Ao de la Diversificacin Productiva y del Fortalecimiento de la

Educacin

PROESAD
CICLO VII GRUPO I

LOS PAPELES DE TRABAJO EN LA AUDITORIA

CARRERA:
CONTABILIDAD Y GESTIN TRIBUTARIA
PROFESORA:
SUMIRE QQUENTA ESTER
CURSO:
AUDITORA
ALUMNOS:
ENCISO CHAUPIS JHONNY
FERNANDEZ ONOFRE GABRIELA DORIS
SNCHEZ GORDILLO GIOVANA JUDITH
MANZANO CUTIPA ANGEL ANTONIO
31 DE MAYO DEL 2015

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Dedicatoria:
Dedicamos este trabajo a nuestras familias por ser el
motor y motivo que nos impulsa a seguir
adelante.

INTRODUCCIN

Los papeles de trabajo son un conjunto de documentos llamados

cdulas, donde se registran los datos e informaciones obtenidos por el auditor
en su examen, los resultados de las pruebas realizadas y en muchos casos, la
descripcin de las mismas pruebas.
Los papeles de trabajo sirven principalmente para: ayudar al Auditor en la
conduccin de su trabajo y proporcionar un importante apoyo a la opinin del
Auditor, incluyendo la sustentacin y evidencia en cuanto al cumplimiento con
las normas de auditora generalmente aceptadas.

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As como los factores que afecten al oficio del Auditor independiente,

referentes a la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo deseables
para un compromiso particular.

INDICE
Introduccin.......................................................................................................................
03
I.

II.
III.

Marco Conceptual...
1. Concepto de Papeles de Trabajo..
2. Contenido de los Papeles de Trabajo...
3. Objetivos de los Papeles de Trabajo.
4. Finalidad de los Papeles de Trabajo.
5. Caractersticas de los Papeles de Trabajo..
6. Requisitos de los Papeles de Trabajo..
7. Estructura de las Cdulas de Auditora....
8. Planeacin de los Papeles de Trabajo.
9. Clasificacin de los Papeles de Trabajo.
11
9.1Por su uso
9.1.1 Archivo de la Auditora
9.1.2 Archivo Continuo de la Auditora..
10
9.2 Por su contenido.
9.2.1 Hoja de Trabajo
9.2.2. Cdulas Sumarias o de Resumen
9.2.3 Cdulas Analticas o de Comprobacin..
9.2.4 Cdulas Sub-Analticas..
10.Ordenamiento y archivo.
17
11.Referenciacin de los Papeles de Trabajo..
12.ndices
13.Memorandos.
14.Marcas de Auditoria.
15.Propiedad de los Papeles de Trabajo
16.Valor Agregado a los Papeles de Trabajo..
Conclusiones
Bibliografa

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I.

MARCO CONCEPTUAL
1. CONCEPTO DE PAPELES DE TRABAJO
En Auditoria se puede afirmar que los papeles de trabajo son todas aquellas
cdulas y documentos que son elaborados por el Auditor u obtenidos por l
durante el transcurso de cada una de las fases del examen.
Los papeles de trabajo son la evidencia de los anlisis, comprobaciones,
verificaciones, interpretaciones, etc., en que se fundamenta el Contador Pblico,
para dar sus opiniones y juicios sobre el sistema de informacin examinado.
Los papeles de trabajo constituyen un medio de enlace entre los registros de
contabilidad de la empresa que se examina y los informes que proporciona el
Auditor.
Algunos papeles de trabajo son elaborados por el propio Auditor y se denominan
Cdulas. Otros son obtenidos por medio de su cliente o por terceras personas
(cartas, certificaciones, estado de cuentas, confirmaciones, etc.), pero al
constituirse en pruebas o elementos de comprobacin y fundamentacin de la
opinin, se incorporan al conjunto de evidencia que constituye en general, los
papeles de trabajo.
El cumplimiento de la segunda Norma de Auditoria referente a la obtencin de
evidencia suficiente y competente queda almacenado en los papeles de trabajo
del Auditor.

LOS PAPELES DE TRABAJO

La Cdula es la unidad representativa de los Papeles de Trabajo.

Los Papeles de Trabajo constituyen un conjunto de Cdulas.
2. CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo deben contener los productos del sistema de informacin
financiera sujeto a examen, desglosados en su mnima unidad de anlisis, las
tcnicas y procedimientos que el Auditor aplico, la extensin y oportunidad de
las pruebas realizadas, los resultados de las tcnicas y procedimientos tales

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como confirmaciones de tipo interno y externo y las conclusiones que obtuvo en

cada una de las reas examinadas.
Se constituyen por:
a) Programas de trabajo
b) Planillas con anlisis y anotaciones por terceros.
c) Las cartas de confirmacin enviadas por terceros.
d) Manifestaciones obtenidas de la compaa.
e) Extractos de documentos y registros de la compaa.
f) Planillas con comentarios preparados por el Auditor o Revisor Fiscal.
g) Memorandos preparados por el Auditor o Revisor Fiscal, para exponer
algunos hechos que complementan la informacin de las planillas.
3. OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo les permiten tanto al Auditor como al Revisor Fiscal dejar
constancia de los procedimientos seguidos de las comprobaciones y de la
informacin obtenida. Los objetivos de los papeles de trabajo para el Contador
Pblico que efectu la Auditoria de EE.FF., pueden ser relacionados as:
a) Proporcionan evidencia del trabajo realizado y de los resultados obtenidos
en dicho trabajo.
b) Suministrar la base para los informes y opiniones del Auditor
Independiente o del Revisor Fiscal.
c) Constituir una fuente de informacin concerniente a detalle de saldo de
cuentas, rubros de los Estados Financieros y otros datos obtenidos en
relacin con el examen o para efectos posteriores a la realizacin del
mismo, como futuras Auditorias.
d) Facilitar los medios para una revisin de los Supervisores, Jefes,
organismos gubernamentales u otros Contadores que determinen la
suficiencia expresada,
e) Ayudar al Auditor o Revisor Fiscal a la conduccin de su trabajo.
4. FINALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO:
Dentro de los fines ms importantes son:
Soporte del trabajo y del informe.
Ayuda a discutir el informe.
Fuente de consulta futuras auditoras.
Facilidad para la supervisin del trabajo.
Medicin del trabajo realizado.
Medir el logro de los objetivos establecidos.
Fuentes de informacin para entrenamiento: cumplimiento de normas
legales.
5. CARACTERSTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Dentro de las principales tenemos:
a) Identificacin: Los papeles de trabajo deben estar plenamente
identificados con el nombre de la entidad, el tipo de legajo, dependencia,
unidad orgnica auditada, quien realiz el trabajo.
b) Ttulo: Debe aparecer el nombre de la cdula matriz, proceso auditado,
fecha de elaboracin y nombre de quien lo elabor y revis los papeles de
trabajo.
c) Referenciacin: Indica la localizacin de una cdula dentro de un legajo
de los papeles de trabajo.

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d) Referenciacin cruzada: Son referencias que encadenan informacin

entre diferentes cdulas o trabajos de auditora, la Referenciacin cruzada
debe ser clara y puede ser hacia atrs o hacia delante.
La Referenciacin cruzada se debe tener cuidado en definir quien enva y
quien recibe.
e) Orden y Pulcritud: Los papeles de trabajo reflejan el trabajo el trabajo
del auditor, por esta razn deben aparecer perfectamente ordenados y
obedecer las condiciones
de limpieza presentacin agradable a la vista.
f) ndices o tablas de contenido: Todo legajo de papeles de trabajo debe
contener un ndice o tabla de contenido donde se indiquen los temas
principales que lo componen, as como el cdigo de referencia asignado
cada uno.
g) Material estrictamente necesario: Los legajos de papeles de trabajo
deben contener solamente los documentos que se necesitan para
sustentar el trabajo del auditor.
En el legajo permanente aparecer la informacin relativa al conocimiento
de la unidad auditada y en el legajo corriente las cedulas analticas,
cdulas sumarias,
las pruebas recolectadas y grficos, as como los documentos que hacen
referencia
a la planeacin del trabajo.
h) Confidencialidad: Los papeles de trabajo deben ser cuidadosamente
conservados por el
auditor, el conocimiento anticipado por parte del auditado de las pruebas o
verificaciones efectuadas de los comentarios o recomendaciones y de las
conclusiones del trabajo de auditora, le restan importancia a la entrega formal
del informe.
Por otro lado, la NIA 230. Documentacin sustentadora, numeral 3, especifica lo
siguiente que El auditor deber adoptar procedimientos para mantener la
confidencialidad de los papeles de trabajo y su conservacin por un perodo
suficiente para cumplir con los requerimientos del ejercicio profesional y con los
requisitos legales o profesionales de conservacin de registros.
i) Precisin: Los papeles de trabajo representan un reflejo visible de trabajo
efectuado, pensar, planear y luego preparar. Las hojas de trabajo no deben
presentar situaciones dudosas o que se presten a doble interpretacin.
j) No se debe escribir en libros o documentos del auditado: Bueno, si en alguna
ocasin es
Necesario realizarlo, se debe tener cuenta cuidado de escribir en lpiz que
facilite el borrado, el auditor no debe dejar sobre los documentos evidencias que
permitan perder la confidencialidad de los hallazgos, excepto cuando la
evidencia lo requiere.
6. REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo debern adecuarse a cada trabajo en particular , pero
deben poseer las caractersticas que les permitan servir de suficiente soporte
para demostrar que los Estados Financieros u otra informacin sobre los que el
Auditor independiente o Revisor Fiscal est emitiendo su opinin, concuerden
con los registros contables de la compaa o han sido conciliados con los
mismos. Los papeles de trabajo deben dejar expreso que el auditaje ha sido
planteado mediante el uso de planes y programas y el desempeo de los
ayudantes ha sido revisado y supervisado en forma adecuada. Tambin los
papeles de trabajo deben demostrar que la eficiencia al determinar el alcance y
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oportunidad de las pruebas a los cuales se limitaron los procedimientos de

Auditora.
El respaldo o soporte de los papeles de trabajo para cumplir los anteriores
requisitos podr tomar varias formas incluyendo: anotaciones, cuestionarios,
programas de trabajo, planillas, los cuales debern permitir la identificacin
razonable del trabajo efectuado por el Auditor Independiente o Revisor Fiscal.
7. ESTRUCTURA DE LAS CDULAS DE AUDITORA
Las cdulas que elabora el Auditor pueden tener variadas, pero en la prctica
comn se utilizan hojas multicolumnares manuales o electrnicas, su estructura
se detalla:
a) ndice de la cdula o memorando: Ubicado en la parte superior
derecha, permite la localizacin rpida del papel de trabajo. Se
acostumbra marcarse con lpiz de color: rojo, verde o azul, de tal manera
que sea visible y no quede oculto cuando se pliega la cdula. Si la
informacin ocupa ms de una planilla, se indicara as: 1 de 3, etc.
En caso de las hojas electrnicas como Excel, el ndice se ubicara en la
parte inferior del libro, en la pestaa que se utiliza para nominar las
diferentes hojas.
b) Encabezamiento: Dnde va el nombre de la compaa auditada, rubro de
los EE.FF. examinados el cual da el nombre de la cdula, memorando u
otro examinados.
c) Responsables: se colocan los nombres, iniciales o rubrica de los
responsables.
d) Cuerpo del trabajo: Se desarrolla toda la Auditora y se consignan los
datos obtenidos por el Auditor para allegar la evidencia suficiente y
competente.
e) Conclusin: cada rea de trabajo donde se ha desarrollado de una
manera completa un trabajo debe tener conclusiones adecuadas, basadas
en el trabajo de Auditoria.
f) Significado de marcas: al fin de la cdula a manera de convenciones se
coloca el significado de las marcas de Auditoria utilizadas en el cuerpo del
trabajo.
g) Fuente de informacin: Si se amerita se coloca la fuente donde se
obtuvieron los datos del desarrollo del trabajo.
EJEMPLO DE UNA CDULA ELECTRONICA EN EXCEL

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ESTRUCTURA DE LAS CDULAS DE AUDITORA

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8. PLANEACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

La planeacin de los papeles de trabajo de trabajo consiste en determinar con
antelacin todos y cada una de las cdulas que se utilizan en el desarrollo del
trabajo.
Con la planeacin de los papeles de trabajo, el Auditor inicia el examen en las
oficinas del cliente sin perder tiempo, pues ya tiene preestablecidos todos los
detalles d importancia y ejecuta los procedimientos sobre la base de las cdulas
que elaboro en sus propias oficinas.
La planeacin se inicia con la determinacin de los ndices y las marcas de
Auditoria a usar, las Hojas de Trabajo en las cuales se consignan los datos
tomados de los balances generales del periodo y del ao anterior.
De acuerdo a la planeacin de las Hojas de Trabajo se determinan las cdulas
sumarias, las cuales son indexadas y llenadas en sus datos pertinentes, las
cdulas analticas se plantean sobre la base de las cedulas sumarias y al igual
que estas ltimas se indexan y se llenan de los datos necesarios.

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9. CLASIFICACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo, pueden clasificarse desde dos puntos de vista:
Por su uso y
Por su contenido.
9.1 POR SU USO:
De acuerdo a la utilizacin que tengan los papeles de Auditoria en el periodo
examinado o en varios periodos se clasifican en: Archivo de la Auditoria y
Archivo Continuo o Permanente de Auditoria.
9.1.1 ARCHIVO DE LA AUDITORA: son papeles de uso limitado para una
sola Auditora, se preparan en el transcurso de la misma y su beneficio
o utilidad solo se referir a las cuentas, a la fecha o por periodo. El
contenido del archivo de la auditora puede ser:
a) Estados Financieros del periodo sujeto a examen y el periodo
anterior.
b) Hojas de trabajo de los Estados Financieros sujetos a examen.
c) Cdulas sumarias de los rubros de los Estados Financieros.
d) Cdulas analticas y sub-analticas de las cdulas sumarias.
e) Resultado de las circulaciones.
f) Anlisis de las pruebas de auditora practicadas.
g) Documentos preparados por el cliente utilizado en la auditora.
9.1.2 ARCHIVO CONTINUO DE AUDITORA: son aquellos que se usaran
continuamente siendo tiles para la comprobacin de las cuentas no
solo en el periodo en el que se preparan sino, tambin en ejercicios
futuros; sus datos se refieren normalmente al pasado, al presente y al
futuro.
Este expediente debe considerarse como parte integrante del conjunto
de papeles de trabajo de todas y cada una de las auditorias las cuales
se refieran los datos que contiene. Tambin se conoce como el archivo
permanente. El contenido del archivo puede ser:
a) Historia de la Compaa.
b) Contratos y Convenios a largo plazo.
c) Sistemas y Polticas Contables.
d) Estados Financieros de los ltimos aos.
e) Estado tributario.
f) Conclusiones y recomendaciones de las ltimas auditoras.
g) Hojas de trabajo de la ltima auditora.
9.2 POR SU CONTENIDO:
De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo, estos se clasifican en
Hojas de Trabajo, Cdulas Sumarias y Cdulas Analticas.
9.2.1 HOJA DE TRABAJO:
Son hojas multicolumnares en las cuales se listan agrupamientos de
cuentas del mayor con los saldos sujetos a examen. Sirven de resumen
y gua o ndice de las restantes cdulas que se refieran a cada cuenta.
Estos papeles representan los Estados Financieros en conjunto. Aqu se
inicia la tcnica del anlisis pues se empieza a descomponer el todo en
unidades de estudio ms pequeas.
El mtodo usado es el deductivo, pues hacerse este listado como
simple balance de comprobacin, sin buscar orden alguno en las

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cuentas, pero se encontrara muy conveniente hacerlo siguiendo el

ordenamiento del Balance General y del Estado de Resultados.
Cada rubro de la Hija de Trabajo est representado por una Cdula
Sumaria, es decir; advertir que no necesariamente el rubro debe
representar una cuenta de mayor, pues a criterio del Auditor, este
puede agrupar dos o ms si as se le facilita el examen.
El criterio para agrupar las cuentas en Cdulas Sumarias es la
homogeneidad de las cuentas agrupadas, pues se requiere que las
conclusiones del examen del grupo sean aplicables a todas las cuentas
examinadas.
Las Hojas de Trabajo contendrn los saldos del ejercicio anterior con el
fin de hacer comparaciones. Tambin se anotaran en estas hojas de
trabajo los ajustes y reclasificaciones que resulten de la revisin, para
obtener en ellas las cifras finales o de Auditora que son referidas en el
dictamen.
El esquema de una Hoja de Trabajo es el presentado cuando se
describi la estructura de las cdulas de auditora. Es importante
destacar que la columna que contiene los saldos a examinar representa
el primer trmino de la ecuacin de auditora, es decir; la evidencia
primaria. Estos saldos son la primera evidencia que el auditor tiene
acerca de los Estados Financieros a dictaminar, por tanto l debe
comprobar la razonabilidad de estos saldos para emitir su opinin, en
otras palabras debe obtener evidencia corroborativa de esta evidencia
primaria para encontrar evidencia suficiente y competente que le exige
la norma relativa a la ejecucin del trabajo.
La obtencin de evidencia corroborativa, constituye en s el trabajo de
campo y es la labor ms dispendiosa de la auditoria. Esta se obtiene
por medios de tcnicas y procedimientos de auditoria, las cuales tienen
el propsito de convencer al auditor de la razonabilidad o no de los
saldos sometidos a examen, dado que estas tcnicas y procedimientos
solo buscan convencer al auditor.
Este tiene la plena autonoma de determinar las tcnicas a aplicar y el
alcance de las mismas, cualquier interferencia en la aplicacin de las
tcnicas y procedimientos que el auditor ha decidido se constituye en
una limitacin al alcance del examen y amerita una salvedad en el
informe, en el prrafo del alcance, la cual puede tener trascendencia
en el prrafo de la opinin si el auditor por medio de otras tcnicas y
procedimientos alternativos no logra obtener evidencia suficiente y
competente.
En la Hoja de Trabajo la evidencia primaria la constituye los saldos a
examinar los cuales se encuentran en la columna Saldos a Dic. 31
ao de examen, mediante e luso de tcnicas y procedimientos de
auditoria, que ocupan la labor del trabajo de campo se encuentra la
evidencia corroborativa, la cual se plasma en las columnas Ajustes y
Reclasificaciones si existen discrepancias con las evidencia primaria. A
continuacin se obtiene la evidencia suficiente y competente que es el
saldo que le consta al auditor el cual se encuentra en la columna.
Saldo a dic. Segn auditoras.
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ESQUEMA DE UNA HOJA DE TRABAJO PARA ACTIVOS

9.2.2 CDULAS SUMARIAS O DE RESUMEN:

Son aquellas que contienen el primer anlisis de los datos relativos a
uno de los reglones de las hojas de trabajo y sirven como nuevo nexo
entre esta y las clulas de anlisis o de comprobacin.
Las cdulas sumarias normalmente no incluyen pruebas o
comprobaciones, pero conviene que en ellas aparezcan las
conclusiones a que llegue el Auditor como resultado de su revisin y de
comprobacin de la o las cuentas a la que se refiere.
Las cdulas sumarias se elaboran teniendo en cuenta los rubros
correspondientes a un grupo homogneo, que permita el anlisis de
manera ms eficiente. Para cada sumaria debe existir un rubro en la
Hoja de Trabajo.
ESQUEMA DE UNA CDULA SUMARIA DE EFECTIVO

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9.2.3 CDULAS ANALTICAS O DE COMPROBACIN:

En estas cdulas se detallan los rubros contenidos en las cdulas
sumarias y contienen el anlisis y la comprobacin de los datos de
estas ltimas desglosando los renglones o datos especficos con las
pruebas o procedimientos aplicados para la obtencin de la evidencia
suficiente y competente. Si el estudio de la cdula analtica lo amerita
se deben elaborar sub cdulas.
En trminos generales la cdula analtica es la mnima unidad de
estudio, aunque como se afirma en el prrafo precedente existen casos
en los cuales se hace necesario dividir la analtica para un mejor
examen de la cuenta.
Las analticas deben obligatoriamente describir todos y cada uno de las
tcnicas y procedimientos de auditoria que se efectuaron en el estudio
de la cuenta, pues en estas cdulas y en las sub-analticas se plasma el
trabajo del auditor y son las que sirven de prueba del trabajo realizado.
En este nivel se ha desarrollado el mtodo deductivo, pues se ha
partido de lo general (EE.FF.), y se ha llegado a lo particular (la cdula
analtica o sub-analtica). Ahora se debe iniciar el mtodo deductivo, es
decir; partir de lo particular (la cdula analtica o sub-analtica) para
llegar a lo general (EE.FF.) y de esta manera emitir una opinin sobre
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estos estados tomados en conjunto. Para iniciar el mtodo deductivo es

necesario ir registrando los valores obtenidos en las sub-analticas con
las analticas, los de las analticas con las sumarias y las sumarias con
las hojas de trabajo, en otras palabras, realizar el trabajo inverso hasta
llenar completamente las hojas de trabajo.
Cuando se terminan de llenar la ltima hoja de trabajo se ha terminado
el trabajo de campo de la auditoria y se procede entonces a la labor de
evaluacin para emitir el dictamen.
Es necesario efectuar referencias cruzadas de los saldos que obtiene al
auditor a raz de su examen, estas consisten el anotar frente al valor y
dentro de un crculo el ndice de las cdulas a la cual se traslada el
saldo obtenido y en la cdula que lo recibe igualmente anotar el ndice
de la cdula de donde procede. Ambos valores deben coincidir
exactamente par que se considere referencia cruzada.
ESQUEMA DE UNA CDULA ANALTICA DE BANCOS

9.2.4 CDULAS SUB-ANALTICAS

En algunas cuentas se requiere elaborar cdulas adicionales a las
analticas para examinar otras cuentas que se desagregan de estas
ltimas. Tienen similitud con las cdulas analticas pues son la minina
unidad de anlisis y en ellas se deben obligatoriamente describir todas
y cada una de las tcnicas y procedimientos de auditoria la que se
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aplicaron en la cuenta. Las pruebas aplicadas originan documentos que

deben indexarse utilizando el ndice de la su-analtica adicionndole
nmeros consecutivos separados por una barra inclinada.
10.
ORDENAMIENTO Y ARCHIVO
El ordenamiento de los papeles de trabajo deber ser lgico y gil, con el objeto
de que su localizacin resulte fcil para cualquier persona. Los papeles del
expediente continuo de Auditora se ordenaran y archivaran por grupos o
conceptos, atendiendo los datos o informacin que contenga. En este expediente
se mantendr n los grupos que sean necesarios.
Los papeles de trabajo de la Auditora tendrn un ordenamiento lgico
siguiendo el del listado de los rubros en las hojas de trabajo. Si estos lo estn en
el orden de presentacin de los Estados Financieros, este ser tambin el orden
en que se coloquen los papeles de trabajo en el expediente, es decir; primero los
que se refieran a cuentas del Activo, luego los del Pasivo y del Capital y por
ltimo, los referentes a resultados; pero si no es ese el orden en que estn
listadas las cuentas en las hojas de trabajo, se prescindir del orden del balance
para seguir o acatar precisamente el prefijado en las hojas de trabajo, pues de
otro modo se dificultara la localizacin de las cdulas.
11.

REFERENCIACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Una adecuada Referenciacin de los papeles de trabajo tiene por objeto permitir, a
cualquier auditor, una fcil y rpida ubicacin de la informacin bajo normas
uniformes de ordenamiento y codificacin. El ndice de ordenamiento de los papeles
de trabajo se anota en la cubierta del respectivo file, usando un smbolo alfabtico
convencional, seguido de la numeracin correlativa de cada cedula, segn se
explica ms adelante.
Las cedulas del file permanente llevaran el smbolo p, seguido de la numeracin
correlativa.
Las cedulas matrices se codificaran usando el orden alfabtico, como sigue:
A- Efectivo en caja y bancos.
B- Cuentas por cobrar.
C- Gastos anticipados.
D- Inventarios.
AA - Pasivo corriente.
BB- Pasivo a largo plazo.
CC - Provisiones.
Las cedulas matrices que agrupen cuentas de ingresos, llevaran el cdigo R y las de
gastos RR. Ejemplo:
R = Ingresos.
RR = Gastos de administracin y de ventas.
Las cedulas de anlisis contendrn el detalle de las cuentas del mayor general, y las
sub-cedulas
estarn referidas a las exposiciones de partidas contenidas en las cedulas de anlisis.
La codificacin de las cedulas de anlisis y sub--cedulas se podr efectuar a base del
prefijo
de la cedula matriz respectiva, seguido de la numeracin correlativa, como sigue:
A Efectivo en caja y bancos (cedula matriz)
A -1 Caja (cedula sub matriz)
A-1 Arqueo de caja (cedula de anlisis)
15 | P g i n a

1
A-1 Desembolsos no contabilizados
2
A - 2 Bancos cuentas corrientes (cedula sub matriz)
A - 2 Banco Continental
1
A - 2 Banco de Crdito
2
A - 2 Banco Continental
3
A - 2 Prueba de caja julio
3-1
A - 2 Prueba de caja diciembre
3-2
A - 2 Confirmacin del banco
32
El programa de auditoria se archivara seguidamente de la cedula matriz, como sigue:

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17 | P g i n a

18 | P g i n a

12.
INDICES
Para facilitar el ordenamiento y archivo de los papeles de trabajo y su rpida
localizacin, se acostumbra ponerles una clave a todos y cada uno de ellos en un
lugar visible que se escribe generalmente con un lpiz de color denominado
lpiz de Auditoria.
Esta clave recibe el nombre y ndice y mediante el se puede saber de qu papel
se trata y el lugar que corresponde en su respectivo archivo.
En teora no importa que sistema se escoja como ndice, pero el elegido debe
proveer un ordenamiento lgico y ser suficientemente elsticos para posibles
modificaciones.
Los principales sistemas de indexacin utilizados en Auditora son los siguientes:
a) ndice Numrico Alfabtico: Se le asigna una letra mayscula a las
cuentas de Activo y dobles letras maysculas a las cuentas de Pasivo y
Capital. Las cuentas de Resultado llevaran nmeros arbigos
ascendentes.
b) ndice Alfabtico Doble: A las cdulas sumarias se les asigna una letra
mayscula y a las cdulas analticas dos letras maysculas.
c) ndice Alfabtico Doble Numrico: Es una combinacin de los sistemas
Numrico Alfabtico y Alfabtico Doble, pues se le asigna una letra
mayscula a las cdulas sumarias de Activo y doble letra mayscula a las
sumarias de Pasivo y Capital. Las cdulas analticas se indexan con la letra
o letras de la respectiva sumaria y un nmero arbigo progresivo. Las
cuentas de Resultados se indexan con nmeros arbigos en mltiplos de
10 en forma ascendente. Este es el sistema de mayor utilizacin por la
facilidad de su uso y su popularidad a nivel nacional e internacional.
d) ndice Numrico: A las cdulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y
Resultados se le asignan nmeros arbigos progresivos y las cdulas
analticas numricos fraccionarios.
e) ndice Decimal: A las cdulas sumarias del Activo, Pasivo, Capital y
Resultados, se le asigna nmeros arbigos en mltiplos de 1000 y a las
cdulas analticas nmeros arbigos dependientes de los de las sumarias
en mltiplos de 100.
f) ndice del Plan Contable General Empresarial: Este mtodo consiste
en asignar como ndice el cdigo correspondiente a los elementos,
cuentas, sub-cuentas del PCGE. El ndice de las Hojas de Trabajo tendra
un dgito: Activo 1, Pasivo 2, Patrimonio 3, Ingresos 4, Gastos 5, Costo de
ventas 6, Costos de Produccin o de Operacin 7.
El ndice de las cdulas sumarias tendra dos dgitos: Disponible 11,
Inversiones 12; Deudores 13, etc. El ndice de las cdulas analticas
pueden tener de 4 a 6 dgitos: Caja 110505, Cuentas corrientes en
Instituciones Financieras 111005, etc.
Este sistema tiene la ventaja de no necesitar un documento que explique
el significado del ndice por ser suficientemente conocido por todos, pero
tiene la gran desventaja de usar ndices con demasiados dgitos en los
niveles de cdulas analticas y sub-analticas lo que dificulta hacer las
referencias cruzadas.
13.

MEMORANDOS
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Los memorandos son documentos que el Auditor redacta para complementar la

ejecucin de ciertos trabajos o para resumir la informacin que contienen las
planillas o cdulas de detalles.
Uno de los memorandos ms importantes en la Auditora es el memorando de
operaciones, el cual se usa para hacer explicaciones generales de los aumentos
y disminuciones de las cuentas del Balance General y del Estado de Resultados,
durante el ao que se auditan en comparacin con las mismas cuentas del ao
anterior.
14.
MARCAS DE AUDITORIA
Todo hecho tcnica o procedimiento que el Auditor efectu en la realizacin del
examen debe quedar consignado en la respectiva cdula (analtica o subanaltica generalmente), pero esto llenara demasiado espacio de la misma
hacindola prcticamente ilegible no solo para los terceros, sino aun para el
mismo Auditor.
Para dejar comprobacin de los hechos, tcnicas y procedimientos utilizados en
las cdulas o planillas con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de
Auditoria, las cuales son smbolos especiales creados por el Auditor con un
significado especial.
Ejemplo:
Al efectuar una conciliacin bancaria, los cheques pendientes de cobrar y las
consignaciones bancarias deben ser cotejados con el libro de bancos para
comprobar que estn bien girados y elaborados en cuanto al importe, numero,
fecha, beneficiario, etc.
Cada uno de los cheques y consignaciones cotejadas debe tener una descripcin
de lo realizado, en lugar de escribir toda esta operacin junto a cada cheque y
consignacin, se utiliza un smbolo o marca de comprobacin, cuyo significado se
explica una sola vez en el lugar apropiado de la cdula a manera de convencin
detallando todo el procedimiento realizado. Para las marcas de auditoria se
deben utilizar un color diferente al texto que se utilizan en la planilla para hacer
los ndices. Las marcas deben ser sencillas, claras y fciles de distinguir una de
otra. El primer papel de trabajo del archivo de la Auditora debe ser la cdula de
Marcas de Auditora.

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15.
PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajoso la fundamentacin de la opinin del Auditor en su
dictamen y por tanto respaldan el trabajo realizado por el mismo y tienen una
utilizacin que va ms all de la Auditora del periodo en que estos se realizaron,
pues son origen de la informacin para futuras Auditorias, bien sea que las
realice el mismo Contador Pblico u otro colega.
Por la importancia y la responsabilidad que revisten para el Auditor, los papeles
de trabajo son de su propiedad, pero deben estar disponibles para ser exhibidos
en cualquier momento a las autoridades, al cliente o al colega que se haga
cargo de las auditorias posteriores.
Estos papeles de trabajo estn protegidos por el secreto profesional y solo
pueden ser exhibidos en los casos previstos por la confidencialidad del Cdigo de
tica profesional, el tiempo que debe mantenerlos en su poder el Auditor es de
cinco aos.
16.

VALOR AGREGADO A LOS PAPELES DE TRABAJO

Determina de la elaboracin de los papeles de trabajo se le agregar la referencia

de los documentos, registros y archivos de fuente obtenidos como:
- Opinin y conclusin preliminar delas evidencias obtenidas.
- Identificar la condicin, criterio y causa de la observacin o evidencia obtenida.
Por lo tanto, los papeles de trabajo deben estar diseados y organizados para
responder a las circunstancias y las necesidades del auditor, para cada auditora en
particular. En algunos casos, el uso de los papeles de trabajo estandarizados:
21 | P g i n a

Circularizacin de cartas, de saldos, requerimientos de informacin, arqueo de

fondos y valores, etc. Se puede mejorar la eficiencia con que son preparados y
revisados. Dichos papeles de trabajo facilitan la delegacin de los trabajos y a la vez
proporcionan un medio para controlar su calidad.

II.

CONCLUSIONES

1. Observamos a la Auditora como una herramienta fundamental, que sirve de

ayuda a la gerencia en la toma de decisiones y poder verificar los puntos dbiles
de las empresas, tomando medidas de precaucin en un tiempo determinado y
preciso.

2. Observamos los riesgos por parte del Auditor durante el proceso de Auditora, y
los factores que lo afectan, esto hace referencia a la cantidad, tipo y contenido
de los papeles de trabajo. Contemplando el nico fin que se centra en la
conclusin de la correcta presentacin de los Estados Financieros. Cabe destacar
que si los Papeles de Trabajo no han sido elaborados correctamente estos
carecern de tcnicas y procedimientos de Auditoria, lo cual indicara que no es
un resultado confiable.

3. Observamos que aquel Auditor que realiza de forma ordenada y precisa su labor
apoyado en los Papeles de Trabajo ya que con ellos este puede sustentar y
evidenciar las normas de Auditora Generalmente Aceptadas y utilizando las
tcnicas correspondientes de Auditoria, obtendr resultados tiles, relevantes y
confiables.

22 | P g i n a

4. Por lo cual concluimos, que la base esencial para una Auditoria confiable, es
el conocimiento y aplicacin adecuada de Tcnicas y Procedimientos de
Auditoria, en la elaboracin de Papeles de Trabajo.

III.

BIBLIOGRAFA

MDULO DE AUDITORA: Ttulo: AUDITORA I

Autor: CPC Jos Paredes Soldevilla.
Paginas (117 131)

REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL, N 169 Segunda Quincena de Octubre

2008
Ttulo: LOS PAPELES DE TRABAJO OBJETIVOS E IMPORTANCIA
Autor: C.P.C. Florencio Bernal Pisfil.
Pginas (VIII-1 VIII-2)

PGINAS WEB:

http://www.auditool.org/index.php?
option=com_content&view=article&id=306:papeles-de-trabajo-enauditoria&Itemid=55

http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse120.html

http://www.eumed.net/cursecon/libreria/rgl-genaud/1l.htm

23 | P g i n a