MONOGRAFA

ADMINISTRACION TRIBUTARIA MUNICIPAL

CURSO

: CDIGO TRIBUTARIO

CICLO

: V CICLO

ALUMNA

: REYNA CHALLCO QUISPE

YENI QUISPE CHACNAMA

CARRERA PROFESIONAL: CONTABILIDAD Y FINANZAS

PUNO-PERU
2015

DEDICATORIA
Dedico este trabajo a mis familiares ms cercanos
por su apoyo incondicional y su comprensin, por
ser ellos esa motivacin que me impulsan a ser
mejores cada da, gracias por entenderme en
aquellos momentos que dedico a mis estudios y
dejo de estar con ustedes.

AGRADECIMIENTO
Agradezco a Dios en primer lugar por darme la vida,
por permitirme ser mejor cada da; a la universidad
por darme la oportunidad de superarme en el aspecto
profesional y como persona, y un agradecimiento
especial a nuestras familias por cuanto nos brinda en
el da a da.

INDICE

Contenido
INTRODUCCIN.............................................................................................................5
MODERNIZACION DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA MUNICIPAL..........6
1. LAS MUNICIPALIDADES PROBLEMTICA....................................................6
1.1 Naturaleza y Finalidad de las Municipalidades..........................................................6
1.2. Jurisdiccin Municipal...............................................................................................7
2. LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA MUNICIPAL...........................................7
2.1 Los tributos comprenden:...........................................................................................8
2.2 Los gobiernos locales:.................................................................................................8
3. SISTEMAS DE FUNCIONES...................................................................................9
3.1. Sistemas de Funciones Operaciones o Ejecutoras......................................................9
3.1.1. Funcin de fiscalizacin tributaria........................................................................11
3..1.3. Funcin de Cobranza Coactiva.............................................................................13
3.2. Sistemas de funciones de apoyo...........................................................................15
3.2.1. Funcin de Gestin...........................................................................................17
3.3. Sistemas de funciones de Asesoramiento o Normativas......................................18
3.3.1. Funciones de Asesoramiento Legal..................................................................18
3.3.2. Funciones de Planeamiento..............................................................................19
3.3.3. Sistemas de Funciones de Coordinacin y Direccin.......................................20
4. EL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SAT............................20
CONCLUSIONES...........................................................................................................24
1. Las Municipalidades Problemtica.......................................................................24
2. La Administracin Tributaria Municipal..................................................................24
3. Sistemas de Funciones.............................................................................................25
4. El Servicio de Administracin Tributaria SAT......................................................26

INTRODUCCIN
Uno de los sectores de la Administracin Pblica que ha demorado en ponerse
acorde con la modernidad y en carrera de la calidad total en prestacin de
servicios,

es

indudablemente

la

Municipalidad,

refirindonos

las

municipalidades en general. Los servicios en general que se brindan en estas

instituciones dejan mucho que desear. Podra decirse que son muestra de la
ineficiencia alcanzada con experiencia. Sin embargo, es necesario realizar un
anlisis mucho ms serio del por qu la situacin actual de las Municipalidades
y sobretodo de la situacin de la Administracin Tributaria Municipal y su
necesaria modernizacin. Haciendo un poco de historia podemos decir que,
entre 1892 y 1919, en la llamada Repblica Aristocrtica, se reorganiz
tmidamente la institucin municipal. En 1892, se promulg una Ley Orgnica,
que increblemente, se mantuvo vigente hasta 1984. En 1920, en el Oncenio de
Legua, se suspendi la electividad de los cargos municipales. Se decidi que
el Ministerio de Gobierno, actualmente del Interior, nombre a alcaldes y
regidores. En consecuencia tuvieron que pasar cuarenta y tres aos para que,
en el primer gobierno de Fernando Belaunde terry, se volviera a elegir
democrticamente a las autoridades locales. Posteriormente, durante el
gobierno militar se retom a la dedocracia, para designar a los alcaldes. Y es
necesario mencionar que desde que se restablecieron las elecciones
democrticas para la eleccin de alcaldes y regidores, el municipio se convirti
en la fuente para poder pagar los favores polticos, derivando ello en la
asimilacin de personal que no era el ms adecuado para desempear
funciones propias de dichas instituciones. En ese sentido el propsito
especfico de este trabajo es el de revisar la situacin de la Administracin
Tributaria Municipal, as como proponer las un conjunto de opciones para
modernizarla, dentro del marco jurdico establecido para el tratamiento
tributario. Asimismo, se analiza en forma general la creacin, por parte de la
Municipalidad Metropolitana de Lima, del Servicio de Administracin Tributaria
SAT.

MODERNIZACION DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

MUNICIPAL

1. LAS MUNICIPALIDADES PROBLEMTICA

Hablar de Municipalidades es traer una serie de definiciones que vienen
asociadas a trminos tales como: corrupcin, mala administracin,
desorden, etc., y eso no deja ser verdad cuando nos enteramos a travs
de los medios de comunicacin sobre la detencin de tal o cual alcalde de
alguna municipalidad, si nos enteramos sobre las denuncias formuladas
por una comunidad o las acciones penales abiertas por el Poder Judicial
en contra de alcaldes. Es necesario reconocer que en la actualidad, la
mayora de municipalidades tiene un deficiente sistema de administracin
tributaria, debido principalmente a que nunca se preocuparon e desarrollar
o potenciar esta importante rea, a travs de la cual se captan los
recursos necesarios para que puedan cumplir con sus fines y objetivos en
favor de sus comunidades. Ese descuido no ha permitido que se
implementen sistemas tales como el de fiscalizacin, recaudacin y
control de cumplimiento de deuda, con lo cual ha empeorado la situacin
financiera de los Gobiernos Locales al no poder contar con los recursos
por falta de pago de impuestos y tasas, por parte de los contribuyentes,
los mismos que en la mayora de los casos no recaen la responsabilidad
sino, por la falta de control de la Administracin Tributaria. Asimismo, a
ello se suma la falta de infraestructura y de personal idneo para el
desarrollo de las funciones propias de la Administracin Tributaria.

1.1 Naturaleza y Finalidad de las Municipalidades

De acuerdo con lo establecido en el artculo 2 de la Ley N 23853, las
Municipalidades son los rganos del Gobierno Local, que emanan de la
voluntad popular. Son personas jurdicas de derecho pblico con
autonoma econmica y administrativa en los asuntos de su competencia.
Les son aplicables las leyes y disposiciones que, de manera general y de
6

conformidad con la Constitucin, regulen las actividades y funcionamiento

del

Sector Pblico Nacional.

La

Municipalidades representan

al

vecindario, promueven la adecuada prestacin de los servicios pblicos

locales, fomentan el bienestar de los vecinos y el desarrollo integral y
armnico de las circunscripciones de su jurisdiccin.

1.2. Jurisdiccin Municipal

Las municipalidades ejercen jurisdiccin con los siguientes alcances:
a) La Municipalidad Provincial sobre el territorio de la respectiva
Provincia y el Distrito del Cercado.
b) La Municipalidad Distrital sobre el territorio del Distrito.
c) La Municipalidad de Centro Poblado Menor sobre el territorio que
le corresponde segn delimitacin hacha por el respectivo
Concejo Provincial. El Captulo II, del Captulo V de la Ley N
23853 trata sobre las Rentas Municipales; sin embargo, muchas
de las disposiciones en materia de rentas o tributos municipales
han sido modificadas, encontrndose vigente actualmente el
Decreto Legislativo N 776que aprueba el Texto de la Ley de
Tributacin municipal.
En ese sentido el anlisis que se hace en el presente trabajo se
enfoca teniendo como base tanto el mencionado Decreto Legislativo
como el Cdigo Tributario aprobado mediante el Decreto Legislativo
N 816 y vigente desde el ao 1996.

2. LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA MUNICIPAL

El segundo prrafo del artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per,
seala que Los gobiernos locales puede crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y
con los lmites que seala la ley.En concordancia con lo mencionado en
7

el prrafo precedente, la Norma IV del Decreto Legislativo 816 Cdigo

Tributario, establece que Los gobiernos Locales, mediante ordenanza,
pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos
y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites
que seala la ley.Asimismo, de acuerdo con lo establecido en el artculo
52

del

mencionado

Cdigo

Tributario,

Los

Gobiernos

Locales

administrarn exclusivamente las contribuciones y tasas municipales,

sean estas ltimas derechos, licencias o arbitrios, y por excepcin los
impuestos que la Ley les asigne.La Norma II: mbito de aplicacin, del
Cdigo Tributario, establece que el trmino genrico de tributo comprende
a Impuesto, Contribucin y Tasa (Arbitrios, Derechos y Licencias). De lo
anteriormente mencionado se puede concluir en lo siguiente:

2.1 Los tributos comprenden:

Impuestos, Contribuciones y Tasas. En ese sentido, los Gobiernos
Locales slo pueden crear, modificar, y suprimir contribuciones y
tasas o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites
que la ley seala.

2.2 Los gobiernos locales:

No pueden crear, modificar, suprimir ni exonerar de los impuestos
que por excepcin la ley les asigna, para su administracin. En ese
orden de ideas, la Administracin Tributaria Municipal, en adelante y
para este trabajo solamente Administracin Tributaria, es el rgano
del Gobierno Local que tiene a su cargo la administracin de los
tributos dentro de su jurisdiccin, teniendo en consideracin para tal
fin las reglas que establece el Cdigo Tributario. Asimismo, se
constituye en el principal componente ejecutor del sistema tributario y
su importancia esta dada por la actitud que adopte para aplicar las
normas tributarias, para la recaudacin y el control de los tributos
municipales. Actualmente, el marco general para la poltica tributaria
municipal se encuentra establecido en el Decreto Legislativo 776,
8

Ley de Tributacin Municipal. De acuerdo al artculo 6 de la referida

norma legal, los impuestos municipales son:
-

Impuesto Predial,- Impuesto de Alcabala,

Impuesto al Patrimonio Automotriz,

Impuesto a las apuestas,

Impuesto a los Juegos , e

Impuesto a los Espectculos Pblicos.

Asimismo,

se

encuentran

definidos

como

ingresos

de

las

municipalidades:- las contribuciones especiales por obras pblicas,- las

tasas y- el Fondo de Compensacin Municipal, cuya distribucin de estos
ltimos se realiza a travs de ndices que aprueba el Ministerio de
Economa y Finanzas.

3. SISTEMAS DE FUNCIONES.
Comprendido el objetivo de la Administracin Tributaria, haremos el
examen de las funciones que debe realizar con pleno conocimiento de
ellas y como elemento bsico para adoptar decisiones con respecto a su
organizacin y poltica de accin.

3.1. Sistemas de Funciones Operaciones o Ejecutoras

Estos sistemas, a nuestro parecer, son los que constituyen la
columna vertebral del conjunto de funciones que desarrolla la
Administracin Tributaria, pues es a travs de ellas por donde se
hace contacto con el contribuyente. Su importancia est reflejada en
la eficiencia y la eficacia con que acte y en la respuesta mediata o
inmediata que se observe en el comportamiento del contribuyente
frente a la actitud mostrada por las funciones operativas de la
Administracin Tributaria.

3.1.1. Funcin de recaudacin.

La funcin de recaudacin debe tener en cuenta tanto la
recepcin de informacin por

parte del contribuyente, as

como de las fechas de vencimiento por tipo de tributo.

Tambin es importante prestarle la debida atencin a los
formularios que se utilizan tanto para el pago de tributos como
para

las

declaraciones

juradas.

En

ese

sentido

es

recomendable que las fechas de vencimientos de los tributos

tengan

fechas

homogneas

efectos

de

que

los

contribuyentes no acudan varias veces a realizar diferentes

pagos o presentar declaraciones, con lo cual se evitaran
congestiones estableciendo un cronograma por cada tipo de
contribuyente. Sin embargo, es necesario destacar que en
pocas en que la situacin econmica del pas no es la ms
ptima, dicha accin no es recomendable, porque se
acumularan una serie de compromisos tributarios por parte de
los contribuyentes en fechas similares. Asimismo, es necesario
que se pueda manejar con suma facilidad las modificaciones
de fechas vencimientos de pago que se realizan por cualquier
motivo, a efectos de evitar el clculo de intereses y la
aplicacin de multas. Otro punto importante a tener en cuenta
es la forma de recaudacin. Cmo es que se debe recaudar.
sta deber realizarse a travs del sistema financiero,
aprovechando la infraestructura fsica que posee; para lo cual
se deber firmar los convenios de recaudacin pertinentes,
contar con los sistemas informticos que permiten tanto
transferir a los bancos las deudas como recepcionar
informacin de stos sobre la cancelacin de tributos. Esto
implica tambin contar con un sistema informtico que permita
realizar auditoras de pago de tributos realizado a travs del
sistema financiero. Cabe mencionar que los sistemas de
recaudacin deben contemplar todas las posibilidades de
poder detectar a los contribuyentes que no cumplan con sus

10

obligaciones en las fechas previstas, con la finalidad e realizar

la emisin de los valores correspondientes.

3.1.1. Funcin de fiscalizacin tributaria.

La funcin de fiscalizacin es aquella mediante la cual se
determina el incumplimiento de las obligaciones tributarias que
tengan los contribuyentes, realizando un conjunto de acciones
y tareas para obligarlos a cumplir con sus deudas. Si bien es
cierto que el objetivo es que todos los contribuyentes cumplan
cabal, oportuna y espontneamente por otro lado, es cierto
que el control tributario ejercido por la Administracin es
material y humanamente imposible que se haga sobre todos
los contribuyentes. Por esta razn la Administracin Tributaria
debe ejercer su funcin fiscalizadora en forma selectiva, es
decir tomar un grupo de contribuyentes del universo existente,
para verificar su grado de cumplimiento. Para ello puede
adoptarse criterios como:

La importancia fiscal de los contribuyentes (grandes,

medianos o pequeos),

La actividad econmica desarrollada,

Ubicacin geogrfica, etc. La funcin de fiscalizacin debe

ser permanente con la finalidad de difundir y crear un real
riesgo para los contribuyentes; asimismo, debe ser
sistemtica, porque con el diseo y ejecucin de un
adecuado plan de fiscalizacin selectiva, aunque lenta pero
progresivamente, lograr fiscalizar a un mayor nmero de
contribuyentes. Esto ltimo tiene una mayor posibilidad con
la ayuda y apoyo de un sistema informtico que agilice el
cruce de informacin. La elaboracin de los planes de
fiscalizacin

deben

estar

basados

sobre

elementos

eminentemente tcnicos y que no impliquen la violacin del

principio de legalidad. De acuerdo con lo establecido en el
11

artculo

62

del

Cdigo

Tributario,

la

facultad

de

fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en

forma discrecional. Asimismo, el ejercicio de la funcin
fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el
control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso
de

aquellos

sujetos

que

gocen

de

inafectacin,

exoneracin o beneficios tributarios. Para tal efecto,

dispone de una serie de facultades discrecionales, entre
las aplicables al caso de los Gobiernos Locales, se pueden
mencionar las siguientes:
1) Exigir

la

presentacin

de

informes

anlisis

relacionados con hechos imponibles, exhibicin de

documentos relacionados con hechos que determinen
tributacin, en la forma y condiciones solicitadas, para
lo cual se podr otorgar un plazo que no podr ser
menor de tres (3) das hbiles.
2) Requerir a terceros informaciones y exhibicin de sus
libros, registros, documentos relacionados con hechos
que determinen tributacin, en la forma y condiciones
solicitadas, para lo cual se podr otorgar un plazo que
no podr ser menor de tres (3) das hbiles.
3) Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o
terceros para que proporcionen la informacin que se
estime necesaria.
4) Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo
cualquier ttulo, por los deudores tributarios.
5) Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el
desempeo de sus funciones, que ser prestado de
inmediato bajo responsabilidad.
6) Investigar los hechos que configuran infracciones
tributarias, asegurando los medios de prueba e
identificando al infractor.
7) Requerir a las entidades pblicas o privadas para que
informen

comprueben
12

el

cumplimiento

de

obligaciones tributarias de los sujetos con los cuales

realizan operaciones, bajo responsabilidad.
8) Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.9.
Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.
Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin la
Administracin Tributaria emitir la correspondiente
Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u
Orden de Pago, si fuera el caso. No obstante,
previamente a la emisin de las resoluciones referidas,
la Administracin Tributaria podr comunicar sus
conclusiones

los

contribuyentes,

indicndoles

expresamente las observaciones formuladas y, cuando

corresponda, las infracciones que se les imputan,
siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado
lo justifique.

3..1.3. Funcin de Cobranza Coactiva.

La funcin de Cobranza Coactiva es un procedimiento que
faculta a la Administracin exigir al deudor tributario la
acreencia impaga de naturaleza tributaria o no tributaria,
debidamente actualizada, o a la ejecucin incumplida de
una prestacin de hacer o no hacer a favor de una Entidad
de la Administracin Pblica Nacional, proveniente de
relaciones jurdicas de derecho pblico .El Captulo IV de la
Ley N 26979, de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, se
han establecido el procedimiento de ejecucin coactiva en
el mbito referido exclusivamente a las obligaciones
tributarias de los Gobiernos Locales. Tal

como

lo

manifiestan Jorge Dans y Diego Zegarra, a travs de la

referida ley se tuvo especial inters en establecer un
rgimen legal especfico para la ejecucin coactiva a cargo
de las municipalidades respecto de los tributos que
administra, con el deliberado propsito de corregir los
13

excesos y abusos que lamentablemente se experimentaron

en

la

etapa

predecesora.En

ese

sentido,

con

la

mencionada ley, se ha establecido un marco jurdico para

que

las Administraciones Tributarias Municipales no

cometan excesos que perjudiquen a los contribuyentes y

sobretodo, que dichas acciones no queden impunes.
Asimismo, se establecen los requisitos que deben tener
tanto los ejecutores como los auxiliares coactivos, con lo
cual se garantiza de alguna manera que las personas que
realicen dichas funciones sean personas idneas para el
cargo. Dentro de los que es el procedimiento en s de la
cobranza coactiva se pueden mencionar lo siguiente: El
procedimiento de cobranza coactiva se inicia con la
notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, la cual
contendr un mandato de cumplimiento obligatorio bajo
apercibimiento de iniciarse la ejecucin forzosa a travs de
la aplicacin de medidas cautelares. Asimismo, se debe
tener en cuenta las caractersticas que debe observar la
Resolucin de Ejecucin Coactiva, como los requisitos
mnimos a efectos de determinar su validez. Tanto el
Ejecutor como el Auxiliar Coactivo, deben conocer las
causas por las cuales se debe suspender el procedimiento
de cobranza coactiva; es decir, las que prev el artculo 16
de la Ley N 26979, como en los siguientes casos: a)
cuando exista a favor del interesado anticipos o pagos a
cuenta del mismo tributo, realizados en exceso, que no se
encuentren prescritos; b) cuando lo disponga el Tribunal
Fiscal, conforme a los dispuesto en el artculo 38 de la Ley
N 26979; y c) cuando se haya presentado, dentro de los
plazos de ley, recurso impugnatorio de reclamacin; de
apelacin ante la Municipalidad Provincial de ser el caso;
apelacin ante el Tribunal Fiscal o demanda contencioso
administrativa, que se encontrara en trmite. En este punto
es necesario resaltar la importancia de contar con dos
14

elementos importantes para la eficiente labor que debe

desarrollarse a travs de la Cobranza Coactiva. a) Contar
con un sistema de informtica que permita consultar al
Ejecutor o al Auxiliar Coactivo, la situacin de los valores
materia de cobranza; es decir si este se encuentra pagado,
reclamado, prescrito, etc. b) Que exista una coordinacin
permanente entre las otras reas involucradas en la
determinacin de la deuda y Cobranza Coactiva; es decir
que los procedimientos previos deben haber sido agotados
para la cobranza del valor antes de pasar a Cobranza
Coactiva.
3.2.

Sistemas de funciones de apoyo.

Las funciones de apoyo constituyen el soporte informativo del

proceso tributario y cumplen su cometido al organizar los datos
obtenidos por la administracin tributaria y proporcionar informacin
oportuna para facilitar una rpida accin de las unidades que
cumplen funciones operativas. Dentro de estas funciones de apoyo
podemos determinar las siguientes:- La funcin de registro de
Contribuyentes- La funcin de Gestin Estas dos funciones, que en
la

actualidad

son

realizadas

manualmente

en

algunas

municipalidades al interior del pas, adquieren mayor rapidez con el

uso apropiado de computadoras y sistemas de informacin.3.2.1
Funcin de Registros de Contribuyentes. Esta funcin es una de las
ms importantes dentro del sistema de funcionamiento de apoyo y su
principal objetivo es el de proveer informacin sobre la situacin
tributaria de los contribuyentes. Para tal fin la funcin de registro o
atencin al contribuyente, debe organizar la informacin que es
recepcionada

a travs de las declaraciones juradas. Dicha

organizacin

comprende

la

clasificacin,

ordenamiento

actualizacin de la informacin identificada de los contribuyentes

respecto al tributo y base imponible respectivamente. Esta funcin
debe operar teniendo como base el desarrollo de procedimientos de
atencin al contribuyente, registro en el sistema, desarrollo de base
15

de

datos,

elaboracin

de

formularios,

normas

tributarias,

actualizacin de deudas y multas tributarias, orientacin sobre

declaraciones juradas y beneficios tributarios. Respecto a la atencin
al contribuyente, sta debe considerar en primer lugar el trato que se
le debe brindar a los contribuyentes, recordando en todo momento
que es a ste ltimo al que se le debe todo el respeto y
consideracin porque es el cliente de la Administracin Tributaria.
Como se ha manifestado anteriormente, es de vital necesidad contar
con un sistema informtico desarrollado para poder registrar a los
contribuyentes y hacerles un seguimiento rpido y eficaz sobre sus
obligaciones tributarias e informar a los mismos en forma inmediata.
Es preciso que toda informacin que ingrese al sistema de registro
de contribuyentes tenga el respaldo fsico de documentos, es decir
de formularios que tengan el carcter de declaracin jurada y que
sirvan de base para cualquier contingencia de tipo legal. En ese
sentido, el desarrollo de estos formularios debe ser de lo ms idneo;
es decir que sean de fcil uso por los contribuyentes. Es
imprescindible que las personas que atiendan al pblico tengan
conocimiento de cmo se efecta el clculo de los tributos as como
de la actualizacin respectiva a la fecha de pago, con la finalidad de
poder absolver cualquier interrogante que pueda formularles los
contribuyentes.

Asimismo,

es

necesario

capacitar

en

forma

permanente al personal de atencin respecto a las nuevas directivas

dadas respecto a cambios o modificaciones con relacin al llenado
de formularios y declaraciones juradas, as como de la aplicacin de
los beneficios tributarios que otorgas la Administracin. En este punto
es importante resaltar la importancia que tiene la comunicacin
dentro de toda organizacin y que no debe escapar a la
Administracin Tributaria. La permanente comunicacin sobre las
decisiones que la Alta Direccin ha tomado sobre el tratamiento
tributario, es importante que sean comunicadas a las instancias
involucradas.

16

3.2.1. Funcin de Gestin.

La funcin de gestin tiene por objetivo brindar informacin
clasificada y resumida que muestre el avance y logros
obtenidos por la Administracin Tributaria en hechos valorados
numricamente. Esta informacin es de gran utilidad para
establecer una poltica tributaria, facilitar la evaluacin de
procedimientos

resultados

obtenidos

efectos

de

perfeccionar la marcha administrativa y realizar una eficiente

toma de decisiones. En consecuencia, es funcin primordial
registrar la recaudacin por tipo de tributo y por perodos, la
emisin de valores, el pago voluntario, la cobranza coactiva, el
pago por fraccionamiento, el pago a travs del otorgamiento
de beneficios tributarios. Es importante para la Administracin
Tributaria

tener

registrada

la

recaudacin

en

forma

discriminada por tipo de tributos y por perodos (diaria,

semanal, mensual, anual), con la finalidad de llevar un control
efectivo sobre la recaudacin y tomar medidas oportunas en
caso de que pueda verse afectada la recaudacin (cada) sin
que medien efectos exgenos. Es necesario medir la
efectividad de cobranza a travs de la emisin de valores para
deudas que han vencido, con el objetivo de determinar los
costos adicionales en los que se incurre por efectos de
emisin y notificacin de valores; asimismo determinar la
relacin entre los valores emitidos y los cobrados antes del
plazo de vencimiento, despus del plazo y los que pasan a
Cobranza Coactiva. Respecto al pago de obligaciones
tributarias que se realizan a travs del beneficio de
fraccionamiento, es necesario tener un indicador sobre el tipo
de contribuyente (grande, mediano o pequeo), que ha
solicitado fraccionamiento, as como de los tributos materia de
fraccionamiento (predial, vehicular, alcabala, etc.), con el
propsito de determinar el grado de cumplimiento de las
cuotas

de

fraccionamiento

de

los

quiebres

por

incumplimiento realizados. En cuanto el cobro de deuda

17

tributaria efectuada mediante el otorgamiento de beneficios

tributarios excepcionales, es preciso que la Administracin
Tributaria tenga cabal conocimiento sobre la cantidad de
contribuyentes, monto recaudado y saldo por cobrar, a efectos
de determinar si es efectiva o no la medida adoptada. Aunque
es preciso manifestar que esta medida es adoptada por los
Gobiernos Locales en pocas de elecciones y en situaciones
de emergencia econmica (cuando no tienen recursos
financieros para financiar obras comunales).

3.3.

Sistemas de funciones de Asesoramiento o Normativas.

Las funciones de asesoramiento de este sistema tienen por objeto

prestar asesora y recomendar la prctica de actividades que
proporcionen una mayor eficacia a las unidades que cumplen
funciones operativas. Esta asesora comprende el aspecto legal, el
planeamiento y los mtodos de trabajo del proceso tributario.

3.3.1. Funciones de Asesoramiento Legal.

Esta funcin cumple con su cometido proporcionando
orientacin legal en materia tributaria a las unidades
operativas o ejecutoras del proceso tributario. Tambin
corresponde a esta funcin la interpretacin y divulgacin de
las disposiciones tributarias que son aprobadas por el Poder
Legislativo, Poder Ejecutivo y por el Consejo Municipal
respectivo. La asistencia que da esta funcin comprende la
sistematizacin

de

la

leyes,

reglamentos,

ordenanzas,

municipales y toda disposicin sobre materia tributaria

(estructura tributaria y Cdigo Tributario), su interpretacin,
aplicacin al opinar sobre consultas y reclamaciones y
difusin, tanto a las unidades que cumplen funciones en la
administracin de tributos como a los contribuyentes para
orientarlos en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
18

La importancia de esta funcin radica en que a travs de ella

se evitara la multiplicidad de interpretaciones par ala
aplicacin de las normas tributarias que en muchos casos
confunden a la propia administracin y a los contribuyentes.
Adicionalmente, corresponde a esta funcin su participacin
en las proposiciones que se formulen para perfeccionar la
legislacin tributaria municipal.

3.3.2. Funciones de Planeamiento.

Esta funcin se constituye en el sistema de funciones de la
Administracin Tributaria, con el objeto de contar con los
elementos suficientes que le permita recomendar ajustes en la
estructura tributaria, necesarios para aumentar o mantener los
niveles de rendimiento real de los tributos que administra, as
como el diseo y propuesta de actividades que mejoren la
eficiencia y eficacia de las unidades que ejecutan funciones
operativas. El equipo de trabajo que cumplen con la funcin de
planeamiento y sistemas de trabajo, inicialmente tendr que
centrar su labor en la investigacin y en el anlisis de los
hechos para identificar las virtudes y defectos en la estructura
de los tributos y en los procedimientos aplicados para
administrarlos. Esta investigacin y anlisis permitir conocer
los factores limitantes, el entorno y sus tendencias, elementos
que son indispensables para la formulacin de planes de
desarrollo

mejoramiento

en

las

finanzas

en

la

administracin tributaria..La ausencia de esta funcin y la

carencia de programas, actividades y procedimientos as
como las prioridades en su ejecucin se reflejan en la continua
improvisacin que acusan las Administraciones Tributarias en
su gestin afectando seriamente el nivel de recaudacin de los
tributos. Es necesario realizar un inventario de procedimientos
utilizados en el proceso tributario, a efectos de desarrollar los
flujogramas de trabajo, directivas precisas, formularios a ser
19

utilizados, formatos, etc., con el fin de no paralizar ningn

proceso y la atencin al contribuyente se realice en forma
eficiente y los sistemas de trabajo se desarrollen en forma
normal y eficaz.

3.3.3. Sistemas de Funciones de Coordinacin y

Direccin.
Es necesario, dentro de la Administracin Tributaria y
especficamente en las reas operativas que exista una
coordinacin, con el objetivo de que se puedan realizar las
coordinaciones entre dichas reas y se ejecuten las funciones
hacia el logro de sus objetivos. Cabe precisar que las
coordinaciones estn a cargo de personas con un completo
conocimiento del sistema tributario municipal, conocer los
fines y objetivos de la administracin y tener la suficiente
capacidad para sincronizar en forma ordenada la interrelacin
y los esfuerzos que realizan las reas operativas.

4.

EL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SAT

El Servicio de Administracin Tributaria SAT, fue creado por la
Municipalidad Metropolitana de Lima mediante Edicto N 225, de fecha 04
de octubre de 1996, como un organismo pblico descentralizado, con
personera jurdica de Derecho Pblico Interno y con autonoma
administrativa, econmica, presupuestaria y financiera. La finalidad del
SAT es organizar y ejecutar la administracin, fiscalizacin y recaudacin
de todos los ingresos tributarios de la Municipalidad. Ejerciendo las
siguientes funciones:
A.

Promover la poltica tributaria de la Municipalidad.

B.

Individualizar el sujeto pasivo de las obligaciones tributarias

municipales.

C.

Determinar y liquidar la deuda tributaria.

20

D.

Recaudar los ingresos municipales por concepto de impuestos,

contribuciones y tasas, as como multas administrativas.

E.

Fiscalizar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias.

F.

Conceder aplazamiento o fraccionamiento de la deuda tributaria.

G.

Resolver los reclamos que los contribuyentes presenten contra actos

de la administracin tributaria provincial y de las administraciones
tributarias distritales, en este ltimo caso de conformidad con lo
establecido por el ltimo prrafo del artculo 96 de la Ley N 23853
Ley Orgnica de Municipalidades.

H.

Realizar la ejecucin coactiva para el cobro de las deudas tributarias,

considerando todas aquellas deudas derivadas de obligaciones
tributarias municipales, as como el cobro de multas y otros ingresos
de derecho pblico.

I.

Informar adecuadamente a los contribuyentes sobre las normas y

procedimientos

que

deben

observar

para

cumplir

con

sus

obligaciones.
J.

Sancionar el incumplimiento de las obligaciones tributarias.

K.

Elaborar las estadsticas tributarias.

L.

Celebrar

convenios

Metropolitana

para

con

Municipalidades

brindar

asesora

Distritales

de

encargarse

Lima
de

la

administracin, fiscalizacin y/o recaudacin de sus ingresos y

multas administrativas, previa aprobacin del Concejo Metroplitano.
M.

Celebrar convenios con otras municipalidades para brindar asesora;

previa aprobacin del Consejo Metropolitano.

N.

Las dems que le asigne su estatuto que ser aprobado por el

Concejo Metropolitano y que sean compatibles con la finalidad de la
Institucin.

Asimismo, mediante Edicto N 227, de fecha 04 de octubre de 1996, se

aprob el Estatuto del Servicio de Administracin Tributaria SAT,
establecindose como estructura orgnica, la siguiente:
I.

ALTA DIRECCIN.
- Jefe del Servicio de Administracin Tributaria- Jefe Adjunto.
21

II.

ORGANOS DE APOYO Y ASESORIA

- Gerencia de Auditora Interna- Gerencia de Administracin.

III.

ORGANOS DELINEA
- Gerencia de Operaciones- Gerencia de Asuntos Legales- Gerencia
de Planeamiento- Gerencia de Informtica

IV.

OFICINAS ZONALES
Cabe destacar que dentro de la Gerencia de Operaciones se crearon
los siguientes departamentos: 1. Departamento de Orientacin, 2.
Departamento de Registro3. Departamento de Control de la Deuda4.
Departamento

de

Cobranza

Coactiva5.

Departamento

de

Fiscalizacin6. Departamento de Reclamos y Devoluciones. La

mencionada estructura ha sufrido algunas modificaciones, tratando
de adaptarla a las situaciones de trabajo que se presentaron en los
dos primeros aos de creacin del SAT. Entre otras cosas de
importancia, se puede mencionar que el SAT percibe el 5% de los
ingresos que recauda, como el de ms importancia; as como que el
personal est sujeto al rgimen laboral de la actividad privada. La
creacin del SAT, por parte de la Municipalidad Metropolitana de
Lima ha sido, a nuestro parecer, una de las ideas mejor concebidas
en lo que respecta a Administraciones Tributarias de los Gobiernos
Locales. El desarrollo de las funciones tributarias se puede realizar
con mayor eficacia teniendo como soporte principal la experiencia del
personal incorporado, la calidad de los servicios que brinda y la
proyeccin de asesora y administracin hacia otras municipalidades.
Cabe mencionar que el resultado obtenido durante los dos primeros
aos de creacin del SAT slo puede ser comparado con el xito de
la mejor empresa privada del pas; sin embargo, podramos pecar de
arrogantes si definimos con el mismo xito si analizamos el tercer
aos de gestin. Las ideas de desarrollo son excelentes, ms no es
as en la prctica. No podemos pensar que una organizacin joven
pueda enfrentar los retos de brindar sus servicios hacia otras
municipalidades, puesto que la experiencia que se ha ganado
todava es insuficiente en lo que respecta a modernizacin de la
Administracin Tributaria Municipal. Si bien es cierto que la
22

recaudacin ha aumentado en forma real con relacin a la

recaudacin que se realizaba con el anterior sistema, tambin es
cierto que los problemas externos han afectado en forma directa la
funcin recaudadora ejercida por el SAT, es decir los problemas
financieros ocasionados tanto por las crisis asitica y brasilea, as
como por el fenmeno del Nio. Asimismo hay que destacar que con
la creacin del SAT se ha combatido en forma eficiente la corrupcin,
lo cual se ha visto reflejado en los niveles de recaudacin. Sin
embargo, podemos hacer algunas crticas respecto de situaciones
que no ha sido objeto de atencin por parte del SAT. Una principal es
el desarrollo de los procedimientos de trabajo al interior de la
institucin, el desarrollo de un sistema informtico para el control de
los contribuyentes, puesto que se viene utilizando el sistema de la
anterior administracin, con algunas modificaciones, la falta de
planificacin para el desarrollo de actividades de gran envergadura
como es el caso de administrar la recaudacin de otras
municipalidades, puesto que no se tomaron en cuenta la magnitud de
la inversin a realizarse ni los niveles de ingreso a obtenerse;
tampoco se consider los efectos exgenos que afectan la
recaudacin (disminucin), y realizando una expansin del gasto al
interior de la institucin que puede comprometer su estabilidad
econmica. En ese sentido, si bien es importante y necesario apoyar
y dar el impulso a instituciones como el SAT puesto que son un
ejemplo de modernidad y de eficiencia en el servicio; tambin es
necesario que se controle y vigile el funcionamiento financiero al
interior de dicha institucin, a efectos de garantizarle un amplio
horizonte de permanencia en el mercado de servicios tributarios.

23

CONCLUSIONES

1. Las Municipalidades Problemtica

Es necesario reconocer que en la actualidad la mayora de las
Municipalidades tiene un deficiente sistema de Administracin Tributaria,
unido a ello la falta de infraestructura y de personal idneo. Tratando el
presente trabajo, en consecuencia, la modernizacin de los sistemas que
conforman dicho sistema. Las Municipalidades son los rganos del
Gobierno Local y emanan de la voluntad popular, representan al
vecindario y promueven la adecuada prestacin de los servicios pblicos.
La jurisdiccin Municipal se divide en tres: Provincial, Distrital y de Centro
Poblado Menor.

2.

La Administracin Tributaria Municipal.

Los Gobiernos Locales estn facultados para crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasa, exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con
los limites que seala ley; ms no as con los impuestos. La
Administracin tributaria, constituye el principal componente ejecutor del
sistema tributario y su importancia esta dada por la actitud que adopte
para aplicar las normas tributarias.
24

Son impuestos creados a favor de las municipalidades: el impuesto

predial, el impuesto de alcabala, impuesto al patrimonio automotriz, a las
apuestas, a los juegos y a los espectculos pblicos. Asimismo, son
ingresos municipales: las contribuciones especiales por obras pblicas,
las tasas y el fondo de compensacin municipal.

3.

Sistemas de Funciones.
Los sistemas de funciones definidos para el presente trabajo y que
pueden ser tomados como referencia para realizar un cambio significativo
dentro de cualquier Administracin Tributaria Municipal, son los siguientes
Funcin de Recaudacin.
Se debe tener en cuenta los sistemas de recaudacin, es decir la
existencia de una base de datos de contribuyentes, discriminados por el
tipo de tributo; as como el desarrollo de sistemas de cobro a travs de la
red de agencias bancarias.
Funcin de Fiscalizacin Tributaria.
Sistema mediante el cual se determina el incumplimiento de las
obligaciones tributarias. Debe adoptarse ciertos criterios como la
clasificacin de los contribuyentes: importancia fiscal (grandes, medianos
y pequeos), actividad econmica, ubicacin geogrfica, etc.
Funcin de Cobranza Coactiva
Es un procedimiento que faculta a la Administracin Tributaria, mediante la
utilizacin de un procedimiento forzado, exigir al deudor tributario el pago
de

una

acreencia

impaga

de

naturaleza

tributaria,

debidamente

actualizada. El captulo IV de la Ley N 26979, de Procedimientos de

Ejecucin Coactiva, se ha establecido el procedimiento respectivo para el
mbito referido exclusivamente a las obligaciones tributarias de los
Gobiernos Locales.

25

Sistemas de Funciones de Asesoramiento o Normativas

Dentro de estos sistemas se encuentran las funciones de Registro de
Contribuyentes Que constituye una de las ms importantes dentro del
sistema de funcionamiento, teniendo como principal objetivo proveer
informacin sobre la situacin tributaria de los contribuyentes. Gestin Su
funcin es la de brindar informacin clasificada y resumida que muestre el
avance y los logros obtenidos respecto a la recaudacin, cobro de deudas
tributarias en fecha de vencimiento as como en proceso de cobranza
forzosa.
Sistemas de Asesoramiento o Normativas
Estos sistemas recomiendan la prctica de actividades homogneas
respecto a la aplicacin de la normatividad legal as como de los
procedimientos de trabajo utilizados dentro de la Administracin Tributaria.

4. El Servicio de Administracin Tributaria SAT.

El Servicio de Administracin Tributaria SAT, fue creado por la
Municipalidad Metropolitana de Lima, con la finalidad de que se encargara
de principalmente de la recaudacin, fiscalizacin, determinacin y
liquidacin de la deuda tributaria, individualizar al sujeto pasivo de la
obligacin tributaria, recaudar los ingresos municipales, etc.
El SAT tiene como principal ingreso el 5% de toda la recaudacin que
realiza de los ingresos municipales. Crear el SAT ha sido una de las
mejores ideas concebidas en lo que respecta a Administraciones
Tributarias de los Gobiernos Locales; se ha logrado incrementar la
recaudacin e forma significativa, reducir a cero los niveles de corrupcin;
sin embargo, lo que no se ha visto es un eficiente desarrollo de los
procedimientos de trabajo interno y de atencin de requerimientos de los
contribuyentes.

26

BIBLIOGRAFA
1.

CONSTITUCIN POLTICA DEL PER. Editora Normas Legales S.A..

Trujillo Per. Primera Edicin 1995.

2.

CDIGO TRIBUTARIO, Decreto Legislativo N 816, Publicado el 21.04.96

Diario Oficial El Peruano.

3.

LEY DE TRIBUTACIN MUNICIPAL, Decreto Legislativo N 776,

publicado el31.12.93 Diario Oficial El peruano.

4.

LEY ORGNICA DE MUNICIPALIDADES, Ley N 23853, publicada el

08.06.84 Diario Oficial El Peruano.

5.

ESTRADA PEREZ, Daniel, La Institucin Municipal en el Per, Gaceta

Jurdica del Colegio de Abogados de Lima.

6.

FLORES APAZA, Alberto, Administracin Tributaria en los Gobiernos

Locales, Instituyo de Fomento y Desarrollo Municipal. INFODEMARAOZ,
Mercedes y URRUNAGA, Roberto. Finanzas Municipales: Ineficiencias y
excesiva dependencia del Gobierno Central. Universidad del Pacfico.

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