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UNIDAD 5

EL CICLO CONTABLE

El xito no est en hacer lo que se quiere,

sino en querer lo que se hace
Annimo

La prctica del profesional de la contabilidad requiere, no solo su apego a

elementos terico conceptuales, sino tambin la comprensin del modo en el
cual se realizan cada una de las acciones vinculadas con el registro de la
informacin contable, es as como se hace importante conocer cual es el proceso
mediante el cual puede ejercer su trabajo.
En la presente unidad se pretende exponer lo referido a las acciones concretas
que definen la practica contable, en el ciclo contable, y dentro de este aspectos
tales como: los registros contables, los asientos de diario, los pases del libro diario
al libro mayor, el balance de comprobacin: los asientos de cierre y ajuste, la hoja
de trabajo y las conciliaciones bancarias.

El Ciclo Contable
Por motivos legales y de gestin, peridicamente es necesario conocer el
resultado y el patrimonio de la unidad econmica. Normalmente, este proceso se
realiza con periodicidad anual, que puede coincidir o no con el ao natural. Este
perodo se conoce en la prctica como ejercicio econmico.
El ciclo contable es el proceso regular y continuado que tiene lugar en la
contabilidad de las empresas a lo largo del ejercicio econmico anual, cuyo objeto
es poder determinar al final de dicho ejercicio un resultado peridico que sirva
para enjuiciar la marcha de la empresa y cumplir con las obligaciones legales.
Fases del Ciclo Contable
El ciclo contable cuenta con tres fases bien diferenciadas que le permiten al
profesional de la contabilidad ejercer su rol de forma organizada y sistemtica.
Las fases de describen a continuacin:
Apertura o inicial
Esta fase supone la apertura de los libros de contabilidad, tanto en el caso de una
empresa que inicia su actividad por primera vez, como en el de aqulla que ya ha
venido desarrollando una actividad productiva en ejercicios precedentes.
A su vez se subdivide en:

Inventario
Cuando una empresa inicia su actividad y, posteriormente, al cierre de
cada ejercicio, es necesaria la confeccin de un inventario
Inventario: es la relacin detallada y valorada de los bienes, derechos y
obligaciones que constituyen el patrimonio de una entidad en una fecha
determinada.
Para su elaboracin se precisan las siguientes etapas:
a) Determinar los elementos que han de inventariarse
b) Clasificacin y ordenacin de los elementos inventariados
c) Valoracin econmica de los bienes inventariados

A efectos prcticos podemos decir que es similar a un Balance de

Situacin pero ms desagregado

Apertura de la contabilidad

Una vez realizado el inventario, que es el mismo que el inventario final del
ejercicio anterior, ste servir de base para la realizar el primer asiento en
el Libro Diario, es decir, el asiento de apertura.
Desarrollo o gestin
Esta fase del ciclo contable se extiende a lo largo del ejercicio econmico anual y
tiene la finalidad de interpretar y registrar contablemente las operaciones que
surgen como consecuencia de la actividad de la empresa.
Los asientos de los hechos contables que hayan ocurrido durante el ejercicio, de
los cuales se tiene constancia a travs de los documentos correspondientes, se
registrarn peridicamente en el Libro Diario. Por tanto, esta fase consiste en el
registro de las operaciones del ejercicio.
Legalmente, se contempla la posibilidad de que las operaciones se registren da a
da, aunque se admite tambin la realizacin de asientos mensuales de carcter
global, siempre que se detallen en libros auxiliares.
Todos los asientos del Libro Diario deben ser traspasados al Libro Mayor, esta
operacin no es obligatoria legalmente, pero s es indispensable en el proceso
contable.
Una vez registradas todas las operaciones relativas a los hechos contables que
han tenido lugar en el ejercicio, es habitual realizar un Balance de Comprobacin
de Sumas y Saldos. Este estado contable permite indagar sobre los posibles
errores aritmticos o de traslacin que se hayan podido cometer en la
contabilizacin de los hechos acaecidos durante el ejercicio, bien en los asientos
del Diario o bien en el Libro Mayor.
No obstante, el Balance de Sumas y Saldos puede realizarse en cualquier
momento del proceso contable, si bien es aconsejable en trminos generales
prepararlo en los momentos clave de dicho proceso.
Conclusin o cierre

Esta fase del ciclo contable consiste en un trabajo de recopilacin y sntesis, por el
cual se introducen determinadas modificaciones o ajustes a las cuentas que
permitan elaborar una informacin contable de sntesis, los estados financieros,
que se ponen a disposicin de todos los usuarios
El Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos realizado al cierre del ejercicio,
despus de haber registrado todas las operaciones del mismo presenta graves
deficiencias, ya que no ofrece:
- ni los resultados habidos en el ejercicio
- ni una visin ajustada de la situacin patrimonial de la empresa en ese momento
El ciclo contable se reflejar en los llamados libros contables, definidos en la
unidad anterior:

Libro Diario.
Libro Mayor.
Libro de Inventarios y Cuentas Anuales.

As, y siguiendo el esquema anterior, cada una de las fases del ciclo contable,
tendr su reflejo en estos 3 libros:

Ilustracin tomada de: www.adrformacion.com/cursos/contab/

Para conocer el resultado del ejercicio y la autntica situacin patrimonial, es

preciso realizar tres etapas ms, la de regularizacin, la que conlleva el clculo del
resultado del ejercicio y la del cierre de la contabilidad.
Regularizacion
Esta fase exige realizar una serie de operaciones que pueden incidir bien en la
presentacin de la situacin patrimonial o bien en el clculo del resultado.
a) Reclasificacin de partidas: tiene por objeto traspasar cantidades de
unas cuentas a otras cuando los importes contabilizados en una cuenta
tienen una significacin que no se corresponde con el ttulo de la misma,
como consecuencia, por ejemplo, de:
- Vencimientos a corto plazo de partidas catalogadas a largo plazo
- Necesidad de corregir asientos errneos.
b) Regularizacin de cuentas especulativas: se trata de adecuar el saldo de
las cuentas, normalmente de las de existencias, al valor de las existencias
finales, calculadas extra contablemente mediante el inventario fsico.
c) Periodificacin de ingresos y gastos: tiene por objeto imputar al resultado
del ejercicio nicamente los gastos e ingresos que corresponden al mismo.
Ello exige:
- Anular los gastos e ingresos contabilizados que no correspondan al
ejercicio actual, sino a ejercicios posteriores: gastos e ingresos anticipados
- Contabilizar como ingresos y gastos del ejercicio aqullos que
correspondan al mismo, an cuando estn pendientes de la
correspondiente documentacin mercantil: gastos e ingresos no
formalizados.
d) Correcciones de valor: se trata, por aplicacin del principio de prudencia,
de registrar contablemente todas prdidas de valor, tanto reales como
potenciales, que afecten a los elementos de activo.
Una vez regularizada la contabilidad, puede elaborarse un Balance de
Comprobacin, para verificar la ausencia de errores dentro de esta fase.
Calculo del resultado del ejercicio
Consiste en anular las cuentas de gastos e ingresos y las de prdidas y
beneficios, en su caso, y trasladar su saldo a la cuenta de resultados, que
legalmente recibe el nombre de Cuenta de Prdidas y Ganancias. As, las
cuentas de gastos e ingresos quedarn saldadas.
Cierre de la contabilidad

Una vez realizado el proceso anterior, slo quedan abiertas las cuentas
representativas de la riqueza de la empresa y sus correspondientes saldos, es
decir, la riqueza final. Con el asiento de cierre todas las cuentas quedarn
saldadas y la contabilidad cerrada.
La informacin de la fase de conclusin sirve de base para la elaboracin de los
estados contables que informan del patrimonio de la unidad econmica, as como
del resultado obtenido en el ejercicio, es decir, el Balance y la Cuenta de
Resultados. A travs de ellos se comunica la informacin contable a los usuarios
interesados en la misma.

El Balance de comprobacin
Definicin
El balance de comprobacin es un documento contable, pero no un estado
financiero, que permite verificar que al hacer el registro de los asientos por las
operaciones realizadas, se respete la dualidad econmica.
En determinadas fechas, trimestralmente o al final de cada ao, es habitual
preparar un Balance de Sumas y Saldos, llamado tambin Balance de
Comprobacin. Este balance es un estado demostrativo de la situacin que
presentan las sumas deudoras o acreedoras y los saldos deudores o acreedores
de todas las cuentas en un momento determinado.
El Balance de Sumas y Saldos o de comprobacin tiene dos finalidades:
Una finalidad puramente tcnica: verificar si han existido errores al escribir en el
Mayor las mismas cantidades que aparecen en el Diario. Incluso, si ha habido
errores al escribir en el propio Mayor al calcular el saldo de una cuenta. De ah, la
denominacin de Balance de Comprobacin.
Otra finalidad informativa: ofrecer una sntesis del Mayor, con todo lo que ello
conlleva. No obstante, hasta que no se haya terminado todo el proceso contable
no tendremos una representacin ajustada de la situacin patrimonial. De ello se
ocupa el Balance de Situacin.
El Balance de Situacin se elabora al cierre del ejercicio, una vez calculado el
resultado del mismo, por lo que no pueden aparecer en l ingresos y gastos, que

se habrn traspasado a la cuenta de resultados, sino que nicamente aparecer

su saldo (beneficio o prdida).
El trmino de balance de comprobacin tambin se aplica a una lista de saldos de
cuenta (y a su total) extractada de un mayor de clientes o de otro mayor auxiliar
con objeto de poder comprobar sus totales con la cuenta correspondiente de
control (Kohler E. (1970. p. 60)

Estructura del Balance de Comprobacin

El documento que se denomina Balance de comprobacin debe estar constituido
por los siguientes datos:
a) Nombre de la entidad
b) Mencin de ser un Balance de comprobacin y perodo de formulacin
c) Folio de las cuentas del libro mayor
d) Nombre o rubro de las cuentas
e) Movimientos

Deudor

Acreedor

f) Saldos

Deudor

Acreedor

g) Sumas iguales

Los Ajustes
Los asientos de ajuste, o de regulacin y cierre de los libros se efectan al final
del ejercicio econmico de la empresa, para saldar todas las cuentas de ingresos
y de gastos y luego transferir la utilidad (o prdida) resultante al capital, con el fin
de conocer exactamente la situacin financiera de la empresa para esa fecha y los
resultados de los negocios realizados durante el ejercicio que se cierra.
Clases de ajustes

Para la realizacin de los ajustes existe cierta clasificacin nde acuerdo a las
caractersticas particulares, tal y como se evidencia a continuacin:
1.-Acumulaciones
*Devengadas y no cobradas an
*Debidas y no pagadas todava
2.-Anticipaciones
*Pagadas y no devengadas
*Cobradas y no ganadas
3.-Prdidas estimadas
*Provisin para cuentas incobrables
*Depreciacin, amortizacin y agotamiento
4.-Prdidas determinables
*Amortizacin de intangibles
*Amortizacin de Diferidos
En relacin a los ajustes, tambin se ha de determinarlas cuentas que se deben
ajustar. Entre las cuentas que han de ajustarse, previamente al cierre de libros,
tenemos:

Gastos Acumulados

Ingresos Acumulados

Gastos Pagados por Anticipado

Cargos Diferidos

Crditos Diferidos

Provisin para cuentas incobrables

Depreciacin de Activos Fijos Tangibles

Amortizacin de Activos Fijos Intangibles

Agotamiento de Activos Fijos Agotables

Contrapartidas y rectificaciones

Conciliaciones Bancarias
En el marco de la ejecucin del ciclo contable tambin se realizan otras acciones
contables, entre ellas tenemos la conciliacin bancaria entendida como el
Estado que muestra la diferencia entre el saldo de una cuenta
llevada por un banco y la cuenta respectiva de acuerdo con los
libros del cliente del mismo banco. Entre estas diferencias se
encuentran los cheques pendientes y los depsitos en trnsito.
(Kohler, E. 1970 (p.106)

Consiste en la comparacin de los registros de las operaciones con los Bancos, de

nuestros libros con los movimientos registrados en los Bancos, mostrados en los
Estados de Cuenta Mensuales que emiten dichas instituciones, para proceder a
hacer las correcciones o ajustes necesarios en los libros de la Empresa. Esto se
realiza ya que es comn que los saldos de dichos estados de cuenta de los
Bancos, no coincidan con los de nuestros libros por cualquiera de las siguientes
razones:

Cheques pendientes de cobro por parte de los beneficiarios de los mismos.

Depsitos de ltima hora que la Empresa realiz y que el Banco no registr

por haber cerrado.

Los libros de las cuentas corrientes, para preparar los Estados de fin de
mes.

Errores numricos u omisiones en los libros de la Empresa

Cheques ajenos que el Banco carga por equivocacin

Cheques devueltos por falta de fondos o cualquier otra causa.

Cargos que el Banco efecta causados por intereses, comisiones,

impuestos, etc.

Abonos hechos a la Empresa por el Banco, por concepto de intereses,

cobros realizados en su nombre o cualquier otro concepto

Errores u omisiones por parte de los Bancos

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Mtodos de conciliacin bancaria

Mtodo de Cuatro Columnas
Consiste en la elaboracin de una hoja de cuatro columnas. Dos para la cuenta en
los libros de la Empresa y dos para la misma cuenta en los libros del Banco (con
Debe y Haber). Este procedimiento permite ver claramente los Ajustes que hay
que hacer en el Libro de la Empresa.
Ejemplo:
Despus de revisar el estado de Cuenta Mensual del Banco de Venezuela y
los registros de la Empresa, se encuentra las siguientes diferencias:
a. Saldos al 31 de Enero de 2000: Cuenta del Mayor de la Empresa Bs.
1.200.000. Estado de Cuenta del Banco Bs. 1.045.300
b. Los cheques 101001 y 101025 por Bs. 29.000 y 30.000 an no han sido
cobrados
c. El depsito de Bs. 150.000,00 del 30-01-2000, no fue abonado en
cuenta
d. El Banco devolvi un cheque, por falta de fondos, por Bs. 60.000
e. El Banco especifica un cargo por comisin por cheque devuelto de Bs.
3600
f. El cheque 101022 por Bs. 11.000, se haba abonado por 10.000
g. El cheque 101018 por Bs. 14.500, se haba abonado al Banco por
15.400

REF

DESCRIPCION

LIBROS

EMPRESA

DEBE

HABER

a)

Saldos al 31 de Enero de 1.200.000

2000

b)

Ch/no cobrados:
Nro.101001

LIBROS BANCO
DEBE

HABER
1.045.300

29.000

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30.000

Nro. 101025
c)

Depsito del 30-01-00 no

abonado

d)

Ch. Devuelto falta de

fondo

60.000

e)

Comisin Banco por

cheque Devuelto

3.600

f)

Abonado de menos,
Cheque Nro. 101022

1.000

g)

Abonado de mas,
Cheque Nro. 101018

150.000

900

1.200.900

Saldos Correctos
1.200.900

64.600

59.000

1.195.300

1.136.300

1.136.300

1.200.900

1.195.300 1.195.300

Los Ajustes del Diario se podrn hacer tomando los datos de la Hoja de Trabajo.
Se puede hacer dos asientos: uno por los cargos al Banco y otro por los abonos,
de la siguiente manera:

MES

DIA

Febrero 3

DESCRIPCION
BANCO DE
VENEZUELA
CUENTAS X COBRAR:
X
Ajustes s/ conciliacin
hoy

DEBE

HABER

900

900

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MES

DIA

Febrero 3

DESCRIPCION

DEBE

CUENTAS X PAGAR: Y

1.000

CUENTAS X COBRAR:
Z

60.000

GASTOS BANCARIOS

3.600

BANCO VENEZUELA

HABER

64.600

Ajustes s/ conciliacin
hoy

Conciliacin por Saldos Ajustados.

Es una conciliacin en dos etapas. En la primera se lleva el saldo del Estado de
Cuenta del Banco a la situacin correcta, luego de hacer las correcciones en los
libros de la empresa, de acuerdo a las operaciones pendientes de registro en el
Banco. En la segunda etapa, se llevan los saldos de los libros de la Empresa a su
real valor, anotando las transacciones las cuales la Empresa no haba registrado.
El Saldo de la cuenta del Banco, en el Mayor de la Empresa se ajusta de la
siguiente manera:

Sumando todos los abonos los cuales la empresa conoce slo cuando
recibe el Estado de Cuenta del Banco, como son: efectos por cobrar de la
Empresa que el Banco cobr y abon en cuenta, abono por intereses,
errores u omisiones.

Restando los cargos que el Banco ha hecho a su favor como son

comisiones, cheques devueltos o anulados, etc.

De la misma manera se hacen los ajustes al estado de cuenta enviado por el

Banco:

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Sumando los cargos que la Empresa hubiese hecho , los cuales no

aparecen en dicho estado de cuenta tales como los errores u omisiones o
los depsitos a ltima hora.

Restando abonos que no aparezcan tales como cheques pendientes de

cobro, errores u omisiones.

Conciliacin por Saldos Encontrados

Es una conciliacin que consiste en ajustar el saldo del Estado de Cuenta del
Banco, hasta llegar al saldo que muestra la cuenta del banco en el libro mayor de
la Empresa, es decir:

Se suman al saldo del banco los Cargos por Depsitos de ltima hora,
efectuados por la Empresa y los Cargos efectuados por el Banco que la
empresa no haya tomado en cuenta, tales como: comisiones, intereses,
errores u omisiones.

Se restan los Abonos por: Cheques emitidos por la Empresa y no

presentados al cobro y los abonos efectuados por el banco no tomados en
cuenta por la empresa (Intereses, cobros hechos por el banco en nombre
de la empresa).

La Hoja de Trabajo
Dentro de los procedimientos contables, al analizar un periodo contable, tan pronto
como se terminaron de registrar todas las transacciones se procedi,
primeramente a contabilizar los asientos de ajuste diario, pasndolos a las cuentas
del libro mayor, luego elaborndose un balance de comprobacin ajustado, el cual
a su vez, fue utilizado para formular el estado de resultados y el balance general.
Los anteriores se consideran procedimientos satisfactorios para un negocio
pequeo; sin embargo, una compaa tiene mayor nmero de cuentas y de la
probabilidad de cometer errores al ajustar las cuentas y en la elaboracin de los
estados financieros disminuye si se agrega un paso adicional a los procedimientos
contables. Este nuevo paso lo constituye la elaboracin de la hoja de trabajo. La
hoja de trabajo es la herramienta del contador que le permite:
1. Ajustar las operaciones antes de registrar los ajustes.
2. Distribuir los saldos de las cuentas ajustadas por columnas dependiendo
esta distribucin del objetivo que persiga: la elaboracin del estado de
resultado o del balance general.
3. Calcula y prueba la exactitud matemtica de la utilidad neta.

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La hoja de trabajo es elaborada exclusivamente para uso del contador. No se la

entrega al propietario o al gerente del negocio para el cual labora, sino que la
conserva para l. Generalmente elabora se elabora a lpiz, 1o que facilita las
modificaciones y correcciones durante su elaboracin. Una vez que la termina, el
contador la utiliza en la elaboracin del estado de resultados, balance general y
para contabilizar los asientos de ajuste y de cierre.

La hoja de trabajo, llamada por algunos autores papel de trabajo, es una forma
columnaria que se utiliza en contabilidad para organizar la informacin, con el fin
de preparar los asientos de ajuste, el estado de ganancias y prdidas, los asientos
de cierre y el balance general.
El formato consta de las siguientes partes:

Encabezamiento: formado por la razn social, el nombre del documento y la

fecha del periodo por el cual se elabora.

Secciones:

Nmero de orden de las cuentas

Nombre de las cuentas con su cdigo

Balance de comprobacin con dbitos y crditos

Ajustes con dbitos y crditos

Balance ajustado con dbitos y crditos

Ajustes por inflacin

Balance ajustado por inflacin

Ganancias y prdidas con dbitos y crditos

Balance general con dbitos y crditos. A esta seccin se trasladan los

dbitos y los crditos de las cuentas que fueron ajustadas o aparecen en el
comprobante de ajustes; si se requieren nuevas cuentas, se escriben al
final de la hoja de trabajo y se adicionan igualmente en el libro mayor lo
mismo que en la columna anterior, debe comprobarse la igualdad entre el
total de dbitos y el de crditos.

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Finalmente y a manera de conclusin, acerca del ciclo contable, a continuacin se

ejemplifica con una situacin, algunos de los elementos que constituyen el ciclo
contable:
Ejemplo:
La empresa Areluna, SA inicia el 1 de enero de 2000 un negocio
dedicado a la comercializacin de prendas deportivas, aportando un local
comercial valorado en 10.000.000 de Bs. (importe que incluye el valor del
local que asciende a 3.000.000 Bs.), una computadora valorada en 500.000
Bs., mobiliario valorado en 1.500.000 Bs., dinero en efectivo por 4.000.000
Bs.. y en cuenta corriente bancaria por 5.000.000 Bs.. y existencias por un
importe total de 3.000.000 Bs.
Las operaciones realizadas durante el ejercicio 2000 son las siguientes:
1. Compra un vehculo de transporte por 2.000.000 Bs., pagando la mitad
en efectivo y el resto en el plazo de dos aos.
2. Vende mercaderas a crdito por importe de 1.500.000 Bs.
3. Compra mercaderas por importe de 6.000.000 Bs.,, de las cuales paga
2.000.000 Bs. en efectivo y el resto a crdito.
4. Paga en concepto de gastos publicidad 1.000.000 Bs. en efectivo
5. Vende mercanca al contado por importe de 3.000.000 Bs. y a crdito por
valor de 2.000.000 Bs.
6. Gira letras al cliente anterior por importe de 1.500.000 Bs. que le
aceptan.
7. Vende el Vehculo adquirido anteriormente por un precio de venta de
3.000.000 Bs.. que cobra en efectivo.
8. Obtiene de una entidad financiera un prstamo con vencimiento a dos
aos por importe de 3.000.000 Bs. que le ingresan en cuenta corriente.
9. Retira de su cuenta corriente bancaria 500.000 Bs.. para la caja de la
empresa.
10. Paga en efectivo los sueldos del personal de la empresa que ascienden
a 1.500.000 Bs.
11. Acepta letras a proveedores por importe de 1.000.000 Bs..
12. Un cliente enva transferencia bancaria por 1.000.000 Bs.. para saldar
su deuda.
Se pide:
a) Realizar los asientos que procedan en el Libro Diario y simultneamente
en el Libro Mayor, incluyendo en el primero el asiento de apertura
b) Redactar el balance de comprobacin de sumas y saldos antes de
regularizar.

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c) Operaciones de Regularizacin y clculo del Resultado, teniendo en

cuenta que el valor de las existencias en almacn al final del ejercicio
ascienden a 3.000.000 Bs.
d) Presentar el balance de situacin, clasificado por cuentas y la cuenta de
resultados.
Solucin
- Asiento de apertura 7.000.000
3.000.000
500.000
1.500.000
3.000.000
5.000.000
4.000.000

Inmov. Local comercial

Inmov. Terreno
Inmov. Ordenador
Inmov. Mobiliario
Mercaderas
Tesorera. Bancos
Tesorera. Caja

a
a
a
a
a
a Capital

24.000.000

- Operacin 1 2.000.000

Inmovilizado.
de transporte

Vehculo a Tesorera. Caja

a Proveedores inmov. l/p

1.000.000
1.000.000

- Operacin 2 1.500.000

Clientes

a Ingresos por ventas

1.500.000

- Operacin 3 6.000.000

Gastos por compras

a Tesorera. Caja
a Proveedores

2.000.000
4.000.000

- Operacin 4 1.000.000

Gastos de publicidad

a Tesorera. Caja

1.000.000

- Operacin 5 3.000.000
2.000.000

Tesorera. Caja
Clientes

a Ingresos por ventas

- Operacin 6 -

5.000.000

17

1.500.000

Efectos comerciales a a Clientes

cobrar

1.500.000

- Operacin 7 3.000.000

Tesorera. Caja

Inmovilizado.
a de transporte
Beneficios
a inmovilizado

Elemento 2.000.000
1.000.000
de

- Operacin 8 3.000.000

Tesorera. Bancos

Prstamo l/p

3.000.000

a
- Operacin 9 500.000

Tesorera. Caja

Tesorera. Bancos

500.000

a
- Operacin 10 1.500.000

Gastos de personal

Tesorera. Caja

1.500.000

- Operacin 11 1.000.000

Proveedores
a

Efectos
pagar

comerciales

a 1.000.000

- Operacin 12 1.000.000

Tesorera. Bancos

Clientes

1.000.000

a
a.2 el Libro Mayor. Las anotaciones en el Libro Mayor se realizan en funcin de la
naturaleza de los elementos que intervienen en una operacin

18

Inmov.
comercial

Local

(0)
7.000.000
7.000.000

Inmov. Terrenos
(0) 3.000.000

Inmov. Mobiliario

Mercaderas

(0)
1.500.000
1.500.000

(0)
3.000.000
3.000.000

Inmov.
Transporte

Tesorera. Bancos

Elem.

(1)
2.000.000
2.000.000 (7)

Inmov.
Ordenador
3.000.000

(0)
500.000

500.000

Capital
24.000.000

24.000.000 (0)

Tesorera. Caja

(0)
500.000 (9)
5.000.000

(0)
4.000.000

1.000.000 (1)

(8)
8.500.000
3.000.000

(5)
3.000.000

2.000.000 (3)

(12)
1.000.000

(7)
3.000.000

1.000.000 (4)

(9) 500.000 1.500.000 (10)

5.000.000
Proveedores inmv. l/p

Clientes

1.000.000

(2)
1.500.000

1.500.000
(6)

(5)
2.000.000

1.000.000
(10)

1.000.000
(1)

Ingresos por ventas

1.000.000

6.500.000

1.500.000
(2)
5.000.000
(7)

19

Proveedores

Gastos por compras

(11)
1.000.000

(3)
6.000.000

4.000.000
(3)

Gastos de publicidad

6.000.000

(4)
1.000.000

1.000.000

3.000.000

Efectos com. a cobrar

Beneficios
inmovilizado

(6)
1.500.000

1.000.000

1.500.000

de
1.000.000
(7)

Gastos de personal

Efectos com. a pagar

(10)
1.500.000

1.000.000

1.5000.000

Prstamo l/p
3.000.000

3.000.000
(8)

1.000.000
(11)

b. Redactar el balance de comprobacin de sumas y saldos ... (en miles Bs.)

Conceptos y cuentas

SUMAS
Debe

Inmov. Local comercial

Inmov. Terreno
Inmov. Ordenador
Inmov. Mobiliario
Mercaderas
Capital
Inmov. Elem. Transporte
Tesorera. Banco

SALDOS
Haber

7.000
3.000
500
1.500
3.000
2.000
9.000

Debe

Haber

7.000
3.000
500
1.500
3.000
24.000
2.000
500

24.000
8.500

20

Tesorera. Caja
Proveedores inmov. l/p
Clientes
Proveedores
Efectos com. a cobrar
Prstamo l/p
Efectos com. a pagar
Gastos por compras
Gastos de publicidad
Gastos de personal
Ingresos por ventas
Beneficios de inmovilizado
TOTAL

10.500
3.500
1.000
1.500

5.500
1.000
2.500
4.000

5.000
1.000
1.000
3.000
1.500

3.000
1.000
6.000
1.000
1.500

3.000
1.000
6.000
1.000
1.500

51.000

6.500
1.000
51.000

39.500

6.500
1.000
39.500

c. Operaciones de regularizacin, clculo del resultado y asiento de cierre

c.1 Regularizacin: no es preciso realizar ningn ajuste para acomodar el saldo de
la cuenta de mercaderas al valor de las existencias finales, ya que ambos valores
coinciden
c.2 Clculo del resultado: consiste en anular las cuentas de gastos e ingresos y las
de prdidas y beneficios atpicos, en su caso
8.500.000

Resultados
a
a
a

6.500.000
1.000.000

Ingresos por ventas

Beneficios
de a
inmovilizado

Gastos por compras

Gastos de publicidad
Gastos de personal

6.000.000
1.000.000
1.500.000

Resultados

7.500.000

c.3 Asiento de cierre: consiste en saldar las cuentas que an estn abiertas, es
decir, las de activo, pasivo exigible y neto patrimonial

21

Capital
Proveedores inmov. l/p
Proveedores
Efectos com. a pagar
Prstamo l/p

24.000
1.000
3.000
1.000
3.000

Inmov. Local comercial

Inmov. Terreno
Inmov. Ordenador
a Inmov. Mobiliario
a Mercaderas
aa Tesorera. Bancos
a Tesorera. Caja
a Clientes
a Efectos com. a cobrar
a Resultados
a
a

7.000
3.000
500
1.500
3.000
8.500
5.000
1.000
1.500
1.000

d. Presentar:
d.1 el Balance de Situacin clasificado por masas patrimoniales (en miles de pts)
ACTIVO

PASIVO

Inmovilizado

12.000

Neto patrimonial

23.000

Local comercial

7.000

Capital

24.000

Terreno

3.000

Prdida

(1.000)

Ordenador

500

Pasivo
l/p

Mobiliario

1.500

Prstamo l/p

Existencias

3.000

Provee.
l/p

inmov. 1.000

Mercaderas

3.000

Pasivo
c/p

exigible 4.000

Realizable

2.500

Proveedores

Clientes

1.000

Efectos
pagar

Efectos
cobrar

com. 1.500

Disponible

13.500

exigible 4.000
3.000

3.000

com. 1.000

22

Caja

5.000

Bancos

8.500

TOTAL

31.000

TOTAL

31.000

d.2 la Cuenta de Resultados (en miles de Bs)

Debe

Haber

6.000

Gastos por compras

Ingresos por ventas

6.500

1.000

Gastos de publicidad

Beneficios de inmov.

1.000

1.500

Gastos de personal
Prdida

1.000

Lectura Complementaria
Unidad 5
Contabilidad creativa y agresiva
En la profesin contable se ha hecho un mito el uso del trmino "contabilidad
creativa" asocindolo siempre al lado negativo y oscuro que pueden tener los
nmeros, pero ello realmente no es as. Tradicionalmente se piensa que los
contadores son personas metdicas, organizadas, tranquilas, algo tmido o
introvertido sera la mejor expresin. Se dibuja al contador como un individuo,
hombre o mujer, delgado, vestido con traje o vestido muy clsico, ropas
impecablemente limpias y planchadas, lentes, perfectamente peinado y sobre todo
inflexible con las cuentas.
Esta imagen es la imagen del pasado, falta colocarle la visera y las ligas en las
mangas de la camisa para que sea el contador del de hace dos siglos. Esta visin ha
sido as a lo largo de muchos aos aunque parezca inverosmil.
El contador del siglo XXI, no se parece en nada a esa imagen estereotipada de
contador que vemos, la imagen verdadera del contador es la de una persona de
negocios, que conoce su empresa, conoce las caractersticas del mercado, trata de
estar actualizado en su profesin y obviamente no es la persona introvertida de la
que se hablaba antes, conoce la ventaja competitiva de su compaa, domina los
nmeros de la empresa y sabe cul es su salud financiera, por lo tanto sabe como
sacar provecho de situaciones que favorecen a su empresa.
El contador actual practica o bien la contabilidad creativa o la contabilidad agresiva.
Pero no se asuste, el trmino de contabilidad creativa ha sido absolutamente
malentendido y mal interpretado siempre en el sentido negativo del fraude y del robo

23

a una empresa, teniendo como artfice al contador de la misma. Veamos lo que

debemos entender como contabilidad creativa y contabilidad agresiva, sus
diferencias y cmo el contador puede sacar provecho de ambas situaciones.
Contabilidad Creativa
La contabilidad es una ciencia que se rige por normas y principios que no son ni
eternos ni originales, ellos se derivan y nacen como consecuencia de la
interpretacin de una realidad econmica de la cual la contabilidad busca darle el
correcto tratamiento por medio de sus propias tcnicas que si usted la quiere ver de
una manera muy simple, se limita a la interpretacin original de los movimientos y
transferencias de la ecuacin patrimonial conocida por todos de :
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
En este contexto, la contabilidad no puede arrojar resultados exactos, es decir, la
misma informacin procesada y analizada por dos contadores va a dar resultados
totalmente diferentes, debido a que estos mismos principios y normas contables, que
parecen tan rgidos, son tambin flexibles.
La coincidencia de lo exacto en este sentido se va a ver reflejado en la expresin de
razonable o razonablemente presentados conforme a los PCGA. Esos son los
verdaderos lmites de la contabilidad creativa y en los cuales es totalmente factible
que se muevan los contadores pblicos. Por ejemplo un contador aplica la
contabilidad creativa cuando :
- Encuentra nuevos mtodos para reducir las partidas pendientes en las
conciliaciones bancarias.
- Aplica tcnicas analticas en la determinacin de lo razonable de los movimientos
en las cuentas luego de un cierre.
- Realiza anlisis de costo-volumen en el proceso productivo.
- Determina de manera estimativa y alerta cuando una determinada entidad tiene
mayores costos que otra y con ello contribuye a ser ms productivo.
- Informa acerca de las destrucciones de productos y el crecimiento de estos en un
perodo determinado.
- Propone el tratamiento alternativo para una operacin determinada.
El trmino Contabilidad Creativa errneamente asociado a fraude es una opinin
generalizada que la mayora de las personas piensa que es daino y ello es
totalmente incorrecto.
Contabilidad Agresiva
El trmino de contabilidad agresiva es un trmino que le pudiera sonar nuevo y en
efecto es as. Los autores de este artculo, son de la firme creencia que un contador
no solamente debe ser creativo, sino tambin agresivo. Pero no se equivoque, el
trmino agresivo no se refiere en este caso a conflictividad u otra actitud similar, sino
todo lo contrario, el contador de hoy debe ser agresivo al anticipar los problemas de
una empresa, determinar en dnde est fallando la compaa y no el contable que
luego de varios meses con retraso presenta los nmeros de la empresa y en adicin
errados o malos por decir lo menos.

24

El contador agresivo debe adelantarse a los cierres contables peridicos y estimar

las reas en las cuales tendr problemas antes de que se les presenten. El contador
agresivo debe saber inmediatamente el impacto que un proceso de cierre mal
ejecutado puede tener y para ello debe conocer perfectamente el funcionamiento de
los sistemas en las empresas, en caso contrario pasar toda su vida dependiendo de
los dems.
Un contador es agresivo y por ende la contabilidad es agresiva cuando sus acciones
estn guiadas siempre por un sentido de anticipacin y no como alguno puede haber
pensado en el sentido de mostrar una mala cara o un ceo fruncido.
Veamos esto con otro enfoque. El principio de Prudencia, por ejemplo, es algo
completamente subjetivo y permite hacer estimaciones que pueden ser diferentes
dependiendo del grado de conocimiento e informacin que tenga un contador y
dependiendo tambin del grado de agresividad que demuestre al analizar esta
informacin.
Un contador agresivo, no es el que realiza prcticas contables que desvirtan la
informacin financiera, por el contrario, un contador agresivo es el que ayuda a que
no sucedan situaciones tan duras y lamentables como el caso de la reciente quiebra
de la multinacional ENRON, en la cual se mostraron contadores que lejos de ser
agresivos, se encargaron de presentar informacin financiera errnea, ese ejemplo
es el que no debemos seguir. El contador agresivo no es el que destruye la evidencia
que soporta una auditora como ya fue reconocido de manera pblica por la firma
auditora Arthur Andersen, llevada a cabo por algunos de sus empleados - valga la
observacin - sino el que de manera agresiva salvaguarda toda la informacin
necesaria por ms mnima que parezca para preservar su honor y cumplir con su
tica profesional.
El contador agresivo y por lo tanto la contabilidad agresiva tiene dos frentes donde
mostrar su potencial :
- Frente personal: el contador en este caso se presenta como una persona hbil en el
manejo de las relaciones interpersonales, no es introvertido, propone ideas y se
empea en su ejecucin, no deja que otros le arrebaten el mrito de proponer, hacer
y hacer que se lleven a cabo las sugerencias planteadas por l.
- Frente de la Empresa: se involucra en el negocio de su empresa o de su cliente,
logra aprovechar las fortalezas y oportunidades que se presentan. Utiliza la
contabilidad como una herramienta para lograr los propsitos y objetivos planteados
a nivel estratgico.
El contador agresivo, que es el contador actual, no brinda la informacin contable
para que tomen decisiones, l analiza la informacin financiera, resuelve los
problemas inmediatos sugiere acciones, y trata de que la informacin financiera
presentada sea lo ms favorable para la empresa sin olvidarse de su tica y
principios tcnicos.
El contador agresivo utiliza la contabilidad creativa y la contabilidad agresiva a fin de
lograr los objetivos estratgicos de la empresa. La contabilidad creativa es la que
permitir que el trabajo del contador agresivo se diferencie del trabajo del contador
que enfrenta su trabajo con apata y con el vigor necesario para lograr que la
profesin elegida le brinde las satisfacciones de ser un triunfador.

25

Tomado de: Redcontable, Fernando Catacora Carpio y Nelson Camargo Mendoza.

Disponible en: www.redcontable.com

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
BRITO, J. (1994). Contabilidad Bsica. Venezuela: Editorial Centro de Contadores
CATADORA, F. (2000). Contabilidad. La base para la toma de decisiones
gerenciales. Venezuela: Mc Graw Hill Interamericana.
GERTZ MANER, FEDERICO (1982) Origen y evolucin de la Contabilidad.
Ensayo histrico. Mxico. Editorial Trillas.
KIESO, D. Y WEYGANDT, J. (2003) Contabilidad intermedia. Mexico. Editorial
Limusa Wiley.
LOPEZ YUSTO, G. (1994) Contabilidad. Mxico: Mc Graw Hill Interamericana.
MEIGS, WILLIAMS, HAKA, BETTNER. (2000) Contabilidad. La base para
decisiones gerenciales. Colombia: Mc Graw Hill Interamericana.
MILLER Y FINNEY. (1975) Curso de Contabilidad. Mxico: Prentice may
Hispanoamericana
Red Contable (2005) www.redcontable.com
REDONDO, A. (2004)

Contabilidad general. Caracas: Centro Contable

ROMERO, A. (2003) Principios de la Contabilidad. Mxico. Editorial Mc Graw

Hill.
Revisin en Internet:
http://www.ciberconta.unizar.es
http://www.redcontable.com
http://www.gestiopolis.com

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Quien
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preparacin

http://www.gabilos.com