La ltima clase terminamos con la determinacin de la base imponible en primera categora, con la
ltima etapa del art.33.
Rebajado el art. 33 a la renta lquida ajustada nos queda la renta lquida imponible.
Para determinar el impuesto, normalmente, tenemos la base imponible por una tasa (la tasa del
impuesto de primera categora que actualmente es el 22, 5%) lo que nos da el impuesto.
Sepan que la norma permanente pretende que sea un 25% si se va por el rgimen de renta
atribuida o 27% si se va por el rgimen de semi integrado, luego cuando retiro voy a tributar con
global complementario pero con crdito del 65%, no el 100%. La situacin de la reforma tributaria
est bastante discutible con todos los los que ha tenido el pas, pero algunos dicen que va a tener
poca aplicacin, que hay que modificar este sistema de doble sistema tributario porque no se va a
poder aplicar, que es complejo, a veces es difcil saber cul es ms factible para que use una
empresa, si renta atribuida o la otra. Hay que mirarlo en el contexto econmico del problema o el
en el efecto tributario, nosotros lo miramos como norma, los economistas deben mirarlo como
poltica econmica, como poltica fiscal para saber cul es el resultado efectivo.
Una vez determinado el impuesto de primera categora todava no es el impuesto a pagar porque
,como ya insinuamos cuando estudiamos los gastos, decamos que es suceptible que este
impuesto determinado se le puedan rebajar crditos.
Crditos contra el impuesto de primera categora.
Hay una suerte de prelacin o de orden en la aplicacin de ellos. Primero se aplican aquellos
crditos que de existir un remanente (un resultado a favor del contribuyente) se pierde y luego
otros que se puede dar un provecho al resto del desembolso que tiene la persona hasta finalmente
encontrarnos con situaciones en que la diferencia que se me puede producir en mi favor de lo que
yo he pagado, que quera usarlo como crdito me lo puedan devolver.
Primero se aplican aquellos crditos que de existir un remanente, de un saldo, ese saldo se
pierde.
El primer crdito aplicable es el impuesto de aquel que les deca que si da un remante no da
derecho a devolucin es el impuesto territorial.
El impuesto territorial, las contribuciones que paga el contribuyente durante el ejercicio (las
cuatro cuotas tpicas de las contribuciones) ese impuesto que paga el contribuyente por las
oficinas, bodegas... constituye un crdito en contra el impuesto de primera categora: lo puede
rebajar , por lo tanto , si el impuesto de primera categora le sali $1.000.000.- y el tipo pago $
agrcolas se gravar la renta efectiva de dichos bienes, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra b)
de este nmero.
Del monto del impuesto de esta categora podr rebajarse el impuesto territorial
pagado por el perodo al cual corresponde la declaracin de renta. Slo tendr derecho a esta
rebaja el propietario o usufructurario. Si el monto de la rebaja contemplada en este inciso
excediera del impuesto aplicable a las rentas de esta categora, dicho excedente no podr
imputarse e otro impuesto ni solicitarse su devolucin.
Este crdito es solamente aplicable a personas que tributen en primera categora? Si, no pal
global complementario porque el global complementario no contempla que yo pueda rebajarme las
contribuciones que yo pago de mi casa.
Insisto, si existe un saldo se pierde.
Otro crdito que existe: es el del art 33 bis. Esto ya parti como reforma el 01 de enero de 2015.
Este crdito que me da derecho a rebajarlo contra el impuesto de primera categora que he
determinado. Es un segundo crdito en que si existe un remanente o saldo a favor lo pierdo. Este
crdito es por inversiones en activo fijo, que me incentive a comprar bienes del activo fijo como
maquinarias, camiones, etc. Y ese tipo de bienes me va a dar un derecho a rebajar un crdito que
es un % del valor del bien- El criterio de la reforma distingue el crdito que va desde un 6% a un
dependiendo del activo fijo y puede llegar hasta un 4% dependiendo de las rentas que tiene la
persona.
Entiendan, yo compro una maquinaria en 100 y 6 de eso lo puedo rebajar como crdito y en
algunos casos puede ser 4. Los contribuyentes que declaren su impuesto de primera categora,
sobre renta efectiva, que estamos hablando que llevan contabilidad completa, que en el primer
caso para que sea el 6% tiene que sacar un promedio de ventas (ingreso bruto) en los tres ltimos
aos no supere las 25.000 UF. Para saber cmo le aplico este crdito del 6% al activo fijo que
compro dice que tengo que ver primero si el contribuyente dentro lo los ltimos tres ejercicios
anteriores a aquel en que adquiere el bien tiene un promedio de ventas anuales que no supera las
25.000 UF, en ese caso tiene derecho a un crdito equivalente al 6% del valor de esos bienes
fsicos del activo inmovilizado, adquiridos nuevos o terminados de construir durante el ejercicio (por
ej. si construyo un galpn, una bodega, tb es parte de un activo fijo la construccin de algo) . En
ese caso tiene el derecho al 6% del crdito. Esto viene del periodo de Elwin , incentivo Fosley, para
renovar el activo de la empresa en sentido de inversin, son empresas relativamente
chicas
porque un tipo que vende 25000 UF gasta 20000uf quedan 5000 o menos UF de utilidad.
Esto tiene una limitacin, dice el 33 bis:
Respecto de los bienes construidos, no darn derecho a crdito las obras que consistan en
mantencin o reparacin de los mismos.
El crdito establecido en los incisos precedentes con el porcentaje que resulte de multiplicar 6%
por el resultado dividir 100.000 menos los ingresos anuales sobre 75.000, para este efectos las
ventas anualesLa verdad es que hay que multiplicar 6% por un cuociente que es 100000 menos
los ingresos anuales, dividido en 70000. En definitiva van a tener un credito que va a ser de 4,2 ; 4,
8; hasta antes de 6
b) Aquellos contribuyentes que en los 3 ejercicios anteriores a aquel en que adquieran, terminen de
construir, o tomen en arrendamiento con opcin de compra los bienes respectivos, segn
corresponda, registren un promedio de ventas anuales superior a 25.000 unidades de fomento y
que no supere las 100.000 unidades de fomento, tendrn derecho al crdito establecido en los
incisos precedentes con el porcentaje que resulte de multiplicar 6% por el resultado de dividir
100.000 menos los ingresos anuales, sobre 75.000. Para este efecto, las ventas anuales se
expresarn en unidades de fomento, considerando para ello el valor de los INGRESOS
MENSUALES
tuviere una existencia inferior a 3 ejercicios, el promedio se calcular considerando los ejercicios de
existencia
efectiva.
Si el porcentaje que resulte es inferior al 4%, ser este ltimo porcentaje el que se aplicar para
la determinacin del referido crdito.
c) Los contribuyentes que en los 3 ejercicios anteriores a aquel en que adquieran, terminen de
construir, o tomen en arrendamiento con opcin de compra los bienes respectivos, segn
corresponda, y registren un promedio de ventas anuales superior a 100.000 unidades de fomento
tendrn derecho al crdito establecido en este artculo, equivalente a un 4% del valor de los bienes
fsicos del activo inmovilizado, adquiridos nuevos, terminados de construir durante el ejercicio o
que tomen en arrendamiento, segn corresponda.
El tercer caso es que superen las 100.00 uf, en ese caso van a tener derecho a un crdito de 4%Para no enredarse:
6% para los que venden menos de 25.000
De 4% a 6% los que venden ms de 25.000 pero no superan los 100.000
Y los que vendan ms de 100.000, 4%
Los topes: que no pueden rebajar ms de 500 UTM
Son bienes del activo inmovilizado de la empresa
Lee:
Artculo 41 A.- Los contribuyentes domiciliados o residentes en Chile que obtengan rentas que
hayan sido gravadas en el extranjero, en la aplicacin de los impuestos de esta ley se regirn,
respecto de dichas rentas, adems, por las normas de este artculo, en los casos que se indican a
continuacin:
A.- Dividendos
Los
retiros
contribuyentes
que
de
perciban
utilidades.
dividendos
Crdito
total
disponible.
Dar derecho a crdito el impuesto a la renta que hayan debido pagar o que se les hubiera
retenido en el extranjero por los dividendos percibidos o los retiros de utilidades efectuados de las
sociedades, en su equivalente en pesos y reajustado de la forma indicada en el nmero 1.- de la
letra
siguiente,
segn
corresponda.
En el caso que en el pas fuente de los dividendos o de los retiros de utilidades sociales no
exista impuesto de retencin a la renta, o ste sea inferior al impuesto de primera categora de
Chile, podr deducirse como crdito el impuesto pagado por la renta de la sociedad en el exterior.
Este impuesto se considerar proporcionalmente en relacin a los dividendos o retiros de utilidades
percibidas en Chile, para lo cual se reconstituir la base bruta de la renta que proporcionalmente
corresponda a tales dividendos o utilidades a nivel de la empresa desde la que se pagan,
agregando el impuesto de retencin y el impuesto a la renta de la empresa respectiva.
Hace todo un enredo para llegar a lo que les estoy comentando y en el numero 3 tb le coloca el
tope que les estoy diciendo y que despus el numero 4 me dice que lo puedo recuperar en el
ejercicio siguiente.
Otro crdito es el crdito cence, es el crdito de capacitacin y empleo que tienen las
empresas: hay un redito por los trabajadores que yo destino al ao a capacitacin y empleo, el
crdito es equivalente al 1% de las
capacitacin durante el tiempo que estn en capacitacin (ej: 3 meses, el 1% del sueldo de esos
trabajadores que estn siendo capacitados). El saldo igual es gasto, no se pierde, pero la ley me
est dando como crdito el 1% de esas remuneraciones por lo que hay que aprovecharlo.
Despus estn Los crditos por donaciones: (hemos hablado de ellas a propsito de los delitos
con las donaciones por el mal uso que se hace de las donaciones con fines polticos, con fines
educacionales, culturales, deportivos y de beneficencia) de los aos 90 en adelante vino todo el
rgimen de las donaciones con beneficios tributarios y que en cambi lo que est en la ley de la
renta que estableca solamente un crdito por algunas situaciones de educacin o a los bomberos
y otros mas que eran menores; que quedo en desuso porque establecan solamente un gasto, el n
7 del art 31, sin embargo ahora hay varias leyes con donaciones con beneficio tributario que
permiten que un 50% de la donacin se pueda rebajar como gasto y otro 50% de la donacin se
pueda rebajar como crdito, entonces, obviamente que se han tomado estas nuevas leyes sobre
donaciones. Se debe ir a cada una de las leyes, ej: va a la de las donaciones con fines polticos y
ah dir que tienen derecho a rebajar como crdito un 50% como gasto y el otro 50% como crdito,
pero con tope hasta el equivalente del 4% de la renta lquida del contribuyente. En otras
donaciones, como por ejemplo, con fines educacionales hasta el 2% y en otros 5% hay que ir a
cada ley.
Lo que me interesa como concepto de pregrado es que sepan que existen donaciones que yo
puedo utilizarlas como crdito, un 50% crdito y otro 50% gasto, nmbrenme si las que hemos
dicho: culturales, la de educacin (2%), beneficencia, poltica (4%), deportiva. Las universidades
tratan de usar aquellos con fines culturales (la cultural se conoce como la ley Valdez). Esto tiene
lmites, porque no puedo donar ms all del 2% 4% de mi renta imponible, el porcentaje depende
del fin, junto a otras limitaciones que cada ley establece.
El beneficio es que parte de la donacin se puede usar como crdito y la otra parte como ,
entonces se aprovecha siempre de los lmites de los porcentajes de la renta lquida. No es que
pueda regalar todo lo que yo tenga, porque se podra prestar para hacer una figura simulada y
evadir, rebajo todo y no tributo nada, por ello el cdigo tributario establece delitos por mal uso de
las donaciones, antes eran simples infracciones con multa.
Despus quedan los PPM, pagos provisionales mensuales, art 84 y sgtes de la ley de la renta,
establecen un crdito reconocido que son los pagos provisionales mensuales y que lo que tienen
de importante es que si yo tengo un remanente se me devuelve, lo que yo pago de ppm, que se
imputa al impuesto que tengo que pagar en abril, todo lo que pague en el ao (el ao pasado lo
mencionamos como una especie de compensacin, modo de extinguir la obligacin tributaria, y
decamos que todos los PPM que yo hago en el ao, que puede ser tambien en el global
complementario con el 10% que tienen que hacer los profesionales y las empresas que tienen un
porcentaje que vara ahora estamos hablando de la empresa- a veces es 19%, 18%, cuando la
empresa parte es un 1%, se va recalculando el ppm).
Ese PPM, esos pagos provisionales, obviamente son crditos porque yo estoy provisionando
contra el impuesto que voy a pagar en abril, lo que pretende la ley con los PPM es decir: mire yo
soy pap fisco y yo s que ud, en el mes de abril va a tener que pagar $15.000.000 y como ha
hecho PPM ya no va a tener que pagar todo, porque si no va a tener que pedir un crdito al banco
para pagar el impuesto. La lgica de los PPM es financiar obligatoriamente en el ao, mes a mes,
lo que tengo que tributar en el mes de abril del ao siguiente, que si tengo un saldo a favor mejor
porque me lo devuelven.
Ej; saldo a favor en PPM, me lo devuelven en mayo, sino tb lo puedo usar para provisionar otro
impuesto o para este impuesto, pero en la prctica lo que uno quiere es que se lo devuelvan,
liquidez.
Con ello hemos terminado los crditos y hemos llegado al IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA
AL FIN DETERMINADO cuando el contribuyente lleva contabilidad (por ello debemos
detrminar: ingreso bruto, costos, gastos, correccin monetaria, etc), cuando tributa por
rentas efectivas.
Existe otra forma de determinar la renta del contribuyente, su base imponible que no es por
medio de la contabilidad sino que por medio de una presuncin, la ley presume (es la
excepcin porque la regla general es que se determine con la contabilidad y uno tributa por rentas
efectivas). En las rentas presuntas la ley presume cul es su renta en algunos casos, como una
lgica de beneficio, incentivo a algunas actividades porque se supone que con la renta presunta
voy a tributar menos que con la renta efectiva, por ejemplo, los agricultores que se presume de
derecho que es un 10% del avalu de la propiedad.
Hay renta presunta que se presume en beneficio del contribuyente y otra que se presume en
perjuicio del contribuyente (el que tena que determinar su renta por contabilidad completa y no la
llevo o no es fidedigna, en ese caso la ley faculta al servicio a presumirle su renta; por ello hay que
llevar la contabilidad porque ms all que me apliquen sanciones, puede ser delito, el servicio tiene
facultades por ley a determinarme el impuesto y lo va determinar
capacidad de otros contribuyentes que giran en la misma plaza, rea, va a decir el SII ud.va a tener
que tributar esto es una obligacin y una carga llevar contabilidad porque voy a tener que pagar
ms impuesto quizs.
Desde el 2016, el art 34, en que viene a modificar las normas de renta presunta que antes estaban
dispersas.
Las actividades que estn sujetas a este rgimen de renta presunta son la actividad agrcola o los
que explotan bienes races agrcolas y hasta lo que queda del ao a los bienes races no agrcolas;
transporte de carga y pasajeros (SOLO TERRESTRES) y la mediana minera. Esto est disperso
en el art 20, 34, art 34 bis y desde el prox ao va a regir un solo art. Que es el 34, la reforma junt
todo el sistema de renta presunta en una norma porque era lo lgico.
ART. 34 DE LA REFORMA: RENTAS PRESUNTAS (agregar articulo)
Actividades sujetas: los que explotan bienes races agrcolas; transporte de carga y pasajeros
(terrestre) y el de la mediana minera.
La ley le puso tope para poder aprovecharse de la renta presunta, la reforma tiende a eliminar
beneficios para que se tribute ms, por lo que disminuyo unos topes que haba.
Para acogerse a este sistema los contribuyentes tienen topes de venta en el ao, que no superen
en el caso de la actividad agrcola las 9000 UF (antes eran 8000 UTM); el transporte que las ventas
no superen las 5000 UF si es de carga o pasajeros y 17000 UF en el caso de la minera. Todas las
ventas de esas personas se computan ac.
Hay una opcin ac, tienen que hacerla dentro de los dos primeros meses de cada ao comercial
(debo decir que me voy a acoger a sistema de renta presunta). Yo me acojo al rgimen de renta
presunta y me tengo que quedar ah, si me salgo no puedo volver, es una opcin. Desde iniciada
las actividades a los dos meses tambin debo indicarlo
Tambin hay un lmite de capital efectivo: que indique. Yo voy a iniciar actividades y como no tengo
ventas (estoy en primer ejercicio), para acogerse a esta figura, yo no tengo que tener ventas que
superen las 9000 UF, 5000 UF O 17000 UF en las distintas actividades respectivamente, pero si es
el primer ao que estoy empezando con la actividad minera, no tengo ventas, tengo un capital
declarado y si ese capital supera unos montos tambin no puedo acogerme. El capital efectivo no
puede superar las 18000 UF en agricultura (no es para grandes agricultores), 10.000 en el
transporte y 34000 UF en la actividad miera. El capital efectivo es el total del activo. Lo que tengo
en la caja, maquinarias, mercaderas, inmueble.. a lo que me coloca los lmites que recin
mencione.
Solo pueden acogerse adems a este beneficio, las personas naturales que acten como
empresarios individuales (el agricultor, el minero), tambin puede ser una IRL , una comunidad,
una cooperativa, una sociedad de personas (ej: resp ltda, una colectiva), las sociedades por
acciones; PERO lo que exige es que todos sus miembros (los comuneros, los cooperados, los
socios o accionistas) tienen que ser personas naturales. No puede haber por. Ej. si yo tengo una
sociedad de personas que explota un fundo o que tienen actividad minera en que uno de sus
miembros a su vez sea una persona jurdica, otra sociedad de personas, no se puede; la
cooperativa o la comunidad solo por personas naturales como exigencia (esto siempre ha estado,
no ha cambiado).
Las limitantes son que no superen las 9000, las 5000, las 17000 UF en ventas; que si es el primer
ejercicio no superen los activos los 18000, 10000, 34000 UF respectivamente, si superan tienen
que irse al rgimen de renta efectiva; tienen que ser personas naturales o sociedades de personas,
cooperativas, soc. por acciones solamente constituidas por personas naturales; si hay un miembro
de esas que es persona jurdica se pierde el beneficio y se va a renta efectiva.
Otra limitante que hay y que tambin se pierde el beneficio dice: no podrn acogerse a las
disposiciones del presente art. Los contribuyentes
Lo que dice es que los tipos que tengan esta actividad agrcola, minera, de transporte no pueden
tener inversiones importantes que exploten otros derechos sociales, acciones de sociedades o
cuotas de fondo de inversin salvo que esos sean muy bajos, que no excedan del 10% de sus
ingresos brutos en la actividad que tenemos. (Esto es nuevo de la ley)
Repitiendo: lo que hay es que otro lmite en que se pierde el beneficio es que si el contribuyente
tiene inversiones con otras sociedades de personas, otras cuotas de fondos de inversin, acciones
en otra sociedad. Soy persona natural y tengo acciones o soy la sociedad de personas y tengo
acciones en una sociedad annima, invert en la bolsa (la ley no quiere que el tipo sea
inversionista), en esos casos pierdo el beneficio de renta efectiva siempre que mi inversiones
excedan el 10% de mis ingresos brutos, si no lo exceden no pasa nada, es decir, que puede
comprar alguna accin pero que sea menor, pero si es ms del 10% de su ingreso bruto es
importante.
El ingreso bruto es el total de mis ventas en el ejercicio. Debo ver el total de lo que facturo, veo
el 10%, si facturo 1000 el 10% es 100, tengo que ver que si lo que facturo afuera en otra sociedad,
fondos mutuos, etc, superan el 10% , si lo supera me castigan porque me tengo que ir a renta
efectiva.
Cul es la renta presunta en cuestin? Cul es el porcentaje?
En el caso de la actividad agrcola se presume de derecho que la renta del contribuyente va a
equivaler al 10% del avalo fiscal del predio.
Si se trata del transporte terrestre de carga o de pasajeros se presume de derecho que la renta
lquida es igual al 10% del valor corriente en plaza del vehculo. El valor corriente en plaza para
estos efectos es el que determina el SII en el diario oficial, no es el del mercado, el mismo que se
usa para pagar el permiso de circulacin.
minerales que puede ser de 4%. 6%, 10%, 15%, 20% es como progresivo, va subiendo,
dependiendo del precio de la libra de cobre que se transa en la bolsa de metales de Londres (hay
se transa el cobre), esto adems se reajusta.
Lee el art en la parte respectiva. Dice no le interesa el detalle porque ni l lo sabe.
El precio del cobre esta en 2,73 dlares, ha bajado , el ao pasado dijimos que los recursos del
estado eran derivados (economa de terceros, impuestos externos, etc) y originarios (aquellos que
provenan de la propia economa del estado, de sus empresas), cada vez nos damos cuenta que el
estado est referido cada vez ms a economas de terceros, piensen que la actividad del cobre de
Codelco hoy es el 1%, nada, antes se hablaba del 40%.
Estbamos en que es una tasa variable que vara de acuerdo al precio del cobre por lo que
estaramos en este minuto cerca del 6% de la tasa, a las ventas anuales yo le aplico el 6% y me da
mi base imponible, esa es mi renta presunta.
Si yo estoy explotando oro o plata se aplica igual en atencin al precio del cobre, se va a aplicar
igual las tasas en atencin al valor del cobre que se transe en la bolsa de metales de Londres.
Ahora, si el mineral que yo estoy explotando no contiene cobre, oro o plata se va a aplicar una tasa
del 6%. Se presume de derecho que la renta lquida imponible es del 6% del valor neto de las
ventas.
Hemos dicho limitantes en que se pierde el beneficio de que la persona va a estar tributando con
renta presunta y se va air a renta efectiva. Cuando?
Cuando supera las ventas, cuando supera el capital efectivo, si tengo otras actividades y tena
rentas paralelas, hay hartas limitantes, pero hay otra ms, la ley habla de normas de relacin:
para establecer si el contribuyente cumple con los lmites de venta (estas ventas ANUALES que
decamos 9000, 5000 y 17000 UF) deber sumar a sus ingresos por venta y servicios el total de los
ingresos por ventas y servicios obtenidos por las personas, empresas, cooperativas, comunidades
y empresas con las que est relacionado. O sea, si yo estoy relacionado con otras empresas
tengo que sumar las ventas de esa otra empresa, esto es lo que yo llamo el SIDA tributario, en el
fondo si el contribuyente tiene relaciones de la actividad minera y tiene otra mina, tiene que sumar
las ventas de la otra mina y si las ventas superan las 17000 UF (en el caso de las minas) va a
producir que los dos quedan contagiados, los dos tienen que irse al sistema de renta efectiva
determinada sobre la base de un balance general, con contabilidad completa conforme al art. 14
Los contribuyentes siempre tienen derecho a irse al sistema de renta efectiva, ej: si calculo mi renta
efectiva en el fundo y es menor a la renta presunta, me conviene la renta efectiva. Una vez
ejercida la opcin no podr reincorporarse al sistema de renta presunta (camino sin regreso).
Estbamos hablando de las rentas presuntas, situaciones ahora en que la presuncin NO le
favorece al contribuyente, ya no es un beneficio, una situacin en que se est favoreciendo al
contribuyente sino ms bien es porque este no ha cumplido con las normativas correspondientes.
Por ello el art 35 y siguientes, nos encontramos con situaciones en que se les presume la renta a
los contribuyentes cuando ellos no han llevado, por ejemplo, la contabilidad como corresponde.
La contabilidad es una carga, si yo no debo la contabilidad debiendo llevarla o esta no es
fehaciente o clara se va a presumir la renta.
Artculo 35.o- Cuando la renta lquida imponible no pueda determinarse clara y fehacientemente,
por falta de antecedentes o cualquiera otra circunstancia, se presume que la renta mnima
imponible de las personas sometidas al impuesto de esta categora es igual al 10% del capital
efectivo INVERTIDO en la empresa
O sea si yo llegase a tener inmuebles, vehculos y un montn de otros activos, piensen que es
harta plata, piensen ustedes si tuviramos un edificio, no s, con un 10 % me reviento, entonces
bueno. Ahora si el tipo no tiene ni uno la ley igual dice o el 10 % del capital efectivo o un
porcentaje (y la ley no dice cual) un porcentaje de las ventas realizadas durante el ejercicio el que
ser determinado por el SII y lo nico que le da como parmetro el SII para determinar el
porcentaje de las ventas tomando como base entre otros antecedentes un promedio de los
porcentajes obtenidos por este concepto por otros contribuyentes que giran en el mismo ramo o la
misma plaza, corresponde en cada caso al director regional adoptar una u otra base la retencin de
la renta.
O sea o me toma el 10 % del capital efectivo o hace lo que quiere, un porcentaje de las ventas que
quiera, me puede tomar el 80 % de las ventas, no s, lo que quiera, porque yo por lo menos voy a
tener unas ventas, lo que es fcil determinar son las ventas que tengo, o sea lo que he facturado,
lo que tengo de existencia y lo que he vendido, y de ah entonces dicen bueno es un porcentaje de
las ventas yo le voy a considerar su renta porque no tengo contabilidad, no tengo como determinar
sus gastos, sus costos, y que es lo que hago?, voy a mirar a otros contribuyentes que tienen el
mismo giro y estn en la misma plaza y a ver cmo le va, entonces puede a agarrar a cualquiera, a
uno que le va bastante bien, como les deca me pueden aplicar entonces el porcentaje para ellos
(va a decir mira sabe que la renta de ellos es el 50% de sus ventas o el 60% , no lo s entonces yo
creo que usted tiene una ventas de tanto porque se las calcula el SII, puede ser por lo que tenga
facturado y sino puede que me presuma tambin las ventas porque acurdense el faltante de
inventario, un montn de cosas puede generar tambin unidad de ventas; entonces lo que pasa
muchas veces que llegan consultas a la oficia de gente que ha estado cesando sus actividades que
no ha hecho nada y no solo eso que no ha hecho nada sino que tampoco declara sin movimiento y
no lleva la contabilidad, no contrato ms al contador, el contador era como el ajo nuevamente el
tema del contador se los he dicho ms de una vez es importante o sea uno si quiere tener orden en
sus cosas, tiene que tener un contador y adems que sea un contador ojala una empresa de
contabilidad que sea seria y adems yo tengo que preocuparme que si el contador se equivoca la
culpa va a caer sobre m, esa responsabilidad no la delego en el contador, podre matarlo,
dispararle , lo que sea pero los impuestos los voy a deber igual yo)
Obviamente dice aqu la ley que no se aplicara la presuncin establecida en el inciso anterior
cuando a juicio de la direccin regional no pueda determinarse la renta lquida imponible debido a
casos fortuitos , pero ah insisto queda siempre como jefe el SII la ley le est facultando al SII toda
esta situacin, o sea, yo quedo a la suerte de lo que quiera el SII, si me tienen buena o mala, si soy
amigo de director no s, si pueda hacer alguna presin.
Esa es la primera situacin del art. 35, cuando la contabilidad no es clara o fidedigna, se presume
entonces la renta, el 10% del capital efectivo o un porcentaje de las ventas que el SII estime
conveniente, tomando entre otros antecedentes el que les dije recin, o sea puede ser cualquier
cosa.
El Art. 36 tambin se refiere a la situacin de contribuyentes que no son claros con sus ingresos
pero especficamente aquellos contribuyentes que se dedican a la importacin o exportacin o
ambas actividades, entonces ah tambin si el SII nos impugna los precios de las importaciones o
exportaciones, las transacciones de su contabilidad en ese caso puede presumirle tambin la renta
porque y puedo estar por ejemplo importando y coloco un precio falso en la importacin, me he
topado con clientes que de repente fueron a China y trajeron cosas y le pusieron sobreprecio como
las cosas en China estn re baratas y como la diferencia es bastante interesante, se hacen ricos
los gallos ah , si quieren no se para que estn estudiando ac de verdad, estudien Chino y
despus vallan a china a buscar cosas y las venden despus porque las compran en 1 y las
venden en 100 despus, como a veces la renta estan altas el tipo en vez de colocar que lo compr
en 1 y pone que lo compro a 7 o a 8 o a 10, eso lo refleja en la contabilidad cuando lo fiscaliza el
SII y se da cuenta que oye en China esto no vale 7 u 8 u 10, vale 1 nomas, bueno en esos casos
como lo impugna los precios de importacin o de exportacin, la gente que se dedica a eso el Art.
36 dice:
Artculo 36- Se presume que la renta mnima imponible de los contribuyentes que comercien en
importacin o exportacin, o en ambas operaciones, ser respecto de dichas operaciones, igual a
un porcentaje del producto total de las importaciones o exportaciones, o de la suma de ambas,
realizadas durante el ao por el cual deba pagarse el impuesto, % que fluctuar, segn su
naturaleza, entre un uno y doce por ciento de las ventas que yo tengo
Entonces el SII va a decir mira te voy a aplicar un porcentaje de sus ventas que va a ir de un 1% a
un 12%.
El Servicio determinar, en cada caso, el porcentaje mnimo para los efectos de este artculo o
sea que la ley tambin le da chipe libre al SII
La presuncin establecida en el inciso anterior slo se aplicar cuando no se acredite
fehacientemente por el contribuyente la renta efectiva. Para determinar el producto de las
importaciones o exportaciones realizadas se atender a su valor de venta.
Esto es sin prejuicio del art. 35, el art. 35 siempre va a estar presente o sea si mi contabilidad no es
fehaciente o no es clara ya dijimos, pero aqu a mayor ahondamiento estamos hablando del tipo se
dedica a la importacin o exportacin y los precios no guardan relacin con el de mercado y el SII
le pide informacin adems aduana y se da cuenta que el tipo est blufeando con los precios, le va
a aplicar entonces un porcentaje de las ventas de 1% a un 12% del producto total de las ventas.
El Art 37 se refiere a la situacin de los bancos extranjeros. Este articulo fue una modificacin que
se hizo mucho tiempo atrs de hecho me toc a m un recurso de inaplicabilidad por
inconstitucionalidad peleando por el art. Que le aplicbamos un impuesto a todo evento a una
agencia de bancos extranjeros , un impuesto a todo evento, entonces que era un impuesto que era
del 3, y tanto por mil del promedio de los depsitos que tenan en el ao y aunque el banco si no
tena renta igual le aplicaba eso a todo evento; entonces se consideraba como inaplicable por que
podra ser que el tipo tuviera perdida (el banco, la agencia) y sin embargo tena que pagar a todo
evento, en cambio los bancos nacionales no tenan esa norma entonces, a donde est la igualdad
y ese tipo de cosas entonces se hablaba de la inconstitucionalidad de esa norma. La verdad que la
corte era bastante dura respecto a eso, hubo algunos fallos incluso Marco Livinski apoyaba un
poco esa posicin y lo que gnero en definitiva fue que se derogara la norma que se modificara y
que quedara una cosa como media as en el aire que dice:
Artculo 36- En el caso de los bancos que no estn constituidos en calidad de sociedades
chilenas,
sin
perjuicio
de
lo
dispuesto
en
los
artculos
31,
inciso
tercero y 41 E, la Direccin Regional podr rechazar como gasto necesario para producir la renta el
exceso
que
determine
por
las
cantidades
pagadas
adeudadas
a sus casas matrices por concepto de intereses, comisiones y cualquier otro pago que provenga de
operaciones financieras cuando los montos de estas cantidades no guarden relacin con las que
se cobran habitualmente en situaciones similares, conforme a los antecedentes que proporcione el
Banco Central de Chile y la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras a solicitud del
respectivo Director Regional.
Entonces lo nico que esta diciendo este articulo 37 esta de ms (porque eso lo podra decir para
cualquier caso) es que el SII puede rechazar los gastos que tiene por pagos que se efectan a sus
casas matrices las agencias de banco nacional, esta diciendo sabi que esta pagando mas alla de lo
que el mercado corresponde, por si le pide un prstamo a la casa matriz y va a pagar un inters,
que pague el inters de mercado, que no pague un inters mas alto. Esos se llaman precios de
transferencia porque yo de alguna manera estoy simulando como es la misma empresa, como la
casa matriz es la misma que la agencia, es la misma persona en el fondo, da lo mismo pagar mas
entonces lo que hago es inflar mis gastos con eso, pongo gastos altos, pago menos impuesto y
adems me da lo mismo porque al final esos gastos van a la casa matriz, en la misma persona
entonces es una manera de simular los gastos, de ah la ley dice: no, el SII puede impugnar eso
respecto al mercado, por eso les digo que no tiene mucha importancia.
Lo ms general y lo ms importante es el Art. 38 que habla de las agencias en general, no solo de
bancos, ya les dije el articulo 37 quedo deformado porque era otra la norma, la podran haber
derogado nomas, el Art. 38 dice:
Artculo 36- La renta de las agencias, sucursales u otras formas de establecimientos permanentes
de empresas extranjeras que operen en Chile, se determinar sobre la base de los resultados
obtenidos por stos en su gestin en el pas y en el exterior que les sean atribuibles de acuerdo a
las disposiciones de este artculo.
Aqu ya empez por primera vez las normas sobre rentas atribuidas, o sea todo lo que les sea
atribuibles por su gestin es incluso rentas que tengas afuera, aqu esto fue una modificacin de
alguna manera que vena con Piera en que pretendi igualar un poco el rgimen de la empresa
chilena con la agencia de empresas extranjera en chile tambin operando, entonces dicen sabe
que: bueno porque la agencia, si es un principio de igualdad internacional tributaria, porque la
agencia viene a Chile y va a tributar solamente por la renta de fuente chilena, porque no tributa
tambin por la fuente de renta extranjera , porque tambin tiene renta afuera porque muchas veces
como chile es pas plataforma, ahora lo que hacen es que muchas empresas vienen ac para ir
justamente a Brasil, Argentina, a otros lados porque ac son las norma as claras, hay ms respeto
se supone, entonces, por esa estabilidad vienen a Chile, hacen inversin extranjera pero se van
afuera a desarrollar la actividad porque obviamente el mercado chileno es chiquitito y los otros
mercados son gigante incluso Per, hay ms habitante, hay ms gente, pero en chile es ms
ordenadito, entonces se instalan como agencia y van afuera a desarrollar las actividades. Tienen
plata en los bancos afuera entonces considrenlo como ingreso, eso es lo que pretendi este
articulo 38 en principio meter como renta eso (En la prctica eso est operando ya, con bastante
complejidad, hay varias normas internacional tributaria que entran en juego y si hay presunciones
tambin, pero en el principio la ley ms que presuncin, la verdad es que esto fue una modificacin
, lo que hizo en este articulo 38 ms que presuncin es aplicar la figura de igualar las agencias
extranjeras con las empresas chilenas para que tributen tambin por lo que tienen afuera)
Continua el art:
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 35, cuando los elementos contables de estos
establecimientos permanentes no permitan establecer su renta efectiva, el Servicio podr
determinar la renta afecta.
Nuevamente lo que les deca, regla general, va para los bancos tambin para cualquiera, si no
puede determinar la renta efectiva, el SII va a poder determinar la renta y porque no va a poder
determinar la renta efectiva? porque sus antecedentes contables son malos , no son fehacientes,
no claros y lo que hace la ley, como es una agencia busca una suerte de proporcionalidad o
regla de tres si quieren fjense dice:
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 35, cuando los elementos contables de estos
establecimientos permanentes no permitan establecer su renta efectiva, el Servicio podr
determinar la renta afecta, aplicando a los ingresos brutos del establecimiento permanente la
proporcin que guarden entre s la renta lquida total de la casa matriz y los ingresos brutos de sta
O sea yo digo sabe que estoy con una agencia de una empresa chilena y no le creo a la
contabilidad, puedo irme al artculo 35 pero tambin lo que puedo hacer es otra cosa (me lo dice el
artculo 38), puedo ver cul es la relacin que hay entre ingresos brutos y renta de la casa matriz.
Veo la relacin, por ejemplo si el ingreso bruto es de 1000 y la renta es de 500 quiere decir que hay
una relacin si quiere del 50 %, entonces yo veo cual es el ingreso bruto ac, si el ingreso bruto es
de 100 entonces ser de 50% la renta (una regla de 3). Como el SII puede averiguar
internacionalmente, estn relacionados todos los SII y yo le pido la informacin de la casa matriz
de SONY , de IBM, y digo: bueno quiero saber cul es la relacin de sus ingresos brutos con su
renta, ( ingreso bruto es el total de lo que yo gano ) , y llega a la base imponible que es la renta,
(que es menos). Mi ingreso bruto puede ser de mil y yo rebajando gasto quedo en 500, entonces
la relacin es de mil a quinientos, y a esa relacin de mil a quinientos yo tengo que ver cuntos son
los ingresos brutos en la agencia (son fciles de determinar, no necesito llevar contabilidad, veo
todo lo que factura, todo lo que venden y ah le aplico la misma relacin en una proporcionalidad)
Despus tenemos el artculo 70 a propsito de las presunciones, cualquier persona tiene que tener
muy clarito esa historia porque el art. 70 establece un principio muy importante, dice:
ARTICULO 70.- Se presume que toda persona disfruta de una renta a lo menos equivalente a sus
gastos de vida y de las personas que viven a sus expensas.
Si el servicio se da cuenta que usted tiene gastos mucho ms altos que sus ingresos, si yo hago mi
declaracin de renta y mi declaracin de renta dice que gano 50 millones y en el mismo ejercicio he
comprado, inmuebles, autos por 100 millones, mucho ms que la renta, va a saltar esa cuestin, el
sistema computacional del SII , el sistema informtico, el SII tiene informacin cruzada incluso en
forma automtica salta. El sii dir: usted tiene inversiones ms altas que su declaracin de renta,
se prende la luz y puede que haga una revisin sencilla y le va a decir venga para ac usted hizo
inversiones, o sea la citacin que le va a llegar, (se acuerdan de la citacin de vimos el ao
pasado) , la citacin va a decir de acuerdo a la informacin que hemos obtenido de su actividad
financiera sr contribuyente le
respecto a sus inversiones, por lo tanto, le solicito que venga con los siguientes antecedentes. .
Entonces si yo no tengo como acreditar de adonde saque la plata que puede ser un ingreso no
renta, o que tenga un crdito, de donde saque la plata, porque pague un pie de nada(plata
prestada y llevo la escritura con el crdito hipotecario), ah s, pero el servicio seguramente los va a
citar, normalmente cuando uno compra inmuebles el servicio lo cita, puede citar para ver de dnde
saco la plata por eso cuando uno le regala un auto a un hijo debe tener como justificarlo sino va a
meter en los al hijo.
El art 70 relacionado con el 71 sigue hablando y dice:
Si el interesado no probare el origen de los fondos con que ha efectuado sus gastos, desembolsos
o INVERSIONES, se presumir que corresponden a utilidades afectas al impuesto de Primera
Categora, del global complementario
(depende quien sea el contribuyente).
Los contribuyentes que no estn obligados a llevar contabilidad completa, podrn acreditar el
origen de dichos fondos por todos los medios de prueba que establece la ley.
provienen de rentas