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Apunte Registro de las Mercaderas,

Valorizacin y Centralizacin
Profesor

Luis Flores Rojas

Unidad
Tema

COA-2004

Sec. 001-014

Contabilidad

SEMESTR
E

REGISTRO DE LAS MERCADERAS VALORIZACIN Y CENTRALIZACIN

INTRODUCCIN
La compra y venta de mercaderas constituye la principal actividad en las
empresas comerciales y por ende es el principal registro contable de la
empresa.
Para registrar contablemente
bsicamente dos mtodos:

el

movimiento

de

mercaderas

existen

Cuenta nica de Mercaderas o Inventario Peridico

Permanencia de Inventario o Inventario Perpetuo

Cabe hacer presente que en la actualidad existen, disposiciones legales que

afectan a las transacciones de compra y venta de mercaderas, las cuales
estn contenidas en Decreto Ley 825 del 31 de diciembre de 1974, y que es el
Impuesto al Valor Agregado (IVA), con tasa de un 19% en beneficio fiscal, el
que deber estar incluido en todas las compras o ventas de bienes y servicios.
Para reflejar esta normativa, la contabilidad crea la cuenta de Activo circulante
IVA CRDITO FISCAL , para registrar el valor del impuesto pagado en las
compras de mercaderas, y la cuenta de Pasivo circulante IVA DBITO FISCAL
para registrar el valor del impuesto pagado por las ventas de mercaderas,
siendo estas cuentas complementarias entre s, puesto que la ley estipula que
las empresas tienen derecho a rebajar el impuesto que viene incluido en las
compras, IVA Crdito Fiscal, del impuesto aplicado a las ventas, IVA Dbito
Fiscal, y cancelar al Fisco slo la diferencia.
I
MTODO
PERPETUO

PERMANENCIA

DE

INVENTARIO

INVENTARIO

El mtodo Permanencia de Inventario, o tambin llamado Inventario Perpetuo,

tiene como finalidad entregar informacin inmediata de las existencias, de las
ventas y del costo de lo vendido, en un momento dado.
Este mtodo, para lograr sus objetivos, divide a la cuenta nica de mercadera
en tres cuentas: Mercaderas, Costo de Ventas y Ventas, que representarn los
conceptos de los que se quiere la informacin detallada.
Para la aplicacin de este mtodo es imprescindible tener Tarjeta de
Existencia. Estas tarjetas son un procedimiento contable que permite registrar
y controlar el movimiento fsico y de valores de las mercaderas.
Se presenta a continuacin un modelo clsico de tarjeta de existencia:
MODELO DE TARJETA DE EXISTENCIA
NOMBRE DEL ARTCULO
Especificaciones
Tcnicas

Consumos
Mximo

..

Mnimo

..

Promedio

..

Proveedores

Lote Econmico de
Compras

Tiempo de Reposicin

Mximo ..

Mnimo
..
Promedi
o
..

Niveles de Existencias

Mximo ..

Mnimo
..
Promedi
o
..

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Detalle

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Contabilidad

SEMESTR
E

Unidades
Valores
Precio
Entrad
Sald
Entrad
Compra
a
Salida
o
a
Salida

Sald
o

1. Tratamiento del mtodo Permanencia de Inventario

Las cuentas que se utilizan en este mtodo son las siguientes:
a) Cuenta Mercadera: Es por su naturaleza una cuenta de Activo, que se
refleja en el rubro de activo circulante o corriente. Tambin se le llama
Bodega, Existencias o Inventarios.
Esta cuenta representar, en todo momento, los bienes (mercaderas)
que posee en su activo la empresa en un momento dado, por lo tanto no
podr tener saldo acreedor.
El registro de todas las transacciones que afecten a esta cuenta se debe
efectuar a precio de costo.
Esta cuenta de Mayor podr tener Mayores Auxiliares, de acuerdo a la
empresa en particular, y que sern las diferentes Tarjetas de
Existencias valorizadas, que mostrarn el movimiento en detalle de los
artculos que representan.
Esquema de la Cuenta:
DEBE

MERCADERAS

HABER

Inventario Inicial
Costo de las ventas
Compras
Devoluciones de Compras
Costo devolucin de venta
Castigos de mercaderas

b) Cuenta Costo de Venta: Es por naturaleza una cuenta de resultado y

en este mtodo se registra el costo de las ventas realizadas y el costo de
las devoluciones de ventas a precio de costo. Su concepto es de
resultado prdidas
Esquema de la Cuenta:
DEBE
COSTO DE VENTAS
HABER
Costo de las Ventas
Costo de las Devoluciones de Ventas

c) Cuenta Ventas: Es por su naturaleza una cuenta de resultado y que en

este mtodo slo registra las operaciones de venta, a precio de venta,
sean ventas o devoluciones de venta y su concepto es de resultado
ganancias
Esquema de la Cuenta:
DEBE
VENTAS
Devolucin de Ventas

HABER
Ventas

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Ejercicio de Aplicacin:
Inventario Inicial
$
6.000
Compras (1)
$
95.200
Ventas (1) (2)
$
89.250
Devoluciones de Compra (1)
$
11.900
Devoluciones de Venta (1) (2)
$
17.850
(1) Con IVA incluido
(2) Con rentabilidad de 50% sobre el costo (incluido)
Se pide:
a) Registrar las operaciones en el Libro Diario y en el Libro Mayor
b) Elaborar un Estado de Resultados
Desarrollo:
a) Registro en el Libro Diario y Libro Mayor
LIBRO DIARIO
-1Mercaderas
IVA Crdito Fiscal
Proveedores
Glosa: Compras segn Factura
-2 Clientes
Ventas
IVA Dbito Fiscal
Glosa: Ventas segn factura
Costo de Venta
Mercaderas
Glosa: Por el costo de la venta
-3 Proveedores
Mercaderas
IVA Crdito Fiscal
Glosa: Devolucin de compra
Ventas
IVA Dbito Fiscal
Clientes
Glosa: Por devolucin de ventas
Mercaderas
Costo de Venta
Glosa: Por el costo devolucin
ventas

-DEBE
80.000
15.200

HABER

95.200

89.250
75.000
14.250
50.000
50.000
11.900
10.000
1.900
15.000
2.850
17.850
10.000
10.000
de

LIBRO MAYOR (slo las cuentas del mtodo en anlisis)

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MERCADERAS

Inventario Inicial

HABER

6.000

50.000

Costo de las

Compras
80.000
10.000
de Compras
Costo devolucin de venta
10.000
96.000
60.000
Saldo Deudor
36.000

DEBE

COSTO DE VENTAS

Costo de lo vendido
devolucin de venta
Saldo deudor
DEBE

ventas

Devoluciones

HABER

50.000

10.000

Costo

de

la

40.000

VENTAS

Devolucin ventas 15.000

HABER
75.000
Ventas
60.000
Saldo Acreedor

b) Resultado de las operaciones:

El resultado se desprende de la asociacin de la cuenta Ventas (concepto
de ingreso o ganancia) con la cuenta Costo de Venta (concepto de gasto
o prdida)
Estado de Resultados
Ventas Netas

$ 60.000

menos Costo de Ventas $ (40.000)

Utilidad Bruta

$ 20.000

II VALORIZACIN DE LAS MERCADERAS

La valorizacin de las existencias es un factor importante en la cuenta
mercaderas, puesto que afecta a las entradas y salidas de los artculos y por
consiguiente a lo que se registra en la cuenta. Se aplica en los mtodos de
cuenta nica y de permanencia de inventario.
El resultado econmico que se obtiene del movimiento de las mercaderas
tambin se ve afectado por la valorizacin puesto que es un factor
determinante del costo de venta.
Tambin existen disposiciones tributarias que sealan el uso de los costos
antiguos (primero en entrar primero en salir, PEPS o FIFO) o el costo promedio
ponderado para la valorizacin del costo directo de venta de las mercaderas.
Existen varios mtodos de valorizacin de mercaderas, entre los cuales estn
los siguientes:

Primero en entrar primero en salir, PEPS o First in first out

FIFO
ltimo en entrar primero en salir, UEPS o Last in first out LIFO

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Costo promedio ponderado

Precio de reposicin
Precio de ltima compra
Promedio ltimo mes, etc.

Los mtodos ms usados en la prctica contable son:

a) Primero en Entrar Primero en Salir (PEPS o FIFO). Este
procedimiento o criterio de valuar el costo de venta significa que para
establecer el valor de las mercaderas que salen de existencia deben
utilizarse los costos o valores ms antiguos que hayan ingresado a las
bodegas, es decir, el primer valor ingresado es el primero que debe salir
y las mercaderas que queden en existencia al final de un perodo
estarn valuadas a los costos de compra ms recientes.
b) ltimo en Entrar Primero en Salir (UEPS o LIFO). Este
procedimiento o criterio de valuar el costo de venta significa que para
establecer el valor de las mercaderas que salen de bodega deben
utilizarse los costos o valores de adquisicin ms recientes, es decir, el
ltimo valor ingresado a bodega es el primero en salir y las existencias al
final de un perodo quedarn valorizadas a los precios de compra ms
antiguos.
c) Costo Promedio Ponderado: Este procedimiento o criterio, tambin
llamado costo promedio ponderado, mvil, consiste en determinar el
valor o costo de las mercaderas, de acuerdo a las cifras acumuladas de
las existencias, vale decir, que el valor total de las existencias se divide
por el nmero de unidades en existencias, en el momento de la salida.
Existencias NIC 2

El costo de los inventario se asignar utilizando los mtodos FIFO y PMP

No tiene correccin monetaria
El mtodo LIFO no se acepta
Las existencias se registran al menor valor entre valor libro (VL) y valor
neto de realizacin VNR. El VNR = VM gastos para generar la venta
Si la mercadera tiene algn deterioro, este se debe llevar a gasto

Ejercicio de aplicacin con los siguientes datos:

Compra de artculos A
50 artculos a $ 100 c/u
100 artculos a $ 150 c/u

$ 5.000
15.000

50 artculos a $ 180 c/u

200 artculos

9.000
$ 29.000

Venta: 80 artculos A en un total de $ 16.000

Desarrollo:

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a) Mtodo primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO)

50
artculos a $ 100 $ 5.000
30
artculos a $ 150 $ 4.500
Costo de Venta
$ 9.500
Existencia Final:
70
artculos a $ 150
50
artculos a $ 180
120 artculos

$ 10.500
9.000
$ 19.500

Estado de Resultado
Ventas

$ 16.000

Costo de Ventas

$ 9.500

Utilidad Bruta

$ 6.500

b) Mtodo ltimo en entrar primero en salir (UEPS o LIFO)

50
artculos a $ 180 $ 9.000
30
artculos a $ 150 $ 4.500
Costo de Venta
$ 13.500
Existencia Final:
70
artculos a $ 150
50
artculos a $ 100
120 artculos

$ 10.500
5.000
$ 15.500

Estado de Resultado
Ventas

$ 16.000

Costo de Ventas

$ 13.500

Utilidad Bruta

$ 2.500

c) Mtodo Costo Promedio Ponderado en este mtodo se promedian las

cifras totales, en valores y unidades.
Hay 200 artculos a un total de $ 29.000
Costo unitario =

29.000

= $ 145

200
Costo de Venta 80 artculos a $ 145 = $ 11.600
Existencia Final

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120 artculos a $ 145

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E

$ 17.400

Estado de Resultado
Ventas

$ 16.000

$ (11.600)

Costo de Ventas

Utilidad Bruta

4.400

III CENTRALIZACIN DE LAS COMPRAS Y VENTAS

Se ha considerado el ciclo o flujo contable bsico, utilizando slo libro diario y
no distintos diarios para el registro de las operaciones.
En la actualidad el Decreto Ley N 825 seala que las empresas deben registrar
las compras y las ventas en libros especiales, luego, en la contabilidad se crean
los diarios auxiliares, donde se registran las operaciones de compras y de
ventas. Estos libros debern tener columnas para el nmero de comprobante,
fecha, nombre y RUT del proveedor, nombre y RUT del cliente, valor neto,
impuesto al valor agregado y total.
Ejercicio de aplicacin
Una empresa que registra sus mercaderas por el mtodo de permanencia de
inventarios con tres cuentas y utiliza como sistema de valorizacin el mtodo
primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO), presenta el siguiente
movimiento en el mes de Junio
01Junio
250.000

Inventario de 2.500 unidades por un valor total de $

05Junio
150 c/u ms IVA

Compra a Sr. XX, al crdito simple de 3.000 unidades a $

10Junio
c/u IVA incluido

Venta a Srs. AA, al crdito simple 4.500 unidades a $ 357

12Junio

Compra a Srs. YY, 2.300 unidades a $ 180 c/u ms IVA y Compra a

los Srs. ZZ 1.000 unidades a $ 185 c/u ms IVA.

15Junio

Venta a Srs. BB, 3.800 a $ 300 c/u IVA

20Junio

Compras a XX, 1.000 unidades a $ 150 ms IVA, y tambin se

cancela flete por $ 30.000 ms IVA

21Junio

Los clientes Srs. AA devuelven 300 unidades, de las cuales 200

estn en mal estado y se tienen que castigar.

Se pide:
a) Elaborar una tarjeta de existencia del artculo
b) Registrar las operaciones del perodo en el Libro de Compras y Libro de
Ventas.
c) Efectuar los asientos de centralizacin que correspondan en el Libro
Diario.

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Desarrollo:
Confeccin de tarjeta de existencia
NOMBRE DEL ARTCULO

Fecha
01jun
05jun
10jun
12jun
12jun
15jun
20jun
21jun
21jun

Precio
Compr
a

Detalle

Inv.Inicial

100

Compra

150

Venta
Compra

180

Compra

185

Venta
Compra y Flete
Devolucin
Venta
Castigo

180
150

Unidades
Entrad Salid Sald
a
a
o
2.50
0
5.50
3.000
0
4.50 2.50
0
0
3.30
2.300
0
4.30
1.000
0
3.80
0 500
1.50
1.000
0
1.80
300
0
1.60
200
0

Observ
.

Valores
Entrad
a

Salida

Saldo
250.00
0
450.00
700.00
0
0
550.00 150.00
0
0
414.00
564.00
0
0
185.00
749.00
0
0
656.50
0 92.500
180.00
272.50
0
0
317.50
45.000
0
287.50
30.000
0

El ingreso a la tarjeta de la devolucin de ventas se realiza con el mtodo

ltimo en salir primero en entrar (USPE)
a) Registros en el Libro de Compras y Libro de Ventas
LIBRO DIARIO AUXILIAR DE COMPRAS

Fecha

N de
Document
o

05-jun
12-jun
12-jun
20-jun
20-jun

Razn Social

Valores

RUT

Neto
IVA
Total
450.000
85.500
535.500
414.000
78.660
492.660
185.000
35.150
220.150
150.000
28.500
178.500
30.000
5.700
35.700
1.229.000 233.510 1.462.510

Sr. XX
Sr. YY
Sr. ZZ
Sr. XX
Sr. XX (flete)
Totales

LIBRO DIARIO AUXILIAR DE VENTAS

Fecha
10-jun
15-jun
21-jun

N de
Document
o

Razn Social
Srs. AA
Srs. BB
Srs. AA
(Devolucin)
Totales

RUT

Valores
Neto
1.350.000
1.140.000

IVA
256.500
216.600

Total
1.606.500
1.356.600

-90.000
-17.100
-107.100
2.400.000 456.000 2.856.000

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b) Asientos de Centralizacin
LIBRO DIARIO
-1Mercaderas
IVA Crdito Fiscal
Proveedores
Glosa: Centralizacin Libro de Compras
-2 Castigo de Mercaderas
Mercaderas
Glosa: Castigo de mercaderas
-3 Clientes
Ventas
IVA Dbito Fiscal
Glosa: Centralizacin Libro de Ventas
Costo de Venta
Mercaderas
Glosa: Por el costo de la venta

-DEBE
1.229..000
233.510

HABER

1.462.510

30.000
30.000

2.856.000
2.400.000
456.000
1.206.500
1.206.500