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I

rea Tributaria

Contenido
actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos

Algunas reflexiones relacionadas con cambios que deberan efectuarse a la


normatividad del Impuesto General a las Ventas
Aplicacin del impuesto a la renta y del IGV en contratos de consorcio (Parte I)
Registro de Costos Formatos 10.1; 10.2 y 10.3 (Parte I)
Incidencia tributaria en la reorganizacin de sociedades
Finalidad de los medios probatorios y su aplicacin en el mbito tributario
Impuesto general a las ventas

Anlisis Jurisprudencial
JURISPRUDENCIA AL DA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS

I-1
I-7
I-11
I-14
I-18
I-21

Es infraccin por declarar cifras y datos falsos o por presentar declaracin


I-23
incompleta?
Fraccionamiento tributario
I-25
I-25
I-26

Algunas reflexiones relacionadas con cambios


que deberan efectuarse a la normatividad del
impuesto general a las ventas
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Algunas reflexiones relacionadas con cambios que deberan efectuarse a la normatividad del impuesto general a las ventas
Fuente : Actualidad Empresarial N 282 - Primera
Quincena de Julio 2013

1. Introduccin
Estamos a mitad de ao y luego de aplicar algunas reformas a la normatividad
relacionada con el Impuesto General a
las Ventas IGV, apreciamos que an
falta realizar algunos ajustes, bien sea a
nivel de rango legislativo (tarea especfica
del Congreso) o de alguna normatividad
reglamentaria a cargo del Ministerio de
Economa y Finanzas (MEF) o hasta de la
propia Administracin Tributaria (SUNAT).
Las siguientes lneas abordarn solo algunos de los problemas que se presentan en
la aplicacin de la normatividad que tiene
directa relacin con la aplicacin del IGV y
que puede generar en algn modo ciertas
contingencias en los contribuyentes, errores de interpretacin que pueden afectar
tanto al fisco como al administrado.
A manera de anlisis crtico se analizarn
algunas figuras relacionadas con:
- Las exportaciones, sobre todo si a
travs de un informe emitido por
parte del fisco, se busca establecer
supuestos normativos que no estn
sealados en los dispositivos relacionados con la devolucin del saldo a
favor materia del beneficio en el IGV.
N 282

Primera Quincena - Julio 2013

- Se analizar la posibilidad de considerar el servicio de transporte de


carga desde el Per hacia el extranjero
como si se tratara de un servicio de
exportacin en lugar de ser un servicio
exonerado.
- Revisar si existe o no violacin al Principio de Reserva de Ley en el caso de
la determinacin del porcentaje sobre
el cual se considera el nacimiento de
la obligacin tributaria del IGV para el
caso de depsitos, arras o garantas.
- La fiscalizacin del registro de compras,
la anotacin de las facturas, la revisin
de la SUNAT y el desconocimiento del
crdito fiscal por facturas no anotadas.

2. En qu momento deben
presentarse las solicitudes de
devolucin del saldo a favor
materia de beneficio?
2.1. Las exportaciones y el beneficio
del saldo a favor del exportador
La Legislacin del Impuesto General a las
Ventas ha optado por considerar a las exportaciones como operaciones gravadas
con el IGV, a las cuales se les aplicar la
tasa del cero por ciento (0 %), ello para
poder considerarlas como operaciones
gravadas y por tanto permitan la deduccin ntegra del crdito fiscal.
Este tipo de opciones determina que el
objetivo principal es que se evite el incremento del costo de las exportaciones,
con lo cual se logra que el exportador sea
ms competitivo en el mercado.

Esta opcin se encuentra regulada en


el texto del artculo 33 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, el cual
determina que la exportacin de bienes o
servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no estn
afectos al Impuesto General a las Ventas.

Informes
Informe Tributarios
Tributario

Informe Tributario

Sin embargo, al no existir dbito fiscal


el crdito fiscal termina siendo asumido
por el exportador, de all la necesidad de
proceder a su devolucin. Por ello es que
se ide la figura de la devolucin del saldo
a favor del exportador, como un mecanismo de devolucin del IGV vinculado
con los bienes que se exportan, teniendo
entonces un tope del 18 % sobre el valor
de la exportacin, ello como una especie
de crdito a favor otorgado al exportador.
Cabe indicar que el mecanismo para
solicitar la devolucin de este saldo se
encuentra mencionado en el Reglamento
de Notas de Crdito Negociables, el cual
fue aprobado por el Decreto Supremo
N 126-94-EF y normas modificatorias.
Cuando el exportador hace uso de este
monto otorgado por el Estado y queda un
remanente, el mismo pasa a denominarse
como saldo a favor materia del beneficio,
(conocido por sus siglas SFMB).
2.2. El saldo a favor materia del beneficio
El saldo a favor materia del beneficio significara para el exportador un mecanismo
para recuperar cierta liquidez de dinero,
el cual le servira para cubrir sus costos,
generar un capital y proceder quizs a
una nueva aventura de la exportacin. De
all la necesidad de contar con la liquidez
suficiente para continuar con su negocio.
Actualidad Empresarial

I-1

Informe Tributario

Coincidimos con ROS CORREA cuando


seala que el SFMB no puede ser visto
solo como un beneficio, sino como una
condicin necesaria que les permite
a los exportadores no costear el IGV,
situacin que adems sera discriminatoria y muy desventajosa en comparacin al tratamiento fiscal que reciben
los sujetos que realizan operaciones
internas y que s pueden trasladar el
IGV de las adquisiciones.
Adems agrega que () podemos
concluir que antes que un beneficio
el SFMB constituye un procedimiento
de compensacin financiera, que responde principalmente al principio de
igualdad, que una actividad promocional del Estado (como puede ser la
devolucin del ISC a las empresas de
transportes1.
2.3. Cmo se solicita la devolucin
del saldo a favor materia del
beneficio?
Para poder acceder a la devolucin del
saldo a favor materia del beneficio existen
dos posibilidades:
2.3.1. La presentacin del formulario
fsico N 4949
La primera forma para solicitar la devolucin del saldo a favor materia del beneficio es cumpliendo con la presentacin
de la solicitud por escrito a travs del
formulario fsico N 4949. Cabe indicar
que este formulario cuenta con un instructivo, el cual en la parte posterior seala
de manera expresa dos requisitos que se
deben consignar en la solicitud del SFMB.
All se indica que en la casilla 103 se debe
consignar el nmero de formulario en
donde consta el saldo a favor del IGV que
corresponde al ltimo periodo tributario
vencido a la fecha de presentacin de la
solicitud. Tambin se menciona que en la
casilla 106 se debe consignar el ltimo
periodo tributario vencido a la fecha de
presentacin de la solicitud2.
2.3.2. La presentacin del formulario
virtual N 1649
La segunda modalidad de solicitar el
SFMB es a travs de la presentacin del
formulario Virtual N 1649, el cual si
cuenta con una normatividad especfica
que indica de manera expresa en el texto
del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 166-2009/ SUNAT, ya que
se precisa que la solicitud de devolucin
se deber presentar con el ltimo periodo
vencido a la fecha de dicha solicitud.
2.4. El criterio contenido en el informe
N 001-2012-SUNAT/2B0000
Con fecha 5 de enero de 2012, la
SUNAT public el Informe N 0011 ROS CORREA, Miguel. Devolucin del SFMB del exportado, perodo vencido o presentado? Informe N 001-2012-SUNAT/2B0000.
Publicado en la revista Actualidad Empresarial correspondiente a
la segunda quincena de agosto de 2012. Pgina I-24.
2 Ntese que estas instrucciones no tienen un sustento legal o reglamentario solo son indicaciones.

I-2

Instituto Pacfico

2012- SUNA/2B0000, a travs del cual


determin como criterio que:
Para solicitar la devolucin del Saldo
a Favor Materia del Beneficio SMFB,
a travs del Formulario N 4949 o del
Formulario Virtual N 1649, se debe
haber cumplido previamente con
presentar la declaracin del ltimo
perodo de acuerdo al cronograma
establecido por la SUNAT.
Este criterio determina una identidad del
proceso que se debe seguir para solicita
la devolucin del SFMB, en cuanto al
momento en el cual debe presentarse la
declaracin del ltimo periodo, haciendo
uso de los dos tipos de vas, una a travs
del formulario fsico y otra a travs del formulario virtual. Lo curioso y hasta cierto
punto extrao es que se est consignando
como argumentos para poder igualar este
tipo de procedimiento a las indicaciones
de las instrucciones del formulario fsico
4949 sin existir base legal. Lo antes mencionado da a entender que el fisco est
creando derecho o estableciendo reglas
donde no las haban con la emisin de Informes, los cuales solo reflejan opiniones
de la Administracin Tributaria pero no
creacin normativa o regulatoria.
Los efectos generan una dificultad para
los exportadores que antes de la emisin de este Informe cumplan con la
presentacin del formulario N 4949
y la declaracin del ltimo periodo
prcticamente desde el da siguiente del
vencimiento del mes pero antes de la
fecha del cronograma establecido por la
SUNAT para el pago de las obligaciones
tributarias de dicho periodo, ello con
la finalidad de poder ganar unos das
en el proceso de devolucin del SFMB.
Con el criterio establecido por el Informe
N 001-2012-SUNAT/2B0000 los exportadores ahora debern esperar hasta el
vencimiento del cronograma para poder
cumplir con la presentacin de la declaracin jurada, perdiendo de este modo
un tiempo valioso3 en el cual su solicitud
de devolucin le hubiera permitido contar con la liquidez necesaria para poder
iniciar otro proceso de exportacin.
Ms que un beneficio es una condicin
necesaria para que nuestros nacionales
no pierdan competitividad de precios
en el mercado externo, razn por la que
los plazos de devolucin para el SFMB
son cortos (5 das hbiles como plazo
normal, 1 da si se ofrece garanta y
eventualmente se puede prorrogar hasta
15 das ms si existen inconsistencias en
la informacin presentada). Siendo as,
si corremos entre una o dos semanas el
plazo para poder presentar la solicitud,
es un claro desmedro a las finanzas de
nuestros exportadores.
3 Recordemos que los plazos de devolucin para el SFMB son realmente
cortos (i) Cinco (5) das hbiles como plazo normal; (ii) Un (1) da en
caso que se cumpla con ofrecer una garanta y (iii) eventualmente
se puede prorrogar hasta 15 das ms si existen inconsistencias en
la informacin presentada por el exportador.

3. El servicio de transporte de
carga desde el pas hacia el
extranjero y viceversa: debera ser considerado como
exoneracin o exportacin?
El Apndice II de la Ley del Impuesto General a las Ventas considera una serie de supuestos de servicios prestados en los cuales
se les exonera del pago del IGV. El que nos
compete revisar en este tema est reseado
en el numeral 3 de dicho apndice.
El mencionado numeral precisa que se
encuentran exonerados del pago del IGV
los Servicios de transporte de carga
que se realice desde el pas hacia el
exterior y el que se realice desde el
exterior hacia el pas.
Si nos percatamos en este caso se observa
que el legislador ha considerado no gravar
con el IGV los siguientes supuestos:
(i) El servicio de transporte de carga
(sea este martimo, areo o terrestre)
que tenga como punto de partida el
extranjero y que se interne en el Per
al llegar la misma.
(ii) El servicio de transporte de carga (sea
este martimo, areo o terrestre) tenga
como punto de partida el territorio
peruano y el destino sea el extranjero.
De los dos supuestos mencionados en
las lneas anteriores observamos que en
el caso del primer servicio, aquel que
toma en cuenta el servicio de transporte
de carga desde el extranjero y que tenga
un destino al Per se considera como un
servicio exonerado del pago del IGV.
En el segundo supuesto, que es donde
se aprecia que el servicio de transporte
de carga donde se toma como punto
de partida el Per y el destino es el
extranjero, el legislador ha determinado
que se considera un servicio exonerado
del pago del IGV. Pero, si se observa con
mayor detenimiento parecera ms un
caso de exportacin de servicios, toda
vez que el consumo del mismo se estara
culminando en el extranjero, pese a que
parte del mismo se hubiera prestado en
el territorio nacional.
Si el legislador considerara al servicio de
transporte de carga como un servicio de
exportacin, debera realizar una modificacin legislativa bien sea al texto del artculo
33 de la Ley del IGV o en todo caso realizar la inclusin de dicha figura en el texto
del Apndice I de la Ley del IGV, de tal manera que el servicio de transporte de carga
prestado por un contribuyente domiciliado
en el Per a un sujeto no domiciliado y
que su destino final sea un territorio fuera
del Per, determinara que dicho servicio
de transporte de carga sea un servicio que
califique como exportacin.
La principal consecuencia que se presentara es que al ser un servicio de exportacin
el prestador del servicio tendra todo el
derecho de solicitar la devolucin del saldo
N 282

Primera Quincena - Julio 2013

rea Tributaria
a favor del exportador, lo cual estara representado en el tope del 18 % del total de las
adquisiciones y compras relacionadas con
el servicio brindado. Generando en este
caso una recuperacin a nivel econmico
de los montos del IGV de las adquisiciones.
Recordemos que en una exportacin existe
el crdito fiscal (el IGV de las adquisiciones)
pero no existe el dbito fiscal (que es el IGV
de las ventas), toda vez que no se pueden
exportar los impuestos al exterior. Adems
que el legislador opt por considerar a las
exportaciones como operaciones gravadas
solo que se les aplica la tasa cero.
En este sentido, si la operacin de servicios
de transporte de carga prestado por un
sujeto domiciliado hacia otro no domiciliado, cuyo punto de partida sea el territorio
peruano y el destino sea el extranjero, ello
determinara que si el legislador considera
esta operacin como una de exportacin
y no como una exoneracin, como sucede
actualmente, el prestador del servicio dejara de utilizar la prorrata del IGV, lo cual
le impide utilizar en su totalidad el crdito
fiscal de las adquisiciones.

4. Las implicancias tributarias de


la entrega de arras, depsitos
o garantas en el igv: se viola
el principio de reserva de ley?
4.1. Las operaciones en las cuales
puede existir la entrega de arras
Al revisar el artculo 1 del TUO de la Ley
del IGV, aprobado por Decreto Supremo
N 055-99-EF y normas modificatorias,
se observa que entre otras operaciones
gravadas con dicho tributo se encuentran
(i) la venta de bienes muebles; (ii) la primera venta de los inmuebles efectuado
por el constructor; y (iii) los contratos de
construccin que son celebrados entre dos
partes contratantes. Estas operaciones al
estar gravadas con el IGV, toman como referencia una determinada base imponible
sobre la cual se aplica la tasa del 18 %.
4.2. La base imponible que se utiliza
para el clculo del IGV, sealada
por Ley
As en el caso de la venta de bienes muebles se toma como referencia para efectos
del clculo del IGV al valor de venta de
los bienes, ello conforme lo determina el
literal a) del artculo 13 de la Ley del IGV.
En el caso de la primera venta de inmuebles efectuado por el constructor
de los mismos, se considera como base
imponible el ingreso percibido en la
venta de inmuebles, con exclusin del
correspondiente al valor del terreno4, de
conformidad con lo establecido por el
literal d) del artculo 13 de la Ley del IGV.
4 Sobre este tema recomendamos revisar un trabajo titulado La
exclusin del valor del terreno en la primera venta de inmuebles
efectuado por el constructor Conoce la manera correcta de efectuarla
para efectos del IGV? de ALVA MATTEUCCI, Mario. Dicho trabajo
fue publicado en la revista Actualidad Empresarial N 215, correspondiente a la segunda quincena de setiembre de 2010. Pgina I-4.
Tambin puede ser consultado en la siguiente direccin web: http://
blog.pucp.edu.pe/?amount=0&blogid=2163&query=terreno

N 282

Primera Quincena - Julio 2013

Finalmente, en esta seleccin de tres supuestos gravados con el IGV encontramos


a los contratos de construccin, respecto
de los cuales se considera como base
imponible el valor de la construccin, tal
como lo determina el literal c) del artculo
13 de la Ley del IGV.
Segn se observa en estas tres operaciones la propia norma que aprueba el IGV
determina los elementos que se toman
como referencia en la base imponible, es
decir que se estara cumpliendo dos principios, el primero de ellos es el Principio
de Legalidad ya que se est aprobando
el IGV con una Ley y tambin el Principio
de Reserva de Ley, ya que los elementos
distintivos del IGV como el sujeto activo,
el sujeto pasivo, la tasa y la alcuota son
aprobado tambin por Ley.
4.3. Las entrega de arras, depsitos o
garantas y su influencia en la determinacin de la base imponible
del IGV
Al revisar el Reglamento de la Ley del IGV,
observamos que en el artculo 3 se establecen ciertas reglas aplicables con relacin
al nacimiento de la obligacin tributaria,
dentro de las cuales se incluyen operaciones de ventas de bienes muebles; primera
venta de inmuebles efectuado por el constructor y los contratos de construccin. Las
reglas se detallarn a continuacin:
4.3.1. En el caso de la venta de bienes
muebles:
Regla hasta el 28 de agosto de 2012
El numeral 3 del artculo 3 del Reglamento
de la Ley del IGV precisaba reglas aplicables
al nacimiento de la obligacin en caso de
pagos parciales. Puntualmente determin
que en el caso de la venta de bienes muebles,
los pagos recibidos anticipadamente a la
entrega del bien o puesta a disposicin del
mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, por el monto percibido. En
este caso, no daba lugar al nacimiento de la
obligacin tributaria, la entrega de dinero en
calidad de arras de retractacin, antes que
exista la obligacin de entregar o transferir
la propiedad del bien, siempre que stas no
superen en conjunto el quince por ciento
(15 %) del valor total de venta. En caso
de superar dicho porcentaje, se produca el
nacimiento de la obligacin tributaria por el
importe total entregado.
En el caso de las arras confirmatorias siempre se encontraban sujetas al pago del IGV,
lo cual equivale a decir que no le era de
aplicacin la regla del 15 % antes indicada.
Regla a partir del 29 de agosto de 2012
en adelante
Con la modificatoria realizada por el Decreto
Supremo N 161-2003-EF, se vari el texto
del primer prrafo del numeral 3 del artculo
3 del Reglamento de la Ley del IGV, consignndose ahora lo siguiente:
En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien
o puesta a disposicin del mismo, dan lugar
al nacimiento de la obligacin tributaria, por
el monto percibido. En este caso, no da lugar
al nacimiento de la obligacin tributaria, la
entrega de dinero en calidad de arras de
retractacin, depsito o garanta antes que

exista la obligacin de entregar o transferir


la propiedad del bien, siempre que stas no
superen en conjunto el tres por ciento (3%)
del valor total de venta. Dicho porcentaje
ser de aplicacin a las arras confirmatorias.
De superarse el porcentaje mencionado
en el prrafo precedente, se producir el
nacimiento de la obligacin tributaria por
el importe total entregado.
Ntese que por parte del legislador ha existido
una rebaja considerable del porcentaje para
considerar afecta una operacin con el IGV, si
antes era del orden del 15% ahora es solo con
el 3%. Lo relevante en esta parte es que en el
caso de las arras se ha igualado el tratamiento
tanto para las arras de retractacin como
para las arras confirmatorias, toda vez que
en ambos casos se debe aplicar el porcentaje
del 3 % para saber si nace o no la obligacin
de afectarla la operacin con el IGV.

4.3.2. En el caso de la prestacin de


servicios
Regla hasta el 28 de agosto de 2012
Se mencionaba que en los casos de prestacin o utilizacin de servicios la obligacin
tributaria nace en el primer momento y por
el monto que se percibe. En los casos de
servicios prestados por establecimientos de
hospedaje, la obligacin tributaria nacer
con la percepcin del ingreso, inclusive
cuando ste tenga la calidad de depsito,
garanta, arras o similares.
Si se observa, en este caso no existe un mnimo ni mximo respecto a la mencin de
la entrega de arras, por lo que aqu si stas
se entregan por cualquier monto, existir el
nacimiento de la obligacin tributaria del
Impuesto General a las Ventas.
Regla a partir del 29 de agosto de 2012
en adelante
Con la modificatoria realizada por el Decreto
Supremo N 161-2012-EF, se determina
que en los casos de prestacin o utilizacin
de servicios la obligacin tributaria nace en
el momento y por el monto que se percibe.
En los casos de servicios5, la obligacin
tributaria nacer con la percepcin del ingreso, inclusive cuando ste tenga la calidad
de arras, depsito o garanta siempre que
stas superen, de forma conjunta, el tres
por ciento (3 %) del valor de prestacin o
utilizacin del servicio.

4.3.3. En la primera venta de inmuebles


Regla hasta el 28 de agosto de 2012
Antes de la modificatoria al Reglamento de
la Ley del IGV en el caso de la primera venta
de inmuebles efectuado por el constructos se
consideraba que nace la obligacin tributaria
en el momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando se le denomina arras
de retractacin siempre que stas superen
el quince por ciento (15 %) del valor total
del inmueble.
En todos los casos, las arras confirmatorias
se encuentran gravadas con el impuesto.
Regla a partir del 29 de agosto de 2012
en adelante
A raz de los cambios introducidos al Reglamento de la Ley del IGV, se determina en
el cuarto prrafo del numeral 3 del artculo
3 del mencionado reglamento que en la
5 Se ha eliminado la mencin nica que la legislacin anterior indicaba
de los establecimientos de hospedaje, limitndose ahora a sealar
de manera genrica a los servicios en general.

Actualidad Empresarial

I-3

Informe Tributario

primera venta de inmuebles, se considerar que nace la obligacin tributaria en el


momento y por el monto que se percibe,
inclusive cuando se denomine arras, depsito
o garanta siempre que estas superen, de
forma conjunta, el tres por ciento (3 %) del
valor total del inmueble.

4.3.4. En cuanto al nacimiento de la


obligacin en el caso de contratos de construccin
Regla hasta el 28 de agosto de 2012
Segn el numeral 4 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV se mencionaba
que respecto al inciso e) del artculo 4 de
la Ley del IGV, la obligacin tributaria nace
en la fecha de emisin del comprobante de
pago por el monto consignado en el mismo
o en la fecha de percepcin del ingreso por
el monto percibido, lo que ocurra primero,
sea ste por concepto de adelanto, de
valorizacin peridica, por avance de obra
o los saldos respectivos, inclusive cuando se
les denomine arras. Tratndose de arras de
retractacin, la obligacin tributaria nace
cuando stas superen el quince por ciento
(15 %) del valor total de la construccin.
Regla a partir del 29 de agosto de 2012
en adelante
De conformidad con la modificatoria del
numeral 4 del artculo 3 del Reglamento
de la Ley del IGV, realizada por el Decreto
Supremo N 161-2012-EF, se determina
que respecto al inciso e) del artculo 4 de
la Ley del IGV, la obligacin tributaria nace
en la fecha de emisin del comprobante de
pago por el monto consignado en el mismo
o en la fecha de percepcin del ingreso
por el monto percibido, lo que ocurra
primero, sea ste por concepto de adelanto,
de valorizacin peridica, por avance de
obra o los saldos respectivos, inclusive
cuando se les denomine arras, depsito
o garanta. Tratndose de arras, depsito
o garanta la obligacin tributaria nace
cuando stas superen, de forma conjunta,
el tres por ciento (3 %) del valor total de
la construccin.
Apreciamos que el cambio, al igual que los
casos anteriores, est ligado a la variacin del
porcentaje en la determinacin del nacimiento de la obligacin tributaria, existiendo una
rebaja considerable de 15 % al 3 %, con lo
cual se evitara algunos mecanismos elusivos
que algunos contribuyentes ejecutaban con
la finalidad de evitar el pago del Impuesto
General a las Ventas.

4.3.5. Las arras de retractacin y


las arras confirmatorias y su
papel en el nacimiento de la
obligacin tributaria. Se viola
el Principio de Reserva de Ley?
Situacin existente antes de la modificatoria realizada por el Decreto Legislativo N 1116 y el Decreto Supremo
N 161-2012-EF
Salvo en el caso de las arras entregadas
en los contratos por servicios prestados
por establecimientos de hospedaje,
en donde no se exiga monto mnimo
la obligacin tributaria nace a efectos
del IGV cuando las mismas sean entregadas.

I-4

Instituto Pacfico

En los casos en los que la entrega de


arras de retractacin supere el quince
por ciento (15 %) de los montos que
correspondan al contrato, en la venta
de bienes muebles, la primera venta de
inmuebles efectuada por el constructor y
en los contratos de construccin se aprecia
que la norma reglamentaria determinaba
reglas en las cuales la obligacin tributaria
naca pero no por el cumplimiento de los
supuestos sealados en la Ley del IGV sino
que a travs de ciertas precisiones se
determina el nacimiento de la obligacin
tributaria por va reglamentaria.
Ello podra traer como consecuencia
que se estara violando el Principio de
Reserva de Ley, toda vez por una norma
de jerarqua menor que la Ley se estn
presentando nuevos supuestos que la
norma no seal.
Lo mismo puede presentarse en el caso
de las arras confirmatorias, ya que en ese
supuesto el reglamento consideraba que
nace la obligacin tributaria por cualquier
monto entregado, habida cuenta que
el deseo de las partes en la entrega de
este tipo de arras es la celebracin del
contrato.
En este mismo sentido VILLANUEVA
GUTIRREZ manifiesta que: Los montos entregados en calidad de arras se
producen en el marco de contratos
preparatorios de compraventa. Por
esta razn, en este caso, la norma
reglamentaria excede la Ley, puesto
que est regulando el nacimiento de
la obligacin tributaria para supuestos no comprendidos en el hecho
generador6.

ha incorporado un prrafo al literal a)


del artculo 3 de la Ley del IGV, en el
cual se precisa que se considera venta las
arras, depsitos o garantas que superen
el lmite establecido en el Reglamento.
En ese mismo sentido, al emitirse el
Decreto Supremo N 161-2012-EF, se ha
modificado el Reglamento de la Ley del
IGV, determinando que en el caso de las
arras, depsitos o garantas, la obligacin
tributaria del IGV nace cuando estos superen el 3 % del valor total de la venta del
bien, del valor de la prestacin o utilizacin de servicios, o tambin del valor total
de la construccin, segn corresponda.
Hasta all apreciamos que el sealamiento
de la hiptesis de incidencia est incorporada en la norma con rango de Ley, la cual
est supeditada al porcentaje sealado por
el Reglamento, situacin distinta a la mencionada en el acpite anterior en donde
se apreciaba una violacin al Principio de
Reserva de Ley, toda vez que era la norma
reglamentaria la que haba establecido
un supuesto normativo que en la Ley del
impuesto General a las Ventas no exista.
Es interesante revisar la opinin de VILLANUEVA GUTIRREZ cuando precisa
que: En la ltima modificacin del
reglamento de la Ley del IGV, se podra
afectar el Principio de Reserva de Ley,
pues el Tribunal Constitucional dispone
que cuando se realice una delegacin
de la ley al reglamento (como esta regulacin), se debe sealar parmetros
mnimos y mximos, y ello no se hizo.
Se pas de 15 % a 3 % para determinar
cundo se pagar IGV por concepto de
arras. As se distorsion la finalidad de
la norma, Evitar que se disfracen los
precios de compra en las arras8.

Reiteramos que el incluir supuestos de


afectacin en el Reglamento del IGV distintos a los sealados en la Ley del IGV
puede originar una violacin al Principio
de Reserva de Ley. En este punto coincidimos con lo expresado por VILLANUEVA
GUTIRREZ cuando precisa con respecto
a la norma reglamentaria lo siguiente:
Esta previsin normativa debera estar
en la Ley y no en la va reglamentaria.
Se est regulando el nacimiento de la
obligacin tributaria en un supuesto en
el que an no existe el hecho gravado.
Si bien entendemos que el propsito es
evitar prcticas antielusivas de los contribuyentes, eso no significa que deba
prescindirse del Principio de Reserva
de Ley. Por el contrario, el respeto de
dicho principio constituye una mayor
garanta para el contribuyente7.

Por nuestra parte recomendamos al legislador realizar la modificacin pertinente


al texto de la Ley del Impuesto General a
las Ventas para poder considerar dentro
de las operaciones de venta de bienes
muebles, contratos de construccin
o la primera venta de los inmuebles
efectuados por el constructor, donde se
entreguen arras, depsitos o garantas, se
pueda establecer el rango de porcentajes
entre un mnimo y un mximo a efectos
que el propio reglamento de la Ley del
IGV puede enlazar el 3 % actual. En este
orden de ideas, apreciamos que la norma
legal, a manera de ejemplo, podra decir
un rango entre el 7 % y el 2 %, ya que en
ese caso el Reglamento podra considerar
sin problema alguno el 3 %.

Situacin posterior a la modificatoria


realizada por el Decreto Legislativo
N 1116 y el Decreto Supremo N
161-2012-EF.

5. La venta de bienes inmuebles


futuros y la cuenta intangible o
de garanta que el banco crea
por el proyecto inmobiliario

A raz de los cambios realizados tanto a


la Ley del Impuesto General a las Ventas
por el Decreto Legislativo N 1116, se
6 VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker. Estudio del Impuesto al Valor
Agregado en el Per: Anlisis, Doctrina y Jurisprudencia. Lima:
Universidad ESAN: Tax editor, 2009. Pgina 252.
7 VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker. Op. cit. Pginas 259-260.

Resulta comn hoy en da que en los casos


de venta de bienes futuros el legislador
8 VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker. Opinin vertida en un artculo
periodstico titulado Apuntes a los cambios del Reglamento del
IGV, publicado en el diario Gestin, en su edicin del da viernes
31 de agosto de 2012, en la pgina 16 - Economa.

N 282

Primera Quincena - Julio 2013

rea Tributaria
ha zanjado cualquier posibilidad de discusin si la operacin se encuentra afecta
o no. Recordemos que cuando se public
el Decreto Legislativo N 1116, vigente a
partir del 1 de agosto de 2012 se realiz
una modificacin al texto del numeral 1
del literal a del artculo 3 de la Ley del
IGV, precisando que: Se encuentran
comprendidas en el prrafo anterior
(que considera el concepto de venta
para efectos del IGV) las operaciones
sujetas a condicin suspensiva en las
cuales el pago se produce con anterioridad a la existencia del bien.
Lo antes indicado determina que de
tratarse de la venta de un bien que todava no existe pero que ya se percibi el
ingreso, el fisco considerar que ya naci
la obligacin tributaria, solo por el hecho
que ya ocurri el pago, sobre todo por el
amparo legal antes citado.
El problema que se est presentando de
manera reiterativa en el mundo inmobiliario de la venta de bienes inmuebles que
an no han sido construidos, es que ya se
recibi por parte del cliente comprador
un adelanto de dinero, el cual bien puede
ser entregado de manera directa por el
propio comprador al vendedor que sera
el constructor de los bienes inmuebles
como empresa o como persona natural
con negocio. Esta parte determina de
manera indiscutible un ingreso para el
constructor, el cual deber facturarse con
el IGV. En el caso del IR no existe ingreso
porque no se ha producido la entrega
fsica del bien ni tampoco se han transferido los riesgos sobre el bien, conforme
lo seala la NIC 18.
En donde se pueden ver algunos problemas es con respecto a las empresas
inmobiliarias que se dedican a la venta de
inmuebles en planos, en donde todava
dichos bienes no existen. Este puede ser el
caso de la venta de bienes inmuebles en la
modalidad de preventa, donde de acuerdo
a lo que antes hemos sealado en prrafos
anteriores se debe emitir el comprobante
de pago por el monto percibido.
Pero realmente las empresas inmobiliarias perciben dicho ingreso?
Una de las respuestas a esta interrogante
la ubicamos dentro del propio actuar de
las inmobiliarias, toda vez que al proceder con la venta de los predios futuros,
sobre todo en el caso de los crditos
hipotecarios, ellos determinan que los
montos de dinero que se generan por
la preventa y de otros pagos parciales
que se reciban, antes de la existencia del
bien, la entidad financiera que otorga el
crdito hipotecario o el financiamiento
personal al comprador, crea una cuenta
a nombre de la empresa inmobiliaria o
del constructor que es vendedor del bien,
donde realiza el depsito de los pagos
desembolsados a su favor pero en una
cuenta de tipo intangible, determinando
la inmovilizacin de los fondos a su favor.
Lo antes mencionado determina en cierto
N 282

Primera Quincena - Julio 2013

modo que aun cuando el constructor


tenga ese dinero a su nombre, no puede
disponer del mismo, resultando por ello
una cierta preocupacin por parte de las
personas, sean naturales o jurdicas que se
dedican a las actividades de construccin.
Por esta razn las personas ligadas al sector
construccin que venden inmuebles que
han sido edificados por ellos mismos efectan el pago del IGV por los montos que
perciben. El problema que ellos enfrentan
es que los depsitos que se realizan en esta
cuenta intangible que realiza el banco o la
institucin financiera no estn a su disposicin sino hasta que el banco o la institucin
financiera los desbloquee, lo cual genera un
desembolso de dinero por el constructor
para afrontar el pago del IGV, incurriendo
en una situacin de prdida de liquidez.
Una recomendacin por trabajar por parte del fisco es ver la posibilidad de permitir al constructor que vende los inmuebles
edificados por l mismo y que cuenta con
montos de dinero que son depositados en
una cuenta intangible o de garanta por
una institucin financiera, en no afectar el
IGV por dichos montos sino hasta cuando
estos sean liberados a su favor por la
institucin financiera o bancaria. Aqu
habra necesidad de una reforma sobre
el nacimiento de la obligacin tributaria,
supeditando la obligacin al momento en
que el contribuyente tiene capacidad de
disposicin sobre los ingresos por ventas
a travs de crditos hipotecarios.

6. Se debe revisar la oportunidad


de la utilizacin del crdito fiscal en el caso que no se hubiera registrado una factura en el
registro de compras y lleg la
fiscalizacin de la sunat
Para poder ejercer el derecho al crdito
fiscal el texto del artculo 19 de la Ley
del IGV, seala tres requisitos formales que
deben cumplirse. Uno de ellos est mencionado en el literal c) del artculo 19
de dicha norma. All se menciona que los
comprobantes de pago, notas de dbito,
los documentos emitidos por la SUNAT,
o el formulario donde conste el pago del
impuesto en la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados, hayan
sido anotados en cualquier momento por
el sujeto del impuesto en su registro de
compras. El mencionado registro deber
estar legalizado antes de su uso y reunir
los requisitos previstos en el Reglamento.
En complemento de esta norma observamos el texto del artculo 2 de la Ley
N 29215, la cual est vigente desde el
23 de abril de 2008 y precisa que los
comprobantes de pago que permiten
deducir el crdito fiscal debern haber
sido anotados por el sujeto del impuesto
en su registro de compras en las hojas que
correspondan al mes de su emisin o del
pago del impuesto, segn sea el caso, o
en el que corresponda a los 12 (doce)

meses siguientes, debindose ejercer en


el periodo al que corresponda la hoja en
la que dicho comprobante o documento
hubiese sido anotado.
Bajo este esquema, el deudor tributario
tena la opcin de registrar la factura o
el comprobante que le permite la utilizacin del crdito fiscal en el mes en que
ocurri la operacin o en el lapso de 12
meses siguientes a la fecha de emisin
del comprobante de pago. Ello implicaba
que no se perda el crdito fiscal como
suceda antes de la publicacin de la Ley
N 29215 y solo exista la posibilidad de
la comisin de la infraccin tipificada en
el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo
Tributario por llevar los libros con atraso,
si se anotaba fuera de fecha.
Recordemos que el pasado 5 de julio
de 2012 se public en el diario oficial El
Peruano el Decreto Legislativo N 1116,
norma que incorpor un segundo prrafo
al artculo 2 de la Ley N 29215, el cual
regula la oportunidad de ejercicio del
derecho al crdito fiscal. El prrafo en
mencin seala que: No se perder
el derecho al crdito fiscal si la anotacin de los comprobantes de pago y
documentos a que se refiere el inciso
a) del artculo 19 del Texto nico
Ordenado antes citado en las hojas
que correspondan al mes de emisin
o del pago del impuesto o a los 12
meses siguientes se efecta antes que
la SUNAT requiera al contribuyente
la exhibicin y/o presentacin de su
Registro de Compras.
Ello implica que si la Administracin Tributaria realiza un requerimiento del registro
de compras al contribuyente y verifica
que la factura o documento que sustenta
el crdito fiscal no se encuentra anotado
en el mismo, simplemente determinar
la prdida del crdito fiscal. Este tipo de
situacin determina que aun cuando el
deudor tributario pueda contar con los
doce (12) meses de posibilidad de anotacin del comprobante respectivo para la
utilizacin del crdito fiscal, en la prctica
dicho plazo se reduce hasta el momento
en el cual el fisco realice el requerimiento.
Por ejemplo, si un deudor tributario tiene
una factura emitida en el mes de mayo de
2012, en teora tendra 12 (doce) meses
contados a partir del mes siguiente de su
emisin, para anotarla en su registro de
compras para la utilizacin del crdito
fiscal. Lo cual le permitira realizar la
anotacin hasta el mes de mayo de 2013.
Pero qu sucede si la SUNAT le requiri
a travs de un proceso de fiscalizacin
parcial (incorporado por el Decreto Legislativo N 1113 y vigente a partir del
02.10.12), la presentacin de su registro
de compras en el mes de diciembre de
2012 y verifica que la facturas no est
anotada en dicho registro. En aplicacin
de la normatividad antes expuesta perdera la posibilidad de la utilizacin del
crdito fiscal, lo que permite apreciar
Actualidad Empresarial

I-5

Informe Tributario

que el plazo de los 12 (doce) meses ya


no tendra validez ni podra alegarse el
mismo al fisco en este ejemplo.

debe seguir el procedimiento sealado


por el Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas.

Si nos percatamos, con esta modificatoria


normativa el deudor tributario deber
estar alerta para poder registrar la factura
o el documento que contiene el crdito
fiscal de manera casi inmediata a su
recepcin y no esperar los 12 (doce)
meses, toda vez que no se sabe a ciencia cierta la fecha en la cual recibir un
requerimiento de parte del fisco para la
exhibicin y/o presentacin del registro
de compras, caso contrario se produce la
prdida del crdito fiscal, lo que anticipa
el retorno de las sanciones anmalas,
ya que se estara vulnerando el principio
de neutralidad propio de la tcnica del
valor agregado, de tal manera que se
convierte un impuesto de tipo plurifsico
no acumulativo (como es el caso del IGV)
en un impuesto plurifsico acumulativo,
generando los efectos no deseados de
acumulacin y piramidacin, que se
crean ya superados.

7.2. Lo que dice el texto del Reglamento de la Ley del Impuesto


General a las Ventas
El problema es que la regla sealada en
el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta menciona el uso por doce (12) meses.

BRAVO CUCCI sobre el tema de las sanciones anmalas menciona lo siguiente:


Tal como lo plantea ALTAMIRANO, se
tratara de sanciones camufladas, a las
cuales, en doctrina, se les denomina
como sanciones anmalas, impropias,
indirectas o atpicas. Si bien la consecuencia directa del incumplimiento
de un deber formal vale decir de la
infraccin tributaria es la sancin,
adicionalmente a sta, en algunos
casos, aparecen otros efectos jurdicos
de coloracin sancionadora que estn
directa o indirectamente relacionados
con la infraccin9.

7. Se debe establecer una precisin respecto a la aplicacin


de la prorrata del crdito
fiscal del impuesto general a
las ventas: es por un mes o
por doce meses?
7.1. Lo que dice el texto de la Ley del
Impuesto General a las Ventas
Si se observa la regla establecida en el
texto del primer prrafo del artculo 23
de la Ley del Impuesto General a las
Ventas solo consigna que: Para efecto
de la determinacin del crdito fiscal,
cuando el sujeto del Impuesto realice
conjuntamente operaciones gravadas
y no gravadas, deber seguirse el
procedimiento que seale el Reglamento.
En ningn momento se hace mencin
alguna a la utilizacin de la tcnica de la
prorrata por un periodo de doce meses,
ya que solo se limita a sealar que se
9 BRAVO CUCCI, Jorge. Las sanciones anmalas en el Impuesto
General a las Ventas. Este artculo se public en la siguiente pgina
web: <http://tributoydogma.blogspot.com/2006/01/las-sancionesanmalas-en-el-impuesto.html>. Se cita a ALTAMIRANO, Alejandro.
Sanciones Anmalas o Impropias en el Derecho Tributario.
Tratado de Derecho Tributario. Palestra Editores, 2003. Pg. 258.

I-6

Instituto Pacfico

En ese caso, nos preguntamos: una


norma reglamentaria puede exceder
los alcances de lo sealado por la Ley?
Por un tema de jerarqua indicaremos
que entre la aplicacin de la Ley y el
Reglamento preferiremos el primero de
los mencionados.
Ello podra traer como consecuencia
que se estara violando el PRINCIPIO
DE RESERVA DE LEY, toda vez por una
norma de jerarqua menor que la Ley se
estn presentando nuevos supuestos que
la norma no seal.
En este orden de ideas resulta interesante
revisar la mencin realizada por GAMBA
VALEGA con respecto al tema materia de
anlisis. El precisa que () la reserva de
ley constituye un mandato que la Constitucin y solo la Constitucin impone
al Congreso de la Repblica para que
regule suficientemente determinados
mbitos del ordenamiento jurdico.
En efecto, el Constituyente ha considerado que dada la trascendencia
que tiene determinados sectores para
los ciudadanos resulta imprescindible
que una predeterminacin mnima de
los mismos se efecta inexorablemente
por una norma con rango de Ley.
De este modo, la reserva de ley implica
que las materias cubiertas por el mismo
no puedan ser entregadas incondicionalmente al Poder Ejecutivo (tanto en
el plano reglamentario, como en sus
actuaciones singulares), sino que deben
ser suficientemente predeterminadas
(legalmente) a efecto de garantizar que
la adopcin real de la decisin corresponda al rgano legislativo10.
Otro de los Principios que se estara
violentado es el PRINCIPIO DE JERARQUA NORMATIVA, el cual se encuentra
consagrado en el texto del artculo 51
de la Constitucin Poltica del Per, el
cual determina que: La Constitucin
prevalece sobre toda norma legal; la Ley,
sobre las normas de inferior jerarqua,
y as sucesivamente. La publicidad es
esencial para la vigencia de toda norma
del Estado.
Si se realiza la comparacin del texto del
artculo 23 de la Ley del Impuesto General a las Ventas y el de su correspondiente
10 GAMBA VALEGA, Csar. RESERVA LEGAL Y OBLIGADOS TRIBUTARIOS. Especial referencia a la regulacin de los regmenes de
retenciones, percepciones y detracciones. IX Jornadas Nacionales
de Derecho Tributario - Los sujetos pasivos responsables en materia
tributaria. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina
web: <http://www.ipdt.org/editor/docs/08_IXJorIPDT_CGV.pdf>.

concordancia, es decir, el numeral 6.2 del


artculo 6 del Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, se observar que el plazo de los doce (12) meses
de aplicacin de la prorrata se menciona
en el Reglamento ms no en la Ley, de
all que el texto del Reglamento estara
creando una regla que la Ley no autoriz
o determin.
En esta misma lnea de pensamiento
encontramos dentro de la doctrina nacional a ALVARADO GOICOCHEA quien
menciona lo siguiente: Cabe aclarar
que la vulneracin del Principio de
Jerarqua de normas est en funcin a
la extensin del plazo para la aplicacin
de la prorrata y no a la prorrata en s,
pues no resulta coherente ampliar el
empleo del citado mtodo a periodos
en los que el contribuyente realiza
exclusivamente operaciones gravadas
y/o de exportacin11.
Sobre el tema de la ilegalidad de la norma reglamentaria que mencionamos en
los prrafos apreciamos una opinin de
VILLANUEVA GUTIRREZ, que menciona lo siguiente: () El reglamento, al
establecer que la regla de la prorrata
se efectuar en el perodo en que se
realiza operaciones gravadas y no
gravadas, y adems en los 11 perodos
subsiguientes (incluso en el caso en que
solo en un periodo se realice operaciones gravadas y no gravadas), est
trasgrediendo la jerarqua normativa.
Para corroborar la irrazonabilidad de la
norma reglamentaria, debemos recordar que el IVA es un tributo de liquidacin mensual. En consecuencia, al ser el
crdito fiscal uno de los componentes
esenciales para la determinacin del
impuesto no hay motivo alguno para
extender la regla de proporcin ms
all del perodo tributario en que se
realiza operaciones gravadas y no
gravadas con el impuesto. Lo expuesto
en los prrafos precedentes nos lleva a
esta conclusin: no hay motivo alguno
para obligar a practicar la regla de la
proporcionalidad al contribuyente que
realice en un perodo tributario solo
operaciones gravadas12.

8. A manera de conclusin
Lo antes mencionado en lneas arriba
permite apreciar que en el caso de la
legislacin del Impuesto General a las
Ventas, se requieren efectuar algunos
cambios o modificaciones para se puedan
aplicar de un mejor modo las reglas del
IGV, evitando en los contribuyentes alguna situacin de contingencia, sobre todo
aprovechando la coyuntura cercana a la
exposicin de hechos por parte del Poder
Ejecutivo en el discurso presidencial.
11 ALVARADO GOICOCHEA, Enrique. Crdito Fiscal. Principales
problemas en su aplicacin. Estudio Caballero Bustamante. Lima,
2006. Pgina 91.
12 VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker. Ob. Cit. Pginas 374 y 375.

N 282

Primera Quincena - Julio 2013

I
Aplicacin del impuesto a la renta y
del IGV en contratos de consorcio (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Aplicacin del impuesto a la renta y del IGV
en contratos de consorcio (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 282 - Primera
Quincena de Julio 2013

1. Introduccin
Actualmente, con la finalidad de consolidar esfuerzos en la consecucin de
un determinado negocio, las empresas
recurren a alianzas estratgicas, como por
ejemplo, participan de contratos de colaboracin empresarial cuyo tratamiento
tributario tiene ciertas particularidades a
tener en cuenta. En el presente artculo
se desarrolla el aspecto del IR y del IGV
del contrato de consorcio.

2. Aspectos legales
El contrato de consorcio no da origen a
una persona jurdica, es decir jurdicamente no existe, la existencia no es nada
ms que en el contrato y por lo tanto no
es inscribible en registros pblicos como
una persona jurdica.
El nmero mnimo es de dos personas
naturales o jurdicas y no existe nmero
mximo, a dichas personas se puede
identificar como partcipes o consorciados.
2.1. El consorcio
El consorcio es un contrato por el cual dos
o ms personas se asocian para participar
en forma activa y directa en un determinado negocio para obtener un beneficio
econmico, manteniendo cada persona
su propia autonoma.
Cada miembro del consorcio debe
realizar las actividades propias del consorcio que se le hayan encargado y/o
se hubieran comprometido, debiendo
coordinar con los otros miembros de
acuerdo a los procedimientos estipulados
en el contrato.
Base legal: Art. 445 Ley General de Sociedades Ley N 26887.

2.2. Aporte de bienes


Los bienes aportados por las personas que
se asocien continan siendo de propiedad
de ellos, pero la adquisicin de bienes
N 282

Primera Quincena - Julio 2013

realizada por el consorcio se regula por


las reglas de copropiedad1.
Base legal: Art. 446 Ley General de Sociedades Ley N 26887.

2.3. Responsabilidades de los miembros y relacin con terceros


Cuando el consorcio contrata con terceros, la responsabilidad es solidaria entre
los miembros del consorcio solo si as se
pacta en el contrato o lo dispone la ley.
Cada miembro del consorcio se vincula
individualmente con terceros en el desempeo de la actividad que le corresponde
al consorcio, adquiriendo derechos y asumiendo obligaciones a ttulo particular.
2.4. Participacin en los resultados
El contrato debe establecer el sistema de
participacin en los resultados, de no hacerlo se entiende que es en partes iguales.
Contrato de colaboracin empresarial

Partcipe A

Partcipe B
Contrato de
Consorcio

o denegar en un plazo no mayor de 15


das. De no haber respuesta en dicho
plazo, se dar por aprobada la solicitud.
En los casos de contratos cuya duracin
sea menor a tres aos, cada partcipe
podr contabilizar sus operaciones, debiendo comunicar a la Sunat dentro de
los cinco das siguientes a la fecha de la
celebracin del contrato.
De no llevar contabilidad independiente y
cada partcipe contabilice operaciones se
debe designar entre los partcipes quin
realizar la funcin de operador para que
haga la respectiva atribucin de ingresos y
gastos respectiva a las partes del contrato.
Base legal: Art. 65 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

3.1. Contrato con contabilidad independiente


Los contratos de consorcio con contabilidad independiente para efectos tributarios tienen la condicin de persona
jurdica y como tal son sujetos del IR en
calidad de contribuyentes, es decir solo
existe para efectos tributarios.
Base legal: Art. 14 inciso k) TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.

3.1.1. Registro nico de contribuyente


Toda vez que el contrato de consorcio
con contabilidad independiente es sujeto
contribuyente del IR, debe contar con
nmero de RUC.
Base legal: Art. 2 Res. de Superintendencia
210-2004/SUNAT (18.09.04).

3. Contabilidad de los contratos


de consorcio
Los contratos de colaboracin empresarial
deben llevar contabilidad independiente,
es decir llevan su propio juego de libros
independientemente de la contabilidad
de los partcipes, pero, tratndose de
contratos en los que por la modalidad
de la operacin no fuera posible llevar
contabilidad independiente, cada partcipe podr contabilizar sus operaciones,
o de ser el caso, una de las partes podr
llevar la contabilidad del contrato, debiendo en estos dos ltimos casos solicitar
autorizacin a la Sunat, quien la aprobar
1 De acuerdo con el artculo 969 del Cdigo Civil, hay copropiedad
cuando un bien pertenece por cuotas ideales a dos o ms personas
(cuota quiere decir una porcin del bien). En el artculo 970 del
mismo cuerpo legal se menciona que las cuotas de los copropietarios
se presumen iguales, salvo prueba en contrario. La participacin
de los copropietarios, en los beneficios como en las cargas, est en
proporcin a sus cuotas respectivas.

3.1.2. Comprobantes de pago


Se encuentran obligados a emitir comprobantes de pago las personas naturales
o jurdicas que realicen transferencias de
bienes a ttulo gratuito u oneroso derivadas
de actos y/o contratos de compraventa,
permuta, donacin, dacin en pago y en
general todas aquellas operaciones que
supongan la entrega de un bien en propiedad, prestacin de servicios, cesin en uso,
entre otros; por lo tanto, el contrato deber
autorizar la impresin de comprobantes
de pago en una imprenta autorizada por
la Sunat para la emisin respectiva en la
realizacin de sus operaciones.
Base legal: Art. 6 Reglamento de Comprobantes de Pago.

3.1.3. Libros contables


Al ser considerado persona jurdica
independiente de los partcipes, el conActualidad Empresarial

I-7

Actualidad y Aplicacin Prctica

rea Tributaria

Actualidad y Aplicacin Prctica

trato de consorcio debe llevar los libros


contables respectivos de acuerdo a lo
siguiente:
Al iniciar operaciones y los ingresos brutos
que presuman obtendrn en el ejercicio
no supere 150 Unidades Impositivas Tributarias debe llevar un Registro de Ventas,
un Registro de Compras y un libro Diario
de Formato Simplificado.
Si los ingresos brutos del ejercicio anterior
superasen las 150 Unidades Impositivas
Tributarias debern llevar contabilidad
completa, es decir:
-
-
-
-
-
-
-

Registro de Ventas
Registro de Compras
Libro Caja y Bancos
Libro Diario
Libro Mayor
Libro de Inventario y Balances
Dems libros exigidos por las normas
vigentes
Base legal: Art. 65 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y Art. 12 Res. de Sup. N
234-2006/SUNAT (30.12.06).

3.1.4. Impuesto a la renta


Para fines del IR, los contratos de consorcio con contabilidad independiente
tienen la condicin de personas jurdicas
y como tal son sujetos del IR en calidad
de contribuyentes.
Base legal: Art. 14 inciso k) TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.

3.1.4.1. Pagos a cuenta mensuales e IR


anual del contrato
Al ser personas jurdicas dichos contratos
deben realizar los pagos a cuenta mensuales del IR y presentar la declaracin
jurada anual del mencionado impuesto
con el pago de regularizacin respectivo
si lo hubiere o de lo contrario declarar la
prdida resultante.
Base legal: Arts. 79 y 85 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.

3.1.4.2. Impuesto a la renta de los


partcipes por los ingresos y
resultados del contrato
Los partcipes no realizan pagos a cuenta
mensuales del IR por los ingresos obtenidos por el contrato, ya que el contrato es
quien realiza los pagos a cuenta por los
ingresos generados.
Los resultados del contrato, despus del
impuesto a la renta, se atribuyen a los
partcipes en forma proporcional a su
aporte o segn lo pactado en el contrato,
dicha utilidad atribuida a los partcipes
ya no est gravada con el impuesto en
cabeza de dichos partcipes, pues es
el contrato quien ya tribut por dicha
renta.

I-8

Instituto Pacfico

Y por consiguiente, si los resultados del


contrato, atribuidos a los partcipes, fueran prdidas, dichas prdidas no sern
deducibles para el partcipe.
3.1.4.3. Retencin del 4.1% por distribucin de utilidades
Cuando el contrato atribuya las utilidades
a los partcipes deber efectuar la retencin del 4.1 % por dicha distribucin,
excepto cuando el perceptor sea una
persona jurdica domiciliada.
Base legal: Art. 73-A TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.

3.1.4.4. Impuesto a la renta de los


partcipes por aporte o venta
de activos al contrato
Toda vez que el contrato con contabilidad
independiente para fines tributarios es
considerado persona jurdica, cuando los
partcipes transfieran al contrato bienes
no monetarios ya sea por aporte o venta
debern reconocer el ingreso respectivo
para fines tributarios, aunque para fines
comerciales sabemos que de acuerdo a la
Ley General de Sociedades los bienes que
se transfieran al contrato siguen siendo de
propiedad del partcipe que lo aporta o
vende al contrato.
3.1.5. Reconocimiento de la participacin en el contrato por el
partcipe para fines contables
En el caso de contratos con contabilidad independiente, cada partcipe reconoce su participacin en el contrato
(negocio conjunto segn NIIF 11) como
una inversin y debe contabilizar dicha
inversin utilizando el mtodo de la
participacin de acuerdo con la NIC
28 Inversiones en asociadas y negocios
conjuntos a menos que el partcipe
est exceptuado de aplicar el mtodo
de la participacin de acuerdo con
dicha NIC.
Base legal: Prrafo 24 NIIF 11 Acuerdos
conjuntos.

Segn la NIC 28 Inversiones en asociadas


y negocios conjuntos, el mtodo de la
participacin implica que la inversin en
una asociada se registrar inicialmente
al costo y se incrementar o disminuir
su importe en libros para reconocer la
porcin que corresponde al inversor
en el resultado del periodo obtenido
por el contrato. El inversor reconocer,
en su resultado del periodo, la porcin
que le corresponda en los resultados del
contrato. Las distribuciones recibidas del
contrato reducirn el importe en libros
de la inversin.
Base legal: Prrafo 11 NIC 28 Inversiones en
asociadas y negocios conjuntos.

Caso N 1
El 1 de julio de 2013 las empresas Alfa
S.A.C. y Centauro S.R.L. acuerdan un
contrato de consorcio con contabilidad
independiente denominado Consorcio
Alfa Centauro, para lo cual aportan
lo siguiente:
Alfa S.A.C.
Efectivo

S/.50,000

Maquinaria

S/.60,000

Costo de adquisicin

S/.100,000

Depreciacin acumulada

S/.40,000

Valor en libros

S/.60,000
Centauro S.R.L.

Efectivo

S/.50,000

Vehculo

S/.40,000

Costo de adquisicin

S/.80,000

Depreciacin acumulada

S/.40,000

Valor en libros

S/.40,000
Inversin total

Alfa S.A.C.
Centauro S.R.L.
Total

S/.110,000

55 %

S/.90,000

45 %

S/.200,000

100 %

Se pide registrar los aportes en los libros


de los partcipes y del consorcio.
Solucin
De acuerdo con el prrafo 24 de la NIIF
11 Acuerdos conjuntos, un partcipe
de un negocio conjunto reconocer su
participacin en un negocio conjunto
como una inversin y la contabilizar
utilizando el mtodo de la participacin
de acuerdo con la NIC 28 Inversiones en
Asociadas y negocios conjuntos, a menos
que la entidad est exenta de aplicar
dicho mtodo tal como se especifica en
dicha norma.
De acuerdo con el prrafo 11 de la
NIC 28 Inversiones en Asociadas y
negocios conjuntos, segn el mtodo
de la participacin, la inversin en una
asociada se registrar inicialmente al
costo y se incrementar o disminuir
su importe en libros para reconocer la
porcin que corresponde al inversor
en el resultado del periodo obtenido
por el contrato. El inversor reconocer,
en su resultado del periodo, la porcin
que le corresponda en los resultados del
contrato. Las distribuciones recibidas
del contrato reducirn el importe en
libros de la inversin.
N 282

Primera Quincena - Julio 2013

rea Tributaria
Contabilizacin del aporte en libros de Alfa S.A.C.
1

DEBE HABER

17 Ctas. por cobrar diversas relac. 60,000.00



178 Otras cuentas por cobrar diversas
40 Trib., contrap. y aportes al sist.
de pens. y de salud por pagar

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
75 Otros ingresos de gestin

759 Otros ingresos de gestin
01/07 Por la emisin del comprobante de pago por el
aporte de la maquinaria al contrato.
2

9,152.54

50,847.46

DEBE HABER

DEBE HABER

30 Inversiones mobiliarias
110,000.00

302 Instrum. financ. representativos

de derecho patrimonial

3027 Particip. en asociaciones
en partic. y consorcios
10 Efectivo y equivalentes de efectivo

104 Cuentas corrientes en instituc. financieras

1041 Cuentas corrientes operativas
17 Ctas. por cobrar div. relacionadas

178 Otras cuentas por cobrar diversas
01/07 Por el reconocimiento de la participacin en el
contrato de consorcio.

50,000.00

60,000.00

Contabilizacin del aporte en libros de Centauro S.R.L.


1

DEBE HABER

17 Ctas. por cobrar diversas relac. 40,000.00



178 Otras cuentas por cobrar diversas
40 Trib., contrap. y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
75 Otros ingresos de gestin

759 Otros ingresos de gestin
01/07 Por la emisin del comprobante de pago por el
aporte al contrato.
2
65 Otros gastos de gestin

655 Costo neto de enajenacin de activos

inmovilizados y oper. discontinuadas

6551 Costo neto de enaj. de activos
inmovilizados

6,101.69

33,898.31

DEBE HABER

Contabilizacin en libros del consorcio Alfa - Centauro


1

DEBE HABER

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 100,000.00



104 Ctas. corrientes en instituc. financieras

1041 Cuentas corrientes operativas
33 Inmuebles, maquinaria y Equipo
84,745.77

333 Maquinarias y equipos de explotacin

3331 Maq. y equipos de expl. 50,847.46

334 Unidades de transporte

3341 Vehc. motorizados 33,898.31
40 Tributos, contrapr. y apor. al sist.
de pensiones y de salud por pagar 15,254.23

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
47 Ctas. por pagar diversas relac. 200,000.00

479 Otras cuentas por pagar diversas

4791 Otras cuentas por pagar diversas
47911 Partcipe Alfa 110,000.00
47912 Partcipe Centauro 90,000.00
01/07 Por los aportes de los partcipes en el contrato.

Al final del ejercicio 2013, el contrato tiene el siguiente estado


de resultados despus del impuesto a la renta:
Consorcio Alfa - Centauro
Estado de resultados del 1 de julio al 31 de
diciembre de 2013
(En nuevos soles)
840,000
(620,000)

Costo de ventas

40,000.00

80,000.00

30 Inversiones mobiliarias
90,000.00

302 Instrumentos finan. representativos

de derecho patrimonial

3027 Participaciones en asociaciones
en participacin y consorcios
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 50,000.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas
17 Ctas. por cobrar diversas relacionadas
40,000.00

178 Otras cuentas por cobrar diversas
01/07 Por el reconocimiento de la participacin en el
contrato de consorcio.

Ventas

DEBE HABER

DEBE HABER

39 Deprec., amort. y agotamiento


acumulados
40,000.00

391 Depreciacin acumulada

3913 Inm., maq. y equipo - Costo
33 Inmuebles, maquinaria y equipo

333 Maquinaria y equipos de explotacin

3331 Maquinarias y equipo de explotacin
01/07 Por la baja de la maquinaria aportada al contrato.
3

65 Otros gastos de gestin


60,000.00

655 Costo neto de enajenacin de activos

inmov. y operac. discontinuadas

6551 Costo neto de enajenacin
de act. inmovilizados
39 Deprec., amort. y agotamiento
acumulados
40,000.00

391 Depreciacin acumulada

3913 Inm., maq. y equipo - Costo
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 100,000.00

333 Maquinaria y equipos de explotacin

3331 Maq. y equipo de explotacin
01/07 Por la baja de la maquinaria aportada al contrato.
3

Viene....

Utilidad bruta

220,000

Gastos de ventas

(30,000)

Gastos de administracin

(40,000)

Utilidad del ejercicio

150,000

Impuesto a la renta (se considera una


adicin por S/.10,000)

(48,000)

Utilidad neta

102,000

Van...

N 282

Primera Quincena - Julio 2013

Actualidad Empresarial

I-9

Actualidad y Aplicacin Prctica


2

Atribucin de la utilidad:
Alfa S.A.C.

55 %

S/.56,100

Centauro S.R.L

45 %.

S/.45,900

Total

100 %

S/.102,000

Se pide contabilizar la atribucin de los resultados del contrato


en los libros de cada partcipe y del contrato.
Solucin
De acuerdo con el prrafo 24 de la NIIF 11 Acuerdos conjuntos,
un partcipe de un negocio conjunto reconocer su participacin
en un negocio conjunto como una inversin y la contabilizar
utilizando el mtodo de la participacin de acuerdo con la NIC
28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos, a menos que
la entidad est exenta de aplicar dicho mtodo tal como se
especifica en dicha norma.
De acuerdo con el prrafo 11 de la NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos segn el mtodo de la participacin, la
inversin en una asociada se registrar inicialmente al costo y se
incrementar o disminuir su importe en libros para reconocer la
porcin que corresponde al inversor en el resultado del periodo
obtenido por el contrato. El inversor reconocer, en su resultado
del periodo, la porcin que le corresponda en los resultados del
contrato. Las distribuciones recibidas del contrato reducirn el
importe en libros de la inversin.
Contabilizacin en Alfa S.A.C.
1

DEBE HABER

30 Inversiones mobiliarias
56,100.00

302 Instrum. financieros representativos

de derecho patrimonial

3027 Particip. en asociaciones
en particip. y consorcios
77 Ingresos financieros

778 Participacin en resultados de

entidades relacionadas.
31/12 Por la atribucin de las utilidades del contrato de
consorcio.
2

56,100.00

56,100.00

DEBE HABER

I-10

Instituto Pacfico

45,900.00

45,900.00

Contabilizacin en libros del consorcio Alfa - Centauro


1

DEBE HABER

59 Resultados acumulados
102,000.00

591 Utilidades no distribuidas

5911 Utilidades acumuladas
47 Ctas. por pagar diversas Relac. 102,000.00

475 Dividendos

4755 Otras

47551 Partcipe Alfa
56,100.00

47552 Partcipe Centauro 45,900.00
31/12 Por la atribucin de las utilidades los partcipes en
el contrato.
2

DEBE HABER

47 Ctas. por pagar diversas Relac. 102,000.00



475 Dividendos

4755 Otras
47551 Partcipe Alfa 56,100

47552 Partcipe Centauro 45,900
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 102,000.00

104 Ctas. corrientes en instituc. financieras

1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de las utilidades a los partcipes.

Contabilizacin de la devolucin de aportes al trmino


del contrato
Contabilizacin de la devolucin aporte en libros de Alfa S.A.C.
DEBE HABER

33 Inmuebles, maquinaria y equipo


50,847.46

333 Maquinaria y equipos de explotacin

3331 Maq. y equipo de explotacin
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar
9,152.54

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
47 Ctas. por pagar diversas relacionadas

479 Otras cuentas por pagar diversas

4791 Otras cuentas por pagar diversas
01/07 Por la devolucin del aporte del activo al contrato.
2

Contabilizacin en Centauro S.A.C.


30 Inversiones mobiliarias
45,900.00

302 Instrumentos financ. representativos

de derecho patrimonial

3027 Participaciones en asociaciones
en participacin y consorcios
77 Ingresos financieros

778 Participacin en resultados de

entidades relacionadas.
31/12 Por la atribucin de las utilidades del contrato de
consorcio.

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 45,900.00



104 Ctas. corrientes en instituc. financieras
30 Inversiones mobiliarias

302 Instrumentos financieros representativos

de derecho patrimonial

3027 Participaciones en asociaciones
en participacin y consorcios
x/x Por el cobro de las utilidades del consorcio.

DEBE HABER

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 56,100.00



104 Ctas. corrien. en instituc. financieras
30 Inversiones mobiliarias

302 Instrum. financieros representativos

de derecho patrimonial

3027 Participaciones en asociaciones
en participacin y consorcios
x/x Por el cobro de las utilidades del consorcio.

DEBE HABER

60,000.00

DEBE HABER

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 50,000.00



104 Ctas. corrientes en instituc. financieras
47 Ctas. por pagar diversas relac.
60,000.00

479 Otras cuentas por pagar diversas

4791 Otras cuentas por pagar diversas

1041 Cuentas corrientes operativas
30 Inversiones mobiliarias 110,000.00

302 Instrumentos financieros representativos

de derecho patrimonial

3027 Participaciones en asociaciones
en participacin y consorcios
x/x Por la devolucin del efectivo aportado al contrato de
consorcio y la baja de la cuenta de inversin.
Continuar en la siguiente edicin ...

N 282

Primera Quincena - Julio 2013

I
Registro de Costos Formatos
10.1; 10.2 y 10.3 (Parte I)
rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Registro de Costos Formatos 10.1; 10.2
y 10.3 (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 282 - Primera
Quincena de Julio 2013

1. Introduccin
La finalidad del presente informe es el
desarrollo del llevado y llenado del registro
de costos para cumplimiento tributario, el
mismo que est supeditado a la actividad
econmica que desarrolle el contribuyente;
as como a alcanzar un nivel de ingresos
brutos anuales sealado en el reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta1.
Es necesario precisar que, para fines
gerenciales, el control de los inventarios
y la determinacin del costo de los inventarios resulta una labor prioritaria, ya que
dicha informacin es vital para la toma
de decisiones vinculadas al crecimiento
empresarial y estrategias competitivas.
Para la administracin tributaria, el registro de costos provee informacin referida
al costo computable de los inventarios
producidos; en otras palabras, muestra la
determinacin del desembolso incurrido
en la produccin de bienes o servicios,
disponibles para la venta, denominado
contablemente como costo, el mismo
que una vez producida su venta se muestra como un gasto denominado costo de
venta en el estado de resultados; este
dato es obtenido tambin del registro de
inventarios permanente valorizado.
Siendo el costo de venta un concepto
deducible en la determinacin de la renta
bruta anual, bajo la figura de costo computable; actualmente viene siendo fiscalizada
por parte de la administracin tributaria.

2. Doctrina de costos
Los primeros fundamentos y doctrinas
publicadas de costos surgen con el
desarrollo de las empresas industriales
a fines del siglo XIX2, dentro de estas
publicaciones tenemos a:
JOHN COLLINS public una obra en
que preconizaba la diferencia entre
el costo de fabricacin y los costos
comerciales, 1697.
WARDHAUGH THOMPSON public
una obra en que preconizaba una
completa descripcin de los costos
por proceso en una fbrica de medias,
estableciendo la forma para determinar el costo de los productos, 1777.
1 En adelante denominado LIR
2 Fuente: Manual de Contabilidad de Costos Juan Valenzuela Barros

N 282

Primera Quincena - Julio 2013

M. GORDARD.: Tratado de Contabilidad


Industrial 1827
FLORENCE EDLER ROOVER, Cost
Accounting in the 16th. Century, Accounting Review, 1935.
GARNER, S. P.: Historical Development
of Cost Accounty, The Accounting Review, New York, 1947.
DODSON, JAMES: In the Accountant or
The Method of Book-Keeping, Deduced
from clear Principles and Illustrated by
a Variety of Examples, London, 1750.
ULAEMMINCH, J.: Historia y Doctrinas
de la Contabilidad, Madrid, 1961.
VZQUEZ, J. C.: Tratado de Costes,
Aguilar, Buenos Aires, 1978.
Debido a que una entidad, tiene la necesidad de identificar los costos incurridos
a fin de medir los beneficios que estos
costos hubieren generado (margen de
contribucin o valor agregado); se concluye que los costos representan un factor
importante en la gestin empresarial y
toma de decisiones.
La representacin de los costos incurridos
en un proceso productivo, en la contabilidad de las entidades, es denominada
contabilidad de costos, la misma que
es aplicada por aquellas entidades que se
dedican a la transformacin de materias
primas en productos terminados mediante un proceso de fabricacin, as como
aquellas que prestan servicios.
En ese sentido, las entidades que compran
mercaderas manufacturadas para su posterior venta, denominadas comerciales,
controlan el costo de la adquisicin de
sus mercaderas mediante su Kardex3
(control de inventarios), aplicando uniformemente una frmula de costeo (PEPS,
promedio, etc.).
2.1. Definicin de costo
Los costos son definidos por Ralph Polimeni como el valor sacrificado para
obtener bienes y servicios. El sacrificio es
medido en unidades monetarias mediante la reduccin de activos o el aumento
de los pasivos en el momento en que se
obtienen beneficios.
2.2. Costo de los inventarios
La NIC 2 Inventarios seala que los costos
de los inventarios comprender todos
los costos derivados de su adquisicin y
transformacin, as como otros costos en
los que se haya incurrido para darles su
condicin y ubicacin actuales.
3 Tributariamente denominado Registro de inventario permanente (en
unidades fsicas y/o valorizadas).

2.2.1. Costo de adquisicin


Comprende el valor de compra, aranceles de importacin, impuestos que
no sean recuperables posteriormente
de las autoridades fiscales, transporte,
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin4 de las
mercaderas, los materiales o los servicios.
Los descuentos comerciales, las rebajas y
otras partidas similares se deducirn para
determinar el costo de adquisicin.
2.2.2. Costo de produccin o transformacin
Comprende la suma de todos los desembolsos relacionados con las unidades
producidas, los cuales se clasifican en
tres elementos materiales (materia prima
directa), mano de obra directa y carga
fabril (gastos indirectos de fabricacin).
Materiales: Comprende los materiales directos que se emplean para
la elaboracin o produccin de un
producto. Estos materiales pueden
encontrarse en su estado natural o
procesados por el hombre.
Mano de obra directa: Comprende
el esfuerzo humano (fsico o mental)
empleado en el proceso productivo
de un producto, mediante la transformacin de los materiales.
Carga fabril: Comprende los gastos
indirectos de fabricacin, aquellos
costos que no pueden identificarse
directamente con el producto, tales
como alquileres, servicios pblicos
(agua, luz, telfono), seguros, depreciacin de activos fijos, incluyendo
los materiales indirectos y la mano de
obra indirecta, dependiendo del sistema de costos que se est empleando.
2.2.3. Otros costos
Se incluirn otros costos en el costo de
los inventarios, siempre que se hubiera
incurrido en ellos para dar a los mismos
su condicin y ubicacin actuales. Tal es
el caso de los costos financieros, siempre
que se trate de activos aptos, se podrn
incluir en el costo de los inventarios (NIC
23 Costos por prstamos).
2.3. Conceptos que no son considerados costo
Estos conceptos no podrn incluirse como
costo de los inventarios, por tanto, se
reconocern como gastos en el periodo
en que se incurre en ellos:
a. Cantidades anormales de desperdicio
de materiales, mano de obra u otros
costos de produccin (merma anormal);
4 Son aquellos costos incurridos para dar a los inventarios las condiciones y ubicaciones actuales,

Actualidad Empresarial

I-11

Actualidad y Aplicacin Prctica

b. Costos de almacenamiento, a menos


que sean necesarios en el proceso
productivo, previos a un proceso de
elaboracin ulterior;
c. Costos indirectos de administracin
que no hayan contribuido a dar a los
inventarios su condicin y ubicacin
actuales; y
d. Los gastos de venta.
2.4. Clasificacin de los costos de
produccin
Los costos de produccin o transformacin se clasifican como costos directos y
costos indirectos.
Costos directos: Son aquellos identificables directamente en el proceso
productivo, ejemplo: los materiales
directos y la mano de obra directa.
Costos indirectos: Son aquellos
costos difciles de identificar en relacin con las unidades producidas, y
pueden ser fijos o variables.
- Costos indirectos fijos, son los
que permanecen relativamente
constantes, con independencia
del volumen de produccin, tales
como la depreciacin y mantenimiento de los edificios y equipos
de la fbrica, as como el costo
de gestin y administracin de la
planta.
De acuerdo a la NIC 2, el proceso de distribucin de los costos
indirectos fijos a los costos de
transformacin se basar en la
capacidad normal5 de trabajo
de los medios de produccin. Es
posible usarse el nivel real de produccin siempre que se aproxime
a la capacidad normal.
Se debe considerar adems que
los costos indirectos fijos distribuido a cada unidad de produccin no se incrementar como
consecuencia de un nivel bajo de
produccin, ni por la existencia
de capacidad ociosa.
- Costos indirectos variables, son
los que varan directamente, o casi
directamente, con el volumen de
produccin obtenida, tales como
los materiales y la mano de obra
indirecta.
Los costos indirectos variables se
distribuirn, a cada unidad de
produccin, sobre la base del
nivel real de uso de los medios
de produccin (su distribucin
puede realizarse sobre parmetros
tales como horas hombre, horas
mquina, metros cuadrados, etc.).
Los costos indirectos no distribuidos se
reconocern como gastos del periodo en
que han sido incurridos.
5 Capacidad normal es la produccin que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos
o temporadas, y teniendo en cuenta la prdida de capacidad que
resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.

I-12

Instituto Pacfico

3. Marco tributario
La LIR seala en su artculo 62 que las
entidades en razn a la actividad econmica que desarrollen, debern de practicar la toma de sus inventarios, adems
de valuar sus existencias aplicando un
mtodo de valuacin uniforme.
Artculo 62. Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razn de la actividad que desarrollen, deban practicar
inventario, valuarn sus existencias por
su costo de adquisicin o produccin adoptando cualquiera de los siguientes mtodos,
siempre que se apliquen uniformemente de
ejercicio en ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras salidas
(PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MVIL).
c) Identificacin especfica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias bsicas.
El reglamento podr establecer, para
los contribuyentes, empresas o sociedades, en funcin a sus ingresos anuales
o por la naturaleza de sus actividades,
obligaciones especiales relativas a la
forma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos.

Como podemos observar las entidades


(contribuyentes) en razn a la actividad que
desarrolle, debern valuar sus existencias
por su costo de adquisicin o produccin.
Sobre este primer prrafo debemos de
recordar el artculo 33 del Reglamento de
la LIR, norma que seala que la contabilizacin de las operaciones se realizadas bajo
la aplicacin de principios de contabilidad
generalmente aceptados, puede determinar diferencias temporales o permanentes,
por cuanto a menos que el reglamento
condicione el registro contable, la forma
de contabilizacin de las operaciones no
originar la prdida de una deduccin,
para fines de determinar la renta neta.
Artculo 33. Diferencias en la determinacin de la renta neta por la
aplicacin de principios de contabilidad
generalmente aceptados
La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicacin de
las normas contenidas en la Ley, diferencias
temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. En consecuencia,
salvo que la Ley o el Reglamento condicione
la deduccin al registro contable, la forma
de contabilizacin de Las operaciones no
originar la prdida de una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes
obligarn al ajuste del resultado segn los
registros contables, en la declaracin jurada.

Ahora bien, el artculo 223 de la Ley


Genera de Sociedades seala que los
principios de contabilidad generalmente
aceptados son las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIC, SIC, NIIF,
CINIIF). En mrito a ello es que el reconocimiento, medicin y presentacin en
los estados financieros, se realizarn bajo
los lineamientos de la NIC 2 Inventarios.

Retomando las condiciones que la administracin tributaria toma en consideracin, a


efectos de la revisin del registro de costos
y el registro de inventario permanente, los
contribuyentes debern tener en consideracin lo establecido en el artculo 35 del
Reglamento de la LIR, norma que desarrolla las condiciones sobre el llevado de
los inventarios y la contabilidad de costos:
Artculo 35. Inventarios y contabilidad de costos
Los deudores tributarios debern llevar
sus inventarios y contabilizar sus costos de
acuerdo a las siguientes normas:
a. Cuando sus ingresos brutos anuales
durante el ejercicio precedente hayan
sido mayores a mil quinientas (1,500)
Unidades Impositivas Tributarias del
ejercicio en curso, debern llevar un
sistema de contabilidad de costos, cuya
informacin deber ser registrada en los
siguientes registros: Registro de Costos,
Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas y Registro de Inventario
Permanente Valorizado.
b. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores o iguales a quinientas (500) Unidades
Impositivas Tributarias y menores o iguales
a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, slo
debern llevar un Registro de Inventario
Permanente en Unidades Fsicas.
c. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
inferiores a quinientas (500) Unidades
Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, solo debern realizar inventarios fsicos
de sus existencias al final del ejercicio.
d. Tratndose de los deudores tributarios
comprendidos en los incisos precedentes
a) y b), adicionalmente debern realizar,
por lo menos, un inventario fsico de sus
existencias en cada ejercicio.
e. Debern contabilizar en un Registro
de Costos, en cuentas separadas, los
elementos constitutivos del costo de
produccin por cada etapa del proceso
productivo. Dichos elementos son los
comprendidos en la Norma Internacional
de Contabilidad correspondiente, tales
como: materiales directos, mano de obra
directa y gastos de produccin indirectos.
f. Aquellos que deben llevar un sistema
de contabilidad de costos basado en
registros de inventario permanente en
unidades fsicas o valorizados o los que
sin estar obligados opten por llevarlo
regularmente, podrn deducir prdidas
por faltantes de inventario, en cualquier
fecha dentro del ejercicio, siempre que los
inventarios fsicos y su valorizacin hayan
sido aprobados por los responsables de
su ejecucin y adems cumplan con lo
dispuesto en el segundo prrafo del inciso
c) del Artculo 21 del Reglamento.
g. No podrn variar el mtodo de valuacin
de existencias sin autorizacin de la SUNAT y surtir efectos a partir del ejercicio
siguiente a aqul en que se otorgue la
aprobacin, previa realizacin de los
ajustes que dicha entidad determine.
h. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr:
i. Establecer los requisitos, caractersticas,
contenido, forma y condiciones en que
deber llevarse los registros establecidos
en el presente Artculo.
ii. Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente

N 282

Primera Quincena - Julio 2013

rea Tributaria
artculo, de llevar el Registro de Inventario
Permanente en Unidades Fsicas.
iii. Establecer los procedimientos a seguir
para la ejecucin de la toma de inventarios
fsicos en armona con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos.
En todos los casos en que los deudores
tributarios practiquen inventarios fsicos
de sus existencias, los resultados de dichos
inventarios debern ser refrendados por el
contador o persona responsable de su ejecucin y aprobados por el representante legal.
A fin de mostrar el costo real, los deudores
tributarios debern acreditar, mediante los
registros establecidos en el presente artculo,
las unidades producidas durante el ejercicio,
as como el costo unitario de los artculos que
aparezcan en los inventarios finales.
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrn llevar un Sistema de
Costo Estndar que se adapte a su giro, pero
al formular cualquier balance para efectos del
impuesto, debern necesariamente valorar
sus existencias al costo real. Los deudores
tributarios debern proporcionar el informe y
los estudios tcnicos necesarios que sustenten
la aplicacin del sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT.

El inciso e) de este artculo seala que


el contribuyente deber de contabilizar
en un registro de costos, los elementos
constitutivos del costo de produccin. Por
cuanto, aquellos contribuyentes cuya actividad econmica se encuentre vinculada a
la comercializacin, solo podran encontrarse obligados al llevado del registro de
inventario permanente, sea en unidades
fsicas y/o valorizadas.
Mientras las entidades que se dediquen
a la fabricacin, manufactura o transformacin de bienes, sea de manera directa
o indirectamente (fabricacin encargada
a terceros), as como aquellas entidades
que presten servicios, se encontrarn
obligadas al llevado del registro de costos.

4. Registro de costos
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, se establecen los
formatos e informacin mnima de los libros
y registros contables vinculados a asuntos
tributarios, dentro de los cuales se encuentra
el registro de costos y seala lo siguiente:
El registro de costos debe contener la
informacin mensual de los diferentes
elementos del costo, segn las normas
tributarias, relacionados con el proceso
productivo del periodo y que determinan
el costo de produccin respectivo.
Como observamos, los formatos que integran este registro debern ser llevados
de manera mensual, y la informacin
requerida en ellos corresponde a aquella
relacionada al proceso productivo.
4.1. Informacin mnima
Formato 10.1: Registro de costos Estado de costo de ventas anual
La informacin mnima a ser consignada
en este formato ser la siguiente:
N 282

Primera Quincena - Julio 2013

i. El costo del inventario inicial de productos terminados contable.


ii. El costo de produccin de productos
terminados contable.
iii. El costo de los productos terminados
disponibles para la venta contable.
iv. El costo de inventario final de productos terminados contable.
v. Ajustes diversos contables.
vi. Determinacin del costo de ventas
contable.
Formato 10.2: Registro de Costos Elementos del costo mensual
La informacin mnima a ser consignada
en este formato ser la siguiente:
i. Costo de materiales y suministros
directos.
ii. Costo de la mano de obra directa.
iii. Otros costos directos.
iv. Gastos de produccin indirectos:
(iv.1) Materiales y suministros indirectos.
(iv.2) Mano de obra indirecta.
(iv.3) Otros gastos de produccin indirectos.
v. Total consumo en la produccin.
vi. Costo total por cada elemento del
costo.

Formato 10.3: Registro de costos


- Estado de costo de produccin valorizado anual
La informacin mnima a ser consignada
en este formato ser la siguiente:
i. Costo de materiales y suministros
directos.
ii. Costo de la mano de obra directa.
iii. Otros costos directos.
iv. Gastos de produccin indirectos:
(iv.1) Materiales y suministros indirectos.
(iv.2) Mano de obra indirecta.
(iv.3) Otros gastos de produccin indirectos.
v. Total consumo en la produccin.
vi. Inventario inicial de productos en
proceso.
vii. Inventario final de productos en proceso.
viii. Costo de produccin.
ix. Costo total anual por cada elemento
del costo.
La informacin del presente formato podr agruparse optativamente por proceso
productivo, lnea de produccin, producto
o proyecto.
4.2. Formatos del registro de costos

Formato 10.1: Registro de costos - Estado de costo de ventas anual


Periodo:
RUC:
Denominacin o razn social:
Determinacin del costo de venta:
Costo del inventario inicial de productos terminados
Costo de produccin de productos terminados
Costo de productos terminados disponibles para la venta
Costo del inventario final de productos terminados
Ajustes diversos
Costo de ventas

S/

Formato 10.2: Registro de costos - Elementos del costo mensual


Periodo:
RUC:
Denominacin o razn social:
Consumo en la produccin
Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Sep. Oct. Nov. Dic. Total
1. Materiales y suministros directos
2. Mano de obra directa
3. Otros costos directos
4. Gastos de produccin indirectos
4.1. Materiales y suministros indirectos
4.2. Mano de obra indirecta
4.3. Otros gastos de produccin indirectos
Total consumo en la produccin

Formato 10.3: Registro de costos - Estado de costo de produccin valorizado anual


Periodo:
RUC:
Denominacin o razn social:
Consumo en la produccin

Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3

......

Proceso n

Total
anual

1 Materiales y suministros directos


2 Mano de obra directa
3 Otros costos directos
4 Gastos de produccin indirectos
4.1. Materiales y suministros indirectos
4.2. Mano de obra indirecta
4.3. Otros gastos de produccin indirectos
Total consumo en la produccin
Inventario inicial de productos en proceso
Inventario final de productos en proceso
Costo de produccin
Continuar en la siguiente edicin...

Actualidad Empresarial

I-13

Actualidad y Aplicacin Prctica

Incidencia tributaria en la
reorganizacin de sociedades
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Jenny Pea Castillo
Ttulo : Incidencia tributaria en la reorganizacin
de sociedades
Fuente : Actualidad Empresarial, N 282 - Primera
Quincena de Julio 2013

1. Introduccin
El incremento de la economa peruana
en los ltimos aos, no solo ha trado
un extraordinario crecimiento de varios
sectores sino que ha dado como consecuencia la aparicin de un rubro empresarial: la fusin de empresas en sus dos
versiones: fusin por absorcin y fusin
por constitucin.
Y es que en efecto, en las economas modernas, las empresas para ser competitivas
deben de sumar no solo sinergias sino potencialidades comunes, pues la suma de
experticias puede traer capacidades para
entrar a nuevos mercados, y no solo eso
sino que, en muchos casos, se estimula
la economa de escala disminuyendo y
optimizando la forma y fondo en cmo se
atienden nuevos y mayores mercados. En
el Per, al igual que en muchos pases de
Latinoamrica, las fusiones empresariales
son an un tema nuevo e incipiente, pues
la mayora de las empresas son de corte
familiar y por lo tanto los capitales son
cerrados, lo que no permite una valoracin de las acciones.
En el presente trabajo abordamos, desde
el mbito contable y tributario, la reorganizacin de sociedades, para lo cual
exploraremos las implicancias tributarias
y contables de la misma. La razn de
esta exploracin radica en la necesidad
de establecer un marco sobre el cual los
empresarios y especialistas y personas
dedicadas a las fusiones empresariales puedan establecer parmetros indicadores de
conveniencia tributaria y contables, pues
al final de las decisiones estas implicancias
pueden o no definir el negocio.

2. Desde el punto de vista del


impuesto a la renta
De conformidad con lo sealado por el
texto del artculo 104 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta (en adelante,
LIR), una vez que se ha producido la
reorganizacin de sociedades o empresas,
las partes intervinientes pueden optar, en
forma excluyente, por los siguientes tres
regmenes:

I-14

Instituto Pacfico

Numeral 1 del artculo 104 de la


Ley del Impuesto a la Renta:
Si las sociedades o empresas acordaran
la revaluacin voluntaria de sus activos,
la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable determinado
de acuerdo con el Decreto Legislativo
N 797 y normas reglamentarias estar
gravado con el impuesto a la renta. De
este modo, los bienes transferidos, as
como los del adquirente, tendrn como
costo computable el valor al que fueron
revaluados.
En caso de haberse optado por este rgimen, las empresas o sociedades que se
reorganicen, debern pagar el impuesto
por las revaluaciones efectuadas, siempre
que las referidas empresas o sociedades
se extingan. La determinacin y el pago
del impuesto se realizar por cada una de
las empresas que se extinga, conforme a
lo dispuesto en el numeral 4, inciso d)
del artculo 49 del Reglamento de la LIR.
Para efectos informativos, el literal d del
numeral 4) del artculo 49 del Reglamento de la LIR precisa que de manera
excepcional se deber presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta, a los tres meses siguientes a
la fecha de entrada en vigencia de la
fusin o escisin o dems formas de
reorganizacin de sociedades o empresas, segn las normas del impuesto,
respecto de las sociedades o empresas
que se extingan.
En este caso, el impuesto a la renta ser
determinado y pagado por la sociedad
o empresa que se extingue conjuntamente con la declaracin, tomndose
en cuenta, al efecto, el balance formulado al da anterior al de la entrada en
vigencia de la fusin o escisin o dems
formas de reorganizacin de sociedades
o empresas.
Numeral 2 del artculo 104 de la
Ley del Impuesto a la Renta:
Si las sociedades o empresas acordaran
la revaluacin voluntaria de sus activos,
la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable determinado
de acuerdo con el Decreto Legislativo
N 797 y normas reglamentarias no
estar gravado con el impuesto a la
renta, siempre que no se distribuya. De
este modo, el mayor valor atribuido con
motivo de la revaluacin voluntaria no
tendr efecto tributario. En tal sentido, no
ser considerado a efectos de determinar
el costo computable de los bienes ni su
depreciacin.

Las sociedades o empresas que se reorganicen tendrn en cuenta lo siguiente:


a. Aquellas que optaran por el rgimen
previsto en el numeral 1 del artculo
104 de la LIR, debern considerar
como valor depreciable de los bienes
el valor revaluado menos la depreciacin acumulada, cuando corresponda.
Dichos bienes sern considerados
nuevos y se les aplicar lo dispuesto
en el artculo 22 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.
b. Aquellas que optaran por el rgimen
previsto en el numeral 2 o en el numeral 3 del artculo 104 de la LIR,
debern considerar como valor depreciable de los bienes que hubieran sido
transferidos por reorganizacin, los
mismos que hubieran correspondido
en poder del transferente, incluido
nicamente el ajuste por inflacin de
acuerdo a lo dispuesto por el Decreto
Legislativo N 797 y normas reglamentarias.
Numeral 3 del artculo 104 de la
Ley del Impuesto a la Renta:
En caso de que las sociedades o empresas
no acordaran la revaluacin voluntaria
de sus activos, los bienes transferidos tendrn para la adquirente el mismo costo
computable que hubiere correspondido
atribuirle en poder de la transferente, incluido nicamente el ajuste por inflacin
a que se refiere el Decreto Legislativo
N 797 y normas reglamentarias. En este
caso no resultar de aplicacin lo dispuesto en el artculo 32 de la LIR.
Un punto importante a analizar durante
las negociaciones de la fusin es la prdida tributaria de la empresa absorbida.
De conformidad con lo dispuesto en
el artculo 106 de la LIR, en el caso
de la reorganizacin de sociedades o
empresas, el adquirente no podr
imputar las prdidas tributarias del
transferente.
Y en caso de que el adquirente tuviera
prdidas tributarias, no podr imputar
contra la renta de tercera categora
que se genere con posterioridad a la
reorganizacin, un monto superior al
100 % de su activo fijo, antes de la
reorganizacin, y sin tomar en cuenta la
revaluacin voluntaria. Entendindose
como activo fijo todo activo menos
los activos intangibles y los crditos que
otorguen las empresas del Sistema Financiero1. Asimismo, debe entenderse como
monto del activo fijo el valor original de
1 Informe N 035-2007-SUNAT/2B0000 (22.02.07)

N 282

Primera Quincena - Julio 2013

rea Tributaria
dicho activo ms las mejoras de carcter
permanente, disminuido en el monto de
la depreciacin acumulada.
Otro punto importante es respecto de los
saldos a favor o deducciones del gasto.
El artculo 72 del Reglamento de la LIR
establece que en el caso de reorganizacin
de sociedades o empresas, los saldos a favor, pagos a cuenta, crditos, deducciones
tributarias y devoluciones en general que
correspondan a la empresa transferente,
se prorratearn entre las empresas
adquirentes, de manera proporcional al
valor del activo de cada uno de los bloques patrimoniales resultantes respecto
del activo total transferido. Mediante
pacto expreso, que deber constar en
el acuerdo de reorganizacin, las partes
pueden acordar un reparto distinto, lo
que deber ser comunicado a la SUNAT,
en el plazo, forma y condiciones que esta
establezca.

presa absorbida son incorporados a la


contabilidad de la empresa absorbente)
generndose a su vez una diferencia
entre el valor real de los bienes que son
incorporados y su valor real en libros
que se entenderan se realizaran en el
momento de entrada en vigor de la fusin de manera tal que dichos bienes se
incorporaran a la empresa absorbente a
dichos valores reales. No obstante ello,
en el caso especfico de la fusin, como
concentracin empresarial, importa en
esta la continuidad del negocio, aunque
en nuevas condiciones y en donde existe
un inters comn por parte de los accionistas de las empresas que se combinan
quienes aportan patrimonios o bloques
patrimoniales con la finalidad de que
estos se incorporen a una sociedad
nueva o ya existente, situacin que la
aparta completamente de una simple
enajenacin.

En ese sentido, podemos indicar que


como consecuencia de una fusin por
absorcin se produce una transferencia
patrimonial (activos y pasivos de la em-

A continuacin, presentamos un cuadro


que grafica los derechos y las obligaciones en el caso de una reorganizacin de
sociedades:

Beneficios

Obligaciones

a) En el caso de fusiones legales donde se hubiera


procedido a efectuar revaluaciones voluntarias
de los activos, se permite mediante el numeral
1 del artculo 104 de la LIR que se modifique el costo computable de dichos bienes al
valor al que fueron revaluados, siempre que
el mayor valor por revaluacin se afecte con
el impuesto a la renta. No obstante lo anterior,
en el numeral 2 del preciado artculo solo
advierte que en caso no se opte por gravar el
mayor valor, tampoco tendr efecto tributario el
mayor valor atribuido a los bienes, con lo cual
se mantiene inalterable el costo computable del
bien, tal cual como lo mantena la absorbida,
e igual suerte correra la depreciacin desde la
perspectiva fiscal. Sin perjuicio de lo anterior, si
la empresa absorbida distribuye dicho mayor
revaluado entre sus accionistas (distribucin
de dividendos) ello precipitar que dicho
mayor valor se repute como renta gravada de
la empresa absorbida, tal corno lo prescribe el
artculo 105 de la LIR.

a) De conformidad con lo dispuesto por el


artculo 70 del RLIR, se deber mantener
en cuentas de control separadas los mayores
valores atribuidos a los activos fijos como con
secuencia de la reorganizacin, que deber
reflejarse adems en el control permanente
de activos fijos que lleva el adquirente.

b) De acuerdo a lo sealado en el texto del artculo 107 de la Ley del Impuesto a la Renta,
se podr conservar el derecho del transferente
de amortizar los gastos y el precio de los
activos intangibles a que se refiere el inciso
g) del artculo 37 de la LIR y el inciso g) del
artculo 44 de la LIR; por el resto del plazo y
en la forma establecida por los mencionados
artculos.

b) Presentar una declaracin jurada por el ejercicio en que se realiz la reorganizacin de la


empresa transferente, dentro de los tres meses
siguientes a la fecha de entrada en vigencia de
la fusin; que ser determinado y pagado por
la empresa que se extingue. En otras palabras,
la declaracin estar basada en la informacin
del balance formulado al da anterior al de la
entrada en vigencia de la fusin.

c) Segn lo dispuesto por el artculo 108 de la


Ley del Impuesto a la Renta, en la reorganizacin de sociedades o empresas, se requiere
que el adquirente rena las condiciones y
requisitos que permitieron al transferente
gozar de los mismos. En el caso de la fusin no
podrn ser transmitidos los beneficios conferidos a travs de los convenios de estabilidad
tributaria a alguna de las partes intervinientes
en la fusin; salvo autorizacin expresa de la
autoridad administrativa correspondiente,
previa opinin tcnica de la Sunat.

c) Comunicar a la Sunat la reorganizacin dentro


de los diez (10) das hbiles siguientes a la
entrada en vigencia de la fusin legal. Esta
obligacin importante, por cuanto, de conformidad con el artculo 73 del Reglamento del
Impuesto a la Renta, a efectos del impuesto
a la renta solo surtir efectos en dicha fecha
la fusin si se comunic. De no cumplirse
con la comunicacin, se entiende que recin
surtir efectos en la fecha de otorgamiento
de la escritura pblica. El Texto nico de
Procedimientos Administrativos de la Sunat
aprobado mediante D.S. N 057-2009-EF
(08.03.09) establece en su procedimiento
N 3.2.17 los pasos a seguir.

N 282

Primera Quincena - Julio 2013

3. Desde el punto de vista del


impuesto general a las ventas
Al revisar el texto del artculo 2 del TUO
de la Ley del IGV se aprecia que existe
una lista de conceptos no gravados con
el impuesto general a las ventas, dentro
de los cuales se aprecia el literal c) que
considera como concepto no gravado
la transferencia de bienes que se realice
como consecuencia de la reorganizacin
de empresas. Ello implica que la operacin de venta que est incorporada en el
literal c) por aplicacin de la inafectacin
legal no estn sujetos a la aplicacin del
impuesto general a las ventas.
Con respecto a la transferencia del crdito
fiscal, que a la fecha de la fusin hubiese
mantenido la empresa absorbida, esta
resulta procedente. Ello, de conformidad
con lo establecido por el artculo 24 de
la LIGV, el cual prescribe que tratndose
de una reorganizacin de empresas se
podr transferir a la empresa absorbente
el crdito fiscal existente a la fecha de la
reorganizacin.
Emisin de comprobante de pago:
El artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP) prescribe que el
comprobante de pago es un documento
que acredita, entre otros, la transferencia
de bienes. A su turno, de la lectura del
artculo 6, numeral 1 apartado 1.1, literal a) de la misma norma se desprende
la obligatoriedad de las personas jurdicas
de emitir comprobante de pago cuando
se est frente a transferencias de bienes
como consecuencia de la celebracin de
una operacin que suponga la entrega de
un bien en propiedad. De otro lado, el
artculo 7 del RCP detalla las operaciones
por las que se excepta de la obligacin
de emitir el respectivo comprobante de
pago y dentro de ellas no se contempla a
la reorganizacin de empresas.
En ese sentido, siendo la fusin por absorcin una operacin compleja consistente
en la transmisin de activos y pasivos
por parte de la empresa absorbida y por
consiguiente se advierte la transferencia
de bienes, s se debe emitir comprobante
de pago colocando en el asunto transferencia de bienes por reorganizacin.

4. Desde el punto de vista del


impuesto temporal a los activos netos ITAN
El ITAN se aplica a los generadores de
renta de tercera categora sujetos al rgimen general del impuesto a la renta. El
impuesto se aplica sobre los activos netos
al 31 de diciembre de ao anterior. La
obligacin surge al 1 de enero de cada
ejercicio.
En este orden de ideas, el texto del artculo 2 de la Ley N 28424 determina que
Actualidad Empresarial

I-15

Actualidad y Aplicacin Prctica

son sujetos del impuesto, en calidad de


contribuyentes, los generadores de renta
de tercera categora sujetos al rgimen
general del impuesto a la renta, incluyendo las sucursales, agencias y dems
establecimientos permanentes en el pas
de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
Hasta aqu no se hace mencin a las
empresas que se encuentran en proceso de fusin; sin embargo, en el texto
del artculo 3 de la misma norma es
donde aparecen las empresas que han
efectuado procesos de reorganizacin
de sociedades o empresas.
En dicho artculo, especficamente en
el literal a), se precisa que quienes
estn exonerados del ITAN los sujetos
que no hayan iniciado sus operaciones
productivas, as como aquellos que las
hubieran iniciado a partir del 1 de enero
del ejercicio al que corresponde el pago.
En este ltimo caso, la obligacin surgir
en el ejercicio siguiente al de dicho inicio.
Sin embargo, en los casos de reorganizacin de sociedades o empresas, no opera
la exclusin si cualquiera de las empresas
intervinientes o la empresa que se escinda
inici sus operaciones con anterioridad al
1 de enero del ao gravable en curso. En
estos supuestos la determinacin y pago
del impuesto se realizar por cada una
de las empresas que se extingan y ser
de cargo, segn el caso, de la empresa
absorbente, la empresa constituida o las
empresas que surjan de la escisin.
En este ltimo caso, la determinacin
y pago del impuesto se efectuar en
proporcin a los activos que se hayan
transferido a las empresas. Lo dispuesto
en este prrafo no se aplica en los casos
de reorganizacin simple.
La base imponible:
El literal c) del artculo 4 del Reglamento
del ITAN precisa que a efectos de la determinacin de la base imponible en el
caso de las empresas a que se refiere el
segundo prrafo del inciso a) del artculo
3 de la Ley N 28424, que hubieran
participado en un proceso de reorganizacin entre el 1 de enero del ejercicio y la
fecha de vencimiento para la declaracin
y pago del impuesto, debern tener en
cuenta lo siguiente:
1. La empresa absorbente o las empresas ya existentes, que adquieran
bloques patrimoniales de las empresas escindidas, debern determinar
y declarar el impuesto en funcin
de sus activos netos que figuren en
el balance al 31 de diciembre del
ejercicio anterior.
2. Las empresas constituidas por
efectos de la fusin o las empresas

I-16

Instituto Pacfico

nuevas adquirentes de bloques


patrimoniales en un proceso de
escisin, presentarn la declaracin
a que se refiere el numeral anterior
consignando como base imponible
el importe de cero.
El impuesto que correspondiera a las
empresas absorbidas o escindidas por
los activos netos de dichas empresas que
figuren en el balance al 31 de diciembre
del ejercicio anterior, ser pagado por la
empresa absorbente, empresa constituida
o las empresas que surjan de la escisin,
en la proporcin de los activos que se les
hubiere transferido.
A efectos de la declaracin y pago de
este impuesto, la empresa absorbente,
empresa constituida o las empresas que
surjan de la escisin debern tener en
cuenta lo siguiente:
a) Presentarn, en la oportunidad de la
presentacin de la declaracin a que
se refieren los numerales 1 y 2 del
prrafo anterior, los balances al 31
de diciembre del ejercicio anterior,
de las empresas cuyo patrimonio o
bloques patrimoniales hayan absorbido o adquirido como producto de
la reorganizacin. La presentacin de
los referidos balances se efectuar en
la forma y condiciones que establezca
la Sunat.
b) El impuesto ser pagado en la forma
y condiciones que establezca la Sunat.
La presentacin de la declaracin
del ITAN y el pago por las empresas que participaron de un proceso
de reorganizacin empresarial
Las empresas que hubieran participado en
un proceso de reorganizacin empresarial
entre el 1 de enero de cada ejercicio gravable y la fecha de vencimiento para la
declaracin y pago del ITAN, y que hubieran iniciado operaciones con anterioridad
al 1 de enero de dicho ejercicio, estarn
obligadas a efectuar la declaracin y pago
del ITAN, de acuerdo a las siguientes
disposiciones:
a. Empresas absorbentes o empresas
ya existentes que adquieran bloques
patrimoniales de las empresas que se
extingan como consecuencia de una
escisin:
a.1) Por sus propios activos, debern
determinar y declarar el ITAN por
los activos netos que figuren en
su balance al 31 de diciembre del
ejercicio anterior.
a.2) Por los activos de las empresas
absorbidas o escindidas, debern
consignar, en el rubro referido a
Reorganizacin de Sociedades,
contenido en el PDT ITAN, Formulario Virtual N 648versin 1.3, la informacin solicitada sobre cada una

de las empresas cuyo patrimonio o


bloques patrimoniales hayan absorbido o adquirido como producto de
la reorganizacin, y respecto de las
cuales el monto total de activos netos al 31 de diciembre del ejercicio
anterior determinado conforme a
lo dispuesto en el numeral 3.1 del
artculo 3, de manera individual,
exceda el importe de un milln de
nuevos soles (S/.1000,000).
El pago del ITAN, sea al contado o en
cuotas mensuales o en caso de pago
fraccionado, ser realizado de manera
consolidada por las empresas absorbentes
o empresas ya existentes a que se refiere
el prrafo anterior.
b. Empresas constituidas por efectos
de la fusin o las empresas nuevas
adquirentes de bloques patrimoniales
de otra empresa extinguida en un
proceso de escisin:
b.1) Por sus propios activos, presentarn
el PDT ITAN, Formulario Virtual
N 648versin 1.3, consignando
como base imponible el importe
de cero.
b.2) Por los activos de las empresas absorbidas o escindidas, se aplicarn
las reglas previstas en el literal a.2)
del inciso anterior.

5. Tratamiento contable
En lo que respecta al asunto del epgrafe,
es de sealar que, para el caso que nos
ocupa, esto es, la fusin por absorcin,
la NIIF 3 Combinaciones de negocios es
la norma contable que regula el tema
en cuestin. En efecto, acorde con lo
sealado por el prrafo 2 en el que se
dicta que las entidades aplicarn esta NIIF
cuando contabilicen las combinaciones
de negocios.
5.1. Definicin de una combinacin
de negocios
Viene a ser la unin de entidades o negocios separados en una nica entidad
que informa. El resultado de casi todas
las combinaciones de negocios es que
una entidad, la adquirente, obtiene el
control de uno o ms negocios distintos,
las entidades adquiridas.
5.2. Contabilizacin de una combinacin de negocios bajo el mtodo
de adquisicin
Bajo esta NIIF, el nico mtodo para la
contabilizacin de una combinacin de
negocios la constituye el mtodo de adquisicin. En concreto, de lo que se trata
aqu, conforme fluye de la NIIF 3 y para
el caso que nos ocupa (fusin por absorcin), es de la existencia de una entidad
adquirente (absorbente) y otra entidad
adquirida (absorbida). As, una de las
N 282

Primera Quincena - Julio 2013

rea Tributaria
modalidades bajo la cual se configura
una combinacin de negocios es aquella
en virtud del cual la entidad adquirente
incorporara, en su contabilidad, tanto los
activos, pasivos y pasivos contingentes
identificables de la entidad adquirida,
pero a sus valores razonables en la fecha
de adquisicin.
Conforme a la definicin de trminos
recogida en el Apndice A de la NIIF 3,
se entiende por valor razonable a aquel
importe por el cual podra ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo,
entre partes interesadas y debidamente
informadas, en una transaccin realizada
en condiciones de independencia mutua.
Cabe destacar que la propia NIIF 3 en el
prrafo B16 de Apndice B seala algunas
directrices a fin de establecer el valor razonable de los conceptos antes referidos.
Cules son los requisitos para utilizar
el mtodo de adquisicin?
La aplicacin del mtodo de adquisicin
implica lo siguiente:
a) Identificacin de la entidad adquirente: De acuerdo a lo sealado en el
prrafo 17 de la NIIF 3, la adquirente
no es otra que aquella entidad que
como resultado de la combinacin
de negocios obtiene el control de las
dems entidades que participaban en
dicha combinacin de negocios.
b) Valoracin del costo de combinacin de negocios: Fluye de la lectura
del prrafo 24 de la NIIF 3 que la
citada valoracin del costo de la
combinacin de negocios viene a ser
la suma de los valores razonables, en
la fecha de intercambio, de los activos
y pasivos transferidos a la empresa
adquirente as como de los instrumentos de patrimonio neto emitidos
por la empresa adquirente a cambio
del control de la entidad adquirida;
ms cualquier costo atribuible a la
combinacin de negocios.
c) Distribucin: En la fecha de adquisicin, del costo de la combinacin de
negocios entre los activos y pasivos
transferidos a la entidad adquirente.
Ello importar que la empresa adquirente reconozca los activos y pasivos
transferidos por la entidad adquirida
a sus valores razonables, De generarse
una diferencia entre el costo de combinacin de negocios y la participacin
de la entidad adquirente en el valor
razonable neto de los activos y pasivos
transferidos, esta (diferencia) calificar
como Fondo de Comercio. Lo esbozado se desprende de la lectura del
prrafo 36 de la NIIF 3.
5.2.1. Fondo de Comercio
Conforme con lo sealado por el prrafo
51 de la NIIF 3, el Fondo de Comercio,
N 282

Primera Quincena - Julio 2013

comnmente denominado goodwill o


plusvala mercantil, viene a ser el exceso
del costo de la combinacin de negocios
sobre la participacin de la adquirente
en el valor razonable neto de los activos
y pasivos transferidos. As las cosas, dicho
Fondo de Comercio habr de ser reconocido como activo en la contabilidad de
la entidad adquirente. Lo esbozado en el
prrafo anterior puede expresarse de la siguiente manera: La entidad adquirente, al
incorporar activos y pasivos de la entidad
adquirida como consecuencia de la combinacin de negocio, para el caso que nos
ocupa de la fusin por absorcin, emitir
las correspondientes acciones, en el caso
que se trate de una sociedad annima, a
los socios de la entidad adquirida.
Se trata pues del pago que por dichos
activos y pasivos transferidos realiza la
entidad adquirente mediante la entrega
de acciones, en caso as corresponda la
emisin de estas. Tal como lo define el
prrafo 52 de la NIIF 3, se trata de un
pago adelantado que realiza la entidad
adquirente por los beneficios econmicos
futuros de aquellos activos que no hayan
podido ser identificados individualmente
y reconocidos por separado.
5.2.3. Fondo de Comercio, amortizable o no?
El Fondo de Comercio, reconocido
como activo intangible por cierto, mas
no alcanzado por la NIC 38 Activos
intangibles conforme se expresa en el
prrafo 3 literal f) de dicha NIC, no es
amortizable. Ello, de conformidad con lo
sealado por el prrafo 55 de la NIIF 3;
en consecuencia, dicho activo intangible
ser valorado, inicialmente, a su costo
conforme a lo prescrito en el prrafo 24
de la aludida NIIF.
Con posterioridad a su reconocimiento
inicial, ser valorado a su costo menos
las prdidas por deterioro de valor acumuladas. Para tal efecto, dicho deterioro
de valor se evaluar anualmente o con
una frecuencia mayor, de producirse
algunos eventos que indiquen que ha
sufrido prdida de vala dicho activo, de
conformidad con lo dispuesto por la NIC
36 Deterioro del valor de los activos. De
producirse un deterioro, pues este ser
reconocido como un gasto.

6. Opiniones de la Administracin Tributaria y criterios


jurisprudenciales del Tribunal
Fiscal referidos al impuesto
a la renta en el marco de un
proceso de fusin por absorcin
A continuacin, damos cuenta de lo referido en el epgrafe que resulta de inters:

Informe N 213-2007-SUNAT/2B0000
En el presente Informe, SUNAT efectiva una
comparacin entre el goodwill y el derecho
de llave. A continuacin reproducimos uno
de los puntos de anlisis desarrollados por
el citado rgano impositor:
Al respecto, en cuanto a la relacin del goodwill y el derecho de llave, se ha sealado lo
siguiente: Mientras el goodwill es el exceso
del costo de adquisicin de toda la empresa
o un bloque patrimonial respecto del valor
real de los activos y pasivos identificables que
se genera usualmente con motivo de una
reorganizacin de sociedades), el derecho de
llave viene a ser el privilegio que la empresa
mantiene sobre la clientela; es decir, el valor
de traspaso de la clientela existente de una
empresa. Mientras que el goodwill es ese
valor superior o plus que tiene una empresa
sobre el valor real de sus activos y pasivos,
el derecho de llave es parte integrante de
este valor y, en ese sentido, forma parte
del goodwill de una empresa. En similar
sentido, puede encontrarse la siguiente definicin de llave: Elemento integrante del
fondo de comercio, cuya composicin puede
variar de caso a caso, pero que en general,
y conforme con la doctrina francesa, se lo
puede identificar con la clientela, aun cuando
habitualmente se consideran, adems de la
clientela componiendo el valor llave otros
ndices, como por ejemplo el derecho al
local, el nombre y el crdito.
Informe N 249-2008-SUNAT/2B0000
Se consulta a SUNAT si dentro del marco de
un proceso de fusin en el cual la empresa
absorbente adquiere la totalidad de las acciones de la empresa absorbida ello supone a
su vez la adquisicin de intangibles, autogenerados por la empresa absorbida, y que por
tal razn el precio pagado (por la adquisicin
de las acciones) debe ser bancarizado a fin
de poder amortizar los citados intangibles.
SUNAT, a fin de absolver la interrogante
formulada, parte de la premisa que la
empresa absorbente adquiere el 10 % de
las acciones de otra empresa (absorbida).
Asimismo, parte de la premisa que en un
momento posterior la empresa absorbente
adquiere la totalidad del patrimonio de la
empresa absorbida.
La SUNAT razona que la compra de acciones
de una empresa por parte de otra no implica
que la empresa compradora goce de algn
derecho de propiedad sobre los bienes que
conforman el patrimonio de la empresa cuyas acciones fueron adquiridas por aquella.
En ese sentido, considerando que la transferencia del 100 % de las acciones a favor
de la empresa compradora no importa la
transferencia de bienes que conforman el
activo de la otra empresa se advierte que la
empresa compradora no podr amortizar
el valor del intangible autogenerado por la
empresa emisora de las acciones, las mismas
que han sido materia de adquisicin. As
las cosas, el intangible autogenerado sigue
siendo de propiedad de la empresa cuyas
acciones han sido objeto de adquisicin.
SUNAT concluye que la empresa adquiriente
del 100 % de las acciones de otra empresa
no tiene derecho a amortizar el valor de un
bien intangible perteneciente a la segunda
empresa por cuanto la compra de las acciones no implica la transferencia de propiedad
de dicho bien. En el mismo informe se da
cuenta de una segunda consulta.

Actualidad Empresarial

I-17

Actualidad y Aplicacin Prctica

Finalidad de los medios probatorios y su


aplicacin en el mbito tributario
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Lourdes Gutirrez Quintana
Ttulo : Finalidad de los medios probatorios y su
aplicacin en el mbito tributario
Fuente : Actualidad Empresarial N 282 - Primera
Quincena de Julio 2013

Cuando nos enfrentamos a una fiscalizacin


o a un procedimiento contencioso tributario no hacemos ms que acreditar los
hechos expuestos buscando generar certeza
ante la Administracin. En ese contexto,
acudimos a aquellos elementos que nos
permitirn incorporar hechos relevantes, en
el momento adecuado, para fundamentar
nuestra posicin y encausar a la Administracin a una certeza en su decisin.
En suma, dado que nos interesa llegar
a una verdad real mediante hechos que
sern incorporados a travs de un medio
de prueba, consideramos importante
desarrollar aspectos relevantes del medio
de prueba.

1. Medio de prueba en el mbito administrativo


Uno de los principios sobre los cuales
se sustenta fundamentalmente el procedimiento administrativo es el de la
verdad material, principio sealado
en artculo IV del Ttulo Preliminar de la
Ley N 27444 Ley de Procedimiento
Administrativo General.
El derecho a la motivacin de las resoluciones administrativas se basa en el
derecho a la certeza, el cual supone la
garanta de todo administrado a que las
resoluciones estn motivadas, es decir,
que exista un razonamiento jurdico
explcito entre los hechos y las leyes que
se aplican, vale decir, que la autoridad
administrativa debe motivar su decisin
sobre las pruebas.
Al respecto, debemos mencionar que
el Tribunal Constitucional ha tenido la
oportunidad de expresar su posicin
respecto de la motivacin de los actos
administrativos, sealado que:
STC 8495-2006-PA/TC un acto administrativo dictado al amparo de una potestad
discrecional legalmente establecida resulta
arbitrario cuando solo expresa la apreciacin
individual de quien ejerce la competencia
administrativa, o cuando el rgano administrativo, al adoptar la decisin, no motiva o
expresa las razones que lo han conducido a
adoptar tal decisin. De modo que, motivar
una decisin no solo significa expresar nica-

I-18

Instituto Pacfico

mente bajo qu norma legal se expide el acto


administrativo, sino, fundamentalmente,
exponer en forma sucinta pero suficiente
las razones de hecho y el sustento jurdico
que justifican la decisin tomada.

Por otra parte, la Ley antes mencionada


en su mismo artculo establece adicionalmente que el debido procedimiento es
uno de los principios del procedimiento
administrativo y que: (...) En atencin
a este, se reconoce que los administrados
gozan de todos los derechos y garantas
inherentes al debido procedimiento administrativo, que comprende el derecho a exponer
sus argumentos, a ofrecer y producir pruebas
y a obtener una decisin motivada y fundada
en derecho ().
En consecuencia, debemos entender que
la motivacin constituye una garanta
constitucional del administrado que busca
evitar la arbitrariedad de la Administracin al emitir actos administrativos.
1.1. La aportacin de pruebas en la
Ley de Procedimientos Administrativos
Se presenta alegacin sin preclusin, lo
que quiere decir que los administrados
pueden, en cualquier momento del
procedimiento, formular alegaciones,
aportar los documentos u otros elementos de juicio, los que sern analizados
por la autoridad, al resolver1. Entonces,
podemos sealar que ello tiende a que
la decisin est condicionada a circunstancias objetivas.

pericias, testimonios, inspecciones y diligencias, o aduciendo alegaciones), pero


la administracin mantiene el deber de
probar los hechos que impidan determinar
la negacin del derecho.
Por otro lado, la Ley dispone en la
actuacin de la prueba2, que para rechazar aquellas que pueda presentar el
administrado, primero debe considerarse
que como garanta del debido proceso
administrativo, la regla es que la Administracin debe admitir y actuar todas las
pruebas relevantes al caso que permiten
su aclaracin, solo desestimndolas por
inconducentes (no sirve para decidir el
asunto), impertinentes (no referido a los
hechos materia de probanza) o inadmisibles (prohibido expresamente por la ley o
que resulta de imposible actuacin). As,
la decisin sobre la apertura es reglada
y racional (motivada), lo contrario significara un actuar irrazonable, arbitrario
o de mala fe, susceptible de afectar el
derecho de defensa del administrado
y derivar en responsabilidades para la
Administracin3.
Asimismo, atendiendo al principio de
verdad material antes explicado, la Administracin tiene el deber de admitir y
merituar toda prueba que presenten los
administrados antes de emitir la resolucin en la instancia correspondiente, por
lo que no existe un plazo perentorio para
presentar las pruebas ni es correcto que
se interprete ello a partir del principio de
celeridad4.

1.2. La carga de la prueba y la actuacin probatoria en la Ley de


procedimientos Administrativos
En cumplimiento del principio de verdad material, resulta un deber de la
Administracin averiguar los hechos o
darle certeza con la actividad probatoria
que se requiera, aun cuando no hayan
sido propuestas por los administrados,
para que una vez constatados sirvan de
fundamento de su resolucin del caso.

1.3. Omisin de actuacin probatoria


y hechos no sujetos a actuacin
probatoria en la Ley de procedimientos Administrativos
Las entidades administrativas podrn
prescindir de actuacin de pruebas cuando decidan exclusivamente sobre la base
de los hechos planteados por las partes, si
los tienen por ciertos y congruentes para
su resolucin.

Conforme a lo anterior, la Ley del Procedimiento Administrativo General establece


que en los procedimientos de oficio
(iniciados por la propia Administracin) la
carga de la prueba se rige por el principio
de impulso de oficio; sin embargo, en los
procedimientos en los que el interesado requiera algo a la Administracin, trilaterales y autorizatorios, la carga corresponde
en principio a los Administrados (aportando documentos e informes, proponiendo

2 Artculo 163.- Actuacin probatoria


163.1 Cuando la administracin no tenga por ciertos los hechos
alegados por los administrados o la naturaleza del procedimiento lo exija, la entidad dispone la actuacin de prueba,
siguiendo el criterio de concentracin procesal, fijando un
periodo que para el efecto no ser menor de tres das ni
mayor de quince, contados a partir de su planteamiento.
Solo podr rechazar motivadamente los medios de prueba
propuestos por el administrado, cuando no guarden
relacin con el fondo del asunto, sean improcedentes o
innecesarios.
163.2 La autoridad administrativa notifica a los administrados, con
anticipacin no menor de tres das, la actuacin de prueba,
indicando el lugar, fecha y hora.
163.3 Las pruebas sobrevinientes pueden presentarse siempre que
no se haya emitido resolucin definitiva.
3 MORN URBINA, Juan Carlos. Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General. Lima: Gaceta Jurdica, 2011,
novena edicin, pg. 488.
4 Ibdem., pg. 489.

1 Art. 161.1 de la Ley 27444 - Ley General de Procedimientos Administrativos.

N 282

Primera Quincena - Julio 2013

rea Tributaria
Por otra parte, no ser actuada la prueba
respecto a hechos pblicos o notorios,
respecto a hechos alegados por las partes
cuya prueba consta en los archivos de la
entidad, sobre los que se haya comprobado con ocasin del ejercicio de sus
funciones, o sujetos a la presuncin de
veracidad, sin perjuicio de su fiscalizacin
posterior5.

conjuntamente con los medios probatorios


que pueden actuarse en el procedimiento
contencioso tributario, sin embargo, del
expediente no aparecen medios de prueba
suficiente para que conjuntamente con las
manifestaciones obtenidas en la fiscalizacin,
se acrediten que los comprobantes del pago
reparados sean falsos y que representen
operaciones inexistentes.
RTF N 12659-2-2008: De otro lado,
cabe sealar que segn lo dispuesto por el
artculo 125 del Cdigo Tributario, modificado por el Decreto Legislativo N 953
aplicable al procedimiento de fiscalizacin
materia de autos, los nicos medios probatorios que pueden actuarse en la va administrativa son los documentos, la pericia y la
inspeccin del rgano encargado de resolver,
los cuales sern valorados por dicho rgano,
conjuntamente con las manifestaciones
obtenidas por la Administracin Tributaria.
RTF N 1806-2-2005: Que respecto de
la valoracin de las manifestaciones tomadas
en la fiscalizacin, cabe anotar que segn
lo establecido por el Cdigo Tributario las
manifestaciones se valoran conjuntamente
con las otras pruebas actuadas en el procedimiento contencioso, norma similar a la
establecida por el artculo 197 del Cdigo
Procesal Civil, que seala que todos los medios probatorios son valorados por el juez
en forma conjunta, utilizando su apreciacin
razonada.

1.4. Los medios de prueba en la Ley


de Procedimientos Administrativos
Los hechos invocados o que fueren conducentes para decidir un procedimiento
podrn ser objeto de todos los medios
de prueba necesarios, salvo aquellos
prohibidos por disposicin expresa. En
particular, en el procedimiento administrativo procede:
- Recabar antecedentes y documentos.
- Solicitar informes y dictmenes de
cualquier tipo.
- Conceder audiencia a los administrados, interrogar testigos y peritos, o
recabar de las mismas declaraciones
por escrito.
- Consultar documentos y actas.
- Practicar inspecciones oculares.

En el mbito del Derecho tributario, conforme dispone el artculo 125 del Cdigo
Tributario, los nicos medios probatorios
que pueden actuarse en la va administrativa son los documentos, la pericia y
la inspeccin delrgano encargado de
resolver, los cuales sern valorados por
dichorgano, conjuntamente con las
manifestaciones obtenidas por la Administracin Tributaria6.

RTF N 9151-2-2007: () asimismo,


cabe indicar que el artculo 163 de la Ley
del Procedimiento Administrativo General,
Ley 27444, invocado por la recurrente y
referido a la actuacin probatoria, no resulta
aplicable al presente caso, pues los artculos
125 y 141 del Cdigo Tributario regulan
especficamente los medios probatorios y
actuacin probatoria en materia tributaria
y de acuerdo con la Norma IX del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario, la indicada
norma solo es aplicable supletoriamente y
siempre y cuando no se oponga ni desnaturalice las normas tributarias.
RTF N 336-1-2006: En el procedimiento
contencioso tributario las manifestaciones
(declaraciones verbales o escritas) no pueden constituir la nica prueba en base a la
cual se emita pronunciamiento ya que es
una prueba que no se actu ante el rgano
resoluto, sino ante el fiscalizador.

Etapa procedimiento
contencioso tributario

Verificar si se cumplen con


las obligaciones tributarias

Si no se presenta en esta
etapa, no se puede presentar en otro momento
(etapa procedimiento
contencioso).
Excepto: art. 141 CT.
Prueba extempornea

Al respecto, el Tribunal Fiscal en algunas


de sus resoluciones ha expresado lo
siguiente:

Constata y acredita dentro


de plazo:
- Documentos
- Pericias
- Inspecciones

El Tribunal Fiscal en su RTF N 3851


expres que: De acuerdo con el principio
de verdad material, contenido en la LPAG,
la Autoridad Administrativa debe verificar
plenamente los hechos que sirven de motivo
a sus decisiones, para lo cual debern adoptar todas las medidas probatorias necesarias
autorizadas por la ley, aun cuando no hayan
sido propuestas por los administrados o
hayan acordado eximirse de ellas.

RTF N 9512-3-2007: Que de acuerdo


con el artculo 125 del Cdigo Tributario,
las manifestaciones pueden ser valoradas

Primera Quincena - Julio 2013

En ese sentido, el Tribunal Fiscal en algunas de sus resoluciones se ha pronunciado


sealando que:

Fiscalizacin

Sobre el particular, se puede sealar que


a diferencia de la Ley de Procedimientos
Administrativos, el Cdigo Tributario excluye al testimonio como medio de prueba concluyente dado que seala que esto
deben ser valorado con los documentos,
la pericia y la inspeccin.

N 282

Finalmente, podemos sealar que de lo


expuesto en el artculo 125 del Cdigo
Tributario, la intencin del legislador no
sera otra que la de no aceptar pruebas
que no estn mencionadas en la norma
tributaria.

Acreditacin de la prueba en el mbito de la Administracin Tributaria

2. Medios de prueba en el mbito administrativo y tributario

5 Art. 165 de la Ley 27444.


6 Artculo 125 Cdigo Tributario: Los nicos medios probatorios
que pueden actuarse en la va administrativa son los documentos,
la pericia y la inspeccin delrgano encargado de resolver, los
cuales sern valorados por dichorgano, conjuntamente con las
manifestaciones obtenidas por la Administracin Tributaria.
El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas ser de treinta
(30) das hbiles, contados a partir de la fecha en que se interpone
el recurso de reclamacin o apelacin. El vencimiento de dicho
plazo no requiere declaracin expresa, no siendo necesario que
la Administracin Tributaria requiera la actuacin de las pruebas
ofrecidas por el deudor tributario. Tratndose de las resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de

Reclamacin

Apelacin

Acredita dentro de
plazo:
- Documentos
- Pericias
- Inspecciones

2.1. Plazo para ofrecer las pruebas


A diferencia del procedimiento administrativo en el mbito tributario, el
plazo para ofrecer las pruebas y actuar las
mismas ser de treinta (30) das hbiles,
contados a partir de la fecha en que se
interpone el recurso de reclamacin o
apelacin.

precios de transferencia, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser de cuarenta y cinco (45) das hbiles. Asimismo, en el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser de cinco (5) das hbiles.
Para la presentacin de medios probatorios, el requerimiento delrgano encargado de resolver ser formulado por escrito, otorgando un plazo
no menor de dos (2) das hbiles.

Actualidad Empresarial

I-19

Actualidad y Aplicacin Prctica

Ahora bien, el vencimiento de dicho plazo


no requiere declaracin expresa, no siendo necesario que la Administracin Tributaria requiera la actuacin de las pruebas
ofrecidas por el deudor tributario.
Asimismo, tratndose de las resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, el plazo para ofrecer y actuar las
pruebas ser de cuarenta y cinco (45) das
hbiles y en el caso de las resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, as como
las resoluciones que las sustituyan, el plazo
para ofrecer y actuar las pruebas ser de
cinco (5) das hbiles.

por la Administracin Tributaria durante


el proceso de verificacin o fiscalizacin
no hubiera sido presentado y/o exhibido.
Al respecto el Tribunal Fiscal en su RTF
N 1687-1-2004 expres que:
(...) de acuerdo a lo normado en el art.
127 del Cdigo Tributario antes citado, es
facultativo para la Administracin el efectuar
un nuevo examen del asunto controvertido
ya que de acuerdo con el artculo 141 del
mencionado Cdigo, no puede admitirse
como medio probatorio en la etapa de la
reclamacin, el que habiendo sido requerido
en la fiscalizacin no hubiera sido presentado
y/o exhibido.

Asimismo, en la RTF N 379-1-2002


tambin dispone que:

Cabe sealar que a efectos de la fiscalizacin, donde el fin de la Administracin


es constatar si el contribuyente cumple
o no con su obligaciones tributarias, el
contribuyente no solo debe limitarse a
contestar las preguntas efectuadas por la
Administracin, sino tambin debe acreditar, a travs de los medios de prueba
(documentos, pericias e inspecciones) y
dentro del plazo correspondiente, el cumplimiento de sus obligaciones tributarias7.

(...) el artculo 141 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el
Decreto Supremos N 135-99-EF establece
que no se admite como medio probatorio
durante el procedimiento de reclamacin, en
el que habiendo sido requerido por la Administracin durante el proceso de verificacin
o fiscalizacin no hubieran sido presentadas
y/o exhibido salvo que el deudor tributario
pruebe que la omisin no se gener por su
causa o acredite la cancelacin del monto
reclamado o presente carta fianza por el
momento de la deuda actualizada.

Sin embargo, si el contribuyente no cumpliera con presentar aquellos medios de


prueba en la etapa de fiscalizacin, se
encontrar impedido de presentar dichos
medios de prueba en otra etapa, vale
decir, en el contencioso tributario.

Sin embargo, excepcionalmente se admitir


medios probatorios extemporneos, en el
caso de que el deudor tributario pruebe
que la omisin de presentar los medios
probatorios no se gener por su causa o
acredite la cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas
actualizado a la fecha de pago, o presente
carta fianza bancaria o financiera por dicho
monto, actualizada hasta por nueve (9)
meses o doce (12) meses tratndose de la
reclamacin de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas
de precios de transferencia, posteriores de la
fecha de la interposicin de la reclamacin.

2.1.1. Medios de prueba extempornea


En virtud de lo dispuesto en el artculo
141 de Cdigo Tributario, no se admitir
como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido
7 Decreto Supremo N 085-2007-EF: Artculo 7
De la exhibicin y/o presentacin de la documentacin
1. Cuando se requiera la exhibicin y/o presentacin de la documentacin de manera inmediata y el Sujeto Fiscalizado justifique
la aplicacin de un plazo para la misma, el Agente Fiscalizador
elaborar un Acta, dejando constancia de las razones comunicadas por el citado sujeto y la evaluacin de estas, as como de
la nueva fecha en que debe cumplirse con lo requerido. El plazo
que se otorgue no deber ser menor a dos (2) das hbiles.
Si el Sujeto Fiscalizado no solicita la prrroga se elaborar
el resultado del Requerimiento. Tambin se elaborar dicho
documento si las razones del mencionado sujeto no justifican
otorgar la prrroga debiendo el Agente Fiscalizador indicar en
el resultado del Requerimiento la evaluacin efectuada.
2. Cuando la exhibicin y/o presentacin de la documentacin
deba cumplirse en un plazo mayor a los tres (3) das hbiles de
notificado el Requerimiento, el Sujeto Fiscalizado que considere
necesario solicitar una prrroga, deber presentar un escrito
sustentando sus razones con una anticipacin no menor a tres
(3) das hbiles anteriores a la fecha en que debe cumplir con
lo requerido.
3. Si la exhibicin y/o presentacin debe ser efectuada dentro de
los tres (3) das hbiles de notificado el Requerimiento, se podr
solicitar la prrroga hasta el da hbil siguiente de realizada dicha
notificacin.
De no cumplirse con los plazos sealados en los numerales 2 y 3
para solicitar la prrroga, esta se considerar como no presentada
salvo caso fortuito o fuerza mayor debidamente sustentado. Para
estos efectos deber estarse a lo establecido en el artculo 1315
del Cdigo Civil.
()
Si la SUNAT no notifica su respuesta, en el plazo sealado en el
prrafo anterior, el Sujeto Fiscalizado considerar que se le han
concedido automticamente los siguientes plazos:
a) Dos (2) das hbiles, cuando la prrroga solicitada sea menor o
igual a dicho plazo; o cuando el Sujeto Fiscalizado no hubiera
indicado el plazo de la prrroga.
b) Un plazo igual al solicitado cuando pidi un plazo de tres (3)
hasta cinco (5) das hbiles.
c) Cinco (5) das hbiles, cuando solicit un plazo mayor a los cinco
(5) das hbiles.

I-20

Instituto Pacfico

Al respecto el Tribunal Fiscal en su RTF N


4843-5-2004 indica:
Que por tanto no habiendo la recurrente
acreditado que la omisin a la presentacin
del registro de compras no se debi a su
causa, y por otro lado, tampoco que ha
cumplido con cancelar la deuda o acreditarla, en aplicacin del artculo 141 del
Cdigo Tributario no corresponde merituar
el registro de compras presentado en la
reclamacin, correspondiendo mantener
el reparo.

2.1.2. Imposibilidad de aportar nuevas pruebas


Contra lo ya resuelto por el Tribunal Fiscal
no hay posibilidad de aportar nuevas
pruebas, salvo que se trate de un asunto
generado con ocasin de que la Administracin hubiera emitido el fallo.
Sobre el particular, el tribunal se ha pronunciado en la RTF N 04514-1-2006
en la cual seala que:

Que en consecuencia, si el Tribunal Fiscal


no est habilitado legalmente para emitir
un nuevo pronunciamiento sobre lo que ha
resuelto, tampoco puede actuar pruebas
que el administrado ofrezca con posterioridad a la notificacin de la resolucin
mediante la cual el Tribunal Fiscal resolvi
el asunto controvertido, aun cuando
guarde vinculacin con este, salvo que,
como se ha indicado, estn referidas a
un nuevo tema suscitado con ocasin del
cumplimiento que la Administracin le ha
dado a su fallo.

2.2. Tipos de pruebas


En el mbito del derecho tributario, los
medios probatorios que pueden actuarse
en la va administrativa son:
- Documentos: Conforme establece la
Tercera Disposicin Final del Decreto
Legislativo N 953, se entiende que el
trmino documento alude a todo escrito u objeto que sirve para acreditar
un hecho y en consecuencia al que se
le aplica en lo pertinente lo sealado
en el Cdigo Procesal Civil.
- Pericia: Evaluacin o anlisis elaborado por un especialista de una materia
o tema determinado y que a travs de
su informe puede establecerse una
determina posicin.
- Inspeccin: Puede consistir en una
visita de los funcionarios de la Administracin Tributaria al domicilio del
contribuyente o donde se gener un
hecho con relevancia jurdica y que
trae como consecuencia una obligacin tributaria. Cabe sealar que
dicha visita constituye una apreciacin
de los hechos por la propia Administracin o a travs de peritos, con la
finalidad de conocer el estado real y
valorar adecuadamente.
2.3. Obligacin de aceptar la documentacin presentada por el
contribuyente
C o n f o rm e a l o d i s p u e s t o e n e l
art. 124.1 de la Ley de procedimientos
Administrativos, las unidades de recepcin documental orientan al administrado en la presentacin de sus solicitudes
y formularios, quedando obligadas a
recibirlos y darles ingreso para iniciar o
impulsar los procedimientos, sin que en
ningn caso pueda calificar, negar o diferir
su admisin.
Al respecto el Tribunal Fiscal en la RTF N
00403-1-2006,se ha pronunciado en el
sentido siguiente:
Que en virtud a expuesto, la Municipalidad
Distrital de Chorrillos no puede negarse a
recibir la documentacin que le sea presentada por los interesados, no mucho menos
a condicionar su recepcin al pago previo de
supuestos tributos impagos, encontrndose
por tanto obligada recibir la declaracin
jurada que le presenta la quejosa, as como
a aceptar los pagos respectivos, por lo que
procede declarar fundada la queja.

N 282

Primera Quincena - Julio 2013

Nos Preguntan y Contestamos

Impuesto general a las ventas


1.
1. Depreciacion
Base imponible del IGV en el retiro de bienes
Ficha Tcnica
Autora : Lesly Marina Montoya Obregn(*)
Ttulo : Impuesto general a las ventas
Fuente : Actualidad Empresarial N 282 - Primera
Quincena de Julio 2013

Consulta
El gerente general de la empresa Tributex S.A.
dedicada a la comercializacin de computadoras ha decidido obsequiar una Laptop a su hijo
mayor con ocasin de su ingreso a la universidad. Nos consulta acerca de las incidencias

tributarias de dicha entrega. Se sabe que el


valor del mercado de dicho bien es S/.2,500
ms IGV y el costo segn Kardex es S/.2,000.

Respuesta:
De acuerdo con la normatividad del IGV, se
seala que todo acto por el que se transfiere
la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales
como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros, califican como retiro
de bienes, debindose en este caso abonar
al fisco el impuesto que corresponda por el
bien entregado bajo dicho concepto: Retiro
de Bienes.

En tal sentido, el artculo 15 de la Ley del IGV


seala que tratndose del retiro de bienes, la
base imponible ser fijada de acuerdo con las
operaciones onerosas efectuadas por el sujeto
con terceros, en su defecto se aplicar el valor
de mercado.

Nos Preguntan y Contestamos

rea Tributaria

Por consiguiente, en el caso planteado, la base


imponible del IGV asciende a S/2,500 por lo
que el clculo de dicho impuesto se hara de
la forma siguiente:
Valor de mercado

S/.2,500

IGV 18 %

S/.450

IGV a pagar

S/.450

2. Indemnizacin por robo de mercaderas


Consulta
El 1 de enero de 2012 la empresa Buena Suerte
S.A. dedicada a la venta de productos alimenticios sufri el robo de sus mercaderas, las cuales
tenan un valor en libros de S/.50,000. Dichas
mercaderas se encontraban aseguradas por lo
cual recibi una indemnizacin de S/.46,000.
En el mes de noviembre, la empresa compr
mercaderas por un monto de S/.47,000
ms IGV para reponer las que haban sido
robadas.
Nos seala adems que el hecho delictivo fue
denunciado ante las autoridades policiales,
y que la investigacin efectuada no pudo
determinar la identificacin de los autores del
delito, motivo por el cual el caso fue archivado
por disposicin de la fiscala.

Al respecto la empresa nos consulta acerca


del tratamiento tributario de dichas operaciones.

Respuesta:
La Ley del Impuesto a la Renta seala que
sern deducibles las prdidas extraordinarias
sufridas por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente, en la parte que tales no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y
siempre que se haya comprobado judicialmente
el hecho delictuoso o que se acredite que es
intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
En el presente caso advertimos que el importe
de la indemnizacin (S/.46,000) es menor a la
prdida que padeci la empresa Buena Suerte
S.A. (S/.50,000) por tal motivo, el importe de
S/.4,000 ser deducido como gasto a efectos
del IR.

Por otra parte, el tercer prrafo del artculo


22 de la Ley del IGV seala que la desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya
adquisicin gener crdito fiscal, as como la
elaboracin de bienes terminados en cuya
elaboracin se haya utilizado bienes e insumos
cuya adquisicin tambin genero crdito fiscal,
determina la prdida del mismo. Asimismo, la
referida norma contempla los siguientes casos
excluidos del reintegro del crdito fiscal:
La desaparicin, destruccin o prdida de
bienes que se produzcan por caso fortuito
o fuerza mayor;
La desaparicin, destruccin o prdida de
bienes por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o
terceros.
Sobre la base de lo sealado, podemos concluir que el robo sufrido por la empresa no
se encuentra en la obligacin de reintegrar el
crdito fiscal.

3. En qu momento opera la compensacin?


Consulta
El seor Diego Rojas, contador de la empresa
Bambi S.A.C., nos consulta si tienen naturaleza
de indebidos o en exceso los pagos efectuados
por un contribuyente imputados a los pagos

a cuenta mensuales del IR, en caso este


hubiese tenido saldo a favor acreditado en
la Declaracin Jurada Anual del ejercicio
anterior o precedente al anterior pasible
de ser compensado contra dichos pagos
a cuenta:

(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales


(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.

Respuesta:
Los pagos realizados contra los pagos a
cuenta del IR de tercera categora, en aque-

N 282

Primera Quincena - Julio 2013

llos casos en los que, respecto de dichos


pagos a cuenta, el deudor tributario, al
presentar su declaracin jurada anual del citado impuesto, hubiese ejercitado la opcin
de compensar automticamente el saldo a
favor del ejercicio anterior o precedente al
anterior contra los mismos, establecida en
el artculo 87 del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta y el artculo
55 de su Reglamento; constituyen pagos en
exceso de la obligacin del contribuyente.

Actualidad Empresarial

I-21

Nos Preguntan y Contestamos

4. Deduccin de montos compensados o devueltos


Consulta
El suscriptor nos pregunta en qu mes se
deducen el Saldo a Favor Materia de Beneficio
(SFMB), los montos compensados y/o los
montos devueltos.

Respuesta:
Las compensaciones efectuadas y el monto cuya
devolucin se solicita se deducen del Saldo a
Favor Materia del Beneficio Tributario (SFM)
en el periodo tributario en que se presenta la
comunicacin de compensacin o la solicitud
de devolucin.

As por ejemplo, si la compensacin del SFMB


con el pago a cuenta del IR del mes de junio
de 2013, tendramos que la deduccin del
saldo a favor compensado se efectuara en la
Declaracin Tributaria del periodo agosto de
2013, pues en dicho mes se efectu la citada
compensacin.

Servicio es toda prestacin que una persona


realiza para otra.
Por esta prestacin se percibe una retribucin o ingreso que se considere renta
de tercera categora para los efectos del
impuesto a la renta ().

Por consiguiente, los servicios prestados


gratuitamente, al no tener una connotacin
onerosa no se enmarcan dentro de la definicin
de servicio y por consiguiente no resultan
gravados con el IGV.
No obstante, existe una excepcin en la cual
se grava un servicio gratuito. esto se da en
la transferencia de bienes que no implique
transferencia de propiedad, de bienes que
conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente, salvo en los
casos sealados en el Reglamento de la Ley
del Impuesto General a las Ventas.

5. Servicios prestados gratuitamente


Consulta
El seor Carlos B. prest servicios de asesora
jurdica de forma gratuita, nos consulta sobre
las implicancias tributarias de dicha actividad.

Respuesta:
De acuerdo con la definicin de SERVICIO
contemplado en la ley del IGV, se hace referencia a los siguientes aspectos:

En este sentido, analizando lo antes expuesto,


podemos mencionar que un requisito principal
a cumplirse es que el servicio prestado debe ser
a ttulo oneroso, puesto que de lo contrario
no se estara recibiendo una retribucin o ingreso de acuerdo a lo establecido en la norma.

6. Base imponible cuando no existe comprobantes de pago


Consulta
La seorita Andrea Tarazona ha extraviado los
comprobantes de pago, al respecto nos pregunta cmo deber calcular la base imponible

a efectos de determinar el impuesto general


a las ventas.

Respuesta:
En caso de no existir comprobantes de pago

que exprese el importe de la operacin, se


presumir, salvo prueba en contrario, que la
base imponible es igual al valor del mercado
del bien, servicio o contrato de construccin;
segn lo establecido en el inciso 2 del artculo
5 del Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas.

7. Gastos de representacin
Consulta
La empresa Amarilys S.A. en el ejercicio 2012
ha tenido ingresos netos por un monto de
S/.150,000 y ha efectuado gastos de representacin en todos los meses del ao por un
monto total de S/.1,500.
Cabe aclarar que los gastos de representacin
son por atenciones y agasajos a clientes y no

por obsequios. En tal sentido nos consulta


acerca del tratamiento del crdito fiscal de
los gastos de representacin y la incidencia
en el impuesto a la renta.

Respuesta:
Los gastos de representacin son definidos como
aquellos desembolsos a realizar a favor de los
clientes destinados a presentar una imagen que

le permita mantener o mejorar su posicin de


mercado, estos gastos pueden ser: obsequios y
agasajos a clientes. De acuerdo con el Reglamento
de la Ley del IGV, los gastos de representacin
propios del giro o negocio otorgarn derecho al
crdito fiscal, en la parte que, en conjunto, no
excedan por medio por ciento (0.5 %) de los
ingresos brutos acumulados a un ao calendario
hasta el mes que corresponda aplicarlos, con
un limite mximo de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias acumulables durante un
(1) ao calendario.

8. Calificacin de una operacin como exportacin


Consulta
La empresa Marianito S.A. otorgar a sus
trabajadores canastas navideas en el mes
de diciembre 2012. Para ello, adquiri 20 canastas a un valor unitario de S/.300 ms IGV.
Al respecto nos consultan las implicancias
tributarias de dicha operacin.

Respuesta:
La entrega de canastas navideas constituye un
aguinaldo para los trabajadores y es un gasto
deducible de acuerdo con lo establecido en el

I-22

Instituto Pacfico

inciso l) del artculo 37 del TUO de la Ley del


Impuesto a la Renta.
Asimismo, debemos tener presente que el
importe de la canasta otorgada a cada trabajador se encuentra gravada nicamente con
el impuesto a la renta de quinta categora
y debe constar en las boletas de pago del
trabajador.
Con respecto al IGV, debemos indicar que
la entrega de canastas navideas constituye
retiros de bienes y por lo tanto se encuentran
gravados con el IGV. Dicho impuesto no ser
considerado como gasto a efectos del impuesto
a la renta, de acuerdo con lo establecido en el

art. 16 del TUO de la LIGV y en el inciso K)


del art. 44 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta. Por otro lado, el IGV que grava la
adquisicin de dichos bienes (canastas navideas) podr ser utilizado como crdito fiscal
por la empresa Marianito S.A.
Asimismo, la empresa deber emitir la boleta
de venta correspondiente con la leyenda
transferencia gratuita en donde debe consignarse el valor referencial de la operacin
incluyendo el IGV y se deber contar con una
relacin de los trabajadores beneficiarios en
donde consten los bienes entregados, a la fecha
y firma del trabajador.

N 282

Primera Quincena - Julio 2013

I
Es infraccin por declarar cifras y datos falsos o
por presentar declaracin incompleta?
Ficha Tcnica
Autora : Maribel Morillo Jimnez
Ttulo : Es infraccin por declarar cifras y datos
falsos o por presentar declaracin incompleta?
RTF : 14260-2-2012
Fuente : Actualidad Empresarial N 282 - Primera
Quincena de Julio 2013

Sumilla:
Se revoca la apelada, que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de
multa emitida por el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo tributario, atendiendo a
que en la primera declaracin la recurrente
no consign importe alguno en la casilla
referida a la base imponible del tributo
retenciones del Impuesto a la Renta de
quinta categora de enero de 2009, ni determin la obligacin tributaria por dicho
concepto, por lo que, recin con la segunda
declaracin presentada consign los datos
referidos a la determinacin de la deuda
tributaria respecto de tales retenciones,
por ende no se encuentra acreditada la
infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario por
dicho tributo y periodo.

1. Introduccin
Siempre que presentamos una segunda
declaracin jurada o nuestra primera
declaracin rectificatoria, asumimos que
debemos de pagar una multa en virtud
del artculo 178 numeral 1 del Cdigo
Tributario por haber declarado cifras y
datos falsos.
Pero no siempre incurrimos en esa multa,
ya que dicha infraccin se comete cuando
el tributo que determinamos inicialmente
es modificado, es decir, cuando alteramos
la determinacin del impuesto y ello se
debe a que los montos que ingresamos
inicialmente son errneos.
Y en ms de una oportunidad hemos afirmado que cuando presentamos nuestro
PDT en blanco, sin agregar montos, y
luego presentamos una declaracin rectificatoria, la infraccin en la que incurrimos es la de declarar cifras y datos falsos,
lo cual, como veremos ms adelante, no
es correcto.
Sobre ello el Tribunal Fiscal ha emitido la
RTF N 14260-2-2012 que nos advierte
sobre los supuestos en los que se configura la infraccin de declarar cifras y datos
falsos, as como la infraccin de presentar
declaraciones incompletas, la misma que
procederemos a analizar.
N 282

Primera Quincena - Julio 2013

2. Materia controvertida
En la Resolucin del Tribunal Fiscal bajo
anlisis, la controversia se centra en determinar si la resolucin de multa girada
por la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
se encuentra arreglada a Ley.

3. Argumentos del contribuyente


La recurrente sostiene que el 23 de febrero de 2009 present el Formulario
Virtual PDT 601 correspondiente a enero
2009, sin consignar la informacin
correspondiente a las aportaciones a
Essalud Regular Trabajadores, Essalud
Regular Pensionistas, Sistema Nacional
de Pensiones y Retenciones por Renta de
quinta categora, debido a problemas
con personal de contratacin administrativa de servicios - CAS que deban ser
declarados por primera vez.
Asimismo, precisa que en la fecha sealada en el prrafo anterior, se cancelaron
todos los tributos que deba declarar y,
al da siguiente, present el Formulario
Virtual PDT 601, con toda la informacin
omitida.
Motivos por los que afirma que no ha
incurrido en la infraccin tipificada en
el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, pues, de acuerdo con el
criterio establecido en las Resoluciones
del Tribunal Fiscal N 421-5-2003 y
N 1838-3-2009, dicha infraccin se
configura cuando se declaran montos
incorrectos que influyen en la determinacin de la obligacin tributaria, lo que
no ha sucedido en el presente caso, toda
vez que no se modific la determinacin
de los tributos.

4. Posicin de la Administracin
Tributaria
La Administracin seala que la recurrente incurri en la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, lo que se encuentra acreditado
con la presentacin de la declaracin
rectificatoria de enero de 2009 respecto
de las retenciones de quinta categora del
impuesto a la renta, en la que se consign un monto mayor al contenido en su
declaracin original.

5. Posicin del Tribunal Fiscal


Al respecto, el Tribunal Fiscal seala que
de acuerdo con el artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 100-97/
SUNAT, la declaracin ser considerada

completa, cuando habiendo cumplido


con las condiciones establecidas en el
artculo 5 de dicha resolucin, adems
se incluyen los datos referidos a la informacin que debe declarar el deudor
tributario y cuya omisin impedira
determinar la deuda tributaria, por cada
concepto. Para estos efectos, la declaracin pago deber consignar informacin
numrica que permita determinar la
deuda correspondiente a los tributos a los
que el deudor tributario estuviese afecto,
siendo que en el caso de no existir monto
a declarar por determinado periodo, se
deber consignar cero (00) en las casillas
detalladas en el Anexo 2.

Anlisis Jurisprudencial

rea Tributaria

Asimismo, menciona que la declaracin


no ser considerada completa cuando: a)
No exista informacin en las casillas detalladas en el Anexo 2 que forma parte de
la citada resolucin, que correspondan a
los conceptos referidos a los tributos a los
que el deudor tributario estuviese afecto,
y b) Exista informacin en alguna casilla
correspondiente a la columna tributo, no
existiendo informacin en la casilla de la
misma lnea de la base imponible.
Ms adelante, precisa que en la informacin a considerar por el citado anexo se
establece que en el PDT Remuneraciones
se deber registrar por cada trabajador
registrado en la declaracin, entre otra
informacin, el siguiente campo: Retenciones del impuesto a la Renta de 5.a
categora - tributo.
Por lo que en vista de que el 23 de febrero de 2009, mediante el Formulario
Virtual PDT 601, la recurrente present
la declaracin referida a las retenciones
de quinta categora del periodo enero
de 2009, en la que no consign base
imponible ni tributo.
Y el da 24 de febrero de 2009, mediante el Formulario Virtual PDT 601,
present una declaracin correspondiente al mismo periodo y tributo, en
la que consign como base imponible
S/.353,866.00 y como tributo el importe
de S/.14,154.00.
Por ello, en vista de que la recurrente
no consign importe alguno en la casilla
referida a la base imponible del tributo
retenciones del impuesto a la renta de
quinta categora de enero de 2009, ni
determin la obligacin tributaria por
dicho concepto, y que recin con la segunda declaracin presentada consign
los datos referidos a la determinacin
de la deuda tributaria respecto de tales
retenciones.
Actualidad Empresarial

I-23

Anlisis Jurisprudencial

Se tiene que el Tribunal Fiscal resolvi que


no se encuentra acreditada la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178
del Cdigo Tributario por dicho tributo
y periodo, por lo que, en consecuencia,
procedi a revocar la apelada y dejar sin
efecto la resolucin de multa.

6. Anlisis y comentarios
Sobre la infraccin de declarar cifras y
datos falsos, en el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario, se establece
lo siguiente:
Artculo 178.- Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias
Constituyen infracciones relacionadas con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias:
1. No incluir en las declaraciones
ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o
actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes
o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a
cuenta o anticipos, o declarar cifras o
datos falsos u omitir circunstancias
en las declaraciones, que influyan
en la determinacin de la obligacin
tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o prdidas tributarias
o crditos a favor del deudor tributario
y/o que generen la obtencin indebida
de Notas de Crdito Negociables u otros
valores similares.
() (las negritas son nuestras)

Al respecto, la Administracin Tributaria ha


sealado que se incurrir en dicha infraccin con la presentacin de una declaracin rectificatoria en la que se consigne un
monto mayor al indicado en la declaracin
presentada inicialmente.
Como observamos, la Administracin
no diferencia entre los casos en los que
no se consigna base imponible ni tributo
de aquellos en los que efectivamente se
ingresa un tributo o una base imponible
de forma errnea.
De tal manera que solo basta la presentacin de una declaracin rectificatoria
en la que se determina un tributo y base
imponible mayor, sin importar si en la
declaracin presentada anteriormente en
las casillas correspondientes se indic (00)
o se dej en blanco.
Por otro lado, para el Tribunal Fiscal tal
hecho no configurara la mencionada
infraccin, en virtud del artculo 6 de la
Resolucin de Superintendencia N 10097/SUNAT, que a la letra seala lo siguiente:
Artculo 6.- Declaracin completa
La declaracin ser considerada completa, cuando habiendo cumplido con las
condiciones establecidas en el artculo
anterior, adems se incluyen datos referidos a la informacin que debe declarar

I-24

Instituto Pacfico

el deudor tributario y cuya omisin


impedira determinar la deuda tributaria,
por cada concepto. Para estos efectos, la
declaracin - pago deber consignar informacin numrica que permita determinar
la deuda correspondiente a los tributos
a los que el deudor tributario estuviese
afecto. En el caso de no existir monto
a declarar por determinado periodo, se
deber consignar cero (00) en las casillas
detalladas en el Anexo 2.
La declaracin no ser considerada completa cuando:
a) No exista informacin en las
casillas detalladas en el Anexo 2 que
forma parte de la presente Resolucin,
que correspondan a los conceptos
referidos a los tributos a los que el
deudor tributario estuviese afecto.
b) Exista informacin en alguna casilla
correspondiente a la columna tributo,
no existiendo informacin en la
casilla de la misma lnea de la columna base imponible.
En estos casos se incurrir en la infraccin de presentar las declaraciones que contengan la determinacin
de la deuda tributaria en forma
incompleta, tipificada en el numeral 3
del artculo 176 del Cdigo Tributario.
La declaracin se entender incompleta
respecto de cada concepto, en forma independiente. (las negritas son nuestras)

De acuerdo con la norma bajo comentario, la declaracin ser incompleta cuando


se presenten declaraciones juradas en las
cuales no se consigna informacin en las
casillas correspondientes a tributo y/o
base imponible.
Asimismo, mediante el artculo 20
de la Resolucin de Superintendencia
N 080-99/SUNAT se estableci que:
Artculo 20.- Declaracin incompleta
La declaracin, tanto la que se efecte a travs
del Programa de Declaracin Telemtica como
la que se realice mediante formularios, ser
considerada presentada de manera
incompleta cuando no se consigne informacin en los conceptos que se detallan
en el anexo a la presente resolucin. La
declaracin se entender incompleta respecto
de cada concepto, en forma independiente.
(las negritas son nuestras)

En el anexo adjunto a la citada resolucin


se establece que en el PDT Remuneraciones se deber consignar informacin en
el campo: Retenciones del Impuesto a la
Renta 5.a Categora - Tributo.
Por lo expuesto, podemos concluir que
efectivamente estamos ante la infraccin
de presentar declaraciones que contengan
la determinacin de la deuda tributaria en
forma incompleta y no ante la infraccin
de declarar cifras y datos falsos, porque
en la declaracin determinativa (PDT)
presentada inicialmente, en la casilla correspondiente a tributo y base imponible
de retenciones del impuesto de 5.a categora, no se ingres informacin alguna.

Mas an si tomamos en cuenta que para


incurrir en la infraccin del artculo 178
numeral 1 del Cdigo Tributario, es necesario la presentacin de una declaracin
determinativa con datos errneos (ingresar cifras falsas en la casilla tributo y base
imponible), la cual debe ser corregida por
el contribuyente mediante la presentacin
de una declaracin rectificatoria.
Sobre la infraccin de declarar cifras y
datos falsos el Tribunal Fiscal ha desarrollado las siguientes resoluciones que
constituyen Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N 12988-1-2009: La presentacin de una declaracin jurada
rectificatoria en la que determine
una obligacin tributaria mayor a
la que originalmente fue declarada
por el deudor tributario acredita la comisin de la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 178 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario
(). (las negritas son nuestras)
Mediante la referida RTF, se precisa
que debe de presentarse una declaracin jurada rectificatoria a travs de
la cual se determine una obligacin
tributaria mayor a la originalmente
declarada, de lo cual se concluye
que para la configuracin de esta
infraccin no es suficiente la sola presentacin de una declaracin anterior
sino que en esa declaracin se debe
determinar una obligacin menor.
RTF N 3892-4-2005: Resulta de
aplicacin la sancin de multa del
50% del tributo omitido prevista
para la infraccin establecida en el
numeral 1 del artculo 178 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo
N 135-99-EF, al contribuyente que
no haya incluido en sus declaraciones ingresos, rentas, patrimonio,
actos gravados o tributos retenidos
o percibidos, o declarado cifras
o datos falsos u haya omitido
circunstancias que influyan en la
determinacin de la obligacin
tributaria, aun cuando haya cancelado el monto del tributo debido
dentro del plazo que le otorga la ley
para efectuar el pago. (las negritas
son nuestras)
A travs de la citada RTF, se indica
que se configura la infraccin de
declarar cifras y datos falsos cuando
en la base imponible para obtener
la determinacin del impuesto no se
consideraron los ingresos, rentas o
tributos retenidos o se declar cifras
falsas o se omitieron circunstancias de
tal manera que al considerarlas alteraran la determinacin del impuesto,
generando con ello la presentacin de
una declaracin rectificatoria.
N 282

Primera Quincena - Julio 2013

rea Tributaria

Fraccionamiento tributario
Se declara nula la esquela que deneg el beneficio de extincin
de deuda previsto en la Ley del RESIT, dado que no se precisa
la actualizacin e imputacin de la deuda materia de solicitud.
RTF N 10899-1-2012 (06.07.12)
Se revoca la apelada y se dejan sin efecto los valores impugnados. Se indica
que dado que en el mtodo presuntivo regulado en el artculo 70 del Cdigo Tributario el hecho conocido consiste en la deteccin de un patrimonio
real del deudor tributario y que sea superior al declarado o registrado, la
Administracin debe constatar en forma fidedigna y verosmil el patrimonio
real del contribuyente como resultado de la fiscalizacin, lo que el ente fiscal
no hizo en el presente caso, pues no se advierte de autos que haya acreditado fehacientemente cul es el patrimonio real de la empresa recurrente.

Interrupcin del plazo de prescripcin. Imputaciones realizadas


por el ejecutor coactivo dentro de un procedimiento de ejecucin
coactiva.
RTF N 09753-11-2012 (19.06.12)
Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de prescripcin de
deuda tributaria. Se seala que la Administracin alega que se interrumpi el
plazo prescriptorio con la presentacin de una solicitud de fraccionamiento
pero no ha acreditado documentariamente su afirmacin. Se confirma la
apelada en cuanto a la prescripcin de otras deudas toda vez que se ha
acreditado que el contribuyente realiz pagos parciales respecto de dichas
deudas, los que interrumpieron los plazos prescriptorios. Se seala que las
imputaciones realizadas por parte del ejecutor coactivo dentro de un procedimiento de ejecucin coactiva en razn de la ejecucin de una medida de
embargo no se encuentra dentro del supuesto recogido por el inciso d) del
artculo 45 del Cdigo Tributario, cuya idntica redaccin actualmente se
encuentra en el inciso c) del numeral 2 del artculo 45 con la modificacin
del Decreto Legislativo N 981, el cual establece como acto interruptorio los
pagos parciales de la deuda.

Interrupcin del plazo de prescripcin. Notificacin de resolucin


que declar no vlido el acogimiento al REFT.
RTF N 08533-3-2012 (01.06.12)
Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de prescripcin
respecto de la deuda por el Impuesto General a las Ventas de los periodos
octubre y diciembre de 1997. Se seala que el plazo de prescripcin del referido tributo y periodos es de 4 aos al haberse presentado las declaraciones
correspondientes, siendo que los trminos prescriptorios habran vencido
el primer da hbil del ao 2002 y 2003, respectivamente, de no haberse
producido algn supuesto de suspensin o interrupcin del cmputo del
plazo de prescripcin; no obstante se produjeron actos de interrupcin como
la notificacin de las rdenes de pago giradas por tal tributo y periodos, as

como la solicitud de acogimiento de dichas deudas al Rgimen Especial de


Fraccionamiento Tributario - REFT y los pagos por dicho fraccionamiento. Sin
embargo, a la fecha en que el recurrente solicit la prescripcin transcurri el
trmino prescriptorio. Asimismo, se indica que la notificacin de la resolucin
que declar no vlido el acogimiento al REFT no constituye acto interruptorio ya que a la fecha de notificacin de dicha resolucin esta no constitua
acto interruptorio de conformidad con el artculo 45 del Cdigo Tributario,
modificado por Decreto Legislativo N 953, asimismo, se precisa que resulta
irrelevante analizar los dems actos de interrupcin o suspensin alegados
por la Administracin porque el plazo de prescripcin ya haba transcurrido.

Jurisprudencia al Da

Jurisprudencia al Da

Nulidad de la resolucin apelada por no pronunciarse sobre


la solicitud de copias de comprobantes de pago de cuotas del
fraccionamiento, las que eran necesarias para dilucidar si las
dos primeras cuotas fueron canceladas dentro de los plazos
establecidos.
RTF N 9479-10-2011 (03.06.11)
Se declara nula la apelada, que declar infundada la reclamacin formulada
contra una resolucin de intendencia, que a su vez haba declarado la prdida
del fraccionamiento otorgado al amparo del artculo 36 del Cdigo Tributario,
debido a que de la revisin de la apelada se advirti que la Administracin
omiti pronunciarse respecto de la solicitud de las copias de los comprobantes
de pago que pidiera el recurrente al banco Interbank, aspecto que s suscitaba
un pronunciamiento a efectos de dilucidar si los pagos de las Cuotas N 1 y N
2 que alegaba el recurrente se habran realizado en el anotado banco los das
29 de octubre y 27 de noviembre de 2009, habiendo sealado nicamente
que no tena registrados los mismos en su sistema informtico, por lo que en
atencin al artculo 109 del Cdigo Tributario, debe declararse la nulidad
de la resolucin apelada.

A efectos de la notificacin electrnica de la resolucin que


aprueba el fraccionamiento, en autos debe obrar un documento
que acredite la confirmacin de su entrega.
RTF N 11725-9-2011 (08.07.11)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la
resolucin de intendencia que declar la prdida del fraccionamiento otorgado
al amparo del artculo 36 del Cdigo Tributario. Se seala que la resolucin que
aprob el fraccionamiento no fue debidamente notificada al recurrente, dado
que si bien la Administracin seala haberla notificado mediante comunicacin
electrnica, no obra en autos el documento que acredite la confirmacin de su
entrega conforme con lo dispuesto por el inciso b) del artculo 104 del Cdigo
Tributario. En consecuencia, dicha resolucin de aprobacin no surti efecto en la
fecha considerada por la Administracin y por ende, no era exigible al recurrente la
obligacin de pago de las cuotas mensuales en las fechas de vencimiento sealadas
en ella, y en tal sentido, no puede declararse la prdida de un fraccionamiento
por el incumplimiento de cuotas que tenan como fechas de vencimiento unas
anteriores a la fecha en que un contribuyente tome conocimiento de la resolucin
de intendencia que aprob el beneficio, y por ende resulten exigibles.

Glosario Tributario
En qu casos se pierde el fraccionamiento y/o aplazamiento
tributario concedido?
Se perder el aplazamiento y/o fraccionamiento concedido en cualquiera
de los supuestos siguientes:
a. Tratndose de fraccionamiento, cuando adeude el ntegro de dos
(2) cuotas consecutivas.
b. Tambin se perder el fraccionamiento cuando no cumpla con pagar
el ntegro de la ltima cuota dentro del plazo establecido para su
vencimiento.
c. Tratndose solo de aplazamiento, cuando no cumpla con pagar el
ntegro de la deuda tributaria aplazada y el inters correspondiente
al vencimiento del plazo concedido.

N 282

Primera Quincena - Julio 2013

d. Tratndose de aplazamiento con fraccionamiento, se perdern ambos


cuando el deudor no pague el ntegro del inters del aplazamiento
hasta la fecha de su vencimiento.

Si habiendo cumplido con pagar el ntegro del inters del aplazamiento
se adeudara el ntegro de dos (2) cuotas consecutivas, se perder el
fraccionamiento. Tambin se perder el fraccionamiento cuando no
cumpla con pagar el ntegro de la ltima cuota dentro del plazo establecido para su vencimiento.
e. Cuando no cumpla con mantener las garantas otorgadas en favor de
la Sunat u otorgarlas en los casos a que se refiere el numeral 13.5 del
artculo 13, el numeral 14.4 del artculo 14 y el numeral 15.4 del
artculo 15, as como renovarlas o sustituirlas en los casos previstos
por el Reglamento.

Actualidad Empresarial

I-25

Indicadores Tributarios

Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)

ENERO-MARZO

ID
12

Remuneracin mensual por el


nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).

ABRIL

Hasta 27 UIT
15%

ID
9

Gratificaciones ordinarias mes de


julio y diciembre.
-Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.

Deduccin de
7 UIT

Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%

Renta
Anual

Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.

=R

Impuesto
Anual

--

Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor

=R

MAYO-JULIO

ID
8
=

=R

agosto

ID

ID
5

=R

set. - nov.

ID
4

Exceso de 54 UIT
30%

R : Retenciones del mes


ID : Impuesto determinado

=R

DICIEMBRE

ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2013: S/.1,850.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados


2013
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto

2012

2011

2010

2009

30%

30%

30%

30%

30%

4.1%

4.1%

4.1%

4.1%

4.1%

6.25%

6.25%

6.25%

6.25%

6.25%

30%

30%

30%

30%

30%

Hasta 27 UIT

15%

15%

15%

15%

15%

Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT

21%

21%

21%

21%

21%

Por el exceso de 54 UIT

30%

30%

30%

30%

30%

Tasa Adicional
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora
Con Rentas de Tercera Categ.
4 y 5 categ. y fuente extranjera*

* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.

SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA


de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S

No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes

Parmetros

Cuota
Mensual
(S/.)

Categoras

Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)

Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)

5,000

5,000

8,000

8,000

50

13,000

13,000

200

20,000

20,000

400

30,000

30,000

600

CATEGORA*
ESPECIAL
RUS

60,000

60,000

20

* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:


a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.

No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta


cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:

S/.1,500

Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quita


percibidas en el mes no superen la suma de:

S/.2,698

Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.

Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de


negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:

S/.2,158

(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.

tipos de cambio al cierre del ejercicio

* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los


contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual,
PDT 616-Trabajador independiente.

Dlares

Ao

(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 305-2012/SUNAT (vigente a partir de 29.12.12).

UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

I-26

TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)


D. LEG. N 967 (24-12-06)

Ao

S/.

Ao

S/.

2013
2012
2011
2010
2009
2008

3,700
3,650
3,600
3,600
3,550
3,500

2007
2006
2005
2004
2003
2002

3,450
3,400
3,300
3,200
3,100
3,100

Instituto Pacfico

2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001

Activos
Compra
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513
3.441

Euros
Pasivos
Venta
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3,197
3.431
3.283
3.464
3.515
3.446

N 282

Activos
Compra
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535
3.052

Pasivos
Venta
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621
3.110

Primera Quincena - Julio 2013

rea Tributaria

DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N 940 (R. S. N 183-2004/SUNAT 15-08-04)
ANEXO 1

CD.

TIPO DE BIEN O SERVICIO

001 Azcar
003 Alcohol etlico

006 Algodn

ANEXO 3

ANEXO 2

004
005
007
008
009
010

Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema


VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra.
Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09
Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV

018
023
029
031
032
033
034
035
036
039

Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios y
formas primarias derivadas de las mismas
Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneracin
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche
Algodn en rama sin desmotar
Oro gravado con el IGV
Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta
Esprragos
Minerales metlicos no aurferos
Bienes exonerados del IGV
Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV
Minerales no metlicos

012
019
020
021
022
024
025
026
030
037

Intermediacin laboral y tercerizacin


Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
Contratos de construccin
Dems servicios gravados con el IGV

011
016
017

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*


- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad
del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Slo el mineral metalfero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del captulo 26 de la seccin V del
Arancel de Aduanas, aprobado por el D.S. N 238-2011-EF incluso cuando se presenten en conjunto con otros minerales o
cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda.
No se incluye en esta definicin:
a) A los concentrados de dichos minerales.
b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.

12% 5
9% y 15% 1
7%
10%5
9%3
10%5
15%9
10%
9%
9%
9%
4%
15%2
12%6
12%7
12%7
12%10
1,5%12
5%12
6%12
12% 5
12% 4
9% 4
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4
5%8
9%11

4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.
5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
12. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)

El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado


con IGV.

10%
10%

Servicios Gravados con el IGV


No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la
construccin sea una entidad del Sector Publico Nacional..
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto
por la Ley del Impuesto a la Renta.
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.

Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del
IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especifico para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.

Operaciones sujetas al sistema

PORCENT.

Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema


No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

Porcentaje

4%

(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA


SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN


DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Porcent.

Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.

10%

3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los


registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5%

Cuando el importador nacionalice bienes usados.


Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.

3.5%

(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE


A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)

La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.

Comprende

Percepcin

Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).

Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta

(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

N 282

Primera Quincena - Julio 2013

Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
etileno) (PET)
comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
vos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
envases tubulares, ampollas y dems recipien- subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
tes para el transporte o envasado, de vidrio;
bocales para conservas, de vidrio; tapones,
tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
dems accesorios para envases, de metal
comn
11 Trigo y morcajo (tranquilln)
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
adquisicin se efectu por consultores y/o promotores
de ventas del agente de percepcin
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00
acabado del cuero

Actualidad Empresarial

I-27

Indicadores Tributarios
Referencia

Bienes comprendidos en el rgimen

14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o


laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado,
taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, Bienes comprendidos en alguna de
pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; las siguientes subpartidas nacionales:
vidrio de seguridad constituido por vidrio templado 7003.12.10.00/7009.92.00.00
o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos
retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas;
cables, trenzas, eslingas y artculos similares;
de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos,
chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con
cabeza de otras materias, excepto de cabeza de
cobre.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00

Referencia

Bienes comprendidos en el rgimen

16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,


placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artculos similares.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,


6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00

17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, baeras, bids, inodoros,


cisternas (depsitos de agua) para inodoros,
urinarios y aparatos fijos similares, de cermicas, para usos sanitarios.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/


6910.90.00.00

18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos


19 Discos pticos y estuches portadiscos

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /


2009.90.00.00
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO


Cd.

Mx.
atraso
permitido

Acto o circunstancia que determina el inicio


del plazo para el mximo atraso permitido

Cd.

Libro o Registro vinculado a


asuntos tributarios

Mx.
atraso
permitido

Acto o circunstancia que determina el inicio


del plazo para el mximo atraso permitido

Libro caja y bancos

Tres (3)
meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente


a aqul en que se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o salida del efectivo
o quivalente del efectivo.

15

Registro de ventas e ingresos - artculo


23 Resolucin de Superintendencia
N 266-2004/SUNAT

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente


a aqul en que se emita el comprobante de
pago respectivo.

Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: desde el primer
da hbil del mes siguiente a aqul en que se
cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposicin la renta.

16

Registro del rgimen de percepciones

Libro de ingresos y gastos

Diez (10)
das hbiles

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul


en que se emita el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los clientes.

17

Registro del rgimen de retenciones

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul


en que se recepcione o emita, segn corresponda,
el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.

Libro o Registro vinculado a


asuntos tributarios

Libro de inventarios y balances

Tres (3)
meses (*)
(**)

Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Libro de retenciones incisos e) y f) del


artculo 34 de la Ley del Impuesto
a la Renta*

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a


aqul en que se realice el pago.

18

Registro IVAP

Diez (10)
das hbiles

Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, segn corresponda.

Libro diario

Tres (3)
meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente de


realizadas las operaciones.

19

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a


aqul en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.

Libro diario de formato simplificado

Tres (3)
meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente de


realizadas la operaciones

Libro mayor

Tres (3
meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente de


realizadas las operaciones.

20

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo


5 Resolucin de Superintendencia
N 021-99/SUNAT

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a


aqul en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.

Registro de activos fijos

Tres (3)
meses

Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

21

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo


5 Resolucin de Superintendencia
N 142-2001/SUNAT

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a


aqul en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.

22

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo


5 Resolucin de Superintendencia
N 256-2004/SUNAT

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a


aqul en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.

23

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo


5 Resolucin de Superintendencia
N 257-2004/SUNAT

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a


aqul en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.

24

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo


5 Resolucin de Superintendencia N
258-2004/SUNAT

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a


aqul en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.

25

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo


artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 259-2004/SUNAT

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a


aqul en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.

5-A

Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro


de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o
contnuas:

Registro de compras

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a


aqul en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.

Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de


Compras de manera electrnica:
Dieciocho
(18) das
hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente al que


corresponda el registro de operaciones segn las
Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aqul en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.

normas sobre la materia.

Registro de consignaciones

Diez (10)
das hbiles

10

Registro de costos

Tres (3)
meses

Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente


a aqul en que se emita el comprobante de
pago respectivo.

11

Registro de huspedes

12

Registro de inventario permanente


en unidades fsicas*/*

Un (1) mes

Desde el primer da hbil del mes siguiente de


realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.

13

Registro de inventario permanente


valorizado*/*

Tres (3)
meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente de


realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.

14

Registro de ventas e ingresos

Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de


Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas
o contnuas:
Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente


a aqul en que se emita el comprobante de
pago respectivo.

Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de


Ventas e ingresos de manera electrnica:
14

I-28

Registro de ventas e ingresos

Instituto Pacfico

Dieciocho
(18) da
hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente


a aquel en que se emita el comprobante de
pago respectivo.

* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se refiere el D. S. N 098-2007-TR,
segn lo seala el articulo 3 del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos
a cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
(Base Legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado
a partir del da siguiente:
a) A la fecha del balance de liquidacin.
b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
(Base legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
*/* Por el artculo 5 de la R. S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13
de la R. S. N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar
el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario
permanente en unidades fsicas, esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.

N 282

Primera Quincena - Julio 2013

rea Tributaria

VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario

BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP

0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-12

23-Ene-13

10-Ene-13

11-Ene-13 14-Ene-13

15-Ene-13

16-Ene-13 17-Ene-13

Ene-13
Feb-13
Mar-13
Abr-13
May-13
Jun-13
Jul-13
Ago-13
Set-13
Oct-13

12-Feb-13
12-Mar-13
10-Abr-13
13-May-13
12-Jun-13
10-Jul-13
12-Ago-13
11-Set-13
11-Oct-13
13-Nov-13

13-Feb-13
13-Mar-13
11-Abr-13
14-May-13
13-Jun-13
11-Jul-13
13-Ago-13
12-Set-13
14-Oct-13
14-Nov-13

14-Feb-13
14-Mar-13
12-Abr-13
15-May-13
14-Jun-13
12-Jul-13
14-Ago-13
13-Set-13
15-Oct-13
15-Nov-13

18-Feb-13
18-Mar-13
16-Abr-13
17-May-13
18-Jun-13
16-Jul-13
16-Ago-13
17-Set-13
17-Oct-13
19-Nov-13

19-Feb-13
19-Mar-13
17-Abr-13
20-May-13
19-Jun-13
17-Jul-13
19-Ago-13
18-Set-13
18-Oct-13
20-Nov-13

15-Feb-13
15-Mar-13
15-Abr-13
16-May-13
17-Jun-13
15-Jul-13
15-Ago-13
16-Set-13
16-Oct-13
18-Nov-13

18-Ene-13

21 Ene-13

22 Ene-13

24-Ene.

20-Feb-13 21-Feb-13 08-Feb-13 11-Feb-13


20-Mar-13 21-Mar-13 08-Mar-13 11-Mar-13
18-Abr-13 19-Abr-13 08-Abr-13 09-Abr-13
21-May-13 22-May-13 09-May-13 10-May-13
20-Jun-13 21-Jun-13 10-Jun-13 11-Jun-13
18-Jul-13
19-Jul-13
08-Jul-13
09-Jul-13
20-Ago-13 21-Ago-13 08-Ago-13 09-Ago-13
19-Set-13 20-Set-13 09-Set-13 10-Set-13
21-Oct-13 22-Oct-13 09-Oct-13 10-Oct-13
21-Nov-13 22-Nov-13 11-Nov-13 12-Nov-13

25 Ene-13

22-Feb-13
22-Mar-13
22-Abr-13
23-May-13
24-Jun-13
22-Jul-13
22-Ago-13
23-Set-13
23-Oct-13
25-Nov-13

Nov-13

11-Dic-13

12-Dic-13

13-Dic-13

16-Dic-13

17-Dic-13

18-Dic-13

19-Dic-13

20-Dic-13

09-Dic-13

10-Dic-13

23-Dic-13

Dic-13

13-Ene-14

14-Ene-14

15-Ene-14

16-Ene-14

17-Ene-14

20-Ene-14

21-Ene-14

22-Ene-14

09-Ene-14

10-Ene-14

23-Ene-14

Nota
: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : ResoluOcin de Superintendencia N 302-2012/SUNAT (Publicada el 22.12.12)

Tasas de depreciacin edificios y construcciones


% Anual
de Deprec.

Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.

5%

20%

* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.

TASAS DE DEPRECIACIN dems bienes (1)


Porcentaje Anual de
Depreciacin

Bienes

Hasta un mximo de:


1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas

25%
20%
20%
25%
10%
10%
75% (2)

(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).


(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).

ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realizacin de operaciones
Del
Al
01-01-2013
15-01-2013
16-01-2013
31-01-2013
01-02-2013
15-02-2013
16-02-2013
28-02-2013
01-03-2013
15-03-2013
16-03-2013
31-03-2013
01-04-2013
15-04-2013
16-04-2013
30-04-2013

N 282

ltimo da para realizar el pago

Primera Quincena - Julio 2013

22-01-2013
07-02-2013
22-02-2013
07-03-2013
22-03-2013
05-04-2013
22-04-2013
08-05-2013

Fecha de realizacin de operaciones


Del
Al
01-05-2013
15-05-2013
16-05-2013
31-05-2013
01-06-2013
15-06-2013
16-06-2013
30-06-2013
01-07-2013
15-07-2013
16-07-2013
31-07-2013
01-08-2013
15-08-2013
16-08-2013
31-08-2013
01-09-2013
15-09-2013
16-09-2013
30-09-2013
01-10-2013
15-10-2013
16-10-2013
31-10-2013
01-11-2013
15-11-2013
16-11-2013
30-11-2013
01-12-2013
15-12-2013
16-12-2013
31-12-2013

ltimo da para realizar el pago


22-05-2013
07-06-2013
21-06-2013
05-07-2013
22-07-2013
07-08-2013
22-08-2013
06-09-2013
20-09-2013
07-10-2013
22-10-2013
08-11-2013
22-11-2013
06-12-2013
20-12-2013
08-01-2014

Tasa de Inters Moratorio (TIM)


en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia

Mensual

Diaria

Base Legal

Del 01-03-10 en adelante

1.20%

0.040%

R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)

Del 07-02-03 al 28-02-10

1.50%

0.050%

Del 01-11-01 al 06-02-03

1.60%

0.0533%

R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)

Del 01-01-01 al 31-10-01

1.80%

0.0600%

R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)

Del 03-02-96 al 31-12-00

2.20%

0.0733%

R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)

Del 01-10-94 al 02-02-96

2.50%

0.0833%

R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y


PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL
Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Periodo tributario
Oct. 2011

Fecha de vencimiento
30. Nov. 2011

Nov. 2011

30. Dic. 2011

Dic. 2011

31. Ene. 2012

Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.

Actualidad Empresarial

I-29

Indicadores Tributarios
12,690/12 x 6 = 6,345

Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

Compra
2.645
2.645
2.646
2.628
2.628
2.628
2.620
2.612
2.615
2.609
2.603
2.603
2.603
2.601
2.599
2.614
2.629
2.643
2.643
2.643
2.642
2.644
2.647
2.663
2.673
2.673
2.673
2.675
2.675
2.686
2.712

JUNIO-2013
Industrias

MAYO-2013

JULIO-2013
Tex S.A.

MAYO-2013

DA

JUNIO-2013

JUlIO-2013

Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
01
3.340
3.496
3.449
3.603
3.521
2.646
2.783 de 2012
Estado de2.730
Situacin2.734
Financiera2.780
al 30 de junio
02
3.340
3.496
3.449
3.603
3.549
2.646
2.730 (Expresado
2.734 en nuevos
2.778 soles)2.782
03
3.430
3.561
3.449
3.603
3.607
2.648
2.730
2.734
2.785
2.789
04
3.374
3.530
3.487
3.651
3.586
2.630
2.722
2.724
2.784
2.787
ACTIVO S/.
05
3.374
3.530
3.436
3.653
3.477
2.630
2.708
2.711
2.780
2.784
06
3.374
3.530
3.447
3.629
3.516
Efectivo
de2.713
efectivo 2.789
344,400
2.630 y equivalentes
2.713
2.792
07
3.359
3.517
3.595
3.636
3.516
2.622
2.730
2.730
2.789
2.792
Cuentas, por cobrar comerciales - Terceros
152,000
08
3.321
3.515
3.537
3.723
3.516
2.613
2.724
2.727
2.789
2.792
Mercaderas 117,000
09
3.418
3.462
3.537
3.723
3.428
2.616
2.724
2.727
2.780
2.782
Inmueb.,
maq.
y
equipo
160,000
10
3.386
3.508
3.537
3.723
3.458
2.609
2.724
2.727
2.769
2.772
Deprec.,
amortiz.
acum.
-45,000
11
3.359
3.418
3.486
3.786
3.527
2.605
2.747 y agotamiento
2.746
2.780
2.783
2.605activo 2.753
2.755
2.774
2.777
12
3.359
3.418
3.478
3.741
3.537
Total
728,400
2.605
2.747
2.748
2.767
2.771
13
3.359
3.418
3.555
3.711
3.539
PASIVO S/.
2.602
2.723
2.726
2.767
2.771
14
3.343
3.464
3.600
3.739
3.539
15
3.349
3.451
3.539
3.851
3.539
2.600
2.720
2.723 por pagar
2.767
2.771
Tributos,
contraprest.
y aportes
10,000
16
3.241
3.473
3.539
3.851
2.616 y partic.
2.720por pagar
2.723
Remun.
23,000
17
3.248
3.480
3.539
3.851
2.629
2.720
2.723
Cuentas
por pagar
comerciales
- Terceros
320,000
18
3.343
3.413
3.492
3.746
2.645
2.733
2.735
Cuentas
por
pagar
diversas
Terceros
50,500
19
3.343
3.413
3.535
3.760
2.645
2.744
2.745
Total
403,500
20
3.343
3.413
3.623
3.776
2.645pasivo 2.740
2.742
21
3.308
3.402
3.457
3.884
2.644
2.771
2.775
PATRIMONIO S/.
22
3.334
3.498
3.650
3.851
2.646
2.783
2.785
Capital 253,000
23
3.344
3.487
3.650
3.851
2.648
2.783
2.785
2.666
2.783
2.785
24
3.354
3.514
3.650
3.851
Reservas 12,000
2.676
2.784
2.786
25
3.418
3.548
3.614
3.751
Resultados
acumulados
-35,600
2.676
2.782
2.784
26
3.418
3.548
3.553
3.697
Resultado
del 2.781
perodo 2.782
95,500
2.676
27
3.418
3.548
3.599
3.749
Total
324,900
2.676patrimonio
2.780
2.783
28
3.370
3.524
3.521
3.748
2.676
2.780
2.783
29
3.299
3.571
3.521
3.748
Total
pasivo
y
patrimonio
728,400

2.686
2.780
2.783
30
3.508
3.521
3.748
3.426
2.718
31
3.490
3.567
Venta

Compra

Venta

Compra

Venta

Venta
3.748
3.768
3.666
3.695
3.695
3.681
3.681
3.681
3.711
3.582
3.690
3.757
3.692
3.692
3.692

(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)


D

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

MAYO-2013
Compra
2.645
2.646
2.628
2.628
2.628
2.620
2.612
2.615
2.609
2.603
2.603
2.603
2.601
2.599
2.614
2.629
2.643
2.643
2.643
2.642
2.644
2.647
2.663
2.673
2.673
2.673
2.675
2.675
2.686
2.712
2.730

JUNIO-2013

Venta
2.646
2.648
2.630
2.630
2.630
2.622
2.613
2.616
2.609
2.605
2.605
2.605
2.602
2.600
2.616
2.629
2.645
2.645
2.645
2.644
2.646
2.648
2.666
2.676
2.676
2.676
2.676
2.676
2.686
2.718
2.734

Compra
2.730
2.730
2.722
2.708
2.713
2.730
2.724
2.724
2.724
2.747
2.753
2.747
2.723
2.720
2.720
2.720
2.733
2.744
2.740
2.771
2.783
2.783
2.783
2.784
2.782
2.781
2.780
2.780
2.780
2.780

JUlIO-2013

Venta
2.734
2.734
2.724
2.711
2.713
2.730
2.727
2.727
2.727
2.746
2.755
2.748
2.726
2.723
2.723
2.723
2.735
2.745
2.742
2.775
2.785
2.785
2.785
2.786
2.784
2.782
2.783
2.783
2.783
2.783

Compra
2.778
2.785
2.784
2.780
2.789
2.789
2.789
2.780
2.769
2.780
2.774
2.767
2.767
2.767

Venta
2.782
2.789
2.787
2.784
2.792
2.792
2.792
2.782
2.772
2.783
2.777
2.771
2.771
2.771

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

MAYO-2013
Compra
3.340
3.430
3.374
3.374
3.374
3.359
3.321
3.418
3.386
3.359
3.359
3.359
3.343
3.349
3.241
3.248
3.343
3.343
3.343
3.308
3.334
3.344
3.354
3.418
3.418
3.418
3.370
3.299
3.426
3.490
3.449

JUNIO-2013

Venta
3.496
3.561
3.530
3.530
3.530
3.517
3.515
3.462
3.508
3.418
3.418
3.418
3.464
3.451
3.473
3.480
3.413
3.413
3.413
3.402
3.498
3.487
3.514
3.548
3.548
3.548
3.524
3.571
3.508
3.567
3.603

Compra
3.449
3.449
3.487
3.436
3.447
3.595
3.537
3.537
3.537
3.486
3.478
3.555
3.600
3.539
3.539
3.539
3.492
3.535
3.623
3.457
3.650
3.650
3.650
3.614
3.553
3.599
3.521
3.521
3.521
3.521

JUlIO-2013

Venta
3.603
3.603
3.651
3.653
3.629
3.636
3.723
3.723
3.723
3.786
3.741
3.711
3.739
3.851
3.851
3.851
3.746
3.760
3.776
3.884
3.851
3.851
3.851
3.751
3.697
3.749
3.748
3.748
3.748
3.748

Compra
3.549
3.607
3.586
3.477
3.516
3.516
3.516
3.428
3.458
3.527
3.537
3.539
3.539
3.539

Venta
3.768
3.666
3.695
3.695
3.681
3.681
3.681
3.711
3.582
3.690
3.757
3.692
3.692
3.692

(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12


COMPRA

I-30

2.549

Instituto Pacfico

VENTA

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12


2.551

COMPRA

VENTA

3.330

N 282

3.492

Primera Quincena - Julio 2013