasi karena
berdasarkandatayangandal.Indikatorharusdapatdipertanggungjawabkan,yaknibahwadalamrangka
perhitungan hasil kinerja, jika diukur oleh pihak lain, akan memperoleh hasil yang sama dalam situasi
yangsama.
Berikutini,sebagaibahanperbandingan,diberikansedikituraiantentangauditoperasional.
Audit operasional adalah evaluasi yang bebas, selektif, dan analitis atas suatu kegiatan program, atau
fungsidengantujuanuntukmemberikansaransaranperbaikankepadaobyekyangdiperiksa(PPASTAN,
1992). Audit operasional menekankan pada audit dan penilaian atas caracara manajemen mengelola
sumber dana dan daya untuk mencapai tujuantujuan yang ditetapkan bagi suatu kegiatan, program,
ataufungsi.
Audit operasional bertujuan menghasilkan perbaikan dalam pengelolaan aktivitas/program auditan
dengan membuat saransaran tentang cara pelaksanaan yang lebih hemat, lebih efisien, dan lebih
efektif. Hal ini dilakukan melalui penilaian atas ketaatan terhadap ketentuan yang berlaku, efisiensi,
kehematan, dan efektivitas auditan dalam mengelola dan mempertanggungjawabkan pelaksanaan
aktivitas/program.Untukmencapaitujuantersebut,ruanglingkupauditoperasionalmencakup:

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

>

keuangandanketaatanpadaperaturan;

>

efisiensidankehematan;

>

hasilprogram.

Untuk mencapai tujuan tersebut, audit operasional mendasarkan langkah auditnya terutama dengan
melaluipemahamanataspengendalianmanajemenyangditerapkanolehauditanyangmeliputiaspek
aspek pengorganisasian, kebijakan dan prosedur, personalia, perencanaan, akuntansi dan pelaporan,
serta pemeriksaan intern. Pemahaman atas cara penyelenggaraan organisasi melalui pemahaman atas
pengendalian manajemen terutama diarahkan untuk menetapkan kemungkinan perbaikan operasi
melalui evaluasi atas carapelaksanaan operasi organisasi dengan pendekatan pemahaman atas proses
penyelenggaraanoperasiorganisasi(processreview).Denganpendekatantersebut,dalambeberapahal
audit operasional tidak harus menggantungkan pelaksanaan auditnya terhadap hasil operasi (capaian
kinerja)organisasi.
Dengan definisi dan pengertian audit operasional sebagaimana disebutkan di atas, maka dapat
disimpulkan perbedaan antara audit kinerja instansi pemerintah dengan audit operasional sebagai
berikut.
1.

Audit kinerja lebih menekankan pada hasil atau results based artinya fokus dari audit kinerja
adalahpeningkatanhasilataukinerja,sedangkanauditoperasionalmenekankanpadaprosesatau
processreviewartinyafokuskepadaseberapabaiksuatuprosesdikendalikan.

2.

Audit kinerja mendasarkan pengujiannya pada kerangka Indikator Kinerja Utama (IKU) sebagai
kriteria efisiensi dan efektivitas operasi sedangkan audit operasional lebih menekankan pada
ketaatanpadaperaturanyangberlakusebagaikriteria.

3.

Audit kinerja mendasarkan saran perbaikan kinerja pada identifikasi kelemahan sebagaimana
ditunjukkanolehhasilcapaiankinerjasesuaidengankerangkaIKUyangdipergunakan,sedangkan
audit operasional mendasarkan saran perbaikan pada kelemahan yang ditemukan dari hasil
evaluasiataspengendalianmanajemenyangditerapkan.

4.

Pedoman audit operasional yang ada saat ini dipandang terlalu umum dan belum menjelaskan
teknikteknik yang mungkin berguna dalam pelaksanaan audit kinerja seperti Customer Surveys,
ActivityMapping,Benchmarking,dansebagainya.

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

Perbedaanauditkinerjadanauditoperasional,secararingkas,dapatdisajikanpadatabeldibawahini.
No.

B.

Uraian

AuditKinerja

AuditOperasional

Fokus

Hasil

Proses

Kriteria

Indikatorkinerja

Aturanyangberlaku

DasarPengujian

Kesenjangankinerja

Kelemahanpengendalian

Penggunaanteknikaudit

Menggunakanteknikmodern
seperticustomersurveys,
activitymapping,
benchmarking

Belum menggunakan teknik


modern

STANDARAUDITKINERJA

PeraturanMenteriPendayagunaanAparaturNegaraNomor:PER/05/M.PAN/03/2008tanggal31Maret
2008mengaturstandarpelaksanaan,pelaporan,dantindaklanjutauditkinerja.
Standar pelaksanaan audit kinerja menyediakan kerangka kerja dalam melaksanakan dan mengelola
penugasanauditkinerjayangdilakukanauditor.Standarinimengaturtentang:
1.

Perencanaan, yaitu tentang penetapan sasaran, ruang lingkup, metodologi, dan alokasi sumber
daya serta evaluasi sistem pengendalian intern dan kepatuhan auditi terhadap peraturan
perundangundangansebagaibahanpertimbangandalamperencanaan.

2.

Supervisi yang harus diarahkan pada substansi dan metodologi audit, mulai dari perencanaan
hingga diterbitkannya laporan hasil audit yang dilakukan secara berjenjang oleh ketua tim dan
atasannya.

3.

Pengumpulanbuktidanpengujian
Auditor harus mengumpulkan bukti yang cukup, kompeten, dan relevan. Kecukupan bukti audit
terkait dengan kecukupan jenis dan jumlah bukti. Bukti disebut kompeten jika sah dan dapat
diandalkan untuk menjamin kesesuaian dengan faktanya. Bukti audit disebut relevan, jika bukti
auditsecaralogismendukungpendapatyangberhubungandengantujuandansimpulanaudit.
Pengujian bukti dilakukan untuk menilai kesahihan bukti yang dikumpulkan, yaitu kesesuaian
antarainformasiyangterkandungdalambuktiauditdengankriteriayangditentukan.

10

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

4.

Pengembangantemuanuntukmemenuhiunsurunsurkondisi,kriteria,sebab,danakibat.

5.

Dokumentasi audit dalam bentuk kertas kerja audit yang harus disimpan secara tertib dan
sistematisagardapatdenganmudahdiambilkembali,dirujuk,dandianalisis.

Standarpelaporanmengaturhalberikut.
1.

Kewajibanmembuatlaporansegerasesudahselesaimelakukanaudit.

2.

Cara dan saat pelaporan, yang mewajibkan auditor membuat laporan secara tertulis pada
kesempatanpertamasetelahberakhirnyapelaksanaanaudit.

3.

Bentukdanisilaporanyangmenguraikanbahwabentuklaporandapatberupasuratataubab;isi
laporan sekurangkurangnya memuat dasar audit, identifikasi auditi, tujuan, lingkup, dan
metodologiaudit.

4.

Kualitaslaporanyangharustepatwaktu,lengkap,akurat,obyektif,meyakinkan,jelas,danringkas.

5.

Tanggapan auditi harus diperoleh auditor secara tertulis untuk dievaluasi secara obyektif dan
disajikandalamlaporanhasilaudit.

6.

Penerbitan dan distribusi laporan menguraikan bahwa laporan hasil audit kinerja diserahkan
kepadapimpinanorganisasi,auditi,danpihaklainyangdiberiwewenanguntukmenerimalaporan
hasilauditsesuaidenganketentuanperaturanperundangundangan.

Standartindaklanjutmencakuphalhalsebagaiberikut.
1.

Auditor harus mengkomunikasikan kepada auditi guna menegaskan tanggung jawabnya dalam
menyelesaikanataumenidaklanjutitemuanauditdanrekomendasinya.

2.

Prosedur pemantauan, mewajibkan auditor untuk memantau dan mendorong tindak lanjut atas
temuanbesertarekomendasinya.

3.

Auditor harus melaporkan status temuan beserta rekomendasi audit kinerja sebelumnya yang
belumditindaklanjuti.

4.

Terhadap temuan ketidakpatuhan terhadap peraturan perundangundangan dan kecurangan,


auditor harus membantu aparat penegak hukum terkait dalam upaya penindaklanjutan temuan
tersebut.

Pusdiklatwas BPKP

11

Audit Kinerja

C.

TAHAPANAUDITKINERJA

Dalammelaksanakanauditkinerjaperludilakukansecarabertahapdenganmaksudmenjaminmutuhasil
audit.Setiaptahapmempunyaiproseduryangharusdiikutiauditoragarhasilyangdicapaisesuaidengan
yang telah direncanakan. Pengembangan prosedur audit dapat dilakukan oleh auditor disesuaikan
dengankondisilapangan.
Sejalan dengan uraian di atas, dalam modul ini, fokus utama audit kinerja adalah pada seberapa baik
instansi pemerintah yang diaudit dalam mencapai target kinerjanya. Oleh karena itu, setelah
perencanaan dan audit pendahuluan dilakukan pada tahap awal, audit kinerja harus diikuti dengan
proses pengukuran kinerja. Auditor harus melakukan pengujian atas keandalan indikator kinerja yang
digunakandanmengujicapaiankinerjanya.Prosesberikutnya,atassetiapkesenjangankinerja(gap)yang
ada, auditor melihat peluang perbaikan yang diperlukan guna menghasilkan output yang diharapkan
dapatmencapaisasaranstrategisyangtelahditentukan.Saatyangbersamaan,timauditharusmampu
mengumpulkan data mengenai penyebab dari tidak efektifnya sebuah proses bisnis berjalan. Pada
akhirnya,setelahmampumengidentifikasipenyebabmendasardaritidaktercapainyatargetkinerja,tim
auditmengusulkanrekomendasiperbaikan.
Secaraumum,tahapanauditkinerjainstansipemerintahdapatdigambarkansebagaiberikut:

Gambar1.TahapanAuditKinerjaPendekatanUmum

12

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

Mengingatsemuainstansipemerintahmemilikikewajibanmembuatlaporankinerjayangmengacupada
Sistem Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah (SAKIP), maka modifikasi atas tahapan pendekatan
umum dapat dilakukan sesuai dengan SAKIP yang berlaku. Untuk satuan kerja eselon II ke atas dari
Kementerian/Lembaga/Pemerintah Daerah yang telah menerapkan SAKIP dengan baik, tahapan audit
kinerjadapatdilakukansebagaiberikut:
Laporan
Kinerja

Penilaian SPIP

Y
Ada
IKU?

Analisis Capaian IKU


Uji Kecukupan IKU

IKU
Cukup?

PenetapanSasaran
Utama/Prioritas

PilihKegiatanUtamanya
danUjiCapaianIKKeg

T
PenetapanIKSyang
seharusnya

GAP
IKKeg?

Y
AnalisisGAPPengujian
Rinci
Simpulandan
Rekomendasi

Laporan AKSP

Gambar2.TahapanAuditKinerjaPendekatanSAKIP
Indikator Kinerja Utama (IKU) yang dinilai kecukupannya dapat bersumber dari indikator kinerja yang
telahditetapkandalamPenetapanKinerjasebagaikontrakkinerjapejabatuniteselonIdanII.
AuditkinerjaatassatuankerjadariKementerian/Lembaga/PemerintahDaeraheselonIIkebawahdapat
memanfaatkan Petunjuk Operasional Kegiatan (POK) DIPA yang memuat target kinerja output dari
satuankinerjayangbersangkutan.Mengingat,padatingkateselonIIIkebawahtidakmemilikikewajiban
menargetkan kinerja outcome, maka efektivitas kegiatan dapat dinilai dari pemenuhan standar
pelayananminimal.

Pusdiklatwas BPKP

13

Audit Kinerja

D.

MANFAATAUDITKINERJA

Sebagaimana diuraikan di muka, audit kinerja diharapkan memberikan dampak positif terhadap
perbaikankinerjaorganisasi.Nilaitambahyangdiharapkanadalahsuatuperubahandanatauperbaikan
yang dapat meningkatkan keekonomisan, efisiensi, dan efektivitas. Berikut ini diuraikan manfaat yang
dapatdiperolehdarisebuahauditkinerja.
1.

2.

3.

4.

5.

6.

Aspekekonomi,berupapenguranganbiaya:

sebagaihasildaripengadaanyanglebihbaik

akibatpemanfaatansumberdayayanglebihekonomis

Aspekefisiensi,berupa:

Peningkatanoutputpadatingkatinputyangsama

Perbaikanataspekerjaanyangtumpangtindih

Aspekefektivitas,berupa:

Memperjelastujuandankebijakan

Perbaikandalampencapaiantujuan

Peningkatanperencanaan,pengendalianmdanmanajemen,yaitu:

Memperjelasprioritasdansasaranyanglebihbaik

Pengendalianyangketatataskecurangan

ManajemenSDM,asset,proyek,dansumberdayalainyanglebihbaik

Peningkatanakuntabilitas,berupa:

Indikatorkinerjayanglebihbaikdanakurat

Perbaikanperbandingankinerja(benchmarking)denganinstansisejenisdenganauditan

Penyajianinformasiyanglebihjelasdaninformatif

Peningkatanmutulayananpublik,berupa:

Waktutungguyangsemakinsingkat

Semakinluasnyajangkauanpelayanan

14

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

E.

LATIHANSOAL

1.

Jelaskan pandangan INTOSAI terkait dengan hubungan antara audit kinerja dan pengukuran
kinerja!

2.

Jelaskanalasankenapaindikatorkinerjaharusmemenuhisyaratrelevan!

3.

JelaskanmaknadaripengumpulandanpengujianbuktiauditmenurutStandarAuditAPIP!

4.

Uraikanmanfaatdariauditkinerja!

Pusdiklatwas BPKP

15

Audit Kinerja

16

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

BabIII
PERENCANAANAUDITKINERJA

IndikatorKeberhasilan
Setelahmempelajaribabini,diharapkanparapesertadiklatakanmampu
melakukanperencanaanauditkinerjainstansipemerintah.

Standar pelaksanaan audit kinerja mewajibkan setiap penugasan audit agar direncanakan secara
memadai. Dalam perencanaan audit harus didefinisikan dengan jelas tujuan audit, ruang lingkup, dan
metodologiaudituntukmencapaitujuanaudittersebut.

A.

TUJUANPERENCANAANAUDIT

Auditkinerjaharusdilaksanakandenganlebihefektifdanefisiendalampenggunaansumberdaya.Oleh
karenaitu,perencanaandalamauditkinerjasebaiknyadiawalidenganperencanaanaspekadministratif
penugasanyaituterkaitpenyiapanhalhalseperti:pengalokasianwaktu,tenagaauditordandanayang
dianggarkan untuk pelaksanaan audit serta program audit secara umum. Perencanaan audit umumnya
bertujuanuntukmenetapkanhalhalberikut:
1.

Jumlahstafauditor,agarkecakapanstafauditordapatdimanfaatkansecaraoptimal.

2.

Jumlahwaktu,agarterjaminketepatanwaktukerja.

3.

Program audit, agar diperoleh prosedurprosedur audit yang tepat sehingga terhindar dari
pelaksanaanproseduryangsebenarnyatidakdiperlukan.

4.

Bentuk dan isi laporan hasil audit, untuk menentukan garis besar (outline) laporan yang bersifat
sementaraatasareaaudit.

Perencanaan audit kinerja perlu disusun secara matang untuk menunjang kesuksesan audit kinerja.
Perencanaanaudityangbaikmerupakanfaktorpentinguntukdapatdiperolehnyabuktiaudit(evidence)
yangcukupdankompetengunamendukungisilaporanaudit.Olehkarenanya,perencanaanauditharus
dilakukandenganmendapatkanwaktuyangcukup.Perencanaanyangbaikdanmendapatkansupervisi
yangmemadaisangatmenentukankeberhasilanpelaksanaantahaptahapauditberikutnya.

Pusdiklatwas BPKP

17

Audit Kinerja

B.

FAKTORFAKTORYANGHARUSDIPERHATIKAN

Secaraoperasional,umumnyasetiapauditselaludidahuluidenganpenugasanaudit.Dalampenugasan
auditkinerja,salahsatupoinpentingyangperludikemukakanadalahpenentuansatuankerjayangakan
diperiksa. Untuk menentukan satuan kerja mana yang akan diaudit, auditor perlu mempertimbangkan
faktorfaktorberikut:
1.

Jumlahdanayangdikeluarkan,semakinbesardanayangtertanamdandikeluarkansemakinbesar
pulakebutuhanpeningkatancarapenanganandanpenggunaandana

2.

Permintaanauditdaribadanlegislatif,pimpinaninstansiataupihaklainnya.

3.

Pengetahuanyangdimilikiolehauditor.Adakalanyadalammelakukantugasauditormenghadapi
halhal atau area yang memerlukan kecakapan atau pengetahuan khusus yang tidak dimilikinya.
Dalam hal ini, perlu dipertimbangkan penggunaan tenaga ahli dari luar lembaga atau organisasi
auditorsehinggapenugasanauditdapattetapdilaksanakan.

4.

Kompleksitassistempengendalianinterndarisatuankerjayangakandiperiksa.

5.

Kondisi sistem pengendalian intern instansi pemerintah dan organisasi lainnya, berdasarkan
laporanhasilaudityanglalu,termasuklaporanhasilauditdariauditoreksternal.

C.

PENYUSUNANRENCANAAUDIT(AUDITPLAN)

Berdasarkan tahapan kegiatan perencanaan audit di atas, perlu disusun suatu rencana audit. Rencana
auditpadaumumnyaberisiuraianmengenaitugaspokokdanfungsidarisatuankerjaataukegiatanyang
akan diaudit, jangka waktu pelaksanaan audit, personel yang dibutuhkan, dan sumber daya lain yang
diperlukanuntukpelaksanaanaudit.
Rencana audit dapat dituangkan dalam kartu penugasan seperti yang diatur dalam Peraturan Menteri
PendayagunaanAparaturNegaradanReformasiBirokrasi(MENPANRB)Nomor19Tahun2009tanggal1
Desember 2009 tentang Pedoman Kendali Mutu Audit APIP. Rencana anggaran waktu juga perlu
dituangkan dalam dokumen tersendiri seperti yang diatur dalam Peraturan Kepala BPKP Nomor PER
503/K/JF/2010 tanggal 13 Juli 2010 tentang Prosedur Baku Kegiatan Penilaian dan Penetapan Angka
Kredit.Formatkeduadokumentersebutterdapatdalamlampiran1dan2.

18

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

D.

INFORMASIYANGHARUSDIPEROLEH

Pada tahap ini semua informasi yang diperoleh bukan merupakan bukti (evidence) melainkan hanya
merupakandeskripsiyangumumnyadapatdikelompokkandalambeberapahal,yaitu:
1.

2.

Halyangberkenaandenganorganisasi
a.

Lokasi

b.

Strukturorganisasi

c.

SejarahPendirian

d.

JumlahTenagaKerjayangterlibat

e.

Kebijakankebijakanorganisasi

f.

Kewajibankewajibanhukumyangmelekat

g.

Dasarhukumpendirianorganisasi

Sumbersumbereksternalyangdapatmemberikankontribusikepadaauditoryaitu:
a.

studi dan riset yang dilaksanakan oleh pemerintah, professional dan kelompokkelompok
yangberkepentingandenganauditan,

b.

informasiyangdisimpanolehentitassejenis,

c.

risetyangdilaksanakanolehakademisidanorganisasiriset,

d.

pekerjaanyangsejenisyangdilakukanolehinstansipemerintahlainnyaataupunLSM,

e.

tulisandalammedia.

Untuk dapat mengetahui permasalahan yang dihadapi auditan dengan lebih jelas dan memberikan
saransaran perbaikan kinerja yang berkualitas, auditor harus memahami auditan dengan baik.
Pemahaman tersebut mencakup antara lain sifat usaha, program dan kegiatan, sumber daya,
stakeholder,danketerbatasanketerbatasanauditan.Olehkarenanya,dalamtahapperencanaanauditor
harusmendapatkaninformasiyangcukupmengenaiauditan.
Pengumpulan informasi latar belakang penugasan audit mencakup antara lain, namun tidak terbatas
pada: Organisasi; Peraturan perundangan yang berlaku; rencana strategis perusahaan; Sistem dan
prosedur; data keuangan, ukuran/indikator kinerja yang digunakan; Informasi mengenai penerapan
sistempengendalininternpemerintah(SPIP);sertainformasilainyangrelevan.
Auditorperlumempelajariperaturanperundangundanganyangmendasarisuatuprogramataukegiatan
agar dapat mengidentifikasi tujuan yang dimaksud pembuat peraturan perundangundangan tersebut.
Haliniuntukmemberilandasandalampengembanganprogramauditsecaralebihterinci,yangdisusun
untukmenentukanapakahkebijakan,prosedur,danpraktikdariobjekyangdiaudittelahditaatisejalan

Pusdiklatwas BPKP

19

Audit Kinerja

dengan maksud pembuat peraturan perundangundangan tersebut. Penelaahan harus mencakup


peninjauan terhadap peraturan perundangundangan yang mendasari manajemen auditan dalam
membuat keputusan, informasi mengenai peraturan perundangundangan yang secara khusus berlaku
bagi objek yang bersangkutan, termasuk peraturan dan keputusan berkekuatan hukum yang ada
kaitannyadengankegiatanauditan.

E.

PROGRAMKERJAAUDIT

ProgramKerjaAudit(PKA)adalahrancanganprosedurdanteknikaudityangdisusunsecarasistematis
yang harus diikuti/dilaksanakan oleh auditor dalam kegiatan audit untuk mencapai tujuan audit. PKA
disusunsetelahauditormemperolehpemahamanyangcukuptentangtujuanauditnya.PKAibaratpeta
bagiturisyangmenunjukkantempattempatpentingyangharusdidatanginya.Bilaturistidakmembaca
peta,iatidakmungkinmemilihobjekwisatayangpalingbaikdenganekonomis,efesiendanefektif.
Prosedur audit adalah urutan langkah yang sistematis yang perlu dilakukan oleh auditor untuk
mendapatkan buktibukti audit yang diperlukan sesuai dengan tujuan audit yang ingin dicapai dengan
menggunakanteknikteknikaudityangsesuai.Jadi,prosedurauditituterdiridaribeberapateknikaudit
untuk mencapai tujuan audit tertentu. Sedangkan, teknik audit adalah caracara yang ditempuh oleh
auditoruntukmendapatkanbuktibuktiyangdiperlukan
Program Kerja Audit disusun secara tertulis untuk tahap audit pendahuluan dan pengujian sistem
pengendalian intern. Audit program untuk pengujian sistem pengendalian intern disesuaikan dengan
ruanglingkupaudit,yaituapakahtingkatsatuankerjakeseluruhan(entitas)atautingkatkegiatan(dalam
halinisatuankerjaeselonIIkebawah).
Mengingatkeberagamanprosesbisnisdaritugasfungsidanprogram/kegiatandariauditan,PKAuntuk
tahap pelaksanaan audit kinerja mempunyai karakteristik dan penekanan yang berbedabeda antar
instansipemerintah.
ProgramKerjaAuditmemuat:
1.

tujuanaudituntuktiaptahapan,

2.

proseduraudityangakandilakukan,

3.

sumbersumberbuktiaudit,

4.

petugasyangmelaksanakan,dan

5.

waktuyangdibutuhkan

20

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

DenganmengacupadapedomankendalimutuauditAPIPyangditerbitkanMENPANRB,programkerja
auditdapatmenggunakanformatsebagaimanaterdapatdalamlampiran3.

F.

LATIHANSOAL

1.

Jelaskantujuandilakukannyaperencanaanaudit!

2.

Untukmenentukanauditiyangakandiperiksa,uraikanfactorfaktoryangharusdipertimbangkan!!

3.

Uraikaninformasiyangharusdiperolehdalamtahapperencanaanaudit!

4.

JelaskanpengertiandariProgramKerjaAuditdanTeknikAudit!

5.

JelaskanbagaimanakeberagamanprosesbisnisdariauditanmemengaruhiPKAauditrincidalam
auditkinerja!

Pusdiklatwas BPKP

21

Audit Kinerja

22

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

BabIV
AUDITPENDAHULUAN

IndikatorKeberhasilan
Setelahmempelajaribabini,diharapkanparapesertadiklatakanmampumelakukan
auditpendahuluandalampenugasanauditkinerjainstansipemerintah.

Setelah memperoleh informasi umum, auditor diharapkan telah memiliki gambaran penugasan audit
secararingkasmengenaikarakteristikdaritugasfungsidanprogram/kegiatandariauditan.Selanjutnya,
tim audit perlu melakukan audit pendahuluan terkait dengan sistem pengukuran kinerja yang dimiliki
auditan,denganmenelaahberbagaiprosedurdanmenelitidokumenterkaitpengukurankinerja.

A.

TUJUANAUDITPENDAHULUAN

Melaluipenelitianawalterhadapdokumenyangmenjadisumberinformasikinerja,makaauditordapat
memperolehgambaranpentingtentang:
1.

jenisdanjumlahindikatorkinerjayangdigunakanolehinstansipemerintah;

2.

sumberdatakinerja(dataprimeratausekunder);

3.

struktur organisasi, khususnya terhadap pihakpihak yang bertanggungjawab untuk


mengumpulkandanmelaporkandatakinerjakepadapihakpihakyangberkepentingan,baikuntuk
pemakaiinternalmaupuneksternaldariinstansipemerintah;

4.

saatpengumpulandanpelaporaninformasikinerja(pertransaksi/evenatauperiodik);

5.

caracara(metodologi)yangdigunakandalampengumpulandanpengolahandatakinerja(manual
atauterkomputerisasi);

6.

bagaimana hasil data kinerja yang dikumpulkan, dianalisis, dikaji dan digunakan dalam proses
pengambilankeputusan.

Pusdiklatwas BPKP

23

Audit Kinerja

B.

INFORMASIYANGHARUSDIPEROLEH

Pada tahap ini semua informasi yang diperoleh bukan merupakan bukti (evidence) melainkan hanya
merupakandeskripsimengenaiukurankinerjayangdigunakan,baikpadatingkatanorganisasi,maupun
program/kegiatandarientitasyangdiaudit.
1.

2.

Sumbersumberinformasirelevan
a.

Rencanastratejikinstansipemerintah:visidanmisiorganisasi

b.

Tugaspokokdanfungsiorganisasi

c.

Laporanauditsebelumnya,reviu,evaluasidanpenerapandalamaktivitasorganisasi.

d.

Anggaranyangdiperkirakandanrealisasi.

e.

Hasildiskusidenganmanajemen,pegawaidanstakeholderlainnya.

f.

Arsipkebijakanentitas,kebijakanpemerintahyangdipublikasikankemasyarakat

Halyangberkenaandenganpengukurankinerja
a.

Kebijakandanprosedurterkaitpengumpulan,pengukuran,danpelaporankinerja(termasuk
uraiansisteminformasimanajemen).

b.

RencanaKinerjaTahunandanPenetapanKinerja

c.

Petunjuk Operasional Kegiatan DIPA yang memuat target output dari kegiatan yang
dilakukan

d.

Laporankinerjatahunandancatatanataunotulenrapatpimpinaninstansi

e.

Peraturan adminstratif internal lainnya yang berhubungan dengan sistem pengukuran


kinerja

C.

PIHAKPIHAKYANGTERKAIT

Banyakpihakyangterkaitdenganauditanbaiksecaralangsungmaupuntidaklangsung.Pihakpihakini
dapat berasal dari internal atau eksternal organisasi auditan, antara lain berupa perorangan, instansi
pemerintah, organisasi swasta dan masyarakat pada umumnya. Untuk itu, auditor hendaknya
memperolehinformasisebagaiberikut:
1.

Pejabatataupegawaiyangbertanggungjawabataspengembanganindikatorkinerja

24

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

2.

Pejabat atau pegawai yang bertanggung jawab atas pengembangan sistem pengumpulan data
kinerja

3.

Pejabatataupegawaiyangbertanggungjawabataspenyusunanlaporankinerja

4.

Pihakpihakyangbertanggungjawabataspelaksanaanprogramataukegiatanauditan.

5.

Pihakpihakyangmenerimamanfaatdanterkenaakibatdariadanyaprogramataukegiatanyang
serupa.

6.

Pihakpihakyangmempunyaiprogramataukegiatanyangserupa.

7.

Pihakpihak yang mempunyai program dan kegiatan saling tergantung atau saling mendukung
denganprogram,operasidankegiatanauditan.

D.

TEKNIKDANMETODEAUDITPENDAHULUAN

Beberapateknikdanmetodeyangdapatdilakukanuntukauditpendahuluanantaralain:
1.

Melakukanpenelahaansistempengukurankinerja.
Penelaahan dilakukan atas semua prosedur yang terkait dengan metode penetapan indikator
kinerja,carapengumpulandanpelaporancapaiankinerja.

2.

Melakukan penelaahan atas peraturanperaturan yang bersifat khusus untuk auditan yang
bersangkutan,bagianbagian,programprogramdanoperasioperasidibawahnya.

3.

Melakukanwawancarakepadapihakpihakterkaitdengansistempengukurankinerja.

4.

Melakukan pengamatan langsung atas pengumpulan data kinerja dan fasilitas organisasi yang
digunakanuntukmelakukanpengumpulandatakinerja.

5.

Mempelajari hasilhasil studi, survei kepuasan pelayanan publik, survei kepuasan pegawai dan
surveilainnya.

6.

Mempelajarihasilaudittahuntahunsebelumnya.

7.

Studikepustakaan.

8.

Mengidentifikasirisikoorganisasi.

Pusdiklatwas BPKP

25

Audit Kinerja

E.

LANGKAHLANGKAHPELAKSANAANAUDITPENDAHULUAN

Dengan menggunakan berbagai teknik audit pendahuluan sebagaimana diuraikan di atas, langkah
langkahpelaksanaanauditpendahuluansecarasistematisdapatdilakukansebagaiberikut:
1.

Dalam waktu yang relatif singkat, dapatkan informasiinformasi yang diperlukan yang
berhubungan dengan latar belakang dan informasi umum terkait sistem pengukuran kinerja
auditan.

2.

Bilaentitasyangdiaudittelahmenggunakanindikatorkinerjautama,dapatkandokumentasiyang
tersediayangmenjelaskanindikatortersebut.Selainitu,dapatkanpulasumberinformasiinternal
dan eksternal yang digunakan untuk menghitung indikator kinerja yang berbeda, seperti survei
pelanggandanpegawai.

3.

Lakukananalisisataslatarbelakangdaninformasitersebutdalamrangkamemperolehbuktiyang
relevan.

4.

Buatkesimpulansementarasecaraumumdariinformasiinformasidiatas.

5.

Lakukananalisisartipentingdanrisikokegiatanentitasyangdiaudit.
Dalam audit kinerja, pendekatan audit berbasis risiko lebih ditekankan pada risiko yang terkait
dengan aspek ekonomis, efisiensi, dan efektivitas dalam pengelolaan keuangan dan pencapaian
tujuan/sasarandaripelaksanaantugasdanfungsiauditi.
Beberapa hal yang dapat memicu timbulnya risiko yang harus dipertimbangkan auditor dalam
menilairisikoyangdihadapiauditiantaralain:

6.

a.

Pengeluaranyangsignifikandibawahataumelebihianggaran

b.

Tingginyamutasipegawai

c.

Ekspansiprogramsecaramendadak

d.

Ketiadaanreaksimanajemenaudititerhadapkelemahanyangada

e.

Tanggungjawabyangtumpahtindihdantidakjelas

f.

Aktivitasyangrumitdanpenuhketidakpastian

Identifikasikanbidangbidangataukegiatankegiatanyangkemungkinanterdapatkelemahanyang
memerlukanperbaikan(areakunci),sehinggadapatmengakibatkantujuanauditantidaktercapai.
Hasilidentifikasiinidapatdipergunakansebagaidasarsementaradalampenentuantujuanaudit,
ruanglingkupaudit,sasaranaudit,penentuankriteriadanbuktibuktiaudityangdiperlukan.

26

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

Agarlebihmudahdipahami,berikutinidiberikancontohpelaksanaanauditpendahuluan
Dari hasil penugasan audit kinerja atas salah satu satuan kerja eselon II pada sebuah lembaga
pemerintahnonkementerian,diperolehinformasisebagaiberikut:
a. Tugaspokokdanfungsidarisatuankerjainiadalah:
Pelaksanaanobservasicuacadaniklim,danpengolahandatadaninformasi;
Pelayanandatadaninformasi;
Penyampaianinformasikepadainstansidanpihakterkaitsertamasyarakatberkenaandengan
perubahaniklim;
Penyampaianinformasidanperingatandinikepadainstansidanpihakterkaitsertamasyarakat
berkenaandenganbencana
b. Sasaranstrategisdanindikatorkinerjautamaberdasarkandokumenrencanastrategisyangdimiliki
auditanadalahsebagaisebagaiberikut:
No.

SasaranStrategis

Meningkatnyakualitashasilobservasi

IndikatorKinerja
%pengolahandatayangsesuaisesuai
standar
%observasiyangakurat

Meningkatnyaketersediaandatadan
informasi

%unsurdatayangmemenuhistandar
ketersediaan
%permintaanyangdipenuhi

Meningkatnyakecepatanlayanan
pemberianinformasi

%layananyangsesuaistandardwaktu

Meningkatnyavariasimedia
informasi/diseminasikepadamasyarakat

Jumlahmediadiseminasi

MeningkatnyajumlahPNBP

indekskepuasanpenggunajasaatas
aspekkecepatan,ketepatan,akurasi,
informatif
%jumlahPNBPygditerimaBendahara
dibandingkanPNBPygseharusnya
%jumlahPNBPygdisetorkkasnegara
dibandingkanygditerimaBendahara

c. Daripemberitaandimediamassadiketahuibahwabanyakkeluhanyangdisampaikanmasyarakat
pengguna jasa terkait dengan lambannya dan buruknya kualitas pelayanan masyarakat.
Masyarakat mengeluhkan berbelitbelitnya proses pemberian layanan tersebut. Selain itu,
terdapatketidakjelasanbesarnyatariflayanan.
Dariinformasitersebutdiatas,timauditmemutuskanbahwasalahsatubidangataukegiatanyang
harus dilakukan audit kinerja adalah terkait dengan pemberian pelayanan informasi kepada
masyarakatdanpenerimaanPNBPterkaitdenganpelayanantersebut.

Pusdiklatwas BPKP

27

Audit Kinerja

Terhadap bidangbidang atau kegiatankegiatan yang dipandang memiliki risiko tinggi, auditor akan
melakukanpengujianatassistempengendalianyangadadanmengukurcapaiankinerjadarikegiatan
kegiatantersebut.Haliniakandiuraikanpadababbabberikutnya.

F.

LATIHANSOAL

1.

Jelaskanmaksuddantujuandilakukannyaauditpendahuluandalamauditkinerja!

2.

Jelaskaninformasiapasajayangharusdiperolehdalamauditpendahuluan!

3.

Jelaskanpihakpihakdariauditiyangterkaitdenganpelaksanaanauditpendahuluan!

4.

Jelaskanteknikdanmetodeyangdapatdigunakandalampelaksanaanauditpendahuluan!

5.

Jelaskanhalhalapasajayangdapatmemicutimbulnyarisikoyangharusdipertimbangkanauditor
dalammenilairisikoyangdihadapiauditi!
~

28

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

BabV
PENGUJIANSISTEMPENGENDALIANINTERN

IndikatorKeberhasilan
Setelahmempelajaribabini,diharapkanparapesertadiklatakanmampumelakukanpengujian
sistempengendalianinterndalampenugasanauditkinerjainstansipemerintah.

Peraturan Pemerintah Nomor 60 Tahun 2008 tentang Sistem Pengendalian Intern Pemerintah
mendefinisikansistempengendalianinternpemerintahsebagaiprosesyangintegralpadatindakandan
kegiatan yang dilakukan secara terus menerus oleh pimpinan dan seluruh pegawai untuk memberikan
keyakinan memadai atas tercapainya tujuan organisasi melalui kegiatan yang efektif dan efisien,
keandalanpelaporankeuangan,pengamananasetnegara,danketaatanterhadapperaturanperundang
undangan.
Definisitersebutdapatdigambarkandengankubussebagaiberikut:

Gambar3.KubusSPIP

Pusdiklatwas BPKP

29

Audit Kinerja

Gambar kubus tersebut di atas mencerminkan 3 (tiga) sisi, yaitu 5 (lima) unsur sistem pengendalian
intern, 4 (empat) sasaran untuk mencapai tujuan organisasi, dan 2 (dua) lingkup penerapan. Gambar
tersebut juga memberikan pemahaman bahwa kelima unsur tersebut dapat berlaku pada tingkat
organisasi secara keseluruhan atau hanya pada fungsi/aktivitas tertentu. Penerapan pada tingkat
organisasi terutama akan melibatkan pimpinan, dan penerapan pada tingkat aktivitas akan melibatkan
parapegawai.Semuaitudilakukandalamrangkamencapai4sasaranuntukrealisasitujuanorganisasi,
yaitu efisiensi dan efektivitas, pengamanan aset, keandalan laporan keuangan, dan ketaatan pada
peraturan.
Dengan demikian, dapat disimpulkan bahwa sistem pengendalian intern yang baik akan membantu
organisasimencapaitargetkinerjanya.Olehkarenaitu,pemahamandanpengujianatasefektivitasdari
sistempengendalianinternauditanharusdilakukandalampenugasanauditkinerja.Halinijugasejalan
dengankewajibanyangditetapkandalamstandaraudit.

A.

MAKSUDDANTUJUAN

Dalampenugasanauditkinerja,pengujianatassistempengendalianinterndimaksudkanuntukmenilai
efektivitas pengendalian intern untuk dapat membantu mengidentifikasi potensi kegiatan yang
kinerjanya tidak mencapai target. Apabila dari hasil pengukuran/penilaian kinerja, terbukti bahwa
kegiatan tersebut tidak tercapai kinerjanya, akan dilakukan pengujian rinci atas penyebab dari
ketidaktercapaiankinerjatersebut.

B.

UNSURPENGENDALIANYANGDIUJI

SesuaiPPNomor60Tahun2008,terdapatlimaunsurdarisistempengendalianinternyangdiuji,yaitu
sebagaiberikut:
1.

Lingkungan pengendalian (control environment), merupakan fondasi dari sistem pengendalian


intern pemerintah, meliputi penciptaan kondisi dan situasi pengendalian dalam jajaran pejabat
danpegawaiyangterlibatdalamkegiatansatuankerja,sehinggadiharapkandapatmempengaruhi
kesadaranmerekadalamorganisasiuntukdapatmencapaikinerjayangdiharapkan.
Lingkunganpengendalianmencakupunsurunsur:
a.

penegakanintegritasdanetika;

b.

komitmenataskompetensi;

30

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

2.

c.

kepemimpinanyangkondusif;

d.

pembentukanstrukturorganisasiyangsesuaidengankebutuhan;

e.

pendelegasianwewenangdantanggungjawabyangtepat;

f.

penyusunandanpenerapankebijakansertapraktikyangsehatmengenaipembinaanSDM;

g.

peranaparatpengawasaninternpemerintahyangefektif;dan

h.

hubungankerjayangbaikdenganinstansipemerintahterkait.

Penilaianrisiko(RiskAssessment)
Melakukanidentifikasidananalisisrisikoyangberkaitandenganpermasalahankeuangandannon
keuangan,sesuaidenganperaturanyangtelahditetapkan.
Penaksiranrisikomencakupunsurunsur:

3.

a.

tujuandansasaran(goalsandobjectives)padatingkatanaktivitas;

b.

identifikasidananalisisrisiko;

Kegiatanpengendalian(ControlActivities)
Menciptakan kebijakan dan prosedur dalam rangka pengendalian untuk memberikan keyakinan
bahwa terdapat kegiatan yang dapat meminimalkan risiko dalam mencapai tujuan satuan kerja
yangdiauditatautujuanprogram/kegiatan.
Kegiatanpengendalianmencakupunsurunsur:
a.

reviuataskinerja;

b.

pembinaanSDM;

c.

pengendalianatassisteminformasi(controlsoverinformationsystem);

d.

pengendalianfisikaset;

e.

penetapandanreviuatasindikatorkinerja;

f.

pemisahanfungsi;

g.

otorisasitransaksi;

h.

pencatatanyangakuratdantepatwaktu;

i.

pembatasanaksesatassumberdayadancatatan;

j.

akuntabilitasatassumberdayadancatatan;dan

k.

dokumentasiyangbaikatasSistemPengendalianInterndantransaksi/kejadianpenting.

Pusdiklatwas BPKP

31

Audit Kinerja

4.

Informasidankomunikasi
Informasi dan komunikasi diperlukan pimpinan auditan untuk melaksanakan pengendalian. Oleh
karenaitu,informasiharusdirekamdandikomunikasikankepadapimpinandanpejabatlainyang
memerlukangunamenjalankantanggungjawaboperasionalnya.
Pemrosesaninformasidankomunikasimencakupunsurunsur:

5.

a.

pencatataninformasidalambentukdanwaktuyangtepat;

b.

mekanismekomunikasiinternaldaneksternalyangefektif;

c.

bentukdansaranakomunikasiyangtepat;dan

d.

penyempurnaansisteminformasiyangterusmenerus.

Pemantauan(Monitoring)
Pimpinan auditan wajib melakukan pemantauan atas sistem pengendalian intern. Pemantauan
adalah proses penilaian mutu/kinerja dari pengendalian intern sepanjang waktu. Pemantauan
mencakupunsurunsur:
a.

pelaksanaanpemantauanberkelanjutan;

b.

evaluasiterpisah;dan

c.

tindaklanjutrekomendasihasilpengawasan.

Atas masingmasing unsurunsur pengendalian tersebut, terdapat faktorfaktor yang dapat digunakan
sebagaidasarmenilaiefektivitassistempengendalianinternauditan.Auditordapatmenggunakandaftar
pertanyaan untuk menguji tingkat pemenuhan faktorfaktor tersebut sebagaimana terdapat pada
lampiranPPNomor60Tahun2008.Daftarpertanyaantersebutdirancanguntukpengujianatassistem
pengendalian tingkat organisasi dan tingkat aktivitas. Contoh daftar pertanyaan tingkat organisasi
tercantum dalam lampiran 4. Untuk tingkat aktivitas, diberikan contoh untuk aktivitas pengadaan
barang/jasayangterdapatdalamlampiran5.
Ketika melakukan pengujian atas kelima unsur SPIP tersebut, auditor harus mempertimbangkan juga
keterkaitandanhubunganantarunsur.Halinidigambarkandenganpiramidasebagaiberikut:

32

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

Gambar4.HubunganAntarUnsurSPIP
Kondisi lingkungan pengendalian akan memengaruhi penilaian risiko yang dimiliki auditan. Makin baik
lingkungan pengendalian suatu organisasi, makin rendah probabilita terjadinya risiko, terutama risiko
yang bersumber dari internal organisasi. Jika demikian, maka kegiatan pengendalian yang diperlukan
juga tidak terlalu banyak. Demikian pula dengan pemantauan pengendalian yang harus dilakukan.
Pemantauan terutama akan dilakukan atas tujuan atau kegiatan yang paling berisiko tinggi. Untuk
melaksanakankeempatunsurtersebut,diperlukansisteminformasidankomunikasiyangandal.
Hasilpengujianataskondisisistempengendalianinternyangada,digunakansebagaidasarmenentukan
potensikegiatanyangtidaktercapaitargetkinerjanya.Untukitu,auditorharusdenganseksamamenguji
capaiandatakinerjaterkaitkegiatantersebut.Pengujiandatakinerjaakandibicarakanlebihlanjutdalam
babberikut.
Contohpengujiandapatdiberikansebagaiberikut:
Melanjutkancontohdaribabsebelumnya,jikadarihasilpengujianataskondisilingkunganpengendalian,
diperoleh fakta bahwa auditan tidak memiliki aturan perilaku dan tidak adanya standar kompetensi
untuk melaksanakan tugas layanan pemberian informasi, maka risiko ketidakakuratan dan
keterlambatanlayananakanmeningkat. Jika pelaksanaanprosedurlayanantidakdipantauolehatasan
dari pegawai yang melayani pemberian informasi tersebut, maka auditor harus lebih seksama menguji
kebenaran data capaian kinerja terkait indikator % pengolahan data yang sesuai sesuai standar, %
observasiyangakurat,danketepatanwaktulayananpemberianinformasi.

Pusdiklatwas BPKP

33

Audit Kinerja

C.

TEKNIKPENGUJIANYANGDIGUNAKAN

Teknik yang digunakan untuk menguji sistem pengendalian intern satuan kerja, unit pelaksana teknis
(UPT),ataupengelolaprogramadalahdenganmelakukansurvei,penelaahandokumendanpengamatan
lapangan/wawancara untuk memperoleh informasi mengenai efektivitas dan manfaat pengendalian
yangtelahditetapkan.Berikutpenjelasandarimasingmasingtekniktersebut.
1.

Survei
Survei dilakukan dengan mengembangkan kuesioner yang akan disebarkan kepada sejumlah
respondenyangterdiridariunsurpejabatdanpegawaiyangterkait.

2.

Penelitiandokumendanprosedur
Teknik ini dilakukan dengan mengambil uji petik dari dokumen yang tersedia, dinilai dengan
ketentuan dan prosedur yang berlaku. Penelitian dokumen dilakukan untuk memperoleh bukti
pengujianatascatatandandokumenyangdimilikiauditan.Pengumpulanbuktiyangberasaldari
dokumendokumen harus dipersiapkan dan ditujukan dalam rangka memperoleh informasi yang
mendukungsimpulanatasefektivitassistempengendalian.Dokumenyangpenting,signifikanatau
kontroversial harus dibuat duplikasinya untuk disimpan dan dicatat sumbernya, sehingga dapat
terhindardariterjadinyapolemikatasbuktipengujianyangberasaldaribahanbahanyangtertulis.

3.

Pengamatanlapangan
Teknik ini dilakukan untuk mengukur dan menguji sejauhmana kegiatan pengendalian atas lima
komponenpengendalianberjalansecaraefektif.Tekniksepertiinimembantuauditormemperoleh
buktiatasasetfisikdandapatmembantumengumpulkanbuktiapakahpegawaitelahmemenuhi
prosedur yang layak. Peninjauan atas suatu proses tatkala proses tersebut beroperasi akan
memberikanauditorsuatupemahamandankredibilitasyangmemadaipadasaatmembahasisu
isudenganUPT/Satkeryangdiaudit.

4.

Wawancara
Wawancara merupakan proses interaksi yang dilakukan dengan komunikasi secara lisan dengan
menggunakan metode tanya jawab yang mempunyai tujuan untuk memperoleh informasi yang
lebihrinciataupendapat/keyakinan/tanggapan
Teknik ini lebih tepat digunakan jika jumlah respondennya sedikit dan responden memiliki
pengetahuan serta kompetensi terkait topik yang akan ditanyakan. Auditor dapat merumuskan

34

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

informasidaritanganpertama(keyperson)mengenaiaktivitasatauperilakumelaluisuatukajian
darihasilwawancarayangcermat.

D.

LATIHANSOAL

1.

Jelaskan tujuan dari dilakukannya pengujian atas efektivitas sistem pengendalian intern dalam
auditkinerja!

2.

Jelaskanunsurunsursistempengendalianinternyangharusdiujidalamauditkinerja!

3.

Berikancontohpengujianatassystempengendalianinterndalampenugasanauditkinerjadengan
memperhatikanketerkaitanantar5unsurSPIP!

4.

Jelaskanteknikpengujianyangdapatdigunakanuntukmengujisistempengendalianintern!
~

Pusdiklatwas BPKP

35

Audit Kinerja

36

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

BabVI
PENGUJIANSISTEMMANAJEMENKINERJA

IndikatorKeberhasilan
Setelahmempelajaribabini,diharapkanparapesertadiklatakanmampumelakukanpengujian
sistemmanajemenkinerjadalampenugasanauditkinerjainstansipemerintah.

Pengujiansistemmanajemenkinerjadilakukanmulaidaripengujianataspenyusunanindikatorkinerja
dan penilaian atas kecukupannya hingga pengujian dan pengukuran capaian kinerja dari satuan kerja
ataukegiatanyangdiaudit.

A.

PENILAIANKECUKUPANINDIKATORKINERJA

1.

Tujuan
Penilaiankecukupanindikatorkinerjaadalahlangkahawaluntukmenilaikinerjaauditan.Penilaian
ini dilakukan untuk menjamin bahwa indikator kinerja yang digunakan benarbenar dapat
menggambarkan kinerja instansi yang diaudit, sesuai dengan tujuan pendirian organisasi
sebagaimana tertuang dalam pernyataan visi, misi/tugas pokok dan fungsi, tujuan dan sasaran,
sertastrategiorganisasi.
Indikator kinerja tersebut dianggap cukup bila memenuhi karakteristik spesifik, dapat diukur,
relevan,dankomprehensif.
Spesifik berarti pernyataan indikator kinerja telah memberikan makna yang jelas dan sama di
antaraparapengguna.Tidakadainterpretasiyangberbedatentangapaartidariindikatorkinerja
danbagaimanamengukurnya.
Dapat diukur berarti tersedia data kinerja yang obyektif untuk mengukur capaian dari indikator
kinerja tersebut dan menggunakan satuan ukuran yang umum digunakan seperti prosentase,
buah,unitdansebagainya.

Pusdiklatwas BPKP

37

Audit Kinerja

Relevan berarti indikator kinerja yang digunakan selaras dengan pernyataan visi, misi, dan dan
tugaspokokdanfungsiorganisasi,tujuandansasaransertastrategiyangditetapkan.
Komprehensif berarti indikator Kinerja yang digunakan telah mencakup semua aktivitas kunci
instansi pemerintah serta mengandung komposisi yang baik antara indikator kuantitatif dan
kualitatif,internaldaneksternal,masalaludanmasadepan.
2.

LangkahlangkahPenilaianIndikatorKinerja
Langkahlangkahdalammenilaiapakahindikatorkinerjatelahspesifikadalahsebagaiberikut:
a.

Lakukanwawacarakepadabeberapapihakyangterlibatdalampenyusunanindikatorkinerja
danpenggunalaporankinerjauntukmemperolehpemahamanrespondenatasmaknadan
carapengukurancapaiankinerja.

b.

Analisiskonsistensipenggunaanrumusanyangdigunakanuntukmengukurcapaiankinerja.

c.

Apabila terdapat perbedaan cara pengukuran, lakukan wawancara dengan pejabat atau
pegawaiterkaituntukmendiskusikankemungkinanberbagaiinterpretasiyangterjadi.

Langkahlangkah dalam menilai apakah indikator kinerja telah dapat diukur adalah sebagai
berikut:
a.

Identifikasipenggunaansatuanukuranyangdigunakanuntukmengukurcapaiankinerja.

b.

Identifikasikan dokumen yang dijadikan sumber data kinerja, baik data primer maupun
dalambentuklaporansebagaidatasekunder.

c.

Jika dari kedua langkah tersebut, auditor dapat mengidentifikasinya, maka dapat
disimpulkanindikatorkinerjatelahdapatdiukur.

Langkahlangkahdalammenilaiapakahindikatorkinerjatelahrelevanmeliputi:
a.

Tentukan apakah tujuan keberadaan organisasi telah terefleksikan dalam pernyataan visi,
misi dan tujuan organisasi dengan merujuk pada peraturan perundangundangan yang
berlaku;

b.

Lakukanpenilaianapakahindikatorkinerjatelahmerefleksikanpernyataanvisi,misi,tugas
pokok dan fungsi organisasi, tujuan dan sasaran serta strategi yang ditetapkan auditan
sehingga memudahkan pengukuran kemajuan pencapaian sasaran instansi pemerintah
dengancara:

38

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

1)

Menentukan apakah indikator kinerja merupakan ukuran yang tepat untuk menilai
pencapaiantargetdansasarandenganmemastikanbahwaindikatortelahsecarajelas
merepresentasikanatauterkaitdengankinerjayangdiukur.

2)

Membandingkansemuakata/frasakuncidalampernyataanpernyataantersebutdan
tentukanapakahtelahcukuptercakupdalamindikatorkinerja.

3)

Memastikan bahwa indikator kinerja telah cukup menggambarkan aktivitas khusus


yang diukur dengan indikator tersebut dan bagaimana aktivitas itu akan
memungkinkanorganisasiuntukmencapaisasarandantujuan.

4)

Tentukan apakah indikator kinerja akan dapat menyediakan informasi yang relevan
dengankebutuhanpengguna.

5)

Apakah indikator terkait dengan aktivitas yang akan membantu pencapaian sasaran
dantujuanorganisasi.

6)

Pastikan bahwa indikator mengukur efisiensi dan efektivitas dan tidak


merepresentasikan indikator beban kerja yang hanya mengindikasikan tingkat
kesibukanorganisasidaripadaseberapaefisiendanefektiforganisasiitubekerja.

Langkahlangkahpengujianuntukmenilaiapakahindikatorkinerjatelahkomprehensifadalah:
a.

Pastikan bahwa indikator telah mencakup seluruh aktivitas kunci yang dijalankan oleh
instansipemerintah(auditan)yangbersangkutan.

b.

Pastikanbahwaadaperimbanganyangbaikantaraindikatorkuantitatifdankualitatifyang
dapatmenggambarkansecarakomprehensifkinerjaorganisasi.

c.

Pastikan bahwa ada perimbangan yang baik antara indikator masa lalu dan antisipasi
kesesuaian program instansi pemerintah dengan kondisi yang mungkin dihadapi di waktu
yangakandatang.

d.

Adakanpengujianapakahcukupinformasitersediadidalamlaporanbagipenggunauntuk
memahamisifataktifitasdanfaktorfaktoryangmempengaruhikinerjayangtelahdicapai.

3.

PenetapanIndikatorKinerjayangDisepakati
Dalam hal auditan tidak memiliki indikator kinerja atau indikator kinerja yang digunakan
disimpulkan tidak memenuhi kriteria cukup (spesifik, dapat diukur. relevan dan komprehensif),
maka tim bersamasama auditan menetapkan indikator kinerja yang dipandang tepat sebagai
indikatorkinerjaauditantersebut.Halinidapatterjadisaatauditormelakukanauditpadatingkat

Pusdiklatwas BPKP

39

Audit Kinerja

kegiatan yang berlangsung di satuan kerja eselon III ke bawah yang tidak memiliki kewajiban
membuatlaporankinerjadanpenetapankinerja.
Langkahpenetapankesepakatanindikatorkinerjamencakup:
a.

Dapatkaninformasitentangindikatorkinerjayanglazimdigunakanolehinstansipemerintah
atausektorpubliksejenisbaikdidalammaupunluarnegeri(bestpractices).

b.

Sepakati bersama dengan auditan indikator kinerja yang dipandang sesuai bagi auditan
terutamadenganmemperhatikankriteriaspesifik,dapatdiukur,relevandankomprehensif.

4.

PenyusunanSimpulanTentangKecukupanIndikatorKinerja
Berdasarkan hasil penilaian tentang kecukupan indikator kinerja, auditor menyusun simpulan
tentangindikatorkinerjayangdisepakati(baikindikatorkinerjayangdisusunsendiriolehauditan,
dalamhalauditorsetujubahwaindikatorkinerjadinyatakantelahcukup,maupunindikatorkinerja
yang disepakati bersama antara auditor dan auditan) akan digunakan dalam menilai kinerja
auditan.
Indikator kinerja yang disepakati tersebut selanjutnya digunakan untuk mengukur capaiannya
dalamrangkamenilaikinerjaauditansebagaimanadijelaskandibawahini.

B.

PENGUKURANCAPAIANKINERJA

1.

Tujuan
Pengukurancapaiankinerjadimaksudkanuntukmengetahuiprestasiauditanuntukperiodeyang
diaudit sesuai dengan indikator kinerja yang digunakan. Sehubungan dengan hal tersebut,
sebelum mengumpulkan informasi data hasil capaian kinerjanya, auditor harus meyakinkan diri
bahwalaporankinerjatelahdisajikansecarawajar.
Indikatorkinerjadisimpulkantelahdisajikansecarawajarbiladatabesaranindikatorkinerjayang
dilaporkaninstansipemerintahdidukungolehdatayangmemadaidandapatdiandalkan.
Langkahpenetapankewajaranpenyajianindikatorkinerjameliputi:
a.

Pastikan bahwa sistem informasi instansi pemerintah menjamin dihasilkannya informasi


yangdapatdiandalkan.

40

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

b.

Tentukan apakah indikator kinerja membatasi observasi pada jenisjenis permasalahan


tertentu atau situasi yang cenderung bergerak ke arah pencapaian target. Bila demikian,
buatpenilaiansejauhmanahalituakanmembiaskanpengukuran.

c.

Pastikan bahwa besaran angka hasil capaian kinerja didukung oleh data yang cukup dan
kompeten.

2.

DataCapaianKinerja
Dalampengukuran capaiankinerja,terdapatduakondisiyangmungkinakan ditemui.Berikutini
diuraikankeduakondisidimaksud.
a.

Bilaauditantelahmemilikiindikatorkinerjadanmelaporkandatacapaiannya.
Dalamhalini,auditorharusmelakukanpengujianatasdatakinerja.Pengujianinidilakukan
dengan memastikan sumber data sekunder berupa laporan yang tepat yang dapat
digunakan untuk mengukur realisasi capaian kinerja. Jika dari hasil pengujian atas sistem
pengendalian terkait dengan sistem informasi menunjukkan tingkat keandalan yang
memadai, auditor dapat melakukan sampling terhadap dokumen pendukung primer
(berkas). Namun, jika hasil sampling menunjukkan bahwa laporan tersebut menunjukkan
informasi yang tidak andal, maka auditor harus melakukan pengukuran kinerja dengan
mendasarkanpadadokumenprimer(berkasawal).

b.

Biladigunakanindikatorkinerjayangdisepakatidanbelumadadatacapaiannya.
Dalamhalini,auditorharusmelakukanpengukuranuntukmemperolehdatacapaiankinerja
auditan pada periode yang diaudit. Gunakan seluruh informasi yang tersedia untuk
mendapatkanhasilcapaiankinerjanya.

Dalamhalcapaianindikatorkinerjadiperolehmelaluisurvei(SurveiKepuasanPegawaidanSurvei
KepuasanPelayananPublik),auditorhendaknyamelakukanpengujianatasketepatanmetodologi
survei yang dilakukan. Pengujian ini dilakukan dengan menilai ketepatan penetapan ukuran
sampel,pemilihanresponden,pengolahandatahasilsurvei,danpenyimpulanhasilsurvei.
3.

HasilPengukuran
Data capaian kinerja yang diperoleh dari pengukuran tersebut di atas selanjutnya dibandingkan
dengantolokukuryangdapatberupatarget,standar,capaiantahuntahunsebelumnya,ratarata
capaiankinerjaorganisasisejenislainnya,ataudatapembandinglainnyayangsesuai(benchmark
ataubestpractices).

Pusdiklatwas BPKP

41

Audit Kinerja

Hasil pembandingan tersebut merupakan kesenjangan (gap) antara realisasi capaian kinerja
dengan tolok ukurnya. Data gap tersebut selanjutnya digunakan sebagai dasar analisis dan
pengujian rinci untuk mencari penyebab hakiki terjadinya gap dan solusi perbaikannya
sebagaimanaakandiuraikanpadababberikutini.

C.

LATIHANSOAL

1.

Jelaskankriteriayangdigunakanuntukmenilaikecukupanindikatorkinerja!

2.

Jelaskan langkahlangkah yang dapat dilakukan auditor dalam menilai apakah indikator kinerja
telahspesifik!

3.

Jelaskantujuanpengukurankinerjadalampelaksanaanauditkinerja!

42

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

BabVII
AUDITRINCIDANPENYUSUNANTEMUAN

IndikatorKeberhasilan
Setelahmempelajaribabini,diharapkanparapesertadiklatakanmampumelakukan
auditrincidanpenyusunantemuandalampenugasanauditkinerjainstansipemerintah.

A.

ANALISISGAPDANPENGUJIANRINCI

1.

Tujuan
Langkah selanjutnya setelah diperoleh data kesenjangan (gap) antara tingkat capaian kinerja
dengantolokukuryangdigunakanadalahmenetapkan(bagian)kinerjamanayangmenunjukkan
capaian yang jauh lebih rendah dari tolok ukurnya. Berdasarkan data tersebut, auditor
mengumpulkan informasi detail/rinci, sehingga dapat diperoleh faktor penyebab hakiki dari
penyimpangan/gap tersebut. Hipotesis awal yang muncul pada fase pengujian sistem
pengendalian intern akan diuji dan bila perlu dimodifikasi setelah informasi baru diperoleh dan
diuji.
Selama pelaksanaan fase ini, harus difokuskan pada hasil atau focus on results. Perolehan
informasi dipandu oleh program pengujian yang memungkinkan tim auditor untuk memahami
bagaimanasetiappekerjaanpengujianberhubungandenganhasilyangdiharapkan.Padaintinya,
fokuspengujianbukanpadapengendalianatauproses.
Auditrinciinidapatmengarahpadabeberapaatauseluruhsasaranberikut:
a.

Ketepatanwaktu,kualitasdanefisiensi;

b.

Keandalandanintegritassistemdanprosedur;

c.

Pengendalianinterndanakuntabilitas;

d.

Perlindunganterhadapasetasetpublik;

e.

Kepatuhanpadaperaturan,kebijakandanprosedur;dan/atau

f.

Efektivitaslayananpublikatauprogram/kegiatan.

Pusdiklatwas BPKP

43

Audit Kinerja

2.

LangkahPengujianRinci
Langkahlangkahpengujianterincimeliputi,sebagaiberikut.
a.

Mengembangkansasaran/tujuanpengujian.
Tujuan/sasaran pengujian harus diidentifikasikan terlebih dahulu untuk menghindari
pekerjaanpekerjaan yang tidak perlu. Idealnya tujuan audit harus sesuai dengan
pencapaianhasildarisuatuentitas,sektor,ataufungsi.

b.

Menentukanruanglingkup.
Maksudpenentuanruanglingkupadalahuntukmemudahkankonsentrasisumberdayatim
audit. Audit hendaknya difokuskan pada areaarea yang memiliki dampak signifikan
terhadapkinerjadanhasil.

c.

Mengumpulkandanmenganalisisdatadaninformasi(bukti).
Dalam pelaksanaan audit rinci, tim auditor harus mendapatkan bukti yang relevan,
kompeten,dancukup.Buktiaudittersebutdapatberupabuktifisik,dokumen,pengakuan,
dan bukti analitis. Bukti tersebut dapat diperoleh dengan cara inspeksi dan observasi,
wawancara, pengamatan langsung, perhitungan, pembandingan, dan analisis hubungan
logisantardata/informasi(reasoning),

d.

Menetapkan faktor utama penyebab kesenjangan antara capaian kinerja dengan tolok
ukurnya.
Berdasarkan analisis atas bukti yang diperoleh, auditor menetapkan faktor utama yang
diperhitungkansebagaipenyebabkelemahankinerjaorganisasi.

e.

Membuatsimpulandanmendokumentasikanhasilaudit.
Setelah seluruh data dan informasi diperoleh serta telah diidentifikasi faktorfaktor
penyebab kelemahan kinerja organisasi, auditor meenyusun simpulan hasil audit dalam
formattemuanhasilpengujianyangakandibahaspadasubbabberikutini.

B.

PENYUSUNANTEMUANHASILAUDIT

Temuan hasil audit merupakan dokumen yang berisikan temuan penting yang dihasilkan selama
pelaksanaanauditkinerja.Dokumeninidibuatberdasarkankertaskerjaaudit.Ketikamenyusuntemuan

44

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

hasil audit adalah penting untuk diingat bahwa arahnya akan bermuara pada laporan hasil audit.
Sehingga,diharapkanpenulisantemuanhasilaudittersebutmempunyaistrukturlogikayangsamaketika
akandigunakandalampenyusunankonseplaporanhasilaudit.
Temuanhasilauditdibuatringkasdanmencakupinformasicukupuntukmenggambarkanpermasalahan
secaramemadaidanakibatnyaterhadappelaksanaankegiatandanprograminstansiyangdiaudit.
Oleh karena itu, temuan hasil audit harus mengikuti kaidah penyusunan temuan audit, yaitu harus
memilikikelengkapanunsurunsurtemuanberupa:
1.

Kondisi(faktayangada),

2.

Kriteria(apayangseharusnya),

3.

Sebab(mengapaterdapatdeviasiantarakondisidengankriteria).

4.

Dampak(apakonsekuensidarikondisiyangtidaksesuaikriteria),

5.

Tanggapanauditanyangdiperolehsecaratertulisterhadapkondisi,sebab,danataudampak

6.

Rekomendasi auditor, sebagai sesuatu yang perlu dilakukan untuk menghilangkan atau
mengurangipenyebab,akandisampaikanbaiksecaralisanmaupuntertuliskepadaauditan.

Beberapahalyangperludiperhatikandalammenetapkanrekomendasi:
1.

Auditor harus memasukan rekomendasi untuk mengarahkan tindakan koreksi terhadap


kelemahankinerja.

2.

Rekomendasitersebutharusdinyatakandalamarti yangluasterhadapapayangperludilakukan
denganrincianyangcukupagarauditanlebihpraktismenerapkannya.

3.

Biaya untuk mengimplementasikan rekomendasi tidak melebihi manfaat yang akan


diperolehnya.

4.

Bila terdapat beberapa alternatif rekomendasi terkait dengan biaya, harus diusulkan dan
disepakatiolehauditan.

Berikutinidisajikancontohtemuanauditkinerjayangbaik,sesuailingkupauditkinerjamenurutPP60
Tahun2008.

Pusdiklatwas BPKP

45

Audit Kinerja

Contoh7.1.
TemuanAuditKinerjaAtasPencapaianSasarandariTugasdanFungsi
Dari hasil audit atas kinerja pengamatan udara ditemukan bahwa stasiun XXXX, belum mencapai
target. Sesuai dengan SK Kepala Badan nomor 123XYZ Tahun 2009, target jumlah pengamatan
sebesar1.000pengamatan,sedangkanpengamatanyangakurathanya50%
Halinidisebabkan:
a. Kurangnyakompetensidaripengamatyangtidakmemperolehsertifikasiyangmemadai.
b. Pihakstasiuntidakpernahmenerimaberitacuaca(datacuaca)darikapalkapalniagamaupun
mercusuarmercusuar yang sangat penting untuk keperluan evaluasi dan verifikasi program
prakiraan atau keperluan analisis cuaca kelautan. Sesuai Keputusan Menteri PQR Nomor KM.
295/MG.201/Phb81 tentang Ketentuan Pelaksanaan Pengamatan dan Pengiriman Data Tahun
1981
c. Sebagian besar (10 unit) peralatan yang telah terpasang belum dikalibrasi ulang, sesuai jadwal
yang seharusnya, yaitu bahwa setiap peralatan mekanik wajib dikalibrasi selambatlambatnya 2
tahun sekali, sedangkan Peralatan elektronik (Otomatis) wajib dikalibrasi selambatlambatnya 1
(satu)Tahunsekali.
Akibatnya:
a. Menimbulkanpotensiterjadinyakesalahandalamtugasprakiraanbaikprakiraandiwilayahlautdi
lingkunganstasiunxxxxmaupunpembuatanshippingwcastuntukpelayaran,
b. Meningkatnyakeluhanpenggunainformasi

Rekomendasi:

DisarankankepadaKepalasatuanXXXXagar
a. mengirimkanpengamatuntukmengikutidiklatsertifikasiyangdibutuhkan,
b. mengusulkan kepada menteri PQR agar membuat kebijakan yang mengaitkan kewajiban
pengirimandatacuacadenganlayananpelabuhanan,dan
c. melakukankalibrasiulangatas10buahperalatanmekanikyangada.

DenganmengacupadapedomankendalimutuaudityangdikeluarkanMENPANRB,temuanhasilaudit
dapatdituangkandalambentukformulirsepertiterdapatpadalampiran6.

46

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

Contoh7.2.

TemuanAuditKinerjaatasEfektivitasdanEfisiensiPengelolaanKeuangan

Dari hasil audit atas nilai kegiatan pemeliharaan, dijumpai adanya nilai kegiatan pemeliharaan
kendaraan
bermotor yang melebihi target. Sesuai dengan POK DIPA satker ABC, nilai kegiatan

pemeliharaantiapkendaraanbermotoradalahsebagaiberikut:
a. Kendaraanbermotorroda4=Rp13.000.000,pertahun
b. Kendaraanbermotorroda2=Rp2.800.000,pertahun
Darihasilpemeriksaanatasbuktibuktipemeliharaankendaraantersebut,dijumpaibahwa:
a. SatubuahkendaraandinasRoda4,yangsudahtidaklayakjalansejaktahun2008sesuailaporan
Simak BMN Stasiun kondisinya sudah Rusak Berat namun masih dikeluarkan biaya
pemeliharaannya.
b. SatubuahkendaraandinasRoda2,yangsudahtidaklayakjalansejaktahun2008sesuailaporan
Simak BMN auditan, kondisinya sudah Rusak Berat namun masih dikeluarkan biaya
pemeliharaannya.
Halinidisebabkan:

a. AuditanbelummelaksanakanOpnameFisikBarangInventaris(OFBI)

b. Auditanbelummelaksanakanusulanpenghapusanbarangyangsudahtidakoperasional.

Akibatnya terjadi kerugian Negara sebesar Rp 15.800.000, atas kelebihan pengeluaran biaya
pemeliharaankendaraanbermotortersebut.

Rekomendasi

Disarankankepadakepalasatkeragar:
a. Secaraberkala,melakukanopnamefisikbaranginventaris.

b. Mengusulkanpenghapusanbarangyangsudahrusakberatdantidakdigunakanlagi.

c. Menyetorkan ke kas negara sebesar Rp 15.800.000, atas kelebihan pembayaran biaya


pemeliharaankendaraandinas.

Penyusunantemuanhasilauditdilaksanakandenganurutankegiatansebagaiberikut:
1.

Konsep disusun oleh Ketua Tim Auditor dengan dibantu oleh anggota tim pada saat audit
berlangsungdilokasiauditan.

2.

Konseptersebutharusmendapatkankoreksi/persetujuandariPengendaliTeknis.

Pusdiklatwas BPKP

47

Audit Kinerja

3.

Konsep tersebut disampaikan kepada Pimpinan auditan untuk dibahas dan diberikan
komentar/tanggapan.

4.

Komentar/tanggapan auditan tersebut kemudian didokumentasikan dan dianalisis. Apabila


auditantidaksetujudengantemuanhasilaudittersebut,makaalasantidaksetujutersebutharus
jugadianalisis.

5.

Terhadap temuan yang tidak disetujui, apabila dari hasil analisis atas tanggapan auditan beserta
buktibuktipendukungnya,timauditmenerimaalasanyangdisampaikan,temuantersebutdapat
dihilangkandaritemuanhasilauditataumemberitandasilang(x)padakonseptemuan.

6.

Ketua tim atau Pengendali Teknis audit bersama sama dengan pimpinan auditan memaraf tiap
halamantemuanhasilaudit.KetuatimdanatauPengendaliTeknisauditbersamasamadengan
pimpinanauditanmenandatanganihalamanterakhirdarihalamantemuantersebut.

Beberapahalyangperludiperhatikandalammemintatanggapan,adalahsebagaiberikut.
1.

Menghindarkan kesalahpahaman. Auditor harus memastikan bahwa pihak yang dimintai


tanggapanmemahamitemuanaudityangdisampaikan.

2.

Kerahasiaan. Auditor harus memastikan bahwa kerahasiaan isi ikhtisar temuan hasil audit dapat
terjaga baik oleh auditor dan auditan. Kata rahasia harus dimuat dalam halaman sampul dan
setiaplembarisiikhtisartemuanhasilaudit.

3.

Jangka waktu. Kesepakatan mengenai jangka waktu pemberian tanggapan harus ditetapkan
bersamaantaraauditordanauditan.Auditorharusselalumemonitorkemajuanprosespemberian
tanggapanatasikhtisartemuanhasilaudityangbersangkutan.

Tanggapan yang diberikan, seperti janji atau rencana tindakan perbaikan harus dimuat sebagai
kelengkapan ikhtisar temuan hasil audit, namun bukan sebagai pembenaran untuk menghilangkan
temuansignifikandanrekomendasiyangberhubungandengantemuantersebut.Tanggapandaripihak
auditansebaiknyadibuatsecaratertulisdandidukungolehdokumenpenunjangtanggapan.

48

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

C.

LATIHANSOAL

1.

Uraikanlangkahlangkahpengujianrincidalamauditkinerja!

2.

Jelaskan beberapa hal yang harus diperhatikan saat mengembangkan rekomendasi atas temuan
auditkinerja!

3.

Jelaskanapayangharusdilakukantimauditdalammenanggapitanggapanauditanyangtidak
menyetujuitemuan!
~

Pusdiklatwas BPKP

49

Audit Kinerja

50

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

BabVIII
PENYUSUNANLAPORANHASILAUDIT
KINERJADANPEMANTAUANTINDAKLANJUT

IndikatorKeberhasilan
Setelahmempelajaribabini,diharapkanparapesertadiklatakanmampumenyusun
laporanhasilauditkinerjadanmelakukanpemantauantindaklanjutdalam
penugasanauditkinerjainstansipemerintah.

A.

PENDAHULUAN

1.

PengertianLaporanHasilAuditKinerja
LaporanHasilAuditKinerjaadalahdokumenataumediakomunikasiauditoruntukmenyampaikan
informasitentangsimpulan,temuandanrekomendasihasilauditkinerjayangdilakukanterhadap
instansipemerintahpusatdandaerah,badandanorganisasilainnya.

2.

MaksuddanTujuan
Maksuddantujuanpelaporanhasilauditkinerjaadalah:
a.

Mengkomunikasikanhasilauditkepadapihakpihakyangberkepentingan;

b.

Merupakanlaporantertulisdaritimauditorsebagaibuktipenyelesaiantugas;

c.

Menyajikanpenilaianyangindependendanprofesionalataskinerjaauditan;

d.

Memberikansarandanrekomendasiuntukmeningkatkankinerjainstansipemerintah;

e.

Alatpemantauantindaklanjutuntukmengetahuiapakahtindakanperbaikansebagaimana
direkomendasikantelahdilaksanakansebagaimanamestinya.

Informasiyangdisampaikandalamlaporanauditkinerjasebaiknyamudahdimengerti,bebasdari
bias,didukungdenganbuktiaudityangkompeten,relevan,independen,obyektif,fairdanbersifat
konstruktif. Laporan audit yang memuat hasil penilaian kinerja auditan secara obyektif dan
independen serta saran untuk peningkatan kinerja secara berkelanjutan sangat bermanfaat bagi
Pusdiklatwas BPKP

51

Audit Kinerja

parapenggunalaporan(InstansiPemerintahPusat danDaerah, DPR/D,danstakeholderlainnya)


sehingga diharapkan terjadi perubahan yang positif tidak hanya dalam pelaksanaan kegiatan
auditantetapijugapadapengelolaanpemerintahansecaraumum.

B.

PROSESPELAPORAN

Selama melaksanakan audit, auditor harus menyelenggarakan dan mendokumentasikan semua


pekerjaannya ke dalam Kertas Kerja Audit (KKA). KKA memuat buktibukti dan analisis bukti untuk
mendukungtemuan,simpulan,danrekomendasiaudit.KKAinimenjadipenghubungantarapelaksanaan
danpelaporanaudit.Olehsebabitu,laporanhasilaudit disusun berdasarkan KertasKerja Audit (KKA),
DaftarTemuandanhasilpembahasanakhiryangdibuatselamapelaksanaanaudit.
Semua tanggapan dari auditan dan evaluasi auditor atas tanggapan auditan dituangkan dalam laporan
hasilaudit.Evaluasiauditortersebutbisaberupatanggapanpositifartinyamenerimatanggapanauditan
ataunegatifartinyamenolaktanggapandanalasanauditankarenabuktidanalasanyangdiajukantidak
dapatditerima.
Konsep laporan disusun segera setelah pekerjaan lapangan selesai berlandaskan fakta yang direkam
dalamKKA,temuanhasilaudit,danhasilpembahasantemuanhasilaudit.Selanjutnya,konseplaporan
direviu secara berjenjang mulai dari pengendali teknis hingga pejabat yang berwenang untuk
menyetujui. Reviu konsep laporan bertujuan untuk menentukan kelayakan dan ketepatan format dan
materilaporan.Formulirformuliryangdigunakandalammelakukanreviulaporanadalah:

RoutingSlipuntukmengendalikanketepatandankecepatanpenyelesaianlaporan;

Lembar Reviu Konsep Laporan (Review Sheet) yang berfungsi sebagai lembar kendali materi
laporanyangdigunakanuntukmengendalikan/menilaimutumaterilaporanhasilauditkinerja.

CheckListPenyelesaianLaporanyangberfungsimenilaikelengkapanisilaporan

Bentuk formulirformulir tersebut di atas dapat menggunakan format dalam lampiran 7, 8, dan
9.lapor\DAFTARISI.doc
Laporanfinaladalahkonseplaporanyangtelahmelaluiprosesreviuberjenjanghinggainspektur.Konsep
laporan yang telah diperbaiki dan disetujui oleh Inspektur kemudian disampaikan kepada bagian
penggandaan untuk digandakan. Selanjutnya laporan tersebut diberi nomor dan ditandatangani oleh
pejabat yang berwenang untuk seterusnya didistribusikan kepada pihakpihak yang berkepentingan
sesuaidenganketentuanyangberlaku.

52

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

Media dan sarana yang dapat digunakan oleh auditor selama proses penyusunan laporan hasil audit
adalah:

1.

NotisiAudit
Sepanjang pelaksanaan audit lapangan, auditor mungkin perlu untuk mengkomunikasikan,
mendiskusikan, atau mengklarifikasikan berbagai permasalahan atau isuisu penting dengan
pejabat instansi yang diaudit. Media yang digunakan untuk berkomunikasi selama pelaksanaan
auditdapatberupaNotisiAudit,ManagementLettersataupunDiscussionpapers.Notisiauditjuga
berfungsi untuk mengkonfirmasikan faktafakta dengan pejabat instansi yang diaudit serta
berguna sebagai laporan kemajuan (progress) dalam pengembangan temuantemuan audit dan
rekomendasi. Komunikasi melalui notisi audit perlu dilakukan secara dini, kontinyu, berulang
sepanjang pelaksanaan audit untuk mendapatkan informasi yang lebih akurat dan obyektif
termasuktanggapandankomentardariauditan.
Ketika menulis notisi audit, auditor perlu memperhatikan bahwa arahnya akan bermuara pada
laporan audit final. Sehingga, diharapkan penulisan notisi audit tersebut mempunyai struktur
logikayangsamaketikaakandigunakandalampenyusunankonseplaporan.
Notisiauditdibuatringkasdanmencakupinformasicukupuntukmenggambarkanpermasalahan
secaramemadaidanakibatnyaterhadappelaksanaanoperasidanprograminstansiyangdiaudit.
Usulan perbaikan juga dimasukkan apabila dianggap diperlukan. Hal ini dapat mengarahkan
implementasi rekomendasi secara lebih dini sehingga berdampak pada perbaikan administrasi
publik.

2.

PembahasanAkhir(ExitConference)
Pembahasan akhir (exit conference/meeting) yang formal merupakan pembahasan terakhir atas
temuantemuan, kesimpulan dan saran perbaikan yang diusulkan oleh tim auditor. Pembahasan
ini penting untuk memperoleh keyakinan bahwa isuisu atau permasalahan yang dikemukakan
dapat dimengerti secara penuh oleh kedua belah pihak. Tanggapan atau respons dari auditan
perludipertimbangkandalammembuatkonseplaporanhasilaudit.

3.

KonsepLaporan
Konsep laporan disusun setelah pekerjaan lapangan selesai berlandaskan fakta yang direkam
dalam Kertas Kerja Audit, Notisi Audit, dan hasil diskusi/pembahasan akhir dengan auditan.
Selanjutnya,konseplaporandiriviuolehpenanggungjawabaudit.Riviukonseplaporanbertujuan

Pusdiklatwas BPKP

53

Audit Kinerja

untuk menentukan kelayakan dan ketepatan format dan materi laporan dan dilakukan secara
berjenjang dimulai dari pengendali teknis (dalnis), pengendali mutu (daltu), direktur/kepala
perwakilanuntukdikoreksidan/ataudisetujui.
Draf atau konsep laporan perlu dikomunikasikan kepada auditan untuk melihat konteks laporan
secara menyeluruh termasuk temuan audit, simpulan, dan saran. Tujuannya adalah untuk
menghindari adanya kejutankejutan yang tidak menyenangkan dari isi laporan serta untuk
mendapatkanmasukan/respons/tanggapan/bantahantambahandariauditan.

4.

LaporanFinal
Laporanfinaladalahkonseplaporanyangtelahmelaluiprosesriviuberjenjangolehdalnis,daltu
atau penanggung jawab audit. Halhal yang perlu mendapat perhatian dalam finalisasi laporan
hasilauditkinerjaadalah:
a.

Menghindari berbagai kesalahan yang material yang dapat merusak secara potensial
kredibilitas laporan dan lembaga auditor. Oleh karena itu, adalah hal yang krusial, untuk
memberiperhatianpenuhkepadakeakuratan,kelogisandankejelasandarilaporan;

b.

Kecepatan dan ketepatan waktu penerbitan Laporan audit kinerja, sehingga


pemanfaatannyadapatoptimal;

c.

Pendistribusian Laporan hasil audit beserta surat pengantar (SP) disampaikan kepada
pengelola dan penanggung jawab instansi yang diperiksa dan pihakpihak yang
berkepentingansesuaidenganketentuanyangberlaku;

d.

Laporan harus didistribusikan secara cepat (tepat waktu) kepada pejabat yang
berkepentingan sehingga pejabat yang bertanggung jawab dapat segera merespons atau
mengambiltindakanperbaikansesuaidengansarandanrekomendasiauditor;

e.

Semua dokumen dan informasi yang berkaitan dengan kegiatan audit dan pelaporan hasil
auditharusdijagakerahasiaandankeamanannya.

C.

BENTUKDANISILAPORANHASILAUDIT

Dalammenentukanbentukdanisilaporan,auditorharusmenggunakanpertimbanganprofesionalyang
meliputi pertimbangan atas pengguna dan distribusi laporan. Penggunaan tabel, grafik, dan slide yang
ringkas perlu dipertimbangkan dalam menyusun laporan untuk mendukung penyajian laporan yang
bersifatformal.

54

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

Laporanhasilauditharusdisusunolehauditordenganmemperhatikanhalhalsebagaiberikut:
1.

BentukLaporan
Suatu format dan layout laporan yang logis serta mudah diikuti dapat membimbing pembaca
untuk memahami isi laporan. Tanpa mengabaikan keunikan masingmasing auditan, perlu
ditetapkan suatu format laporan kinerja yang standar sehingga dapat dipakai sebagai laporan
resmiyangdisampaikankepadapihakpihakyangberkepentingan.
Penyusunan laporan dilakukan secara uraian bebas tetapi terarah dengan memperhatikan cara
penyajiandatayangbaikdanmudahdipahami.
LaporanAuditKinerjadapatberbentukbabatausuratyangminimalberisipendahuluan,informasi
umum auditan, uraian hasil audit kinerja, simpulan dan rekomendasi yang disusun secara
sistematisdisertaidenganpenjelasanrinci.

2.

Materi/IsiLaporanHasilAudit
Laporan hasil audit kinerja merupakan dokumen atau media komunikasi auditor, untuk
menyampaikan informasi tentang simpulan, temuan dan rekomendasi hasil audit kepada pihak
pihakyangberkepentingan.Informasiyangdimuatdalamlaporanauditantaralain:
a.

Dasarpenugasanberupamandatdansurattugas.

b.

Tujuan audit, sehingga pembaca dapat memahami latar belakang audit dihubungkan
dengankesimpulanatauhasilhasilaudit.

c.

Sifat dan ruang lingkup audit, karena ruang lingkup untuk tiaptiap audit dapat berbeda.
Pembatasan ruang lingkup dari pekerjaan auditor dan alasanalasannya harus dijelaskan
dalamlaporanaudit.

d.

Periode waktu yang dicakup dalam audit, menginformasikan kepada pembaca mengenai
periodewaktupemberianassurance.

e.

Metodologi audit, pernyataan standar profesi yang digunakan untuk menyediakan


keyakinanbahwaaudittelahdilaksanakandengancaracarayangprofessional;

f.

Informasiumumberisipenjelasantentangprogramataukegiatanyangdiaudit,tujuan,sifat
dan ukuran kegiatan, serta organisasi dan manajemen auditan atau program yang diaudit
termasuktanggungjawabmanajemensehinggapembacamempunyaipandangan/wawasan
yang cukup tentang aktivitas audit untuk memahami informasi yang ada di dalam laporan

Pusdiklatwas BPKP

55

Audit Kinerja

hasilaudit.Manajemenbertanggungjawabataskinerjainstansidaninformasiyangterdapat
didalamlaporankinerjanya
g.

Kriteria yang digunakan dan persetujuan manajemen akan ketepatannya; Untuk


menunjukkandasarpengukurankinerjadansumberkriteria.Jugadiungkapkanapabilaada
ketidaksetujuanmanajemenakankecocokankriteriayangdipilih.

h.

Indikatorindikator kinerja baik indikator kinerja keuangan dan nonkeuangan yang


digunakan sebagai dasar penilaian kinerja auditan dalam LAKIP maupun laporan kinerja
lainnya;

i.

Uraian hasil audit berdasarkan hasil pengujian yang telah dilakukan antara lain mengenai
efektivitas pengendalian intern organisasi sektor publik disertai ungkapan mengenai
kekuatan, kelemahan, dan rekomendasi perbaikannya. Selanjutnya uraian hasil audit atas
capaiankinerja;untukmelaporkansejauhmanakinerjanyatelahmencapaiataumemenuhi
kriteria yang telah disepakati bersama, ditunjukkan dengan angkaangka indikator kinerja
yang dibandingkan dengan kriteria berupa target, anggaran, atau benchmarking entitas
sejenis. Penilaian tersebut menunjukkan tingkat pentingnya isu dengan menggambarkan
dampaknyaataskualitaskinerja,pengaruhnyaatascapaiankinerja,sertapenyebabnya.

j.

HasilAuditberupatemuan;Temuanauditbiasanyameliputihalhalsepertiketidakefisienan,
ketidakefektifan, pemborosan dan ketidak hematan. Laporan audit kinerja harus
menjelaskan faktafakta dan temuantemuan yang relevan secara memadai sehingga
pembaca laporan dapat memahami dasar pembentukan opini auditor. Faktafakta,
perbandingan dengan kriteria yang sesuai dan analisis perbedaan antara apa yang
diobservasidengankriteriaaudit,termasukpenyebabdanakibatdariperbedaanperbedaan
tersebut.

k.

Tanggapan manajemen (apabila ada) termasuk rencana aksi untuk merespons audit dan
perbedaanpendapat;

l.

Kesimpulan atas masingmasing tujuan audit. Untuk menunjukkan penilaian kinerja untuk
masingmasingtujuanauditsertahalhalyangperlumendapatperhatiandaripihakauditan;
dan

m.

Rekomendasiataurencanaaksi(actionplan)yangdibuatuntuklangkahperbaikanterhadap
bagianataufungsiinstansiyangdiaudit.

56

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

3.

PenyajianLaporanHasilAudit
Penyajian analisis dan informasi dalam laporan hasil audit harus cukup, relevan dan layak agar
permasalahanyangadadapatdipahamisecarabenar.Dalammenyajikanlaporan,auditorharus
memastikanbahwapesanutamadalamlaporandapatdisampaikansecarajelaskepadapengguna
laporan.
Laporan Audit Kinerja harus lengkap, akurat, obyektif, meyakinkan, serta jelas dan ringkas
sepanjanghaltersebutdimungkinkan.
a.

Lengkap
Laporan harus memuat semua informasi yang dibutuhkan untuk memenuhi tujuan
pelaporan, meningkatkan pemahaman yang benar dan memadai atas halhal yang
dilaporkan,danmemenuhipersyaratanisilaporan.

b.

Akurat
Laporanharusmenyajikandataatauinformasiyangakuratdanbenar.Satuketidakakuratan
dalam laporan dapat menimbulkan keraguan atas validitas seluruh laporan dan dapat
mengalihkan perhatian pembaca dari substansi laporan tersebut. Laporan harus
memasukkanhanyainformasidansimpulanyangdidukungbuktikompetendanrelevan.

c.

Objektif
Laporan harus disajikan secara seimbang dalam isi dan nada, netral serta menghindari
kecenderunganmelebihlebihkan.

d.

Meyakinkan
Simpulan dan rekomendasi disusun secara logis dari faktafakta, informasi, dan data yang
valid. Laporan yang meyakinkan membuat pembaca mengakui validitas laporan dan
manfaatpenerapanrekomendasi.

e.

Jelas
Laporan disajikan dengan jelas, mudah dibaca dan dipahami, ditulis dengan bahasa yang
jelasdansesederhanamungkin.Biladigunakanistilahteknis,singkatan,dan akronimyang
tidakbegitudikenalharusdidefinisikandenganjelas.Pengorganisasianbahansecaralogis
dankeakuratansertaketepatandalammenyatakanfaktadandalammengambilsimpulan,
adalah penting untuk kejelasan dan pemahaman bagi pembaca laporan. Alat bantu visual

Pusdiklatwas BPKP

57

Audit Kinerja

(seperti gambar, bagan, grafik, slide) dapat digunakan untuk menjelaskan materi yang
rumit/kompleks.
f.

Ringkas
Laporan disajikan secara ringkas atau tidak lebih panjang dari yang diperlukan untuk
menyampaikan dan mendukung pesan. Penyajian yang terlalu rinci, dapat menurunkan
kualitaslaporanbahkandapatmenyembunyikanpesanyangsesungguhnyadanmengurangi
minatpembaca.Pengulanganyangtidakperluharusdihindari.

4.

OutlineLaporanHasilAuditKinerja
Jikaditetapkanbahwalaporanauditadalahberbentukbab,makauraianharuslebihrinci.Contoh
outlinedariLaporanHasilAuditKinerja(LHAK)dapatdigambarkansebagaiberikut.
ExecutiveSummary
BabI

BabII

Pendahuluan

1.

DasarPenugasan

2.

Tujuan,sifatdanruanglingkupaudit.

3.

Periodeaudit

4.

MetodologiAudit

InformasiUmumMengenaiAuditan

1.

DataUmumAuditan

2.

RencanaStrategis
a.

Visi,Misi

b.

Tujuan,sasaran,kebijakan,danprogram.

3.

RencanaKerja

4.

LAKIP

BABIII UraianHasilAudit

1.

PenilaianSistemPengendalianIntern

2.

PenilaianCapaianKinerja

3.

AnalisisCapaianKinerja,trend,perbandingandengantargetataubenchmark

4.

Temuantemuanatauareaofimprovement

5.

TanggapanAuditan

BabIV SimpulandanRekomendasi

58

1.

Simpulan

2.

RekomendasiatauActionPlan

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

D.

PEMANTAUANTINDAKLANJUT

Banyaknya manfaat pekerjaan audit bukan terletak pada temuan audit yang dilaporkan atau
rekomendasi yang dibuat, tetapi pada penyelesaian secara efektif atas temuan audit dan
rekomendasinya.
Kinerja instansi pemerintah diharapkan dapat meningkat melalui penerapan rekomendasi atau action
plan yang dikemukakan dalam LHAK. Untuk itu dibutuhkan suatu pendekatan yang konsisten dan
sistematis dalam hal menindaklanjuti hasil audit kinerja. Proses tindak lanjut umumnya akan
dilaksanakan bila manfaat atau dampak dari kegiatan tindak lanjut tersebut diharapkan sebanding
denganbiayanya.

1.

TujuanPemantauanTindakLanjut
Tindaklanjutrekomendasiauditmempunyaitujuanyaitu:
a.

Meningkatkanefektivitaslaporanaudit.Tujuanutamadalammenindaklanjutilaporanaudit
adalah untuk meningkatkan probabilitas bahwa rekomendasirekomendasi tersebut akan
dilaksanakan. Pengetahuan bahwa suatu laporan akan ditindaklanjuti akan meningkatkan
keinginanauditanuntukmelaksanakantindakanperbaikansesuairekomendasiauditor;

b.

Membantu pihak pemerintah dan lembaga pembuat peraturan (regulator). Hasil


pemantauantindaklanjutlaporanauditbergunauntukmemberikanarahkepadaregulator
dalam membuat, memperbaiki, dan menyempurnakan peraturanperaturan yang
diperlukan;

c.

Menyediakan umpan balik kepada auditor, lembaga pemeriksa (APIP) dan pemerintah
tentangefektivitasauditkinerjadalammenghasilkanperbaikanmanajemensektorpublik;

d.

Memantau tindakan perbaikan yang telah dilakukan oleh manajemen, serta hasil dan
pengaruhnyabagientitasyangdiperiksa;

e.

Memastikan bahwa temuan yang diperoleh dalam audit sebelumnya tidak dijumpai lagi
dalamaudityangsedangdilaksanakan.

2.

PelaksanaanTindaklanjut

Auditorharusmengikutipelaksanaantindaklanjutterhadaptemuanaudityangsignifikanbeserta
rekomendasinyadariaudityangterdahulu,yangdapatmempengaruhitujuanaudit.Haltersebut
untuk menentukan apakah tindakan perbaikan telah dilakukan oleh pihak yang diaudit secara

Pusdiklatwas BPKP

59

Audit Kinerja

memadai dan tepat waktu. Laporan audit harus mengungkapkan status temuan audit yang
signifikanbesertarekomendasinyayangbelumdiperbaikidanmempengaruhitujuanaudit.
Pimpinan/manajemen pihak auditan bertanggung jawab untuk menyelesaikan temuan dan
rekomendasi audit. Perhatian yang terus menerus dari pihak pimpinan/manajemen terhadap
temuan audit beserta rekomendasinya dapat membantu auditor untuk mendapatkan kepastian
bagiterwujudnyamanfaatpekerjaanaudityangdilakukannya.
Bentuk tindak lanjut hasil audit kinerja dapat dibagi menjadi 3 bagian, yaitu: korespondensi,
followupmeeting,danfollowupaudit.

a.

Korespondensi
Penyampaian Laporan Hasil Audit Kinerja kepada auditan disertai permintaan untuk
menyampaikan informasi berupa surat mengenai langkahlangkah perbaikan yang telah
diambil oleh auditan untuk menindaklanjuti rekomendasi auditor. Setelah jangka waktu
tertentu belum ada tanggapan, disampaikan surat susulan untuk menanyakan sampai
seberapajauhauditantelahmelaksanakanataumenindaklanjutihasilauditterdahulu.Bila
belum ada tanggapan tertulis, maka Pimpinan lembaga pemeriksa (APIP) akan
menyampaikan surat kepada atasan langsung dari pejabat instansi yang diaudit
(Presiden/Menteri/KepalaLPND/KepalaDaerah).
Jika ada respon tindak lanjut yang dilakukan oleh auditan melalui surat, tim audit/bagian
pemantauan tindak lanjut dapat menuangkannya dalam Formulir Laporan Tindak Lanjut
TemuanAuditsebagaimanaterdapatdalamlampiran10.

b.

FollowupMeeting
Rapat pembahasan tindak lanjut adalah suatu forum resmi yang diadakan secara berkala
antara lembaga pemeriksa (APIP) dan instansi yang diperiksa untuk memantau apakah
tindak lanjut atas saran dan rekomendasi yang dimuat dalam LHAK telah dilaksanakan
secaramemadai.
Rapat pembahasan dapat merupakan inisiatif dari tim pemantauan tindak lanjut yang
dimiliki lembaga pemeriksa (APIP). Hasil pemantauannya dituangkan dalam Laporan
Pemantauan Tindak Lanjut Temuan Audit yang dibuat oleh tim pemantauan tindak lanjut.
Laporaninidapatmenggunakanformatsepertiyangterdapatdalamlampiran11.

60

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

Jika rapat merupakan forum resmi seperti Gelar Pengawasan, hasil pembahasan tindak
lanjut tersebut dituangkan dalam Berita Acara Pemutakhiran Data. Format berita acara ini
dapatmenggunakanbentuksebagaimanaterdapatdalamlampiran12

c.

FollowupAudit
Audit tindak lanjut merupakan audit yang dilakukan terhadap saran/rekomendasi yang
materialdanbelumselesaiataubelumditindaklanjutidalamjangkawaktutertentusampai
dengan saat audit berikutnya pada entitas yang bersangkutan. Selain itu, auditor harus
menentukanapakahterdapattemuantemuanyangsifatnyaberulang.Sebagaimanadengan
audit lainnya, suatu perencanaan audit harus dipersiapkan termasuk audit lapangan dan
penerbitanlaporankhusustindaklanjut.

E.

LATIHANSOAL

1.

Jelaskanmediayangdapatdigunakanolehauditorselamaprosespenyusunanlaporanhasilaudit
kinerja!

2.

Jelaskaninformasiapasajayangminimalharusdisajikandalamlaporanhasilauditkinerja!

3.

Jelaskankriteriapenyajianlaporanhasilauditkinerjayangbaik!

4.

Jelaskantujuandaripemantauantindaklanjuthasilauditkinerja!

5.

Uraikanbentukbentukpemantauantindaklanjuthasilauditkinerja!
~

Pusdiklatwas BPKP

61

Audit Kinerja

62

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

DAFTARPUSTAKA

Anderson, Sweneey, and William, Management Science: Qualitative Approach to Decision Making,
SouthWestern,ThomsonLearning,2003.
BadanPengawasanKeuangandanPembangunan,ManualRiskManagementBasedAudit,2002.
BaldrigeNationalQualityProgram,CriteriaforPerformanceExcellence,MBNQ,2002.
BPKP & Executive Education, Capacity Building For Financial Governance Assistance To BPKP, ADB
LOAN NO. TA 1620INO, Performance Audit Project, Audit of Performance Indicator
Manual,2001.
BPKP & Executive Education, Capacity Building For Financial Governance Assistance To BPKP, ADB
LOANNO.TA1620INO,PerformanceAuditProject,OperationalReviewManual,2001.
Gasperz,Prof.Dr.Vincent.SistemManajemenKinerjaTerintegrasiBalancedScorecarddenganSixSigma
UntukOrganisasiBisnisdanPemerintah,PTGramedia,2002.
INTOSAI,ImplementationGuidelinesforPerformanceAuditing.2004
Kaplan,RobertS.andNorton,DavidP.TheBalancedScorecard.HarvardBusinessSchoolPress.1996.
______________. Having Trouble with your Strategy? Then Map It. SeptemberOctober. Harvard
BusinessReview.2000.
______________.TheStrategyFocusedOrganization.HarvardBusinessSchoolPress.2001.
______________.Using the Balanced Scorecard as a Strategic Management System. JanuaryFebruary.
HarvardBusinessReview.1996.
Kaplan C. Robert, Anthony A. Atkinson, Advanced Management Accounting, 3rd edition, Prentice Hall
InternationalInc.1998.
Kerjasama Performance Assessment Taskforce Dan Pusat Pendidikan Latihan Pengawasan Badan
Pengawasan Keuangan Dan Pembangunan, Modul Diklat performance Review Pengukuran
danPeningkatanKinerja(Modul1),2003.
Kerjasama Performance Assessment Taskforce Dengan Pusat Pendidikan Latihan Pengawasan Badan
Pengawasan Keuangan Dan Pembangunan. Modul Diklat: Performance Review, Pedoman
PelaksanaanReviuKinerja(Modul2),2003,
MalcolmSmith.1998."MeasuringOrganisationalEffectiveness."ManagementAccounting,October,pp.
3436.

Pusdiklatwas BPKP

63

Audit Kinerja

National Audit Office Comptroller and Auditor General. Good Practice in Performance Reporting in
ExecutiveAgenciesandNonDepartmentalPublicBodies,HC272,28February2000.
National Partnership for Reinventing Government, Balancing Measures: Best Practices in Performance
Management,August1999.
NilsGoran,Olive.Roy,Jan&Wetter,Magnus.PerformanceDrivers.JohnWiley&Sons.1999.
OfficeoftheAuditorGeneralofBritishColumbia.AccountabilityandPerformance.1996.
OfficeoftheAuditorGeneralofCanada,ValueforMoneyAuditManual,OAG/CESDDecember2000.
Pande,PetedanHolpp,Larry.BerpikirCepatSixSigma.TerjemahanPTAndiYogyakarta,2003.
PearlsonK.E.,ManagingandUsingInformationSystem,aStrategicApproach,2ndedition,JohnWilley&
Son,2004.
PerformanceMeasurementTeam,DepartmentofManagementandBudget,FairfaxCounty,Manualfor
DataCollectionForPerformanceMeasurement,2003.
Rai,I GustiAgung.Audit Kinerjapada SektorPublik.Konsep,Praktik,danStudiKasus.Salemba Empat.
Jakarta,2008
The Audit Office of New South Wales, Reporting performance : A Guide To Preparing Performance
InformationForAnnualReports,BetterPracticePrinciples,2000
WesternAustralianTreasury.WesternAustralianGuidetoPerformanceIndicators."1997.
~

64

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

LAMPIRAN
LampiranI/12
INSPEKTORAT..
KEMENTERIAN/LEMBAGA..
KARTUPENUGASAN
Nomor:
1 a NamaAuditan

: .....

b NomorRencanaAudit

: .....

c Auditterakhirtahun

: .....

2 AlamatdanNomorTelepon

: .....

..

3 TingkatRisikoUnit/Aktivitas

: ..

4 TujuanAudit

: .....

5 a NamaKetuaTimAudit

: .....

b NamaAnggotaTimAudit

1 ..

2 ..

3 ..

4 ..

6 a Nomor&tglSuratTugasAudit

: .....
..

b Rencanatglmulaiaudit

: ..

c Rencanatglauditselesai

: ..

7 a Anggaranaudityangdiajukan

: Rp...

: Rp...

b Anggaranaudityangdisetujui

8 CatatanpentingdariPengendali

Teknis/Mutu

: ..

..

..,..20..

Mengetahui,
PengendaliMutu/Inspektur

PengendaliTeknis

Pusdiklatwas BPKP

(.)

(....)

65

Audit Kinerja

LampiranI/22
PETUNJUKPENGISIAN:
a.

Kolomnomordiisidengannomorurutkartupenugasan.

b.

Kolomnamaauditidiisidengannamaauditiyangakandiaudit.

c.

Kolomnomorfilepermanendiisidengannomorurutfilepermanenauditi.

d.

Kolomnomorrencanaauditdiisidengannomorrencanaaudittersebut.

e.

Kolomauditterakhirdiisidengantahunterakhirdilakukannyaaudit.

f.

Kolomalamatdannomortelepondiisidenganalamatdannomorteleponauditi.

g.

Kolomtingkatrisikodiisidenganhasilperhitunganrisikoaudititersebut.

h.

Kolomnamaketuatimdananggotatimdiisidengannamaketuadananggotayangbertugas.

i.

Kolomnomorsurattugasdiisidengannomorsurattugasaudittersebut.

j.

Kolomtanggalmulaidanselesainyaauditcukupjelas.

k.

Kolomanggaranyangdiusulkandiisidenganjumlahanggaranyangdiusulkan.

I.

Kolomanggaranyangdisetujuidiisidenganjumlahanggaranyangdisetujui.

m.

Kolomcatatanpentingdiisidengancatatanyangdiberikanolehpengendaliteknisataupengendalimutu
yangbersangkutan.

n. Kolomtanggaldiisidengantempatdantanggalpenulisankartupenugasan.
o.

Kolomtandatanganketuatimdanpengendalitekniscukupjelas.

66

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

LampiranII/12
INSPEKTORAT..
KEMENTERIAN/LEMBAGA..
ALOKASIANGGARANWAKTUAUDIT
(hanyajamefektif)
NamaAuditan
Disusunoleh

:
:

PERSIAPANAUDIT
tgl.s/d

SasaranAudit
Disetujuioleh

PELAKSANAANAUDIT
tgl.s/d

:
:
PENYELESAIANAUDIT
tgl..s/d.

A PERSIAPANAUDIT
Dalmut

AnggaranwaktudalamHP/Jam
Dalnis
Ketua
Anggota

Jumlah

1 PembicaraanPendahuluan
2 Survei/AuditPendahuluan
3 PenyusunanProgramAudit
B

PELAKSANAANAUDIT
1 PengujianSistemPengendalianIntern
2 AnalisisProseduryangmengandungkelemahan
3 Analisisdataoperasi/kegiatan
4 Menyusundaftartemuan
5 Mengembangkantemuan
6 Mengkomunikasikantemuansementara
7 Membicarakantindakankoreksiatastemuan

PENYELESAIANAUDIT
1 MenelitikelengkapanKKA
2 Pembahasaninternaltimauditatastemuan
3 Mengkomunikasikantemuanfinal
4 Penyusunanlaporanhasilaudit
..,..20..
PengendaliTeknis

KetuaTimAudit

(.)

(.)
Menyetujui
PengendaliMutu/Inspektur

(.)

Pusdiklatwas BPKP

67

Audit Kinerja

LampiranII/22
PETUNJUKPENGISIAN:
a.

Kolomnamaauditidiisidengannamaauditiyangdiperiksa

b.

Kolomdisusunolehdiisidengannamapenyusunalokasianggaranwaktuaudit

c.

Kolomsasaranauditdiisidengansasaranaudityangtelahditetapkan

d.

Kolomdisetujuidiisidenganpersetujuanyangdiberikanotehpengendaliteknis/pengendalimutu

e.

Kolom 1 diisi dengan jenis pekerjaan yang akan dilaksanakan. Dalam pelaksanaan butirbutir
tersebutdapatdikembangkansesuaikondisi.

f.

Kolom2diisidengannamaketuatimdananggotatimyangditugaskan

g.

Kolom3diisidengantanggalpelaksanaanpekerjaan

h.

Kolom4diisidenganperkiraaanwaktuyangakandipakaiuntukmelakukanperkerjaantersebut

i.

Kolom5diisidenganperkiraaanbiayayangakandipakaiuntukmelakukanperkerjaantersebut

j.

Kolomjumlahdiisidenganjumlahjamyangdianggarkandanjumlahbiayayangdianggarkan

68

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

LampiranIII/15
INSPEKTORAT..
KEMENTERIAN/LEMBAGA..

PROGRAMKERJAAUDIT


NAMAAUDITAN
SASARANAUDIT
PERIODEYANGDIAUDIT

No.

URAIAN
TUJUANDANPROSEDURAUDIT

..
..
..
RENCANA
DILAKS. ALOKASI
OLEH
WAKTU
3
4

REALISASI
DILAKS. ALOKASI
OLEH
WAKTU
5
6

1
I

PERSIAPANAUDIT

AuditPendahuluan
Tujuan:

Untukmemperolehinformasiumum
mengenaiauditan

ProsedurAudit:

Lakukanpembicaraanpendahuluandengan
KepalaSatkerdanstafnyauntukmemperoleh
gambaranmenyeluruhtentangkegiatan
obrik.
Dapatkandanpelajaridata/inf.umumyang
meliputi:

Renstra,Renja,LAKIP,Lap.Tahunan

RKA/KLtahunyangdiaudit

DIPAtahunyangdiaudit

Notulen2Rapat

Pedoman2pelaksanaankegiatan/

program

TatacaraPelaksanaanKegiatan/SOP

Dapatkandanpelajariperaturanyangterkait
denganobrik.

1)

2)

3)

:
:
:

Undangundangyangberkaitandgn
pelaksanaankegiatandiauditan

Pusdiklatwas BPKP

REF. KET.
KKA
7

69

Audit Kinerja

LampiranIII/25
No.
URAIAN

TUJUANDANPROSEDURAUDIT

REALISASI
REF. KET.
DILAKS. ALOKASI KKA
OLEH
WAKTU
5
6
7
8

PeraturanMenteriyangberkaitan
dengankegiatandiSatker

Peraturanyangberkaitandengan
kegiatandiSatker

SuratEdarandariEselonIdanIIdi
lingkunganauditanyangterkaitdengan
kegiatannya

SuratKeputusanatauPeraturanKepala
Satkeryangterkaitdengankegiatan

Buatsimpulanhasilaudit

PengujianPengendalianIntern

TujuanAudit:

Untukmenilaikeandalansistem
pengendalianinternSatker

ProsedurAudit:

Lakukanpengamatan/pengujianterbatas
terhadapsistempengendalianinternsatker
yangmeliputi:

1) LingkunganPengendalian

2) Penilaianrisiko(riskassignment)

3) Kegiatanpengendalian

4) Informasidankomunikasi

5) Pemantauan

6) Buatkesimpulanhasilaudit

GunakanDaftarPertanyaanyangterdapat
dalamLampiran5

4)

70

2
PeraturanPemerintahyangberkaitan
dengankegiatandiSatker

RENCANA
DILAKS. ALOKASI
OLEH
WAKTU
3
4

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

LampiranIII/35
No.

1
3

1)

URAIAN
TUJUANDANPROSEDURAUDIT
2
Laporan/Informasirealisasifisik
dankeuangan.
TujuanAudit:
untukmengetahuiapakahrealisasifisikdan
keuangantelahsesuaidengantargetyang
ditetapkan
ProsedurAudit:
Dapatkandantelitipencapaiantargetper31
Desember20xxbaikfisikmaupunkeuangan
yangterincimenuruttolokukurdan
pendanaannya

RENCANA
DILAKS. ALOKASI
OLEH
WAKTU
3
4

REALISASI
DILAKS. ALOKASI
OLEH
WAKTU
5
6

BuatsimpulanHasilAudit

II

PELAKSANAANAUDIT

PenilaianKecukupanIndikatorKinerja

TujuanAudit:Untukmenilaikecukupan
indikatorkinerjasebagaialatukurcapaian
kinerjaauditan
ProsedurAudit:

(lihatmodulauditkinerjaBabVI.A.2)

PengukuranKinerja

TujuanAudit:Untukmenilaihasilcapaian
kinerjaapakahtelahtercapaisesuaidengan
targetkinerjayangsudahditetapkan.

ProsedurAudit:
1) Lakukanpengujianatasdokumen
pendukungrealisasikinerja

2) Lakukancekfisikatauwawancaraatau

mintakanketeranganuntukmeyakini

kebenaranrealisasikinerja

3) Lakukanperbandinganantara

realisasidenganrencanapada

kriteriaindikatorkinerja.

4) Buatsimpulanhasilaudit

Pusdiklatwas BPKP

REF. KET.
KKA

71

Audit Kinerja

LampiranIII/45

No.

URAIAN
TUJUANDANPROSEDURAUDIT

AnalisisKinerja
TujuanAudit:Untukmengetahuifaktor
penyebabtidaktercapainyakinerjaserta
solusipemecahannya

RENCANA
DILAKS. ALOKASI
OLEH
WAKTU
3
4

ProsedurAudit:
1) Rekapseluruhhasilcapaiankinerja

baikpadacapaianperspektif

maupuncapaianmasingmasing

kinerjakegiatan

2) Identifikasikegiatanyangtidak

3) Lakukananalisisuntukmengetahui

faktorpenyebabnya:

Informasidapatdiperolehdari

dokumentasi,wawancara,hasil

pengujianSPISatkerdansumberlainnya

4) Sampaikansecaralisanrekomendasi
sementaraataskelemahanatau
penyimpanganyangterjadi

5) Buatsimpulanhasilaudit

PenyusunanTemuanHasilAudit

TujuanAudit:Untukmemberikaninformasi
capaiankinerjayangdisajikandalambentuk
ikhtisartemuanhasilauditkepadapimpinan
satker

ProsedurAudit:
1) Berdasarkanhasilpengukurankinerja
buatikhtisartemuanhasilaudittentang
kelemahanataupenyimpangankinerja
yangterjadi
2) Bicarakandenganauditisertaminta
tanggapantertulis

3) MintakantandatangandariKepalaSatker
padaTemuanHasilAudit

72

tercapaikinerjanyasesuaitarget

REALISASI
REF. KET.
DILAKS. ALOKASI KKA
OLEH
WAKTU
5
6
7
8

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

LampiranIII/55

No.

URAIAN
TUJUANDANPROSEDURAUDIT

III

RENCANA
DILAKS. ALOKASI
OLEH
WAKTU
3
4

REALISASI
DILAKS. ALOKASI
OLEH
WAKTU
5
6

PELAPORANKINERJA

PenyusunanDaftarTemuanHasilAuditdan
KonsepLaporanHasilAudit.
TujuanAudit:Untukmemberikaninformasi
capaiankinerjayangdisajikandalambentuk
simpulanhasilauditbesertausulan
rekomendasinyakepadapimpinansatker
ProsedurAudit:
1) Berdasarkantemuansementaradan
tanggapanauditan,buatmatrikstemuan
besertarekomendasinyadankonsepLHA
sertaexecutivesummary
2) Lakukanreviusecaraberjenjang
3) Konsepdaftartemuanhasilaudit,LHA,
danexecutivesummarydianggapfinal
setelahdilakukanperbaikan/
penyempurnaansesuaidenganhasil
reviudanditandatanganioleh
Inspektur.

Mengetahuidan
menyetujui
Inspektur.

REF. KET.
KKA

Mengetahuidan
menyetujui
PengendaliTeknis

...,..20
DisusunOleh
KetuaTim

NIP.

NIP.

NIP.

PETUNJUKPENGISIAN:
- Kolom3diisidengannamaauditoryangdirencanakanmelakukanprosedurauditterkait.
- Kolom 4 diisi dengan rencana lamanya hari pemeriksaan efektif yang diperlukan untuk melakukan
prosedurauditterkait.
- Kolom 5 diisi dengan nama auditor yang sesungguhnya melakukan prosedur audit terkait (diisi
setelahprosedurauditdilakukan).
- Kolom 6 diisi dengan realisasi lamanya hari pemeriksaan efektif yang diperlukan untuk melakukan
proseduraudit(diisisetelahprosedurauditdilakukan)terkait.
- Kolom7diisidengannomorKertaskerjaaudityangmendokumentasikanprosedurauditterkait(diisi
setelahprosedurauditdilakukan).
- Kolom 8 diisi dengan keterangan yang diperlukan terkait dengan perubahan prosedur audit,
penggantiannamaauditoratauhallainnya(jikaada).

Pusdiklatwas BPKP

73

Audit Kinerja

LampiranIV/13

DAFTARPERTANYAAN
SISTEMPENGENDALIANINTERN
LINGKUNGANPENGENDALIAN
PADA.......(namasatuanorganisasi/kerja)

Beritandatickmark()padakolomyangsesuaidengankondisilingkunganpengendalian
No.

Pertanyaan

a. IntegritasdanNilaiEtika
1) Apakahadakodeetikataukebijakanlainyangmengaturtentangperilaku?
2) Apakahkodeetikitukomprehensifdanmencakuphalhal:
a. Pertentangankepentingan?
b. Pembayaranyangillegalatautidakbenar?
3) Apakahkodeetikdipahamiolehseluruhstaf?
4) Apakah semua pegawai menandatangani pernyataan komitmen untuk
menerapkankodeetik/aturanperilaku?
5) Apakah komitmen atas integritas dan etika sudah dikomunikasikan secara
efektifkeseluruhorganisasidalamperkataandanperbuatan?
6) Apakahpimpinansatuanorganisasi/kerjasudahmenekankanpentingnyanilai
integritas dan etika melalui komunikasi lisan (rapat) dan keteladanan dalam
tindakanseharihari?
7) Apakah staf percaya bahwa jika ia tertangkap melakukan pelanggaran akan
terkenakonsekuensinya?
8) Apakah pimpinan satuan organisasi/kerja segera melakukan tindakan ketika
terjadimasalah/penyimpangankodeetik?
9) Apakah terdapat pedoman yang mengatur situasi, frekuensi, dan tingkat
pimpinanyangdiperkenankanmelakukanintervensidanpengabaianterhadap
pengendalianintern?
10) Apakah ada dokumentasi yang lengkap atas tindakan intervensi dan
pengabaian?
11) Apakah Pimpinan satuan organisasi/kerja memberikan penghargaan untuk
meningkatkanpenegakanintegritasdanetika?
12) Apakahpromosidankompensasididasarkanpadaprestasidankinerja?
b. KomitmenAtasKompetensi
1) Sudahkahpimpinansatuanorganisasi/kerjamempertimbangkanpengetahuan
dan keterampilan yang diperlukan untuk melaksanakan suatu penugasan
tertentu?
2) Apakahadauraianjabatanataumedialainyangmenguraikantugastertentu?
3) Apakah staf memiliki pengetahuan dan keterampilan yang diperlukan bagi
kedudukan/jabatannya?
4) Apakah ada program pelatihan yang dirancang untuk memenuhi kebutuhan
semuapegawai
5) Apakah ada mekanisme penilaian kinerja pegawai yang memungkinkan
identifikasi area di mana para pegawai berkinerja baik dan yang masih
memerlukanperbaikan

74

Ya

Tidak

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

LampiranIV/23
No.

Ya

Tidak

c. KepemimpinanyangKondusif
1) Apakah pimpinan satuan organisasi/kerja memiliki sikap yang peduli akan
risiko dengan melakukan segala sesuatu setelah mempertimbangkan dan
menganalisis risiko, serta menetapkan tindakan yang diperlukan untuk
mengantisipasirisikotersebut?
2) Apakah pimpinan satuan organisasi/kerja sudah menerapkan manajemen
berbasiskinerja?
3) Apakah pimpinan satuan organisasi/kerja menindaklanjuti hasil pengawasan
secararesponsif?
4) Apakahterdapattingkatperputaranpegawaiyangtinggidantidakberpola?
5) Apakah pimpinan satuan organisasi/kerja menganggap penting fungsi
akuntansi,kepegawaian,pemantauan,danpengawasanolehAPIP?
6) Apakah pimpinan satuan organisasi/kerja menganggap penting laporan
keuangan dan kegiatan dengan secara berkala mengambil keputusan
berdasarkanlaporantersebut?

d. StrukturOrganisasi
1) Apakah besarnya dan sifat dari struktur organisasi telah sesuai dengan
kebutuhandalammelaksanakantugasdanfungsisatuanorganisasi/kerja?
2) Apakahwewenangdantanggungjawabsemuapejabattelahdiuraikansecara
tertulissecarajelas?
3) Apakah bagan organisasi terbaru telah dikomunikasikan kepada seluruh
pegawai?
4) Apakahseluruhjabatandalamstrukturorganisasitelahterisi?
5) Apakahpimpinansatuanorganisasi/kerjamelakukanevaluasidanpenyesuaian
strukturorganisasisehubungandenganperubahanlingkunganstrategis?
6) Apakah pimpinan satuan organisasi/kerja telah menetapkan jumlah pegawai
yangsesuaikebutuhanbebankerjasetiapbagian/bidang?

e. PendelegasianWewenangdanTanggungJawab
1) Apakah wewenang dan tanggung jawab ditetapkan dengan jelas serta
dikomunikasikankepadasemuapegawai?
2) ApakahPimpinansatuanorganisasi/kerjamemilikiproseduryangefektifuntuk
memantauhasilkewenangandantanggungjawabyangdidelegasikan?
3) Apakah Pimpinan satuan organisasi/kerja bertanggung jawab atas keputusan
yangdiambilnya?
4) Apakah pegawai memahami wewenang dan tanggung jawab yang diberikan
padanya?
5) Apakah pegawai, sesuai dengan wewenang dan tanggunjawabnya,
diberdayakanuntukmengatasimasalahataumelakukanperbaikan?
6) Apakah terdapat keseimbangan antara pendelegasian yang diterima dengan
keterlibatanpimpinanyanglebihtinggidalampenyelesaianpekerjaan?

Pusdiklatwas BPKP

Pertanyaan

75

Audit Kinerja

LampiranIV/33
No.

Pertanyaan

Ya

Tidak

f. PraktikdanKebijakanSDM
1) Apakahterdapatkebijakandanprosedurperekrutan,pelatihan,promosidan
pemberhentianpegawai?
2) Apakah Pimpinan satuan organisasi/kerja mengkomunikasikan kompetensi
pegawaiibaruyangdibutuhkankepadaBagianKepegawaian?
3) Apakahsatuanorganisasi/kerjatelahmemilikistandar/kriteriarekrutmen?
4) Apakah uraian jabatan telah ditandatangani oleh Pimpinan satuan
organisasi/kerja?
5) Apakahterdapatprogramorientasikepadapegawaibaru?
6) Apakah nilai integritas dan etika dimasukkan ke dalam penilaian kinerja
pegawai?
7) Apakahlatarbelakangcalonpegawaiyangakandirekruttelahditeliti?
8) Apakah setiap Pegawai mendapatkan supervisi yang memadai dengan
memperoleh arahan dan reviu terkait pekerjaan yang dilakukan pegawai
tersebut

g. HubunganKerjaYangBaikDenganInstansiPemerintahTerkait
1) Apakah satuan organisasi/kerja memiliki hubungan kerja yang baik dengan
KPPNdenganmelakukanpembahasansecaraberkala?
2) Apakah satuan organisasi/kerja memiliki hubungan kerja yang baik dengan
KantorAkuntansiRegionaldenganmelakukanpembahasansecaraberkala?
3) Apakah pimpinan satuan organisasi/kerja memiliki hubungan kerja yang baik
denganinstansipemerintahyangmelakukanpengendalianyangbersifatlintas
instansi?

PETUNJUKPENGISIAN:
Diisi "ya" bila dari hasil pelaksanaan teknik audit (periksa dokumen, wawancara atau observasi)
menunjukkanbahwakondisidaritopikyangditanyakanterpenuhi.
Diisidengan"tidak",jikasebaliknya.

76

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

LampiranV/13
KUESIONER
SISTEM PENGENDALIAN INTERN
PENGADAAN BARANG/JASA PEMERINTAH

No.
TahapanPengadaan
1. Perencanaanpengadaaan
a. Terdapatanggaranpengadaanbarang/jasadalamDIPA
b. Terdapatdalamsatumataanggaran(satupaket)
c. Terdapat perincian kebutuhan pengadaan sebagai dasar pengusulan
anggaran
d. Terdapatjadwalwaktupengadaan
e. Menggunakanmetodepelelanganumum

2. Pembentukanpanitialelang
a. TerdapatSKPanitiaPengadaandanPejabatPembuatKomitmen
b. Seluruh Panitia dan Pejabat Pembuat Komitmen memiliki sertifikat
mengikutipendidikandanpelatihanpengadaanbarang
c. Seluruh Panitia dan Pejabat Pembuat Komitmen lulus ujian pengadaan
barang/jasanasional

3. PenyusunanHargaPerkiraanSendiri(HPS)

Ya

a. Terdapatdokumenlelang
b. Dalamdokumenlelangtidakmencantumkanmerek
c. Spesifikasiteknistidakmengarahpadaprodukataukelompoktertentu
d. Tidakadapenambahankriteriaevaluasiyangtidakperlu

5. Pengumumanlelang

a.
b.
c.

Terdapatdokumenkualifikasi
Dokumenkualifikasidaripesertadilegalisisasi olehinstansiterkait
Terdapatberitaacarahasilevaluasikualifikasi

Pusdiklatwas BPKP

a. Terdapatbuktibuktipemasanganpengumumanlelang
b. Materipengumumansudahjelas
c. Jangka waktu dari saat pengumuman sampai pengambilan dokumen
cukuplama

6. Kualifikasipenyediabarang/jasa(pra/pasca)

a. TerdapatHPSyangdisusunPanitiapengadaanbarang/jasa
b. Tidakterdapatpenambahanitemitembiayayangtidakdiperkenankan
c. Sumber/referensihargapenyusunanHPStidakfiktif
d. NilaiHPSsecaratotaltidakrahasia

4. Penyusunandokumenlelang

Tidak

77

Audit Kinerja

LampiranV/23
No.
7.

8.

9.

TahapanPengadaan
Pengambilandokumenlelang
a. Dokumenlelangyangdiserahkankepadapesertatidakberbedabeda
b. Jangkawaktupengambilandokumencukup
c. Tidakadapungutanterhadappenyerahandokumen
d. Lokasipengambilandokumenmudahdijangkau

Penjelasan(aanwijzing)
a. TerdapatBeritaAcaraPenjelasan
b. Pesertadalampenjelasancukupmewakiliseluruhpesertalelang
c. DiberitahukannilaitotalHPS

Penyerahandanpembukaanpenawaran

10.

a. Tidakadanyapemindahanlokasipenyerahandokumenpenawaran
b. Tidak terdapat peserta yang terlambat memasukkan dokumen
penawaran
c. Terdapat buktibukti dokumen lelang seluruh peserta yang memasukan
dokumenlelang
d. Terdapatjaminanpenawarandengannilaiyangcukup
e. Terdapatberitaacarapembukaanpenawaran

Evaluasipenawaran

11.

a. Terdapatberitaacaraevaluasipenawaran
b. Evaluasidilakukanditempatyangsamadenganpenyerahandokumen
c. Dilakukanpengujiankeabsahandokumenadministrasi

Pengumumancalonpemenang

12.

13.

14.

a. Terdapatbuktipemasanganpengumuman
b. Pengumumandilakukankepadapubliksecaraluas
c. Pengumumansegeradilakukansetelahpenetapancalonpemenang

Sanggahanpesertalelang
a. Terdapatwaktusanggahanyangcukup
b. Tidakterdapatsanggahandaripesertalelang
c. Seluruhsanggahanyangmasuktelahditanggapi

Penunjukkanpemenanglelang
a. TerdapatSuratpenunjukan(SPPBJ)
b. SPPBJditerbitkansegerasetelahhabismasasanggah

Penandatanganankontrak
a. Terdapatkontrakperjanjiankerjasama/SPK
b. Tidakterdapatkejanggalandalamkontrak
c. Terdapatjaminanpelaksanaandengannilaiyangcukup
d. Penandatanganankontraksesuaijadwalsemula

78

Ya

Tidak

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

LampiranV/33
No.
TahapanPengadaan
15. Pelaksanaankontrak/penyerahanbarang/jasa
a. Kuantitas/volume pekerjaan/barang yang diserahkan sesuai dengan
kontrak
b. Kualitas pekerjaan yang diserahkan sesuai dengan ketentuan dalam
spesifikasiteknis/kontrak
c. Tidakadaketerlambatanpenyerahanbarang/jasa
d. Tidakadaperintahperubahanvolume(ContractChangeOrder)
e. Terdapatjaminanpascajual
f. Terdapatberitaacarapemeriksaanfisik/lapangan

16. Pembayarandanpelaporan
a. Pembayaransesuaidengankemajuanfisik
b. Tidakadakekuranganpemungutandanpenyetoranpajak/PNBP
c. Terdapatlaporanpembayaran

17. Pemanfaatan
a.
b.

Ya

Tidak

Penyerahanbarang/jasasudahdilakukandilokasiyangtepat
Tidakterdapatbarang/jasayangbelum/tidakdapatdimanfaatkan

PETUNJUKPENGISIAN:

Diisi "ya" bila dari hasil pelaksanaan teknik audit (periksa dokumen, wawancara atau observasi)
menunjukkanbahwakondisidaritopikyangditanyakanterpenuhi.

Diisidengan"tidak",jikasebaliknya.

Pusdiklatwas BPKP

79

Audit Kinerja

LampiranVI
INSPEKTORAT..
KEMENTERIAN/LEMBAGA..
KONSEPTEMUANDANRENCANATINDAKLANJUT
NamaAuditan
PeriodeAudit
No&TglST
No&TglSurat
penyampaian

:
:
:
:

KONDISI

No

KRITERIA

SEBAB

AKIBAT

REKOMENDASI

KOMENTAR
AUDITAN

KOMENTAR
AUDITOR

..,..20..
PengendaliTeknis

KetuaTimAudit

(.)

(.)

PETUNJUKPENGISIAN
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
k.
I.

Kolominformasiumumcukupjelas
Kolom1diisidengannomorurut
Kolom2diisidengankondisiyangditemukan
Kolom3diisidengankriteriayangdipergunakan
Kolom4diisidenganpenyebabterjadinyakondisitersebut
Kolom5diisidenganakibatyangmungkinterjadikarenakondisitersebut
Kolom6diisidenganrekomendasiyangdiberikanauditor
Kolom7diisidenganrencanatindaklanjutyangdirekomendasikan
Kolom8diisidengankomentarauditiatasrekomendasiyangdiberikan
Kolom9diisidengankomentarauditorataskomentarauditi
Kolom10diisidenganketeranganyangdiperlukan.
Kolompengendaliteknisdanketuatimdiisidengannamadantandatangannya.

80

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

LampiranVII

Pusdiklatwas BPKP

81

Audit Kinerja

LampiranVIII

82

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

LampiranIX

Pusdiklatwas BPKP

83

Audit Kinerja

LampiranX

84

Pusdiklatwas BPKP

Audit Kinerja

LampiranXI

Pusdiklatwas BPKP

85

Audit Kinerja

LampiranXII

86

Pusdiklatwas BPKP