11 2687-1909 / 3532-6327
http://abrirempresasp.blogspot.com.br/
A incidncia do ICMS nas Operaes com Armazns Gerais
A guarda, o armazenamento e a estocagem de produtos e mercadorias sempre envolve aspectos
fsicos considerveis, que nem sempre podem ser feitos pela empresa produtora ou distribuidora.
Em alguns casos o espao fsico necessrio, as condies de estocagem ou at mesmo a prpria
logstica adotada desaconselham a coincidncia da manuteno do produto ou mercadoria
prximo empresa proprietria.
Surge, ento, o seguinte problema: investir em construo de espao fsico para o armazenamento
e a estocagem de produtos e mercadorias ou contratar entidade empresarial diversa para
prestao deste servio.
A depender dos investimentos necessrios e dos custos de manuteno de unidade de
armazenamento e estocagem e da localizao do mercado consumidor, dentre outros fatores, a
empresa produtora, importadora ou distribuidora poder atribuir a outra unidade empresarial a
prestao dos servios especializados necessrios: os armazm gerais.
Como unidade empresarial, os armazm gerais j haviam sido previstos desde a poca do cdigo
comercial, no havendo, portanto, novidade alguma. O que se apresenta de novo o volume
sempre crescente de operaes com os armazns gerais, impulsionados pelo desenvolvimento
econmico nacional.
Nota-se o interesse atual da legislao tributria pelas operaes com armazns gerais devido ao
volume financeiro dos produtos e mercadorias envolvidas nestas operaes. Some-se a isto as
diversas operaes possveis, tais como remessa e retorno dos produtos e mercadorias,
transferncias, vendas a terceiros etc, tornando por demais complexa a constatao da ocorrncia
do fato gerador do tributo. De tudo, fica claro a impossibilidade material dos diversos Fiscos
acompanharem todas as operaes possveis de produtos e mercadorias destinadas a armazns
gerais.
Ocorre tambm que muitas operaes com armazns gerais no so tributveis, posto que no
envolve mudana de titularidade. A simples circulao fsica de produtos e mercadorias no tem o
condo de alterar a titularidade das mesmas. Neste sentido, a legislao tributria afasta da
incidncia, por exemplo, do ICMS aquelas operaes que representam mera circulao fsica entre
a empresa depositante e o armazm geral.
Por fim, fica claro a importncia para a legislao tributria o controle das operaes com
armazns gerais, tamanha a diversidade e o volume destas operaes. Assim, o faz, por exemplo,
a legislao do ICMS, que cria mecanismos de controle destas operaes atravs da emisso de
documentos fiscais que contm informaes relevantes para o acompanhamento das circulaes
dos produtos e mercadorias destinadas a armazns gerais.
1 CONCEITO DE ARMAZM GERAL
A definio de armazm geral vem emprestada do Direito Comercial. Neste ramo do direito privado
encontram-se todos os aspectos legais necessrios e suficientes a sua definio.
Os armazns gerais so estabelecimentos encarregados da guarda e conservao das
mercadorias neles depositados. Entende-se por armazns gerais, segundo De Plcido e Silva
(1997) aqueles estabelecimentos institudos por iniciativa particular, e autorizados pelos poderes
pblicos, que tm a finalidade de receber mercadorias ou quaisquer outras espcies de gneros,
para sua guarda e depsito mediante uma taxa ou comisso estipulada.
Dilson Doria (1995, p.122) diz que os armazns gerais, de acordo com o conceito que fornece a lei
brasileira, so empresas que se dedicam guarda e conservao de mercadorias...A sua
designao (armazns gerais) no traduz a idia de que muitas e diversas qualidades de
mercadorias neles devam ser depositadas, mas a de que em tais estabelecimentos podem ser
guardadas e conservada mercadorias de vrias pessoas.
Para a constituio dos armazns gerais so necessrias todas as formalidades exigidas nas leis
comercial e civil, tal como a inscrio na Junta Comercial, manuteno de livros mercantis etc.
Os contratos de depsito mercantil so regulados pelo Cdigo Comercial em seus artigos 280 a
286.
2 OS ARMAZNS GERAIS SEGUNDO A LEGISLAO DO ICMS
de suma importncia definir a natureza da responsabilidade tributria das empresas de
armazns gerais, em face do ICMS, devido a sua posio de neutralidade tributria, quando
simples depositria de mercadorias.
Os armazns gerais so, segundo a legislao tributria, no so contribuintes do ICMS, mas tem
sua sujeio passiva por responsabilidade. O Regulamento do ICMS do Estado de So Paulo,
aprovado pelo Decreto n 45.490, de 30 de novembro de 2000, expressamente dispe que:
Art. 11 - So responsveis pelo pagamento do imposto devido:
I - o armazm geral (...)
Neste mesmo sentido, o RICMS/SP, aprovado pelo Decreto n 45.490/2000, em seu art. 19, 1,
determina a obrigatoriedade dos armazns gerais se inscreverem no Cadastro de Contribuintes do
ICMS , conforme transcrito abaixo:
Art. 19 (...)
1 - Inscrever-se-o, tambm, no Cadastro de Contribuintes do ICMS, antes do incio de suas
atividades:
1 - a empresa de armazm geral, de armazm frigorfico, de silo ou de outro armazm de depsito
de mercadorias (...)
Devem, tambm, os armazns gerais emitir documentos fiscais e escriturar livros fiscais e
contbeis.
3 NATUREZA JURDICA DAS OPERAES COM ARMAZNS GERAIS
As operaes efetuadas pelo estabelecimento depositante de remessa e retorno de mercadorias
para armazns gerais esto amparadas pela no incidncia do ICMS, desde os estabelecimentos
depositante e depositrio (armazm geral) estejam situados dentro do prprio Estado, conforme
expresso no art. 7, I, do RICMS/SP:
Art. 7 - O imposto no incide sobre:
I - a sada de mercadoria com destino a armazm geral situado neste Estado, para depsito em
nome do remetente (...)
III - a sada de mercadoria de estabelecimento referido no inciso I ou II, em retorno ao
estabelecimento depositante (...)
Contudo, haver incidncia do ICMS nas operaes com armazns gerais em duas situaes: a)
na transmisso de propriedade da mercadoria depositada em armazm geral; e b) na entrega, real
ou simblica, da mercadoria depositada do armazm geral a outro estabelecimento que no o
depositante. Tal entendimento decorre da simples leitura do art. 2, IX, combinado com o art. 3, III,
ambos do RICMS/SP, transcritos abaixo:
4.1 Sada de mercadorias para depsito em Armazm Geral e retorno das mesmas para o
estabelecimento depositante, ambos localizados no mesmo Estado
O Estabelecimento Depositante dever emitir nota fiscal em nome do armazm geral, contendo:
O Armazm Geral dever emitir nota fiscal em nome do estabelecimento depositante, contendo:
valor da operao;
O Armazm Geral dever emitir nota fiscal em nome do estabelecimento depositante, sem
destaque do ICMS, contendo:
valor da operao;
valor da operao;
emitir nota fiscal em nome do estabelecimento depositante, sem destaque do imposto, contendo:
valor da mercadoria;
4.4 Sada de mercadorias para entrega em Armazm Geral localizado na mesma Unidade da
Federao do estabelecimento destinatrio, sendo este considerado depositante
valor da operao;
O Estabelecimento Depositante dever emitir nota fiscal relativa sada simblica em nome do
Armazm Geral, contendo:
valor da operao;
4.5 Sada de mercadorias para entrega em Armazm Geral, situado em Unidade da Federao
diversa do estabelecimento destinatrio, sendo este considerado depositante
valor da operao;
natureza da operao;
emitir nota fiscal em nome do Armazm Geral, a fim de acompanhar o transporte da mercadoria,
sem destaque do ICMS, contendo:
valor da operao;
natureza da operao "outras sadas - para depsito por conta e ordem de terceiros";
nmero, srie, subsrie e data da nota fiscal emitida pelo remetente para o estabelecimento
destinatrio.
O Estabelecimento Depositante dever emitir nota fiscal relativa sada simblica em nome do
Armazm Geral, contendo:
valor da operao;
4.6 Sada de mercadorias para entrega em Armazm Geral, situado em Unidade da Federao
diversa do estabelecimento destinatrio depositante, sendo este na mesma Unidade da Federao
do estabelecimento remetente
valor da operao;
natureza da operao;
destaque do ICMS, se devido. emitir nota fiscal em nome do Armazm Geral, a fim de acompanhar
o transporte da mercadoria, sem destaque do ICMS, contendo:
valor da operao;
natureza da operao "outras sadas - para depsito por conta e ordem de terceiros";
nmero, srie e subsrie e data da NF emitida pelo remetente para o estabelecimento destinatrio.
O Estabelecimento Depositante dever emitir nota fiscal relativa sada simblica em nome do
Armazm Geral, contendo:
valor da operao;
valor da operao;
natureza da operao;
O Armazm Geral dever emitir nota fiscal em nome do Estabelecimento Depositante transmitente, sem destaque do ICMS, contendo:
valor da mercadoria;
nmero, srie, subsrie e data da nota fiscal emitida pelo estabelecimento depositante transmitente;
O Estabelecimento Adquirente dever emitir nota fiscal em nome do Armazm Geral, sem
destaque do ICMS, contendo:
nmero, srie, subsrie e data da nota fiscal emitida pelo estabelecimento depositante transmitente;
valor da operao;
natureza da operao;
O Armazm Geral dever emitir nota fiscal em nome do Estabelecimento Depositante transmitente, sem destaque do ICMS, contendo:
O Estabelecimento Adquirente dever emitir nota fiscal em nome do Armazm Geral, com
destaque do ICMS, se devido, contendo:
valor da operao;
natureza da operao;
emitir nota fiscal em nome do Estabelecimento Depositante - transmitente, sem destaque do ICMS,
contendo:
nmero, srie, subsrie e data da nota fiscal emitida pelo estabelecimento depositante transmitente;
emitir nota fiscal em nome do Estabelecimento Adquirente, com destaque do ICMS, se devido,
contendo:
valor da operao;
nmero, srie e subsrie e data da nota fiscal emitida pelo Estabelecimento Depositante transmitente.
O Estabelecimento Adquirente dever emitir nota fiscal em nome do Armazm Geral, sem
destaque do ICMS, contendo:
valor da operao;
nmero, srie, subsrie e data da nota fiscal emitida pelo estabelecimento depositante transmitente.
valor da operao;
natureza da operao;
emitir nota fiscal em nome do Estabelecimento Depositante - transmitente, sem destaque do ICMS,
contendo:
nmero, srie, subsrie e data da nota fiscal emitida pelo estabelecimento depositante transmitente;
emitir nota fiscal em nome do Estabelecimento Adquirente, com destaque do ICMS, se devido,
contendo:
valor da operao;
nmero, srie e subsrie e data da nota fiscal emitida pelo Estabelecimento Depositante transmitente.
O Estabelecimento Adquirente dever emitir nota fiscal em nome do Armazm Geral, com
destaque do ICMS, se devido, contendo:
valor da operao;
As operaes com armazm geral sempre envolve circulaes fsicas e jurdicas. Assim, mister a
emisso de diversos documentos fiscais que regularizem as vrias operaes. Faz-se necessrio
a emisso de documentos fiscais dentre os quais:
que acobertem sadas de mercadorias depositadas em armazm geral com destino a outro
estabelecimento;
que acobertem sadas de mercadorias depositadas em armazm geral situado em outra unidade da
federao com destino a outro estabelecimento (outras sadas - remessa por conta e ordem de
terceiros);
que acobertem sadas de mercadorias para outro estabelecimento, com entrega em armazm geral
(outras sadas - para depsito por conta e ordem de terceiros);
que acobertem o depsito de mercadorias por conta e ordem de terceiros (outras sadas - remessa
para armazm geral);
Diante de tantos documentos que acobertem as circulaes fsicas e jurdicas de mercadorias, fica
fcil a manipulao de informaes que redundem em fraude fiscal. Assim, poder haver desde a
simples falta de destaque do imposto, quando devido, at a no emisso do prprio documento
fiscal.
Outra possibilidade de deteco de fraudes com operaes que envolva armazm geral o singelo
Levantamento Quantitativo, posto que entradas e sadas obrigatoriamente sero acobertadas por
documentos fiscais, mesmo que sejam sadas ou retornos meramente simblicos.
6 CONCLUSO
Com a tendncia das empresas ampliarem seu mbito de atuao nos mercados, passando de
local para regional ou nacional, mister a existncia de estrutura que possibilite a distribuio
descentralizada de produtos e mercadorias.
A posse de produtos e mercadorias de terceiros traz obrigaes fiscais, tanto para os armazns
gerais como tambm para as empresas depositantes. A complexidade das operaes envolvendo
os armazns gerais tem despertado o efetivo controle por parte dos Fiscos no sentido de coibir
eventuais anormalidades que redundem em sonegao fiscal.