Rentas de Cuarta Categora

1. Renta Afectas
Son Rentas de cuarta categora (Rentas Brutas):
1.- Los ingresos que provienen de realizar cualquier trabajo individual, de una profesin,
arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relacin de dependencia. Se incluyen
las contraprestaciones que obtengan las personas que prestan servicios bajo la
modalidad de Contrato Administrativo de Servicios (CAS), las mismas que son calificadas
como rentas de cuarta categora, conforme a lo estipulado en el Decreto Legislativo N
1057 y en el Decreto Supremo N 075-2008-PCM y normas modificatorias.
IMPORTANTE: Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de
cualquier profesin, arte, ciencia u oficio, califican como rentas de Tercera Categora.
Cuando dichas actividades se complementen con explotaciones comerciales, el total de la
renta que se obtenga ser considerada en la renta de tercera categora. Ej.- Actividad
veterinaria.
No incluye las rentas obtenidas por personas naturales no profesionales, domiciliadas en
el pas, que perciban ingresos por la realizacin de actividades de oficios, que se hubieran
acogido al rgimen del Nuevo RUS.
2.- Las obtenidas por el desempeo de funciones de:
Director de empresas: Persona integrante del directorio de las sociedades
annimas y elegido por la Junta General de Accionistas.
Sndico: Funcionario encargado de la liquidacin del activo y pasivo de una
empresa en el caso de quiebra o de administrar temporalmente la masa de la
quiebra cuando se decide la continuacin temporal de la actividad de la empresa
fallida.
Mandatario: Persona que en virtud del contrato consensual, llamado mandato, se
obliga a realizar uno o ms actos jurdicos, por cuenta y en inters del mandante.
Gestor de negocios: Persona que, careciendo de facultades de representacin y
sin estar obligado, asume conscientemente la gestin de los negocios o la
administracin de los bienes de otro que lo ignora, en beneficio de ste ltimo.
Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la ltima
voluntad del fallecido, custodiando sus bienes y dndoles el destino que
corresponde segn la herencia.
Actividades similares: Entre otras el desempeo de las funciones de regidor
municipal o consejero regional por las dietas que perciban.
IMPORTANTE: Las Rentas de Cuarta Categora corresponden a servicios prestados sin
relacin de dependencia, es decir, a trabajos prestados en forma independiente.

TENGA EN CUENTA QUE: Los ingresos que se obtengan producto de un contrato de

servicios normado por la legislacin civil en el cual el contratante designa el lugar y el
horario para que el contratado realice sus labores y adems le proporciona los elementos
de trabajo, asumiendo los gastos que demande el servicio, no constituye renta de cuarta
categora, sino de quinta.
2. Renta Bruta y Renta Neta

RENTA BRUTA: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categora.

RENTA NETA:
a) Para establecer la renta neta de cuarta categora obtenidas por el ejercicio
individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividad no incluidas
expresamente en la tercera categora, el contribuyente podr deducir de la renta
bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el 20% de la misma, hasta
el lmite de 24 UITs.

Ejemplo 1. Persona con rentas de cuarta donde el monto deducible es menor a 24 UIT
DESCRIPCION

Monto S/.

RB anual de 4ta categora

180,000

Deduccin permitida 20% de RB (S/. 36,000)

36,000

y/o Limite de 24 UIT (S/. 92,400)

_______

RN anual de 4ta categora

144,000

Ejemplo 2. Persona con rentas de 4ta donde el monto deducible es mayor a 24 UIT
DESCRIPCION

Monto S/.

RB anual de 4ta categora

465,000

Deduccin permitida 20% de RB (S/. 92,000)

y/o Limite de 24 UIT (S/. 92,400)
RN anual de 4ta categora

92.400
372,600

De las rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducirse anualmente, un monto fijo
equivalente a siete (7) UITs. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras
slo podrn deducir este monto por una vez.

b) En el caso de las rentas percibidas por el desempeo de funciones de director de

empresas, sndico, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las
funciones de regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas,
NO se permite deduccin alguna.
3. TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL
La tasa del impuesto a la renta aplicable es de manera escalonada segn el siguiente
cuadro:

8%

14%

17%

20%

30%

Hasta 5UIT

Ms de 5
hasta 20
UIT

Mas de 20
hasta 35 UIT

Ms de 35
hasta 45 UIT

Ms de 45
UIT

4. DECLARACIN MENSUAL Y PAGOS A CUENTA APLICACIN DE RETENCIONES

Este tema tiene dos puntos de vista:
a) De quien percibe la renta: obligacin de declarar y realizar PAGOS A CUENTA
b) De quien paga la renta: obligacin de realizar RETENCIONES
4.1. Pagos a cuenta
Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categora, abonarn con carcter
de pago a cuenta de dichas rentas, cuotas mensuales que se determinarn aplicando la
tasa 8% sobre la renta bruta abonada.
4. 2. Retenciones:
Las personas, empresas o entidades del Rgimen General que paguen o acrediten
honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora, efectuarn
una retencin del Impuesto a la Renta equivalente al 8% del importe total del recibo por
honorarios.
No deber efectuarse retenciones del Impuesto a la Renta cuando los recibos por
honorarios que paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/.
1,500 nuevos soles.

4.3. No obligados a declarar y a realizar pagos a cuenta

No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
de Cuarta Categora por el ejercicio gravable 2015, los contribuyentes cuyos ingresos no
superen los montos que se detallan en el siguiente cuadro:

SUPUESTO

Contribuyentes que
perciben
exclusivamente
rentas
de
4ta
Categora
Contribuyentes que
perciben
exclusivamente
rentas de 4ta y 5ta
categora
Contribuyentes que
perciben
exclusivamente
rentas
de
4ta
categora
por
funciones
de
directores
de
empresa, sndicos,
mandatarios,
gestores
de
negocios, albaceas,
regidores
o
similares,
o
perciban
dichas
rentas y adems
otras rentas de 4ta
y/o 5ta categoras.

REFERENCIA

El total de sus rentas

de cuarta categora
percibidas en el mes

La suma de sus
rentas de cuarta y
quinta
categora
percibidas en el mes
La suma de sus
rentas de cuarta y
quinta
categora
percibidas en el mes

MONTO NO
NO
SE
SUPERIOR A:
ENCUENTRAN
OBLIGADOS A:
S/ 2 807,00
Presentar
la
declaracin mensual
ni a efectuar pagos a
cuenta del Impuesto a
la Renta
S/ 2 807,00 Presentar
la
declaracin mensual
ni a efectuar pagos a
cuenta del Impuesto a
la Renta
S/ 2 246,00 Presentar
la
declaracin mensual
ni a efectuar pagos a
cuenta del Impuesto a
la Renta

Salvo se cuente con una constancia de autorizacin de suspensin de retenciones y

pago a cuenta, si en un determinado mes las rentas de cuarta o las rentas de cuarta y
quinta categoras superan los montos antes sealados, los contribuyentes debern
declarar y efectuar el pago a cuenta que corresponda por la totalidad de los ingresos de
cuarta categora que obtengan en el referido mes, calculado el impuesto se deducen las
retenciones efectuadas en su caso y se paga la diferencia.

Para la determinacin de los montos referentes a la obligacin de efectuar pagos a cuenta

del Impuesto a la Renta no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren
inafectos al Impuesto a la Renta.
4.4. Ingresos inafectos
Para fines de determinar los montos referenciales con la finalidad de establecer la
obligatoriedad de declarar mensualmente y determinar el pago a cuenta del impuesto a la
renta, es que no debe considerarse a los ingresos inafectos tales como:
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que se
abonen, de producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas
previstas en el inciso b) del Artculo 88 y en la aplicacin de los programas o
ayudas a que hace referencia el Artculo 147 del Decreto Legislativo N 728, Ley
de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnizacin que
correspondera al trabajador en caso de despido injustificado.
Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad
producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el rgimen de
seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones
o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del Artculo 2 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,
tales como jubilacin, montepo e invalidez.
5. SUSPENSIN DE RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA
Tener en cuenta que slo sern procedentes aquellas solicitudes que se encuentren en
cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Respecto de sujetos que iniciaron actividades generadoras de rentas de cuarta
categora a partir de noviembre del ejercicio anterior:
Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por rentas de cuarta categora o
rentas de cuarta y quinta, no superen el monto establecido por la SUNAT (para el
ejercicio 2015: S/. 33 688,00).
Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocio, albaceas, regidores o similares, cuando los ingresos que proyectan
recibir en el ejercicio gravable por renta de cuarta o rentas de cuarta y quinta
categoras no superen el monto establecido por la SUNAT (para el
ejercicio 2015: S/. 26 950,00).

b) Respecto a sujetos que percibieron rentas de cuarta categora con anterioridad

a noviembre del ejercicio anterior y superen los montos antes sealados:
Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por rentas de cuarta categora o rentas de
cuarta y quinta, no superen los montos antes sealados segn sea el caso. En caso los
superen, la solicitud podr ser presentada si cumple con lo siguiente:
B1.- Para las solicitudes que se presente entre enero y junio:
Cuando el 8% del promedio mensual de los ingresos proyectados por las rentas de cuarta
categora multiplicado por el nmero de meses transcurridos desde enero hasta el mes
de la presentacin de la Solicitud inclusive, sea igual o superior al Impuesto a la Renta
que corresponda pagar de acuerdo a los ingresos proyectados.

Donde:

IRP 8% x PMIP x N

IRP: Impuesto a la Renta

Proyectado
PMIP: Promedio Mensual
de Ingresos
Proyectados
por rentas de cuarta
categora.
N: Nmero de meses
transcurridos desde el inicio
del ejercicio hasta el mes de presentacin de la solicitud.

B2.- Para las solicitudes que se presente entre julio y diciembre:

Cuando el importe que resulte de sumar las retenciones del Impuesto por rentas de cuarta
y quinta categoras y los pagos a cuenta por rentas de cuarta categora realizados hasta
el mes anterior al de la presentacin de la Solicitud, y el saldo a favor del contribuyente
consignado en la declaracin jurada del ejercicio anterior (siempre que no haya sido
materia de devolucin) sea igual o superior al Impuesto a la Renta que corresponda pagar
de acuerdo a los ingresos proyectados.

Donde:

IRP Retenciones + Pagos a Cuenta + Saldo a Favor

Retenciones: Suma de las retenciones de cuarta y quinta categoras entre enero y

el mes anterior a la solicitud.
Pagos a cuenta: Pago realizados entre enero y el mes anterior a la solicitud.
Saldo a favor: El consignado en la DJ anual del ejercicio anterior, siempre que no
haya sido materia de devolucin.

Se considerar como ingresos proyectados a la suma de ingresos por rentas de cuarta

categora o rentas de cuarta y quinta categora percibidos en el Perodo de Referencia.
Para este efectos los ingresos proyectados se determinarn considerando las rentas de
cuarta o las rentas de cuarta y quinta categoras, segn corresponda, percibidas en los

doce (12) meses anteriores al mes precedente al anterior a aqul en que se presente la
solicitud de suspensin. Si tuviera menos de doce meses de actividad, el ingreso
proyectado se determinar en base al promedio de los ingresos percibidos en los meses
en los que hubiera tenido actividad y el resultado se multiplicar por doce.
6. SOLICITUD DE SUSPENSIN DE RETENCIONES DE CUARTA CATEGORA
Para presentar la Solicitud de suspensin de retenciones el contribuyente deber ingresar
con su Usuario y Clave SOL exclusivamente a travs de SUNAT Virtual utilizando el
Formulario Virtual N 1609, para lo cual el contribuyente seguir el siguiente
procedimiento:
a) Ingresara a SUNAT virtual, acceder a la opcin Operaciones en lnea y seguir las
indicaciones que muestre el sistema.
b) Ubicar el formulario virtual N 1609 e ingresar necesariamente todos los datos
solicitados en dicho formulario.
c) Imprimir su Constancia de Autorizacin una vez que el sistema haya procesado la
informacin.
Cabe sealar que el titular del RUC puede autorizar a un tercero (para que tramite esta
solicitud) mediante una carta poder con firmas legalizadas notarialmente, donde seale
expresamente la facultad que le otorgue al tercero.
Cmo solicitar la suspensin?
Paso 1: Ingrese a SUNAT Virtual y seleccione la opcn Trmites, Consultas,
Declaraciones Informativas

Paso 2 : Seleccione la opcin Form 1609 Solicitud de Suspensin Retenciones de 4ta

Categora dentro del men Otras declaraciones y solicitudes.

Paso 3: Ingrese los datos solicitados por el Formulario Virtual 1609 y seleccione Aceptar
Paso 4: Espere a que se procese la solicitud en lnea e imprima la "Constancia de
Autorizacin" de la suspensin.

Cabe indicar que dicha constancia le servir por todo el ejercio por lo cual es
importante la reenvi a su correo electrnico en caso la vuelva a necesitar mas
adelante.

7. CONSULTA DE ESTADO DE LA SOLICITUD DE SUSPENSIN

Si ya present una solicitud de suspensin puede consultarla en SUNAT Virtual,
ingresando tu nmero de RUC y el nmero de orden de la operacin que figura en la
Constancia de Autorizacin obtenida al presentarla.
Por excepcin, puedes solicitar la suspensin en las dependencias de la SUNAT a
nivel nacional o en los Centros de Servicios al Contribuyente, solo en los siguientes
casos:
a.- Cuando su solicitud hubiera sido rechazada por el sistema al haber determinado que
sus ingresos excedieron los lmites establecidos para la suspensin, sin tomar en cuenta
que la Administracin omiti considerar ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o
retenciones declaradas, as como declaraciones juradas originales o rectificatorias
presentadas. Puede efectuar este trmite, siempre que no hayan transcurrido ms de
treinta (30) das calendarios desde la fecha del rechazo de la solicitud.
b.- Cuando el servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible. Para presentar la
solicitud deber utilizar un formato fsico que se podr obtener en SUNAT Virtual o en
cualquiera de nuestras dependencias y Centro de Servicios al Contribuyente. El
contribuyente presentara la solicitud, de suspensin y utilizara el formato denominado

gua para efectuar la solicitud de suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta, que se
encuentra a disposicin de los interesados en SUNAT Virtual.

De aprobarse su solicitud de Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta se le

otorgar una constancia de autorizacin provisional que surtir efecto a partir del da
calendario siguiente al de su otorgamiento y estar vigente hasta el ltimo da calendario
del mes subsiguiente al de su otorgamiento.
8. EFECTOS Y OBLIGACIONES DE LA SOLICITUD DE SUSPENSIN
8.1. Efectos
La autorizacin de esta suspensin surtir efecto respecto a las retenciones a partir del
da siguiente de su otorgamiento y respecto a los pagos a cuenta a partir del periodo
tributario en que se autoriza la suspensin.
De aprobarse la solicitud en SUNAT Virtual:
La "Constancia de Autorizacin" tendr vigencia hasta el 31 de diciembre del ejercicio en
curso surtiendo efecto sobre:

Las retenciones correspondientes a las rentas de cuarta categora abonadas o

acreditadas, a partir del da siguiente de su otorgamiento.
Los pagos a cuenta, a partir del perodo tributario correspondiente al mes en
el cul se otorg la suspensin.

De aprobarse la Solicitud en las dependencias de la SUNAT a nivel nacional o en los

Centros de Servicios al Contribuyente:
En la "Constancia de Autorizacin" se indicar su vigencia temporal hasta el ltimo da del
mes subsiguiente, el cual no podr exceder del 31 de diciembre del ejercicio en curso.
Antes del vencimiento del plazo a que se refiere el prrafo anterior, los deudores
tributarios que opten por continuar con la suspensin debern regularizar la presentacin
de la Solicitud en SUNAT Virtual.
8.2. Obligaciones
8.2.1. De los Contribuyentes

Los contribuyentes debern entregar al agente de retencin una impresin de la

"Constancia de Autorizacin" vigente o una fotocopia de la misma.

Tratndose de las constancias de autorizacin otorgadas en las dependencias o en

los Centros de Servicios al Contribuyente, el contribuyente deber exhibir al agente
de retencin el original de la "Constancia de Autorizacin" vigente y entregar una
fotocopia de la misma.

Deber reiniciar los pagos a cuenta y retenciones cuando determine, por alguna
variacin en sus ingresos que va obteniendo durante el ao, que los pagos a cuenta
o retenciones que le han efectuado no llegar a cubrir el Impuesto a la Renta por
sus rentas de cuarta categora o de cuarta y quinta categora del ejercicio.

8.2.2. De los Agentes de Retencin

Las personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa o

registro de ingresos y gastos, que paguen o acrediten honorarios u otras
remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora, debern efectuar las
retenciones del Impuesto a la Renta correspondientes a dichas rentas, salvo en los
siguientes supuestos:
o

Que el importe del recibo por honorarios pagado no superen los S/. 1,500 si
obtiene renta de cuarta categora.

Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibicin y/o entrega, segn
corresponda, de la "Constancia de Autorizacin" vigente.

9. REINICIO DE RETENCIONES Y /O PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA

RENTA
Si luego de haber obtenido la autorizacin de Suspensin de Retenciones y/o pagos a
cuenta, usted determina que el impuesto que le han retenido y/o los pagos a cuenta que
hubiera efectuado, as como su saldo a favor, no van a cubrir el monto que le corresponde
pagar en su Declaracin Anual del Impuesto a la Renta por las rentas obtenidas durante el
ao, por Cuarta y/o Quinta Categora, deber reiniciar sus pagos a cuenta, a partir del
mes en que observe dicha circunstancia. En este caso, a partir de esa fecha, deber
consignar en sus Recibos por Honorarios, el importe correspondiente a la retencin del
Impuesto a la Renta que le corresponda.

10. FORMA DE REINICIAR LAS RETENCIONES Y / O PAGOS A CUENTA

Para reiniciar sus pagos a cuenta bastar que presente la declaracin mensual a travs
del PDT Trabajadores Independientes N 616. En el caso de las retenciones, solo
bastar con que consigne en sus Recibos por Honorarios el monto correspondiente a la
retencin del Impuesto a la Renta, para que se entiendan como reiniciadas.
11. OBLIGACIONES FORMALES
11. 1.emisin de comprobantes de pago
Corresponde a los sujetos perceptores de rentas de cuarta categora emitir Recibos por
Honorarios los cuales pueden ser emitidos de forma manual o electrnica a travs de
SUNAT Virtual, para lo cual deber ingresar con su Clave SOL al Sistema de Emisin
Electrnica - SEE aprobado por la RS N 182-2008/SUNAT.

Las principales ventajas de los recibos por honorarios electrnicos son las siguientes:
Ahorro en la impresin de sus recibos por honorarios ya que estos se generarn
de forma electrnica
No requiere autorizacin de impresin de comprobantes de pago
Permite el envo del recibo por honorarios al correo electrnico del cliente.
Puede realizarse consultas de los recibos por honorarios por fecha de emisin,
rango de numeracin y destinatarios.
No excluye la posibilidad de emitir recibos por honorarios impresos.
Tener en cuenta que: Se excepta la obligacin de emitir recibos por honorarios por los
ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas,
sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades
similares, as como por los ingresos que provengan de la contraprestacin por servicios
prestados bajo el Rgimen Especial de Contratacin Administrativa de Servicios - CAS, a
que se refiere el Decreto Legislativo N 1057 y norma modificatoria.

11.2. Llevado de libros de ingresos y gastos

Los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora debern llevar un libro de
Ingresos y Gastos de forma fsica o electrnica. En el caso del Libro fsico el llevado se
realizar de acuerdo al formato e informacin mnima aprobado por la RS N 2342006/SUNAT.
De llevarlo de forma electrnica, el llevado se realizar a travs de SUNAT Operaciones
en Lnea, ingresando con su Clave SOL al Sistema de Emisin Electrnica - SEE
aprobado por la RS N 182-2008/SUNAT.
Las principales ventajas de llevar el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico son las
siguientes:
Ahorro en los gastos por compra y legalizacin de su Libro de Ingresos y Gastos,
ya que todo se registrar electrnicamente.
El registro automtico de sus recibos electrnicos en el libro de ingresos y gastos
electrnico, ya no ser necesario archivar documentos fsicos. Tenga en cuenta de
que si emite recibos fsicos deber registrarlos en el sistema manualmente.
Tener en cuenta que: Los perceptores de renta de cuarta categora cuyas rentas
provengan exclusivamente de la contraprestacin por servicios prestados bajo el rgimen
especial de contratacin administrativa de servicios - CAS, se encuentran exceptuados de
llevar el Libro de Ingresos y Gastos.

11.3. Presentar declaraciones juradas

Los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora estn obligados a presentar
declaraciones mensuales a travs del Formulario Virtual N 616 o PDT 616, salvo
perciban importes que se encuentren dentro del rango exceptuado establecido por la
SUNAT para cada ao. Asimismo cada ao debern verificar si de acuerdo a sus
condiciones particulares se encuentran dentro de los contribuyentes obligados a presentar
la Declaracin Jurada Anual de Renta.
12. NORMAS LEGALES

Ley N 30296 del 31.12.2014 que modifica tasas del impuesto para el 2015
D. S. N 377-2014-EF del 31-12-2014 que modifica y regula el 8 % en vez del 10%
de los ingresos para la suspensin de rentas de 4.

Decreto Supremo N 215-2006-EF

Resolucin de Superintendencia N 013-2007-SUNAT
Resolucin de Superintendencia N 002-2015/SUNAT