2) Las Contribuciones.
Este concepto de contribucin se establece en funcin de los
beneficios o ventajas que obtienen determinados grupos de
personas como consecuencia de la realizacin de obras publicas
por parte del Estado.
En alguna ocasin se utilizo este tipo de contribucin en nuestro
pas, como por ejemplo en el caso de construcciones o
pavimentaciones que se realizaban previo aporte de un
determinado porcentaje del costo total por parte del sector de la
poblacin beneficiado con tal obra.
3) Los Impuestos. (El tributo por excelencia.)
Se le define como; Aquella prestacin en dinero que el Estado
exige a los agentes econmicos coercitivamente conforme a
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Importancia de la contabilidad.
La contabilidad les permite a aquellos contribuyentes
obligados a llevarla acreditar todos sus ingresos y egresos.
Y el servicio en virtud del Art 21 del cdigo tributario no
puede prescindir de ella, a menos que esta contabilidad
que lleva el contribuyente sea declarada no fidedigna.
Tipos de contabilidad.
I) La contabilidad compleja y la contabilidad
simplificada.
a) Completa o compleja; es aquella que exige llevar
todos los libros de contabilidad ordenados por la
ley y esta debe ser llevada por un contador y
termina siempre con un balance general.
b) Simplificada; es aquella que se basta cuando se
lleva un solo libro de ingresos o egresos o gastos.
II) La contabilidad fidedigna y la contabilidad no
fidedigna.
a) Fidedigna; es aquella que cumple con las normas
legales y reglamentarias y que registra fiel y
cronolgicamente el verdadero monto de las
operaciones del contribuyente.
Art. 21 inciso 1.- Corresponde al contribuyente
probar con los documentos, libros de contabilidad
u otros medios que la ley establezca, en cuanto
sean necesarios u obligatorios para l, la verdad
de sus declaraciones o la naturaleza de los
antecedentes y monto de las operaciones que
deban servir para el clculo del impuesto.
b) No fidedigna; es aquella que es declarada por el
servicio como no digna de fe. Las razones pueden
ser mltiples, errores, alteraciones, etc.
Art. 21 inciso 2; El Servicio no podr prescindir
de las declaraciones y antecedentes presentados o
producidos por el contribuyente y liquidar otro
impuesto que el que de ellos resulte, a menos que
esas declaraciones, documentos, libros o
antecedentes no sean fidedignos. En tal caso, el
Servicio, previos los trmites establecidos en los
artculos 63 y 64 practicar las liquidaciones o
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VI)
La Condonacin o Perdn de la deuda.
Como ya hemos enunciado numerosas veces, el tributo solo
puede ser condonado en virtud de una ley, o dicho de otra
forma la condonacin operar como modo de extinguir solo en
la medida que esta se verifique por medio de una ley.
En relacin a esto, la ltima ley que condono los tributos fue
del ao 1990.
XVI)
Los derechos de los Contribuyentes.
Esto es algo absolutamente novedoso, porque se estableci a travs
de la ley 20.420 (la que estableci los tribunales tributarios.) del 19
de Febrero del ao 2010 y la ley 20.494 del 27 de enero del 2011
que estableci entre otras cosas, los actuales Art 8 ter y Art 8
quter.
Los derechos de los contribuyentes estn en el Art 8 bis.
Art.8 bis.- Sin perjuicio de los derechos garantizados por la
Constitucin y las leyes, constituyen derechos de los
contribuyentes, los siguientes:
1 Derecho a ser atendido cortsmente, con el debido respeto y
consideracin; a ser informado y asistido por el Servicio sobre el
ejercicio de sus derechos y en el cumplimiento de sus obligaciones.
En general se dice que se cumple con este derecho, sin
embargo el problema se produce frente a la diversidad de
interese.
2 Derecho a obtener en forma completa y oportuna las
devoluciones previstas en las leyes tributarias, debidamente
actualizadas.
3 Derecho a recibir informacin, al inicio de todo acto de
fiscalizacin, sobre la naturaleza y materia a revisar, y conocer en
cualquier momento, por un medio expedito, su situacin tributaria y
el estado de tramitacin del procedimiento.
Esta situacin se presenta cuando la persona es notificada por
el servicio, requirindole algo y este cumple (por ejemplo
entregndole algunos documentos) y transcurre el tiempo sin
que se le informe el resultado o continuacin de lo pedido.
4 Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los
funcionarios del Servicio bajo cuya responsabilidad se tramitan los
procesos en que tenga la condicin de interesado.
5 Derecho a obtener copias, a su costa, o certificacin de las
actuaciones realizadas o de los documentos presentados en los
procedimientos, en los trminos previstos en la ley.
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sola vez, hasta por un mes. Esta facultad podr ser delegada en
otros jefes de las respectivas oficinas.
La citacin producir el efecto de aumentar los plazos de
prescripcin en los trminos del inciso 4 del artculo 200
respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se
indiquen determinadamente en ella.
Esta citacin del Art 63 por regla general se hace por carta
certificada, puede hacerse personalmente tambin. Este plazo
que es de un mes puede ser ampliable hasta por otro periodo
igual cuando el contribuyente as lo solicitare.
Frente a esta citacin de la cual es notificado, el contribuyente
puede tener tres actitudes;
1) Contestar y dar razones suficientes y el servicio considera
justificada la causa de la citacin. En tal caso se firma
entonces un acta de conciliacin.
2) Contestar sin dar razones suficientes que justifiquen la
causa de la citacin. Frente a tal situacin el SII no satisface
la justificacin.
3) O bien, que el contribuyente no diga nada. Es decir que no
conteste. Frente a tal situacin se llega entonces a la
liquidacin del impuesto.
En estas dos ltimas opciones el servicio liquidar el tributo, es
decir determinara la base imponible sobre la que se aplicar el
impuesto.
Esta citacin por regla general es de carcter voluntaria, lo que
se traduce en que el servicio no est obligado a hacerla. Sin
embargo existen tres casos en que ser obligatoria, bajo
apercibimiento de ser nulo lo actuado con posterioridad.
a) En la situacin del Art 21 inciso 2; es decir cuando el
servicio ha sealado la contabilidad del contribuyente
como no fidedigna.
Art. 21.- Corresponde al contribuyente probar con los
documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley
establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para l,
la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los
antecedentes y monto de las operaciones que deban servir
para el clculo del impuesto.
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XIX)
Procedimiento ejecutivo de cobro de las obligaciones
tributarias de dinero. (Arts 168 182 del CT)
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2) Expediente judicial.
Con todas estas actuaciones, se forma finalmente un
expediente judicial, en el que podemos distinguir;
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XXI)
Ttulo II; Del procedimiento general de las
reclamaciones.
Art. 123.- Se sujetarn al procedimiento del presente Ttulo todas
las reclamaciones por aplicacin de las normas tributarias, con
excepcin de las regidas expresamente por los Ttulos III y IV de este
Libro.
Esta normativa del Art 123 es la que fija las reglas generales para
todos los procedimientos contenidos en el Cdigo, con excepcin de
lo que la misma disposicin seala, en cuanto a los ttulos III y IV. Sin
embargo en lo no dispuesto en ellos se aplicaran igualmente estas
normas de carcter general.
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renovndose por este hecho los plazos del artculo 200 en tres
meses, contados desde la recepcin de la carta devuelta.
En las notificaciones por carta certificada, los plazos
empezarn a correr tres das despus de su envo.
Las resoluciones que modifiquen los avalos y/o
contribuciones de bienes races podrn ser notificadas
mediante el envo de un aviso postal simple dirigido a la
propiedad afectada o al domicilio que para estos efectos el
propietario haya registrado en el Servicio y, a falta de ste, al
domicilio del propietario que figure registrado en el Servicio.
Estos avisos podrn ser confeccionados por medios
mecnicos y carecer de timbres y firmas.
Art. 12. En los casos en que una notificacin deba
hacerse por cdula, sta deber contener copia ntegra de la
resolucin o actuacin de que se trata, con los datos
necesarios para su acertada inteligencia. Ser entregada por
el funcionario del Servicio que corresponda, en el domicilio del
notificado, a cualquiera persona adulta que se encuentre en
l, y si no hubiere persona adulta que la reciba, se dejar la
cdula en ese domicilio.
La notificacin personal se har entregando
personalmente al notificado copia ntegra de la resolucin o
del documento que debe ser puesto en su conocimiento, en
cualquier lugar donde ste se encuentre o fuere habido.
La notificacin se har constar por escrito por el
funcionario encargado de la diligencia, con indicacin del da,
hora y lugar en que se haya practicado, y de la persona a
quien se hubiere entregado la cdula, copia o documento
correspondiente, o de la circunstancia de no haber encontrado
a persona adulta que la recibiere. En este ltimo caso, se
enviar aviso al notificado el mismo da, mediante carta
certificada, pero la omisin o extravo de dicha carta no
anular la notificacin.
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Requisitos de la sentencia;
a) Expresar las razones jurdicas, las simplemente lgicas,
cientficas, tcnicas o de experiencia en virtud de las cuales
les asigna valor a las pruebas o las desestima.
b) El fallo debe ser fundado
c) Debe cumplir con los requisitos del Art 170 del CPC.
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partes, dentro del plazo de cinco das contado desde el ingreso de los
autos en la secretaria de la Corte de Apelaciones, solicite alegatos.
El tribunal podr decretar orden de no innovar, en cualquier estado
de la tramitacin.
Art 157 En lo no establecido en este Prrafo, y en cuanto la
naturaleza de la tramitacin lo permita, se aplicaran las dems normas
contenidas en el Titulo II de este Libro. En todo caso, el solicitante
podr comparecer sin patrocinio de abogado.
El Art 155 nos establece que la accin deber presentarse por escrito
dentro del plazo de 15 das hbiles (los das hbiles son aquellos
considerados entre los das lunes a sbado) contados desde la
ejecucin del acto o la ocurrencia de la omisin, o bien desde que se
haya tomado conocimiento de los mimos. Esta ltima posibilidad se
caracteriza por ser una situacin de hecho. (Ej; si una persona que
timbra dos veces al ao y va a timbrar en enero y le timbraron y
despus va en octubre y estaba bloqueado y no le dejaron timbrar,
bloqueo que aparece desde marzo. Esta situacin en principio podra
parecer que se est absolutamente fuera de plazo. Sin embargo al
tenor de esta disposicin, la persona podra alegar que solo tuvo
conocimiento desde ese momento. De qu manera lo podra hacer?
Solicitando especficamente que le digan y entreguen un documento
donde conste que con esa fecha se encuentra bloqueado. Solo desde
entonces comenzara a correr el plazo de 15 das.)
Presentada esta accin el tribunal realizara una suerte de examen de
admisibilidad respecto a los fundamentos y plazos pertinentes. Acogida
a tramitacin el TTA le dar traslado al SII por un trmino de 10 das.
Vencido este sea o no contestada por el SII el TTA vera si recibe o no la
causa a prueba. Y si lo estima pertinente, abrir un trmino probatorio
de 10 das. Para estos efectos el TTA deber apreciar la prueba de
acuerdo a las reglas de la sana crtica. Vencido el trmino probatorio se
dictara sentencia. Contra esta sentencia que se dicte solo proceder la
apelacin en un plazo de 15 das que ser conocido en cuenta y
preferentemente, salvo que las partes soliciten alegatos.
El Art 157 establece que en todo caso el solicitante podr actuar sin
patrocinio de abogado. Sin embargo resulta recomendable puesto que
el SII en todo caso actuara por medio de abogado.
Estructura del procedimiento especial de vulneracin de
derechos;
1) Sujeto activo; es el particular (contribuyente) que producto de un
acto u omisin del SII considera vulnerados sus derechos
contemplados en los nmeros 21, 22 y 24 del Art 19 de la
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La del Art 117 del CT la cual para todos los efectos legales le
otorga la calidad de parte al SII, en este procedimiento como en
todos los sealados en los Ttulos II, III y IV del Libro Tercero.
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representan y la naturaleza de la
representacin.
Precisar fundamentos de hecho y de derecho de
sus descargos. En este caso el escrito debera
individualizar el acta de denuncia en contra de
la que se reclama y exponer las excepciones o
defensas que hace valer el imputado en su
contra.
Contener en forma precisa y clara las peticiones
que se someten a la consideracin del tribunal.
Las que deberan estar dirigidas a solicitar que
se deje sin efecto, se anule o se declare
prescrita la infraccin denunciada.
c) Requisitos generales de todo escrito; Aun cuando el
texto del Art 161 no lo exprese, evidentemente el
escrito de descargos debe cumplir con los requisitos
generales de todo escrito judicial. Ello es as de
acuerdo al Art 2 del CT.
Sancin para el incumplimiento de los requisitos;
Atendida la remisin que el N9 del Art 161 realiza al
procedimiento general de reclamaciones, se debe aplicar
lo dispuesto en el inciso final del Art 125. Esto es, el TTA
debe dictar una resolucin ordenando subsanar las
omisiones en que se hubiere incurrido, dentro del plazo
que seale el TTA. Ello bajo el apercibimiento de tener
por no presentada la reclamacin.
El plazo de apercibimiento no podr ser inferior a 3 das
en el caso de las causas en que se debe tramitar con
patrocinio de abogado; y no podr der inferior a 15 das
en el caso de las causas en que se permite la litigacin
sin patrocinio de abogado.
III).
Traslado al Servicio de Impuestos Internos; formulado
el reclamo se conferir traslado al SII por el trmino de 10
das. As lo dispone el Art 161 N4. Este es un plazo de das
hbiles de acuerdo al inciso 2 del Art 10. Para estos
efectos cabe recordar que la notificacin al SII se efecta
mediante correo electrnico.
IV).Termino de prueba Art 161 N4.
a) Resolucin que recibe la causa a prueba;
vencido el plazo de traslado, haya o no contestado el
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II.
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III.
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Modificaciones al procedimiento:
a) Se ampla su alcance para conocer de las denuncias por
infracciones de los Ns 3, 23 y 16 del Art 97 y a la
infraccin contenida en el Art 109 del CT.
b) Se sustituye el rgano ante el cual se presentar el
reclamo, esto el director regional por el Tribunal tributario y
aduanero. Que para estos efectos conocer solo si existe
reclamo. Si no existe reclamo la aplicacin administrativa
de las sanciones corresponder al director regional del SII.
c) Se elimina la exigencia de que es el reclamo se presente la
lista de testigos. De acuerdo con el nuevo texto se deber
acompaar por cada parte dentro de los primeros dos das
del trmino probatorio.
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Impuesto de 2 categora
Impuesto global complementario.
Impuesto adicional.
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Cabe decir que sobre este concepto de renta dividido hay que
agregar la expresin que se perciban o devenguen o sea que
estas rentas sean percibidas o devengadas. Cuando veamos la
renta de los trabajadores independientes y los dependientes
veremos que esta tiene que estar percibida. Pero la regla es que
la renta sea percibida o devengada de acuerdo al concepto.
2) Que se entiende por renta devengada;
Art 2 N 2.- Por renta devengada, aqulla sobre la cual se
tiene un ttulo o derecho, independientemente de su actual
exigibilidad y que constituye un crdito para su titular.
Un ejemplo; la venta de un vehculo en diciembre y se dan 48
meses para pagarlo Cundo se devenga la renta? Desde el
momento en que se celebr el contrato de compraventa. La ley
no autoriza a dar facilidades para el impuesto, ya que este se
devengara al momento en que se produjo el hecho. No obstante
que le percepcin de esa renta ser posterior o en cuotas, por
esa renta deber tributarse desde que esta se devengo.
3) Que se entiende por renta percibida;
Art 2 N 3.- Por "renta percibida", aquella que ha ingresado
materialmente al patrimonio de una persona. Debe asimismo,
entenderse que una renta devengada se percibe desde que la
obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto al pago.
Si utilizamos el mismo ejemplo anterior; se dar en caso que se
venda el auto y se paga al contado.
4) Que se entiende por renta mnima presunta;
Art 2 N 4.- Por "renta mnima presunta", la cantidad que no es
susceptible de deduccin alguna por parte del contribuyente.
Con esto se entiende que cuando la ley le seala a uno esta
situacin que se plantea aqu, no puede alegarse lo contrario.
Este es el caso de los agricultores, ya que estos sean personas
naturales o personas jurdicas tienen la posibilidad de acuerdo a
la ley de la renta de tributar en base a rentas presuntas. Es decir,
es la ley la que se encarga de decirle seor usted obtuvo en el
ao tanta renta, presuncin que har sobre la base del avalu
fiscal del bien.
Ej. Si tiene 100 millones de avalu el bien raz (agrcola o no
agrcola) la ley le presumir la renta (su base imponible)
equivalente al 10%. Por ende, 10 millones de pesos. Ese es el
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Activo Fijo, y aquellas relacionadas con gastos de tipo general, que digan
relacin con el giro o actividad del contribuyente. Igualmente dar
derecho a crdito el impuesto de este Ttulo recargado en las facturas
emitidas con ocasin de un contrato de venta o promesa de venta de un
bien corporal inmueble y de los contratos referidos en la letra e) del
artculo 8.
2.- No procede el derecho al crdito fiscal por la importacin o
adquisicin de bienes o la utilizacin de servicios que se afecten a
hechos no gravados por esta ley o a operaciones exentas o que no
guarden relacin directa con la actividad del vendedor.
3.- En el caso de importacin o adquisicin de bienes o de
utilizacin de servicios que se afecten o destinen a operaciones gravadas
y exentas, el crdito se calcular en forma proporcional, de acuerdo con
las normas que establezca el Reglamento.
4.- No darn derecho a crdito las importaciones, arrendamiento
con o sin opcin de compra y adquisicin de automviles, station wagons
y similares y de los combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones
para su mantencin, ni las de productos o sus componentes que gocen
en cualquier forma de subsidios al consumidor, de acuerdo a la facultad
del artculo 48, salvo que el giro o actividad habitual del contribuyente
sea la venta o arrendamiento de dichos bienes, segn corresponda, salvo
en aquellos casos en que se ejerza la facultad del inciso primero del
artculo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
5.- No darn derecho a crdito los impuestos recargados o
retenidos en facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan con los
requisitos legales o reglamentarios y en aquellas que hayan sido
otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de este
impuesto.
Lo establecido en el inciso anterior no se aplicar cuando el pago
de la factura se haga dando cumplimiento a los siguientes requisitos:
a) Con un cheque nominativo, vale vista nominativo o transferencia
electrnica de dinero a nombre del emisor de la factura, girados contra la
cuenta corriente bancaria del respectivo comprador o beneficiario del
servicio.
b) Haber anotado por el librador al extender el cheque o por el
banco al extender el vale vista, en el reverso del mismo, el nmero del
rol nico tributario del emisor de la factura y el nmero de sta. En el
caso de transferencias electrnicas de dinero, esta misma informacin,
incluyendo el monto de la operacin, se deber haber registrado en los
respaldos de la transaccin electrnica del banco.
Con todo, si con posterioridad al pago de una factura, sta fuere
objetada por el Servicio de Impuestos Internos, el comprador o
beneficiario del servicio perder el derecho al crdito fiscal que ella
hubiere originado, a menos que acredite a satisfaccin de dicho
Servicio, lo siguiente:
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Aqu hay que hacer una pequea salvedad Qu pasa con aquel
contribyete que tiene un renta car? lo normal es que los
vehculos los compre, por tal motivo cabe preguntarnos tiene
derecho a crdito fiscal en este caso? La respuesta es positiva,
puesto que l se dedica en forma habitual, o sea dice relacin a
su giro y por tanto, los automviles serian parte de su activo
realizable (este es el nico caso excepcional).
A contrario sensu; Cules automviles darn derecho al crdito
fiscal? Darn derecho a este, por ejemplo, las camionetas, los
jeeps de dos puertas, camiones, etc, siempre que estos sean
destinados a actividades propias del giro.
6) El Art 23 N 5 tambin se refiere a un caso que no da derecho a
crdito fiscal y seala que no darn derecho a este crdito fiscal
aquellas facturas (con los impuestos recargados) que sean no
fidedignas o falsas, o que no cumplan con los requisitos legales o
reglamentarios.
Cuando la ley habla de ni fidedignas o falsas no debe
entenderse que son aquellas facturas fraudulentas, pues se
estima que la falsedad a la que se refiere esta disposicin incluye
tanto la falsedad material como la falsedad ideolgica. La
material seria aquella que los antecedentes que en ella se
expresan no son verdaderos, y ser ideolgica cuando si bien esa
factura refleja las personas que participan, la fecha, ocurre que lo
que eventualmente se est transfiriendo, o el servicio que
supuestamente se prest, nunca existi.
Quin juzgara la falsedad de estas facturas? El carcter de falsa
o no de una factura estar sujeto al criterio del funcionario
correspondiente. Al sealarse que la factura no es fidedigna, en
concepto del SII se ampla el plazo de prescripcin de 3 aos a 6
aos.
Este Art 23 N5 contempla dos casos en que no se dar derecho
al crdito fiscal, siempre que se cumplan con los requisitos all
establecidos.
Art 23 N 5 - No darn derecho a crdito los impuestos
recargados o retenidos en facturas no fidedignas o falsas o que no
cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y en aquellas
que hayan sido otorgadas por personas que resulten no ser
contribuyentes de este impuesto.
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A.- Facturas
1) Emitirse en cuadriplicado y el original y la segunda copia o copia
adicional se entregarn al cliente, debiendo conservarse la primera
copia y cuarta copia quedaran en poder del vendedor o prestador del
servicio para su revisin posterior por el Servicio.
En el caso de que se emitan en ms ejemplares que los indicados en
el inciso anterior, deber consignarse en forma impresa y visible el
destino de cada documento;
2) Numeradas en forma correlativa, y timbradas por el Servicio de
Tesoreras, conforme al procedimiento que el Servicio sealare;
3) Indicar el nombre completo del contribuyente emisor, nmero de Rol
nico Tributario, direccin del establecimiento, comuna o nombre del
lugar, segn corresponda, giro del negocio, y otros requisitos que
determine la Direccin Nacional de Impuestos Internos;
4) Sealar fecha de emisin;
5) Los mismos datos de identificacin del comprador, sealados en el
nmero 3 anterior;
6) Detalle de la mercadera transferida o naturaleza del servicio, precio
unitario y monto de la operacin. El detalle de las mercaderas y el
precio unitario podrn omitirse, cuando se hayan emitido
oportunamente las correspondientes guas de despacho;
7) Indicar separadamente la cantidad recargada por concepto de
impuesto, cuando proceda;
8) Nmero y fecha de la gua de despacho, cuando corresponda, y
9) Indicar condiciones de venta: al contado, al crdito; mercadera
puesta en bodega del vendedor o del comprador, etc.
B.- Boletas
1) Emitirse en duplicado y cumplir los dems requisitos sealados en
los nmeros 1) a 4) de la letra A precedente, con las excepciones de
que en el caso del N 1), la primera copia se entregar al cliente,
debiendo conservarse el original en poder del vendedor, en el caso del
N 2), las boletas deben ser timbradas por el Servicio, y en el caso del
N 4), tratndose de las boletas que se emitan en forma manuscrita
deber sealarse el mes de emisin mediante el uso de palabras o
nmeros rabes o corrientes;
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